導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司內(nèi)部財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；控制審計

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）3-0117-02

1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問

題

1.1 我國上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀

1.1.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計環(huán)境困境

自發(fā)生全球性經(jīng)濟(jì)危機以來，我國仍然處在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的階段，近年來，A股上市公司整體表現(xiàn)不佳，利潤減少，或大幅度下滑的企業(yè)不在少數(shù)。當(dāng)然，原因是多方面的，不容回避的是上市公司在上市過程中操縱財務(wù)造假，粉墨登場，然后就是一系列的違規(guī)運作，無所顧及。尤其是在資產(chǎn)重組和控制權(quán)變更等重大資本運作中，操縱股東大會及董監(jiān)事會，占用和挪用大量資金，并編造和篡改財務(wù)報表的內(nèi)容，使財報內(nèi)控審計工作難以有效地展開。

1.1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計面臨更多的挑戰(zhàn)

一是上市公司業(yè)務(wù)發(fā)展迅速，跨行業(yè)經(jīng)營渠道有增無減，業(yè)務(wù)多元化的發(fā)展造成財務(wù)處理的多樣化和復(fù)雜化，內(nèi)部審計水平要求升高。二是部分公司會計制度不完善、有缺陷，信息系統(tǒng)不規(guī)范、不嚴(yán)肅。三是公司內(nèi)部的財務(wù)管理薄弱，基礎(chǔ)較差，跟不上新金融工具的使用和推廣。

1.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中的問題剖析

1.2.1 監(jiān)管機構(gòu)沒有形成統(tǒng)一的政策

這有歷史的原因和現(xiàn)實的滯后，與美國相對成熟的內(nèi)部控制審計制度相比有著不小的差距，主要是缺乏科學(xué)、統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的操作程序。具體表現(xiàn)是：實施范圍有限，基本還是針對金融系統(tǒng)和發(fā)行新股的上市公司。政策性不強，審計師的執(zhí)行方式、報告內(nèi)容、文本格式也不一致，造成師出多門?；A(chǔ)性工作薄弱，審計主體職業(yè)性欠缺，懲戒力度不夠。

1.2.2 上市公司對財報內(nèi)控建設(shè)重視不夠

企業(yè)未能隨著形勢的變化推進(jìn)審計工作，有的仍然沿襲著舊有的運行模式。國外著名學(xué)者德勤對中國企業(yè)內(nèi)部控制狀況調(diào)查分析后得出結(jié)論，中國企業(yè)還沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審核的重要意義，“內(nèi)部控制審計存在一些誤區(qū)”，執(zhí)行的目的僅僅“為了滿足監(jiān)管要求”。

所以，導(dǎo)致一些企業(yè)建立內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，已建設(shè)的也是問題多多。其內(nèi)控審計機構(gòu)還是隸屬于董事會或監(jiān)事會，或者直接接受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，審計結(jié)果的可信度和獨立性受到質(zhì)疑。

1.2.3 社會審計機構(gòu)存在一定的問題

一是社會審計機構(gòu)的審計準(zhǔn)則一般是原則性的，沒有具體的實施細(xì)則，操作起來難度增加。二是負(fù)責(zé)審計工作的會計事務(wù)所對新準(zhǔn)則的宣傳、解讀、培訓(xùn)缺乏新意，執(zhí)行起來照貓畫虎，不嚴(yán)謹(jǐn)、不到位。三是注冊會計師在執(zhí)行過程中缺乏獨立性。企業(yè)一般依賴于管理層推薦的、熟悉的審計公司，輕易不肯變更，難以對審計水平和質(zhì)量進(jìn)行橫向比較，選取更加優(yōu)秀的審計單位。四是缺乏職業(yè)懷疑精神。這與客觀的審計環(huán)境有關(guān)，也與審計師的職業(yè)精神有關(guān)。由于水平不高，經(jīng)驗不足看不到被審計單位存在的問題是一方面，因為外在壓力和內(nèi)部制約不敢徹查贏私舞弊的違法行為和相互矛盾的造假行為是另一方面。

1.3 社會公眾對財務(wù)報告內(nèi)控審計報告的有效需求不足

內(nèi)控審計報告的需求主要來自管理部門，一般股市投資者興趣有限，更不會就財務(wù)報告進(jìn)行細(xì)致的解讀，他們的信息來源主要依靠證券公司的專業(yè)機構(gòu)和金融專家的研究報告來確定自己的投資方向。

實際情況是，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計本身具有相當(dāng)?shù)恼咝院蛯I(yè)性，對審計單位和審計師都具有挑戰(zhàn)意義，對中小投資者來說，更難掌握和解讀，對于股市的交易操作參考價值不大，不受重視也就在所難免了。

1.4 財務(wù)報告內(nèi)控審計本身存在諸多問題

1.4.1 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的一般特點是時效性和針

對性

其一，如果不是身在其中，我們只能對企業(yè)內(nèi)控機制的有效性做出判斷，卻不能監(jiān)察到執(zhí)行的全貌和最終結(jié)果。其二，在執(zhí)行的過程中，內(nèi)控活動隨著生產(chǎn)的各個流程、階段、時間進(jìn)行，呈現(xiàn)出流動性、推進(jìn)性、段落性，不可能付出巨大的成本來跟蹤。

1.4.2 財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的效果有待提高

審計質(zhì)量的優(yōu)劣，決定了審計效率的高低。如果因為審計報告的缺陷導(dǎo)致IPO被拒，甚至遭到證監(jiān)會的譴責(zé)和調(diào)查，只能說明內(nèi)控審計的質(zhì)量不高，急需進(jìn)一步地提高。

1.4.3 增加了企業(yè)成本

上市公司通過種種努力，最終因?qū)徲媶栴}上市失敗，前期的審計努力和為此付出的成本都會付之東流。這就從某個角度體現(xiàn)了審計質(zhì)量的重要性，質(zhì)量就是效率，質(zhì)量就是金錢在這里得到了驗證。

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計一定會耗費大量的人力、物力和財力，還在某些方面影響到企業(yè)的正常經(jīng)營。一方面財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度加大了上市公司通過證券市場籌集資金的成本，無形中攤薄了利潤水平；另一方面公司必須耗費時間和精力詳細(xì)記錄和測試內(nèi)部控制程序，彌補控制缺陷，正常生產(chǎn)秩序勢必受到影響，上市失敗又無法補充和調(diào)整，無疑雪上加霜。

2 完善上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)建議

2.1 政府監(jiān)管部門要規(guī)范監(jiān)管政策，轉(zhuǎn)變方式

政府主管部門要肩負(fù)其政策責(zé)任，進(jìn)一步強化實施內(nèi)部審計管理，推動其順利、規(guī)范、有效地實施和落實。

一要在證監(jiān)會審核企業(yè)首次公開發(fā)行股票或有融資需求時，以及企業(yè)公開發(fā)行債券時，必須要求企業(yè)無條件地提供內(nèi)部控制的報告和實施方案，并引入審計部門對財務(wù)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計。同時，政府相關(guān)部門也可創(chuàng)新性地對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行驗收，并對該方面對企業(yè)信用的評級影響做出判斷。

二要與政府相關(guān)的審計部門也要轉(zhuǎn)變工作模式，從源頭上尋找徹底避免出現(xiàn)問題的辦法。學(xué)習(xí)、探討、研究、借鑒國外先進(jìn)的審計理念和最新的研究成果，以政策法令的形式強化企業(yè)實施的自覺性。

三要監(jiān)管部門要在此項工作中處于主導(dǎo)和指導(dǎo)地位，進(jìn)一步加強對會計師事務(wù)所審計過程地監(jiān)管，組織和協(xié)調(diào)注冊會計師在財務(wù)審核理念及審核標(biāo)準(zhǔn)等問題上的討論論證，提高其執(zhí)業(yè)能力和水平。要下沉工作落腳點，積極地與企業(yè)溝通交流，有針對性地對企業(yè)財務(wù)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，了解和掌握第一手資料，監(jiān)督和推進(jìn)執(zhí)行進(jìn)展，考察執(zhí)行效果。

2.2 上市公司需重視財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》施行以來，對企業(yè)內(nèi)控制度建立的要求由主板公司逐漸向中小板、創(chuàng)業(yè)板全面過渡。企業(yè)高層管理人員要依法履行職務(wù)，盡職盡責(zé)，責(zé)無旁貸地健全財務(wù)報告內(nèi)部控制體系，不打折扣地模范執(zhí)行。

目前的上市公司多數(shù)是以企業(yè)集團(tuán)的形式存在的，呈現(xiàn)出組織結(jié)構(gòu)龐大而復(fù)雜，經(jīng)營業(yè)務(wù)包羅萬象的特點，建立健全有效的內(nèi)部控制制度是一項具有挑戰(zhàn)性的工程。然而，財務(wù)報告內(nèi)部控制正是其向一個更高層次躍進(jìn)的保證，可以有效地提高企業(yè)管理水平和提高抵御風(fēng)險的能力，夯實在市場競爭中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，對企業(yè)不斷地發(fā)展壯大有著重大意義。

企業(yè)實行內(nèi)部控制的目的在于降低運行成本，提高公司效益，追求效益的最大化。構(gòu)建不能只是形式主義的虛構(gòu)，要和企業(yè)的業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)、機制運行、市場經(jīng)營相結(jié)合，還要建立考查和評價的監(jiān)督機構(gòu)予以保證。同時，該系統(tǒng)還要接受相關(guān)部門對該系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)察，對是否運行有效進(jìn)行評估，對運行狀況提出意見，督促其不斷地調(diào)整和改進(jìn)。

社會審計機構(gòu)的審計報告、監(jiān)管機構(gòu)的評估報告是上市公司公開的重要文件之一，也是上市公司展現(xiàn)自身管理水平的標(biāo)的，重視與否，報告是否靚麗，直接關(guān)系到上市公司的形象，應(yīng)該引起高管們足夠的重視。

2.3 加強注冊會計師隊伍建設(shè)

首先，執(zhí)業(yè)人員要自覺地參加培訓(xùn)，與時俱進(jìn)，不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，不斷提高新形勢下理論結(jié)合實際的能力，在實務(wù)操作中正確把握和運用文件精神，學(xué)以致用。

其次，組織有關(guān)部門，調(diào)動社會資源對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和測試，完善財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的質(zhì)量監(jiān)控體系，尤其要對內(nèi)部控制審計工作底稿的質(zhì)量進(jìn)行復(fù)核。

最后，會計師事務(wù)所在從事審計工作中要注意積累資料，有針對性地對典型案例進(jìn)行搜集和研究。

2.4 改進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計

美國POAOB的AS5制定的相關(guān)審計準(zhǔn)則還是具有相當(dāng)指導(dǎo)性的，我們應(yīng)該實行拿來主義，并根據(jù)國情和企業(yè)的實際狀況予以參考，對我們現(xiàn)行的制度予以改進(jìn)，和國際社會的審計標(biāo)準(zhǔn)接軌，探索出適應(yīng)我國現(xiàn)實發(fā)展階段的，帶有自己特色的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計制度。

改進(jìn)和提高主要還是要依靠注冊會計師執(zhí)業(yè)水平的提升，要求他們在開展財務(wù)報告內(nèi)部控制審計工作中要站在相對的高度，具有大視野、全局觀，在整個審計過程中尤其注重風(fēng)險評估和風(fēng)險控制。審計過程中和專業(yè)項目組要加強合作，經(jīng)常溝通，信息共享，協(xié)同運作。對于關(guān)系到最終結(jié)論確定不一致的問題，要按照相應(yīng)的審計程序，秉公辦理，公平公正，使審計報告更具權(quán)威性和正確性，提高審計效率，降低審計成本。

3 總 結(jié)

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是一項提高財務(wù)信息質(zhì)量和審計理念創(chuàng)新的制度完善，具有明顯的針對性和時效性，內(nèi)控審計就是把監(jiān)管的時間提前，防范于未然。這樣，就可以披露企業(yè)財務(wù)報表背后的誤區(qū)，曝光利用會計準(zhǔn)則理解差異的違規(guī)操作，在國家和企業(yè)的利益遭到損害之前及時介入，將監(jiān)管范圍由事后提前到事前，可謂意義深遠(yuǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計；數(shù)據(jù)分析；政策建議

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。理論和實踐都已經(jīng)充分證明，健全有效的內(nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)，提高經(jīng)營效率和效果，合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整。基于此，我國先后了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引，構(gòu)建了一套相對完整的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，財政部、證監(jiān)會等部門要求自2011年1月1日起在我國上市公司和大中型企業(yè)分步實施。該規(guī)范體系要求上市公司聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)對上市公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計，并在披露年度報告的同時，披露其財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告以供投資者參考。實施上市公司內(nèi)部控制審計制度是我國提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的新支撐，這項制度安排將進(jìn)一步增強公司財務(wù)報表信息的可信性。

