導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇公司破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算；環(huán)境污染；環(huán)境侵權(quán)責(zé)任；環(huán)境審計(jì)

一、引言

我國(guó)實(shí)行環(huán)境保護(hù)的基本國(guó)策，《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)防止、減少環(huán)境污染和生態(tài)破壞，采取有效措施防止和控制環(huán)境污染。某些環(huán)境污染具有一定的隱蔽性和滯后性，污染后果需要數(shù)年甚至數(shù)十年才能顯現(xiàn)。在這種情況下，破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的承擔(dān)將存在司法困難。首先，新《企業(yè)破產(chǎn)法》未能與環(huán)境保護(hù)相關(guān)法律對(duì)接就破產(chǎn)公司環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何承擔(dān)作出明確規(guī)定[1]，一旦破產(chǎn)公司走上破產(chǎn)清算程序，其法人主體地位將消失，伴隨而來(lái)的是法人民事權(quán)利能力和民事行為能力的喪失，破產(chǎn)公司將無(wú)法承擔(dān)之前因經(jīng)營(yíng)遺留下來(lái)的未盡環(huán)境責(zé)任；其次，公司的股東以其出資為限對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司破產(chǎn)后股東個(gè)人無(wú)需承擔(dān)連帶清償責(zé)任，環(huán)境受害人不能以環(huán)境侵權(quán)為由對(duì)其提出賠償要求；最后，雖然破產(chǎn)法規(guī)定可要求破產(chǎn)公司法定代表人和其他直接責(zé)任人承擔(dān)賠償責(zé)任，但其所針對(duì)的情形并不包含環(huán)境侵權(quán)。因此部分企業(yè)為了達(dá)到免于承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任的目的，往往通過(guò)破產(chǎn)清算的方式予以逃避，造成環(huán)境侵權(quán)責(zé)任主體缺失，環(huán)境受害人的權(quán)益無(wú)法得到保障。為調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，我國(guó)正在進(jìn)行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，努力解決工業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩和“僵尸企業(yè)”問(wèn)題，在此背景下，法院受理的破產(chǎn)清算案件激增。根據(jù)最高人民法院的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2016年7月底全國(guó)正在審理的破產(chǎn)案件7000余件，其中2016年新增2000余件，而2008年至2015年全國(guó)受理的破產(chǎn)案件加總起來(lái)也不到兩萬(wàn)件。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)有其特殊性，目前尚沒(méi)有相關(guān)研究成果，本文試圖對(duì)此進(jìn)行探討。

二、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的社會(huì)基礎(chǔ)

1.貫徹?fù)p害擔(dān)責(zé)原則我國(guó)制定了“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”的環(huán)境保護(hù)原則，公司因污染環(huán)境造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。環(huán)境侵權(quán)行為具有間接、因果關(guān)系復(fù)雜的特點(diǎn)，大多數(shù)環(huán)境侵權(quán)行為是通過(guò)環(huán)境污染、產(chǎn)品缺陷等給受害者帶來(lái)?yè)p害；同時(shí)環(huán)境侵權(quán)的損害后果要通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間、多因素累積之后才會(huì)變得明顯。當(dāng)環(huán)境侵權(quán)后果顯現(xiàn)時(shí)，破產(chǎn)公司早已因?yàn)槠飘a(chǎn)清算而失去清償能力。因此，應(yīng)在公司進(jìn)入破產(chǎn)清算程序時(shí)就開(kāi)展環(huán)境審計(jì)，通過(guò)環(huán)境審計(jì)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)公司的環(huán)境侵權(quán)行為，衡量環(huán)境侵權(quán)帶來(lái)的損害后果，并對(duì)受害人予以賠償，避免因公司破產(chǎn)而將環(huán)境侵權(quán)責(zé)任轉(zhuǎn)移給政府和社會(huì)。2.保障環(huán)境受害者的權(quán)益《環(huán)境保護(hù)法》規(guī)定，因環(huán)境污染造成損害的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《侵權(quán)責(zé)任法》的規(guī)定承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。對(duì)于環(huán)境侵權(quán)受害者而言，環(huán)境侵權(quán)行為的發(fā)生及其損害后果難以預(yù)期，一旦破產(chǎn)公司發(fā)生環(huán)境侵權(quán)行為，環(huán)境侵權(quán)受害者所能期待的只有環(huán)境侵權(quán)賠償。新《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)時(shí)其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償順序依次為擔(dān)保債權(quán)、破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)、職工債權(quán)、社保、稅款、普通破產(chǎn)債權(quán)，并未單獨(dú)規(guī)定環(huán)境侵權(quán)責(zé)任如何履行。環(huán)境侵權(quán)行為發(fā)生時(shí)，受害人可能人身權(quán)受到損害，也可能財(cái)產(chǎn)權(quán)受到損害，為保障環(huán)境受害人的權(quán)利，應(yīng)實(shí)施破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)，將受害人的環(huán)境侵權(quán)損失以債權(quán)或破產(chǎn)管理費(fèi)用的形式參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配。3.減少社會(huì)交易成本美國(guó)制定了較為全面的企業(yè)環(huán)境清理責(zé)任制度，分別頒布了《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和責(zé)任法》《超級(jí)基金修正與再授權(quán)法》等重要法案。根據(jù)法案，環(huán)境污染治理的責(zé)任主體包括直接責(zé)任主體、潛在責(zé)任主體和其他責(zé)任主體[2]，承繼者和破產(chǎn)公司的貸款方等間接方也可能被要求承擔(dān)環(huán)境治理責(zé)任，導(dǎo)致部分潛在交易方因擔(dān)心可能承擔(dān)破產(chǎn)公司的巨額環(huán)境治理費(fèi)用而放棄交易，加重了社會(huì)的交易成本。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的審計(jì)基礎(chǔ)

1.環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有一定發(fā)展環(huán)境審計(jì)興起于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)幾十年的不斷探索，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)務(wù)有較大發(fā)展。學(xué)者們對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念、特點(diǎn)、目標(biāo)、主體、職責(zé)、審計(jì)原則等取得了一定共識(shí)。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的一種工具或手段，是為控制環(huán)境不良影響、確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行、提高環(huán)境活動(dòng)效果而由審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任履行的合法性、公允性和效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)。在實(shí)務(wù)方面，環(huán)境審計(jì)的范圍已經(jīng)不再局限于環(huán)保資金審計(jì)，還包括審計(jì)政府的環(huán)保政策和規(guī)劃、企業(yè)的環(huán)境管理體系、評(píng)價(jià)對(duì)環(huán)境法律和法規(guī)的遵循、環(huán)境信息披露、環(huán)境主管部門對(duì)公眾環(huán)境訴求的處理、環(huán)境事件等，審計(jì)范圍已經(jīng)大大擴(kuò)展。同時(shí)，不斷完善的環(huán)境相關(guān)法律如《環(huán)境保護(hù)法》《水污染防治法》《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》《大氣污染防治法》等為破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的順利開(kāi)展提供了審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。2.環(huán)境審計(jì)適用于破產(chǎn)清算程序根據(jù)新《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，管理人負(fù)責(zé)接管破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)等資料、調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況并編制財(cái)務(wù)報(bào)表、管理和處分破產(chǎn)公司的財(cái)產(chǎn)、決定其經(jīng)營(yíng)和日常開(kāi)支等管理事務(wù)。環(huán)境審計(jì)在開(kāi)展時(shí)需要尋找有資質(zhì)的第三方進(jìn)行審計(jì)，識(shí)別公司潛在的環(huán)境債務(wù)，出具環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并將審計(jì)報(bào)告遞交給人民法院，這些事項(xiàng)與管理人調(diào)查財(cái)產(chǎn)狀況、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案的職責(zé)相一致。環(huán)境審計(jì)報(bào)告公告后，環(huán)境污染受害人可據(jù)此向管理人申報(bào)債權(quán)，要求破產(chǎn)公司就其環(huán)境侵權(quán)責(zé)任進(jìn)行賠償。

三、破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的開(kāi)展

受沒(méi)有授權(quán)或委托、人力資源不足、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏等的影響，我國(guó)環(huán)境審計(jì)的實(shí)施主體主要為政府審計(jì)機(jī)關(guān)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和內(nèi)部審計(jì)部門的參與程度不高；同時(shí)我國(guó)環(huán)境審計(jì)的范圍主要集中于被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、環(huán)保政策的執(zhí)行、環(huán)境管理績(jī)效等，審計(jì)對(duì)象也主要是政府環(huán)境管理部門、正常經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)，而對(duì)處于污染行業(yè)的非國(guó)有企業(yè)所開(kāi)展的環(huán)境審計(jì)很少。

（一）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境審計(jì)是在環(huán)境污染不斷加劇的背景下產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，產(chǎn)生于環(huán)境發(fā)展，也服務(wù)于環(huán)境發(fā)展。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的外在目標(biāo)是輔助環(huán)境保護(hù)，通過(guò)確保破產(chǎn)公司受托環(huán)境保護(hù)和管理責(zé)任全面有效履行的方式實(shí)現(xiàn)其輔助環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)[3]。由于破產(chǎn)公司管理人須調(diào)查破產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況，制作財(cái)產(chǎn)狀況報(bào)告，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)是評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債列報(bào)的合法性和公允性及披露的全面性和環(huán)境活動(dòng)的合法性，監(jiān)督破產(chǎn)公司全面有效地履行環(huán)境責(zé)任，而評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性并提出改進(jìn)建議等則不是其審計(jì)目標(biāo)。

（二）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人

《企業(yè)破產(chǎn)法》規(guī)定，破產(chǎn)公司管理人應(yīng)由人民法院指定，但債權(quán)人會(huì)議認(rèn)為管理人存在不能公正執(zhí)行職務(wù)等情形的，可以申請(qǐng)更換，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的委托人應(yīng)為人民法院或法院授權(quán)的管理人，由其委托事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。如果破產(chǎn)前后的審計(jì)業(yè)務(wù)一竿子到底都由破產(chǎn)公司董事會(huì)委托，則有可能損害債權(quán)人的利益[4]。破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、債務(wù)清償順序、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案等提供證據(jù)支撐，也是法院裁定破產(chǎn)案件的參考，破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)提交給法院和債權(quán)人會(huì)議，對(duì)法院負(fù)責(zé)。

（三）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍

環(huán)境審計(jì)的范圍是環(huán)境審計(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)的內(nèi)容范圍[5]。從環(huán)境審計(jì)的本質(zhì)講，環(huán)境審計(jì)是對(duì)受托環(huán)保責(zé)任履行過(guò)程的監(jiān)督和控制。受托人需要履行的環(huán)保責(zé)任包括環(huán)境行為責(zé)任和環(huán)境報(bào)告責(zé)任，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)的范圍也應(yīng)從這兩方面進(jìn)行考慮。具體來(lái)說(shuō)應(yīng)包括評(píng)價(jià)破產(chǎn)公司環(huán)境管理體系的合規(guī)性和有效性，各項(xiàng)環(huán)境活動(dòng)的合規(guī)性，與不動(dòng)產(chǎn)剝離有關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，處理、存放和清理危險(xiǎn)存貨所產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)債，環(huán)境信息披露是否準(zhǔn)確、及時(shí)和完整，公司經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的環(huán)境影響。

