導語：如何才能寫好一篇企業(yè)環(huán)境保護方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、專項整治的范圍

鐵礦采礦、采石場、采砂場、鐵選、鋼渣處理、造紙、制藥、化工、機械加工鑄造、小石灰窯、塑料、橡膠制品、建材、電鍍酸洗、加油站、規(guī)模養(yǎng)殖等行業(yè)。

二、整治內(nèi)容

（一）清理不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的小企業(yè)；

（二）清理企業(yè)未辦理環(huán)境影響評價審批手續(xù)建設(shè)項目；

（三）清理未通過環(huán)境保護驗收建設(shè)項目；

（四）清理污染物排放不達標，未辦理排污許可證企業(yè)；

（五）清理未依法登記排放污染物的種類、數(shù)量、排放方式、

排放去向等事項企業(yè)；

（六）清理未足額繳納排污費企業(yè)；

（七）清理停止生產(chǎn)的酸洗電鍍、化工等產(chǎn)生危險廢物未做出環(huán)境影響評估報告企業(yè)；

（八）清理未按照市政府要求整治、未通過市驗收的采石場。

三、整治方式及標準

（一）對不符合國家產(chǎn)業(yè)政策小企業(yè)依法關(guān)閉、取締，拆除生產(chǎn)設(shè)備，恢復地貌。

（二）對國家沒有限制性政策規(guī)定的企業(yè)，未辦理環(huán)境影響評價審批手續(xù)的，限期補辦環(huán)境影響評價審批手續(xù)；已經(jīng)辦理環(huán)境影響評價審批手續(xù)，未通過建設(shè)項目環(huán)境保護驗收的，限期通過建設(shè)項目環(huán)境保護驗收。

（三）未依法登記排放污染物的種類、數(shù)量、排放方式、排放去向等事項，未足額繳納排污費的，限期完成登記排放污染物的種類、數(shù)量、排放方式、排放去向等事項，限期繳納應繳排污費。

（四）對污染物排放不達標、未取得排污許可證的企業(yè)限期整改，限期辦理排污許可證。

（五）對停止生產(chǎn)的酸洗電鍍、化工等產(chǎn)生危險廢物企業(yè)限期做出環(huán)境影響評估報告報市環(huán)保局備案。

（六）未通過市環(huán)境整治驗收的采石場，一律不得恢復生產(chǎn)。

四、階段任務及工作安排

（一）企業(yè)自查整改階段（3月26—5月31日）

各企業(yè)自行檢查所建項目在發(fā)改部門審批備案、環(huán)境影響評價審批、建設(shè)項目環(huán)境保護驗收、污染物達標排放取得排污許可證、依法登記排放污染物的種類、數(shù)量、排放方式、排放去向等事項，繳納排污費情況；停止生產(chǎn)的酸洗電鍍、化工等產(chǎn)生危險廢物企業(yè)做出環(huán)境影響評估情況，采石場整改方案及落實情況。自查結(jié)果3月31日前報各派出機構(gòu)管委會、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)環(huán)保辦公室；整改結(jié)果5月31日前報各派出機構(gòu)管委會、鎮(zhèn)、鄉(xiāng)環(huán)保辦公室。

（二）督導核查階段（6月1日—7月31日）

各派出機構(gòu)管委會、鎮(zhèn)鄉(xiāng)政府對轄區(qū)企業(yè)自查及整改情況進行全面督導核查，督導核查結(jié)果匯總后于每周五前報市專項整治辦公室。

（三）驗收處置階段（8月1日—10月31日）

市專項整治辦公室對完成整改任務的企業(yè)進行驗收，對通過驗收的企業(yè)從通過驗收的次日起，恢復生產(chǎn)性用電供應。對逾期未完成整改任務企業(yè)的依法關(guān)閉、取締。

五、保證措施

（一）加強領(lǐng)導

市政府成立由主管副市長任組長，市環(huán)保局、監(jiān)察局、工信局、工商局、安監(jiān)局、水務局、國土局、公安局、商務局、供電公司主要負責人，各派出機構(gòu)管委會主任，各鎮(zhèn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)鄉(xiāng)長為成員的市小企業(yè)環(huán)境保護專項整治工作領(lǐng)導小組。領(lǐng)導小組下設(shè)辦公室，負責專項整治行動的綜合協(xié)調(diào)，辦公室設(shè)在市環(huán)保局，辦公室主任由王鈞同志兼任，副主任由王賀平同志兼任。

（二）明確職責

市環(huán)保局：根據(jù)各園區(qū)管委會、各鎮(zhèn)鄉(xiāng)上報或現(xiàn)場檢查情況，對存在環(huán)保問題的企業(yè)，下達限期整改通知書；對逾期未完成整改任務的企業(yè)，實施行政處罰或報請市政府關(guān)閉取締；組織整改驗收；補辦各種環(huán)保手續(xù)；定期（每月）通報企業(yè)整改進度。

市工信局：根據(jù)環(huán)保局下達的停止生產(chǎn)限期整改通知要求，下達停止生產(chǎn)用電供應的通知；配合相關(guān)鎮(zhèn)鄉(xiāng)關(guān)閉取締不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，拆除生產(chǎn)設(shè)備。

市供電公司：按照工信局的停電通知要求落實停電措施，保證限期整改和關(guān)閉、取締企業(yè)生產(chǎn)性用電停供到位。

市公安局：根據(jù)環(huán)保局下達的停止生產(chǎn)限期整改通知要求，停止火工用品供應，加大違法生產(chǎn)企業(yè)的打擊力度，力促企業(yè)整改，保證停產(chǎn)到位，配合相關(guān)鎮(zhèn)鄉(xiāng)關(guān)閉取締相關(guān)企業(yè)，維護好現(xiàn)場秩序。

市水務局：加強河道管理，規(guī)范河道采砂行為；配合相關(guān)鎮(zhèn)鄉(xiāng)關(guān)閉取締非法采砂場，打擊向河道傾倒堆放尾礦砂等廢棄物的行為；停止停產(chǎn)限期整改企業(yè)、關(guān)停取締企業(yè)生產(chǎn)用水供應。

市國土局：配合相關(guān)鎮(zhèn)鄉(xiāng)依法關(guān)閉、取締非法采礦、采石、采砂企業(yè)，吊銷逾期未完成整改任務企業(yè)的采礦證，嚴厲打擊亂倒亂堆尾礦行為。

市商務局：關(guān)閉、取締非法經(jīng)營的加油站，依法吊銷逾期未辦理環(huán)評審批手續(xù)或逾期未通過建設(shè)項目環(huán)境保護驗收加油站點的成品油經(jīng)營許可證。

市工商局：依法吊銷逾期未完成整改任務企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。

市安監(jiān)局：依法吊銷逾期未完成整改任務企業(yè)的安全生產(chǎn)許可證。

市監(jiān)察局：依法依規(guī)追究相關(guān)部門及其責任人的責任。

市各派出機構(gòu)管委會、各鎮(zhèn)鄉(xiāng)人民政府：負責轄區(qū)內(nèi)企業(yè)整改的督導檢查，并及時上報整改進度；組織相關(guān)部門按時完成市政府下達的關(guān)閉、取締企業(yè)任務。

（三）大力宣傳

市電視臺、報社、電臺要加強專項整治行動的宣傳報道，列入整治范圍的企業(yè)名單、整改內(nèi)容和時限要求在時訊、電臺、電視臺、政府網(wǎng)站予以公開，公開舉報電話，自覺接受群眾監(jiān)督。

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一、企業(yè)環(huán)境責任的概念

所謂企業(yè)環(huán)境社會責任，通常意義上來說就是企業(yè)為了社會公眾利益而作為一個“企民自主性承擔的環(huán)境保護責任。

二、我國企業(yè)環(huán)境存在的問題及原因

（一）我國企業(yè)環(huán)境存在的問題

隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，環(huán)境的納污能力已經(jīng)遠遠不能滿足于企業(yè)所造成的污染。而企業(yè)數(shù)量的增多和居民消費的不斷增長，更加大了企業(yè)的污染物的排放，而企業(yè)則在排污的同時我國嚴峻的生態(tài)環(huán)境迫切呼喚企業(yè)實施綠色營銷。

（二）我國企業(yè)環(huán)境存在問題的原因分析

1.環(huán)境保護的相關(guān)政策不夠完善。我國目前在環(huán)保立法上仍然存在“立法不嚴、有法難依、執(zhí)法不嚴、違法難究”等問題。更為嚴重的由于地方保護主義的存在和執(zhí)法者素質(zhì)低下，致使環(huán)境執(zhí)法不嚴，違法不究的現(xiàn)象比較普遍。政府應當加大教育宣傳引導的力度，盡快培育全社會的環(huán)保意識。針對我國目前人們環(huán)保意識淡薄的現(xiàn)狀，應采取不同的方式進行教育培訓，以提高全民的環(huán)境知識水平，增強全社會的綠色意識，大力進行環(huán)保宣傳。

2.企業(yè)的環(huán)境保護意識薄弱。絕大多數(shù)企業(yè)仍未樹立環(huán)保營銷理念。目前，絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營仍是在一味追求近期和微觀效益的理念下進行的，對眼前利益考慮的多，對環(huán)境保護和社會長遠利益考慮的少；有的企業(yè)盡管意識到環(huán)保營銷可以開辟新的市場，但由于需要花費較大的成本，存在著一定的風險而不敢貿(mào)然行事；有些企業(yè)由于長期虧損，連生存都成了問題，更顧不上花費較高的代價推行環(huán)保營銷。

3.廣大公民的環(huán)保意識不強。一些公民在生活中隨意丟棄廢棄物，造成白色污染；在旅游過程中，肆意采摘花草，隨手丟棄廢棄物，造成生態(tài)污染；更有甚者追求“高品位”生活，穿皮草，吃野味，在一定程度上刺激了這些企業(yè)的生產(chǎn)。公民的環(huán)保意識不強，換句話說，就是公民的環(huán)保維權(quán)意識不強，導致企業(yè)生產(chǎn)可以不考慮環(huán)境責任，造成污染的惡性循環(huán)。

三、企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境保護社會責任的有效途徑

（一）發(fā)揮政府的積極作用

一方面，政府因地制宜，建立中央及地方的“綠色基金”項目，中央撥付一定的款項；地方政府制定一系列的綠色配套設(shè)施，建立企業(yè)環(huán)境信用等級體系，建立懲罰性生態(tài)補償和激勵性生態(tài)補償機制。由于企業(yè)排污去污的設(shè)施建造成本技術(shù)程度比較高，可以對于達到國家相應標準的排污去污設(shè)施，在企業(yè)計劃修建的階段，通過設(shè)置專項補貼資金，減少稅收的辦法鼓勵企業(yè)興建級別較高的去污設(shè)施。

另一方面，政府要加大對違法企業(yè)的處罰整治力度。在設(shè)定好企業(yè)排污的標準基礎(chǔ)上，嚴格執(zhí)法。對于國有企業(yè)，不能因為企業(yè)的“關(guān)系”紐帶而遷就容忍，孰不知，企業(yè)的環(huán)境危害程度和企業(yè)規(guī)模的大小是成正比的；對小危污染企業(yè)加大整治力度，推行行業(yè)整合，防止小危企業(yè)關(guān)停后又重新注冊生產(chǎn)或異地生產(chǎn)；政府同時應加大對環(huán)境污染企業(yè)的管理和檢查，一旦發(fā)生環(huán)境污染事故能及時的找到源頭，迅速的治理污染。

（二）重點提高企業(yè)的環(huán)境社會責任意識

不少的中小企業(yè)的管理者認為，中小企業(yè)仍處于原始積累和生存的階段，無暇顧及企業(yè)的社會責任，要等到企業(yè)做大做強之后，再關(guān)注和承擔企業(yè)的社會責任。同時，由于環(huán)境污染上的時間滯后性，空間上的遞減性，檢測儀器的落后性，污染排放的隨意性等特征，企業(yè)應當按照相關(guān)政策的規(guī)定，在提高自愿性的基礎(chǔ)上，按照有關(guān)的標準，把企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境污染及時有效的處理好，這樣才能促使環(huán)境質(zhì)量的總體好轉(zhuǎn)。

（三）發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用

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（一）加強政府方面的監(jiān)督指導力度，建立健全法律保障體系

1.建立健全與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的法律、法規(guī)體系，奠定法律基礎(chǔ)。政府方面，日本首先通過制定法律、法規(guī)，不斷建立健全與環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)體系，為推行企業(yè)環(huán)境會計工作奠定良好的法律基礎(chǔ)。到目前為止，日本已制定各種環(huán)境法律、法規(guī)、法令700余種，自1999年以來，日本政府制定或修訂了以《循環(huán)型社會基本法》為首的一系列與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系密切的法律法規(guī)。

2.制定與企業(yè)環(huán)境會計相關(guān)的準則、指南、制度、標準，加強指導監(jiān)督。日本政府推行企業(yè)環(huán)境會計實施的主要指導監(jiān)督機關(guān)是環(huán)境省。日本環(huán)境省為推行企業(yè)環(huán)境會計做了大量的工作，其最主要的工作，是制定企業(yè)環(huán)境會計準則、指南，使企業(yè)開展環(huán)境會計實務工作有章可循。目前，日本現(xiàn)行的《環(huán)境會計準則（2002年版）—為環(huán)境會計準則2002年版的理解》由《環(huán)境會計準則2002年版》、《問題與解答》、《事例編》三部分組成。是在2000年頒布實施的《環(huán)境會計準則2000年版》基礎(chǔ)上修訂而成的。除環(huán)境省以外，日本政府相關(guān)主管部門還制定了有關(guān)制度標準，為企業(yè)環(huán)境會計的實施提供制度、標準基礎(chǔ)。

