導語：如何才能寫好一篇國企內控審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 企業(yè) 內部控制審計 現狀 政策建議

一、引言

內部控制審計主要是指專業(yè)的內部控制審計人員在特定基準日對特定企業(yè)的內部控制運行情況進行獨立審計，通過對相關企業(yè)內部控制的執(zhí)行情況的審計評價，幫助企業(yè)改善內部控制，提高企業(yè)運作效率。但是，由于企業(yè)自身存在的局限和不足，尤其是在外部法律制度、政策環(huán)境還不完善的情況下，我國企業(yè)在發(fā)揮內部審計功能方面還存在各種各樣的問題，比如企業(yè)的機構設置不合理，審計的企業(yè)經營范圍過于局限，審計人員的獨立性等問題都嚴重影響了我國企業(yè)內部控制審計作用的發(fā)揮。在國外，企業(yè)內部控制審計的理論和實務研究在不斷豐富和完善，其范圍已經覆蓋到企業(yè)經營的各個方面；在我國，這方面的事務和理論研究在近幾十年也在迅速發(fā)展，其內涵和外延都在不斷演變，審計的職能和作用一直在變化發(fā)展。因此，對于企業(yè)在內部控制審計中出現的問題，應該及時從理論和實踐中探討解決方案，這樣才能幫助企業(yè)有效實行內部控制審計，保證企業(yè)內部控制制度作用的發(fā)揮，降低審計風險，保證企業(yè)最終經營目標的實現。

二、我國企業(yè)內部控制審計存在的問題

1、企業(yè)管理層對內部控制審計工作不夠重視

出于自身利益的考慮，很多企業(yè)的領導對于建設企業(yè)內部控制審計制度并不重視，認為這種不能直接產生經濟效益的制度建設沒有必要。同時，我國有一部分內部審計人員在缺乏管理層嚴格要求的情況下，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)，出具的內部控制審計意見缺乏客觀性，出具的內部控制審計意見不夠全面。比如有的內部控制審計意見在披露企業(yè)持續(xù)經營問題，內控缺陷等問題的同時忽略了這些問題對企業(yè)內控的影響；披露的企業(yè)內控問題性質與實際情況有出入；還有嚴重的把財務問題審計成非財務問題，存在規(guī)避出具否定意見的可能。

2、內部控制報告不夠規(guī)范

我國《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定了內部控制審計意見的披露范圍，但是部分內部審計人員在出具審計意見時并未按照要求披露企業(yè)內部控制的缺陷。有些否定意見雖然披露出來了，但是沒有將其對企業(yè)經營的影響，對企業(yè)內控的影響披露出來；有些對于企業(yè)問題的披露過于籠統(tǒng)，沒有按照要求將企業(yè)相關制度缺陷的影響披露出來。另外，從內部控制審計方式來說，很多內部控制審計人員缺乏整合經驗，現實中很多企業(yè)在進行財務審計和企業(yè)內部控制審計的時候雇傭的都是同一家事務所，另有一些則是分別雇傭事務所進行財務報告和內控的審計。但是，在審計的時候都沒有采用整合方式。

3、內控審計人員缺乏應有的職業(yè)素養(yǎng)

我國一些內部控制審計人員由于缺乏經驗或職業(yè)技能不夠熟練，在的內控審計報告中沒有指出審計過程中出現的重大缺陷，做出了與實際情況不相符合的結論。在實際操作過程中，很多內控評價報告并不認為內控制度存在缺陷，披露意見都是企業(yè)財務報告整體有效。另外，在出具非標意見和描述事項的審計報告時，很多內部控制審計人員缺乏現成的經驗可以借鑒，還有很多需要改進的地方。

4、內部控制審計人員對內部控制審計工作的認識比較模糊

一般認為在財務報表審計報告和內控審計報告之間存在著一定的關系。即若財務報表審計報告是非標意見就可以推斷內控審計報告就是非標。但是如果內控審計報告是非標就可以說明財務報表審計報告就不一定是非標。另外，在技術和人才儲備上，事務所也缺乏相關經驗?，F在的審計工作離不開信息化系統(tǒng)，標準化的審計流程設計。在我國國內事務所在制定審計流程，培養(yǎng)專門人才方面投入不足，沒有相關的人才儲備來支持內控審計業(yè)務工作。

三、提高我國內部控制審計水平的對策建議

1、重視內部控制審計的作用

國內企業(yè)的領導應該更加重視內部控制審計，發(fā)揮內部控制審計的作用，而相關部門則應該為其提供良好的外部環(huán)境。企業(yè)的精力在重視內部控制審計的過程中，是一個從感性到理性，從淺顯到深入的過程。隨著市場經濟的發(fā)展，在規(guī)范公司治理的同時，企業(yè)的領導層也越來越感覺到企業(yè)內部控制審計的重要意義?，F代企業(yè)的重要特征就是公司治理，作為公司治理的重要組成，內控制度也需要相應的監(jiān)督。企業(yè)管理監(jiān)督的重要成員，在保護企業(yè)資產不受損失的同時，也應多多關注管理監(jiān)控，防護評價等方面，這不僅能夠及時預警公司治理的問題，還能保證企業(yè)健康穩(wěn)定地向前發(fā)展。企業(yè)領導層在重視內部控制審計的同時，也應該將這種思想普及到企業(yè)普通員工的日常工作當中，為內部控制審計人員的工作提供幫助，充分發(fā)揮內控審計工作對于企業(yè)本身的重要意義。最后就是要充分保證企業(yè)審計部門的獨立性，充分放權，樹立權威。企業(yè)要想發(fā)揮內部控制審計的作用，就應該賦予其更高地位，給予更多權力，保證企業(yè)的內部控制審計工作覆蓋到上至經理下至職員，做到審計無。內控審計人員在審計工作當中，需要哪個部門的材料，那個部門就應該全力配合。審計部門指出的相關問題，被審部門應該重點整改，在規(guī)定期限內完成整改工作。這樣才能真正樹立內部控制審計工作的權威，保障工作的順利完成。

2、提高企業(yè)內控審計人員的專業(yè)水平

企業(yè)內部控制審計人員的職業(yè)道德從某種程度上來說甚至比其職業(yè)能力更加重要。因為，內部控制審計人員的道德素質可以直接影響到企業(yè)內部控制審計任務是否按照企業(yè)要求完成以及企業(yè)戰(zhàn)略目標最終的實現。高素質的內部控制審計人員不光具有高超的工作能力，具有很高的工作效率，而且還能保證內部控制審計工作的質量達標。所以說，企業(yè)在內部控制審計人員的管理培訓上，應該加強政治覺悟和職業(yè)道德的教育。只有內部控制審計工作在嚴格按照法律規(guī)定，不觸犯法律法規(guī)的前提下，審計工作才是有意義的，倘若違背法律規(guī)定，，，最終甚至可能葬送企業(yè)的前途。企業(yè)在培養(yǎng)自己人才的同時也應適時引入高素質的外來人才。在業(yè)務需要的情況下，可以從外部聘用相當數量的技術人員，這樣既節(jié)約了企業(yè)的培養(yǎng)成本，又能在企業(yè)內控審計工作需要的時候能夠得到技術人員的支持。尤其是碰到技術含量很高的業(yè)務時，對技術人才的需要是非常旺盛的。內控審計工作是一項知識含量很高的工作，而當代信息化社會背景下，知識每天都在更新，因此企業(yè)內部控制審計人員的知識結構也要定期更新。只有這樣才能充分調動審計部門人員的工作活力和創(chuàng)新熱情，具有最新知識結構的審計人員也能夠適時洞察未來審計工作的發(fā)展方向，從而提前預判，做出應對。這其中法律知識的學習至關重要，只有懂法律，才能做到不違法。內部控制審計人員自身只有不斷提高綜合素質，才能在激烈競爭的人才之中擔負起企業(yè)內部監(jiān)管和外部制度建設的重要責任。當下的社會和市場環(huán)境在不斷變化，企業(yè)在為內部控制審計人員的知識結構優(yōu)化中需要提供外部條件的支持。

3、建設完善的人力資源制度

內部控制審計人員不光要具有審計方面的知識，還應該培養(yǎng)在企業(yè)管理，信息技術和計算機應用等多方面的才能。這些都需要企業(yè)的內部培訓系統(tǒng)的支持。在這方面企業(yè)可以將其制度化，建立內部控制審計人員的繼續(xù)教育制度，鼓勵其參加內部控制審計人員之類的資格考試。除此之外，還可以從外部組織專家對企業(yè)內部控制審計人員進行定期培訓，條件允許的話還可以支持企業(yè)內部人員去高校繼續(xù)深造。相應的優(yōu)勝劣汰制度也是必須的，即對于優(yōu)秀的人員通過考核的可以給予一定的物質獎勵，對于不符合內部控制審計人員工作要求的人員要淘汰，這樣，企業(yè)的內部控制審計人員才能不斷走向專業(yè)化。通過強化競爭意識來調動內部控制審計人員的工作積極性和主動性，以適應當下審計工作的要求。內部控制審計作用的充分發(fā)揮需要高素質人才的支持，只有建立良好的人力資源制度，才能不斷為企業(yè)充實高素質的人才。

4、優(yōu)化內部控制審計的組織結構

企業(yè)在內部控制審計的機構設置上，要保證內部控制審計機構的合理性。內部控制審計要求很強的獨立性和權威性作保障，因此在企業(yè)設置內部控制審計機構的時候可以考慮將其直接設置在董事會下級，從而使得企業(yè)內控審計工作直接面向董事會報告，相應的工作人員的任命也由董事會負責。內控審計人員的工資報酬則由董事會根據工作業(yè)績發(fā)放，這樣審計人員可以直接覆蓋到經理層面，使得內部控制審計人員可以履行監(jiān)督管理人的責任。內控審計工作的順利進行離不開各個部門的協調配合，企業(yè)的內控審計部門在進行工作的同時應該積極主動地與其他部門溝通，以便更好地制定相關的內部控制制度，樹立共同為企業(yè)更好發(fā)展的共同目標。表明內控審計工作的出發(fā)點在于及時發(fā)現企業(yè)經營過程中的各個問題并防止問題惡化，將問題解決在搖籃中，從而提高企業(yè)抵御風險的能力，提高企業(yè)的效益，保證企業(yè)的健康穩(wěn)健的發(fā)展。企業(yè)領導也應該增強對審計報告的應用意識，關注企業(yè)發(fā)展過程中的問題，對于內控審計人員的合理建議要積極采納，并給予落實。內部控制審計人員在工作的時候要主動建立與被審計部門的合作關系，共同發(fā)現問題，探索改進方法。

四、結語

內部控制審計是一項新的審計實務，不論是在國內還是在國外針對內部控制審計的研究還比較少，相比較審計實務的發(fā)展較為緩慢。針對內部控制審計報告披露存在的問題，工作人員缺乏整合經驗存在的問題以及專業(yè)知識缺乏等問題，除了提高對內部控制審計的重要性的認識，還可以發(fā)揮政府作用進一步推進內部控制制度的貫徹和實施，認真界定內部控制工作人員的責任，并在公司上下對內部控制審計工作做進一步的宣傳和指導等等，以此來實現公司上下工作效率的提高。