（四）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)開(kāi)展的方式

環(huán)境審計(jì)可采取強(qiáng)制性的方式，也可采取自愿性的方式。美國(guó)環(huán)保署（EPA）對(duì)其1996—2007年采用的鼓勵(lì)性自愿環(huán)境審計(jì)政策效果統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明，采取自愿性的環(huán)境審計(jì)政策后，不僅實(shí)施環(huán)境審計(jì)并加以披露的企業(yè)數(shù)量增加了，而且環(huán)境處罰的數(shù)量大幅下降了（下降了75%）。自愿性環(huán)境審計(jì)政策有助于企業(yè)預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正環(huán)境污染行為[6]。但在我國(guó)當(dāng)前的法律體系下，如果公司破產(chǎn)清算時(shí)不及時(shí)對(duì)其實(shí)施環(huán)境審計(jì)，破產(chǎn)清算后環(huán)境責(zé)任的履行將無(wú)法保障，因此破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)應(yīng)采取強(qiáng)制性的方式。

（五）破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告的利用

破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可在三方面發(fā)揮作用。一是用于評(píng)價(jià)和衡量破產(chǎn)公司是否應(yīng)承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任及應(yīng)在多大程度上承擔(dān)環(huán)境侵權(quán)責(zé)任。實(shí)踐證明“誰(shuí)污染，誰(shuí)治理”原則的效果并不理想，而且進(jìn)入破產(chǎn)清算程序的公司在存續(xù)時(shí)間上也無(wú)法實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理目標(biāo)，應(yīng)采用“誰(shuí)污染，誰(shuí)付費(fèi)”的原則，通過(guò)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)衡量破產(chǎn)清算公司應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境侵權(quán)治理費(fèi)用，并交由第三方專業(yè)環(huán)境公司完成。二是可作為法院破產(chǎn)裁定的參考。環(huán)境侵權(quán)涉及人身侵權(quán)和財(cái)產(chǎn)侵權(quán)，其中環(huán)境人身侵權(quán)會(huì)給受害者帶來(lái)健康權(quán)甚至生存權(quán)的損害，法院裁定是否認(rèn)可債權(quán)人會(huì)議通過(guò)的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案時(shí)，應(yīng)考慮該分配方案是否包括了環(huán)境侵權(quán)賠償，并可要求對(duì)環(huán)境人身侵權(quán)債務(wù)予以優(yōu)先清償。三是可為污染行業(yè)環(huán)境治理提供參考。同一行業(yè)中各公司的環(huán)境管理系統(tǒng)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)存在一定的共性，公開(kāi)破產(chǎn)清算環(huán)境審計(jì)報(bào)告可為其他公司環(huán)境治理提供參考和借鑒，也有助于行業(yè)協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)行業(yè)成員的指導(dǎo)。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］張劍波.美國(guó)破產(chǎn)企業(yè)的環(huán)境清理責(zé)任及其啟示［J］.重慶社會(huì)科學(xué)，2011（4）：81-84.

［2］U.S.EPA.Comprehensiveenvironmentalresponse,compensation,andliabilityact:asummaryofsuperfundcleanupauthoritiesandrelatedprovisionsoftheact［A/OL］.

［3］李雪，石玉，王紀(jì)瑞.對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（6）：78-80.

［4］尚洪濤.企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)的回顧與評(píng)價(jià)［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（8）：84-87.

篇2

經(jīng)區(qū)政府授權(quán)履行國(guó)有資本出資人職責(zé)的區(qū)屬企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“區(qū)屬企業(yè)”）。

二、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益收取的范圍

（一）應(yīng)交利潤(rùn)：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)按規(guī)定上交的利潤(rùn)。

（二）股利、股息：國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）獲得的股利、股息。

（三）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)（含國(guó)有股份）轉(zhuǎn)讓收入。

（四）清算收入：國(guó)有獨(dú)資企業(yè)清算收入（扣除清算費(fèi)用），以及國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）分享的公司清算收入（扣除清算費(fèi)用）。

（五）其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益收入。

三、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的收取由區(qū)財(cái)政局負(fù)責(zé)，財(cái)政局在國(guó)資股設(shè)立專戶。

四、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的申報(bào)

（六）區(qū)屬企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫區(qū)區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益申報(bào)表（詳見(jiàn)附件1-4），并按以下程序辦理申報(bào)事宜。

1．應(yīng)交利潤(rùn)。年度終了區(qū)屬企業(yè)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行年度決算審計(jì)，區(qū)屬企業(yè)收到審計(jì)報(bào)告10個(gè)工作日內(nèi)申報(bào)。區(qū)財(cái)政局對(duì)年度決算進(jìn)行抽查復(fù)核。

2．股利、股息。在股東大會(huì)決議產(chǎn)生后10個(gè)工作日內(nèi)，由國(guó)有控股、參股企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送股東大會(huì)決議文件。

3．產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。在簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同后20個(gè)工作日內(nèi)，由區(qū)屬企業(yè)據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

4．企業(yè)清算收入。在清算組或管理人編制剩余財(cái)產(chǎn)分配方案后10個(gè)工作日內(nèi)，由清算組或者管理人據(jù)實(shí)申報(bào)，并附送企業(yè)清算報(bào)告和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。

5．其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入。在收益確定后10個(gè)工作日內(nèi)，由有關(guān)單位據(jù)實(shí)申報(bào)。

五、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的核定與收取

（七）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)擁有全資公司或者控股子公司、子企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)公司（母公司、總公司）以年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)申報(bào)。

（八）國(guó)有獨(dú)資企業(yè)應(yīng)交利潤(rùn)，以區(qū)財(cái)政局核定的年度凈利潤(rùn)20%收取。國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）獲得的股利、股息，納入所屬公司收益，合并計(jì)算收取。

（九）已改制的醫(yī)藥分公司和燃料公司以企業(yè)當(dāng)年收入扣除區(qū)財(cái)政局核定企業(yè)本年所需費(fèi)用支出及繳納稅收后，余額全數(shù)上繳。醫(yī)藥分公司在償還債務(wù)及清理債權(quán)期間給予2年過(guò)渡期，過(guò)渡期按虧損企業(yè)繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十）區(qū)屬企業(yè)當(dāng)年虧損的，仍按以前文件規(guī)定繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十一）國(guó)有產(chǎn)權(quán)（含國(guó)有股份）轉(zhuǎn)讓收入扣除轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)后的凈收益，按全額收取。

（十二）區(qū)屬改制關(guān)閉（撤銷）企業(yè)、破產(chǎn)企業(yè)清算（或資產(chǎn)處置）凈收入（扣除清算處置費(fèi)用）全額轉(zhuǎn)入?yún)^(qū)財(cái)政局國(guó)資專戶，專項(xiàng)用于關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)職工安置費(fèi)用的支出。

（十三）國(guó)有控股、參股企業(yè)國(guó)有股權(quán)（股份）分享的公司清算凈收入（扣除清算費(fèi)用），按全額收取。

（十四）區(qū)政府另有決定的，按決定的要求收取。

六、區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益的繳交程序

（十五）區(qū)財(cái)政局在收到區(qū)屬企業(yè)上報(bào)的收益申報(bào)表15個(gè)工作日內(nèi)批復(fù)，并下達(dá)國(guó)有資本收益上繳通知。企業(yè)繳交國(guó)有資本收益后不再繳交國(guó)有資本金占用費(fèi)。

（十六）區(qū)屬企業(yè)國(guó)有資本收益繳至區(qū)財(cái)政局國(guó)資專戶，主要用于彌補(bǔ)國(guó)有企業(yè)改革成本、撥補(bǔ)社保金、企業(yè)退休人員費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)獎(jiǎng)、企業(yè)借款貼息等費(fèi)用性支出。

篇3

當(dāng)前，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書大多采用格式條款訂立。這樣可以節(jié)省時(shí)間，有利于降低審計(jì)成本。一方面，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理經(jīng)營(yíng)，有助于改善服務(wù)質(zhì)量及降低收費(fèi)；另一方面，客戶也不必耗費(fèi)精力就審計(jì)條件討價(jià)還價(jià)，對(duì)客戶甚為有利。但是采用格式條款訂立的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的弊端也顯而易見(jiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擬定合同條款時(shí)，經(jīng)常利用其制訂者的地位，制訂有利于己，而不利于客戶的條款，特別表現(xiàn)在可能制定一些免責(zé)條款，這些免責(zé)條款包括免除責(zé)任的條款和限制責(zé)任的條款。如"本所概不負(fù)責(zé)"或"本所只退還審計(jì)費(fèi)，但不承擔(dān)其他賠償責(zé)任"等。通過(guò)規(guī)定這樣的免除或者限制其責(zé)任的條款損害客戶利益，便合同關(guān)系不公正，違背了公平原則。

《中華人民共和國(guó)合同法》第40條規(guī)定："提供格式條款一方免除其責(zé)任、加重對(duì)方責(zé)任、排除對(duì)方主要權(quán)利的，該條款無(wú)效"；第41條規(guī)定："對(duì)格式條款有兩種以上解釋的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋"。為了避免不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律糾紛，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)盡量回避使用格式條款業(yè)務(wù)約定書，而使用非格式條款約定書。如果為了節(jié)省審計(jì)成本，決定使用格式條款約定書時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題：(1)事務(wù)所應(yīng)遵循公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)；(2)應(yīng)當(dāng)采取合理的方式提請(qǐng)客戶注意免除或限制其責(zé)任的條款；(3)事務(wù)所應(yīng)按照客戶的要求，對(duì)免除或限制責(zé)任的條款予以說(shuō)明。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)

20世紀(jì)60年代中期以來(lái)，西方各國(guó)控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件急劇增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界進(jìn)人了訴訟爆炸時(shí)代。許多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源于客戶的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不夠。當(dāng)前，主要存在以下問(wèn)題：一是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，與審計(jì)無(wú)關(guān)，審計(jì)只要確保資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性就可以了；二是末能實(shí)施關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)方面的審計(jì)程序；三是編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，未能充分考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響。某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受某中外合資企業(yè)清算審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司上年度會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，要求補(bǔ)辦審計(jì)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題末作任何披露。

