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篇1

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 資產(chǎn)清查 監(jiān)控與考核

對(duì)國(guó)有企業(yè)改制有多種理解：改變企業(yè)形態(tài)，改變企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變企業(yè)的基本制度，更廣義的企業(yè)改制還包括企業(yè)內(nèi)部制度的廣泛變革，如改變經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)制度、勞動(dòng)工資制度等，它往往是企業(yè)改制的誘因或結(jié)果或條件，與企業(yè)改制密切相關(guān)，是進(jìn)行企業(yè)改制時(shí)，尤其是以激勵(lì)效應(yīng)為主要目標(biāo)的改制時(shí)，必須關(guān)注的重要問題。

一、國(guó)有企業(yè)改制對(duì)內(nèi)部審計(jì)的依賴

（一）建立自我約束機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，而內(nèi)部審計(jì)的職能和作用正符合企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展的要求。審計(jì)開展工作的能力、取得的效果及發(fā)揮的獨(dú)特作用都是外部審計(jì)和企業(yè)其他職能部門所不能代替的。

（二）新會(huì)計(jì)法作為重要突破之一，就是它明確規(guī)定了單位負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。同時(shí)還將內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)予以確定。從某種意義上講，企業(yè)改制后，無論是企業(yè)還是單位負(fù)責(zé)人均強(qiáng)化了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)在需求和依賴。

（三）隨著企業(yè)改革的不斷深化，人員流動(dòng)、資產(chǎn)重組等現(xiàn)象會(huì)隨時(shí)出現(xiàn)，保全國(guó)有資產(chǎn)的形勢(shì)將更加嚴(yán)峻，這時(shí)就需要內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)改革保駕護(hù)航。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部改制中審計(jì)的功能

國(guó)有企業(yè)改組成有限責(zé)任公司或股份有限公司是改制中普遍采用的形式一。在改制過程中有許多問題是內(nèi)部審計(jì)工作的新課題，值得我們認(rèn)真研究。

（一）企業(yè)改制輔助決策功能作為現(xiàn)代企業(yè)家的參謀和助手，審計(jì)部門應(yīng)參與企業(yè)改制方案的擬定，供改制領(lǐng)導(dǎo)小組決策。企業(yè)改制必然涉及到資產(chǎn)重組，公司改制組、企業(yè)兼并和破產(chǎn)是資產(chǎn)重組的三種主要途徑。重組方案的擬定，公司制的改制，都必須將經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)與非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、整體資產(chǎn)與分立資產(chǎn)嚴(yán)格劃分出來。而重組過程中的資產(chǎn)價(jià)值量、負(fù)債情況、購(gòu)并、破產(chǎn)中的資產(chǎn)處理、資金運(yùn)用等都離不開審計(jì)，審計(jì)在企業(yè)改制特別是在資產(chǎn)重組中具有當(dāng)然的輔助決策功能。同時(shí)，在企業(yè)改制過程中離不開社會(huì)中介，因此內(nèi)部審計(jì)人員既要對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，又要考慮企業(yè)的實(shí)際情況；既要考慮企業(yè)改制的目的，又要照顧改制企業(yè)的歷史，還要考慮擬請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的社會(huì)信譽(yù)。所以，審計(jì)部門要進(jìn)行組織協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧。

（二）資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估功能企業(yè)改制，首先要做到對(duì)家底心中有數(shù)。財(cái)務(wù)部門是遵循歷史成本法的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行反映的，出于種種原因，有些資產(chǎn)的價(jià)值背離、歷史包袱、企業(yè)潛虧依然存在。審計(jì)部門在企業(yè)改制過程，可發(fā)揮其資產(chǎn)清查與準(zhǔn)資產(chǎn)評(píng)估的功能。在企業(yè)清查過程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：即：明確審計(jì)目的、對(duì)象和范圍、選定資產(chǎn)清查審計(jì)基準(zhǔn)日、擬定資產(chǎn)清查審計(jì)方案、核定資產(chǎn)、提交資產(chǎn)清查審計(jì)報(bào)告、提出審計(jì)處理意見。同時(shí)，債務(wù)重組的經(jīng)濟(jì)裁判功能資產(chǎn)重組必然引起債務(wù)重組，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在債務(wù)負(fù)擔(dān)重，相互影響牽連。在企業(yè)改制過程中，審計(jì)站在公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)債務(wù)重組可以起到經(jīng)濟(jì)裁判的作用。

（三）管理咨詢與促進(jìn)管理功能在擬定企業(yè)改制方案時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要對(duì)被改制企業(yè)的產(chǎn)品發(fā)展、行業(yè)方向、發(fā)展規(guī)劃的可行性研究進(jìn)行評(píng)審；對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)進(jìn)行論證咨詢，尤其是對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分工和會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、內(nèi)部控制制度的健全有效發(fā)表審計(jì)意見，促使改制企業(yè)按公司制進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作，做到管理科學(xué)、責(zé)任明確。

（四）制度設(shè)計(jì)與制度創(chuàng)新功能企業(yè)進(jìn)行公司化改造后，要求企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組要轉(zhuǎn)變觀念，擺脫工廠制的一些束縛，按照新的機(jī)制塑造新的制度，進(jìn)行合理科學(xué)的制度創(chuàng)新。審計(jì)部門在制度設(shè)計(jì)和制度創(chuàng)新方面，尤其是在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)和監(jiān)事會(huì)功能與職責(zé)制度設(shè)計(jì)中將起到咨詢、評(píng)審、檢查的作用，對(duì)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)行制度創(chuàng)新起到較好的促進(jìn)作用。