（二）充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的作用，深入進行相關(guān)調(diào)查研究

通過充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和研究機構(gòu)的作用，深入進行相關(guān)調(diào)查研究，促進企業(yè)環(huán)境會計實施的科學化，是日本企業(yè)環(huán)境會計得以迅速推廣的重要措施。1999年以來，日本政府委托各行業(yè)協(xié)會進行了大量調(diào)查研究工作，如：通產(chǎn)經(jīng)濟省委托（社）產(chǎn)業(yè)環(huán)境竹理協(xié)會進行的《關(guān)心環(huán)境型設(shè)備投資決策方法》、《環(huán)境關(guān)心型業(yè)績評價體系》等調(diào)查研究，取得了良好效果。日本公認會計師協(xié)會設(shè)置了環(huán)境會計專門委員會，就國內(nèi)及海外的環(huán)境會計動向進行調(diào)查研究，提出有關(guān)環(huán)境會計概念框架的報告和財務會計的結(jié)構(gòu)中有關(guān)環(huán)境會計的報告。

（三）在地方政府和公共團體中推進環(huán)境會計的實施，促使全社會進行環(huán)境成本和環(huán)境效益核算

近年來，隨著日本政府關(guān)于《循環(huán)型社會基本法》等各種環(huán)境法規(guī)的配備和健全，不僅企業(yè)，許多日本地方政府機構(gòu)、公共團體、事業(yè)單位都在推行環(huán)境會計。如：東京都（水道局下水道局）、京都府（企業(yè)局）、神奈川（企業(yè)廳）、橫濱市（水道局）、仙臺市（水道局）等都廣泛開展環(huán)境會計。而且還產(chǎn)生了像橫須賀市和巖手縣這樣的全部政府機關(guān)和公共團體采取環(huán)境會計的地方，許多大學、醫(yī)院等事業(yè)單位每年也公布環(huán)境報告和環(huán)境會計信息，為開展環(huán)境保護，建設(shè)循環(huán)型社會做出自己的努力。

（四）積極推行企業(yè)環(huán)境審計監(jiān)督，開展環(huán)境會計第三者認證工作

隨著日本《循環(huán)型社會基本法》等系列環(huán)境法規(guī)的制定執(zhí)行，日本取得ISO14000認證的企業(yè)已超過8000家。引入企業(yè)環(huán)境會計，公開發(fā)表《環(huán)境報告書》的企業(yè)日益增多，在《環(huán)境報告書》中將環(huán)境會計信息進行披露的情況也日益增多。企業(yè)對于環(huán)境保護所做的貢獻需要得到社會的公認，而社會對于企業(yè)的工作需要鑒證。這一現(xiàn)狀，使企業(yè)環(huán)境審計監(jiān)督和第三者認證的客觀要求更加突出的表現(xiàn)出來。為適應社會需要，以日本公認會計師協(xié)會為主的日本相關(guān)協(xié)會、職業(yè)團體和研究機構(gòu)積極開展企業(yè)環(huán)境審計和第三者認證的調(diào)查研究及實施工作。日本公認會計師協(xié)會已在2001年7月公布了《環(huán)境報告書指南試行方案》（中期報告）。目前，在日本已有越來越多的企業(yè)要求獨立的審計機關(guān)或獨立的環(huán)境監(jiān)督機關(guān)，對于包括環(huán)境會計信息的企業(yè)環(huán)境報告進行認證，以取得社會公眾的認可，樹立企業(yè)的環(huán)保形象，擴大環(huán)境經(jīng)營成果。在日本環(huán)境省2001年的《環(huán)境簡易企業(yè)行動調(diào)查》中，有20%的企業(yè)回答已經(jīng)接受了第三者認證；打算接受第三者認證的有35%。兩者之和有55%的企業(yè)關(guān)心第三者認證。這一結(jié)果，推動了日本企業(yè)環(huán)境審計和環(huán)境報告第三者認證工作的展開。

二、日本推行企業(yè)環(huán)境會計的現(xiàn)狀和結(jié)果

日本企業(yè)對于環(huán)境會計的關(guān)心，是從1997年以取得ISO14001認證的企業(yè)為中心開始的。這些企業(yè)伴隨著ISO14001認證的取得，投入大量人力、物力、財力，為企業(yè)和整個社會的環(huán)境保護做出了貢獻。但是，這些重要活動存在著不能合理計量、不能公布發(fā)表而得不到社會公認的潛在威脅。到了1999年，這種情況更加突出，企業(yè)要求引進環(huán)境會計的愿望更加明顯。因此，為適應企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求，日本政府開始了推行企業(yè)環(huán)境會計的各種工程進程：3月份由當?shù)氐沫h(huán)境廳（現(xiàn)在的環(huán)境?。┕肌蛾P(guān)于環(huán)境成本的把握及公布的準則一環(huán)境會計的確立（中期集中匯總）》，明確了環(huán)境成本的分類、計算方法等確定認識方法。5月份，日本富士通等公司公布了環(huán)境成本與經(jīng)濟效果對比的環(huán)境會計信息。進而，以大型制造企業(yè)為中心，相繼出現(xiàn)了引入環(huán)境會計的企業(yè)。6月份，設(shè)立了“環(huán)境會計企業(yè)實務研究會”。11月份召開了“確立環(huán)境會計研討會”。這一系列活動的目的是企業(yè)環(huán)境會計準則的制定。這樣，從1999年開始，環(huán)境廳、企業(yè)實務工作者、公認會計師和研究人員從不同領(lǐng)域開展對企業(yè)環(huán)境會計的研究。通過深入研究，在2000年5月份環(huán)境廳了《環(huán)境會計準則（2000年版）》，明確指出環(huán)境會計成本、環(huán)境保護效果和環(huán)境保護經(jīng)濟效益的定義、范圍、計算方法。作為標準處理的依據(jù)，大大促進了企業(yè)環(huán)境會計的引入，使采用環(huán)境會計的日本企業(yè)迅速增加。根據(jù)日本環(huán)境省每年實施的以東京、大阪及名古屋證券交易所一部、二部上市公司和從業(yè)人員在500人以上的非上市公司（有效回答數(shù)為2898家）為對象的《環(huán)境簡化企業(yè)行動調(diào)查》，2001年的調(diào)查結(jié)果顯示，有491家已經(jīng)引入環(huán)境會計，占被調(diào)查企業(yè)的16.94%，有580家正在研究引入，占被調(diào)查企業(yè)的20.01%，即已經(jīng)有約1100家企業(yè)引入或正在研究引入，占被調(diào)查企業(yè)的36.95%。與2000年相比，引入的企業(yè)增加數(shù)有150家。從引入的企業(yè)的類型來看，制造業(yè)有385家，占全部引入企業(yè)的78%。有367家公布環(huán)境會計報告，與引入環(huán)境會計的企業(yè)相比較占引入環(huán)境會計的企業(yè)的75%。公開發(fā)表環(huán)境數(shù)據(jù)資料的企業(yè)在上市公司中占40.9%，在非上市公司中占25.8%。在上市公司中有15%以上編制和發(fā)表環(huán)境報告書。

三、日本的成功經(jīng)驗對我國企業(yè)環(huán)境會計工作的啟示

（一）法規(guī)制度的建立應是推行企業(yè)環(huán)境會計的先導

從世界經(jīng)濟發(fā)展的軌跡來看，許多發(fā)達國家都經(jīng)歷了一個“先污染，后治理”的曲折發(fā)展歷史，在經(jīng)濟發(fā)展的同時付出了沉重的環(huán)境代價。為了防止這種傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式在我國重演，加緊推行企業(yè)環(huán)境會計的實施，必須首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟行為，使之符合可持續(xù)發(fā)展的需要。自1979年我國頒布《中華人民共和國環(huán)境保護法（試行）》以來，已頒布環(huán)境保護和自然資源管理法律十余部，行政法規(guī)30余部，國家環(huán)境標準360多項，地方法規(guī)600多項，加入的相關(guān)國際公約20余項。這些法律法規(guī)的建立，已為我國企業(yè)環(huán)境會計制度的實施奠定了法律基礎(chǔ)，目前我國還應加強對于與企業(yè)環(huán)境會計關(guān)系更為密切的法律法規(guī)的制定。通過制定有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)更加明確自身在環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展方面的社會責任及其評價標準，明確企業(yè)環(huán)境會計和報告方面的責任和要求，促使企業(yè)貫徹實施企業(yè)環(huán)境會計。通過相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強制性要求，使企業(yè)將追求經(jīng)濟效益與社會要求的可持續(xù)發(fā)展之間的矛盾統(tǒng)一起來，使企業(yè)將開展環(huán)境保護工作轉(zhuǎn)化為自覺行動。

（二）政府部門和行業(yè)部門的指導監(jiān)督是重要保證

和世界大多數(shù)國家一樣，我國的國家環(huán)境管理主管機構(gòu)是國家環(huán)?？偩?。各級地方環(huán)境保護部門屬于加強的執(zhí)法監(jiān)督部門，實行以地方政府為主的雙重領(lǐng)導體制。目前，中國縣級以上環(huán)境保護行政主管部門有2500多個，這些都為我國開展環(huán)境保護工作提供了組織保證。但是與世界許多先進國家相比，我國國家環(huán)保總局還沒有將環(huán)境會計等相關(guān)準則、指南的制定納入工作范圍。美國、日本等國的經(jīng)驗表明，以環(huán)境保護管理機構(gòu)為主，聯(lián)合國家財政部門、注冊會計師執(zhí)業(yè)等機構(gòu)和組織，共同研究制定環(huán)境會計準則、指南、制度、標準是行之有效的措施。企業(yè)環(huán)境會計工作既是環(huán)境保護工作的一個重要組成部分，也是企業(yè)環(huán)境保護工作信息的集中反映，理應屬于國家和地方政府環(huán)保管理機構(gòu)的管理監(jiān)督范疇。所以應擴大我國環(huán)境管理機構(gòu)的工作范圍，同時加強財政部門與環(huán)保部門的合作，充分發(fā)揮相關(guān)專業(yè)協(xié)會的作用，盡快制定出適合我國國情的企業(yè)環(huán)境會計制度、準則，加強環(huán)保部門、財政部門對企業(yè)環(huán)境會計工作的監(jiān)督指導，促進企業(yè)環(huán)境會計的順利實施。

（三）企業(yè)的內(nèi)驅(qū)力是推行環(huán)境會計實施的根本所在

我國加入WTO后，許多企業(yè)為到國外投資或出口產(chǎn)品，參與國際競爭，適應國際社會的要求，都積極建立環(huán)境管理體系，通過國際環(huán)境管理標準ISO14000的認證?？梢哉f企業(yè)在國際大趨勢和我國可持續(xù)發(fā)展基本國策的引導下，進行環(huán)境保護的內(nèi)在需求不斷提高。如上海大眾在1997年12月5日通過中國環(huán)境管理體系審核中心ISO14000環(huán)境管理體系審核認證，率先成為國內(nèi)機械行業(yè)第一家通過ISO14001國際環(huán)保認證的企業(yè)。該企業(yè)在2000年12月公布了1999/2000年度環(huán)境報告，是我國第一家向社會提交和公布企業(yè)環(huán)境報告的汽車制造廠家，榮獲了聯(lián)合國環(huán)境委員會大獎。雖然與發(fā)達國家企業(yè)相比，我國公布環(huán)境報告的企業(yè)和事業(yè)單位寥寥無幾，但隨著我國市場經(jīng)濟手段和國家宏觀調(diào)控政策的結(jié)合使用，企業(yè)的內(nèi)驅(qū)力將不斷增強，這是企業(yè)開展環(huán)境會計核算的根本動力所在。將促使企業(yè)對環(huán)境成本與效益進行核算并加以披露的環(huán)境會計發(fā)展迅速展開。

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文獻標識碼：A文章編號：16749944（2017）16022102