針對(duì)以上存在問(wèn)題，應(yīng)從以下幾方面加以規(guī)范。一是提高認(rèn)識(shí)。在商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)破產(chǎn)倒閉屢見(jiàn)不鮮，無(wú)論是上市公司還是非上市公司，都面臨著持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，充分考慮在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的可能性。二是充分關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等方面顯示持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不再合理的跡象。例如:資不抵債，營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，流動(dòng)比率、速動(dòng)比率顯示財(cái)務(wù)狀況惡化。三是實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。例如與企業(yè)一起分析、討論最近的會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)和盈利預(yù)測(cè);審核影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的期后事項(xiàng)、承諾及或有事項(xiàng);查閱有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄；向客戶的法律顧問(wèn)詢問(wèn)有關(guān)訴訟、索賠的情況等等。四是充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。當(dāng)客戶存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中披露：(1)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，可能無(wú)法在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)；（2）未對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的數(shù)額和分類作出在無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下所必需的調(diào)整。

三、審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型

獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)《審計(jì)報(bào)告》就審計(jì)意見(jiàn)的類型及其適用范圍作了詳盡的規(guī)定。然而審計(jì)實(shí)務(wù)中，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了遷就客戶等原因，錯(cuò)誤地運(yùn)用了審計(jì)意見(jiàn)的類型。例如，將保留意見(jiàn)寫成帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)，將否定意見(jiàn)寫成拒絕表示意見(jiàn)。需要特別指出的是，有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，帶解釋性說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)與保留意見(jiàn)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別。其實(shí)不然，這是完全屬于兩種不同類型的審計(jì)意見(jiàn)。例如，某上市公司1997年出售4250m，商業(yè)用房，在產(chǎn)權(quán)沒(méi)有過(guò)戶、房款沒(méi)有收取的情況下，確認(rèn)收入已實(shí)現(xiàn)，提前確認(rèn)利潤(rùn)797萬(wàn)元；此外，該公司在計(jì)算受托經(jīng)營(yíng)報(bào)酬時(shí)，違反委托管理經(jīng)營(yíng)合同書，只計(jì)算1至10月的部分利潤(rùn)，而沒(méi)有承擔(dān)相應(yīng)的虧損，虛增利潤(rùn)699·8萬(wàn)元。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該上市公司1997年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)未能盡責(zé)確認(rèn)上述兩筆利潤(rùn)已實(shí)現(xiàn)，并出具了帶解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。提前確認(rèn)利潤(rùn)、虛增利潤(rùn)都是姓"假"。對(duì)假的不出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)，而用了解釋性說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1999年6月作出了對(duì)該會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師處以警告，并分別罰款30萬(wàn)元、3萬(wàn)元的處罰決定。從公布的上市公司1998年年報(bào)審計(jì)報(bào)告來(lái)看，這種現(xiàn)象也非個(gè)別。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表意見(jiàn)時(shí)，不能混淆性質(zhì)，應(yīng)確保意見(jiàn)到位。

篇4

一、本文對(duì)企業(yè)普通清算的界定

本文所說(shuō)的企業(yè)，主要是指私營(yíng)有限責(zé)任公司，不包含國(guó)有企業(yè)和外商投資企業(yè)。

本文所說(shuō)的普通清算：是指因企業(yè)經(jīng)營(yíng)期滿，或者因經(jīng)營(yíng)方面的其他原因致使企業(yè)不宜或者不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，自愿解散而進(jìn)行的清算。不包含行政清算和司法清算。

二、普通清算適用的法律法規(guī)

目前尚沒(méi)有一部完整的法規(guī)來(lái)規(guī)范內(nèi)資企業(yè)的普通清算行為，有關(guān)部門可以依據(jù)民法通則、公司法、企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，參考企業(yè)破產(chǎn)法、國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明、地方政府出臺(tái)的企業(yè)清算管理?xiàng)l例（辦法）等的有關(guān)規(guī)定，在遵循有關(guān)法律法規(guī)的基本原則的前提下，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的實(shí)際情況切實(shí)可行地來(lái)進(jìn)行普通清算的操作和管理。

三、清算組（清算管理人）的確定

企業(yè)清算的現(xiàn)實(shí)情況是企業(yè)多為私人有限公司，企業(yè)清算期間根本沒(méi)有成立什么清算組，清算工作實(shí)際上也未具體實(shí)施。

新《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司的清算組由股東組成，在新修改的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》中清算組又稱管理人，具體負(fù)責(zé)企業(yè)在清算期間的具體事務(wù)，是企業(yè)清算的具體實(shí)施者。

新《破產(chǎn)法》規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。本人認(rèn)為企業(yè)普通清算的管理人應(yīng)由投資者組建，由會(huì)計(jì)師事物所、律師事物所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)清算過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。

四、清算期間的確定

目前國(guó)家對(duì)內(nèi)資企業(yè)的普通清算期間也沒(méi)有什么具體的規(guī)定。

企業(yè)清算的實(shí)際情況是：企業(yè)雖停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)卻根本不急于清算，企業(yè)往往先注銷了稅務(wù)登記，之后的清算過(guò)程可能要長(zhǎng)達(dá)幾年甚至更長(zhǎng)。

企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人在年度中間合并、分立、終止時(shí)，應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳。細(xì)則所說(shuō)的“辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳”，顯然是指停止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)前的經(jīng)營(yíng)所得，而對(duì)清算所得的匯繳時(shí)間卻沒(méi)有作出明確規(guī)定。外商投資企業(yè)清算管理辦法規(guī)定，企業(yè)清算期限自清算開(kāi)始之日起至向企業(yè)審批機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告之日止，不得超過(guò)180日。

本人認(rèn)為，參照外商投資企業(yè)清算管理辦法，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)內(nèi)資企業(yè)的清算期間也確定為180天，對(duì)清算截止日尚未清算完畢的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)之間的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。

五、清算期滿未處理存貨的增值稅

如果企業(yè)在清算期內(nèi)將所有資產(chǎn)全部清算完畢，存貨所涉及的增值稅在清算過(guò)程中自然要按變現(xiàn)價(jià)值計(jì)提和上繳?，F(xiàn)在的問(wèn)題是企業(yè)在清算期間未進(jìn)行徹底清算，注銷稅務(wù)登記時(shí)尚有大量存貨留待以后繼續(xù)處理，而在注銷稅務(wù)登記時(shí)又沒(méi)有對(duì)以后存貨抵債或向投資者分配的應(yīng)交增值稅進(jìn)行征收，這樣就使貨物在以后轉(zhuǎn)移時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其失去里控制，從而漏掉了本應(yīng)該在清算期間交納的增值稅。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)在注銷時(shí)未進(jìn)行處理的存貨，應(yīng)按照可變現(xiàn)價(jià)值（可按會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的價(jià)值）征收增值稅。

六、正確劃分清算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和清算所得

稅法規(guī)定，納稅人的所得分為正常持續(xù)經(jīng)營(yíng)所得和清算所得。實(shí)際稅收征管工作中，一方面主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視正常經(jīng)營(yíng)企業(yè)的所得稅管理,對(duì)申請(qǐng)注銷企業(yè)或停辦企業(yè)往往都忽視了清算所得的稅收管理,同時(shí)也存在著少數(shù)納稅人為了逃避所得稅的清算管理,人為不申報(bào)而被認(rèn)定非正常戶造成了稅收流失；另一方面存在將企業(yè)注銷時(shí)的匯算清繳等同于清算所得，誤認(rèn)為，對(duì)其注銷企業(yè)所得稅的清算，就是對(duì)其經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的所得稅進(jìn)行匯算清繳，多退少補(bǔ)，這其實(shí)是混淆了匯繳與清算的概念與關(guān)系，造成了稅源管理的誤區(qū)。

本人認(rèn)為具體操作中，企業(yè)在提出破產(chǎn)申請(qǐng)前，企業(yè)應(yīng)對(duì)其資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，企業(yè)要按會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法，編制自年初至清算前一日的會(huì)計(jì)報(bào)表，并經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查，出具審計(jì)報(bào)告，作為企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)和清算的重要依據(jù)。清算結(jié)束日企業(yè)還應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告，進(jìn)行清算所得的納稅申報(bào)。

值得注意的是，納稅人應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，清算所得既不能彌補(bǔ)以前年度虧損，又不能享受稅收優(yōu)惠政策和適用照顧性稅率，只能依照法定稅率（33%）依法計(jì)繳入庫(kù)。

七、對(duì)“清算所得”具體計(jì)算過(guò)程的理解

1．企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨資產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈；

2．企業(yè)凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)＝企業(yè)全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞保費(fèi)用－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的其他稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債務(wù)損失＋償還負(fù)債收入（因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)）；

3．清算所得＝企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余資產(chǎn)－企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)－企業(yè)稅后提取的各項(xiàng)基金結(jié)余－企業(yè)資本公積金－企業(yè)的盈余公積金＋企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值＋企業(yè)接受捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值－企業(yè)的資本金。

從以上計(jì)算過(guò)程可以看出，清算所得在本質(zhì)上就是企業(yè)的清算損益加清算所得調(diào)整額。清算損益體現(xiàn)為清算后的凈資產(chǎn)（不含向投資者的分配）與清算前的凈資產(chǎn)之間的差額，也可以依據(jù)會(huì)計(jì)處理的“清算損益”科目進(jìn)行審查；清算所得調(diào)整額體現(xiàn)為經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值，在以前的會(huì)計(jì)處理上是未繳納企業(yè)所得稅而全額記入了資本公積。

具體操作中應(yīng)注意的是：

1、納稅人進(jìn)入清算程序后，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)必須以現(xiàn)值來(lái)計(jì)算。清算截止日尚未進(jìn)行清算的剩余資產(chǎn)和債務(wù)應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估重新確認(rèn)，評(píng)估后凈資產(chǎn)與清算截止日帳面凈資產(chǎn)的差額應(yīng)體現(xiàn)為清算損益。

2、在清算期間，納稅人償還各類負(fù)債時(shí)，已無(wú)法支付的債務(wù)應(yīng)作為負(fù)債的減項(xiàng)加以扣除，記入企業(yè)的清算所得，但是因企業(yè)資不抵債（實(shí)際應(yīng)進(jìn)入破產(chǎn)程序）無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)不能計(jì)入清算所得。

3、公式中“企業(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值”為企業(yè)清算之前在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中法定財(cái)產(chǎn)的評(píng)估增值，因?yàn)槠髽I(yè)法定財(cái)產(chǎn)估價(jià)增值在發(fā)生時(shí)未交納企業(yè)所得稅，所以在此作為清算所得的調(diào)增項(xiàng)目。企業(yè)在清算過(guò)程中對(duì)清算財(cái)產(chǎn)的重新評(píng)估增值不是公式的調(diào)整項(xiàng)目，操作中應(yīng)在“清算損益”中體現(xiàn)。