【參考文獻】

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【關鍵詞】 ST公司; 內部控制; 自我評價報告; 統(tǒng)計分析

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）03-0040-04

一、引言

筆者選取常規(guī)數據來分析2014年內控評價報告披露的整體情況。

表1對2014年內部控制的整體披露情況進行了統(tǒng)計，并與2012年、2013年的整體披露情況進行了對比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內控評價報告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內控評價報告的2 536家公司中有2 522家公司的內控評價報告結論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內控評價結論為無效或其他。在披露內控評價報告的2 536家公司中，有550家披露內控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對披露的缺陷采取了整改措施。

從披露內控評價報告的占比數量上可見，自2012年財政部、證監(jiān)會等五部委強制上市公司披露內控評價報告以來，披露的數量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實現了全部上市公司均按照《企業(yè)內部控制評價指引》披露內控評價報告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內部控制規(guī)范體系的推進實施，上市公司內部控制評價結論呈現差異化的趨勢，“非整體有效”結論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認定的類型為一般缺陷，且數量有所下降，重要缺陷的認定數量也有所下降，但是，重大缺陷的認定數量呈逐年上升的趨勢。

此數據只反映了內控評價報告的整體表面情況，由于數據剔除了ST公司，且多數公司的經濟狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實際的市場需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現內部控制各項指標的變化及其原因。

本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內控評價報告數據，找出ST公司轉換的時間點，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉換前、轉換中及轉換后三年間內控評價報告各部分披露的情況，從而找出產生前后披露變化的原因。

二、國內外內部控制評價相關文獻回顧

內部控制最重要的關鍵在于評價，內部控制評價經歷了由自愿披露到強制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經濟事件、戰(zhàn)略制定實施、重要投資等因素都會導致內部控制風險的產生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導致內部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內部控制會給管理層帶來不當挪用企業(yè)現金流量的機會（Lambert et al.，2007），最終導致內部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內部控制的具體情況，敦促管理者對內部控制缺陷及時采取解決措施，美國于2004年針對上市公司開始實施最嚴厲的SOX法案。法案實施后，經營復雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財務狀況差、成長性高的公司披露內部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內部控制缺陷的嚴重程度，不同程度內部控制缺陷的披露又造成不同的市場反應（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。

我國自加入WTO后，會計準則規(guī)范等逐步與國際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標志著具有統(tǒng)一性、公認性和權威性的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對我國上市公司首次執(zhí)行內部控制評價強制披露規(guī)范的信息披露情況進行分析顯示：規(guī)模越大或財務狀況越好的公司，其控制活動、信息與溝通兩類指標的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內部控制缺陷的披露會使未來1到3年的銷售增長率下降，對于披露公司層面缺陷、顧客群體多數以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強度的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時，內部控制評價報告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內部控制的效率，應進一步研究內控評價報告披露質量低的原因及改進措施。

三、統(tǒng)計分析

（一）樣本的選擇與數據來源

本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內控評價報告的數量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內控評價報告的數量為216家。本文使用的內部控制評價相關數據來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會指定網站披露的2010―2014年間的內控評價報告，其他數據來自國泰安數據庫。

（二）統(tǒng)計結果與分析

表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內控評價報告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國創(chuàng)三家企業(yè)的內控評價報告結論是無效的。統(tǒng)計年間內控審計報告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。

表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內控審計報告的有8家，未披露內控評價報告的有24家，除去本年未披露內控評價報告的公司，內控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評價的75%。數據說明：ST公司在未被ST之前內控評價報告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對于一般缺陷的整改并不重視，但多個一般缺陷的組合可能構成重大或重要缺陷。

公告被ST/*ST當年，披露一般缺陷和重大缺陷的數量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數量由7家上升至12家，未完成整改的數量明顯下降，內控評價報告與內控審計報告的一致性情況明顯好轉。由于多數被ST的原因為連續(xù)兩年虧損，故與財務報告相關的內部控制有效性下降，因此，未披露內控審計報告的數量由8家上升到10家。此數據說明兩點問題：一是被ST/*ST當年，公司對各項披露情況更加認真，披露的評價結論更加謹慎;二是僅不足一年時間披露缺陷的數量明顯上升，說明前一年公司確實不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實披露，才會導致被ST后披露缺陷數量突增的情況。

被ST/*ST后，與公告當年比較顯示，披露一般缺陷的數量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數量有所下降，同時，未披露內控評價報告和未披露整改情況的數量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實現早日“摘帽”。

表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內控評價報告有效的數量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內控評價報告結論是無效的。統(tǒng)計年間內控審計報告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內控審計報告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。

表5顯示：從ST/*ST到恢復正常期間，內控評價報告與內控審計報告結論的一致性數量明顯上升，而未披露內控評價報告和未披露整改情況兩項指標數量明顯下降，這充分說明了在轉變期間內控評價報告的披露質量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數量，還是未披露內控審計報告的數量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實現這一目標，但是，通過未披露內控審計報告數量的激增可以知曉，即便是在恢復正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財務狀況仍然沒有好轉。

四、我國上市公司完善內控評價報告的改進建議

（一）內控評價報告制定者需要轉變心態(tài)

內部控制缺陷的披露對于顧客對公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽等方面潛在的激勵作用呈負向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內控缺陷前與披露內控缺陷后的銷售增長率作比較，發(fā)現公司在披露內控缺陷后銷售增長率有所下降，對于那些披露公司層面內控缺陷、顧客群體多數以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長率下降的速度更加顯著。公司的內控評價報告披露高層也許正是知曉消費者這一心理，因而，在披露內控缺陷時采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數據分析的結果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導致內控評價報告失真的可能。

Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長率的變化情況，因此，她的研究結論僅在1―3年的時間是成立的。而一家公司從發(fā)現缺陷到整改到利潤恢復甚至增長的轉變則需要更長的時間才能體現出來。在Nancy的研究中還發(fā)現，當公司對于披露的內控缺陷未及時采取整改措施時，銷售增長率下降的速度更快;當公司及時采取整改措施時，下降的速度卻是反轉的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對待缺陷，以及未能及時采取整改措施。

帶有缺陷的內控評價報告雖不能釋放企業(yè)內控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產生的原因，采取恰當的措施改進和完善內部控制系統(tǒng)，提高內部控制的有效性;同時，投資者可以清晰地了解該公司內控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進行理性投資。理性的投資者絕對不會因公司某一年所披露的缺陷而放棄對該公司的投資;相反，若該公司整改后的經濟利潤有所上升，投資者會對公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時間內改變消費者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。

（二）不同行業(yè)應分別就各行業(yè)重點業(yè)務內控情況進行披露

《企業(yè)內部控制評價指引》對于內控評價報告披露范圍的描述只指出應當依據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內部控制配套指引》中的18項具體指引，并結合公司自身內部控制設計與運行的實際情況確定，對于具體應披露的范圍并未明確說明。

筆者通過隨機閱讀100份左右的公司內控評價報告發(fā)現，大多數公司只是照搬照抄18項指引的業(yè)務內容進行披露，并未結合公司實際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評價范圍的主要業(yè)務和事項”加“重點關注業(yè)務領域”的形式進行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點關注領域進行詳細闡述，如零七股份、三元食品、海天調味等。

（三）內控評價報告中應增添的兩項披露內容

一個企業(yè)擁有完善的內部控制制度，并非等于擁有有效的內部控制。由此，內控評價報告應更多地披露能判斷內控有效的相關條款，從而有利于投資者更好地了解公司內部控制的運作狀態(tài)。

1.披露向公司提供內控評價報告咨詢業(yè)務的事務所

筆者了解到，多數公司在對自身內控進行評價的過程中往往需要向會計師事務所等相關專業(yè)機構咨詢內控評價實務中的一些問題。而多數公司選擇的咨詢對象往往是為其出具內控審計報告的事務所。筆者分析原因可能有兩個：第一，為了降低再次聘請其他事務所所增加的成本;第二，出具內控審計報告的事務所在評價與財務報告相關內部控制的過程中，對于企業(yè)的內部控制狀況更加了解，便于及時給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結果使得內控評價報告失去了真正的價值。

內控評價報告對外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進行投資決策，是投資者對資本市場維持信任的保證;第二，避免部分會計師事務所出于承攬審計業(yè)務和收取審計費用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實的財務審計報告。而目前的公司多數將財務報告和與財務報告相關的內控審計報告進行整合審計。因此，要披露向公司提供內控評價報告咨詢的事務所，并與實施整合審計的事務所區(qū)分開來，才能實現內控評價報告披露的真正意義。

2.披露公司建立及更新內部控制系統(tǒng)的時間節(jié)點

筆者在參加項目的過程中發(fā)現：即便一家公司內控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內控體系卻表現得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實際的相符性，這些都會在設計中被考慮到，以備應對外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會體現在內控系統(tǒng)中。因此，便會出現這樣一種奇怪的現象：外界評價的結論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實的經濟效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內控體系不是一朝一夕就能與實際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認為，有必要披露該公司內部控制體系建立和更新的時間節(jié)點，從而有助于投資者判斷其內控評價報告的真實程度。

【主要參考文獻】

[1] 李穎琦，陳春華，俞俊利.我國上市公司內部控制評價信息披露：問題與改進――來自2011年內部控制評價報告的證據[J].會計研究，2013（8）：62-68.