一項制度要發(fā)揮好作用，關(guān)鍵在于落實，但目前我們還不清楚這項政策的實際執(zhí)行情況，因此，如果能對我國上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施效果進(jìn)行實證考察和分析，則對政府部門制定的相關(guān)政策的完善和企業(yè)內(nèi)部控制體系的更有效實施無疑具有重要意義?；诖?，本文以在2011年年度報告中按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的制度要求披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司為研究對象，對相關(guān)公司在年報中披露的內(nèi)部控制審計報告相關(guān)情況進(jìn)行數(shù)據(jù)搜集、整理和描述性統(tǒng)計分析，然后基于我們的分析，結(jié)合相關(guān)內(nèi)部控制相關(guān)理論和我國的制度環(huán)境提出相應(yīng)的政策建議。本文下述內(nèi)容共分為三大部分，第一部分是分析與評價依據(jù)，介紹我國上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容和財政部、證監(jiān)會等對內(nèi)部控制規(guī)范體系實施的總體安排；第二部分是描述性統(tǒng)計與分析，從多個角度和方面分析我國上市公司實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，按政策要求披露內(nèi)部控制審計報告的情況及存在的問題；第三部分是改善我國上市公司內(nèi)部控制審計的建議?；谇笆鲅芯?，提出進(jìn)一步提高我國上市公司內(nèi)部控制水平，提升內(nèi)部控制規(guī)范體系實施效果的政策建議。

一、評價依據(jù)和范圍

2008年以前，我國的內(nèi)部控制規(guī)范呈現(xiàn)出“政出多門”的現(xiàn)象，財政部、證監(jiān)會、國資委、中注協(xié)、上交所、深交所等部門都相繼出臺了內(nèi)部控制規(guī)范文件，每個規(guī)范制度都有自己的側(cè)重點，但對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，內(nèi)部控制規(guī)范在“百花齊放”式的發(fā)展中沒有得到統(tǒng)一。2008年財政部、證監(jiān)會等五部委在充分借鑒美國薩班斯法案、COSO內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并在隨后了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，基本規(guī)范和配套指引標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度建設(shè)取得了重大突破，適應(yīng)我國企業(yè)實際情況并且融合了國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。該規(guī)范體系的實施將有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制有效性建設(shè)，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?；谏鲜隼碛?，我們將分析與評價的依據(jù)界定為企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是配套指引中的內(nèi)部控制審計指引。

根據(jù)財政部、證監(jiān)會等五部委的要求和部署，在境內(nèi)外同時上市的69家公司于2011年1月1日起實施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引。此外，財政部、證監(jiān)會又選擇了200多家有代表性的在境內(nèi)主板上市的公司進(jìn)行試點。因此，我們將分析和評價的范圍界定為按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，在披露2011年年度報告的同時披露內(nèi)部控制審計報告的上市公司（以下簡稱樣本公司）。

二、描述性統(tǒng)計與分析

披露內(nèi)部控制審計信息是包括投資者在內(nèi)的企業(yè)外界各利益相關(guān)者了解目標(biāo)企業(yè)公司治理與管理規(guī)范化程度、企業(yè)抗風(fēng)險能力的措施，從而能夠增強投資者信心；對企業(yè)各級管理者而言，內(nèi)部控制審計過程能夠使企業(yè)通過檢測和反省內(nèi)部控制設(shè)計的合理性與運行的有效性，從而持續(xù)提高內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境的藕合度，不斷消除企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷，增強企業(yè)抗風(fēng)險的能力、消除或減少不利于企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性因素。我們從以下幾個方面分析內(nèi)部控制審計要求在樣本公司的執(zhí)行情況。

（一）內(nèi)部控制審計報告披露情況

自2012年1月9日ST金果公布2011年年度報告起，截至年度報告的最后披露期限2012年4月30日，滬深兩市共計2362家上市公司公布了2011年年度報告。按照有關(guān)要求，內(nèi)部控制審計報告也應(yīng)隨年度報告同時披露，經(jīng)查閱各上市公司的相關(guān)公告，我們整理出了已披露年報上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計并披露其審計報告的情況，如表1所示。

從表1可以看出，2010年披露內(nèi)部控制審計報告的公司數(shù)量為58家，占披露年報公司的百分比為2.72%；2011年披露內(nèi)部控制審計報告的公司家數(shù)為230家，占比為9.74%，比上年增加了7個百分點。這說明愿意進(jìn)行內(nèi)部控制外部審計并披露審計報告以增強投資者信心的公司數(shù)量在快速增加。在各方的共同努力下，內(nèi)部控制審計越來越多地獲得了企業(yè)界的認(rèn)同，我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施開局良好；另一方面這一比例仍然很低，表明內(nèi)部控制審計還未被多數(shù)上市公司普遍接受，上市公司自覺遵循企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系動機不強。

（二）內(nèi)部控制審計報告意見類型

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告的意見類型有無保留意見（包括帶強調(diào)事項段的無保留意見）、否定意見和無法表示意見三種。2011年度上市公司內(nèi)部控制審計報告意見類型如表2所示。

可見，在樣本公司披露的內(nèi)部控制審計報告中，除無法表示意見外，各種審計意見類型都存在。

1. 標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。標(biāo)準(zhǔn)無保留意見意味著企業(yè)按照內(nèi)部控制規(guī)范體系以及企業(yè)自身內(nèi)部控制手冊等制度的要求，在所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。2011年樣本公司共被出具了227份標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)部控制審計報告，占總數(shù)的98.70%。

2. 帶強調(diào)事項段的無保留意見。帶強調(diào)事項段的無保留意見表示企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制本身不存在重大缺陷，但有一項或者多項重大事項需要提請公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注。2011年樣本公司共被出具了2份帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告（000425，徐工機械和002042，華孚色紡），占總數(shù)的0.87%。

3. 否定意見。否定意見表示企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷，無法保證內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。2011年樣本公司共被出具了1份否定意見內(nèi)部控制審計報告（000756，新華制藥），占總數(shù)的0.43%。

（三）整合審計實施情況

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計指引的規(guī)定，企業(yè)可以聘請會計師事務(wù)所等外部審計機構(gòu)單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可以將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行（簡稱整合審計），并且我國的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系推薦采用整合審計框架。為考察上市公司內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是分別進(jìn)行審計還是采用整合審計的方式，我們匯總了樣本公司內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計是否為同一家會計師事務(wù)所的情況，見下表3所示。

由表3可知，絕大多數(shù)樣本公司選擇了整合審計方式。可見，整合審計這一制度安排得到了各方的普遍認(rèn)可和接受。這主要是因為在整合審計中，注冊會計師計劃和實施對目標(biāo)企業(yè)控制設(shè)計合理性和運行有效性的測試，能夠同時實現(xiàn)兩個目標(biāo)，審計證據(jù)和結(jié)論也可以相互參照，從而有效提高了審計效率，降低了審計風(fēng)險，是一種經(jīng)濟(jì)可行、同時兼顧了社會公眾、被審計單位和審計機構(gòu)三者利益的制度安排。

（四）內(nèi)部控制審計收費

財務(wù)報告內(nèi)部控制審計收費是企業(yè)貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系成本的一部分，雖然只是遵循成本的冰山一角，但因為相對于其他遵循成本，內(nèi)部控制審計收費容易量化，受到了各方的廣泛關(guān)注。由于現(xiàn)有的上市公司信息披露規(guī)則并不要求企業(yè)披露內(nèi)部控制審計費用情況，且多數(shù)公司財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計是整合在一起的，因此多數(shù)情況下無法直接獲得內(nèi)部控制審計收費的相關(guān)數(shù)據(jù)。為此，本文借鑒前人的研究方法，用以下方法獲得在年度報告中沒有直接披露內(nèi)部控制審計費用的公司的內(nèi)部控制審計收費數(shù)據(jù)：首先，確定2011年首次進(jìn)行內(nèi)部控制審計的上市公司，然后收集2011年與2010年公司年度報告中披露的審計費用信息，用2011年包含了內(nèi)部控制審計費用的審計費用減去2010年的審計費用的數(shù)額表示2011年內(nèi)部控制審計收費，最后剔除掉數(shù)額非正的公司。表4統(tǒng)計了樣本公司內(nèi)部控制審計的收費情況。

可見，由于在財務(wù)報表審計之外，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計，明顯增加了審計費用，平均增加57.95萬元，增加幅度為35.08%。這主要是因為會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計需要招聘熟悉企業(yè)管理、信息系統(tǒng)的專業(yè)人員或?qū)ΜF(xiàn)有員工進(jìn)行專門的培訓(xùn)；需要執(zhí)行特定的專門程序，遵循內(nèi)部控制審計的相關(guān)規(guī)定并發(fā)表審計意見，因此，內(nèi)部控制審計或整合審計的工作量大大超過了單純的財務(wù)審計，按時索費的收費原則導(dǎo)致會計師事務(wù)所的審計收費自然增加；此外，這也從一個細(xì)微的側(cè)面反映了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的遵循成本相對較高。

（五）會計師事務(wù)所變更情況

上市公司變更會計師事務(wù)所具有一定的信號傳遞功能，因此歷來是學(xué)術(shù)界和實務(wù)界共同關(guān)注的話題，為考察首次實施內(nèi)部控制審計是否會導(dǎo)致上市公司大規(guī)模變更會計師事務(wù)所，我們對上市公司2011年度會計師事務(wù)所的變更情況做了匯總，如表5所示。

從表5可以看出，除因會計師事務(wù)所合并分立等原因造成的正常變更外，樣本公司2011年變更會計師事務(wù)所的有19家，占樣本公司總數(shù)的8.26%，這一比例雖然略高于歷史平均水平及當(dāng)年上市公司的整體水平，但差異并不顯著。這說明實施內(nèi)部控制審計并沒有導(dǎo)致上市公司大規(guī)模變更會計師事務(wù)所，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的實施不會對審計市場產(chǎn)生重大沖擊。

三、相關(guān)建議

制度的價值在于能夠產(chǎn)生良好的后果，但理想結(jié)果的取得并不僅僅取決于制度規(guī)范本身，還應(yīng)包括行之有效的監(jiān)管措施，因為監(jiān)管處罰措施能夠有效地通過威懾、追究和處罰來提高制度執(zhí)行的力度。因此，在前文對上市公司2011年度內(nèi)部控制審計狀況的數(shù)據(jù)統(tǒng)計及結(jié)果分析基礎(chǔ)上，結(jié)合我們前述的統(tǒng)計描述和分析，我們認(rèn)為，當(dāng)前在推行內(nèi)部控制強制性審計和內(nèi)部控制信息強制披露的前提下，應(yīng)從以下四方面完善我國上市公司的內(nèi)部控制審計機制。

（一）加強內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳培訓(xùn)

雖然在年度報告中強制披露內(nèi)部控制審計報告是上市公司必然的選擇，但從內(nèi)部控制的制度環(huán)境來看，截至2011年，除境內(nèi)外同時上市公司外，內(nèi)部控制審計報告的公開披露在監(jiān)管政策上仍是以鼓勵為主，并不是強制性的要求。實際結(jié)果是大部分上市公司未在規(guī)定時間內(nèi)披露內(nèi)部控制審計報告，這說明上市公司對內(nèi)部控制規(guī)范體系普遍采取的態(tài)度是從寬執(zhí)行而不是廣大信息使用者所期望的從嚴(yán)執(zhí)行，對內(nèi)部控制的功能認(rèn)識不強，導(dǎo)致主動執(zhí)行的意識不強。因此，相關(guān)部門應(yīng)將內(nèi)部控制的建立和完善、披露和監(jiān)管要求納入上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員的培訓(xùn)內(nèi)容和考核范圍。通過各種形式，不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的宣傳、教育、培訓(xùn)和動員工作，進(jìn)一步提高企業(yè)尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人等高層依法支持內(nèi)部控制審計工作的自覺性。

（二）細(xì)化內(nèi)部控制審計指引，提高審計指引的可操作性

企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制審計指引對內(nèi)部控制審計行為進(jìn)行了規(guī)范，中國注冊會計師協(xié)會也制定了企業(yè)內(nèi)部控制審計實施意見及內(nèi)部控制審計工作底稿編制指南等文件，但目前，內(nèi)部控制審計規(guī)則還過于理論化和泛化，在實務(wù)中還難以確切把握。因此，應(yīng)收集在內(nèi)部控制審計具體實施過程中存在的主要問題，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、審計標(biāo)準(zhǔn)的可操作性和合理性上做文章，針對內(nèi)部控制審計各環(huán)節(jié)，在開發(fā)和制定內(nèi)部控制審計的相關(guān)技術(shù)規(guī)范時要充分吸收和引進(jìn)其他國家和地區(qū)的先進(jìn)方法和經(jīng)驗，同時要充分考慮我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的特點，最終實現(xiàn)簡潔、高效、實用和可操作，以便指導(dǎo)和推動上市公司更好地實施內(nèi)部控制規(guī)范體系，進(jìn)行內(nèi)部控制審計，提高內(nèi)部控制審計的可操作性。