4、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值對(duì)清算所得的調(diào)整。因以前企業(yè)所得稅規(guī)定企業(yè)在接受貨幣以外的實(shí)物資產(chǎn)時(shí)不交納企業(yè)所得稅，待該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)再與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得一并繳納，所以在企業(yè)清算時(shí)，對(duì)企業(yè)尚未處置的接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值作為清算所得的調(diào)整項(xiàng)目?，F(xiàn)在的規(guī)定是企業(yè)在接受捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)將其價(jià)值就記入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，所以清算企業(yè)如果對(duì)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值已計(jì)算繳納了企業(yè)所得稅的，則在清算時(shí)該項(xiàng)就不應(yīng)該作為清算所得的調(diào)整增加項(xiàng)目。

八、普通清算的科目設(shè)置及會(huì)計(jì)處理

普通清算的會(huì)計(jì)處理工作，主要包括對(duì)企業(yè)的清算財(cái)產(chǎn)加以確認(rèn)、計(jì)量和重估計(jì)價(jià)，以及進(jìn)行處置變現(xiàn)，確認(rèn)計(jì)量清算債權(quán)并據(jù)以分配清算財(cái)產(chǎn)，對(duì)全部清算過(guò)程進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編報(bào)有關(guān)企業(yè)清算的會(huì)計(jì)報(bào)表。

由于普通清算企業(yè)既不適用于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)制度，又與“國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定及說(shuō)明”存在許多不同之處，國(guó)家更沒(méi)有出臺(tái)普通清算會(huì)計(jì)處理的單獨(dú)規(guī)定，所以目前絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在普通清算期間對(duì)相關(guān)的清算業(yè)務(wù)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，致使清算活動(dòng)在會(huì)計(jì)上失去了控制，給管理部門進(jìn)行有效監(jiān)督設(shè)置了障礙。

本人認(rèn)為，企業(yè)的普通清算與破產(chǎn)清算有許多相同之處，所以在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)參照國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定，并根據(jù)普通清算的特點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，達(dá)到既能反映企業(yè)清算過(guò)程的財(cái)務(wù)狀況，又有利于管理部門對(duì)企業(yè)清算進(jìn)行有效控制的目的。

在實(shí)務(wù)操作上,可以不另立帳簿，在企業(yè)原有帳簿中進(jìn)行，一般需設(shè)置“清算費(fèi)用”和“清算損益”兩個(gè)基本賬戶。

（1）“清算費(fèi)用”用于專門核算企業(yè)清算期間的各項(xiàng)費(fèi)用成本。其內(nèi)容包括：清算機(jī)構(gòu)成員的工資報(bào)酬、公告費(fèi)用、咨詢費(fèi)用和辦公費(fèi)用、訴訟費(fèi)用及清算過(guò)程中必須支付的其他的清算費(fèi)用。這些費(fèi)用從現(xiàn)有財(cái)產(chǎn)中優(yōu)先支付。"清算費(fèi)用"賬戶借方登記清算期間的各項(xiàng)清算費(fèi)用；清算結(jié)束時(shí)，將其全部發(fā)生額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入清算損益的借方，本賬戶無(wú)余額。

（2）“清算損益”屬損益類賬戶，專門核算企業(yè)清算期間所實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收益和損失。該賬戶的貸方反映企業(yè)的清算收益，其內(nèi)容包括清算中發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤盈、財(cái)產(chǎn)重估收益、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的收益和因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法歸還的債務(wù)等；該帳戶的借方反映企業(yè)的清算損失，其內(nèi)容包括清算發(fā)生的財(cái)產(chǎn)盤虧，包括損失財(cái)產(chǎn)、變現(xiàn)損失和無(wú)法收回的債權(quán)；期末余額可能在貸方也可能在借方。清算期結(jié)束時(shí)，該賬戶余額不需結(jié)轉(zhuǎn)，保留余額能清晰地反映企業(yè)的清算情況。

（3）因企業(yè)資不抵債無(wú)清算財(cái)產(chǎn)償付的債務(wù)應(yīng)保留余額，無(wú)需轉(zhuǎn)入清算損益科目。

會(huì)計(jì)處理示例

某增值稅企業(yè)清算期間為2006年5月10日至2006年11月6日，在此期間已發(fā)生的清算損益為4萬(wàn)元。清算截止日評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)尚未清算完畢的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果企業(yè)凈資產(chǎn)增加5萬(wàn)元，其中存貨評(píng)估增加5萬(wàn)元。

清算截止日資產(chǎn)負(fù)債狀況如下：（單位萬(wàn)元）

帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值帳面值評(píng)估值評(píng)估增減值

貨幣資金55短期借款2020

應(yīng)收帳款220220應(yīng)付帳款350350

存貨1301355應(yīng)付工資44

待攤費(fèi)用100-10應(yīng)交稅金11

固定資產(chǎn)455510

實(shí)收資本5050

資本公積66

未分配利潤(rùn)-25-25

清算損益44

評(píng)估增值55

資產(chǎn)合計(jì)4104155負(fù)債及所有權(quán)合計(jì)4104155

會(huì)計(jì)處理如下：

（1）根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值

借：存貨5

借：固定資產(chǎn)10

貸：待攤費(fèi)用10

貸：清算損益5

（2）計(jì)提未處置存貨應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅

借：清算損益0.935

貸：應(yīng)交稅金-增值稅0.85(5*0.17)

貸：其他應(yīng)交款-城建稅及教育費(fèi)附加0.085

（3）計(jì)算清算所得并計(jì)提所得稅

清算所得額=清算期間損益4+接受捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值6+剩余資產(chǎn)評(píng)估損益4.065

=14.065

計(jì)提清算期間應(yīng)交所得稅=14.065*33%=4.64145

篇5

關(guān)鍵詞：跨國(guó)財(cái)務(wù)管理跨國(guó)并購(gòu)跨國(guó)破產(chǎn)清算

近幾年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司的發(fā)展比以往要快得多，同時(shí)出現(xiàn)新的內(nèi)容。隨著跨國(guó)公司的發(fā)展，跨國(guó)財(cái)務(wù)管理也被迫不斷地進(jìn)行自身的調(diào)整，來(lái)適應(yīng)跨國(guó)公司的發(fā)展，這對(duì)跨國(guó)財(cái)務(wù)管理形成了一系列的挑戰(zhàn)。跨國(guó)公司在目前階段出現(xiàn)一些新趨勢(shì)，主要表現(xiàn)為跨國(guó)并購(gòu)增多、跨國(guó)破產(chǎn)清算增多等，跨國(guó)公司需要考慮怎樣對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行更為有效和穩(wěn)妥的財(cái)務(wù)管理。

跨國(guó)并購(gòu)問(wèn)題

跨國(guó)并購(gòu)是在境外進(jìn)行并購(gòu)，并購(gòu)方往往對(duì)境外的并購(gòu)市場(chǎng)的熟悉程度比對(duì)國(guó)內(nèi)的要低，因此跨國(guó)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)比國(guó)內(nèi)并購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)要大，這些風(fēng)險(xiǎn)主要以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形式體現(xiàn)出來(lái)，因此跨國(guó)并購(gòu)的財(cái)務(wù)管理至關(guān)重要。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，跨國(guó)公司進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)的行為增多，如何更好地處理跨國(guó)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)問(wèn)題，成為跨國(guó)公司財(cái)務(wù)管理中的新問(wèn)題?？鐕?guó)并購(gòu)涉及的問(wèn)題很多，如果從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，要關(guān)注和處理好兩個(gè)關(guān)鍵的問(wèn)題：目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估和融資決策，這兩個(gè)問(wèn)題也是決定并購(gòu)是否成功的關(guān)鍵。

對(duì)目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估，一般情況下是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提，估算目標(biāo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限和各個(gè)時(shí)期的預(yù)期收益，體現(xiàn)所有收益，得出目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值。目標(biāo)企業(yè)價(jià)值的準(zhǔn)確評(píng)估依賴于各期收益的預(yù)測(cè)，收益的預(yù)測(cè)是建立在目標(biāo)企業(yè)的信息基礎(chǔ)上。并購(gòu)方對(duì)目標(biāo)企業(yè)的信息往往依靠評(píng)估機(jī)構(gòu)和上市公司的信息披露。由于進(jìn)行的是跨國(guó)并購(gòu)，容易引起信息的不對(duì)稱等問(wèn)題，比如評(píng)估機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等提供的審計(jì)報(bào)告有水分，上市公司信息披露不充分，這樣對(duì)目標(biāo)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值、未來(lái)的經(jīng)營(yíng)狀況、未來(lái)的現(xiàn)金流等情況的評(píng)估就會(huì)出現(xiàn)偏差，這種偏差在被收購(gòu)方占據(jù)地利的情況下，一般會(huì)高估目標(biāo)企業(yè)的價(jià)值，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)際的收購(gòu)價(jià)高于目標(biāo)企業(yè)的實(shí)有價(jià)值。這種高估對(duì)收購(gòu)后的經(jīng)營(yíng)也不利，因?yàn)闆](méi)有正確把握目標(biāo)企業(yè)的實(shí)際盈利能力。

融資決策是指為企業(yè)并購(gòu)籌集所需要的大量資金，定出最佳的融資方案。在當(dāng)今的世界經(jīng)濟(jì)中，金融創(chuàng)新相當(dāng)活躍，進(jìn)行融資的可選渠道大大增多，進(jìn)行跨國(guó)并購(gòu)的融資可以進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部融資，也可以進(jìn)行企業(yè)外部融資，融資渠道很多，比如金融財(cái)團(tuán)融資、認(rèn)股權(quán)融資、可轉(zhuǎn)換債券融資、風(fēng)險(xiǎn)投資融資等，當(dāng)然也可以通過(guò)銀行借款、發(fā)行其他種類的債券、股票等融資方式。至于具體應(yīng)選擇哪些融資方式以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)如何等問(wèn)題使財(cái)務(wù)管理難以決策。

跨國(guó)公司進(jìn)行融資時(shí)，通常應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：一是融資成本，融資成本往往是比較高的，比如通過(guò)發(fā)行債券融資，發(fā)行企業(yè)要承擔(dān)較高的債券利息，發(fā)行傭金也較高，實(shí)際上是一種高息風(fēng)險(xiǎn)債券，其融資成本相當(dāng)高。如果并購(gòu)后的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，會(huì)使企業(yè)的負(fù)債增加，導(dǎo)致收購(gòu)不利甚至收購(gòu)企業(yè)破產(chǎn)。二是融通的資金結(jié)構(gòu)要和企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)相匹配，資金的結(jié)構(gòu)是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的難易程度以及相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)比例。如果企業(yè)容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例大，其清償短期債務(wù)的能力強(qiáng)，就可以較高地通過(guò)流動(dòng)負(fù)債的形式進(jìn)行融資。相反，容易變現(xiàn)的資產(chǎn)比例小，適宜于對(duì)長(zhǎng)期負(fù)債的清償，可以較多地以長(zhǎng)期負(fù)債形式進(jìn)行融資。三是注意融資幣種的選擇和匯率風(fēng)險(xiǎn)，跨國(guó)并購(gòu)的融資如果從國(guó)際金融市場(chǎng)上籌措資金，要根據(jù)外匯風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行融資決策，幣種選擇盡量選擇預(yù)期貶值的貨幣，以避免匯兌損失；如果不能進(jìn)行幣種選擇，可以采取保值的措施。