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內部控制審計是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。

二、企業(yè)內部控制審計評價現狀及存在的問題

我國目前內部控制審計評價工作在內控審計指引的帶領下逐步走了方向，上市公司內部控制審計報告披露數量逐年增加，然而許多公司所披露的內部控制審計報告并不統(tǒng)一，審計機構在進行內控審計時的依據也有許多差別，這都反映出企業(yè)內部控制審計評價體系存在著較多的問題。

（一）內部控制審計評價依據不統(tǒng)一

不同審計機構對企業(yè)內部控制進行審計評價時，選擇的主要評價依據存在差異，企業(yè)內部控制基本規(guī)范、企業(yè)內部控制審計指引、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則是審計機構進行審計評價時比較集中的選擇，也有的審計機構運用其他準則作為評價依據，另外，上市公司出具的內部控制審計報告類型有較大不同，規(guī)范的內部控制審計報告，內部控制鑒證報告等一些其他類型的報告。

（二）審計機構未建立與我國配套的內部控制審計評價體系

內部控制指引主要表述的是內部控制審計工作的一些內容與要求，它只是為內部控制審計工作指明了初步方向，并沒有提供具體可操作的評價標準。部分企業(yè)內部審計部門雖然建立了自己的內部制審計評價體系，但是存在著許多不完善的地方，會計師事務所對公司內部控制情況進行審計評價時，面對的對象會是各種類型的公司，因此審計機構應當建立起一套與我國真正匹配的內部控制審計評價體系。

（三）審計機構人員審計評價能力不足

審計機構人員的審計評價能力的好壞直接關系到我國企業(yè)內部控制審計工作的發(fā)展及其評價體系的形成與完善。依我國目前情況來看，內部控制審計業(yè)務開展的時間并不長，多數審計機構人員內部控制審計評價相關專業(yè)理論知識比較?T乏，對于許多理論的理解較為模糊與片面。另外，由于相關工作經驗也比較少，大多數審計人員尚沒能具備良好的評價能力。

（四）審計評價結論沒能發(fā)揮應有的作用

企業(yè)內部控制審計評價工作結束之后，審計機構會出具最終評價結論，并對所發(fā)現的重大缺陷提出改進意見，這無論是對企業(yè)的后續(xù)改進還是對審計機構相關經驗總結來說，都是非常寶貴的資料。而目前的狀況是，審計機構所提出的一些改進意見，通常只是將其通知被審計部門，相關內外監(jiān)管部門往往對其后期改進工作的了解不夠深入，沒能形成有效的監(jiān)督機制，監(jiān)督改進作用沒能得到充分的發(fā)揮。審計機構對于內部控制審計評價結論的利用也存在較大的不足，對審計評價結論不能進行更深層次的挖掘、整理與提煉。

三、我國企業(yè)內部控制審計評價體系問題的對策

（一）政府部門應建立統(tǒng)一的評價依據

政府部門在日常監(jiān)管工作中，應該加強對企業(yè)內部控制審計情況的觀察，確定最適合我國企業(yè)目前狀況的評價標準，發(fā)揮其引領作用，盡快將我國內部控制審計評價相關政策統(tǒng)一起來，建立起一個統(tǒng)一的供審計機構參照的內部控制審計評價依據，規(guī)定審計機構必須在同樣的評價依據下對企業(yè)內部控制情況進行評價，不再容許自行選擇。各審計機構評價依據的統(tǒng)一，能夠很大程度上對內部控制審計工作起到規(guī)范作用，使得審計評價結論也就更加具備可比性，更加有利于利益相關者對企業(yè)內部控制情況的了解與比較，進行投資、信貸決策。

（二）審計機構應建立起與我國配套的評價體系

審計機構在建立內部控制審計評價體系時也可以從這五要素開始著手，在各要素之下，確定更加詳細的具體因素，并為各因素選取指標、賦予權重?？傊瑢徲嫏C構要建立起來的體系要考慮到以下幾方面：首先，該體系必須要有嚴格的層次劃分，且各個層次的評價標準、評價依據都要有非常明確的規(guī)定。其次，該體系一定要科學，要符合我國的制度特點、客觀實際情況，無論是在評價體系的構建上，還是相關指標的選擇上，都要與企業(yè)的實際情況及政策的要求相符合，也要結合我國企業(yè)的制度背景特點，做到客觀可信、切合實際、科學合理。最后，該體系要具備實際可操作的特點，要盡量尋找那些簡便易行的操作標準與評價方法，這樣才能使得內部控制審計評價工作高效率進行。

（三）審計人員的審計評價能力需要不斷提高

注冊會計師在完成其工作任務的同時，也要積極去參加相關職業(yè)培訓、再教育，要經常與一些內部控制審計經驗較為豐富的審計人員進行交流與探討，以此來提高自己的職業(yè)判斷力和相應工作能力。會計師事務所也要對其員工進行業(yè)務知識的培訓指導，對其職業(yè)道德也要進行教育與提升，提高員工的職業(yè)能力，提升員工的職業(yè)道德修養(yǎng)。會計師事務所也可以通過適當的獎懲制度，以此來防范內部控制審計經驗較為豐富的人才流失，同時對審計經驗較為缺乏的員工可以起到較好的督促與引導作用

（四）充分利用審計評價結論

在內部控制審計評價工作結束之后，企業(yè)應對所得評價結論進行有效利用。企業(yè)應組織會議進行研究探討，有針對性地實行改進措施，并需將相關信息及時報告給監(jiān)管部門，建立起有效的監(jiān)督管理機制，發(fā)揮良好的監(jiān)督作用。審計機構對于審計評價結論要進行進一步的挖掘，進行經驗總結，結合內部控制審計指引的要求，不斷完善其內部控制審計評價體系。

篇4

1規(guī)范體系對山東上市公司內控的影響

1．1對目標定位的影響基本規(guī)范對內控目標進行了定位，在一定程度上改變了以往目標定位過低的問題．通過對山東省上市公司的分析，我們發(fā)現這種目標的轉變也在企業(yè)中循序推進，正在向著更高的層次發(fā)展．從表2可以看出，自規(guī)范體系出臺以來，越來越多的公司根據規(guī)定，提高內控的目標定位，將內控融入到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略中．2012年和2013年，企業(yè)披露的內控目標迅速提升，尤其是到2013年，多數公司的目標設定已經與基本規(guī)范相一致．但由于規(guī)范并沒有對企業(yè)的內控目標的設定作出強制性要求，而且規(guī)范體系的實施范圍也尚未擴展到中小版和創(chuàng)業(yè)板上市公司，尚有部分公司不能對內控明確定位，限制了其作用的發(fā)揮．

1．2對內控建設的影響

1．2．1內部環(huán)境良好的內部環(huán)境是企業(yè)進行有效內控建設的基礎．基本規(guī)范對企業(yè)的治理結構、文化建設、員工素質的培養(yǎng)等都做出了相應的規(guī)定．從年報等信息看，2010年，山東上市公司都已按照要求建立了較為完整的內控組織結構，“三會一層”分工有別，只有少數公司在2010年因內部治理結構運作不規(guī)范而被責令整改．近幾年各公司也在不斷加強內部環(huán)境建設，完善公司治理結構，加強審計委員會對內控的審查和監(jiān)督工作．從表3可以看出，山東省上市公司基本都設立了審計委員會．在2010年年報和內控自我評價報告中僅有兩家公司明確披露尚未設立審計委員會，另有兩家公司未披露其審計委員會的設立情況．2013年全部的山東上市公司均已明確設立內部審計委員會，對內控工作進行部署和監(jiān)控．

1．2．2風險評估風險評估的結果會被運用到控制活動中，直接影響企業(yè)的控制措施．基本規(guī)范要求企業(yè)結合實際情況開展風險評估，識別內外部風險并進行有效控制．根據內控評價報告，山東省很多上市公司都規(guī)定了關鍵部門要落實風險評估與管理工作，組織風險分析，建立風險預警機制和處理預案，多數公司認為自身建立了較為完善的風險評估制度．2010到2012年，披露風險評估工作開展情況的公司數量和所占比例不斷提高，披露的詳細程度也有所增強，并開始對企業(yè)風險評估方法等內容進行專門培訓．2013年，內控評價報告的內容發(fā)生變化，對內控要素的披露減少，對風險評估情況進行單獨披露的公司數也相應減少，但有更多的公司在整體情況中對評估出的主要風險進行了說明．從數據對比中可以看出，山東省上市公司的風險管理意識正不斷增強，對風險評估的披露工作也在持續(xù)完善．但同時也應看到，由于評價指引在內控建設的具體內容方面僅要求披露內控評價工作的總體情況，并沒有對風險評估等具體要素的披露作出詳細的要求，因此很多公司還存在對之認識不足，披露不詳的問題．

1．2．3控制活動控制活動是內控的核心，基本規(guī)范要求企業(yè)采取措施進行風險控制，并明確了控制措施的一般內容．多數公司在報告信息中詳細介紹了其各環(huán)節(jié)控制制度的建立和控制活動的開展情況，由于企業(yè)業(yè)務活動和面臨環(huán)境的不同，各公司的內控活動差異較大，統(tǒng)計效果不明顯，對該部分內容沒有找到較好的統(tǒng)計原則來進行統(tǒng)計．但從報告信息可以看出山東省上市公司這幾年都加強了內控活動，針對主要風險點采取了控制活動，在財務、產銷、投籌資等方面完善制度，加強控制和管理．

1．2．4信息與溝通信息的溝通與共享對企業(yè)十分重要，基本規(guī)范要求企業(yè)運用現代技術加強信息的共享，確保信息及時溝通．山東多數上市公司采用了計算機信息技術，提高信息共享的效率，并制定電子信息系統(tǒng)控制制度，加大會計信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護，確保信息安全．表5表示在內控評價報告中明確披露電子信息系統(tǒng)建立和信息系統(tǒng)安全控制情況的山東上市公司．數據表明，2010～2012年，將電子信息系統(tǒng)安全控制作為一項重要的控制程序進行披露的公司數不斷增多，說明隨著應用指引—信息系統(tǒng)的出臺，信息系統(tǒng)的建立與維護，信息系統(tǒng)的安全問題受到更多的重視．同風險評估的披露情況一樣，隨著公司披露的內控評價報告內容的變化，2013年對信息系統(tǒng)建立和安全控制情況進行具體披露的公司數也有所減少，但大部分公司在整體情況中明確表示將信息系統(tǒng)納入重點評價的業(yè)務范圍．

1．2．5內部監(jiān)督設立獨立的內控監(jiān)督部門并充分發(fā)揮其職責，是內控制度實施的可靠保證．規(guī)范體系規(guī)定企業(yè)要制定內控監(jiān)督制度，對內控有效性進行自我評價．評價指引要求上市公司制定本企業(yè)的內控缺陷認定標準并進行披露，從表中可以看出，2010～2012年很少有公司在評價報告中披露缺陷認定標準，隨著2012年內控規(guī)范體系在主板上市公司中的全面實施，制定并披露本企業(yè)的內控缺陷認定標準的公司數迅速增多，2013年內控缺陷認定標準成為評價報告的一項重要內容，絕大多數公司在報告中對本企業(yè)的定性和定量標準進行了詳細說明除了內控審計部門的監(jiān)督，獨立董事、監(jiān)事會等部門也對自我評價報告發(fā)表了意見，但缺乏實質性建議的情況并沒有得到改善，這與我國規(guī)范中對一些監(jiān)督制度主要強調其存在性，卻忽略了實質效果有一定關系．

1．3對內控評價情況披露的影響

1．3．1內部評價評價指引要求企業(yè)根據其內控實際情況，制定具體的內控評價辦法并進行披露．2010到2013年，大多數山東省上市公司都對企業(yè)的內控情況進行了評價，并以各種形式披露了評價報告和內控存在的缺陷．報告方式逐漸從以前的在年度報告中顯示變?yōu)榕秵为毜膬瓤卦u價報告，使信息披露更加詳盡．從圖1可以看出，在數量上，山東省單獨披露自評報告的上市公司數在不斷增多，從占當年上市公司總數的比例看，每年都有明顯的增長．這與內控規(guī)范體系在我國實施的時間吻合，是受到了國家政策的影響．