（三）在保證審計質(zhì)量的前提下，降低審計成本

內(nèi)部控制審計無疑增加了被審計企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而提高了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的遵循成本。因此內(nèi)部控制審計的成本在執(zhí)行中是一個不容忽視的問題，應(yīng)采取有效措施，在保證審計質(zhì)量的前提下，降低審計成本。一方面注冊會計師應(yīng)將審計重點放在對公司內(nèi)部控制有效性有重大影響的主要控制和風(fēng)險評估上，重點關(guān)注被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在重大缺陷或重要缺陷，而不是將過多的精力放在企業(yè)內(nèi)部控制程序中不構(gòu)成重大弱點的一般缺陷上，有效減少不必要的審計成本，提高審計效率。另一方面，更多地采用自動化控制，釋放審計人員去更有效率地工作，從而大大減少內(nèi)部控制審計時的測試時間和數(shù)量，降低審計成本。

（四）加強對內(nèi)部控制審計的監(jiān)管

據(jù)了解，美國在開始實施SOX法案的第1年有約14%的企業(yè)被審計機構(gòu)出具“實質(zhì)性缺陷意見”，約25%的企業(yè)披露內(nèi)部控制存在缺陷，也就是將近一半的上市公司存在明顯的內(nèi)部控制缺陷。與此相比，從披露的內(nèi)部控制審計報告來看，我國上市公司的內(nèi)部控制幾乎可以用“完美”來形容。因此，有人認(rèn)為我國企業(yè)的內(nèi)部控制審計有“應(yīng)付差事”之嫌。證監(jiān)會、財政部等部門應(yīng)加強監(jiān)督，對會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行專項檢查或延伸檢查。行之有效的監(jiān)管處罰措施，能夠有效地通過威懾、追究和處罰等方式來提高相關(guān)企業(yè)執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的力度。

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篇3

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；上市公司

近年來，國內(nèi)上市公司的信息失真、弄虛作假等問題受到廣泛關(guān)注，建立健全內(nèi)部審計和監(jiān)督系統(tǒng)的重要性日益凸顯。

一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵和作用

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在通過評價和改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，增加企業(yè)價值和改善組織運營。到目前為止，內(nèi)部審計基本上經(jīng)歷了財務(wù)審計、經(jīng)營審計和管理審計三個發(fā)展階段。在財務(wù)審計階段，內(nèi)部審計是在公司會計部門領(lǐng)導(dǎo)之下，主要審查財務(wù)記錄的規(guī)范性、資產(chǎn)的安全性等。在經(jīng)營審計階段，內(nèi)部審計脫離了會計部門，在公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，對會計、財務(wù)及其它經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行審核評價，十分關(guān)注提高企業(yè)經(jīng)營效率的活動。在管理審計階段，內(nèi)部審計開始向管理延伸，一般在董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，通過對有關(guān)活動的分析、評價、建議、咨詢和信息等，協(xié)助組織成員履行管理控制職責(zé)。2000年之后，風(fēng)險管理開始融入內(nèi)部審計范疇，一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門能夠為企業(yè)風(fēng)險管理提供獨立的評價和建議服務(wù)。隨著內(nèi)部審計部門的職能擴大和地位提升，以及風(fēng)險管理的導(dǎo)入，從公司治理的角度來看，內(nèi)部審計在監(jiān)督、評價、控制和信息反饋等方面的作用越來越大。一方面，內(nèi)部審計作為所有者對經(jīng)營者監(jiān)督的一種形式，是公司治理中不容忽視的一支力量；另一方面，內(nèi)部審計也是一種管理手段，通過檢查、評價內(nèi)部控制等，增強公司日常經(jīng)營活動的有效性。大量研究的表明，內(nèi)部審計獨立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報告錯誤、提高報告質(zhì)量、提升公司業(yè)績?？傊瑢τ谏鲜泄径?，內(nèi)部審計已成為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。

二、上市公司內(nèi)部審計存在的主要問題

從2009年開始，所有上市公司被強制要求建立內(nèi)部審計部門，國內(nèi)上市公司的內(nèi)部審計制度日益完善。從內(nèi)部審計的組織模式來看，董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)下的約占73%，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的約占13%，監(jiān)事會或財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的較少，剩下隸屬其他部門的約占4%。內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，其獨立性越強，因此，我國上市公司在形式上已經(jīng)基本具備了發(fā)揮內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的前提。具體來看，主要存在以下問題：（1）內(nèi)部審計獨立性較差，應(yīng)用環(huán)境函待改善。獨立性較差主要體現(xiàn)在三個方面。一是內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性，一些上市公司的內(nèi)審機構(gòu)仍然隸屬于其他部門或與其他部門合署辦公。二是內(nèi)部審計人員缺乏獨立性，大多由財務(wù)部的會計人員或其他管理人員擔(dān)任，人員隊伍不穩(wěn)定。三是內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨立性，審計經(jīng)費來源于企業(yè)管理層，容易受到限制。此外，國內(nèi)上市公司存在國有股東缺位、控股股東一股獨大、內(nèi)部控制人等現(xiàn)象，企業(yè)管理理念落后，關(guān)聯(lián)交易頻繁，缺乏良好的內(nèi)部審計應(yīng)用環(huán)境。（2）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置比較隨意，定位不清。大部分上市公司內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置不是基于企業(yè)生存、競爭和管理的需要，而是政府要求或強制規(guī)定，因而內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置隨意、徒具形式，內(nèi)審制度也是例行公事、缺乏主動，不能發(fā)揮內(nèi)部審計的實際作用。內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置模式基本上沒有根據(jù)公司的實際情況進(jìn)行相關(guān)的分析和定位，對于內(nèi)部審計是監(jiān)督機構(gòu)還是服務(wù)機構(gòu)沒有清晰定位。（3）內(nèi)部審計的內(nèi)容較窄，缺乏活力。首先，管理層對內(nèi)部審計重視程度不夠。公司內(nèi)部審計報告在公司股東和管理者心目中的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會計事務(wù)所、審計事務(wù)所出具的外部審計報告。內(nèi)部審計發(fā)揮作用需要長期潛移默化，其重要性在管理層的短視行為下極易被弱化。其次，內(nèi)部審計業(yè)務(wù)內(nèi)容單一。目前，內(nèi)部審計工作主要在財務(wù)領(lǐng)域的查錯防弊，較少拓展到經(jīng)營審計、業(yè)務(wù)審計、管理審計、業(yè)績評價、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等方面，與公司治理之間尚處于相互分割的狀態(tài)。最后，忽視事前審計和事中審計。事后審計只能對已經(jīng)發(fā)生的事實進(jìn)行分析評價，而事前和事中審計才能最大化監(jiān)督防范的效果。（4）內(nèi)部審計方法落后，審計技術(shù)有待提高。我國的內(nèi)部審計工作還基本停留在手工查賬、經(jīng)驗估計的基礎(chǔ)上，對于統(tǒng)計抽樣、計算機輔助、信息管理、風(fēng)險評估等審計方法的應(yīng)用程度較低。此外，內(nèi)外部審計之間的溝通和交流關(guān)系也未很好建立，內(nèi)部審計成果的利用率較低。（5）內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍不高，工作缺乏信心。目前，上市公司中從事內(nèi)部審計的人員，真正屬于會計、審計、經(jīng)濟(jì)、法律等專業(yè)背景的很少，具有注冊內(nèi)部審計師資格的更少，大多由從未從事過審計工作的會計人員兼任。這些內(nèi)部審計人員的知識和技能有限，缺乏企業(yè)管理、風(fēng)險管理及經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面的意識和經(jīng)驗，對企業(yè)具體的經(jīng)濟(jì)活動不熟悉，往往只能從事低端的基本審計工作，與高端的內(nèi)部審計要求相距較遠(yuǎn)，對自身的工作往往缺乏信心與熱情。

三、完善上市公司內(nèi)部審計的對策和建議

（1）提高對內(nèi)部審計的認(rèn)識，加強對企業(yè)的內(nèi)部控制。通過學(xué)習(xí)和宣傳，從觀念上提高企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計的認(rèn)識，使其意識到企業(yè)內(nèi)部審計部門不是可有可無，而是能夠增加企業(yè)價值、增強管理效率、防范企業(yè)風(fēng)險，從而在辦公條件、組織人員、審計經(jīng)費等方面給予內(nèi)審部門更多的支持。此外，從加強組織領(lǐng)導(dǎo)、健全工作制度、強化審計質(zhì)量、科學(xué)評價業(yè)績等方面營造有利的審計環(huán)境，從而更快向管理審計轉(zhuǎn)變，加強公司治理和內(nèi)部控制。（2）合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。首先，明確內(nèi)部審計的目標(biāo)定位。內(nèi)部審計應(yīng)定位為管理審計，以提高企業(yè)管理效率和經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風(fēng)險管理、完善公司治理之中。其次，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)。建立符合公司實際的審計委員會制度，在組織上與業(yè)務(wù)上保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的獨立性。將審計委員會置于董事會或股東大會的領(lǐng)導(dǎo)下，直接負(fù)責(zé)監(jiān)督管理公司內(nèi)部審計部門，包括組織章程、預(yù)算與人事、工作計劃、審計結(jié)果等方面，使其工作不受其他部門的干涉和影響。再次，增加獨立董事在審計委員會中的數(shù)量，提升審計委員會成員的專業(yè)勝任能力。最后，建立內(nèi)部審計報告質(zhì)量和披露機制，通過質(zhì)量管理和信息披露，使內(nèi)審部門的貢獻(xiàn)得到管理層與其他部門的認(rèn)可。（3）建立激勵機制，確保內(nèi)部審計的有效性。審計委員會成員的努力程度與激勵機制密切相關(guān)，通過提高成員津貼、將津貼與治理效率掛鉤、以股票或期權(quán)替代現(xiàn)金支付、給予獨立董事一定的控制權(quán)等方法，增強審計委員會成員的審計動力。在加強內(nèi)部審計質(zhì)量方面，可以通過內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部自我質(zhì)量控制與外部評價等方式，嚴(yán)格按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則實行操作規(guī)程，指導(dǎo)審計人員執(zhí)行審計計劃、監(jiān)督審計過程、復(fù)核審計工作底稿等。（4）拓展內(nèi)部審計內(nèi)容，應(yīng)用現(xiàn)代審計方法和技術(shù)。首先，由傳統(tǒng)內(nèi)部審計向管理審計、經(jīng)營審計轉(zhuǎn)變，重點向內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、投資項目、環(huán)境質(zhì)量控制、風(fēng)險管理、戰(zhàn)略管理等領(lǐng)域拓展。其次，從事后審計向事前和事中審計轉(zhuǎn)變，從靜態(tài)審計向動態(tài)審計轉(zhuǎn)變，從現(xiàn)場審計向遠(yuǎn)程審計和非現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變，從單純依靠內(nèi)部審計向內(nèi)外部審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，使之貫穿生產(chǎn)經(jīng)營、管理控制的全過程，最大限度地為企業(yè)監(jiān)督?jīng)Q策服務(wù)。再次，在公司內(nèi)部建立一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和操作平臺，綜合運用測試數(shù)據(jù)法、追蹤法、基本案例系統(tǒng)評估法、綜合測試工具等持續(xù)審計的方法和技術(shù)。最后，加強與其他職能部門和被審計部門的溝通協(xié)作，優(yōu)化審計策略和審計流程。（5）提高內(nèi)部審計的人員素質(zhì)，強化內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范。一是引進(jìn)或培養(yǎng)高學(xué)歷、經(jīng)驗豐富、能力較強的人員到內(nèi)部審計機構(gòu)，既要有財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機操作、審計、法律等各方面的專業(yè)知識，還要有優(yōu)秀的學(xué)習(xí)能力，能夠處理復(fù)雜的人際關(guān)系，結(jié)合公司的實際情況提出可行性建議。二是引入競爭激勵機制，將內(nèi)部審計工作績效與薪酬、獎勵、升遷掛鉤，激發(fā)內(nèi)部審計人員潛能。三是積極開展內(nèi)部審計人員的在崗培訓(xùn)或后續(xù)教育，鼓勵其獲得國際注冊內(nèi)部審計師、國際注冊信息系統(tǒng)審計師等資格認(rèn)證。四是制訂內(nèi)部審計人員操作的規(guī)范體系和業(yè)務(wù)流程，積極接受各級內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)和監(jiān)督。