跨國(guó)破產(chǎn)清算問(wèn)題

對(duì)于跨國(guó)破產(chǎn)清算問(wèn)題，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化發(fā)展，各國(guó)國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的全球化步伐也在加快，國(guó)際金融市場(chǎng)在全球中的作用發(fā)展迅速。這種經(jīng)濟(jì)形勢(shì)促使了各國(guó)之間的跨國(guó)融資和投資的發(fā)展，也使得來(lái)自于不同國(guó)家的經(jīng)濟(jì)主體之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系迅速增多，尤其是在跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)體系內(nèi)。企業(yè)有生有死，隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)破產(chǎn)的事件也越來(lái)越多了，如何處理跨國(guó)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)清算，也悄然成為財(cái)務(wù)管理的新問(wèn)題。

所謂跨國(guó)破產(chǎn)是指在一個(gè)破產(chǎn)案件中，牽涉的債務(wù)人、債權(quán)人或破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)處于兩個(gè)以上（含兩個(gè)）的國(guó)家。雖然，各個(gè)國(guó)家都有自己的破產(chǎn)法，都規(guī)定了明確的破產(chǎn)程序和具體事宜。但各國(guó)破產(chǎn)的法律制度有很大差別，因各國(guó)經(jīng)濟(jì)文化歷程和法制建設(shè)道路不同，各國(guó)破產(chǎn)程序沖突不可避免，即使在未來(lái)的發(fā)展中也只能趨同，不可能一致，具體運(yùn)用哪個(gè)國(guó)家的破產(chǎn)法，有時(shí)最后的結(jié)果大不相同。各國(guó)破產(chǎn)法的差別主要分為支持債權(quán)人的利益類型、支持債務(wù)人的利益類型和折衷類型。更多情況下，各國(guó)都堅(jiān)持適應(yīng)的破產(chǎn)法保護(hù)本國(guó)債權(quán)人的利益。

篇6

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 民事賠償 保障制度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，那些蒙受損失的受害人總想通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡可能使損失得以補(bǔ)償。因此，法律訴訟一直是困擾著西方國(guó)家會(huì)計(jì)職業(yè)界的一大難題，會(huì)計(jì)師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金、購(gòu)買高昂的保險(xiǎn)費(fèi)。在我國(guó)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件呈日益上升的趨勢(shì)，要使民事賠償機(jī)制達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)，還必須要有相應(yīng)的現(xiàn)實(shí)機(jī)制作保證，其中最基本的保證是虛假行為陳述人必須有相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)用于賠償。由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多采用有限責(zé)任制，許多已經(jīng)發(fā)生的給投資者造成巨額損失的虛假陳述案件，盡管經(jīng)法院審判應(yīng)予以賠償，但可能會(huì)發(fā)生無(wú)財(cái)產(chǎn)可賠或獲得的賠償還抵不上訴訟費(fèi)用的尷尬境地。要避免這種局面，相關(guān)責(zé)任主體必須建立相應(yīng)的民事賠償保障制度，這不但能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所避免因巨額的民事賠償可能給正常業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響甚至破產(chǎn)威脅，還有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所以此為契機(jī)，全面加強(qiáng)質(zhì)量建設(shè)，提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，盡最大可能避免審計(jì)報(bào)告虛假陳述的發(fā)生。

一、提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)大致有三種:一是估計(jì)審計(jì)公費(fèi)=估計(jì)審計(jì)時(shí)間×?xí)?jì)公司的每日費(fèi)用率或每小時(shí)費(fèi)用率;二是以客戶的銷售額的一定百分比確定，如萬(wàn)達(dá)?A?華萊士總結(jié)出審計(jì)公費(fèi)的定量變動(dòng)區(qū)間是：銷售額的0.033%～0.0995%;三是按商議的固定數(shù)額。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)按照《價(jià)格法》和《中介服務(wù)收費(fèi)管理辦法》的規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)。這些標(biāo)準(zhǔn)都未考慮現(xiàn)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以較低的收費(fèi)水平承擔(dān)高額的民事責(zé)任賠償顯然不符合收益與風(fēng)險(xiǎn)均衡的原則，因此，應(yīng)該改變目前的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定與承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。參照國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司的做法，我們可以在審計(jì)費(fèi)用公式中加入一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)因子”，它由客戶所處行業(yè)的平均風(fēng)險(xiǎn)水平、客戶近三年的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)狀況評(píng)估值、客戶管理層的信用水平?jīng)Q定，以建立與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相適應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而適當(dāng)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)公費(fèi)收入。

二、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的建立與完善

國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司每年提取的風(fēng)險(xiǎn)基金占當(dāng)年收入的30%之多，我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十八條也規(guī)定“會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)?！必?cái)政部的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理若干問(wèn)題的暫行規(guī)定》第十五條第十五款規(guī)定：職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金按業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)提，作為因不可避免的工作失誤而依法進(jìn)行賠償?shù)臏?zhǔn)備金。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取及管理存在以下問(wèn)題：第一，一些合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所以合伙人已經(jīng)以其個(gè)人全部資產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，拒絕再提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。第二，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的提取比例及提取額度。事務(wù)所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的比例為其業(yè)務(wù)收入的10%，改制前提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可以在稅前列支，改制后必須進(jìn)行納稅調(diào)整，交納的33%的所得稅如果沖減職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，實(shí)際提取比例為6.7%，，如果以利潤(rùn)交納，則提取比例高達(dá)13.3%，現(xiàn)有制度對(duì)此沒(méi)有規(guī)定，這就存在著職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金因納稅調(diào)整而引發(fā)的提取比例不一致的問(wèn)題。同時(shí)實(shí)務(wù)中對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是否設(shè)立一個(gè)最高限額也存在爭(zhēng)議。第三，對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的日常管理缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，各地和各事務(wù)所自行其事，有的納入當(dāng)?shù)仡A(yù)算外資金管理，實(shí)行專戶存儲(chǔ)；有的上交地方注協(xié)代為管理；有的用于購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)；有的用于購(gòu)置固定資產(chǎn)，有的甚至用于日常辦公費(fèi)用。第四，對(duì)發(fā)生合并或改制終止清算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，是即期清算還是繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過(guò)后再處置，也存在著分歧。

針對(duì)上述問(wèn)題有必要對(duì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金進(jìn)行修正與完善。第一，明確職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提范圍，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十八條的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)論采用合伙制還是有限責(zé)任制，均應(yīng)提取并設(shè)立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，第二，其提取比例的確定，可考慮與現(xiàn)行稅法保持一致，將職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的計(jì)提改為在稅后利潤(rùn)中提取；職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的總體規(guī)?？筛鶕?jù)事務(wù)所的規(guī)模、人數(shù)、業(yè)務(wù)收入、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和我國(guó)證券民事訴訟的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行綜合考慮，最終確定一個(gè)規(guī)模，這個(gè)限額應(yīng)主要與業(yè)務(wù)收入掛鉤，即達(dá)到業(yè)務(wù)收入的一定比例后可以停止計(jì)提。第三，關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理，由于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金由稅后利潤(rùn)提取，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益，原則上應(yīng)由事務(wù)所自行管理，或上交地方注協(xié)代為管理，?？顚Ｓ茫~實(shí)相符，各級(jí)地方注協(xié)和證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)該項(xiàng)基金的監(jiān)管，定期檢查、監(jiān)督。第四，對(duì)發(fā)生合并或改制清算的會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提取的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，應(yīng)繼續(xù)保留幾年，待訴訟有效期過(guò)后再處置。

三、職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的完善

辦理職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)相對(duì)于巨額的賠償來(lái)說(shuō)，只是杯水車薪，辦理責(zé)任保險(xiǎn)才是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事賠償責(zé)任的有效途徑。由于企業(yè)環(huán)境具有很大的不確定性，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，尤其是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)是以抽樣審計(jì)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)，如果上市公司管理當(dāng)局故意隱瞞，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是很難發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)存在，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，將面臨投資者的民事訴訟。在國(guó)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)一般都強(qiáng)制要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所購(gòu)買職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，而且保險(xiǎn)支出占業(yè)務(wù)收入比重越來(lái)越大。國(guó)際“五大”（現(xiàn)為四大）每年購(gòu)買保險(xiǎn)的金額占到其營(yíng)業(yè)收入的8%，約有幾億美元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)已成為提高事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)能力的重要手段。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)是在1999年后推出的，根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》二十八條的規(guī)定，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照國(guó)家財(cái)政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)?！彪m然我國(guó)法律對(duì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)采納的是強(qiáng)制性投保方式，但由于存在以下問(wèn)題，多數(shù)地方推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)并不理想。第一，我國(guó)缺乏有效的虛假陳述民事訴訟制度。多年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不實(shí)報(bào)告一般只會(huì)受到行政處罰，少數(shù)被追究刑事責(zé)任，民事賠償責(zé)任有限，所以對(duì)投保要求的執(zhí)行一直不力，除深圳外，（目前深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保覆蓋率已達(dá)到80%），多數(shù)地方參保的事務(wù)所僅占少數(shù)。這一情況隨著2001年8月份銀廣廈等一系列案件的發(fā)生才有所改變。第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承保對(duì)象的特殊性阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的承保對(duì)象為被保險(xiǎn)人“過(guò)失行為”造成的經(jīng)濟(jì)賠償，對(duì)于被保險(xiǎn)人故意行為造成的經(jīng)濟(jì)損失不負(fù)責(zé)賠償，但如果出險(xiǎn)，也會(huì)在“非故意的過(guò)失”還是“故意的欺詐”的界定問(wèn)題上出現(xiàn)分歧，最終難免還得通過(guò)法律途徑解決。這就為注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)的實(shí)際操作造成了很大困難，在一定程度上阻礙了該險(xiǎn)種的發(fā)展。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍選擇有限責(zé)任制，抑制了投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。我國(guó)目前4400余家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，選擇有限責(zé)任制這一組織形式的比例超過(guò)了80%，事務(wù)所往往以極小的資本額承接著百萬(wàn)、千萬(wàn)乃至上億元的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)，從而也承擔(dān)了極大的潛在賠償風(fēng)險(xiǎn)。但由于有限責(zé)任的規(guī)定，賠償?shù)淖罡呦揞~以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，這在很大程度上抑制了事務(wù)所投保責(zé)任險(xiǎn)的熱情。