1引言

企業(yè)環(huán)境信用評價制度是環(huán)境信用建設(shè)的重要方面。該制度是指一定的評價主體根據(jù)企業(yè)環(huán)境行為信息，按照規(guī)定的指標、方法和程序，對企業(yè)環(huán)境行為進行信用評價，確定信用等級，以供公眾監(jiān)督和有關(guān)部門、機構(gòu)及組織應用。早在2005年，我國就開始了對企業(yè)環(huán)境信用評價制度的初步探索。2005年11月，原國家環(huán)保總局出臺的《關(guān)于加快推進企業(yè)環(huán)境行為評價工作的意見》中指出在2010年前全國所有省份都要推行企業(yè)環(huán)境信用評價。2011 年的《國務院關(guān)于加強環(huán)境保護重點工作的意見》和《國家環(huán)境保護“十二五”規(guī)劃》中，更是明確提出要建立企業(yè)環(huán)境信用評價制度。隨著廣東、浙江、重慶、沈陽等試點工作的開展，在積累了一定經(jīng)驗之后，2013年12月18日，國家環(huán)境保護部、發(fā)展改革委員會、中國人民銀行、中國銀監(jiān)會四部委聯(lián)合了關(guān)于印發(fā)《企業(yè)環(huán)境信用評價辦法（試行）》（以下簡稱《試行辦法》）的通知，2014年，國務院先后印發(fā)的《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014-2020年）》和《關(guān)于加強環(huán)境監(jiān)管執(zhí)法的通知》中都對建設(shè)環(huán)境信用評價制度提出了明確要求。2015年12月，在上述相關(guān)文件的基礎(chǔ)上，環(huán)境保護部、國家發(fā)展和改革委員會聯(lián)合了《關(guān)于加強企業(yè)環(huán)境信用體系建設(shè)的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），其中針對企業(yè)環(huán)境信用評價制度，提出了完善評價指標和評分方法、夯實信用評價的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、推動信用評價的信息化管理、加強評價結(jié)果的動態(tài)調(diào)整等建議，涉及到了評價指標、社會公眾參與以及信息公開等多個方面。冷靜下來分析該《指導意見》，思考目前我國企業(yè)環(huán)境信用評價制度所存在的問題有哪些；所存在問題的具體表現(xiàn)是什么？針對存在問題的具體表現(xiàn)，如何在《試行辦法》以及各地具體實施方案的基礎(chǔ)上，進一步落實上述建議，以有效解決所存在的問題。旨在結(jié)合國家和各地方實施方案或辦法的基礎(chǔ)上，分析該制度所存在的一些問題，為進一步落實《指導意見》，完善我國企業(yè)環(huán)境信用評價制度提供一些思考。

2我國企業(yè)環(huán)境信用評價制度主要凸顯問題

2.1評價指標有待進一步細化

企業(yè)環(huán)境信用評價制度旨在通過對企業(yè)環(huán)境行為進行評級而適當予以相應的激勵或懲戒措施。因此，在一定程度上，評價指標的合理設(shè)置就顯得尤為重要?！对囆修k法》集中于污染防治、生態(tài)保護、環(huán)境管理、社會監(jiān)督四個方面設(shè)置了21項指標，以供各地方在設(shè)置本地區(qū)的評價指標時予以參考。但是，由于企業(yè)所處地理位置的不同，其所面臨的的環(huán)境狀況也存在著一定差異。因此同樣的評價指標可能會導致評價結(jié)果上的不公正。此外，環(huán)境具有區(qū)域性特點，不同地區(qū)的環(huán)境狀況和環(huán)境問題不盡相同。因此，我們需要針對某些特別地區(qū)設(shè)置與其實際情況相適應的評價指標，尤其對于某些湖域、河流流域以及生態(tài)環(huán)境脆弱的敏感地區(qū)更應如此。然而在實踐中，并未有效解決如何細化評價指標。仍未就上述存在的問題做出有效應對。對環(huán)境敏感區(qū)評級工作的考慮不周仍是企業(yè)環(huán)境信用評價制度中存在的一個問題。目前各地出臺的相關(guān)實施辦法和方案仍停留在省域?qū)哟?，而對環(huán)境敏感區(qū)缺乏針對性規(guī)定?！吨笇б庖姟分兄赋觯焊魇　⒆灾螀^(qū)、直轄市環(huán)保部門可以根據(jù)本地區(qū)的實際情況，在《企業(yè)環(huán)境信用評價辦法（試行）》基礎(chǔ)上，進一步細化評價指標。但是如何進一步細化？上述相關(guān)問題的分析為此問題提供了一些有價值的思考。

2.2社會參與度有待進一步提高

在企業(yè)環(huán)境信用評價制度中，充分的社會公眾參與尤為必要。目前，“企業(yè)環(huán)境信用評價制度在公眾參與環(huán)節(jié)主要集中在初評結(jié)果的公布上，且參與方式較為單一，評價程序仍有進一步擴大參與的空間”。具體來說，體現(xiàn)在三個方面：第一是評價結(jié)果的公開與共享；第二是將公眾對企業(yè)環(huán)境行為的投訴作為一項評價指標；第三是公眾、社會組織以及媒體提供的企業(yè)環(huán)境行為信息，經(jīng)核實后可以作為企業(yè)環(huán)境信用評價的依據(jù)。但是仔細分析，不難發(fā)現(xiàn)即使提供了上述平臺，充分的社會參與仍然很難做到。比如雖然將評價結(jié)果公開共享，但是由于信息的不透明、不全面，社會組織和公眾對得到該評價結(jié)果的依據(jù)并不清楚。雖然公眾、社會組織以及媒體提供的企業(yè)環(huán)境行為信息，經(jīng)核實后可以作為企業(yè)環(huán)境信用評價的依據(jù)，但是實踐中這種做法并不多見。因此，原本必不可少的社會參與機制在企業(yè)環(huán)境信用評價過程中反而變得可有可無。社會參與的不充分性難免會使人們對于由環(huán)保部門主導的企業(yè)環(huán)境信用評價產(chǎn)生懷疑。

2.3相關(guān)責任仍待進一步明確

在企業(yè)環(huán)境信用評價制度中，完善的責任制度是必備的。此處的“相關(guān)責任”主要體現(xiàn)在評價主體和被評級企業(yè)兩個方面。對于評價主體而言，能否一定做到依據(jù)所掌握的企業(yè)信息進行客觀、公正的評價？而對于企業(yè)而言，能否切??做到提供真實的企業(yè)信息，不搞信用欺詐？此外，由于環(huán)境問題的復雜性、難以預測性，這就可能存在一種情況：評價主體在忠實履行相關(guān)義務的情況下，對某企業(yè)作出了環(huán)境信用評價。人們基于對此評級的信賴進行了投資，但由于發(fā)生了突發(fā)性環(huán)境事件，該企業(yè)不僅不能享受相關(guān)優(yōu)惠政策，反而面臨著懲戒措施，從而給投資方帶來了損失。那么當投資方就此問題對評級結(jié)果產(chǎn)生懷疑時，評價主體該承擔怎樣的責任？這都需要完善的責任制度加以規(guī)范，尤其在社會參與度不高的情況下更應如此。目前，相關(guān)規(guī)范性文件在責任方面的規(guī)定參差不一，主要表現(xiàn)為三種類型：①只給予行政處分，《試行辦法》即是如此。②原則上給予行政處分或者黨紀政紀處分，嚴重時承擔刑事責任，主要體現(xiàn)在廣東省、湖南省、沈陽市等地區(qū)。③無任何相關(guān)規(guī)定，如江蘇省。此外，對于被評級企業(yè)的信用欺詐、弄虛作假，各地做法也不盡相同。對此，通常的做法是對被評級企業(yè)降級。但是《試行辦法》以及廣東省等地對此沒有明確的規(guī)定。責任的不明確會縱容一些不法企業(yè)鉆法律的空子。因此進一步明確相關(guān)責任，以便于實踐操作，勢在必行。

3完善企業(yè)環(huán)境信用評價制度的建議

3.1針對環(huán)境敏感區(qū)實際況狀，設(shè)置特色評價指標

《試行辦法》以及地方規(guī)范性文件中所設(shè)置的評價指標具有一定的代表性，一般地區(qū)可以采用。但是對于環(huán)境敏感地區(qū)，我們應該做到“對癥下藥”，要結(jié)合本地區(qū)環(huán)境的實際狀況，專門設(shè)置具有地區(qū)特色的評價指標，在進行評價工作時，要兼顧到企業(yè)所處地區(qū)的環(huán)境敏感性。評價指標的設(shè)置，不能僅僅停留在省域?qū)哟紊希€要具體到結(jié)合流域、湖域以及其他特殊地區(qū)而進行科學、合理設(shè)置。以太湖流域為例，在設(shè)置評價指標時要在參考《試行辦法》、《江蘇省企業(yè)環(huán)保信用評價標準及評價方法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合太湖流域環(huán)境敏感因子，從而科學確定太湖流域附近企業(yè)環(huán)境信用評價指標。氮磷污染是太湖流域的主要污染種類之一，那么就可以加大排污達標在評價指標中所占的分值與比重。

3.2提高社會參與度，豐富社會參與形式

在對企業(yè)環(huán)境信用進行評級的過程中，應該鼓勵社會力量的廣泛參與。首先，不僅要公開評級結(jié)果，也要適當?shù)毓_得出評級依據(jù)。其次，要落實《指導意見》中提出的完善建議，合理采用公眾、社會組織以及媒體提供的企業(yè)環(huán)境行為信息。環(huán)保部門應當鼓勵相關(guān)社會組織機構(gòu)提供相關(guān)企業(yè)環(huán)境行為信息，在綜合比較的情況下，進行評價信息上的補充與完善。此外，也要積極探索符合一定條件的社會機構(gòu)在環(huán)保部門的監(jiān)督管理下進行企業(yè)環(huán)境信用評價。這樣的社會機構(gòu)必須符合以下條件：第一，要有一定的資質(zhì)，要得到社會公眾的認可，有著良好的信譽。第二，要有一定的評價能力，即能夠通過由相關(guān)部門提供信息等方式掌握企業(yè)環(huán)境行為信息。第三，要接受環(huán)境保護部門的監(jiān)督?？傊?，應讓社會力量積極參與到企業(yè)環(huán)境信用評價工作的整個過程中來，加強監(jiān)督，增強評級結(jié)果的公信力。

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【關(guān)鍵詞】 煤炭企業(yè); 環(huán)境成本; 環(huán)境成本核算; 環(huán)境成本控制

環(huán)境奠定了人類社會發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ),同時也不斷制約著社會和經(jīng)濟的發(fā)展。煤炭行業(yè)是環(huán)境污染最嚴重的行業(yè)之一,其環(huán)境問題是伴隨著礦區(qū)的開發(fā)建設(shè)而產(chǎn)生的。煤炭是經(jīng)濟發(fā)展過程中必不可少的能源之一,然而,煤炭資源的過度開采和浪費,礦區(qū)生態(tài)環(huán)境的急劇惡化和難以恢復治理,必然會嚴重影響煤炭行業(yè)的自我發(fā)展和人類的自身生存。因此,企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實選擇必須是加強環(huán)境成本核算,強化環(huán)境成本控制。

一、企業(yè)環(huán)境成本的定義

人們在不同的領(lǐng)域、不同的背景下都廣泛使用著環(huán)境成本的概念,但由于沒有公認的環(huán)境會計準則對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容和分類提供統(tǒng)一的標準,因而到目前為止國內(nèi)外會計學界對環(huán)境成本的認識存在著很多意見分歧。筆者認為環(huán)境成本是指企業(yè)為了預防、恢復或補償因其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響而采取一系列措施的成本,以及因為耗費自然資源或生態(tài)資源所發(fā)生的實際成本。

二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的必要性

(一)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求

可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略要求實行保護資源的基本國策,合理開發(fā)利用資源,最大限度地發(fā)揮資源的經(jīng)濟效益、社會效益和環(huán)境效益。當代人在發(fā)展經(jīng)濟的同時,不能以耗竭資源和環(huán)境污染的方式來取得。煤炭企業(yè)具有突出的行業(yè)特點,加強煤炭環(huán)境成本的核算和控制有利于促進企業(yè)關(guān)注環(huán)境問題,抑制企業(yè)短期行為,引導企業(yè)從長遠利益出發(fā),加大環(huán)保投入;有利于企業(yè)履行社會責任,把企業(yè)自身的發(fā)展和社會發(fā)展協(xié)調(diào)起來;有利于合理配置資源,降低社會成本,增強整個社會的發(fā)展?jié)摿?。而這些都是和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)涵相符合的,同時也是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略所要達到的目標。

(二)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特征

1.環(huán)境成本在煤炭成本中的比例較高。煤炭的生產(chǎn)過程,既是煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,又是生態(tài)環(huán)境破壞、資源枯竭的過程。煤炭企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中,既要支付產(chǎn)品生產(chǎn)本身的成本,又要支付環(huán)境破壞、資源枯竭方面的費用。

2.煤炭企業(yè)環(huán)境支出比其他企業(yè)高。隨著煤炭生產(chǎn)的發(fā)展,煤炭資源越來越少、大范圍的地表塌陷、大量煤矸石的堆積,導致大量耕地被占用和破壞、大量廢水廢氣的排放,引起周邊耕地的劣化和空氣污染。因此煤炭企業(yè)因資源環(huán)境破壞而付出的代價和保護資源環(huán)境而支付的費用與其他行業(yè)相比更高。

3.煤炭企業(yè)環(huán)境成本呈上升趨勢。隨著社會的進步和經(jīng)濟的發(fā)展,在環(huán)境問題越來越突出的同時,環(huán)境意識逐步強化,環(huán)境保護的法律、法規(guī)體系不斷完善,這必然導致煤炭企業(yè)環(huán)境保護的投入和支出的增加,致使企業(yè)環(huán)境成本構(gòu)成內(nèi)容和數(shù)額的逐步增加。另外,煤炭企業(yè)生產(chǎn)活動特點決定了煤炭環(huán)境成本隨著開采年限的延長不斷上升,為實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而發(fā)生的成本、投資和付出的代價越來越大。

三、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算概述

(一)環(huán)境成本的確認

煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認條件有兩個:一是導致環(huán)境成本的事項已經(jīng)發(fā)生;二是環(huán)境成本的金額能夠合理計量或者合理估計。