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篇4

一、在公司治理中,內(nèi)部審計的作用

第一,在公司治理中,內(nèi)部審計具有評價作用,并且能改善風(fēng)險管理、風(fēng)險影響組織的生存能力和競爭能力,也能通過其特定的咨詢和建議的作用影響公司的產(chǎn)品、服務(wù)和公司員工的整體素質(zhì),深刻地影響著公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

第二,公司內(nèi)部審計評價并且改善公司內(nèi)部控制,是公司治理中內(nèi)部的監(jiān)控系統(tǒng)。同時,內(nèi)部審計也是公司所有者獲取良性建議,正確處理公司內(nèi)部各種利益關(guān)系的重要手段。

第三,公司的內(nèi)部審計,對公司治理起著評價和改善的作用。就公司內(nèi)部治理來說,公司的內(nèi)部審計是公司內(nèi)部機構(gòu)和制度有機結(jié)合形成的一種相互激勵和相互約束的機制。

第四,公司內(nèi)部審計在公司治理中起著管理者和監(jiān)控者的作用。公司治理已經(jīng)表現(xiàn)出內(nèi)部化的趨勢,在現(xiàn)代公司的治理理念中,內(nèi)部控制和風(fēng)險管理已經(jīng)成為了公司內(nèi)部治理的核心問題。內(nèi)部審計部門直接通過檢測和調(diào)查為公司的決策部門提供正確、詳實的決策資料和建議,提出改進(jìn)的措施。

二、我國公司內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式存在的問題

(一)公司內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性受到多方面的因素的影響,內(nèi)部審計的監(jiān)督體系還不夠健全和完善

目前,我國公司的內(nèi)部審計部門隸屬關(guān)系大致有五種形式,分別為:一是附屬于公司的財務(wù)部門,受到財務(wù)部門主管的管理;二是隸屬于總經(jīng)理,為其提供管理的監(jiān)督和咨詢;三是受到監(jiān)事會的領(lǐng)導(dǎo),主要職能是監(jiān)督作用;四是隸屬于公司的董事會,完全受董事會的領(lǐng)導(dǎo),主要起監(jiān)督作用;五是受到雙重領(lǐng)導(dǎo),在董事會下設(shè)一個審計委員會,公司的審計部門由審計委員會和公司的總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo),可以起到平衡各方利益的作用。我國公司的內(nèi)部審計部門基本以第二種模式為主。通常,公司內(nèi)部審計部門所隸屬的部門級別越高,其相應(yīng)的權(quán)威性和獨立性就越高。近年來,我國公司的內(nèi)部審計部門越來越多地采取直接向公司總裁或者董事會報告審計資料和結(jié)果的模式。我國公司內(nèi)部審計部門通常都下設(shè)于管理層之下,由高層的管理人員授權(quán)職能范圍,然后開展審計工作,僅僅是對公司的經(jīng)理負(fù)責(zé),這種模式下,公司內(nèi)部的控制權(quán)被嚴(yán)重扭曲,很難實現(xiàn)有效地監(jiān)督。

(二)我國公司審計委員會的獨立性不夠,部門的人員結(jié)構(gòu)分布不合理

公司審計委員會的主要職能是監(jiān)督,確保公司所有者對公司的有效控制,提高公司的管理能力。然而,我國有大多公司的審計委員會存在著獨立性差的特點,組成人員大多由公司內(nèi)部人員構(gòu)成,而且通常是總經(jīng)理或者董事長的下屬人員,使之處于從屬地位,審計部門的內(nèi)部人員被嚴(yán)重控制。其次,審計部門的成員中多數(shù)是管理人員,嚴(yán)重缺少精通財務(wù)、審計、法律、工程等方面專業(yè)知識的人員,從理論結(jié)構(gòu)方面來說很難勝任公司內(nèi)部審計的重任。我國審計委員會成員的個人專業(yè)素質(zhì)低,致使審計部門不能高效、徹底地履行審計部門的全部職責(zé)。

(三)我國公司內(nèi)部審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不完善,審計機構(gòu)設(shè)置不完善

從我國公司審計設(shè)立的目的看,很多國有公司之所以要設(shè)立內(nèi)部審計部門,主要是迫于上級要求和片面流于形式,并非管理層的真正覺醒。公司內(nèi)部審計部門設(shè)立很少認(rèn)真考慮成本效益的原則。存在的問題主要有:一是審計組織監(jiān)督體系設(shè)置不夠合理。由于委員會等監(jiān)督部門各司其職,其業(yè)務(wù)交叉并行,容易出現(xiàn)重復(fù)性工作,各個部門的工作成果又不能相互共享,造成了人力和物力資源的大量浪費,影響工作效率的提高;二是內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置中,管理部門集權(quán)和分權(quán)不合理。公司審計機構(gòu)設(shè)置過于集中或者過于分散都不能形成一個高效、穩(wěn)定的系統(tǒng)。大型公司具有復(fù)雜繁多的組織機構(gòu),審計部門的工作量和工作范圍也相應(yīng)較大。因此,只有設(shè)置于公司性質(zhì)及其規(guī)模相符合的審計部門,公司的經(jīng)營活動才能更加有效的進(jìn)行。

三、完善我國公司治理中內(nèi)部審計職能重構(gòu)的對策

(一)調(diào)整我國公司內(nèi)部審計委員會的組成結(jié)構(gòu),保證其獨立性

按照公司內(nèi)部審計的設(shè)立目的,審計委員會應(yīng)該是一個獨立的組織,其主要職能是監(jiān)督管理當(dāng)局。第一,必須保證審計委員會工作人員的知識水平與專業(yè)素質(zhì)。要求審計委員會成員接受過金融、法律、財會等方面的專業(yè)教育,具有相應(yīng)的學(xué)歷證明,擁有相應(yīng)的工作經(jīng)歷,熟知公司所在行業(yè)的大致運作情況,特別是審計委員會主席的個人能力和職業(yè)素質(zhì)水平;二是合理配置審計委員會成員的結(jié)構(gòu),除了配備各個方面的專業(yè)人員之外,還應(yīng)該有與管理沒有關(guān)系的非執(zhí)行董事和相關(guān)的專家,另外,要加大非執(zhí)行董事和外部專家在審計委員會成員中的比重,非執(zhí)行董事應(yīng)該由部分熟悉公司經(jīng)營、善于理財?shù)娜藛T組成。

(二)建立由董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門,提高公司審計的權(quán)威性和獨立性

在董事會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計部門,其受到外部因素的影響較小,具有相對獨立的地位。所以,這樣模式的內(nèi)部審計部門是公司內(nèi)部審計的最佳模式。但是,因為董事會的決定都是集體討論產(chǎn)生的,這就會影響到公司內(nèi)部審計的正常開展。要解決這個問題,可以在董事會下設(shè)專門的審計委員會,直接受董事會控制,對董事會負(fù)責(zé)并且提交審計報告。審計委員會下設(shè)內(nèi)部審計部門,向?qū)徲嬑瘑T會和總經(jīng)理雙重負(fù)責(zé)并且報告審計結(jié)構(gòu)。這種雙重模式確保了審計部門的權(quán)威性,保證了審計部門的獨立性,有利于公司內(nèi)部審計部門職能的充分發(fā)揮。

(三)調(diào)整審計組織的監(jiān)督體系,完善審計部門職能的定位

審計部門要根據(jù)公司的實際運作情況,適應(yīng)公司的監(jiān)控要求,對公司審計部門的職能進(jìn)行新的定位和重新設(shè)計,有效地改變過去的各個部門職能混淆不清的重復(fù)現(xiàn)象,使公司各個部門職能相互協(xié)調(diào)而不重復(fù),提高公司各個部門職能在高效的模式下運作。建立公司監(jiān)督控制聯(lián)席會議制度,整合紀(jì)律檢查、制度監(jiān)督、財務(wù)審計、決策制定、法律顧問、投資理財?shù)雀鱾€職能部門,避免工資資源的浪費,提高組織的工作效率。

四、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：會計報表 成因 對策

一、上市公司會計報表虛假問題的形成原因

（一）缺乏從事會計審計工作的高素質(zhì)人才

會計人員編制會計報表向社會傳遞相關(guān)的會計信息，審計人員對企業(yè)提供的會計報表進(jìn)行審計核對發(fā)表審計意見，二者對資本市場的規(guī)范起到很大的作用。但這其中很多審計人員的知識水平和專業(yè)素質(zhì)還不能適應(yīng)會計審計業(yè)務(wù)的高要求，知識結(jié)構(gòu)比較單一。另外，還有一些審計隊伍人員配備不夠，人員結(jié)構(gòu)極不合理，很多專業(yè)工作無法被勝任。

（二）盲目追求報表中的經(jīng)濟(jì)效益

管理層在企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時，為了在金融市場上獲得更大的利益，夸大其經(jīng)濟(jì)業(yè)績，在超額完成其預(yù)期目標(biāo)時，又為緩解后期的經(jīng)營壓力，縮小其經(jīng)濟(jì)業(yè)績。特別是上市公司，在證券市場上，為滿足增發(fā)、配股等對外籌資的條件或避免退市、避免其不良經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)業(yè)績產(chǎn)生的負(fù)面影響，出于異常的壓力，很可能粉飾會計報表，提供虛假的信息。

（三）內(nèi)部審計工作的控制薄弱

一些上市公司為獲得更大的非正常利益，對內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，單單為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，內(nèi)部審計本門的相對獨立性難以保證。甚至上市公司的內(nèi)部審計部門配合管理層在會計核算中有意粉飾真實的會計信息，向社會呈報虛假的財務(wù)報告。即使上市公司設(shè)有正規(guī)的內(nèi)部審計部門，其審計觀念，審計方式老化，使其審計工作做得過于形式化，粗略化。

（四）外界監(jiān)管不力，處罰威懾作用不足

近年來上市公司的數(shù)量越來越多，而審計機構(gòu)審計人員和審計對策基本維持原狀，致使現(xiàn)有的審計力量應(yīng)對不了繁重的審計任務(wù)。一些上市公司鉆了漏洞，恣意虛報會計信息。目前，我國對證券市場上違法違規(guī)現(xiàn)象的民事賠償和刑事處罰制度不夠完善，受害者無法得到合理的補償，上市公司違規(guī)的成本很低，無法起到足夠的威懾作用。

二、解決上市公司會計報表虛假問題的相關(guān)對策

（一）提高會計審計職業(yè)人員的道德素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，上市公司的業(yè)務(wù)處理范圍逐漸擴大，這就要求會計審計人員加強自身的會計，審計，稅務(wù)等專業(yè)知識，對經(jīng)濟(jì)，金融，法律有全面的了解，增強應(yīng)對能力和抗風(fēng)險能力。要加快會計審計人才市場的培養(yǎng)和完善，規(guī)范會計審計職業(yè)體系，在教育方面為審計職業(yè)判斷提供良好的環(huán)境。審計人員不僅要精通業(yè)務(wù)勝任工作，更重要的是提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律，保證所出具的審計意見的真實性和可靠性，基于客觀立場反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)?，F(xiàn)階段企業(yè)會計信息的不真實在一定程度上是審計人員審計不實所造成的。為此，應(yīng)加強審計人員的誠信教育，對審計人員過失欺詐行為嚴(yán)懲不貸。

（二）重視上市公司內(nèi)部審計的管理

內(nèi)部審計是審計體系中一個很重要的組成部分，其作用和效果不小于外部審計效果。通過加強對公司內(nèi)部的審計管理，促使公司的治理與內(nèi)部審計形成互動關(guān)系，是維系良好公司經(jīng)營狀況的根本保證，也是對向外界提高真實會計信息的前提條件。目前，我國上市公司的內(nèi)部審計人員開展的審計工作還不太符合業(yè)務(wù)的需求和經(jīng)濟(jì)增長的需要，而其在會計報表的審計中，又容易受到其他各種因素的干擾，內(nèi)部審計流于形式。上市公司應(yīng)該進(jìn)行相關(guān)的符合性測試和實質(zhì)性測試，加強其內(nèi)部審計機構(gòu)的管理，完善相關(guān)制度，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。