隨著藍(lán)田股份案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所連帶責(zé)任的判決，真正意義上的虛假陳述民事訴訟將會(huì)不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所投保職業(yè)責(zé)任險(xiǎn)將成為一種必然的選擇。因此有必要從以下幾個(gè)方面積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度。第一，根據(jù)國(guó)情，建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)機(jī)構(gòu)組織體系。目前大部分事務(wù)所采用有限責(zé)任制組織形式，而西方國(guó)家大多采用合伙制或有限責(zé)任合伙制，為了使收益與責(zé)任相匹配，可在對(duì)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入條件上進(jìn)行適當(dāng)干預(yù)，增加必須采取合伙制的組織形式這一條；對(duì)采用有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要建立嚴(yán)格的內(nèi)部約束機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，真正做到自我防范風(fēng)險(xiǎn)。第二，保險(xiǎn)公司科學(xué)合理地制定職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)費(fèi)率。對(duì)于保費(fèi)的確定，應(yīng)當(dāng)兼顧事務(wù)所的規(guī)模（包括從業(yè)人員和客戶數(shù)、營(yíng)業(yè)收入）、質(zhì)量控制、不良記錄（如曾經(jīng)因?yàn)槌鼍咛摷賵?bào)告被處罰）、客戶所處的行業(yè)等因素，實(shí)行差別費(fèi)率。這樣不僅可以降低保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)，而且可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保險(xiǎn)費(fèi)率的確定僅考慮事務(wù)所的規(guī)模（業(yè)務(wù)收入）。第三，保險(xiǎn)公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理制度。保險(xiǎn)公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)客戶的跟蹤，尤其是做好對(duì)客戶的資信情況調(diào)查和對(duì)客戶質(zhì)量控制的評(píng)價(jià)，做好客戶資料管理，以控制風(fēng)險(xiǎn)，，并根據(jù)保險(xiǎn)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)狀況相應(yīng)調(diào)整費(fèi)率，在發(fā)生訴訟時(shí)，積極參與到訴訟程序中。第四，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。允許具有豐富的責(zé)任保險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)且有良好信譽(yù)的境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在我國(guó)開(kāi)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)保險(xiǎn)制度的發(fā)展。

四、建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)共同賠償基金

隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的日益擴(kuò)大及成熟，投資者理性程度的提高，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的信息披露義務(wù)人的民事賠償風(fēng)險(xiǎn)日益加大，事務(wù)所可能因涉及巨額民事賠償而隨時(shí)面臨破產(chǎn)的危險(xiǎn)，以銀廣廈為例，銀廣廈投資者在證券市場(chǎng)上的直接損失約60億元左右，任何一家事務(wù)所哪怕是承擔(dān)比例責(zé)任也很難獨(dú)自承擔(dān)如此巨大的賠償，職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金和職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度的建立雖然在一定程度上可以緩解事務(wù)所的賠償壓力，但一旦面臨巨額賠償，就顯得勢(shì)單力薄。因此為了應(yīng)付可能出現(xiàn)的民事訴訟浪潮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)未雨綢繆，整合全行業(yè)力量，組建共同賠償基金，實(shí)施聯(lián)合賠償計(jì)劃，具體設(shè)想如下:第一，組織模式。共同賠償基金的組織模式可以有兩種:一是獨(dú)立模式，即成立獨(dú)立的投資者賠償（或保護(hù)）公司，由其負(fù)責(zé)共同賠償基金的日常運(yùn)作;二是附屬模式，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立共同賠償基金，并負(fù)責(zé)基金的日常運(yùn)作。由于我國(guó)一直由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)履行行業(yè)自律管理，因此采用行業(yè)自律模式比較符合我國(guó)國(guó)情。第二，共同賠償基金的籌集。共同賠償基金由各事務(wù)所自行負(fù)擔(dān)，由管理委員會(huì)根據(jù)事務(wù)所的實(shí)際情況確定交納標(biāo)準(zhǔn)，各事務(wù)所交納的賠償基金可從職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金中支付。第三，賠償范圍和賠償限額。該項(xiàng)基金的設(shè)立實(shí)際上是為事務(wù)所未來(lái)可能面臨的民事賠償購(gòu)買了另一筆保險(xiǎn)，只是這種保險(xiǎn)是管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的強(qiáng)制性保險(xiǎn)。共同賠償基金涉及的賠償范圍包括:一是賠償對(duì)象僅指屬于賠償基金的會(huì)員單位;二是只對(duì)國(guó)家設(shè)立的證券市場(chǎng)上發(fā)生的投資損失提供賠償;三是必須經(jīng)法院判定、仲裁機(jī)構(gòu)裁定或當(dāng)事人和解協(xié)議規(guī)定應(yīng)由事務(wù)所承擔(dān)的賠償損失;四是必須是事務(wù)所非故意行為給投資者造成的證券損失。

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高智能、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，為了防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并給社會(huì)公眾以信賴感，事務(wù)所審計(jì)報(bào)告虛假陳述民事賠償保障制度的建立與完善能保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因過(guò)失引起的民事糾紛而陷入債務(wù)陷阱，既加強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的生存能力，又能使受害者獲得民事賠償有了保障，保護(hù)了投資者的合法權(quán)益。

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篇7

改制分流是指企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整、重組改制和主輔分離中，利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有限資產(chǎn)，改制創(chuàng)辦面向市場(chǎng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，多渠道分流安置企業(yè)富余人員和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的職工。改制分流的主體首先是改制單位的職工，其次為改制單位占有的和使用的凈資產(chǎn)。在改制分流過(guò)程中，以改制單位現(xiàn)有存量資產(chǎn)為主，經(jīng)評(píng)估后作為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)膩?lái)源，并按照規(guī)定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，一次性支付給自愿與原企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系的職工。實(shí)施改制分流要規(guī)范操作，堅(jiān)持“公開(kāi)、公平、公正”的原則，維護(hù)國(guó)家、企業(yè)及職工的合法權(quán)益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

一、財(cái)務(wù)管理在企業(yè)改制分流中的主要工作與作用

一個(gè)完整的改制分流方案，包括經(jīng)濟(jì)行為的批準(zhǔn)文件、改制分流方案的文字材料、改制分流方案表、股權(quán)結(jié)構(gòu)表、人員結(jié)構(gòu)表、資產(chǎn)清查報(bào)告、財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等等。無(wú)論是股本額的確定，資產(chǎn)的匹配、清查、審計(jì)、評(píng)估、損失的認(rèn)定及改制單位經(jīng)營(yíng)效益的測(cè)算等，都涉及到價(jià)值量的管理。因此，作為以價(jià)值尺度為基本管理職能的財(cái)務(wù)管理，在改制分流工作中，應(yīng)充分發(fā)揮其特有的功能作用。改制計(jì)劃一經(jīng)國(guó)資委批準(zhǔn)，改制分流工作將緊張有序地按規(guī)定程序開(kāi)展，財(cái)務(wù)管理工作由始而終地貫穿其中。主要內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面:對(duì)改制單位（注:處在改制過(guò)程但未完成工商登記注冊(cè)的企業(yè)）資產(chǎn)清查，明確產(chǎn)權(quán)，核實(shí)賬目，編制改制基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表和詳細(xì)財(cái)產(chǎn)清冊(cè)，以及債權(quán)債務(wù)清單，為實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估做準(zhǔn)備。分析填列“初步方案表”，注明改制單位目前組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及改制分流所涉及資產(chǎn)范圍等。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的預(yù)計(jì)評(píng)估值和擬參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行初次資產(chǎn)負(fù)債匹配。聘請(qǐng)有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，選擇合理的資產(chǎn)評(píng)估方法，對(duì)改制資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行審核，出具審核意見(jiàn)。改制單位填列“國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表”，經(jīng)上級(jí)單位核實(shí)無(wú)異后，簽章轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。

根據(jù)審核備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果和基本確定參加改制職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償進(jìn)行第二次資產(chǎn)負(fù)債匹配調(diào)整。分析填列“實(shí)施方案表”，注明改制企業(yè)（指完成改制分流過(guò)程和工商登記注冊(cè)的企業(yè)）組織形式、經(jīng)營(yíng)地、注冊(cè)地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、未來(lái)3年收入利潤(rùn)預(yù)測(cè)、改制分流所涉及人員資產(chǎn)范圍，以及評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估方法、備案機(jī)關(guān)和備案編號(hào)等等，上報(bào)集團(tuán)公司審批。此“實(shí)施方案表”的內(nèi)容實(shí)施是整個(gè)改制過(guò)程的靈魂，是改制方案能否成功的關(guān)鍵。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部規(guī)定，企業(yè)在實(shí)施改制分流中，國(guó)有產(chǎn)權(quán)向改制職工的轉(zhuǎn)讓，經(jīng)集團(tuán)公司審核并轉(zhuǎn)報(bào)國(guó)資委批準(zhǔn)后可采取協(xié)議方式轉(zhuǎn)讓。改制企業(yè)依據(jù)協(xié)議轉(zhuǎn)讓批準(zhǔn)文件和合同以及相關(guān)的支付憑證等辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)。改制企業(yè)工商登記完成后，進(jìn)行賬務(wù)預(yù)處理。經(jīng)對(duì)過(guò)渡期（改制基準(zhǔn)日———工商登記日）損益《審計(jì)報(bào)告》審核上報(bào)批準(zhǔn)后，進(jìn)行改制分流正式關(guān)賬處理。

繼續(xù)關(guān)注改制后企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)營(yíng)者任期內(nèi)（3年）資本保值增值等情況進(jìn)行審計(jì)，審核確認(rèn)改制者崗位激勵(lì)股份的獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)。國(guó)家對(duì)主輔分離、改制分流在政策上的扶持力度很大，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，改制企業(yè)可享受3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅的政策。因此，財(cái)務(wù)部門將協(xié)助改制企業(yè)辦理有關(guān)享受稅收扶持政策的相關(guān)手續(xù)。在改制過(guò)程中，財(cái)務(wù)管理工作涉及方方面面，除了按規(guī)定程序做好各項(xiàng)工作外，還要積極爭(zhēng)取各有關(guān)職能部門的大力支持與配合，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行、稅務(wù)、工商等共同協(xié)調(diào)運(yùn)作，確保改制分流工作的合法合理、及時(shí)有效完成。

二、企業(yè)改制分流中財(cái)務(wù)管理應(yīng)注意的問(wèn)題

1.正確處理好各股東的利益關(guān)系

在資產(chǎn)歸屬進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定時(shí)，要充分依據(jù)現(xiàn)有的政策法規(guī)，正確處理好各股東的利益關(guān)系，避免由于各方利益問(wèn)題處理不當(dāng)，而影響企業(yè)改制的積極性。

2.改制資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與方法應(yīng)規(guī)范統(tǒng)一