企業(yè)在確認環(huán)境成本時,要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當期已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境成本支出或應承擔的費用,不論款項是否支出都應作為當期的環(huán)境成本;凡是不屬于本期的環(huán)境成本支出,即使是當期已經(jīng)支付,也不應該在本期進行確認。同時,企業(yè)的會計核算應當合理劃分資本化支出和費用化支出的界限,凡環(huán)境支出的效益涉及幾個會計期間的,應當作為資本化支出;凡環(huán)境支出的效益僅涉及一個會計期間的,應當作為費用化支出。

(二)環(huán)境成本的計量

環(huán)境成本的計量單位主要是貨幣形式,但是由于環(huán)境本身的特點,又不能僅僅限于貨幣,可以輔之以實物、技術(shù)計量單位,如噸、立方米等物理量單位和污染濃度等化學量單位,從而使會計信息的使用者對于企業(yè)的財務情況得出一個清晰的印象。

(三)環(huán)境成本核算的科目設(shè)置

筆者認為企業(yè)對環(huán)境成本的核算,應該在不改變現(xiàn)行會計核算結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,增加新的環(huán)境會計科目,以及在現(xiàn)有科目下設(shè)置新的明細科目,從而使得環(huán)境成本單獨而清晰地反映出來,又不影響原有的整體會計核算。例如:

1.設(shè)置專門的“環(huán)境成本”科目,主要用于核算企業(yè)預防、維護、治理環(huán)境發(fā)生的各項支出和因環(huán)境污染而負擔的損失。在此一級科目下設(shè)置“生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)成本”、“管理成本”、“研發(fā)成本”、“采購和銷售環(huán)節(jié)成本”、“其他成本”等二級明細科目,還可根據(jù)煤炭企業(yè)環(huán)境成本的特點,設(shè)置“折舊費”、“排污費”、“綠化費”、“地面塌陷補償費”、“資源稅”、“環(huán)保教育費”等三級明細科目。

2.在各類資產(chǎn)類和負債類科目明細下設(shè)置環(huán)境明細科目,主要用于輔助環(huán)境成本的核算:固定資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、原材料――環(huán)境材料、無形資產(chǎn)――環(huán)境資產(chǎn)、長期待攤費用――環(huán)境支出等。

四、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制的原則及方法

企業(yè)環(huán)境成本核算不是終點,它的最終目的是對環(huán)境成本進行有效的管理和控制,從而使得企業(yè)的相關(guān)環(huán)境決策達到最優(yōu)。環(huán)境成本控制是指企業(yè)通過對環(huán)境成本核算所提供環(huán)境成本信息的基本分析,采用一定的方法,對環(huán)境成本形成過程中有關(guān)因素加以控制,達到相關(guān)環(huán)境法規(guī)的要求和可持續(xù)發(fā)展的需要,進而實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益最優(yōu)目的的過程。

(一)煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制應遵循的原則

1.經(jīng)濟性原則。對煤炭企業(yè)而言,環(huán)境成本控制行為不僅要實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標,同時還要實現(xiàn)一定的社會效益目標。但是隨著環(huán)境法規(guī)的日益嚴格,企業(yè)的環(huán)境成本逐步上升。如果煤炭企業(yè)對環(huán)境污染缺乏預防機制,或者預防機制不夠嚴格,那么企業(yè)將面臨著巨大的環(huán)境治理成本。因此,煤炭企業(yè)在進行環(huán)境保護時,也應該充分考慮環(huán)境保護成本投入的邊際收益,即每增加一單位的環(huán)境保護成本投入而減少的環(huán)境治理成本的成本量,尋找環(huán)境保護成本投入與環(huán)境治理成本之間的最佳結(jié)合點Q(如圖1所示)。

2.預防為主原則。根據(jù)1-10-100法則,如果環(huán)境問題在產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)流程階段解決,只需付出1份的代價;如果在企業(yè)內(nèi)部解決(比如上升為內(nèi)部失敗成本),則需要付出10份的代價;如果在企業(yè)外部解決(比如上升到外部失敗成本),這時企業(yè)將付出100份的代價。1-10-100告訴我們,企業(yè)要控制環(huán)境成本的支出,就必須從源頭開始控制,比如從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)工藝的選擇、原材料的選擇等,盡可能將環(huán)境影響問題控制在污染產(chǎn)生之前,也就是預防控制的思想。

3.全面控制原則。環(huán)境成本主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的影響所引起的,這種影響貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,包括從產(chǎn)品研究開發(fā)、材料采購、生產(chǎn)制造、銷售使用及回收處置等一系列過程。這就要求企業(yè)改變傳統(tǒng)的以“末端治理”為主導的環(huán)境成本控制方法,實施企業(yè)全過程的環(huán)境成本控制。

(二)綜合利用生命周期法和作業(yè)成本法進行環(huán)境成本控制

建立并完善企業(yè)環(huán)境成本控制方法是企業(yè)實現(xiàn)環(huán)境效益與經(jīng)濟效益統(tǒng)一,以及可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。從環(huán)境成本控制的特點及原則來看,環(huán)境成本控制需要一種兼顧內(nèi)部成本與外部成本的全面成本控制方法,因此采用產(chǎn)品生命周期法較為合適;同時鑒于煤炭企業(yè)的特點,即生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,又可清晰劃分作業(yè)中心和成本庫,作業(yè)成本法也是一種十分可取的環(huán)境成本核算方法。由以上兩點分析,認為環(huán)境成本控制可結(jié)合使用產(chǎn)品生命周期法和作業(yè)成本法,例如可先利用生命周期法對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營劃分階段,再在各階段中采用作業(yè)成本法核算成本,并進行從作業(yè)到階段再到全過程的環(huán)境成本控制。

1.基于生命周期的環(huán)境成本控制。生命周期指的是一個產(chǎn)品(過程或作業(yè))從“搖籃到墳墓”的過程,包括原料的取得和加工,生產(chǎn)運輸和銷售,使用、再使用和維護,回收和分解,以及最后的處置。企業(yè)傳統(tǒng)成本控制的范圍僅限于制造成本,產(chǎn)品生命周期成本控制擴大了企業(yè)傳統(tǒng)環(huán)境成本控制的范圍。

煤炭企業(yè)實施產(chǎn)品生命周期法控制環(huán)境成本主要步驟為:

第一步,將產(chǎn)品生命周期劃分為:設(shè)計階段、取得原料階段、生產(chǎn)加工階段、銷售階段、使用及廢棄階段;

第二步,進行各個階段的成本計算;(每個階段可以劃分環(huán)境作業(yè),對各個環(huán)境作業(yè)進行成本核算)

第三步,提出各個階段的環(huán)境成本控制方案,并比較分析各種方案對整個生命周期環(huán)境成本的影響,即各方案產(chǎn)生的經(jīng)濟效益及環(huán)境效益;

第四步,選擇環(huán)境成本控制最優(yōu)方案。

2.基于作業(yè)成本的環(huán)境成本控制。作業(yè)成本法下的環(huán)境成本控制主要是對生命周期各階段計入產(chǎn)品成本部分的環(huán)境成本的控制。

在傳統(tǒng)的會計領(lǐng)域里,環(huán)境成本通常是歸集在制造費用中,并采用傳統(tǒng)的分配標準,如直接人工、機器工時等將其分配到不同的產(chǎn)品或過程中去。由于成本的發(fā)生與費用分配標準之間缺乏直接的因果關(guān)系,結(jié)果往往導致成本信息的扭曲。作業(yè)成本法(ABC)即基于作業(yè)的成本計算法,是指以作業(yè)為間接費用歸集對象,通過資源動因的確定、計量,歸集資源費用到作業(yè)上,再通過作業(yè)動因的確認與計量,歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)成本法為作業(yè)、經(jīng)營過程、產(chǎn)品、服務、客戶等提供了一個更精確的分配間接成本和輔助資源的方法。

作業(yè)成本法計算分配及控制環(huán)境成本的基本步驟:

(1)確認和計量各類環(huán)境資源耗費;

(2)定義環(huán)境作業(yè),劃分環(huán)境作業(yè)中心;

(3)將歸集的環(huán)境資源或投入的其他環(huán)境成本分配到每一個環(huán)境作業(yè)中心的成本庫中;

(4)將各個環(huán)境作業(yè)中心的環(huán)境成本分配到產(chǎn)品;

(5)以各作業(yè)中心為單位,采用具體措施對環(huán)境成本進行控制。例如,首先對各作業(yè)中心制定環(huán)境成本控制標準;其次根據(jù)企業(yè)下達的環(huán)境成本控制標準制定定額標準;最后,對各作業(yè)中心進行業(yè)績考評。

五、煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及存在的問題

(一)多采用傳統(tǒng)成本核算模式,沒有對環(huán)境事項進行單獨核算

我國煤炭企業(yè)采用提取環(huán)境治理保證金、可持續(xù)發(fā)展基金、轉(zhuǎn)產(chǎn)發(fā)展基金等專項資金的方式用于環(huán)境保護及可持續(xù)發(fā)展,但由于各種因素的限制,還沒有對有關(guān)的環(huán)境事項進行專門的會計核算,而是將環(huán)境事項所發(fā)生的費用計入原煤成本和管理費用及營業(yè)外支出。這樣的核算方式雖然比較簡便,但是作為高污染行業(yè),環(huán)境成本對企業(yè)具有較大的影響,沒有單獨反映環(huán)境成本,首先,企業(yè)管理層不能對環(huán)境成本進行全面了解和分析,因而不能準確把握環(huán)境成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的風險,無法對環(huán)境成本進行有效的優(yōu)化;其次,社會各監(jiān)管部門無法從財務上清晰地了解企業(yè)各期的環(huán)境保護和治理情況,且不能對企業(yè)的環(huán)境治理資金進行有效的監(jiān)管。

(二)缺少專門的環(huán)境成本控制體系建設(shè)

環(huán)境成本控制的目標是平衡環(huán)境對企業(yè)經(jīng)濟效益和對環(huán)境效益的影響,然而我國大多數(shù)煤炭企業(yè)只是遵循環(huán)保法規(guī)和政府部門的要求,相應進行了污染減排、環(huán)境保護、生態(tài)建設(shè),在一定程度上實現(xiàn)了環(huán)境效益,卻沒有進行單獨環(huán)境成本核算,更沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境成本控制體系,不能有效控制環(huán)境成本。因此企業(yè)無法更好地實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益協(xié)調(diào)發(fā)展,這對可持續(xù)發(fā)展是不利的。

六、完善煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對策建議

(一)健全法律法規(guī),制定環(huán)境會計準則和會計制度

在我國,要想成功推行環(huán)境會計,必須制定環(huán)境會計法律法規(guī)。首先,應完善《會計法》,將環(huán)境會計核算、監(jiān)督,以及環(huán)境信息披露列入《會計法》,以法律形式確定它的地位和作用;其次,盡快制定環(huán)境會計準則,在準則中明確規(guī)定環(huán)境會計要素,以及確認、計量和披露問題,使環(huán)境會計核算操作規(guī)范化;再次,建立環(huán)境會計制度,使環(huán)境會計具有可操作性,便于會計人員掌握;另外,應強化政府有關(guān)部門和社會中介機構(gòu)的監(jiān)督職能,對企業(yè)環(huán)境會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進行審查與鑒定。

(二)建立統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心

煤炭企業(yè)大多規(guī)模龐大,組織機構(gòu)層次多,要想環(huán)境成本得到有效的控制,必須在企業(yè)內(nèi)部建立一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心,從全局出發(fā)考慮問題,協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系,對環(huán)境成本作出科學的規(guī)劃;對各部門的環(huán)境行為進行監(jiān)督,從整體上對環(huán)境成本實施控制;避免各部門各自為政的無效行為,促使各部門在顧全大局的基礎(chǔ)上降低本部門內(nèi)部的環(huán)境成本。

(三)選擇恰當?shù)沫h(huán)境成本核算與控制方法

企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的始終,從開始的產(chǎn)品設(shè)計到最后的產(chǎn)品報廢回收,都有可能對環(huán)境產(chǎn)生影響。因此,企業(yè)環(huán)境成本核算與控制也應該貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程,從事前的規(guī)劃、事中的監(jiān)控到事后的處理,進行全過程的管理與控制;由于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和成本核算的特點,即容易劃分作業(yè),建議環(huán)境成本核算與控制采用生命周期法和作業(yè)成本法相結(jié)合的方式,從而更有利于環(huán)境成本的準確核算、全面控制。

(四)提高文化控制對企業(yè)環(huán)境成本控制的影響

企業(yè)文化作為一種無形的控制力量,控制效果比傳統(tǒng)控制手段更持久、更深刻。當文化控制實施效果良好時,全體員工具有共同的價值觀念和行為規(guī)范,控制成為一種內(nèi)化的自覺行動,可以減少對傳統(tǒng)控制手段的使用,大幅降低成本。因此,將文化控制運用于企業(yè)環(huán)境成本控制之中能夠?qū)ζ淦鸬酵撇ㄖ鸀懙淖饔谩?/p>

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篇6

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護；管理；標準化

中圖分類號：C93 文獻標識碼： A

1.環(huán)境保護標準化的意義

標準化在國民經(jīng)濟發(fā)展中具有重要的技術(shù)指導意義，它的發(fā)展史可以追溯到幾千年前。環(huán)境保護標準化是指為保護人類和動植物生存環(huán)境，促進社會和經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展而開展的標準化活動。1973年頒布的《工業(yè)三廢排放試行標準》（GBJ 4-1973）標志著我國環(huán)境保護標準化工作的起步。經(jīng)過40多年的發(fā)展，環(huán)境保護標準化活動對我國國民經(jīng)濟、保護自然資源、促進社會生活環(huán)境和諧發(fā)展起到重要的指導意義。但與國外相比在環(huán)境保護領(lǐng)域我國公共服務標準化較發(fā)達國家還相對薄弱，在標準化模式、人才和資金等方面也存在欠缺和不足。