（三）建立健全審計的法律法規(guī)及相關(guān)制度

有法可依是所有的審計工作的基本保障和基本前提，審計人員需要按照既定的法律、法規(guī)展開工作，所以盡快完善審計相關(guān)的法律保障勢在必行。首先，法律法規(guī)中要進(jìn)一步明確審計中的審計主體、審計目標(biāo)、審計任務(wù)、評價標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計程序以及審計報告的說明等問題；其次，根據(jù)不同審計環(huán)境與審計項目作出必要的補充規(guī)定，使審計人員在遇到新問題新情況時可以有章可循；最后，要落實審計監(jiān)督的法律地位與法律作用，完善審計法律體系。對于違反規(guī)定的審計意見，蓄意隱瞞有關(guān)信息，給投資者帶來損失的機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格遵循其責(zé)任。

（四）加強社會監(jiān)督，共同防范會計信息虛假的行為

對于保證會計信息的真實性、維護(hù)正常健康的市場秩序，社會監(jiān)督有著至關(guān)重要的作用。社會輿論監(jiān)督可以起到積極的作用，督促企業(yè)真實披露會計信息。企業(yè)和行業(yè)協(xié)會等單位可以設(shè)立專門的社會輿論監(jiān)督管理網(wǎng)站，鼓勵社會公眾及企業(yè)內(nèi)部人員以匿名或公開名義的方式舉報報表中各種不合理會計處理，督促企業(yè)注意自身行為。另外，會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)要加強對上市公司的審計力度，充分發(fā)揮其對上市公司財務(wù)報表公允性的監(jiān)督作用。

（五）采取靈活多樣、科學(xué)合理的審計模式與方法

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要與政府職能的轉(zhuǎn)變，審計的全面開展要求審計隊伍肩負(fù)保增長、保發(fā)展的重任。在審計模式上，要在傳統(tǒng)的基礎(chǔ)上創(chuàng)新改善審計方式。在審計方法上，審計人員應(yīng)多學(xué)習(xí)和應(yīng)用新的審計元素，可以加入分析復(fù)核性審計、對自動化信息系統(tǒng)的審計、控制結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性分析、關(guān)鍵環(huán)節(jié)因素分析法等多種審計方法。針對我國審計發(fā)展現(xiàn)狀，審計人員有著豐富的財務(wù)審計的經(jīng)驗和技能，我們要高效利用有限的資源和條件，在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上逐漸發(fā)展并完善審計工作。我們應(yīng)針對我國國情時時更新審計的技術(shù)和方法，克服舊思維的限制，利用新的審計技術(shù)和審計方法開展審計工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]王冰楠.淺談會計報表舞弊的審計技術(shù)[J].發(fā)展月刊，2012（2）

篇6

關(guān)鍵詞：管理審計；公司治理結(jié)構(gòu)

近些年來，內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中越來越扮演著重要的角色。而內(nèi)部審計正由傳統(tǒng)的財務(wù)審計向效益審計和管理審計轉(zhuǎn)型，逐漸成為內(nèi)部審計的核心，管理審計的重要性不言而喻。

財務(wù)審計主要是審查受托人在經(jīng)營管理期間的財務(wù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況，如銷售毛利率、銷售凈利率、存貨周轉(zhuǎn)率、資金周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)收益率等，審查經(jīng)營管理者在財務(wù)上有無弄虛作假、

私舞弊，確保財務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整，真實可信，用以評價財務(wù)責(zé)任的履行情況。我們知道受托人在經(jīng)營管理中不僅只是經(jīng)濟(jì)責(zé)任、財務(wù)責(zé)任，而且還包括企業(yè)整個經(jīng)營管理活動，如工作效率、工作效果、公司內(nèi)外環(huán)境良好、資產(chǎn)運用效率、科學(xué)決策、企業(yè)文化健康發(fā)展等各方面，因此，只有全面評價人的財務(wù)(會計)責(zé)任和經(jīng)營管理責(zé)任，才能創(chuàng)造積極的工作環(huán)境、人文環(huán)境，有利于公司的發(fā)展。因而管理審計在審計評價中占有非常重要的地位。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定并修訂的《實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》與《職責(zé)說明》指出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)?！边@也表明管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上的一種延伸和拓展，代表著內(nèi)部審計的發(fā)展方向。

一、管理審計的功用分析

管理審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，是完善公司治理結(jié)構(gòu)必不可少的重要手段，具有其不可替代的獨特的功用，具體說來主要有三：

1.經(jīng)濟(jì)評價，即在對被審單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，著重考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)和計劃是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)效益水平高低及其影響因素，經(jīng)營管理者是否有效地管理了企業(yè)資財，并切實履行了其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.在于經(jīng)濟(jì)鑒證，即對業(yè)務(wù)活動和管理業(yè)績進(jìn)行鑒定和證明。

3.在于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，即管理審計在發(fā)揮評價、鑒證作用的同時，也發(fā)揮著對管理經(jīng)營活動的監(jiān)察與督促作用。

二、管理審計與公司治理

1.管理審計與公司治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系

公司治理結(jié)構(gòu)與管理審計緊密相連。管理審計始終要在公司治理結(jié)構(gòu)這個環(huán)境中運用和發(fā)展，不能脫離，否則就失去了它生存的基礎(chǔ)。從另一角度來說，管理審計又可不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理更有效。

只有在完善的公司治理環(huán)境中，管理審計才能真正發(fā)揮其作用，并提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果；若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu).管理審計就會流于形式而難以收到預(yù)期的效果。

管理審計作為一項監(jiān)督與評價機制，自然也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分。有效的管理審計是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)利制衡機制并促使其有效運行的重要手段。

2.管理審計與公司治理關(guān)系的理論基礎(chǔ)

在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)分離的情況下，委托人即所有者將資產(chǎn)的管理經(jīng)營權(quán)授與管理者即人，企業(yè)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移到人手中，從而形成委托關(guān)系，它是公司治理和管理審計共同的理論基礎(chǔ)。

在財產(chǎn)所有權(quán)和管理經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上，人有可能利用不對稱或不透明的信息優(yōu)勢謀取個人利益。委托人必須加強對人的約束，保證其受托責(zé)任的履行。一般來說，該受托責(zé)任包括兩部分，即受托財務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任。通過財務(wù)審計，委托人可以從財務(wù)審計報告來評價人在財務(wù)責(zé)任方面的履行情況，但對于全面評價人經(jīng)營管理業(yè)績來說就存在局限性。通過管理審計，就可以評價人在公司運營中的其他指標(biāo)，如產(chǎn)品市場占有率、信息化建設(shè)、員工能力培養(yǎng)、學(xué)習(xí)創(chuàng)新、核心技術(shù)研發(fā)、人力資源考核體系等

3.管理審計在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的運用

目前，我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型之中，不少企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)尚不完善，尤其是存在較為嚴(yán)重的所有者缺位現(xiàn)象。這使得企業(yè)“內(nèi)部人控制”情形相當(dāng)普遍且內(nèi)部人控制權(quán)日益過大，有些內(nèi)部人還利用信息的不對稱，做出偏離甚至背離股東意愿的決策，侵犯股東權(quán)益。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財產(chǎn)所有權(quán)與管理經(jīng)營權(quán)相分離，經(jīng)營者受托經(jīng)營所有者財產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，擁有控制權(quán)的經(jīng)營者成了企業(yè)的“內(nèi)部人”。由于經(jīng)營者與所有者各自的利益不一致，如果沒有有效的制度約束和監(jiān)督機制，“內(nèi)部人”很有可能憑借自己手中的控制權(quán)損害所有者的利益。

我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)特殊，還表現(xiàn)在國有股的比重過大，即“一股獨大”現(xiàn)象較為突出。股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制。事實上，我國許多上市公司在這個問題上都未能形成有效的制衡機制，所以損害中小股東利益的事件屢有發(fā)生。

從總體上看，我國大部分企業(yè)、公司的監(jiān)督制約功能是分離的、不完整的。比如，對高管人員的制約監(jiān)督與對公司戰(zhàn)略決策的監(jiān)督制衡就難以結(jié)合，對財務(wù)及經(jīng)營活動的監(jiān)督與對經(jīng)營管理者的制約也沒有結(jié)合起來。

4.發(fā)揮管理審計對公司治理結(jié)構(gòu)完善的作用

管理審計在公司治理中具有重要作用。管理審計滲透到企業(yè)的各個方面，在公司治理結(jié)構(gòu)之中，在公司治理方面發(fā)揮很大作用。我覺得要做到以下方面工作：

(1)建立權(quán)利制衡機制與激勵約束機制，在公司內(nèi)部運行有效，通過監(jiān)督評價、及時反應(yīng)，使者的行為與委托人的目標(biāo)與利益相一致。因此委托人激勵和約束人，使他們盡心盡責(zé)，并實現(xiàn)或確保股東們的最大利益。我們僅從財務(wù)審計很難全面了解人是否有效地履行其受托責(zé)任的，但管理審計卻可以降低這方面的缺陷，能減少信息的不對稱性，比較全面地反應(yīng)委托人需要的人在經(jīng)營管理活動方面的情況，能夠降低代量風(fēng)險，增強管理經(jīng)營的透明度，達(dá)到控制的作用。顯然，管理審計有效和充分反應(yīng)加強了投資者利益的保護(hù)。

(2)建立信息溝通機制，提高管理效率。要做到信息真實完整，反饋要及時，及時發(fā)現(xiàn)及糾正。從委托人的角度講，通過管理審計，人能夠有效地判斷人的經(jīng)營業(yè)績和管理能力，對人受托責(zé)任的履行情況能夠更加公正、全面、合理的評價，人對這種全面的評價持積極的態(tài)度，從而能夠更加積極地投入到工作中去，通過改進(jìn)工作，增加效率，突出效果，達(dá)到降費增效，增加價值的目的。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制質(zhì)量 內(nèi)部審計制度

財務(wù)報告的真實有效性和完整性是外界對企業(yè)的綜合實力和發(fā)展水平的唯一了解方式，但是有的企業(yè)卻由于各種原因并不出示真實的財務(wù)報告，也有的企業(yè)在財務(wù)報告的編寫中由于不重視而出現(xiàn)錯誤，這樣的情況會導(dǎo)致很多關(guān)注信息的個人或者企業(yè)利用了錯誤的信息，尤其對于上市公司來說，內(nèi)部審計的作用非常重要，這其中體現(xiàn)的是對信息使用者的公平問題和對公司內(nèi)部控制質(zhì)量的負(fù)責(zé)。

在國際中重大的財務(wù)舞弊案件“美國安然”、“世通財務(wù)”等發(fā)生后，各國監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管中心逐漸轉(zhuǎn)移，原來的監(jiān)管過程中只注重財務(wù)報告本身的信息質(zhì)量，但是逐漸發(fā)展為重視財務(wù)報告本身信息質(zhì)量與建立健全財務(wù)報告信息質(zhì)量保證體系并重。我國財政部會同相關(guān)部委先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等企業(yè)內(nèi)部控制制度，這些制度的監(jiān)管部門是國際資本市場，這促使企業(yè)內(nèi)部審計得到了充分的重視，在今后的企業(yè)日常業(yè)務(wù)中與財務(wù)報告審計一樣，逐漸具有周期性和頻繁性。顯然，對內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評價有著重要的意義。

1.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系

二者的關(guān)系密不可分，是互相依存的，也是相輔相成的，財務(wù)報告的可靠性是由內(nèi)部審計直接決定的，內(nèi)部控制就是在內(nèi)部審計發(fā)揮作用的同時產(chǎn)生的影響。內(nèi)部控制的質(zhì)量直接由內(nèi)部審計的質(zhì)量決定。近些年隨著全世界范圍內(nèi)的企業(yè)的管理制度的創(chuàng)新和加強，學(xué)者對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)的探究，內(nèi)部審計決定著內(nèi)部控制的質(zhì)量，卻也包含在其中。內(nèi)部審計質(zhì)量的決定因素有很多，但是主要以審計部門規(guī)模和負(fù)責(zé)人素質(zhì)為主，內(nèi)部審計的改進(jìn)就是內(nèi)部控制質(zhì)量的改進(jìn)。

2.制度的背景

2.1內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價

內(nèi)部審計的評價本身就是審計人員在審計過程中所操作的一個過程，內(nèi)部審計人員的在審計的過程中可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的失控環(huán)節(jié)或者是薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的過程中可以根據(jù)這些意見來進(jìn)行漏洞的填補和控制環(huán)節(jié)的改進(jìn)，企業(yè)的內(nèi)部控制的加強過程中企業(yè)的經(jīng)營水平和管理水平的得到了提高。內(nèi)部控制的評價是一種審計的方法，將審計的重點難點和范圍進(jìn)行了劃分，審計在實施的過程中評價的是企業(yè)的整個控制系統(tǒng)，審計得到的評價對企業(yè)的發(fā)展起著決定性的作用，在審計的過程中工作量十分的大，詳細(xì)的對審計范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查和總結(jié)，正確的出具評價報告。