1．3．2外部評價2012年8月，財政部通知要求上市公司分批在披露年報的同時，披露內部控制自我評價報告及內部控制審計報告，這意味著上市公司除了要對內控進行自我評價外還需要聘請注冊會計師對其進行外部評價并出具報告。72010～2013山東上市公司披露的外部內控評價報告，無論是在數量上還是在占當年上市公司總數的比例上都在逐步提升，說明政策的導向給企業(yè)的內控活動帶來很大的推動作用，企業(yè)內控的外部評價不斷完善．外部評價報告的形式和規(guī)范程度也在發(fā)生變化．2010年和2011年以在年報的審計過程中出具的內控鑒證報告為主，僅供當年年報披露所用．2012～2013年正式的內控審計報告迅速增多，成為主體．審計報告不僅形式更加規(guī)范，內容的深度與廣度也要高于普通的鑒證報告．這說明規(guī)范體系的實施也促進了山東上市公司內控外部審計報告的規(guī)范性建設．

2對策與建議

隨著面臨的環(huán)境越來越復雜，企業(yè)對內控標準也提出了更高要求，根據山東上市公司在實施內控規(guī)范過程中存在的問題，可以對我國內控規(guī)范和企業(yè)內控的建設提出一些建議．（1）注重內控的效率與實質性效果在山東上市公司內控規(guī)范實施的過程中存在一些只注重表面制度的建立，達不到實質控制的現象．從規(guī)范要求和企業(yè)的實例中可以看出，我國目前的內控體系在一些方面僅強調了制度的建立和存在性，卻忽略了對這些制度實質性效果的要求，也在無形中降低了內控建設的工作效率．因此，我國必須總結實施過程中出現的問題，更加注重規(guī)范的實用性和靈活性，更好地引導企業(yè)的內控建設．（2）加強對內控信息披露的要求與監(jiān)控我國雖然制定了企業(yè)內控的評價指引，但其中對內控信息披露的程序與內容的要求較為籠統(tǒng)，尤其是沒有對內控要素的建設情況作出具體披露要求，僅要求披露內控評價工作的總體情況．從山東上市公司的情況看，各企業(yè)對內控建設情況披露的詳細程度不一，部分上市公司在自我評價報告中對內控要素的披露信息較少，不能充分顯示其內控工作的建設情況．這就要求我國應進一步完善內控信息披露程序，加強對內控建設情況披露的要求與監(jiān)督．（3）提高規(guī)范體系的執(zhí)行力度，繼續(xù)擴展規(guī)范的實施范圍從山東上市公司對規(guī)范體系的執(zhí)行情況來看，由于其實施的歷程較短，且強制實施的范圍有限，尚有很多上市公司對其中的一些要求認識不足，沒能及時調整企業(yè)的內控目標，完善內控建設，甚至還有一些企業(yè)沒有及時公開披露其內控自我評價報告，因此，在實施規(guī)范體系的過程中，我國還需要繼續(xù)加大規(guī)范體系的執(zhí)行力度，擴展規(guī)范的實施范圍．（4）加強企業(yè)文化和制度建設，減少舞弊空間從山東上市公司的內控報告情況看，企業(yè)較少披露反欺詐和舞弊的相關內容．我國企業(yè)的內控建設中對反欺詐相關內容重視程度較低，規(guī)范應加強對反欺詐內容的強調，使得企業(yè)更加關注舞弊風險．企業(yè)也應一方面從文化建設著手，以遵從誠信和道德價值觀念為原則，降低舞弊發(fā)生的機會；另一方面，增強內部審計的獨立性，從制度上預防舞弊．

3結束語

篇5

關鍵詞：企業(yè)；內部控制；審計

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）01-0129-02

企業(yè)內部控制審計主要是指通過對企業(yè)的內控制度進行審查和分析評價，從而對企業(yè)內部的控制有效與否給出判定。近年來，隨著社會的發(fā)展和經濟全球化進程的不斷加快，在日漸激烈的市場競爭形勢下，企業(yè)將面臨更多、更大的風險，因此加強其內部控制審計勢在必行。一、企業(yè)內部控制審計的意義

（一）理論意義

內部控制審計制度作為現代企業(yè)管理制度的一項重要內容，其產生具有一定的社會必然性，是經濟發(fā)展的產物，適應了社會和企事業(yè)單位自身發(fā)展的需要，既可以對內強化企業(yè)管理過程，又可以對外承擔一定的社會責任。對內部控制進行審計，有利于全面了解企業(yè)的內部控制的有效性，便于直接了解企業(yè)的經營狀況。當前我國內部控制制度在管理方法和措施上還存在著一定的缺陷和不足，完善內部控制制度體系建設成為企業(yè)面臨的又一難題。內部控制審計是對內部控制制度有效性進行審計，可以被稱為內部控制的控制，是對內部控制的再次審計，將有利于從制度上約束企業(yè)的內部控制，也將進一步完善我國企業(yè)內部控制制度體系。

（二）實踐意義

企業(yè)內部控制審計是內部監(jiān)督和控制的關鍵環(huán)節(jié)，可以協助組織辨別及評估重大風險的披露，有利于改善風險管理，防范企業(yè)風險，減少漏洞，也將有利于企業(yè)內部控制體系的進一步完善，并最終提高企業(yè)或組織的內部管理水平。內部審計有利于評價和改進組織的風險管理、控制和治理體系，但要完成該使命，內部審計人員則需要充分了解企業(yè)或組織的內部控制制度。注冊會計師在對企業(yè)進行審計時，往往要根據企業(yè)的內部控制體制來確定審計的范圍、審計的重點以及審計中所需要采用的方法，具體在于觀察企業(yè)內部控制體制是否健全和內部控制的有效性程度。而內部控制制度系統(tǒng)的健全和有效程度是確定審計范圍、重點和所用方法的重要依據。如果某企業(yè)的內部控制較好，則該企業(yè)所提供的資料就會比較可信，審計人員也就不需要進行全面而詳細的檢查了，可以把精力放到如何提高組織的效益上；如果企業(yè)的內部控制不完善或者沒有很好地得到執(zhí)行，則審計人員需要進行詳細和全面的檢查，這不僅浪費大量的人力、物力和時間，而且不能夠將精力集中于提高組織的效益上。

二、我國企業(yè)內部控制審計存在的問題

2011年10月11日，中國注冊會計師協會印發(fā)了《企業(yè)內部控制審計指引實施意見》，為我國注冊會計師內部控制審計提出了更具體、明確的指引，為深化財務報告內部控制審計在我國的研究發(fā)展奠定了堅實的制度基礎。但面對紛繁復雜的經濟技術環(huán)境的發(fā)展變化，我國內部控制審計還存在一些缺陷和不足。

（一）內部控制審計制度的法律層次相對較低

我國關于內部控制審計的制度主要有《審核指導意見》、《征求意見稿》、《基本規(guī)范》和《審計指引》。雖然有這么多內部控制審計制度，但是所有這些制度的法律層次較美國SOX法案明顯偏低，不具備足夠強大的威懾力和影響力，原則性意見和指導性規(guī)則較多，但可操作性不強。并且通過《內部控制審計指引》與《中國注冊會計師審計準則》關于注冊會計師出具審計意見的形式對比分析看出，均是四個形式：標準型，帶強調事項段的無保留意見，否定意見以及無法表示意見的報告形式。這也使注冊會計師在執(zhí)行內部控制審計業(yè)務時，容易將其與財務報告審計中內部控制審計相混淆，無法正確區(qū)分兩者.無法保證內部控制審計的真實意義，確保內部控制的有效性。

（二）內部控制審計范圍、目標、程序不夠明確

首先，內部控制審計的范圍直接決定著審計的質量、成本和責任，決定著審計的可行性。為了遏制內部控制的各種可能的外部性，為財務報表使用者提供盡可能多的附加信息，促進被審計單位全面加強內部控制建設，內部控制審計應當以整個內部控制為審計范圍。但是，由于內部控制是一個內容廣泛的概念，至今沒有一個明確的邊界。其次，內部控制審計目標不是很明確。內部控制審計目標決定著審計的范圍、審計程序的選擇與運用、審計意見的表達、審計質量的衡量和審計責任的界定。目前相關審計準則尚未對內部控制審計的目標做出明確規(guī)定。最后，內部控制審計程序不明確。為了確保內部控制審計能夠為內部控制自我評估報告的真實性和合法性提供合理保證，相關審計準則必須明確內部控制審計應當實施的審計程序，否則內部控制審計質量就無法保證。但是，由于內部控制審計實施時間不長，加之與財務報告相關的內部控制的概念尚未得到清晰的厘定，盡管國外內部控制審計已有一些實踐經驗，并從中總結出了一些行之有效的審計程序，但是這些審計程序依然是不系統(tǒng)的。

（三）注冊會計師對內部控制的審計工作重視不夠

在很多案例中，注冊會計師審計之所以未能發(fā)現被審計單位存在的錯誤和弊端，一個重要的原因就是對被審單位的業(yè)務流程缺乏深入的了解，忽視了對被審計單位內部控制進行審計這個環(huán)節(jié)。在會計師事務所中，合伙人對注冊會計師進行審計過程中要求最多的就是進行了多少實質性程序，而很少過問是否進行了控制測試，以及如何進行的控制測試。所以，大多數審計人員對待控制測試的態(tài)度多是可有可元，或應付了事，一般都是照搬去年審計底稿，或者直接詢問公司財務人員來填制底稿。對內部控制審計重視不夠，審計僅僅是在核對數字之間的溝稽關系，審計工作還停留在較低階段，而沒有真正實現風險導向審計。

（四）內部控制審計成本和效益匹配問題

事物都存在兩面性，人們對于內部控制審計的態(tài)度也是雙重的，有支持內部控制審計的，也有持反對態(tài)度的。內部控制審計支持者們指出，內部控制審計有助于風險導向下的財務報告、內部控制審計研究，提高企業(yè)內部監(jiān)督的有效性，降低高管舞弊的發(fā)生，進而提高財務報告的合法公允性，因此必須進一步促進內部控制審計的發(fā)展。相反，內部控制審計反對者們認為，內部控制審計必然會增加企業(yè)內部控制審計成本，對內部控制審計的結果在提高公司財務報告可靠性方面持有懷疑態(tài)度，認為當前開展內部控制審計的成本和所帶來的效益不匹配。三、改進我國企業(yè)內部控制審計的措施建議

（一）規(guī)范內部控制審計工作方法和程序

雖然內部控制配套指引對于內部控制審計的工作方法和程序有了適當的指導，但據不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據配套指引開展內部控制審計，不同的事務所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進一步詳細明確丁作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內部控制審計的可操控性，一定程度上降低內部控制審計風險。