2.環(huán)境保護標準化管理體系

國外環(huán)境保護標準化管理起步于國際標準化組織1996年ISO14000系列標準的頒布與實施。我國現(xiàn)行環(huán)境保護標準化體系分為環(huán)境質(zhì)量標準、環(huán)境標準樣品標準、環(huán)境質(zhì)量標準、污染物排放（控制）標準、環(huán)境檢測方法標準等五類。國內(nèi)最早的環(huán)境保護標準化管理見于上世紀90年代初阜新礦業(yè)集團（原阜新礦務局），從企業(yè)層面進行了較為全面的環(huán)境保護管理工作標準化的探索[1]。但企業(yè)從自身管理層面出發(fā)開展環(huán)境保護管理標準化工作，則需要投入專門的技術(shù)人員和資金支持，根據(jù)國內(nèi)小型企業(yè)居多的實際情況，由企業(yè)作為發(fā)起點開展環(huán)境保護管理標準化工作并不現(xiàn)實。耿建新等從環(huán)保法規(guī)方面入手，將內(nèi)部控制的原理和運行機制運用于企業(yè)的環(huán)境保護，提出了明確企業(yè)環(huán)境保護責任，制定環(huán)保方面的內(nèi)部控制規(guī)范及操作指南，企業(yè)不斷完善環(huán)保目標責任制等措施[2]。郝素利等在對國內(nèi)外基本公共服務標準化對比研究的基礎(chǔ)上提出了我國公共服務標準化的相應政策建議[3]。

3.環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理存在的問題

3.1 國內(nèi)環(huán)境保護標準化管理體系仍處在探索階段

1996年9月國際規(guī)范化組織公布實施ISO14000環(huán)境管理系列標準，在環(huán)境管理的歷史上是一個極其重要的事情，對環(huán)境產(chǎn)生極其重要的積極影響。中國作為國際標準化組織的成員國積極制定了《環(huán)境管理體系要求及使用指南》（GB/T24001-2004）等相關(guān)標準推廣和實施ISO14001環(huán)境管理系列標準，但是國內(nèi)對環(huán)境保護標準化管理體系的研究比較滯后。

然而恰恰是本國標準化進程對企業(yè)國際市場滲透能力和內(nèi)部管理成效更能起到正效應，而且國內(nèi)標準化對“薄弱型”（標注化覆蓋狹窄和標準約束水平甚低的企業(yè)）企業(yè)的內(nèi)部標準化管理成效所產(chǎn)生的影響程度更顯著[4]。因此探索和發(fā)展國內(nèi)環(huán)境保護標準化管理體系具有重要意義。

3.2 環(huán)境保護標準化管理體系的研究專業(yè)性強

國內(nèi)環(huán)境保護標準化管理體系的研究需要研究人員對國內(nèi)環(huán)境相關(guān)的法律法規(guī)、政策、標準體系、規(guī)章制度、監(jiān)督管理等非常熟悉，這些文件資料相當多，而且與發(fā)達國家相比我國環(huán)境相關(guān)標準依然不足，尚需要補充完善，因此這項工作對于研究團隊的專業(yè)技術(shù)能力要求很高。國內(nèi)大型的企業(yè)具有一定的人力和財力進行探索性的研究，然而大多數(shù)中、小型企業(yè)尚不能自行組織實施。從長遠看從企業(yè)內(nèi)部推進環(huán)境保護標準化管理體系并不容易。

3.3 現(xiàn)有環(huán)境管理的模式制約了發(fā)展

國內(nèi)環(huán)境保護管理往往是以政府文件等形式出現(xiàn)，國家環(huán)境主管部門也付諸了多方面的努力，使用各類通知、文件、要求等形式推進環(huán)境保護管理工作。長期以來陷入了政府要求，企業(yè)才對應實施的循環(huán)中，形成了“政府出政策，企業(yè)找對策”、“家長式管理”的情形。

企業(yè)是環(huán)境保護的責任主體，因此以技術(shù)指導和服務的形式，政府通過科技立項、投入一定的資金，以公共服務標準化的模式，建立國內(nèi)環(huán)境保護標準化管理才是可行的途徑，也是政府服務模式轉(zhuǎn)型的一種探索。

4.某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系探索

4.1 某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系的建立

通過對現(xiàn)有環(huán)境管理體系的研究，查閱國內(nèi)現(xiàn)有法律法規(guī)、政策、標準體系、規(guī)章制度、監(jiān)督管理等各方面的技術(shù)、管理文件。以推進某省環(huán)保工作自身的“轉(zhuǎn)型升級”出發(fā)，以落實企業(yè)環(huán)境保護主體責任[5]，推動企業(yè)環(huán)境管理方式轉(zhuǎn)變，建立企業(yè)環(huán)境保護管理長效機制，提高環(huán)境保護管理部門執(zhí)法針對性和監(jiān)管效率，促進守信激勵、失信懲戒社會監(jiān)督體系建立，進行了環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系探索性研究。見圖1。

圖1 環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系

本文從環(huán)境保護法律法規(guī)，政策、標準體系、規(guī)章制度、監(jiān)督管理等5方面出發(fā)，將現(xiàn)有的環(huán)境管理系統(tǒng)歸納為環(huán)境保護主體責任、污染治理設(shè)施運行管理、環(huán)境保護管理制度執(zhí)行、環(huán)境應急管理、廠區(qū)環(huán)境與社會監(jiān)督5大方面，27項基本內(nèi)容建立了環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系框架。見表1。

表1 環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系框架

通過歸納、分析，將環(huán)境保護法律法規(guī)，政策、標準體系、規(guī)章制度、監(jiān)督管理等技術(shù)文件的要求，我們歸納出122項具體指標，每一項具體指標都指向某一項具體工作，企業(yè)對標分析后，找出完成哪一項具體的工作到什么程度后，就可以完成相應的環(huán)境保護義務，履行了環(huán)境保護責任。

最后對于環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系要有適當?shù)目己嗽u估方法，通過專家咨詢、層次分析法[6，7]等技術(shù)方法，將我們提出的某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系進行科學的權(quán)重賦值（見表2）。

表2 環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系權(quán)重值

4.2 實例研究

為了驗證和完善環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系，2013年和2014年，按大、中、?。ㄎⅲ┮?guī)模[8]，選擇擬定603家企業(yè)作為研究試點，進行了實例研究。通過兩年對試點企業(yè)實例評價，所有參評企業(yè)能完成環(huán)境保護標準化評定工作，在實例研究過程中，企業(yè)均能積極完成評定工作，另外8家企業(yè)在我們實例研究過程中主動參與評定工作，共計參評企業(yè)611家，實例研究的順利完成證明了某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系的可行性，極大的提升了企業(yè)環(huán)境保護的參與意識。

在實例研究中，參評企業(yè)首次自評中均能通過對標發(fā)現(xiàn)存在的環(huán)保問題，通過制定整改方案和6-10個月左右的整改，在二次評分中均以評分分值的提高，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護管理水平的提高，說明某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系具有一定的實用性和可操作性。

通過對各企業(yè)復核情況進行統(tǒng)計和分析。從環(huán)境保護主體責任、污染治理設(shè)施運行管理、環(huán)境保護管理制度執(zhí)行、環(huán)境應急管理、廠區(qū)環(huán)境與社會監(jiān)督5個方面的扣分情況看，扣分比例依次從大到小分別是：廠區(qū)環(huán)境與社會監(jiān)督、環(huán)境應急管理、環(huán)境保護管理制度執(zhí)行、污染治理設(shè)施運行管理和環(huán)境保護主體責任（見圖1）。

圖1 環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價復核扣分點權(quán)重（單位%）

某省611家申報企業(yè)復評結(jié)果分析：環(huán)保標準化建設(shè)等級B級的企業(yè)共計530家，C級企業(yè)81家。環(huán)境信用評價“良好”的企業(yè)共562家，“警示”的企業(yè)共49家。復評結(jié)果統(tǒng)計情況見表3。

表3 環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價結(jié)果統(tǒng)計情況

通過復評可以看出，大多數(shù)企業(yè)均能投入人員和時間開展“環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價”工作，通過“一考雙評”對標分析，找到了存在的問題，發(fā)現(xiàn)了差距，并且通過自我整改，取得了明顯的進步，提高了環(huán)境管理水平。說明“環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價”工作正在發(fā)揮積極的效果，對某省企業(yè)落實環(huán)境保護主體責任，提高環(huán)境管理水平具有切實的指導意義。

5.結(jié)論

5.1 主要結(jié)論

本文從環(huán)境保護法律法規(guī)，政策、標準體系、規(guī)章制度、監(jiān)督管理5方面出發(fā)，建立了適合某省實際情況的環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系，為促進我國環(huán)境保護管理工作標準化作出了探索性的研究。有力的證明了實施環(huán)境保護管理工作標準化的可行性。

某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系的建立和實例研究，為我國環(huán)境保護管理工作標準化，首次建立了初步的研究模式。為進一步持續(xù)開展某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價工作打下了基礎(chǔ)。

通過實例研究證明，某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系，對提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理水平，落實企業(yè)環(huán)境保護主體責任具有實用性和指導性。對促進企業(yè)、環(huán)境管理部門、社會等各方面環(huán)境信息溝通，為下一步企業(yè)環(huán)境信息公開工作奠定了基礎(chǔ)。

5.2 存在的不足和下一步構(gòu)想

由于采用的研究方法單一，工作技術(shù)組知識水平有限，實例研究樣本的局限性，本文構(gòu)建的某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價體系任存在不足之處。

希望本文能夠引起更多公眾對環(huán)境保護標準化管理工作的關(guān)注，共同推動我國環(huán)境保護標準化管理工作的發(fā)展。

在實施某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系研究工作中得到了省人民政府、省環(huán)境保護廳及地州市環(huán)保局的大力支持，通過取得的實際效果，希望政府部門能進一步重視，加強各部門的通力合作，使環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價工作持續(xù)發(fā)展。某省環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系的建立僅僅是該項工作的開始，還需科技、財政、環(huán)保各部門加大資金支持力度和人力投入，為后續(xù)的推進和研究工作提供基礎(chǔ)保障。

企業(yè)在實現(xiàn)環(huán)境保護標準化建設(shè)暨環(huán)境信用評價管理體系后，需要和環(huán)境標志工作結(jié)合，將企業(yè)的環(huán)境管理水平標志化，以便于建立企業(yè)環(huán)境信息公開機制，正確引導社會公眾和媒體的監(jiān)督，最終落實企業(yè)環(huán)境保護主體責任。

2015年是新《環(huán)保法》頒布的第一個實施年，實施新常態(tài)下的長效管理，必須完善運作機制，啟動動態(tài)管理，在環(huán)保監(jiān)督層面上有所創(chuàng)新，并初步建立企業(yè)環(huán)境保護標準化建設(shè)和信用評價長效機制。

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[7]Satty T L.Fundamentals of Decision Making and Priority Theory： The Analytic Hierarchy Process[M].Pittsburgh：RWS Publications，2001.