2.2政府對內(nèi)部審計的重視

早在1991年的時候，中國就有過針對于企業(yè)內(nèi)部控制的研討會。當(dāng)時的研討方是中國內(nèi)部審計學(xué)會和中國審計學(xué)會，研討會將內(nèi)部控制評價方面的研究工作作為主題，并且對中國內(nèi)部審計工作的規(guī)劃和改革進(jìn)行了全面的討論。內(nèi)部審計的真實性是內(nèi)部審計存在的價值所在，也直接關(guān)聯(lián)到內(nèi)部控制的質(zhì)量，所以，內(nèi)部審計也要受到管理，要有專業(yè)的人員來合適內(nèi)部審計的真是、有效性。2006年深圳證券交易所的上市公司內(nèi)部控制指引中規(guī)定，公司的內(nèi)部審計部門要直接對董事會負(fù)責(zé)，所以內(nèi)部審計部門的設(shè)立要得到企業(yè)的高度重視，內(nèi)部審計部門要定期檢查公司內(nèi)部控制缺陷，及時提出改進(jìn)建議。

2.3內(nèi)部控制審計中企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量評價的界定

內(nèi)部審計的狹義的內(nèi)容就是為了使財務(wù)報告保持真實性與合理性，內(nèi)部審計工作的認(rèn)真負(fù)責(zé)是對企業(yè)的負(fù)責(zé)，審計報告的準(zhǔn)確也是企業(yè)對外信息使用者的負(fù)責(zé)。在內(nèi)部控制審核的過程中首先要了解內(nèi)部控制設(shè)計，其次是評價其合理性，最后需要進(jìn)行測試和評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計是一項與其他財務(wù)無關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)，在內(nèi)部審計的工作的進(jìn)行中不僅僅是局限于財務(wù)報表。執(zhí)行財務(wù)審計對內(nèi)部控制進(jìn)行評價時，同時出具內(nèi)部控制審計報告，將其作為財務(wù)報告審計的成果之一即可，不需單獨作為一項業(yè)務(wù)。所以，從加強內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的角度來看，用一個較大口徑的內(nèi)部控制比較適宜。既可以幫助企業(yè)建立健全完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，又可以擴展注冊會計師的業(yè)務(wù)，讓注冊會計師在進(jìn)行審計的工作時提高了質(zhì)量，與此同時也無須做重復(fù)的工作。

3.內(nèi)部審計特征與內(nèi)部控制質(zhì)量研究結(jié)果

3.1關(guān)于內(nèi)部審計部門的規(guī)模

內(nèi)部控制的規(guī)模和質(zhì)量是內(nèi)部審計實力的體現(xiàn)，也是企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量的保障。一般來說內(nèi)部審計部門的規(guī)模大則可以主觀的認(rèn)為部門囊括了更多的具有專業(yè)技能的員工，也證明了企業(yè)對內(nèi)審部門的重視，大的內(nèi)部審計部門的競爭性和相互監(jiān)督也會在潛移默化中產(chǎn)生，在監(jiān)督和控制方面的職能就會更加的有效。內(nèi)部審計的規(guī)模越大，就會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中越多的問題，這是有利于問題的解決和內(nèi)部控制質(zhì)量的提高的手段。所以，可以得到以下結(jié)論：內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計部門規(guī)模與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

3.2內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力

內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力決定著內(nèi)部審計部門的整體水平，在審計的過程中以負(fù)責(zé)人為主要核心力量，所以負(fù)責(zé)人的素質(zhì)和能力決定了執(zhí)業(yè)能力。審計或者是會計水平首先受著閱歷的限制，一個有著十年工作經(jīng)驗的審計人員一定是比有兩年審計經(jīng)驗的人員在工作方面得心應(yīng)手的（不排除例外）。其次是資質(zhì)的限制，資質(zhì)高的審計人員在金融方面的知識更加全面，更加懂得思維的發(fā)散，職稱是專業(yè)水平和專業(yè)技術(shù)能力的體現(xiàn)，比如，注冊會計師或者是國際注冊內(nèi)部審計師的水平一定高于普通的審計師。再次是學(xué)歷，學(xué)歷的高低說明了在學(xué)習(xí)階段接觸的專業(yè)課程的難易程度的不同，也反映了綜合素質(zhì)水平的不同，甚至映射了在工作中的適應(yīng)環(huán)境能力和責(zé)任心。另外，有過相同的工作經(jīng)驗也是十分的可貴的，如果審計人員之前在其他企業(yè)做過相同或者類似的工作，則謹(jǐn)慎度和敏感性以及執(zhí)業(yè)態(tài)度都會更加有助于對內(nèi)部審計的實施。因此，內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)人的專業(yè)能力強一定有助于審計工作的進(jìn)行，也就是一定有助于內(nèi)部控制質(zhì)量的提高，能及時、準(zhǔn)確的反應(yīng)問題。所以，可以得到如下結(jié)論：內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量正相關(guān)，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人專業(yè)能力與內(nèi)部控制質(zhì)量改進(jìn)正相關(guān)。

篇8

重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是指公司重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，對公司資產(chǎn)和負(fù)債及利潤有重大影響的事項。因此部分業(yè)務(wù)影響重大，必須建立和健全內(nèi)部控制制度，進(jìn)行會計監(jiān)督。

第二章基本程序

1.申報制度凡涉及公司重大對外投資，資產(chǎn)處置，資金調(diào)度，和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的提出，必須由相關(guān)部門長對該業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)。首先由相關(guān)部門在做出前期工作后，提出可行性建議，并對該業(yè)務(wù)的風(fēng)險和收益進(jìn)行預(yù)測，以及由此可能給公司現(xiàn)金流量帶來的影響。然后將此作為一套完整資料呈交總經(jīng)理。

2.審批制度總經(jīng)理收到相關(guān)部門報告后，由經(jīng)理室進(jìn)行研討，從公司宏觀角度判斷該業(yè)務(wù)的影響，作出批準(zhǔn)或不預(yù)批準(zhǔn)的決定。根據(jù)公司法規(guī)定，屬董事會行使職權(quán)范圍內(nèi)的決策事項，必須報董事會審批。

3.執(zhí)行制度經(jīng)批準(zhǔn)后的相應(yīng)業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理指定相關(guān)人員負(fù)責(zé)實施，并將實施過程和結(jié)果報總經(jīng)理。

4.會計紀(jì)錄制度財務(wù)部按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計記錄，并對該業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和控制。

第三章具體實施細(xì)則

1.重大對外投資

（1）.合理的職責(zé)分工重大對外投資應(yīng)由董事會授權(quán)，由經(jīng)理室指定相關(guān)部門執(zhí)行該項業(yè)務(wù)，由財務(wù)部進(jìn)行會計記錄和監(jiān)督，并由指定部門或人員對對外投資資產(chǎn)進(jìn)行保管，不得由一人同時負(fù)責(zé)上述任何兩項工作。

（2）.重大對外投資執(zhí)行經(jīng)過董事會授權(quán)后，相關(guān)部門或人員應(yīng)按照董事會關(guān)于對外投資的內(nèi)容，方式，投資比例等辦理有關(guān)投資事項，執(zhí)行人員不得超越權(quán)限辦理任何對外投資事項。而且，其執(zhí)行任何業(yè)務(wù)均應(yīng)處于經(jīng)理室監(jiān)控之下，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)其未能按董事會要求辦理對外投資業(yè)務(wù)，應(yīng)即時糾正或者停止其執(zhí)行資格。

（3）.嚴(yán)格會計記錄制度公司對外投資，無論是股票投資，債券投資，還是其他投資，都應(yīng)取得或編制充分的憑證，進(jìn)行詳細(xì)的記錄。對于購進(jìn)的股票或債券，應(yīng)按證券的品種設(shè)置明細(xì)帳，詳細(xì)記錄其名稱，面值，證書編號，數(shù)量，收取的利息和股息等。對其他投資，也應(yīng)按其種類分別設(shè)置明細(xì)帳，記錄投資的形式，接受投資單位，投資計價以及投資收益等內(nèi)容。

（4）.保管和定期盤點制度公司對對外投資的有價證券，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩位以上人員共同控制，不得一人單獨接觸證券，對于任何證券的存入或取出，要將證券名稱，數(shù)量價值及存取日期等詳細(xì)記錄于證券登記薄內(nèi)，并由所有在場經(jīng)手人員簽名。公司安排有關(guān)部門或人員每季末對有價證券進(jìn)行盤點，并且盤點人員必須獨立于負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)執(zhí)行，保管和記錄的人員。

2.公司資產(chǎn)處理

（1）.審批和授權(quán)對于公司重大資產(chǎn)出售，租賃，報廢，和投資轉(zhuǎn)出等行為，必須報董事會授權(quán)批準(zhǔn)，對于非公司主要生產(chǎn)設(shè)備，價值較低的資產(chǎn)，其處理經(jīng)經(jīng)理室批準(zhǔn)即可。

（2）.價值評估和鑒定公司處理資產(chǎn)，其作價原則應(yīng)遵循市場公允價格，可由我公司和資產(chǎn)接受方協(xié)商定價，也可由中介機構(gòu)評估定價，其最終成交價格應(yīng)由董事會或經(jīng)理室批準(zhǔn)。

（3）.會計記錄制度會計部門應(yīng)對該資產(chǎn)處理事項進(jìn)行核算，并對該資產(chǎn)處理有關(guān)損益情況，帳面資產(chǎn)減少情況及備抵情況進(jìn)行反映。

3.資金調(diào)度

（1）.審批和授權(quán)凡公司資金調(diào)度，均應(yīng)由總經(jīng)理批準(zhǔn)和授權(quán)。

（2）.資金調(diào)度以經(jīng)濟(jì)效益為中心，體現(xiàn)效能，節(jié)約和安全。A：資金調(diào)度必須是用于公司業(yè)務(wù)發(fā)展。B：資金調(diào)度必須考慮其安全性和可收回性。C：對于潛伏的可能給公司資金安全帶來危害因素，應(yīng)做資金調(diào)度前可行性分析。D：公司所調(diào)出資金在達(dá)到目的后，應(yīng)立刻回歸公司。E：公司不應(yīng)對外單位借款或提供擔(dān)保。

（3）。會計記錄制度公司財務(wù)應(yīng)對資金調(diào)度的合法性，安全性進(jìn)行監(jiān)督并在財務(wù)帳面上及時反映。其他諸如重大固定資產(chǎn)購置等重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，基本制度適應(yīng)于基本程序。

第三部分財產(chǎn)清查

第一章總則

1.成立以財務(wù)部牽頭，各有關(guān)部門參加的物資清查小組。

2.每年對財產(chǎn)物資組織兩次全面清查，按照財務(wù)制度規(guī)定，每半年進(jìn)行一次，查明各種財產(chǎn)的實有數(shù)，以及發(fā)生差異、盈虧的原因，報上級領(lǐng)導(dǎo)采取措施。保證帳實相符和會計資料的準(zhǔn)確可靠。

3.查明各種財產(chǎn)儲備的真實性，以保證工作需要。對積壓、呆滯的財產(chǎn)物資及時處理，充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力。

4.查明各項財產(chǎn)管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整。

第二章財產(chǎn)清查范圍為生產(chǎn)經(jīng)營和銷售而儲備的主要物資，具體范圍包括：產(chǎn)成品、半成品、原材料、固定資產(chǎn)、低值易耗品、樣機等。

第三章財產(chǎn)清查實施辦法及內(nèi)容

1.生產(chǎn)部倉庫：

（1）平時由保管員自查，要求作到日清月結(jié)。

（2）倉庫負(fù)責(zé)人和財務(wù)部材料核算人員定期抽查。重點檢查帳、卡、物是否相符一致，以查明材料保管、收發(fā)方式方法的規(guī)范性和有關(guān)制度的執(zhí)行情況，并及時解決盤查過程中發(fā)現(xiàn)和由保管員提出的問題。

（3）倉庫成立互查小組，根據(jù)材料核算員出具的庫存清單，由保管員于月末互相盤查帳、卡、物是否相符一致。

（4）每年月及月底成立由生產(chǎn)倉庫負(fù)責(zé)人、企業(yè)管理部和財務(wù)部組成的倉庫物資盤點小組，對倉庫物資進(jìn)行全面清查。依照帳、卡、物相符一致原則，對產(chǎn)成品、半成品和重要原材料逐一進(jìn)行對照；對于一般材料和維修備件或不經(jīng)常變動部品進(jìn)行抽查，要保證抽查面能反映同類庫存情況。查明各項財產(chǎn)管理情況是否良好，有無管理不完善致使財產(chǎn)遭受損失的情況，以便改善管理以保護(hù)財產(chǎn)的安全和完整。對積壓、呆滯的財產(chǎn)物資及時處理，充分挖掘財產(chǎn)物資的潛力。