目前在資產(chǎn)評(píng)估過(guò)程中仍然存在標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、方法不規(guī)范的問(wèn)題。主要有對(duì)土地的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和土地的使用權(quán)作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)原先形成的無(wú)形資產(chǎn)或商譽(yù)等是否做作價(jià)處理，對(duì)固定資產(chǎn)的評(píng)估是否考慮使用價(jià)值和重置價(jià)值的差異，對(duì)現(xiàn)有庫(kù)存產(chǎn)品的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。因?yàn)楦闹瀑Y產(chǎn)是為出售、轉(zhuǎn)讓而進(jìn)行評(píng)估的，是公司制改建過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估，須選用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和合理的評(píng)估方法，避免形成爭(zhēng)議，影響改制工作。

3.對(duì)改制資產(chǎn)與股份配置調(diào)整過(guò)程中的原則性有待加強(qiáng)

凡改制資產(chǎn)大于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的，應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)增加的調(diào)整；改制資產(chǎn)小于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償加激勵(lì)股之和的，應(yīng)盡量避免作資產(chǎn)減少的調(diào)整。否則，對(duì)盤活存量資產(chǎn)不僅無(wú)益，反而有害，使改制方案編制成了數(shù)字游戲。

4.對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方案應(yīng)合理而安全

目前對(duì)改制企業(yè)占用所屬企業(yè)資金及債務(wù)處理方法較為單一，基本采用與改制企業(yè)簽訂還款協(xié)議分期歸還，此方法具有一定風(fēng)險(xiǎn)，只適用于欠款金額不大或金額較大但改制后仍保留有一定的業(yè)務(wù)關(guān)系者（可從今后的業(yè)務(wù)交易款項(xiàng)中扣回，安全可以預(yù)期）。因而需根據(jù)不同情況區(qū)別對(duì)待，如努力尋找外部投資者，相應(yīng)擴(kuò)大改制企業(yè)的總股份規(guī)模，將這部分債權(quán)轉(zhuǎn)為改制凈資產(chǎn)等，這有利于保證資金安全。

5.對(duì)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)定為全額減值的改制資產(chǎn)應(yīng)規(guī)范處置

對(duì)改制分流過(guò)程中經(jīng)審計(jì)、評(píng)估確認(rèn)為全額減值的債權(quán)和投資等資產(chǎn)，應(yīng)作為改制損失來(lái)認(rèn)定和處理，但不該配置給改制企業(yè)，而應(yīng)收回該債權(quán)和投資等，設(shè)立備查賬制度，并承擔(dān)繼續(xù)追索或清償?shù)呢?zé)任。

6.過(guò)渡期損益的管理與控制有待完善

篇8

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；報(bào)酬支付；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)人員的公務(wù)員化定義

審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量息息相關(guān)，如何提高審計(jì)獨(dú)立性的討論從未斷絕，如果審計(jì)工作人員失去了獨(dú)立性，與被審計(jì)單位變成了利益共同體，那么審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在執(zhí)行任務(wù)時(shí)便不會(huì)保持客觀的態(tài)度，一旦帶上了感彩，那么審計(jì)人員做出的決定便不是那么的公正，如果連公正都不能保證，那么審計(jì)工作的質(zhì)量又何來(lái)保證。眾所周知，無(wú)數(shù)審計(jì)失敗的案例往往都是和審計(jì)獨(dú)立性缺失有關(guān)。失去了審計(jì)的獨(dú)立性便失去了審計(jì)的靈魂。所以，審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)中一直占據(jù)著重要地位。

審計(jì)獨(dú)立性的重要地位致使關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性話題的探討從未斷絕，但是現(xiàn)在的審計(jì)工作的報(bào)酬都是由被審計(jì)公司支付，這使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定程度上依賴于被審計(jì)單位，獨(dú)立性受到損害，使審計(jì)工作人員的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量也受到一定程度的懷疑。

于是審計(jì)工作的報(bào)酬支付一直是一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題，美國(guó)紐約大學(xué)的羅恩教授率先提出了財(cái)務(wù)報(bào)表保險(xiǎn)制度，即由上市公司向保險(xiǎn)公司投保，保險(xiǎn)公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)，割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的依賴，以提高審計(jì)的獨(dú)立性。還有的學(xué)者則認(rèn)為由證券交易所介入的第四方來(lái)監(jiān)督審計(jì)報(bào)酬的支付也能提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

我認(rèn)為審計(jì)人員的公務(wù)員化也是提高審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可行的途徑。在此提出，希望能起到拋磚引玉的作用。

審計(jì)人員的公務(wù)員化，就是如同注冊(cè)會(huì)計(jì)師般，由相關(guān)機(jī)構(gòu)（審計(jì)署或財(cái)政部）在國(guó)家審計(jì)署的基礎(chǔ)上改組成立一個(gè)審計(jì)公務(wù)員部門，通過(guò)專業(yè)的審計(jì)考試和相關(guān)評(píng)估后，將要從事審計(jì)工作的人員錄為公務(wù)員，然后對(duì)注冊(cè)的審計(jì)工作人員進(jìn)行管理和任命等，審計(jì)工作人員的審計(jì)報(bào)酬由國(guó)家以工資的方式發(fā)放，這樣就割斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的依附關(guān)系，以此來(lái)提高審計(jì)獨(dú)立性。

二、審計(jì)人員公務(wù)員化的必要性

在現(xiàn)階段，只有中國(guó)審計(jì)署才吸納審計(jì)公務(wù)員，這些審計(jì)工作者只從事國(guó)家審計(jì)，對(duì)于社會(huì)的審計(jì)甚少插足，只是起一個(gè)監(jiān)督的作用，對(duì)全國(guó)的審計(jì)工作起一個(gè)管理的作用。從事公司審計(jì)的仍然是社會(huì)上的會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)人員們，他們并不是公務(wù)員，審計(jì)費(fèi)用仍是由委托人所出，即被審計(jì)的公司所出，也就是說(shuō)被審計(jì)的單位其實(shí)是會(huì)計(jì)事務(wù)所的衣食父母，這當(dāng)然降低了審計(jì)工作人員的獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)了會(huì)計(jì)事務(wù)所之間為在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中勝出而迎合被審計(jì)單位的現(xiàn)象，預(yù)審也成為了社會(huì)審計(jì)工作中一個(gè)必不可少的工作程序，即在正式審計(jì)之前還要先告訴被審計(jì)單位哪些地方要先改進(jìn)的，這理所當(dāng)然地減低了正式審計(jì)報(bào)告中真實(shí)性，阻礙了公司審計(jì)的發(fā)展。

而如果審計(jì)人員公務(wù)員化，即審計(jì)人員的工資不是由被審計(jì)單位支付，而是由財(cái)政部統(tǒng)一發(fā)放，就割斷了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位的依附關(guān)系。極大地增強(qiáng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告的可信性就大大地提高了。所以審計(jì)人員公務(wù)員化是很有必要的。

三、審計(jì)人員公務(wù)員化的可行性

這一制度雖然說(shuō)是聞所未聞的，也是個(gè)人想法，但我認(rèn)為也并不是空想，還是有其可行性的。

（1）首先從審計(jì)工作人員的工作能力來(lái)看，審計(jì)工作人員是有足夠的資格成為公務(wù)員的。大家都知道公務(wù)員是國(guó)家工作人員，既然夠得上國(guó)家級(jí)別，當(dāng)然必須有出眾的品格和技能。而能夠從事審計(jì)工作的人員從品格上必然是正直高尚的，各種知識(shí)儲(chǔ)備和工作經(jīng)驗(yàn)更是要十分充才能夠有資格去從事審計(jì)工作的。

所以如果將立志從事審計(jì)工作的人員經(jīng)過(guò)一定的考評(píng)后收納為公務(wù)員從能力勝任方面考慮還是十分可行的。

（2）從制度上看，由于已經(jīng)有了中國(guó)審計(jì)署這一專門管理國(guó)家審計(jì)的部門，所以也不需要專門成立一個(gè)新的部門，完全從頭開(kāi)始進(jìn)行制度設(shè)計(jì)。只需要在中國(guó)審計(jì)署的指導(dǎo)下進(jìn)行制度改革就可以了。

當(dāng)然，國(guó)家審計(jì)署是國(guó)務(wù)院28個(gè)組成部門之一，是國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)的，主管全國(guó)的審計(jì)工作。審計(jì)長(zhǎng)作為審計(jì)署的行政首長(zhǎng)，是國(guó)務(wù)院組成人員。所以也不能夠讓國(guó)家審計(jì)署直接去管理從事社會(huì)審計(jì)的工作人員，否則國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干涉力度不知不覺(jué)中就加大了，也不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以我認(rèn)為可以讓國(guó)家審計(jì)署作為一個(gè)監(jiān)督部門，從事社會(huì)審計(jì)的這部分人員的管理還是要交給財(cái)政部去具體實(shí)行。當(dāng)然，財(cái)政部雖然也屬于政府部門，但是政治性并沒(méi)有國(guó)務(wù)院強(qiáng)。

至于具體的制度設(shè)計(jì)必須包括審計(jì)公務(wù)員的錄用，審計(jì)公務(wù)員平時(shí)的管理都必須考慮周全。所以從制度的實(shí)行這一方面來(lái)看，審計(jì)工作人員公務(wù)員化也是有可行性的。

（3）接下來(lái)的就是經(jīng)費(fèi)問(wèn)題了，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，所以經(jīng)費(fèi)問(wèn)題的處理是最關(guān)鍵的。要增加這么多的公務(wù)員，經(jīng)費(fèi)的增加肯定是不可避免的。其實(shí)，這筆額外的養(yǎng)活審計(jì)公務(wù)員的費(fèi)用是不必由國(guó)家來(lái)出的，我的設(shè)想是，被審計(jì)的單位應(yīng)該每年向管理審計(jì)公務(wù)員的部門上交一筆錢作為審計(jì)支出，當(dāng)然審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該由相關(guān)部門根據(jù)每個(gè)公司的規(guī)模等具體情況來(lái)作出規(guī)定。費(fèi)用可以在每年的年末收取，以防止公司破產(chǎn)清算要返還費(fèi)用。

管理審計(jì)公務(wù)員的部門收到費(fèi)用后再作為工資發(fā)給審計(jì)公務(wù)員們，這樣，養(yǎng)活審計(jì)公務(wù)員的經(jīng)費(fèi)問(wèn)題就解決了。在解決掉審計(jì)公務(wù)員們的支出問(wèn)題外，也不會(huì)增加國(guó)家的額外負(fù)擔(dān)，費(fèi)用仍然由被審計(jì)單位出，但是由于國(guó)家這只手的隔離，審計(jì)公務(wù)員的工資的發(fā)放還是由國(guó)家來(lái)分配支付的。

由于被審計(jì)單位是必須要支付審計(jì)費(fèi)用的，所以他們也不會(huì)拒絕向國(guó)家支付這筆經(jīng)費(fèi)的，何況國(guó)家的指令是強(qiáng)制性的。所以，從經(jīng)費(fèi)問(wèn)題這一角度看，審計(jì)工作人員公務(wù)員化也是具有可行性的。