（二）健全內部控制審計質量控制制度

針對內部控制審計這一新業(yè)務，會計師事務所首先應積極開展相關專業(yè)研究，加緊建立和完善內部控制審計的業(yè)務流程和質量控制體系，制定和運用審計質量控制政策與程序規(guī)范服務標準，建立與企業(yè)、行業(yè)專家的專業(yè)合作機制，以保障內部控制審計業(yè)務的順利開展。其次要制定相關業(yè)務人才培養(yǎng)和儲備方案，加強注冊會計師核心能力的培養(yǎng)，加大培訓投入，逐步改善注冊會計師知識、能力結構不合理的現狀，以適應內控審計這一新業(yè)務的需要。會計師事務所要建立健全一套嚴密、科學的內部質量控制制度，并把這套制度推行到每一個人、每一部門和每一項業(yè)務，迫使審計人員按照專業(yè)標準的要求執(zhí)行，保證整個會計師事務所的審計質量。

（三）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務報告內部控制是非財務數據，更多表現為業(yè)務活動，對其進行鑒證并希望實現合理保證的目標是很困難的。因此，財務報告內部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。比如，在財務報告內部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內部控制存在的缺陷，并根據內部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型，其中缺陷評估是內部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應積極參加職業(yè)培訓和后續(xù)教育，有計劃地參與那些與個人和事務所目標相一致的培訓項目。同時還應該有意識地多與其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經驗，或向專家請教，不斷豐富自己的經驗，提高判斷技巧。

篇6

【關鍵詞】內部控制審計;述評;展望

一、引言

國際范圍內，內部控制審計正式以法規(guī)的形式強制要求企業(yè)施行，是從美國SOX法案404條款開始。而我國正式對此提出強制性要求從2010年《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》及《企業(yè)內部控制審計指引》開始，晚于美國近八年。此后學術界也逐漸開始重視對內部控制審計的研究與探討，其研究主要集中在以下范圍:國內外內部控制審計的比較研究，內部控制審計的內容和方法，內部控制審計的影響因素和經濟后果，內部控制審計與財務報表審計的關系等。為了給其他內部控制審計相關研究提供理論借鑒，本文主要從內部控制審計的范圍、審計成本及整合審計、審計意見、實施現狀及作用四大方面展開述評，并在此基礎上對內部控制審計研究進行總結與展望。

二、內部控制審計范圍的研究

要研究內部控制審計，就必須先明確內部控制審計的范圍是什么。PCAOB的AS2和AS5都直接將內部控制審計對象定位為被審計單位的財務報告內部控制(ICFR)，對財務報告內部控制本身的存在性未加置疑，我國的《指引》也采取了財務報告內部控制的說法。同時多數學者未意識到ICFR是否可以單獨存在的問題，而是直接使用了SEC和PCAOB“財務報告內部控制”的提法。然而白華(2011)通過對ICFR發(fā)展歷史的研究，認為ICFR其實就是“內部會計控制”，并通過理論研究發(fā)現ICFR無法是橫向還是縱向都無法從內部控制系統(tǒng)中單獨分離出來，因此ICFR只是監(jiān)管機構對于縮小注冊會計師責任范圍的一個權宜之計，應該用內部控制來代替ICFR的提法。不過有的學者也將財務報告內部控制和內部會計控制當作兩個不同的個體看待，認為SEC(2003)最終規(guī)則中的定義是“財務報告內部控制”，《第54號審計程序公告》(1972)中的定義則是“內部會計控制”，前者比后者更先進(劉亞莉、楊興全，2004)。也有一些觀點認為，利益相關者關注的內控目標并不只是報告目標，內控程序也并不是只對報告目標進行保證，因此內部控制審計范圍不應只局限于財報內控，而應該覆蓋整個內部控制(孫文剛，2009)。劉明輝(2010)則認為無論審計范圍限定于財報內控還是全部內控都具有局限性，只有基于我國國情，以財報內控為主、兼顧非財報內控才是恰當的選擇。此外，田娟、余玉苗(2012)還提出要將內控自我評價和內控審計的評價內控有效性的范圍進行統(tǒng)一，否則信息披露容易不一致。

三、內部控制審計成本及整合審計的研究

對于被審計單位而言，內部控制審計則是一個成本與收益之間的博弈。針對這一點，從AS2(2004)到AS5(2007)，一直在追求審計成本的降低，因此提出了整合審計的概念，相當一部分研究也是圍繞審計成本和整合審計進行的。其中關于整合審計成本的研究眾多，Ettredge(2006)以及Raghunandan(2006)的研究都表明SOX404條款的實施明顯增加了審計費用。Jiang(2009)則對AS5實施之后的審計費用情況進行了研究，發(fā)現AS5的實施使得審計費用的增速明顯下降。還有些研究把大量的上市公司作為樣本，對AS5實施后的公司審計費用情況進行實證分析，得出AS5的實施減少了被審計企業(yè)需要支付的平均審計費用(Rajibdoogar，2010)。正因為對審計成本的關注度如此之高，一部分學者對影響審計成本的因素進行了研究。Raghunandan(2007)研究發(fā)現內控缺陷的情況會影響審計收費，即披露重大缺陷的公司明顯比未披露的公司審計費用高。張宜霞(2011)對2011年我國在美上市的239家企業(yè)進行實證分析，得出了與其相似的結論，同時還發(fā)現，除了內控缺陷之外，被審計企業(yè)規(guī)模、審計機構的名譽都和審計費用成正比，但也存在被審計企業(yè)財報內控無效的可能性和審計費用成反比的“極反效應”。伍利娜(2003)的研究結論與張宜霞(2011)一致，同時還發(fā)現被審計單位子公司的個數也與審計費用成正比。

四、內部控制審計意見的研究

審計師要想得出審計意見，就必須先進行審計判斷，所以對內控缺陷的判斷情況將會影響到審計質量的好壞。亦有研究指出如果事務所具備證券、期貨從業(yè)資格，其內部審計師的判斷質量會略好于不具備上述資格的事務所審計師，但并不明顯(張繼勛、劉成立，2006)。部分研究者亦開展過內部控制審計意見對投資者所產生的影響。O’Reilly－Allen(2002)認為內控審計意見不能使報告使用者轉變他們原本的關于信息可靠性的認知，Beneish(2008)對股價與內控重大缺陷披露之間的關聯研究支持了這一看法，其證實二者之間沒有顯著關系。ArnoldSchneider(2008)研究結論則相反，他認為對于被出具內部控制有效審計意見的企業(yè)，更容易得到貸款。這說明審計意見將會對報告使用者對于企業(yè)的判斷產生影響。張繼勛、周冉(2011)的研究則更為細致，他們實證檢驗了各種不同審計意見對于投資者決策的影響，認為在標準無保留審計意見的前提下，投資者對重大錯報風險的感知最低，并且如果進一步對內控進行詳細披露的話，會使投資者更傾向于投資;對于無法表示意見以及否定意見下感知最高，進一步詳細披露也不會對投資者決策有明顯影響;而帶強調事項段的無保留意見下的感知處于兩者中間水平。此外，還有一些學者研究了影響審計意見的因素。如楊德明、胡婷(2010)對2007到2008年A股數據進行實證研究，認為提高內部控制質量，可以降低注冊會計師對盈余管理發(fā)表非標審計意見的概率。對于內控審計意見和企業(yè)內控自我評價之間的關系，張川、沈紅波(2009)用涵蓋136個房地產企業(yè)的樣本進行實證相關研究，發(fā)現內部控制審計意見對企業(yè)內控自我評價具有互補和替代效應，此外審計意見還與公司業(yè)績呈正相關性。然而這不能排除是因為審計意見和公司業(yè)績之間的反向關系，即業(yè)績好的公司普遍內控較好。

五、內部控制審計實施現狀及作用研究

國外對于內部控制審計實施情況的研究，主要發(fā)生在SOX實施后，尤其是隨著AS2，涌現出一批研究。TheAssociatedPress(2005)統(tǒng)計了2005年1月28號到5月4號期間出具內控審計報告的3017家美國上市企業(yè)，發(fā)現其中有353家的審計意見都是否定的，否定事項以結賬程序和交易復核最多。NationalAssoci-ationofCorporateDirectors(2006)也在2005年和2006年進行了類似統(tǒng)計，結果表明相當一部分企業(yè)的財務報告內控都是無效的。袁敏(2008)統(tǒng)計分析了07年我國上市公司年報中的內控審計情況，發(fā)現審計意見的名稱與表述方式不統(tǒng)一、審核依據混亂等情況，針對這些情況，文中提出對鑒證和審核業(yè)務進行明確區(qū)分，并出臺審計指南等解決辦法。劉曉嬙(2009)則統(tǒng)計分析了2008年滬市269家上市公司的內控審計報告，發(fā)現在報告名稱、審核標準及對象、審核區(qū)間等方面都存在不統(tǒng)一的問題。

六、研究結論與展望

通過以上文獻梳理，本文提出以下結論與展望:第一，SOX法案后，學界對內部控制審計的研究迅速增長，并從一開始的定義研究到成本和方法的研究、內控缺陷和審計意見等的研究，呈逐步深入態(tài)勢，以后可嘗試關注內部審計技術及經濟后果研究;第二，研究方向從理論漸漸貼近實務，對內控缺陷的認定和審計意見的出具都具有重要的指導意義，未來研究可逐步傾向于提高內控審計相關準則的可操作性;第三，研究范圍不斷擴大，從最初的只局限于關注SOX法案執(zhí)行效果和應對成本增加的方法，到對缺陷認定、審計意見的相關影響、實施狀況的研究、作用的研究，學界的關注點更為分散，視野也更開闊，但現有文獻的評述及整合研究還稍缺乏，存在比較大的關聯研究整合空間。

【參考文獻】

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篇7

企業(yè)內部審計的主要職能就是當企業(yè)管理層執(zhí)行公司運營活動時，內部審計人員需要對企業(yè)的財務狀況進行實時監(jiān)控，保障完成預期目標，為企業(yè)規(guī)避風險，并獲得企業(yè)利益最大化。為此，企業(yè)應當充分重視內審工作，建立全面、及時、有效的審計風險防范系統(tǒng)，例如建立健全的風險預警系統(tǒng)、監(jiān)督機制和保障措施等等。內部審計風險指的是，內部審計人員在對企業(yè)財務狀況或是經營管理活動進行審計的過程中，由于判斷上的失誤，出具了有所偏差的審計報告，導致內部審計人員或者是工作人員需要承擔責任與損失，甚至導致企業(yè)不必要的經濟損失和名譽損失，這對企業(yè)的發(fā)展是極其不利的。這種審計風險主要是由于內部審計部人員的主觀意識較為局限，審計報告可能過于武斷和片面而導致了審計風險的發(fā)生，事實上還有其他諸多原因都可能造成審計風險，例如企業(yè)提供給審計人員的審計資料不夠全面，審計人員專業(yè)能力不強，內控制度不完善，相關法律法規(guī)不夠健全等等。由此可見，能夠造成企業(yè)內部審計風險的原因是多元化的，并不是單一因素形成的，審計風險貫穿整個企業(yè)的生產運營活動，每個部門都有不可懈怠的責任。