2.生產(chǎn)部滯留：每年月及月底成立由生產(chǎn)倉庫統(tǒng)計員、生產(chǎn)部統(tǒng)計員和財務(wù)部組成的盤點小組對生產(chǎn)滯留在產(chǎn)品進(jìn)行清查。核查統(tǒng)計和實際滯留以及帳面數(shù)量的相符一致情況。

3.固定資產(chǎn)：每年月及月底成立由設(shè)備管理人員和財務(wù)人員組成的固定資產(chǎn)盤點小組，核查固定資產(chǎn)帳、設(shè)備清單和固定資產(chǎn)的相符一致情況。重點檢查內(nèi)容有：

（1）固定資產(chǎn)分級歸口管理情況

（2）固定資產(chǎn)購建、調(diào)撥、轉(zhuǎn)移、報廢等辦法和規(guī)定的執(zhí)行情況。

（3）固定資產(chǎn)帳、卡、物三相符情況。

（4）固定資產(chǎn)的維護(hù)、保養(yǎng)、管理情況。

4.低值易耗品：每年月及月底成立由總務(wù)和財務(wù)部組成的盤點小組，核查包括辦公家具、器具和輔助經(jīng)營器具的實有、使用和毀損情況。

5.禮品倉庫：每年月及月底成立由禮品保管員和財務(wù)人員組成的盤點小組，對庫存禮品收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫存進(jìn)行核查。

6.服務(wù)中心倉庫：每年月及月底成立由中心記帳員和財務(wù)人員組成的盤點小組，對庫存維修備件和報廢機收發(fā)的手續(xù)、記錄情況以及庫存進(jìn)行核查。

7.分支機構(gòu)倉庫：每月末由財務(wù)物資監(jiān)管人員會同分支機構(gòu)記帳員、保管員互相核對物資收發(fā)記錄并對庫存進(jìn)行盤點。

8.樣機：按照樣機管理規(guī)定執(zhí)行。

第四章財產(chǎn)清查結(jié)果處理措施

1.清查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于手續(xù)方面存在問題的，清查小組應(yīng)及時提請有關(guān)人員進(jìn)行更正。

2.清查中盤盈的財產(chǎn)，通常是由日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，報請批準(zhǔn)后可以進(jìn)行相應(yīng)帳務(wù)和手續(xù)辦理。

3.對于盤虧的財產(chǎn)，認(rèn)真查明原因。

（1）屬已保險物資，首先向保險公司索賠。

（2）屬保管不善造成的，按照公司規(guī)定，追究當(dāng)事人責(zé)任，索取賠償，并進(jìn)行處罰。

（3）屬合理的定額內(nèi)損耗，報請批準(zhǔn)后計入相關(guān)費用。

4.對倉庫積滯物資進(jìn)行清理，在充分發(fā)揮存貨功能的同時降低成本、增加收益、實現(xiàn)它們的最佳組合。第四部分公司內(nèi)部審計制度內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨立評價，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部財務(wù)審計對會計資料的監(jiān)督審查，不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證會計資料真實完整的重要措施。

一．內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立公司設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)內(nèi)審工作。

二．內(nèi)部審計制度的內(nèi)容

1.主旨：公司通過內(nèi)部審計機構(gòu)從事內(nèi)部財務(wù)審計。通過對會計資料的監(jiān)督，審查，對會計工作實行控制和再監(jiān)督，進(jìn)一步保證會計資料的真實完整。

2.內(nèi)容：內(nèi)部審計小組根據(jù)會計資料，結(jié)合公司事業(yè)計劃等其他資料，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做如下審計：A．審查會計資料的真實性和可靠性。會計資料包括會計憑證，帳簿，報表等。B．審查相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性和合理性。C．審查財務(wù)，會計制度的執(zhí)行情況。D．審查會計法的執(zhí)行遵守情況。E．審查公司生產(chǎn)經(jīng)營活動中需要監(jiān)督控制的事項。F．審查其他應(yīng)審計的內(nèi)容。

三．內(nèi)部審計制度的程序

1.內(nèi)部審計機構(gòu)進(jìn)行定期和不定期檢查。定期檢查宜每年兩次，日常應(yīng)不定期安排抽查。A.根據(jù)的具體業(yè)務(wù)情況，定期檢查。B.定期檢查應(yīng)以會計帳簿為中心，結(jié)合會計憑證和會計報表，對全部業(yè)務(wù)情況進(jìn)行檢查。C.抽查內(nèi)容可以為某一指定問題，也可以為某一指定范圍。D.公司各部門應(yīng)積極予以配合。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；舞弊；治理對策

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年11月11日

一、上市公司財務(wù)報表舞弊狀況解析

（一）內(nèi)部現(xiàn)狀。上市公司的內(nèi)部框架決定了委員會監(jiān)督使用財務(wù)報表。該組織的主要目的是監(jiān)督公司與財務(wù)報表有關(guān)的職員并且審核財務(wù)報表的制作過程及結(jié)果；如果發(fā)行證券的公司沒有類似的機構(gòu)體系，則指整個董事會。委員會基本職能為監(jiān)管公司內(nèi)控部門和財務(wù)報表的制作過程，明確公司各個機構(gòu)的獨立性；監(jiān)督企業(yè)及職員律法條令是否嚴(yán)格執(zhí)行；可以調(diào)查并阻止任何不遵循律法的舞弊活動；從而給企業(yè)提供風(fēng)險管理的優(yōu)良環(huán)境，并處于不斷完善的前進(jìn)步伐中。但因為委員會屬于公司內(nèi)部部門，它的獨立性建設(shè)存在的問題很嚴(yán)重。

（二）注冊會計師現(xiàn)狀。注冊會計師為了追求成本效益，一般會對被審計的上市公司的財務(wù)經(jīng)營狀況和財務(wù)風(fēng)險等進(jìn)行全面的評價，從而制定高效合理的工作流程，達(dá)到控制風(fēng)險的目的。首先，某些注冊會計師缺乏職業(yè)操守，他們受到被審計單位的有關(guān)利益的誘惑，在違反審計獨立性的情況下，出示缺乏公正的財務(wù)審計報告，這樣的舉動產(chǎn)生了極其嚴(yán)重的負(fù)面影響。又因為注冊會計師的專業(yè)能力不同，使其在評估時缺乏統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)；其次，因為被審單位相對了解注冊會計師的審計方式和過程，就會運用隱蔽的方式，逃避審計。

二、上市公司財務(wù)報表舞弊內(nèi)部原因分析

（一）內(nèi)部管理人員暗箱操作。一個公司經(jīng)營得好壞，很大一部分是要看管理人員的。公司財務(wù)情況反映上市公司高層的業(yè)績，可以反映是否為公司盈得利潤，如利潤率、投資收益率等，這些指標(biāo)的評價同時與高層管理人員的聘任、晉升和工資相掛鉤。公司高層管理人員職務(wù)的提升與公司經(jīng)濟(jì)利益的大小相息息相關(guān)，但不是每個管理人員都能給公司帶來盈利，有些高管人員為了遮掩其經(jīng)營不善的結(jié)果，騙取晉升機會，從而就會產(chǎn)生財務(wù)報表舞弊的念頭，為了達(dá)到目的不擇手段，導(dǎo)致財務(wù)報表信息失真。

（二）為避免監(jiān)管部門的懲處。總的來說，是企業(yè)為了逃避懲處所做出的一系列防范措施。有關(guān)法律規(guī)定，如果上市公司連續(xù)三年處于資產(chǎn)負(fù)增長，則會由相關(guān)監(jiān)管部門下發(fā)整改文件。一些上市公司為了自己的利益，為了不被整改，從而會選擇進(jìn)行財務(wù)報表舞弊。當(dāng)上市公司發(fā)覺過度高估公司的產(chǎn)業(yè)值，同時達(dá)不到所高估的盈利時，就會采取舞弊措施，用于逃避上市時所受的處罰。如此，上市公司為了逃避監(jiān)管部門的懲處，就會對公司財務(wù)報表進(jìn)行造假。

（三）為了達(dá)到逃稅和隱匿違法的目的。當(dāng)前，一些上市公司存有兩套賬本，其目的就是為了躲避稅收。為了達(dá)到逃稅的目的，為此在公司的財務(wù)報表上大做文章。內(nèi)部留有一套賬目用來了解公司運營狀況，對外提供的報表數(shù)據(jù)都是經(jīng)過偽造的，甚至于有的公司把盈利做成虧損，以實現(xiàn)逃稅避稅。

（四）注冊會計師獨立意識淡薄。小股東在上市公司投入資金成為公司的一分子，在公司中享有重大事務(wù)決策參與權(quán)，在公司中和管理層共同研究財務(wù)報表情況。但是，大股東又掌握絕對的話語權(quán)和決策權(quán)，所以小股東的權(quán)利就相對較弱，就不會被叫到公司參與投票決定。在這樣的前提下，高層就代替其行使權(quán)力，這樣就使聘請注冊會計師的權(quán)利落到了高管手里，選擇注冊會計師的權(quán)利被降低。甚至有的公司內(nèi)部與會計師事務(wù)所達(dá)成一致協(xié)議，直接讓會計師事務(wù)所代替進(jìn)行財務(wù)報表的制定。這樣的結(jié)果就會造成注冊會計師失去獨立自主的斷斷能力。注冊會計師的道德意識慢慢就會淡薄。

三、上市公司財務(wù)報表舞弊治理對策

（一）健全公司內(nèi)部控制制度。發(fā)生財務(wù)報表舞弊的根本原因很大一部分是被審計公司的內(nèi)部管理框架存在瑕疵，內(nèi)部控制做得不夠好。上市公司成股東大會、董事會、監(jiān)事會三者之間相互制衡的管理框架結(jié)構(gòu)。后兩者各成體系，屬于前者統(tǒng)一管理。董事會負(fù)責(zé)集團(tuán)從生產(chǎn)到銷售的整個流程，后者的作用為調(diào)查集團(tuán)高層執(zhí)行者負(fù)責(zé)的所有項目。其內(nèi)部架構(gòu)中管理部門屬于前者管轄?？梢钥闯觯瑑?nèi)在管理部門與后者在企業(yè)中所起到的巨大作用。由此可見，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完全讓二者嚴(yán)格執(zhí)行所屬相關(guān)職責(zé)，這樣既可以降低董事會和管理層對財務(wù)報表舞弊的危害系數(shù)，還可以降低舞弊實施的機會。

（二）強化企業(yè)職員的道德素養(yǎng)及職業(yè)操守。職員是集團(tuán)的四肢，是重要的執(zhí)行者，職員的行為體現(xiàn)了集團(tuán)的形象，集團(tuán)應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)職員的職業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)員工注意養(yǎng)成良好的思想道德，多了解法制，懂得利用法律解決問題，加強熱愛本職的操守培訓(xùn)，為職員建立合理的職業(yè)操守，注重員工的職業(yè)技能訓(xùn)練，使員工能夠把握準(zhǔn)確的消息，選擇活泛安全的方式。全面進(jìn)行誠實守信的宣傳工作，從每個人的思想上改變財務(wù)報表舞弊狀況。證券市場監(jiān)管者也要展開誠實守信工作，提高誠信意識。

（三）重視注冊會計師的職業(yè)操守。在已發(fā)生的舞弊案例中統(tǒng)計出，有很大一部分舞弊是注冊會計師與集團(tuán)協(xié)同作案的狀況。因此，想要降低舞弊現(xiàn)象，不僅需要提升舞弊集團(tuán)的操守，而且需要從注冊會計師職業(yè)道德培訓(xùn)入手，提升其職業(yè)操守。為了使相關(guān)職業(yè)人員的素養(yǎng)操守提高，注冊會計師協(xié)會頒布了相關(guān)準(zhǔn)則，倡導(dǎo)相關(guān)職業(yè)人嚴(yán)格執(zhí)行職業(yè)條例，與被審計的集團(tuán)互相獨立，提高相關(guān)職業(yè)道德，審計時做到客觀、公正。實際體現(xiàn)于：在執(zhí)行相關(guān)工作時時刻保持警惕，做到執(zhí)行心態(tài)評價正確，發(fā)現(xiàn)存在矛盾的證據(jù)或是各方面不可靠的證據(jù)給予高度的防范。相關(guān)從業(yè)人員懂得任何公司都有舞弊的可能，在執(zhí)行相關(guān)專業(yè)時，嚴(yán)格按照條例執(zhí)行，決不能疏忽松懈。注冊會計師在進(jìn)行步驟實行中，要充分運用自己的專業(yè)判定水平。職業(yè)判定從注冊會計師的自身判斷水平出發(fā)，它是會計師平時日積月累來的。