篇7

當前所面對的問題是如何監(jiān)督評價企業(yè)的環(huán)?；顒蛹皩嵤┬Ч?，即監(jiān)督評價企業(yè)環(huán)境義務的履行情況。這需要建立一套考核企業(yè)環(huán)境義務履行情況的評價指標體系。同時運用有效的審計方法，開展針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的整體性或項目性的環(huán)境審計，加強企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)?；刂?，完善企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）。

一、保護和改善生態(tài)環(huán)境是企業(yè)應盡的義務

企業(yè)的生存和發(fā)展與其所在的自然環(huán)境條件及生產(chǎn)經(jīng)營所使用的自然資源的優(yōu)劣息息相關(guān)；同時企業(yè)也應兼顧經(jīng)濟效益和社會效益，履行環(huán)境義務。

1.企業(yè)和自然環(huán)境相互影響，相互依存。自然環(huán)境為企業(yè)提供了生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，以及企業(yè)生產(chǎn)所需的自然資源。自然環(huán)境是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件。而企業(yè)在享有自然環(huán)境所提供的環(huán)境條件及自然資源，為自身和社會創(chuàng)造利潤的同時，也對自然環(huán)境造成了不同程度的污染和破壞。按照“誰污染，誰治理”的原則，企業(yè)理應履行治理環(huán)境污染和恢復環(huán)境質(zhì)量的義務。

2.企業(yè)作為社會活動中的一個基本經(jīng)濟單位，是一種復合性社會經(jīng)濟組織。本身具有經(jīng)濟和社會雙重屬性。企業(yè)經(jīng)濟屬性決定了企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織；同時企業(yè)的社會屬性又決定企業(yè)作為社會系統(tǒng)的一員，有義務重視和實現(xiàn)企業(yè)的社會價值并承擔社會責任。因此，企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時也要考慮社會效益。環(huán)境義務屬于社會義務的一部分，保護環(huán)境、維持可持續(xù)發(fā)展也是保證社會效益的一個方面，因此，企業(yè)從自身的社會屬性出發(fā)，有必要履行其環(huán)境義務。

企業(yè)自身的存在和發(fā)展也與其環(huán)保形象密切相關(guān)。具體分析有兩方面的原因：一是產(chǎn)品方面。許多國家已經(jīng)禁止無綠色標志的產(chǎn)品進入本國市場。1994年，我國成立中國環(huán)境標志產(chǎn)品認證委員會，標志著我國環(huán)境標志產(chǎn)品認證工作的正式開始。綠色消費主義興起，使得于環(huán)境無益的產(chǎn)品逐漸被排斥在市場之外。二是資金方面，金融行業(yè)開始注重企業(yè)環(huán)境形象和環(huán)境業(yè)績。目前，國際上已經(jīng)有29個金融機構(gòu)實行了“赤道原則”，即根據(jù)國際金融公司的政策建立的一套自愿性指南，以保證在其項目融資業(yè)務中充分考慮到社會和環(huán)境問題。2007年國家環(huán)保總局、中國人民銀行、中國銀監(jiān)會聯(lián)合出臺《關(guān)于落實環(huán)境保護政策法規(guī)防范信貸風險的意見》，對不符合產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境違法的企業(yè)和項目進行信貸控制，以綠色信貸機制遏制高耗能高污染產(chǎn)業(yè)的盲目擴張。

3.出于規(guī)避環(huán)境風險的考慮，企業(yè)也應積極進行環(huán)境保護。從一般角度看，如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中超過國家或地區(qū)所規(guī)定的環(huán)保標準大量排放污染物，或?qū)χ車纳鷳B(tài)平衡和居民生活造成損害，那么企業(yè)將面臨國家性或地區(qū)性的罰款、訴訟賠償，勒令對污染予以治理或恢復原來的環(huán)境質(zhì)量等。這些風險的兌現(xiàn)，對于企業(yè)將是一筆極大的損失，甚至可能會被關(guān)閉或停業(yè)。

因此，企業(yè)有必要承擔各種污染治理及保持生態(tài)平衡的義務。與環(huán)保活動的相關(guān)問題操作涉及到企業(yè)的資金收支、財務狀況、經(jīng)營成果及企業(yè)收益和風險。通過審計方法為企業(yè)環(huán)境問題把關(guān)，對企業(yè)環(huán)境管理積極參與，為企業(yè)管理部門提供充分的環(huán)境信息，協(xié)助其進行環(huán)境預測、決策和控制，從而達到監(jiān)督企業(yè)環(huán)境義務的履行，并從客觀量化的角度評價企業(yè)環(huán)境義務的完成效果。

二、企業(yè)環(huán)境義務的內(nèi)容

1.履行國家性、地區(qū)性的環(huán)保法律法規(guī)及相關(guān)的行業(yè)規(guī)定的環(huán)保標準，有義務根據(jù)自身運營特點，制定適用的環(huán)保措施。

2.在建設(shè)和生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，加強從管理到操作全過程的環(huán)保意識，在環(huán)境保護、防治和治理污染方面實施相應措施，改善企業(yè)廠區(qū)及周邊地區(qū)的環(huán)境質(zhì)量。

3.加強內(nèi)部環(huán)保部門的工作，注重工作的經(jīng)濟性、效益性、效果性。

4.建立環(huán)境管理系統(tǒng)，開展產(chǎn)品的生命周期分析，對產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的能源、材料和產(chǎn)生的廢棄物進行跟蹤監(jiān)測，分析對環(huán)境的影響，制定環(huán)保措施，做到生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)?；?。

5.繳納排污費和因污染問題引起的罰款及相關(guān)費用。

6.將自身的環(huán)境業(yè)績等相關(guān)的環(huán)境信息以一定形式進行適當?shù)呐丁?/p>

三、企業(yè)履行環(huán)境義務的考評指標體系

企業(yè)履行環(huán)境義務的考評指標是為實現(xiàn)評價企業(yè)履行環(huán)境義務效果的目標，為滿足相應的環(huán)境評價要求，從多個方面反映企業(yè)環(huán)境義務的履行情況，并可適用于企業(yè)整體或其局部。企業(yè)環(huán)境義務的考評指標應盡量予以量化，以便進行比較、改進和提高，同時采用定性方法評價為之補充。據(jù)此可將考評指標分類為定量指標和定性指標。

從考評的企業(yè)環(huán)境義務內(nèi)容上分類，企業(yè)履行環(huán)境義務的考評指標分為以下4個部分：

1.環(huán)境法律法規(guī)、企業(yè)環(huán)保政策及相關(guān)行業(yè)標準執(zhí)行情況

我國已形成一套比較健全的環(huán)境保護法律法規(guī)體系，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的環(huán)保措施做出最低限度的要求。整個社會生態(tài)環(huán)境的好轉(zhuǎn)有賴于所有企業(yè)對環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況。所以，企業(yè)對國家、地區(qū)性的相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，以及對企業(yè)自身制定的環(huán)境保護政策執(zhí)行情況，應被視為整個企業(yè)環(huán)境義務履行情況的基礎(chǔ)及標準，其考評指標定性地看，可以設(shè)為以下幾點：

⑴企業(yè)有無不符合國家環(huán)境會計制度、財務制度的情況，例如，有關(guān)環(huán)境費用、成本、效益以及一些由于環(huán)境問題引起的風險；

⑵企業(yè)各項工程開工前是否進行了環(huán)保登記，是否遵循了“三同時”制度；

⑶企業(yè)環(huán)境影響評價制度的執(zhí)行情況，主要環(huán)境及經(jīng)濟指標及評價；

⑷企業(yè)排污申報登記情況，取得的排污許可證的交易情況，及污染源情況、企業(yè)排污費的繳納情況；

⑸企業(yè)環(huán)境目標責任制的落實和執(zhí)行情況，包括企業(yè)被納入城市環(huán)境綜合整治的事項、原因、分配的責任指標及其完成情況；

⑹如果企業(yè)被列為限期治理的對象，關(guān)于列入的原因、要求的標準及期限、預計完成時間以及目前的進展；

⑺企業(yè)自身環(huán)保政策的執(zhí)行情況；

⑻國家、地方性法規(guī)或社會行業(yè)標準規(guī)定的其他有關(guān)事項。

針對企業(yè)的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況，設(shè)立如下定量的考評指標：

⑴考評企業(yè)對于國家、地方性及本行業(yè)的法律、法規(guī)、標準的執(zhí)行情況

適用相關(guān)環(huán)境法規(guī)執(zhí)行率=

×100%

⑵如果企業(yè)自身制定了相應環(huán)境政策，則增加指標：

企業(yè)環(huán)境政策執(zhí)行率=

×100%

2.企業(yè)治理和改善環(huán)境措施的執(zhí)行及效果

企業(yè)履行環(huán)境污染治理和改善環(huán)境質(zhì)量的環(huán)境義務是一項長期任務。企業(yè)在改善環(huán)境狀況方面所取得的長期成果僅從上述方面并不能被完全體現(xiàn)出來，所以應針對企業(yè)的環(huán)境治理情況及企業(yè)廠區(qū)、周邊環(huán)境的質(zhì)量進行實地考察，作為反映企業(yè)環(huán)境義務履行情況的一個重要方面。反映污染治理情況的定性指標包括：

⑴污染治理情況，包括污染治理項目完成數(shù)、污染物處理、回收能力、污染物治理設(shè)施運行狀況、主要污染源治理情況等；

⑵從事環(huán)境治理、檢測、研究機構(gòu)和人員情況，包括有關(guān)的資金投入量；

⑶其他有關(guān)污染治理措施和事項，如企業(yè)職工的環(huán)保培訓、本企業(yè)取得的環(huán)保技術(shù)成果等，這些措施對企業(yè)污染治理有側(cè)面影響。

考評企業(yè)環(huán)境質(zhì)量的定性指標有：

⑴企業(yè)廠區(qū)綠化率以及有償或無償承擔的其他綠化任務；

⑵企業(yè)污染物排放情況，包括廢水、廢氣、廢液、廢渣、噪音等的排放總量及其所含的污染物質(zhì)含量；

⑶主要的環(huán)境質(zhì)量指標的達標率，包括環(huán)境檢測項目達標率、主要污染物排放達標率等；

⑷發(fā)生的污染事故情況，包括污染性能、環(huán)境和經(jīng)濟的危害；

⑸環(huán)境資源的耗用量，包括水、電、煤、石油等的耗用量；

⑹企業(yè)有毒有害材料物品的使用和保管情況。包括使用總量和儲存總量。

相應的考評企業(yè)環(huán)境治理和改善環(huán)境質(zhì)量效果的定量指標：

污染治理項目完成率=

×100%

污染源治理達標率=

×100%

污染物回收利用率=

×100%

主要污染物排放達標=

×100%

萬元產(chǎn)值（或收入）排放量=

×100%

萬元產(chǎn)值耗能量=

×100%

企業(yè)廠區(qū)綠化率=

×100%

3.企業(yè)環(huán)境保護的措施及環(huán)保部門工作的經(jīng)濟性、效益性、效果性

對于環(huán)境工作的效果、效益性可以從以下7個方面來考評：

⑴相關(guān)國家、地區(qū)性的法律法規(guī)和其他標準要求是否在本企業(yè)環(huán)保部門工作中得到嚴格遵守；

⑵企業(yè)環(huán)保部門的工作是否符合企業(yè)環(huán)境政策、方針的要求并得到正確的實施；

⑶環(huán)境保護工作的經(jīng)濟效益狀況，從企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本和由于環(huán)境成本的發(fā)生所增加的經(jīng)濟收入兩個方面來考慮；

⑷環(huán)境保護工作的社會效益狀況，如企業(yè)社會環(huán)保形象的提高，環(huán)境風險的降低，降低附近居民的疾病發(fā)病率等；

⑸企業(yè)重要的環(huán)境因素是否得到有效控制，環(huán)境績效是否明顯改善；

⑹企業(yè)部門的員工環(huán)境意識是否明顯增強；

⑺企業(yè)建立的環(huán)境管理系統(tǒng)在節(jié)省環(huán)境資源能源、降低消耗方面取得的成效如何。

相關(guān)的考評企業(yè)環(huán)保部門工作的經(jīng)濟性、效益性、效果性定量指標有：

企業(yè)環(huán)境成本利潤率=

×100%

4.企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）的建立和執(zhí)行情況

企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)是將企業(yè)環(huán)保部門在生產(chǎn)經(jīng)營全過程系統(tǒng)化、體系化，是整個管理體系的組成部分，包括制定、實施、完成、復審和維持環(huán)境方針的結(jié)構(gòu)、策劃活動、責任、實踐、程序、過程和資源。一個規(guī)范的環(huán)境管理體系可以為企業(yè)履行環(huán)境義務提供完善的環(huán)境和有力的支持，從以下方面細分考核內(nèi)容：

⑴企業(yè)是否規(guī)定了管理部門在環(huán)境方面的義務，從而提高全組織的環(huán)境意識；

⑵企業(yè)是否制定環(huán)境政策及程序，以保證投入恰當而充分的財力資源和人力資源，實現(xiàn)資源保護的目標；

⑶企業(yè)是否制定充分而有效的內(nèi)部環(huán)境控制結(jié)構(gòu)，以監(jiān)督與既定的環(huán)境政策及程序的持續(xù)符合性以及遵守有關(guān)法律和條例的情況；

⑷企業(yè)是否確定戰(zhàn)略管理規(guī)劃，研究未來的發(fā)展和可能出現(xiàn)的新情況；

⑸企業(yè)是否建立環(huán)境風險評估方案以了解環(huán)境狀況和可能出現(xiàn)的問題并采取相應的糾正措施以降低風險；

篇8

環(huán)境會計理論概述

環(huán)境會計定義及信息披露特點。環(huán)境會計即稱為綠色會計。其主要計量單位以人民幣為主，通過制定和實施相關(guān)法律法規(guī)，來衡量和記錄環(huán)境污染、防治以及開發(fā)等事項所需成本費用支出，并以此作為環(huán)境保護措施實施報告基礎(chǔ)，進而全面評估環(huán)境績效和對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務情況造成影響的綜合性新興學科。環(huán)境會計將會計學與環(huán)境學知識全面結(jié)合，通過合理化價值管理，以實現(xiàn)調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和保護環(huán)境的目的。

環(huán)境會計信息是會計信息構(gòu)成內(nèi)容，一方面，其應當具備會計信息可靠性、相關(guān)性以及可比性等基本特征；另一方面，由于環(huán)境會計是傳統(tǒng)會計延伸，其還應當具備綜合性、不確定性以及多重計量性等特點。

環(huán)境會計信息披露的模式。當前，各國對環(huán)境會計信息披露模式并未制定明確標準，企業(yè)在環(huán)境會計信息披露工作過程中所采取的模式各有不同。我國根據(jù)具體實際工作情況，在進行環(huán)境會計信息披露過程中主要采用補充報告和獨立報告兩種模式。

補充報告模式，主要分為表內(nèi)披露和表外披露，而表內(nèi)披露也被劃分為兩種形式，一種是在傳統(tǒng)會計報表中增加環(huán)境信息項目內(nèi)容；另一種是作為傳統(tǒng)報表編制的補充報表內(nèi)容。除此之外，以非貨幣形式為主的環(huán)境信息披露也作為會計報表附注中內(nèi)容。表外披露方式主要是指通過文字方式對環(huán)境信息披露進行描述，絕大多數(shù)被用于招股說明書、上市公告、重大事項公告以及會計報表附注中。