（五）企業(yè)改制是一個(gè)系統(tǒng)工程。企業(yè)公司化改組、資產(chǎn)重組時(shí)，哪些資產(chǎn)、何種債權(quán)、債務(wù)進(jìn)入擬成立的公司都需要財(cái)務(wù)、審計(jì)人員進(jìn)行分析、研究、輔助決策。同時(shí)對(duì)改制企業(yè)以前年度的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和資產(chǎn)的有效性，資產(chǎn)剝離的合法性，擬成立公司的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，審計(jì)人員都要嚴(yán)格監(jiān)督控制，保證其真實(shí)合法。另外，作為審計(jì)部門，要維護(hù)股東權(quán)益，特別是對(duì)上市公司招股說明書中的有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息要公正披露和揭示，不能存在重大遺漏、虛假或誤導(dǎo)股東，保證向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的財(cái)務(wù)資料真實(shí)完整，審計(jì)具有準(zhǔn)社會(huì)公眾功能。

（六）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)處理的指導(dǎo)功能目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間尚存在許多差異。在處理跨國(guó)間會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，這些差異及區(qū)別會(huì)導(dǎo)致一個(gè)公司按不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)處理而產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)狀況及成果。所以，對(duì)于企業(yè)改制資產(chǎn)重組中的外資嫁接改造，借殼上市需要會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)人士進(jìn)行合理協(xié)調(diào)，找出差異，分析并縮小差異。對(duì)于國(guó)有企業(yè)改組成為有限責(zé)任公司或股份有限公司的會(huì)計(jì)處理，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的會(huì)計(jì)處理問題，都需要審計(jì)的協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。有的要“調(diào)表不調(diào)帳”，有的要通過會(huì)計(jì)分錄調(diào)整有的要作損益處理，有的要作資本公積處理。所以，審計(jì)部門有責(zé)任和義務(wù)指導(dǎo)改制企業(yè)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行恰當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)處理，推進(jìn)整個(gè)改制工作進(jìn)程。

（七）資本經(jīng)營(yíng)的監(jiān)控與考核功能隨著企業(yè)公司化改制的完成和資本紐帶的建立，必須建立相應(yīng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，建立健全資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和監(jiān)管體系。要防止資本經(jīng)營(yíng)責(zé)任制和保值增值考核流于形式，審計(jì)部門要通過建立嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)體系，進(jìn)行定期或不定期的考核制度，加強(qiáng)任期中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度。與此同時(shí)，還要建立健全包括監(jiān)事會(huì)在內(nèi)的監(jiān)管體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，確保資本保值增值。

（八）經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)、分析與評(píng)價(jià)功能資本營(yíng)運(yùn)剛剛起步，還有許多不完善的地方，這就需要審計(jì)站在公正的立場(chǎng)上對(duì)投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)全面的審計(jì)評(píng)價(jià)。通過審計(jì)評(píng)價(jià)，使投資者全面了解公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)，獲得完善的金投向，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)手段，加強(qiáng)預(yù)測(cè)、監(jiān)控與評(píng)價(jià)，促使其提高資本營(yíng)運(yùn)水平，達(dá)到企業(yè)改制良性發(fā)展的目的。

三、內(nèi)部審計(jì)如何在國(guó)有企業(yè)改革與發(fā)展中發(fā)揮作用

在國(guó)企改制和發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮自己的作用？這是值得認(rèn)真思考的重要問題。筆者認(rèn)為，應(yīng)在以下方面發(fā)揮作用：

（一）在國(guó)有企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用。內(nèi)部審計(jì)要在企業(yè)轉(zhuǎn)軌和改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用和監(jiān)督功能，使國(guó)有資產(chǎn)不因改組改制而流失。凡是涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的企業(yè)，都應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)政策和規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，既積極促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略性改組，又努力防止國(guó)有資產(chǎn)流失和逃避銀行債務(wù)及國(guó)家稅款的行為，保護(hù)國(guó)家作為所有者和管理者的權(quán)益。在那些利用債轉(zhuǎn)股來進(jìn)行資產(chǎn)重組以降低資產(chǎn)負(fù)債率和成本的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)要認(rèn)真審查債務(wù)的真實(shí)性和轉(zhuǎn)股的正確性，以維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用。在企業(yè)管理中，要重點(diǎn)抓住財(cái)務(wù)管理和質(zhì)量管理，財(cái)務(wù)管理中又要始終抓住成本管理和資金管理兩個(gè)重點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的成本和資金管理方面存在的問題，深入開展經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理控制作用。要提出加強(qiáng)成本管理的適時(shí)控制、反饋和如何降低成本的具體的切實(shí)可行的建議和措施，提出如何降低資金籌措成本，提高對(duì)外和對(duì)內(nèi)投資效益、加速資金周轉(zhuǎn)增加現(xiàn)金流入的意見和方法。對(duì)質(zhì)量管理中存在的問題，內(nèi)部審計(jì)人員要通過深入細(xì)致的調(diào)查研究，促進(jìn)本單位從建立全面質(zhì)量管理控制入手，找準(zhǔn)影響產(chǎn)品質(zhì)量的薄弱環(huán)節(jié)，提出提高產(chǎn)品質(zhì)量的措施和方法。