我國企業(yè)對于審計風險的研究主要借鑒學習西方成熟的內部審計制度，我國最高審計機關--審計署提出，要想保證我國審計工作確實發(fā)揮效用，需要結合我國的中國特色社會主義國情，不可盲目照搬照抄西方的資本主義制度，要實行兩手抓，即一手抓國家法律，一手抓政府制度。只有抓國家法律，盡快出臺審計相關的法律法規(guī)，才能使得我國企業(yè)的內部審計工作有法可依；只有抓政府政策制度，才能事無巨細，層層落實到日常的內部審計工作中去。我國自1949年之后，無論是審計相關的法律法規(guī)還是政府決策，都引起了國家的大力支持和重視，法律法規(guī)日益完善，政策體系日益壯大，切實為我國審計工作保駕護航。

二、企業(yè)內部審計風險的種類

1.審計人員帶來的風險

審計人員所引發(fā)的風險是指由于審計人員本身具有的主觀性、片面性而導致的風險。由于企業(yè)內部審計人員不可能是盡善盡美的，每個審計人員的專業(yè)能力、審計方法、業(yè)務水平等等各方面都存在著一定的缺陷。這就要求企業(yè)的內部審計人員不但需要相對較扎實的會計與審計專業(yè)基礎知識，還需要了解甚至通曉北審計企業(yè)的類型及所處市場環(huán)境，要能全面掌握運用被審計企業(yè)相關的政策法規(guī)，并找到最適合于本企業(yè)的審計方法。相反，如果企業(yè)內部審計人員專業(yè)水平不夠精、知識儲備不夠足，對審計法規(guī)的了解不夠系統(tǒng)全面，或是對審計方法的應用不夠靈活，將對審計工作的展開造成極大阻礙，對審計報告的真實性造成極大影響。

2.審計方法帶來的風險

審計方法所引發(fā)的風險是指在審計過程中，由于企業(yè)的內審人員采用了不適宜企業(yè)的、方法自身不夠成熟完善的、內審人員不能熟練應用的審計方法導致內部審計風險的產生。這就要求審計人員在執(zhí)行審計前充分了解企業(yè)的發(fā)展模式和所處市場環(huán)境，比如被審計企業(yè)為國有企業(yè)，要根據我國國有企業(yè)的發(fā)展背景和自身特點等各方面因素的限制，通過對國有企業(yè)內部審計工作的現狀的全面分析，找出導致內部審計風險形成的主要原因一一包括內部審計法律法規(guī)的不健全、企業(yè)環(huán)境驟變、內部審計對象的特殊性和復雜性等，保證內部審計工作的獨立性不受侵害。對于不同類型的企業(yè)，審計人員要隨機應變，采用最適宜的審計辦法，并通過不斷完善審計方法和技術，及時更新現代審計軟件等盡可能的避免審計方法帶來的風險。

3.審計業(yè)務量帶來的風險

審計業(yè)務量帶來的風險主要是因為許多企業(yè)為了提高企業(yè)競爭能力和市場占有率等猛增企業(yè)業(yè)務量來獲得高額收益，但往往忽略了內部審計工作人員的業(yè)務能力和抗壓能力，再加之市場的復雜多變和同行對手之間的激烈競爭，內審人員往往不堪重負，結果也自然是不盡人意。這就需要企業(yè)在有新業(yè)務開展時，盡可能的放慢業(yè)務猛增的步伐，切實的與內審人員能力進行掛鉤，切不可一味追求企業(yè)效益的增長而不顧審計人員的“死活”。

三、企業(yè)內部審計風險的成因

1.客觀原因

主要體現在法律法規(guī)和規(guī)章制度上存在著不同程度的漏洞。雖然目前我國內部審計越來越引起國家和政府的重視和支持，但是在審計立法的權威性上仍然存在不小的質疑，現有的審計法律確實不少，但是具體的、可執(zhí)行的、權威性高的法律卻屈指可數，不少法律和政策法規(guī)的設定仍然缺乏可操作性。另外，我國現有的不少審計法律法規(guī)多半都是照搬照抄西方資本主義國家的，根據我國的國情，我國仍然處于社會主義，仍然只是發(fā)展中國家，發(fā)達國家的管理模式和審計準則并不完全適用于我國，這就會導致審計人員對相關制度的解讀模棱兩可。除此之外，還要特別注意審計的獨立性原則，企業(yè)所處的市場環(huán)境一直在改變，內部審計的對象很可能越來越復雜，如果企業(yè)內部審計人員在審計過程中無法保證實現獨立性原則，審計報告的真實性就會大打折扣。另外，還有一些特殊的審計，例如對于新發(fā)明創(chuàng)造的高科技產品，內部審計人員通常需要具備與企業(yè)主營業(yè)務相關的專業(yè)基礎知識，并在實際工作中及時關注國家相關政策的更新變動，這也是審計風險有所增加的原因之一。

2.主觀上的原因

主要體現在審計人員的專業(yè)勝任能力方面。我國企業(yè)，不管是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，內部審計人員的綜合能力都出現良莠不齊的特點，而有些審計人員即便有著很高的學歷，卻沒有實際操作的經驗，短時間內無法熟練應用內部審計的方法，導致審計工作效率大打折扣。另外，許多審計人員介于人情官司，不敢或不能直接提出發(fā)現的問題，無法保證內部審計的獨立性。除此之外，近幾年我國科技得到迅猛發(fā)展，審計軟件和電腦技術在內部審計工作中越來越重要，年長的內部審計人員在學習應用審計軟件時往往存在很大的困難，這給內部審計工作帶來了更大的阻礙。

四、相關防范措施

1.確保內部審計的獨立性原則

為確保審計的獨立性原則，可以通過聘請外部注冊會計師進行審計工作，同時加強對企業(yè)內部審計人員的培訓，及時更新企業(yè)內部審計軟件和技術，給內部審計工作的開展營造一個健康的企業(yè)環(huán)境。還要保證財務部和審計部的相對獨立性。例如國有企業(yè)的審計人員往往會估計上級的面子問題，容易受到領導意志的影響，致使實際的財務問題不能得到真實反映，常常會使得內部審查權流于形式。

篇8

關鍵詞：內部控制存在問題制度建設

現代企業(yè)管理架構的核心內容是內部控制,其同時也是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)內部控制是一個系統(tǒng)工程,內部控制是企業(yè)最基礎性的工作,也是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具,涉及企業(yè)管理的方方面面?！镀髽I(yè)內部控制基本規(guī)范》自2009年7月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是我國繼實施與國際接軌的企業(yè)會計準則和審計準則之后,在會計審計領域推出的又一與國際接軌的重大改革舉措。這就充分說明企業(yè)內部控制制度建設的迫切性。

一、內部控制的涵義

內部控制作為一種管理思想和實踐活動,在古埃及、古羅馬的國庫管理和中國西周時代的預算管理中就已存在。內部控制是指單位治理層、管理層及其員工共同實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整,提高經營效率和效果,促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。

二、我國企業(yè)內部控制存在的問題

1.對內部控制認識不完整。目前一些企業(yè)特別是國有企業(yè)對內部控制的認識存在兩種傾向值得注意:一是一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經營管理方式,認為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進。二是雖然大家意識到改革的必要性,但是容易片面強調改革組織結構的重要性,忽視了控制方式的跟進和強化,這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經營管理方式,還是片面以改革取代控制的觀念,對企業(yè)的發(fā)展都是不利的,這些認識上的偏差都將阻礙著內控的發(fā)展和完善。

2.內部控制的整體框架不完整。為了保證控制目標的實現,企業(yè)必須制定控制政策及程序,并予以執(zhí)行,管理層必須確保其辨認并用以處理風險的行為已經有效落實。目前,由于對內部控制概念認識混亂,因而對內部控制應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等也認識不一,各企業(yè)內部控制的構建也是千差萬別。

3.內部控制執(zhí)行不力。我國現有內部控制只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié),嚴重忽略了如何執(zhí)行制度、判斷和報告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。企業(yè)內部控制制度執(zhí)行情況評價、報告等也鮮有實施。我國企業(yè)內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全、有效。計劃可能是好的,但由于沒有人認真地去考核、去檢查,再好的制度都難以發(fā)揮出它應有的作用。而且,整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督,并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。由于管理體制和管理方式的問題,我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱,管理控制的方法不夠先進,內部審計機構沒有起到應有的作用。另外,很多企業(yè)的內部審計工作僅僅是審核會計賬目,而在內部稽查、評價內部控制制度是否完善和企業(yè)內各組織機構執(zhí)行指定職能的效率等方面,也未能充分發(fā)揮應有的作用。

4.法人治理結構不完善,內控組織虛位。規(guī)范的公司法人治理結構,關鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用,但在我國現階段,公司的法人治理結構不夠完善,甚至是有形無實。有不少國有企業(yè)在改革過程中,一味地“放權讓利”,致使原廠長負責制的領導班子現在既是經理層又進入董事會,董事會成員和經理成員高度重疊,致使企業(yè)權責不清,加強內部控制的受益主體模糊。這種責權不分的公司治理結構,導致所有者對經營者不能實施控制,作為代表公司股東的控制主體———董事會也就形同虛設。同時,很多公司要么沒有內部審計機構,要么建立的內部審計機構不能發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

5.缺乏風險意識,缺乏內控動力。由于社會經濟環(huán)境的變化,企業(yè)間競爭越來越激烈,企業(yè)經營風險不斷提高,然而,從我國企業(yè)的現狀來看,企業(yè)的風險意識并沒有提到應有的高度,還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上,沒有形成風險意識,更缺乏有效的風險管理機制。

三、我國企業(yè)內部控制的建設

第一,充分發(fā)揮政府部門的主導作用,完善企業(yè)的控制環(huán)境。由于我國市場經濟剛剛起步,只有十來年的歷史,同西方幾百年的市場經濟相比,自我完善能力較弱,企業(yè)對政府依賴性較強,因此政府要充分發(fā)揮對能動作用和主導作用,為企業(yè)內部控制建設營造良好的環(huán)境。

完善我國社會主義市場經濟競爭機制,加快現代企業(yè)產權制度改革。真正實現產權明晰、權責清楚、管理科學、政企分開的現代企業(yè)制度,從產權制度上保證內部控制制度有效建立,有明確的內部控制主體和控制目標?？刂浦黧w解決了由誰進行內部控制的問題,而控制目標則解決了為什么要進行控制的問題。只有在控制主體及其控制目標明確的情況下,才能實施有效控制。要有先進的管理控制方法和高素質的管理人才,管理控制方法是作為管理層對其他人的授權使用情況直接控制和對整個企業(yè)活動實行監(jiān)督的一種方法,包括很多內容,如制定企業(yè)各項管理制度、編制各項計劃、業(yè)績與計劃考評、調查與糾正偏離期望值的差異等,這些方法對于不同規(guī)模和不同復雜程度的企業(yè)均十分重要。