獨立報告模式，主要指以年度為計量單位的環(huán)境報告書編制，其主要用于披露企業(yè)環(huán)境保護責任的履行情況。獨立報告模式劃分為兩種方式，一種是為政府相關(guān)職能部門提供真實的、直觀的量化指標數(shù)據(jù)，并以此作為企業(yè)環(huán)境業(yè)績考核標準；另一種是為社會大眾提供相關(guān)企業(yè)在人力、物力以及財力方面的投入與產(chǎn)出情況，并以此作為外部信息使用者數(shù)據(jù)參考資料。獨立環(huán)境報告書主要以文字、圖表等多元化方式為主，同時根據(jù)實際情況結(jié)合貨幣計量與實物計量、技術(shù)指標等不同計量方式，通過文本形式作為企業(yè)全年工作報告總結(jié)中一獨立內(nèi)容，用以反映企業(yè)環(huán)境會計信息披露情況和實際生產(chǎn)經(jīng)營情況。

環(huán)境會計信息的內(nèi)容。環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，能夠有效增強企業(yè)和工作人員的環(huán)境保護主觀意識，同時，環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，還能夠滿足不同信息使用者需求。雖然不同會計信息使用者對企業(yè)環(huán)境信息需求各有不同，但其主要應包括三方面基本內(nèi)容。其一，環(huán)境管理方面內(nèi)容。其主要指環(huán)境管理具體方針與實現(xiàn)目標、環(huán)境管理組織系統(tǒng)、企業(yè)環(huán)保計劃實施情況和實際治理情況、三廢再利用情況、環(huán)境質(zhì)量達標情況、環(huán)境法規(guī)遵守狀況、對周邊社區(qū)和居民生活影響情況；其二，環(huán)境資產(chǎn)和負債方面內(nèi)容。環(huán)境資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、環(huán)保存貨、技術(shù)和服務等無形資產(chǎn)以及環(huán)境費用支出。環(huán)境負債包括已經(jīng)發(fā)生和可能發(fā)生的環(huán)境負債，比如環(huán)境罰款和環(huán)境修復義務；其三，環(huán)境支出和收入方面內(nèi)容。環(huán)境支出包括污染廢棄物排放治理費、環(huán)保機構(gòu)經(jīng)費、廢棄物處理費、環(huán)境綠化維護費以及各項資源稅等。環(huán)境收入包括廢棄物回收收入、政府部門環(huán)保獎勵、稅費減免以及繳納排污費節(jié)約額等。

企業(yè)環(huán)境會計信息披露的問題

環(huán)境會計信息披露的模式不規(guī)范。企業(yè)主要采用定性、定量和兩者結(jié)合的方式對公司環(huán)境會計信息進行披露，其中以定性描述為主，貨幣性計量和兩者結(jié)合方式為輔。由于我國當前會計制度并未對企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式選擇進行明確規(guī)定，其披露模式主要以信息特點為主。補充報告同樣也是以定性描述為主，一般主要包括招股說明書和董事會報告等。除此之外，企業(yè)所列報表附注披露內(nèi)容則主要采取定量描述形式，但所披露內(nèi)容缺乏一定的相關(guān)性。企業(yè)環(huán)境會計信息披露模式并不是一成不變的，其通過對自身實際環(huán)境會計信息情況發(fā)生轉(zhuǎn)變，這也正是由于我國環(huán)境會計信息披露模式不規(guī)范所造成，這種現(xiàn)象的存在極易使得企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息缺乏連續(xù)性，并通過該信息難以準確了解和掌握公司實際環(huán)境保護實施情況。

環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容不完整。企業(yè)在環(huán)境資產(chǎn)會計信息披露內(nèi)容方面不夠全面和具體，一方面環(huán)境資產(chǎn)變動多采取定性描述，信息使用者通過該描述難以了解和掌握公司的實際資產(chǎn)變化情況，降低了環(huán)境會計信息披露內(nèi)容的有效性和實用性；另一方面環(huán)境負債并未詳細說明環(huán)境支出方面內(nèi)容，而這方面內(nèi)容則是公司環(huán)境會計信息披露重點。比如企業(yè)在其他應付款科目下設(shè)立應付排污處理費科目等，同時將公司環(huán)境治理和工程改造方面數(shù)據(jù)信息通過在建工程科目明細表列示，這種合并數(shù)據(jù)信息的做法，都給環(huán)境會計信息使用者帶來一定的不便和錯誤理解，影響其判斷和主觀意識，降低環(huán)境負債會計信息重要性。企業(yè)雖然是一家以環(huán)境保護、環(huán)保工程、污水處理等業(yè)務為主的公司，但其在會計處理方面只設(shè)置了環(huán)境二級明細賬戶，并未明確設(shè)置與其能夠匹配的環(huán)境會計科目。與此同時，企業(yè)絕大多數(shù)所列會計科目反映的會計信息內(nèi)容與公司收益無直接影響，局限了企業(yè)環(huán)境會計信息披露實用性。

完善企業(yè)環(huán)境會計信息披露的對策

強化政府相關(guān)部門的推動作用。首先，我國相關(guān)職能部門應當制定完善的環(huán)境會計準則與管理制度，為企業(yè)環(huán)境會計信息披露提供相應參考依據(jù)。明確環(huán)境保護和實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與發(fā)展的重要性，使得企業(yè)能夠?qū)h(huán)境輿論信息披露作為企業(yè)重點。由于環(huán)境會計特殊性，其環(huán)境會計準則應由國家財政部與環(huán)保部門共同制定，而所制定的環(huán)境會計準則可由公司環(huán)境信息轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)境會計信息，并采取會計報告形式進行披露；其次，通過利用和借鑒其他發(fā)達國家環(huán)境會計信息披露措施，有效降解和控制公司環(huán)境保護措施所需成本費用支出，進而提升我國公民的環(huán)境保護意識，正確引導我國公民參與到綠色消費之中；再次，應當加大環(huán)境執(zhí)法力度，讓公司在經(jīng)營過程中充分意識到環(huán)境保護意義，并通過不正當生產(chǎn)經(jīng)營可能會給公司造成不必要的經(jīng)濟損失。強化政府相關(guān)部門在環(huán)境保護方面的作用，加大宣傳力度，讓各行業(yè)企業(yè)了解綠色經(jīng)營重要性，從根本降低環(huán)境破壞行為，提倡各行業(yè)企業(yè)主動對外披露其自身環(huán)境會計信息；最后，實施環(huán)保部門與企業(yè)監(jiān)管部門聯(lián)合執(zhí)法，加大對環(huán)境污染非貨幣量信息披露，并定期在各大網(wǎng)站上對環(huán)境保護不合格企業(yè)進行公布，充分發(fā)揮其重要作用。

篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護；冶煉污染；控制體系

0.前言

鉛鋅冶煉企業(yè)污染以重金屬為主，企業(yè)周邊土壤和水體受工業(yè)廢氣、廢水、廢渣的影響，重金屬含量較高，并且重金屬具有富集性，能通過生物鏈轉(zhuǎn)移。鉛鋅冶煉污染物可直接或間接危害人體健康。亟需對鉛鋅冶煉企業(yè)環(huán)境污染進行有效控制。鉛鋅冶煉污染控制體系的建立是區(qū)域可持續(xù)發(fā)展的需求，行業(yè)可持續(xù)發(fā)展與污染矛盾解決的需求和行業(yè)污染防治技術(shù)發(fā)展的需求。因此建立鉛鋅冶煉企業(yè)環(huán)境污染控制體系具有重要意義。

1.鉛鋅冶煉污染風險控制體系建立

污染控制體系與環(huán)境保護相輔相成，污染物排放控制需要建立完善的鉛鋅冶煉企業(yè)污染風險控制體系，該控制體系主要由企業(yè)外部控制和內(nèi)部控制兩部分組成。

1.1企業(yè)外部控制

企業(yè)污染物具有負外部性，即冶煉生產(chǎn)過程中，不考慮環(huán)境污染影響，造成外部環(huán)境污染防治成本增加的特性。因此需進行企業(yè)外部控制，外部控制主要由國家政策法規(guī)#地方監(jiān)管#市場調(diào)節(jié)和公眾監(jiān)督四個部分組成。

1.1.1國家政策法規(guī)

國家政策法規(guī)是利用政策法規(guī)對企業(yè)環(huán)境污染進行控制。我國的鉛鋅冶煉行業(yè)標準、技術(shù)政策和技術(shù)規(guī)范有《鉛鋅冶煉工業(yè)污染防治技術(shù)政策》、《鉛冶煉污染防治最佳可行技術(shù)指南》、《鉛鋅工業(yè)污染物排放標準》、《鉛鋅冶煉行業(yè)清潔生產(chǎn)技術(shù)推行方案》等，為鉛鋅冶煉行業(yè)污染控制提供了法律依據(jù)。

1.1.2 地方監(jiān)管

地方監(jiān)管是利用地方政府環(huán)保執(zhí)法權(quán)對企業(yè)環(huán)境污染進行控制，對企業(yè)污染控制具有直接作用效力。加強地方監(jiān)管力度，增加企業(yè)環(huán)保排查次數(shù)，核查企業(yè)環(huán)保設(shè)施運行，加大企業(yè)環(huán)境污染懲罰力度，做到嚴格執(zhí)法，以控制企業(yè)環(huán)境污染。

1.1.3市場調(diào)節(jié)

市場調(diào)節(jié)是利用市場對企業(yè)的作用力，以控制企業(yè)環(huán)境污染。市場調(diào)節(jié)促進技術(shù)改造和創(chuàng)新，使企業(yè)從冶煉過程減少污染物排放。通過市場和政府建立企業(yè)環(huán)保信譽制度，利用價格。稅收。信貸和補貼等市場調(diào)節(jié)工具，限制環(huán)保信譽差的企業(yè)其產(chǎn)品在市場中流通，降低其市場競爭力直至被市場淘汰。

1.2企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制與環(huán)境污染風險相互聯(lián)系、相輔相成。環(huán)境污染風險企業(yè)內(nèi)部控制主要包含企業(yè)環(huán)保文化、環(huán)保政策和法規(guī)的執(zhí)行、企業(yè)周邊環(huán)境質(zhì)量控制、污染物排放的預防與治理控制、污染物利用控制、清潔生產(chǎn)技術(shù)控制等。美國企業(yè)風險內(nèi)部控制COSO 體系主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督五要素組成。冶煉企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由污染風險、風險處理程序、風險處理辦法。風險責任管理。日常管理措施和內(nèi)部監(jiān)督管理六部部分構(gòu)成，前五部分構(gòu)成一個循環(huán)控制體系，可循環(huán)促進企業(yè)內(nèi)部控制能力的提高。監(jiān)督管理部分是對循環(huán)體系進行監(jiān)督控制，

1.2.1 污染風險預警

污染風險預警是對企業(yè)污染排放對環(huán)境危害性進行預警。鉛鋅冶煉企業(yè)的污染物主要為廢氣、廢水和廢渣。其中廢水主要采用集中處理的方式進行污水處理，一般90%以上廢水經(jīng)處理后回收循環(huán)利用，剩余部分按照《鉛鋅工業(yè)污染物排放標準》的要求達標后排放。

1.2.3 風險處理辦法

風險處理辦法是在接到警情后，領(lǐng)導要做出相應的批示和處理。管理者要以全過程技術(shù)控制和操作管理相結(jié)合進行污染控制。一般警情產(chǎn)生主要原因是技術(shù)問題和操作管理不當。

2.控制體系對企業(yè)污染物排放的控制

企業(yè)生產(chǎn)以成本為向?qū)?，市場激勵促使企業(yè)以成本最低的方式進行生產(chǎn)。通過企業(yè)環(huán)境污染強度與生產(chǎn)邊際成本關(guān)系分析可得出企業(yè)環(huán)境污染強度在企業(yè)內(nèi)外部條件允許下的最低生產(chǎn)邊際成本。該關(guān)系分析如圖1所示。圖1中斜向上的直線表示企業(yè)外部控制條件允許的生產(chǎn)邊際成本，斜向下直線表示企業(yè)內(nèi)部控制成本，空心箭頭表示通過企業(yè)外部或內(nèi)部控制，生產(chǎn)邊際成本發(fā)生變化移動。斜線以上為企業(yè)可達到的生產(chǎn)邊際成本。斜線的移動即控制成本的調(diào)整不一定是平行變化，還可以是傾斜移動，如通過技術(shù)改造的內(nèi)部控制，可能還會造成企業(yè)環(huán)境污染強度較大時對應的生產(chǎn)邊際成本較改造前增加，如圖中點線所示。