（四）加強政府監(jiān)管職能，加大財務(wù)報表舞弊懲處力度。我國財務(wù)報表舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生的重要原因之一是對舞弊行為的處罰不夠堅決，不能一查到底，不能使違法者產(chǎn)生敬畏之心。堅決果斷執(zhí)法不僅能夠提升相關(guān)現(xiàn)象暴露的比例，并且對國家法制發(fā)展可以起到促進(jìn)作用。在我國民法中沒有相關(guān)規(guī)定，因為其相關(guān)賠償是經(jīng)濟(jì)性賠償，以達(dá)到舞弊者經(jīng)濟(jì)減少。財務(wù)報表舞弊者也應(yīng)得到相應(yīng)的處罰，以促進(jìn)雙方為維護(hù)自己的權(quán)益而爭取。而且必要的時候還要增加刑事責(zé)任。雖然民事賠償可以震懾財務(wù)報表舞弊人，從本質(zhì)上講它的處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，有關(guān)違法人員因為巨大的利益誘惑會觸犯法律，國家應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)的法律法規(guī)的建立健全，盡最大力量減少舞弊發(fā)生。

主要參考文獻(xiàn)：

篇10

改制后,原國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了變化。實業(yè)公司投資者與管理者的雙重身份已經(jīng)消失，與下屬子公司之間從原有的國企上下級關(guān)系改變?yōu)橘Y源占有者與經(jīng)營者之間的關(guān)系，母公司以投資者身份參與子公司的利潤分配。母子公司的年度會計報表都必須接受外部審計的審查。在這種情況下，是否應(yīng)該淡化集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作職能，或干脆取消集團(tuán)內(nèi)部審計，由社會審計來替代？兩年的工作實踐讓我們體會到：改制企業(yè)內(nèi)部審計工作，是求真務(wù)實、促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值的重要手段，企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系、各司其職，在改制企業(yè)管理中發(fā)揮的重要作用不可替代。

一、內(nèi)部審計是企業(yè)加強管理、提高效益的重要手段

公司內(nèi)部審計制度，是公司內(nèi)部控制制度建設(shè)的一個重要方面。根據(jù)國家審計署對內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計是對部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督，依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支和財務(wù)收支真實、合法、效益的活動。公司內(nèi)部審計的核心是對公司經(jīng)營活動及其反映經(jīng)營活動成果的財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性、效益性進(jìn)行的審核。2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會以8號令的形式頒布了《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），要求國有控股公司和國有獨資公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機制的要求，在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會。企業(yè)審計委員會成員應(yīng)當(dāng)由熟悉企業(yè)財務(wù)、會計和審計等方面專業(yè)知識并具備相應(yīng)業(yè)務(wù)能力的董事組成，其中主任委員應(yīng)當(dāng)由外部董事?lián)??！掇k法》規(guī)定了企業(yè)審計委員會應(yīng)當(dāng)履行的主要職責(zé)，規(guī)定了內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)、工作程序和要求等。國資委8號令的頒布，為國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計工作提供了新的法律保障。

現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能已從查錯防弊發(fā)展成為價值增值型的服務(wù)，國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的新定義是“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進(jìn)組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進(jìn)風(fēng)險管理、控制和管理的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由于內(nèi)審人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其進(jìn)程，有效的內(nèi)部審計工作可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，檢查集團(tuán)對改制后子公司的管理控制效果，驗證改制后子公司經(jīng)營層和財務(wù)負(fù)責(zé)人是否有效履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任職能，評價各子公司經(jīng)營財務(wù)信息的真實性和完整性，評價集團(tuán)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計及運行是否良好。有效的內(nèi)部審計可以大大增強集團(tuán)對改制后子公司的約束力，保證集團(tuán)整體利益的實現(xiàn)，可以通過事前預(yù)測把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經(jīng)營者提供必要的決策信息。還有很重要的一點，雖然內(nèi)部審計并非專為檢查舞弊進(jìn)行、內(nèi)審人員也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為，但內(nèi)部審計由于身處企業(yè)內(nèi)部較容易發(fā)現(xiàn)舞弊跡象，在舞弊的預(yù)防檢查與報告方面，要比社會審計發(fā)揮更重要的作用。內(nèi)部審計組織的存在，能使企業(yè)各部門增強隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識。正如國家審計署李金華審計長在《論國家審計與內(nèi)部審計》一文中明確指出的：“內(nèi)部審計就其性質(zhì)來看，它是一種管理權(quán)的延伸，是一種組織內(nèi)部的管理活動，是代表管理權(quán)的審計，是內(nèi)部控制的重要組成部分。”“內(nèi)部審計機構(gòu)很重要的一點，就是為你所在的部門、單位加強管理，提高效益，建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計的主要目標(biāo)?！?/p>

近年來，隨著電信主業(yè)實業(yè)分離、員工參股改制、多經(jīng)公司清理等進(jìn)程，實業(yè)集團(tuán)上下都經(jīng)歷激烈的變化，新型的控制鏈還正在建立與完善之中。母公司需要對各子公司管理和使用資產(chǎn)情況進(jìn)行有效監(jiān)督，各子公司也需要向母公司證明自己有效管理和使用資源的情況。在存在“管理真空”風(fēng)險的情況下，集團(tuán)內(nèi)部審計控制是母公司對子公司進(jìn)行財務(wù)控制的有效防線，是促進(jìn)子公司加強管理、提高效益、防范風(fēng)險的重要手段。在企業(yè)改制時，內(nèi)部審計應(yīng)源頭介入，監(jiān)督企業(yè)清產(chǎn)核資過程，審核社會中介機構(gòu)資產(chǎn)評估報告，全面核實國有權(quán)益。在日常企業(yè)經(jīng)營管理中，內(nèi)部審計應(yīng)特別注意發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的存在的難點、熱點和領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的問題，對重要環(huán)節(jié)和流程進(jìn)行審計調(diào)查評價，及時發(fā)現(xiàn)存在的普遍問題和薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入細(xì)致的分析和提出合理化建議，為增加企業(yè)價值提供服務(wù)。實業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計兩年來的工作實踐，也證明了這一點。

1、對子公司改制情況和關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)整合期間管理情況的內(nèi)部審計監(jiān)督

集團(tuán)內(nèi)部審計設(shè)崗后，對2001年下屬子公司的改制情況組織了專項審計調(diào)查。我們審核中介機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，審查被改制企業(yè)實物資產(chǎn)帳卡實是否相符，審查不良資產(chǎn)項目數(shù)額和待處理財產(chǎn)損失數(shù)額是否正確；核實債權(quán)債務(wù)的真實性，對往來賬戶中實質(zhì)性的收入、費用掛帳進(jìn)行損益調(diào)整，并特別重點關(guān)注或有事項問題如有無收入延期入賬、成本費用提前列支、虛列成本支出壓低企業(yè)凈資產(chǎn)數(shù)額的問題，有無虛列負(fù)債抵減凈資產(chǎn)的問題。在全面核準(zhǔn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的基礎(chǔ)上，確認(rèn)改制企業(yè)在改制時點的凈資產(chǎn)數(shù)額及其構(gòu)成，查清潛盈、潛虧及其他經(jīng)濟(jì)遺留問題。通過審計收回資金3200多萬元，其它相關(guān)的成本費用也正委托中介機構(gòu)做最終審計確認(rèn)。在多經(jīng)公司清理和國有收購工作中，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)安排內(nèi)部審計源頭介入，認(rèn)真審核中介機構(gòu)的資產(chǎn)評估報告，提出審計意見并做好與中介機構(gòu)、被評估單位的溝通工作，注意在清理過程中及時維護(hù)國有、員工等各投資方的權(quán)益。

關(guān)停并轉(zhuǎn)企業(yè)由于人員分流等原因，在待整合期間，不相容崗位往往由一人負(fù)責(zé)，較容易出現(xiàn)工作差錯，甚至出現(xiàn)舞弊行為。我們在審計中發(fā)現(xiàn)個別公司停止經(jīng)營期間，往來賬項結(jié)轉(zhuǎn)混亂，余額詳情表錯漏多，一些收入沒有正確入賬，個別財產(chǎn)去向不明等等問題。在另一子公司由于嚴(yán)重虧損面臨轉(zhuǎn)型整合時，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及時安排內(nèi)部審計人員參加轉(zhuǎn)型整合工作小組，配合企業(yè)做好資產(chǎn)、負(fù)債、損益的清理清查工作，幫助企業(yè)摸清真實家底，把好資產(chǎn)保全關(guān)，事前防堵資產(chǎn)損失的漏洞，維護(hù)企業(yè)和職工合法權(quán)益。2、改制后企業(yè)經(jīng)營管理中的內(nèi)部審計服務(wù)

針對實業(yè)集團(tuán)部份子公司所得稅成本高，個別單位的實際所得率高達(dá)52%、甚至稅前盈利、稅后虧損的現(xiàn)狀，內(nèi)部審計組織了對集團(tuán)總部和下屬子（分）公司18家單位的納稅情況的專項審計調(diào)查。在認(rèn)真審計的基礎(chǔ)上，指出集團(tuán)總部和子公司在稅務(wù)工作方面存在的問題，如：所得稅申報不準(zhǔn)確、應(yīng)享稅收優(yōu)惠政策沒有充分應(yīng)用、工效掛鉤未報批造成應(yīng)納稅所得額調(diào)增等，并提出解決辦法，建議各子公司做好稅務(wù)籌劃提高企業(yè)稅后財務(wù)收益。通過總機構(gòu)管理費申報、申請工資支出稅前列支等方式合法節(jié)稅近千萬元，審計服務(wù)的增值效益明顯。我們還對某子公司報表利潤指標(biāo)不正常異動情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)存在的收入成本的確認(rèn)情況與企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)狀況存在差異，財務(wù)賬面利潤數(shù)字與公司經(jīng)營活動形成的損益情況不符等問題，要求企業(yè)正確處理稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異，正確劃分施工成本與期間費用的界限。并針對該公司成本管理模式相對粗放的現(xiàn)狀，提出對企業(yè)成本進(jìn)行全過程全方位的管理意見，幫助企業(yè)挖掘潛力，精細(xì)管理。

3、嘗試開展內(nèi)控制度評審

今年，我們針對下屬酒店賓館的盈利狀況普遍不佳的現(xiàn)狀，結(jié)合全面預(yù)算管理和績效考核等管理制度的推進(jìn)，嘗試在下屬酒店賓館進(jìn)行內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況的審計評價。針對幾家酒店賓館收入控制未形成閉環(huán)管理，不相容崗位如收入稽核與出納崗位未做適當(dāng)分離、客房用品和入廚原料采購成本偏高等問題，嘗試通過內(nèi)部控制評審，指導(dǎo)企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，設(shè)置控制點，采取相應(yīng)的控制措施。這項工作正在進(jìn)行中，我們將通過有效的內(nèi)部審計工作，在促進(jìn)酒店賓館完善內(nèi)部控制制度、降低運營成本方面發(fā)揮積極的作用。

二、企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計全面配合，共同構(gòu)筑企業(yè)風(fēng)險控制的防線

企業(yè)內(nèi)部審計與社會審計相互聯(lián)系，兩者目的一致、職能一致、對象一致、任務(wù)一致、工作程序與技術(shù)一致等，但又各自獨立、各有特點、各司其職，相互不可替代。社會審計接受委托，嚴(yán)格按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計則可根據(jù)單位內(nèi)部管理的需要隨時隨地開展工作，審計范圍比較寬泛；社會審計既獨立于委托人，又獨立于經(jīng)營者，內(nèi)部審計則僅僅與被審計單位之間保持相對獨立；社會審計的審計報告具有一定的法律效力，對外具有鑒證作用，而內(nèi)部審計的結(jié)果只對本部門、本單位負(fù)責(zé)。國資委8號令指出；“企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強對社會中介機構(gòu)開展本企業(yè)及其子企業(yè)有關(guān)財務(wù)審計、資產(chǎn)評估及相關(guān)業(yè)務(wù)活動工作結(jié)果的真實性、合法性進(jìn)行監(jiān)督，并做好社會中介機構(gòu)聘用、更換和報酬支付的監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)相關(guān)審計工作應(yīng)當(dāng)與外部審計相互協(xié)調(diào)，并按有關(guān)規(guī)定對外部審計提供必要的支持和相關(guān)工作資料?！泵鞔_要求內(nèi)部審計應(yīng)對社會中介機構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。我們的工作實踐經(jīng)歷，也證明只有內(nèi)外審計共同配合工作，才能有效地提高審計質(zhì)量，達(dá)到審計效果。