推動適合我國國情的內部控制理論研究。西方內部控制整體框架理論較為完善,其權威性得到世界公認,我們可以充分借鑒。但畢竟我國是社會主義市場經濟,不能不考慮國有企業(yè)的公有制性質,尤其是我國內控制度具有的用來堵塞國有資產流失漏洞、遏制領導干部、規(guī)避盈利或非盈利組織經營風險、制止虛假會計信息流入社會(包括企業(yè)主管部門)等功能要給予充分考慮。選擇和設計適合中國特點的治理模式,以防企業(yè)內部控制中忽視了國家利益,給國家造成損失,推動我國企業(yè)內部控制標準規(guī)范和評價體系的研究制定。

第二,加強內部控制的監(jiān)督與評審。評審與監(jiān)督是經營管理部門對內控的管理監(jiān)督、內審監(jiān)察部門對內控的再監(jiān)督與再評價活動的總稱。要確保內部控制制度被切實地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好,內部控制過程就必須被施以恰當的監(jiān)督。監(jiān)督評審可以是持續(xù)性的或分別單獨的,也可以是兩者結合起來的。主要應關注監(jiān)督評審程序的合理性、對內控缺陷的報告和對政策程序的調整等,要不斷地在日常工作中監(jiān)督評審內控的總體效果,對主要風險的監(jiān)督評審應當是企業(yè)日常活動中不可或缺的一部分。對內控系統(tǒng)應當進行有效和全面的內部審計,內審作為內控系統(tǒng)監(jiān)督評審的一部分,內審部門及其人員要具備相應的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。遵循風險導向原則、一致性原則、公允性原則、獨立性原則、成本效益等原則對企業(yè)內控的有效性進行評價。根據評價分析發(fā)現內控存在的缺陷,確保內部控制體系有效運行;提高風險管理水平,為實現企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經營目標提供保障;確保企業(yè)各項活動的合法合規(guī)性;為企業(yè)的風險管理提供信息服務和決策支持。

第三,加強信息傳遞和溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準確收集、傳遞與內部控制相關的的信息,確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)外部之間進行有效溝通,是實施內部控制的重要條件。信息與傳遞就是向企業(yè)內各級主管部門(人員)、其他相關人員,以及企業(yè)外的有關部門(人員)及時提供信息,通過信息交流,使企業(yè)內部員工能夠清楚地了解企業(yè)的內部控制制度,知道其所承擔的責任,并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經營過程中所需的信息,以減少由于信息不溝通導致的企業(yè)經營成本和社會監(jiān)督成本的提高。有效的內控系統(tǒng)需要充分的和全面的內部財務、經營等方面的數據,以及關于外部市場與決策相關的事件和條件的信息。這些信息應當安全可靠、及時、可獲,并能以前后一致的形式規(guī)范地提供使用。有效的內控需要建立可靠的信息系統(tǒng),涵蓋公司的全部重要活動。有效的內控系統(tǒng)需要有效的交流渠道,對企業(yè)的各級管理者和員工進行內部控制培訓,重視員工的繼續(xù)教育,提升員工素質,讓他們清楚自己在內部控制體系中的地位、作用和責任。這樣才能為內部控制的實施提供思想保證。加強信息傳遞者和使用者的知識儲備,建立完善的信息與溝通制度,確保信息及時溝通,才能更好地為企業(yè)服務,促進企業(yè)內部控制有效運行。

第四,強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在內部控制建設方面的作用。在管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下,為推動企業(yè)有效實施內控規(guī)范,政府有關部門應對企業(yè)建立與實施內部控制的情況進行監(jiān)督檢察,規(guī)范企業(yè)建立健全內部控制制度并使之有效實施。同時要加大執(zhí)行力度,對不能加強企業(yè)自身內部控制、違反法律法規(guī)導致企業(yè)目標沒有實現的,應依法追究管理者的責任。二是通過中介機構,依據獨立審計準則,對照內部控制評價標準體系,站在公正的立場上對企業(yè)內部控制的有效性進行審計,并出具內部控制審計報告,及時發(fā)現企業(yè)有失“公允”及其他不當的行為,幫助企業(yè)加以糾正。

一個企業(yè)的成敗在很大程度上取決于其內部控制制度的完善,建立和完善內部控制是企業(yè)在市場經濟下必然而且必需的選擇。企業(yè)必須制定一套較為完善合理可行的內部控制制度,并使之得到很好地貫徹實施,否則將使制度流于形式。在我國現實國情下,內部控制的建設不是短期內就能完成的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,使我國企業(yè)的內部控制制度建設得以很好的貫徹,以促進我國企業(yè)的良好健康發(fā)展。

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[2]彭君翔.我國企業(yè)內部控制建設中存在的問題及其成因分析.2007.

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關鍵詞 項目背景 內控設計 計劃實施 效果分析 推廣建議

一、項目背景及目標

（1）項目背景。2010年財政部等五部委聯合《企業(yè)內部控制配套指引》，連同2008年的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，共同構建了中國企業(yè)內控規(guī)范體系。政府監(jiān)管部門將對相關企業(yè)執(zhí)行內控情況進行監(jiān)督檢查，建設與實施內部控制體系，既是國家的強制性的要求，也是公司高效配置資源、有效管控風險、提升競爭能力的內生性需求。

（2）項目目標。鑒于以上國家內控大環(huán)境和公司內控小環(huán)境的分析，通過《內部控制體系設計與評價》的研究，為公司設計一套符合內控規(guī)范要求，科學規(guī)范的內控制度，提高財務管理水平，防范財務風險。

二、現狀分析

為了內控手冊的可操作性、可執(zhí)行性，對公司內控現狀進行了調查問卷分析、頭腦風暴法分析、關鍵財務指標數據分析等方法進行實地調研。分析發(fā)現如下問題：

（1）內控認知片面性。對經理層、管理層及主要關鍵崗位員工共計100人進行了內控認知問卷調查，調查結果如下：65%認為內控還可以，35%認為內控制差。

（2）內控制度不全面、業(yè)務流程不系統(tǒng)。1）財務核算業(yè)務頭腦風暴法抽查發(fā)現以下問題：空白票據監(jiān)管制度缺失，認購空白票據及日常保管都由出納員一人完成，無登記領購核銷流程；銀行未達賬對賬不及時；會計工作交接清單記錄未存檔；現金平時無盤點記錄，只有年終審計時形式化盤點記錄；生產成本計算表中制造費用分攤按品種數平均分配，不能如實反映成本信息。2）頭腦風暴法財務管理調研情況如下：財務人員崗位職責分工無管理制度約束，財務人員平時無自查記錄；貨幣資金無計劃管理制度，無具體細化制度；財務日常無債權分析報告制度，不能及時反饋客戶信用情況和公司資金狀況；存貨日常盤點業(yè)務缺乏程序化，日常資產管控不到位，賬實調整年終一次性完成，使財務成本忽高忽低，實物流程與資金流向不一致；公司無全面預算管理制度，預算填報都是財務負責人根據前期數據大約填列，管理數據參考意義不大；無財務分析報告內控制度，對財務報告出示時間沒具體安排和下發(fā)公司文件，分析報告內容需要具體化；公司無內部審計報告清單，調查近3年內部審計工作情況，內部審計工作審計部門未開展，缺乏專業(yè)的內部審計人員。

三、整體設計思路

（1）設計遵循的理念和原則。綜上公司內控現狀情況分析，公司建設內控體系迫在眉睫。公司內控體系設計與評價項目整體設計堅持以下原則：一是合法性原則。二是全面性原則。三是重要性原則。四是制衡性原則。五是有效性原則。六是成本效益原則。

（2）主要觀點和整體設計思路。到2013年底完成了3套手冊編制工作分別是：2012年12月底完成了財務手冊編制工作；2013年6月撰寫完成公司內部控制手冊的編寫工作，該手冊各流程包括五個組成部分：流程目標、適用范圍、相關程序和制度、業(yè)務流程及業(yè)務具體操作描述及單據報告五個部分。2013年12月底完成內部控制評價手冊編制工作，手冊包括評價組織機構設置與部門職責、評價工作程序、評價工作方法及工具等。

四、方案實施要點

方案實施關鍵環(huán)節(jié)，為了保證整個方案實施效果，方案實施過程中需要注意以下關鍵環(huán)節(jié)：第一，做好內控宣傳，提升經理層和員工內控素質。一是在OA辦公平臺進行內控宣傳。二是制作內控宣傳手冊分發(fā)給非管理人員。三是與人力資源部培訓專員合作外聘內控專家對高層及管理人員進行現場培訓。第二，完善公司治理，加強管理者監(jiān)督與制衡機制。一是科學設置組織架構。二是明確部門職責權限。第三，完善內部控制制度。第四，建立內部控制評價制度。一是建立內部財務指標評價。二是建立內部考核體系評價：建立全面預算管理考核體系，將經濟目標分解下發(fā)給各業(yè)務單元，指標落實到責任人和具體崗位，實現全公司全面預算指標考核管理模式。三是建立內部審計報告評價。

五、實施效果分析

實施效果評估設計與結果分析：

（1）公司治理方面。公司治理結構發(fā)生實質性變更，增設預算管理委員會，審計委員會，內部控制委員會等具體業(yè)務決策部門，各部門獨立總經理行使管理監(jiān)督職能，受總經理辦公會領導，對總經理辦公會負責，充分發(fā)揮各職能部門在公司治理架構中的作用，使得公司治理結構更加合理；審計部獨立，充分發(fā)揮獨立審計職能，增設資金計劃控制、采購預算控制及采購合同審計控制，通過以上增設控制程序，公司采購成本2013年下半年節(jié)省采購資金31萬元。

（2）財務人員隊伍建設方面。首先在財務部增設管理會計崗，將財務部以會計核算為主轉變?yōu)橐载攧展芾頌橹鞯墓芾砟Ｊ?。低增值、重復性工作由財務核算組完成，高增值服務工作由管理會計組完成；其次制定了財務崗位職責及日常財務自查明細，考核結果與財務績效工資掛鉤。通過上述財務改革，財務崗位職責分出高低層次，便于財務人員自身素質提高。

（3）產品成本方面。梳理前主要材料在總賬中不能查詢數量和金額，折舊費用未按作業(yè)歸屬進行明細分擔；梳理后按成本作業(yè)工時法分配。

（4）全面預算管理與績效考核方面。全面預算績效考核在全公司范圍的應用推廣是本人研究該課題的突破難點，也是內控有效實施的根本保障，在課題研究中利用了價值樹和平衡計分卡科學理論，就公司考核管理現狀，設計了一套《經營目標問責指標考核體系》。

（5）內控風險優(yōu)化方面。公司設置了獨立的審計部門，手冊規(guī)定了審計部日常工作范圍，具體對總經理辦公會下設的審計委員會負責，財務總監(jiān)對審計部日常業(yè)務監(jiān)督指導。審計部內控風險審計工作程序是：首先，根據內控執(zhí)行情況、總經理辦公會全年經營目標及主要風險點撰寫年度審計計劃。其次，根據批準的年度審計計劃下達審計計劃通知書，安排全年審計工作。最后，根據審計結論建議優(yōu)化內控制度，修改內控風險點流程。總之，內部控制只有起點，沒有終點，是一個不斷優(yōu)化完善的過程。

六、未來推廣建議

總結這10個多月項目工作，在2013年下半年內控手冊試運行和評價體系建立后續(xù)工作中，本人對推廣工作提出幾點主要建議：一是總經理重視度。二是員工內控素質。三是流程可操作性。四是完善的內控制度。五是全面預算執(zhí)行力。六是績效考核透明度。七是強化內部審計職能。

以上是我在公司內控體系設計與評價項目實踐過程中的一些具體工作和體會，希望有機會能和同行一起學習溝通，配合我將公司財務管理水平再提高一個臺階！

（作者單位為錦西化工研究院有限公司）

參考文獻

[1] 財政部會計司.企業(yè)內部控制規(guī)范講解2010[M]. 2010.