在沒有進行外部控制和內(nèi)部控制調(diào)整的情況下，企業(yè)生產(chǎn)邊際成本最低值為P（A），相應的企業(yè)環(huán)境污染強度較大"由于環(huán)境污染形勢逐年嚴峻，這樣迫使政府和公眾進行企業(yè)外部控制，增加企業(yè)生產(chǎn)外部控制邊際成本，使生產(chǎn)邊際成本最低值從P（A）變成P（B），相應的企業(yè)環(huán)境污染強度也減小。企業(yè)為了盈利和增加市場競爭力，必然會通過內(nèi)部控制的方式降低生產(chǎn)邊際成本，使邊際成本由P（B）變到P（D），這樣進一步降低了企業(yè)環(huán)境污染強度。P（D）為企業(yè)環(huán)境污染強度為經(jīng)過外部控制和內(nèi)部控制調(diào)整后企業(yè)生產(chǎn)邊際成本最低時對應的環(huán)境污染強度。企業(yè)雖然可以在虛線區(qū)域進行生產(chǎn)運行，但由于邊際成本的驅(qū)使，企業(yè)會選擇在P（D）條件下生產(chǎn)。P（C）為企業(yè)外部控制沒有調(diào)整，企業(yè)通過內(nèi)部控制調(diào)整所能達到的生產(chǎn)邊際成本最低值，而且環(huán)境污染強度也較低。企業(yè)污染減排具有正內(nèi)部性，但是企業(yè)為避免發(fā)生內(nèi)部控制成本如圖中點線方式變化。

3.結(jié)論

我國鉛鋅冶煉行業(yè)污染日趨嚴重，亟需對企業(yè)污染風險進行控制。建立完善的污染控制體系才能有效控制鉛鋅冶煉企業(yè)環(huán)境污染強度。鉛鋅冶煉污染控制體系主要由企業(yè)外部控制和內(nèi)部控制兩部分組成。外部控制主要由國家政策法規(guī)、地方監(jiān)管、市場調(diào)節(jié)和公眾監(jiān)督四個部分組成；內(nèi)部控制體系主要由污染風險、風險處理程序、風險處理辦法、風險責任管理、日常管理措施和內(nèi)部監(jiān)督管理六部分組成。

參考文獻

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篇10

關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；環(huán)境成本控制

中圖分類號：F27　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年4月26日

一、企業(yè)環(huán)境成本控制的必要性

經(jīng)濟和環(huán)境兩者是不可分割并互相影響的關(guān)系。企業(yè)的存在在于滿足社會需求，并以獲得利潤作為回報，如果企業(yè)的目標違背了社會需求，從長遠看將無法獲得回報。因為自然環(huán)境的支持系統(tǒng)在提供人類豐富資源的同時，也接受著廢棄物的回歸，地球環(huán)境雖有強大的供給性和包容性，但它也存在著兩個有限性：一是資源的有限性，資源并非是取之不竭，用之不盡的，尤其是提供給企業(yè)作為原材料的物資及能源等有限性；二是接受垃圾、污染物排放、自然凈化、恢復機能的有限性。人類的各種經(jīng)濟活動超過了地球環(huán)境的承受能力，生態(tài)平衡就會被逐漸破壞。

環(huán)境問題的產(chǎn)生與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營存在著密切的關(guān)系，據(jù)有關(guān)專家對各種污染物來源分析發(fā)現(xiàn)，目前自然環(huán)境所接受的污染物中有80%來自企業(yè)，而且有不斷增加的趨勢。因此，國際社會提出了可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，用各種方式加強環(huán)境保護教育使公眾環(huán)保意識有了很大的提高，企業(yè)對環(huán)境污染的各種行為受到了越來越廣泛的約束。不管是從國家的長遠經(jīng)濟利益考慮，還是從企業(yè)自身的長遠利益著想，加強環(huán)境成本的核算和控制是勢在必行的。

二、企業(yè)環(huán)境成本的形成及特點

（一）企業(yè)環(huán)境成本的形成。環(huán)境成本是指企業(yè)本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響采取或被要求采取措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標、環(huán)境要求所付出的其他成本。

可見，環(huán)境成本是由于企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響形成的，企業(yè)進行環(huán)境成本控制就是要減輕或是消除這種影響。因此，這影響貫穿于整個生產(chǎn)經(jīng)營過程。以我們比較熟悉的制造業(yè)為例，可以從企業(yè)經(jīng)營的三個階段分析環(huán)境成本的形成：（1）采購階段的環(huán)境成本。某些資源稀缺或某些原材料被管理當局限制使用或禁止使用時，企業(yè)在利用這些資源、原材料的時候必然要付出更大的成本；（2）制造階段的環(huán)境成本。指企業(yè)在生產(chǎn)過程中為消耗材料、能源向環(huán)境排放廢棄物時應承擔的環(huán)境責任所付出的各種費用。如，治理污染設(shè)備的投資、環(huán)境污染的防治費用、排污費、罰金及對周圍居民的賠償費等等；（3）銷售階段的環(huán)境成本。主要指產(chǎn)品包裝物等廢棄物的回收處理費用。

（二）環(huán)境成本的特點。環(huán)境成本是企業(yè)為了保護企業(yè)而發(fā)生的各項支出，主要包括改善設(shè)備支出、日常環(huán)保費用及開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品的各項措施所發(fā)生的費用等。根據(jù)環(huán)境成本的形成可為環(huán)境成本概括成以下幾個特點：

1、不可預知性。環(huán)境成本的支出不像其他項目（如直接材料、直接人工）那樣均衡地發(fā)生在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，它往往具有突發(fā)性和一次性，如某個時候違反環(huán)境法規(guī)受到罰款而導致的支出、環(huán)境破壞之后的修復支出、環(huán)保設(shè)施的投資等方面。

2、隱蔽性。一般情況下當期生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境破壞可能并不明顯，也沒有觸犯相關(guān)的環(huán)境保護法律法規(guī)，企業(yè)很可能不能明顯地看到某些經(jīng)營活動對環(huán)境的破壞。因此，企業(yè)在當期就不會去核算這方面潛在的支出，但并不意味著企業(yè)不負擔任何環(huán)境成本，因為最終還是要企業(yè)付出這樣或那樣的代價。

3、連續(xù)性。雖然環(huán)境成本的支出具有突發(fā)性但并不影響其支出的連續(xù)性。因為環(huán)境成本的支出貫穿于產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售直至淘汰整個產(chǎn)品生命周期。

4、不斷增長性。隨著人類環(huán)保意識的不斷加強，環(huán)境支出也日益增加。因此，企業(yè)對環(huán)境污染后要承擔的責任就會不斷地加大。而且，公眾對企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)境質(zhì)量的要求標準越來越高，必然使得企業(yè)的環(huán)境支出費用呈不斷上升的趨勢。

三、企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀分析

企業(yè)環(huán)境成本控制是指企業(yè)運用一系列的手段和方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程涉及有關(guān)生態(tài)環(huán)境的各種活動所實施的一種旨在提高經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的約束化管理。而傳統(tǒng)會計所依賴的成本觀念屬于狹義的成本概念，不包括環(huán)境成本，成本中一般只包含直接消耗的料、工、費，對企業(yè)損耗的資源和環(huán)境費用沒有進行考慮和核算。所以，企業(yè)的收益產(chǎn)生虛增，這樣就間接地鼓勵了企業(yè)以犧牲環(huán)境、透支未來為代價來謀取當前的經(jīng)濟利益。

目前，我國對環(huán)境成本計量也比較簡單，只考慮如綠化費、環(huán)境污染罰款、環(huán)境廣告支出等簡單項目，在實際發(fā)生時一般都是直接計入期間費用或營業(yè)外支出，金額較大時作為待攤費用處理，所以這些環(huán)境成本存在的缺陷，并產(chǎn)生了比較嚴重的后果：（1）直接影響企業(yè)財務成果的真實披露。目前，多數(shù)企業(yè)只是在環(huán)境成本實際發(fā)生時才將其列作費用，而對潛在的環(huán)境成本忽略不計，使當期收入和費用配比不真實，虛增當期利潤，增加稅負，同時也影響企業(yè)的成本管理；（2）缺乏規(guī)范的成本確認和計量方法，導致成本的可比性差。因為我國目前并沒有環(huán)境成本核算的相應準則或是相關(guān)制度，以致各個企業(yè)的實務處理不一樣，企業(yè)間缺乏橫向比較的基礎(chǔ)；（3）環(huán)境成本發(fā)生的動因被模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力，降低成本。企業(yè)一般都是把環(huán)境支出費用計入期間費用，這不利于企業(yè)管理當局對成本發(fā)生的前因后果進行分析，或者導致企業(yè)管理當局因為成本動因的模糊而互相逃避責任，從而使企業(yè)對環(huán)境支出的控制不力，進一步導致成本上升。因此，企業(yè)要對環(huán)境成本必須進行有效控制，而且不應再停留在事后處理階段，應建立先進的污染預防系統(tǒng)。這樣可以同時產(chǎn)生經(jīng)濟和環(huán)境兩方面的效果，而且進一步加強環(huán)境成本的核算和控制，而創(chuàng)造環(huán)境成本控制的新思路、新方法將有助于企業(yè)實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

四、建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的環(huán)境成本控制

（一）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對環(huán)境成本控制的要求?？沙掷m(xù)發(fā)展是這樣的發(fā)展，它滿足當代的需求，而不是以損害后代利益滿足其需求的能力。自1992年以來，我國陸續(xù)頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護有關(guān)的政策、方案和計劃，不僅對可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和環(huán)境保護行為有約束和規(guī)范作用，而且某些條文已明確了對環(huán)境成本的內(nèi)在化要求。在《中國21世紀議程》中，強調(diào)“將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟分析和決策過程，改變過去無償使用環(huán)境并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法”。因此，社會和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，要求估量各種經(jīng)濟主體的活動對環(huán)境產(chǎn)生的影響。會計具有對經(jīng)濟活動的計量、反映和控制的職能，有責任對環(huán)境方面的支出、收益進行反映和控制。西方會計理論界已經(jīng)把環(huán)境問題、可持續(xù)發(fā)展理論與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會計，企業(yè)加強環(huán)境成本控制的緊迫性越來越強。但是，我國目前還沒有出現(xiàn)較好的環(huán)境成本控制體系，如何在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下對企業(yè)環(huán)境成本進行控制已是一個不可回避的現(xiàn)實問題。

（二）如何建立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制

1、政府方面。（1）進一步建立和完善有關(guān)環(huán)境保護的法律法規(guī)制度，加強執(zhí)法力度，使企業(yè)的經(jīng)營活動有法可依，使其信息披露有統(tǒng)一的標準，減輕或杜絕對生態(tài)環(huán)境的破壞；（2）加強環(huán)境保護的教育、宣傳，增強全民的環(huán)境保護意識，使全民把環(huán)境保護當成是責無旁貸的責任和義務；（3）加強環(huán)境成本控制的考核力度。由于目前對環(huán)境成本相關(guān)指標考核不突出，致使很多企業(yè)為了眼前利益不惜犧牲環(huán)境，因此政府必須加強企業(yè)環(huán)境成本的考核，這樣也能使國家對企業(yè)環(huán)境成本控制的評價更加全面、客觀；（4）充分發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，控制有限資源使用，堅持有償使用的原則。國家政府利用價格手段，沖破加以成本的束縛，在商品的成本中加入資源成本，使商品的價值得到客觀的反映，充分發(fā)揮價格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。這樣，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中會逐漸形成珍惜利用資源的良好習慣。

2、企業(yè)方面。（1）運用價值鏈的分析方法，制定整體戰(zhàn)略規(guī)劃。價值鏈是企業(yè)由為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞物而發(fā)生的，從原材料采購開始至銷售給客戶為止的一系列價值生產(chǎn)作業(yè)而構(gòu)成的。因此，價值鏈分析的實質(zhì)是對構(gòu)成價值活動進行價值分析，明確增值的目標和環(huán)境，做到具體發(fā)展規(guī)劃，將企業(yè)視為各項活動的集合體，考慮產(chǎn)品生產(chǎn)和運行過程中所發(fā)生的環(huán)境成本，使成本和其相關(guān)的活動緊密聯(lián)系在一起。因此，運用價值鏈的分析方法對企業(yè)的環(huán)境成本控制有很大的幫助；（2）確定企業(yè)環(huán)境成本目標，采取各種渠道控制環(huán)境治理成本。在采購、生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)盡量減少、回避加大環(huán)境負荷而追加的成本，盡量控制污染處理系統(tǒng)的建造和營運成本；（3）善于利用信息管理系統(tǒng)來進行成本控制。在如今信息產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的時代，利用現(xiàn)代成本控制原理，把控制成本的思路和方法建立在以計算機為中心的信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，能把企業(yè)的各項成本更加客觀、全面地反映出來，提高企業(yè)進行成本控制的效率，同時也為企業(yè)進行環(huán)境成本控制提供基礎(chǔ)。

3、其他方面。如今，廣大人民群眾在生活消費中都非常注重“綠色”的環(huán)保用品，一切追求人性化，要吃得放心、住得安心、穿得舒心。因此，廣大公民在要求社會、企業(yè)提供各種環(huán)保用品的時候同樣也需要他們對國家政府在制定環(huán)境保護的法律、法規(guī)提供各種可行的好建議，或是對管理當局的環(huán)境管理進行監(jiān)督、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督。廣大人民不斷地從真正意義上增加環(huán)保意識，利用發(fā)言、投訴、檢舉等權(quán)利，對政府和企業(yè)的各種行為有了民意的監(jiān)督，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營更加符合我們可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的需求。

在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，不僅要考慮人類勞動的補償，而且要從戰(zhàn)略發(fā)展的角度充分地考慮自然界各種物資資源的消耗和補償。所以，政府、企業(yè)、公眾都要為保護自然環(huán)境努力，特別是企業(yè)，要把企業(yè)的環(huán)境成本控制提高到另一個高度——可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下的環(huán)境成本控制，以促進企業(yè)和社會環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

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