[2] 許國才.企業(yè)內部控制流程手冊[M]. 2012.

[3] 卡普蘭（美），諾頓（美）.平衡計分卡：化戰(zhàn)略為行動[M].劉俊勇，等，譯校. 2004.

篇10

一、我國國有企業(yè)增值型內部審計應用中存在的問題

（一）對內部審計的增值功能理解認識不到位。從我國國企內部審計的實踐來看，對于內部審計的增值作用并沒有充分的理解認知，這是約束增值型內部審計理論與實務發(fā)展的重要因素。具體內容包括：

第一，企業(yè)內審人員對審計的增值功能理解不到位。受制于歷史因素，很多國企內審人員專業(yè)素質不高，對內部審計理論發(fā)展疏于學習，對內部審計的職能認識過于傳統(tǒng)，依然把合規(guī)性的財務審計作為主要工作，沒有意識到內部審計可以在風險管理和公司治理等領域為企業(yè)增加價值，幾乎很少開展內部控制審計和公司治理審計。

第二，企業(yè)管理者對審計的增值功能理解不到位。很多國企的管理者受傳統(tǒng)觀念影響，把內審部門看做純粹的成本中心，只能查錯糾弊。內部審計一旦拓寬業(yè)務范圍，開展咨詢性工作，往往被錯誤認為增加了不必要的成本，很難獲得管理層的支持。另外，由于種種原因，目前實務中內部審計為企業(yè)增值效果并不顯著?；诔杀拘б嬖瓌t和績效考核的壓力，企業(yè)管理者也不愿意在內部審計的完善與發(fā)展上投入更多的預算，這也制約了增值型內部審計職能的發(fā)揮。

（二）內部審計的機構設置缺乏獨立性和權威性。很多國企內部審計機構在組織中獨立性和權威性比較薄弱，主要表現為兩方面：

第一，內部審計部門缺乏解決問題的處理權。在企業(yè)中，內部審計部門時常被認為是對被審計對象吹毛求疵，得不到他們的支持，甚至遭到了抵觸；內部審計部門對于管理層的監(jiān)管顯得更加無力，無法對出現的問題進行有效處理，最終導致內部審計部門的職能作用被弱化。

第二，內部審計部門缺乏發(fā)表意見的渠道。在企業(yè)中，內部審計部門大多數都是由管理層直接領導的，內部審計部門直接對所屬的領導負責，在職務任免、薪酬等方面受制于管理?櫻?這種管理體制嚴重影響了審計人員的工作態(tài)度，降低了內部審計工作的質量和效果；內部審計的效果越差，越不能得到管理層的重視，長此以往形成惡性循環(huán)，最終導致內部審計機構形同虛設。

（三）內部審計在完善內部控制、促進風險管理方面的作用不明顯。內部審計是企業(yè)內部控制體系中很重要的組成部分，它不僅僅是滿足單位對內部控制水平和經濟效益方面的需求，更要兼顧國家的財政目標及財經法規(guī)的要求。目前我國國企的內部控制體系正處在建設完善階段，內部審計還是以傳統(tǒng)的合規(guī)性審計為主，在完善內部控制方面的作用未能得到充分發(fā)揮。實務工作中，對于內部控制審計和公司治理審計，無論是業(yè)務實踐還是理論研究都不夠。忽略此類審計業(yè)務，不僅對我國國企經營發(fā)展的效率、效果帶來嚴重影響，也直接制約了企業(yè)內部審計增值功能的發(fā)揮，對于內部審計的轉型發(fā)展極為不利。

（四）內部審計質量控制不夠到位。內部審計工作質量的高低直接關系到內部審計能否實現為組織增加價值的目的，低質量的內部審計不僅會占用企業(yè)資源，甚至會阻礙或誤導企業(yè)的經營發(fā)展，降低企業(yè)的價值。我國國企近些年為提高內部審計的工作質量，也采取了一定的控制措施，但控制效果不佳。主要表現在：審計前的準備工作不足，未對行業(yè)環(huán)境做充分的了解，未制定周密的、有針對性的審計計劃；在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，在獲取審計證據時，對審計重要性和謹慎性原則運用不到位，不重視審計工作底稿的規(guī)范、健全；審計報告對審計成果的敘述缺乏準確性，對問題缺乏針對性，對問題的解決方案缺乏可行性。內部審計的質量問題既影響了其工作的順利開展，也不利于內部審計增值作用的充分發(fā)揮。

（五）內部審計人員素質參差不齊，內審工作環(huán)境有待優(yōu)化。第一，內部審計隊伍建設不能滿足需要。內部審計工作實質上是一項復雜的綜合性工作。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規(guī)定，內部審計師應具備財務、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質量。但是很多國企內部審計機構的人員通常源自財務部門分離人員或其他部門精簡人員，這樣就容易造成綜合素質不一、知識結構不合理、系統(tǒng)培訓不夠、專業(yè)單一，難以適應新形勢下審計工作的需要等系列問題。

第二，內部審計的整體環(huán)境有待優(yōu)化。眾所周知，由于內部審計部門負有監(jiān)管和監(jiān)督的特殊職能，在工作中難免會觸動某些部門或人員的利益。隨著國企改革的深入，企業(yè)獎罰分明的管理機制開始建立起來，在這種情況下就容易造成內審人員越堅持原則，得罪人越多，評優(yōu)晉級越受影響的不良現象，從而挫傷了內審人員工作的積極性和創(chuàng)造性。

二、推進我國國有企業(yè)發(fā)展增值型內部審計發(fā)展的建議

（一）積極宣傳貫徹內部審計的增值理念。我國國企需要采取以下有效措施優(yōu)化內部審計環(huán)境，轉變企業(yè)全員對內部審計的態(tài)度和認識，使其認可和支持內部審計工作。

第一，建立管理層內部審計價值觀。領導的支持與重視是內部審計發(fā)展的關鍵。增值型內部審計能否真正地發(fā)揮其應有的作用，關鍵就在于加強對企業(yè)主要領導和中層干部的審計知識培訓，提高管理層對內審工作重要性的認識，使其意識到內部審計既是管理工具，又是改善組織治理的有效途徑。

第二，建立部門和員工內部審計價值觀。如果沒有企業(yè)內部其他部門和員工的積極配合，內部審計將寸步難行。企業(yè)需要加強內部審計增值作用的宣傳貫徹工作，使企業(yè)上上下下都能充分認識內部審計在完善內控、防范風險、強化公司治理、價值提升方面的重要作用，從而使其自愿配合和支持內部審計工作順利進行。

（二）提升內審機構隸屬層級，有效助推審計增值服務?；谖覈鴩蟮目陀^實際，內部審計部門應該由董事長（兼總經理）直接領導，公司的第一副總經理協助日常管理。這種機構設置就使得?壬蟮畝懶⑿院腿ㄍ?性大大提高。審計部門開展具體工作時，一般可由董事長（兼任總經理）直接交辦審計任務，并親自督導審計發(fā)現問題的整改和審計成果的運用。另外，需要定期舉辦全體高管參加的審計績效會，由審計部門負責人審計報告，公司高管現場點評，限時整改，審計部門督促檢查和驗收評價，從而形成“有問題，必整改”的閉環(huán)管理模式。此外，還可以考慮將審計管理納入公司績效管理體系，通過績效考核，有效推進審計成果轉化為管理成果，最終實現企業(yè)增值。

（三）大力拓展內部審計的業(yè)務領域?；趪衅髽I(yè)面臨著日益復雜的環(huán)境和各種風險，內部審計部門應以企業(yè)價值增值為核心目標，緊緊圍繞“績效、管理”推進內部審計轉型，把財務收支審計作為基礎，把公司治理審計作為先導，把內部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經濟效益審計作為歸宿。具體來說，通過開展風險管理審計和內部控制審計，不斷降低企業(yè)風險，健全企業(yè)內部控制體系，改善企業(yè)經營管理水平，完善企業(yè)的公司治理機制，從而構筑企業(yè)安全經營、持續(xù)發(fā)展的防火墻。同時，要充分借助信息化審計技術等手段，積極推進非現場審計，力爭做到審計監(jiān)督的全覆蓋。

（四）積極完善內部審計質量控制體系。第一，建立健全內部審計質量控制制度。首先，明確管理層、治理層以及內部審計人員的責任，以制度規(guī)范明確個人行為。其次，通過內部審計質量控制制度的制定、傳達、修改、完善，進行全面的內部審計質量控制建設。最后，從內部審計工作流程入手，實施全過程的內部審計質量控制建設，分別建立審計立項制度、人員委派規(guī)則、計劃編制規(guī)定、取證規(guī)定、工作底稿編制規(guī)定、審計報告保存與修改制度、內部審計人員工作考評制度等。

第二，建立健全內部審計核查機制，首先，從審計方案優(yōu)劣程度、審計程序的執(zhí)行效率、審計評價準確度、審計報告合規(guī)性等方面入手，結合適當的指標體系，來完成全過程的內部審計質量評價。其次，建立內部審計互查機制，個人自查與審計組內成員互查相結合。最后，落實逐級審查機制。由內部審計項目負責人、部門負責人和企業(yè)內部審計機構負責人對審計項目的履行狀況進行全方面、全過程逐級審查。

（五）加強高素質的復合型專業(yè)人才培養(yǎng)。內部審計價值增值功能的發(fā)揮，離不開具備廣博的知識和多元化技能的內部審計人員。我國國企在審計專業(yè)人才培養(yǎng)方面可以采取以下有效措施。

第一，頂層設計，科學制定審計人才培養(yǎng)規(guī)劃。包括制定審計人才準入制度、崗位培訓及后續(xù)教育培訓制度、考核評價制度等等。企業(yè)需要盡快完善審計人才的培養(yǎng)機制和評價機制，建立健全審計人員招聘任用、職稱晉升、獎勵懲處、崗位調任等管理機制；全面規(guī)劃和拓展內部審計人員的職業(yè)發(fā)展道路，從而能夠吸引、留住優(yōu)秀的審計人才，充分發(fā)揮審計的熱情，激發(fā)審計工作的創(chuàng)造性。