四、審計(jì)人員公務(wù)員化的益處

從上面的可行性分析上，我們可以看出審計(jì)工作人員公務(wù)員化就讓審計(jì)人員的報(bào)酬由國(guó)家以工資的形式發(fā)放，雖然實(shí)際來(lái)源并未改變，但被審計(jì)單位已經(jīng)不是審計(jì)工作人員報(bào)酬的直接支付者，不再是審計(jì)師們的衣食父母。如此一來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司管理層的根本沒(méi)有依賴了，而是以一個(gè)真正的審計(jì)者的角度去從事審計(jì)工作，這大大地提高審計(jì)的獨(dú)立性。能更好地起到保護(hù)投資者的利益、維護(hù)證券市場(chǎng)秩序的作用。

五、審計(jì)人員公務(wù)員化局限性

當(dāng)然，不得不說(shuō)，這一制度還是有其自身局限性的。眾所周知，審計(jì)工作人員要保持獨(dú)立性，思想上和行為上都必須保持獨(dú)立，當(dāng)審計(jì)報(bào)酬是由被審計(jì)單位支付時(shí)，他們會(huì)傾向于被審計(jì)單位。可是，如果審計(jì)工作人員變?yōu)閲?guó)家公務(wù)員后，他們從思想上其實(shí)也不是完全獨(dú)立的，作為公務(wù)員，他們的思想和行為上會(huì)傾向于國(guó)家，可能會(huì)為了政績(jī)等相關(guān)因素而失去公正的立場(chǎng)，從而影響審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

此外，國(guó)家通過(guò)全面地接觸社會(huì)審計(jì)就不自覺(jué)地加大了經(jīng)濟(jì)的干預(yù)力度。畢竟以前的審計(jì)署只是進(jìn)行國(guó)家審計(jì)，對(duì)社會(huì)審計(jì)只是起管理監(jiān)督的作用，不會(huì)去具體接觸。而此制度會(huì)讓公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都由公務(wù)員審計(jì)，國(guó)家自然會(huì)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況更加了解，干預(yù)的范圍就加大了，這可能會(huì)進(jìn)一步影響到宏觀調(diào)控政策的制定，產(chǎn)生多米諾骨牌效應(yīng)。

還有一點(diǎn)必須提到，國(guó)家對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的了解，這肯定是被審計(jì)公司不樂(lè)意接受的，但是，作為國(guó)家治理管轄下的團(tuán)體，他們又必須接受審計(jì)公務(wù)員們的審計(jì)，作為上市公司，他們也需要一份好的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么在不得不被審的情況下，公司內(nèi)外兩套賬可能會(huì)更加盛行了，這對(duì)于信息的完全披露也是一個(gè)威脅。

雖然審計(jì)人員公務(wù)員化這一制度有其局限性，但是每一個(gè)制度都是有其局限性的，關(guān)鍵要看它的局限性和優(yōu)勢(shì)之間的博弈，況且我認(rèn)為這一制度的局限性其實(shí)主要集中在國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)范圍和力度的控制上，如果處理好了這一點(diǎn)，這一制度還是十分可取的，有一定的實(shí)踐意義。

當(dāng)然，由于本人經(jīng)驗(yàn)閱歷的缺乏，文章必然存在很多不足之處，希望讀者能進(jìn)行批評(píng)指正。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財(cái)政部出臺(tái)了新的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，它適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)的各類獨(dú)立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國(guó)試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開(kāi)始在全國(guó)范圍內(nèi)執(zhí)行。新制度的出臺(tái)將促進(jìn)醫(yī)院加強(qiáng)收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，改變了固定資產(chǎn)核算方式，使固定資產(chǎn)的核算與企業(yè)會(huì)計(jì)核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，第一次將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入了新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中。

在以往醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，沒(méi)有特別要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)醫(yī)院開(kāi)展的審計(jì)業(yè)務(wù)僅限于受其管理部門的委托對(duì)醫(yī)院管理者進(jìn)行的離任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)，財(cái)務(wù)收支是審計(jì)的主要內(nèi)容，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍有限。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對(duì)外提供的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。又在第八條中說(shuō)明醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用總表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)也就主要是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，通過(guò)對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)正確地反映出醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債信息、資金結(jié)構(gòu)、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的意義

（一）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，能夠促使醫(yī)院提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升醫(yī)院內(nèi)部核算和加強(qiáng)成本管理，增強(qiáng)政府和社會(huì)對(duì)院財(cái)務(wù)狀況的認(rèn)同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)其實(shí)是一種鑒證業(yè)務(wù)，也就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立的第三方，運(yùn)用自身所具有的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，目的在于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債，全面披露資產(chǎn)負(fù)債信息，客觀反映資產(chǎn)的使用消耗和實(shí)際價(jià)值。醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表是否達(dá)到這個(gè)要求，是可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所出具的審計(jì)報(bào)告得出答案的。這是因?yàn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是完全不同的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是第三方審計(jì)，他對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質(zhì)的要求。

醫(yī)院財(cái)務(wù)制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營(yíng)利為目的。在我國(guó)現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔(dān)著一定福利職能的社會(huì)公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質(zhì)決定了將其納入審計(jì)監(jiān)管體系的必然性。我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系由政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成。相比內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強(qiáng)，審計(jì)過(guò)程更加客觀公正。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性與公允性進(jìn)行的審計(jì)，是對(duì)反映被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，其本質(zhì)是接受委托，提供服務(wù)，并且發(fā)表的意見(jiàn)具有法定的效果，為社會(huì)公眾提供一個(gè)鑒證，并承擔(dān)法律后果。財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做的總結(jié)，它表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務(wù)收費(fèi)是否合理、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合法、合規(guī)，都需通過(guò)財(cái)務(wù)監(jiān)督來(lái)完成，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，能夠?qū)φl(wèi)生投入資金使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標(biāo)是要推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)，改變目前的藥品收入補(bǔ)貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務(wù)收費(fèi)和政府補(bǔ)助兩個(gè)部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的專業(yè)勝任能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)能夠取得醫(yī)院服務(wù)收費(fèi)是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補(bǔ)助是否到位的會(huì)計(jì)信息，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度是開(kāi)展財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)，提高財(cái)政資金使用效益的要求

財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)是指財(cái)政部門和預(yù)算部門（單位）根據(jù)設(shè)定的績(jī)效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對(duì)財(cái)政支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。事業(yè)單位納入政府預(yù)算管理和部門預(yù)算管理的資金是績(jī)效考核的主要對(duì)象?？?jī)效評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容是績(jī)效目標(biāo)的設(shè)定情況和資金投入和使用情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)即可以掌握有關(guān)績(jī)效考核有關(guān)數(shù)，為績(jī)效評(píng)價(jià)工作奠定基礎(chǔ)。

（五）引入醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將業(yè)務(wù)拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財(cái)政部在2009 年頒布了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》。通知規(guī)定，力爭(zhēng)用約5 年時(shí)間，拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)領(lǐng)域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等院校、基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。由此可知，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國(guó)務(wù)院發(fā)表的《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中指出，要積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度，加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財(cái)務(wù)審計(jì)和醫(yī)院院長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督作用，建立起社會(huì)多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)與能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務(wù)改革開(kāi)放和推動(dòng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)在保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序穩(wěn)定有序以及完善社會(huì)管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報(bào)獨(dú)立審計(jì)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核審計(jì)、企業(yè)注冊(cè)資本驗(yàn)證、基建工程預(yù)決算審計(jì)等諸多領(lǐng)域都普遍實(shí)施了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)制度。與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相比，醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制、成本核算等財(cái)務(wù)管理方面具有很多特殊性。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠運(yùn)用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢(shì)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中容易出現(xiàn)問(wèn)題的領(lǐng)域和薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，為醫(yī)院管理層提供解決問(wèn)題的途徑和方法。

三、小結(jié)

綜上所述，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師醫(yī)院年度財(cái)務(wù)審計(jì)是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學(xué)有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、發(fā)揮市場(chǎng)監(jiān)督服務(wù)作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

第一條為了規(guī)范擔(dān)保公司經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)監(jiān)督管理，促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)健康發(fā)展，依據(jù)《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》、《中華人民共和國(guó)合同法》、《中華人民共和國(guó)民法通則》、《國(guó)務(wù)院對(duì)確需保留的行政審批項(xiàng)目設(shè)定行政許可的決定》*號(hào)文件等有關(guān)法律、法規(guī)、政策規(guī)定，結(jié)合德州實(shí)際情況制定本辦法。

第二條我市擔(dān)保公司是經(jīng)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)主管部門批準(zhǔn)設(shè)立并依法登記注冊(cè)的法人企業(yè)，實(shí)行企業(yè)化管理，自收自支，自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。按國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和法律法規(guī)，積極籌措、運(yùn)作擔(dān)保資金，為中小企業(yè)、個(gè)體工商戶和自然人提供信用擔(dān)保，同時(shí)，履行擔(dān)保資金安全運(yùn)行的職責(zé)。

第三條擔(dān)保公司擔(dān)保分為全額擔(dān)保和部分擔(dān)保兩種。

第四條本辦法所稱擔(dān)保是指擔(dān)保專門機(jī)構(gòu)與債權(quán)人（包括銀行等金融機(jī)構(gòu)）約定，當(dāng)被擔(dān)保人不履行或不能履行主合同約定債務(wù)時(shí)，擔(dān)保機(jī)構(gòu)承擔(dān)約定的責(zé)任或履行債務(wù)的行為。

第五條擔(dān)保公司是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)以安全性、合法性、社會(huì)性為基本準(zhǔn)則，以市場(chǎng)化運(yùn)作、資本保值運(yùn)營(yíng)、控制風(fēng)險(xiǎn)、誠(chéng)實(shí)信用、平等自愿為經(jīng)營(yíng)原則。

第二章資金來(lái)源、機(jī)構(gòu)設(shè)置與監(jiān)督管理

第六條擔(dān)保資金來(lái)源：

（一）國(guó)有、集體資金；

（二）民營(yíng)資金；

（三）國(guó)家法律法規(guī)允許進(jìn)入擔(dān)保行業(yè)的其他資金。

第七條申辦擔(dān)保公司應(yīng)具備的條件：

（一）注冊(cè)資本應(yīng)符合《公司法》規(guī)定的要求，鼓勵(lì)擬申報(bào)的擔(dān)保公司注冊(cè)資本不低于3000萬(wàn)元，法人股不低于注冊(cè)資本的70%，每個(gè)股東的最高出資額不高于注冊(cè)資本的30%；注冊(cè)資本為股東實(shí)繳的貨幣資本，不包括以實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資的資本。

（二）鼓勵(lì)法人股東不少于4個(gè)，相對(duì)控股法人股東的資產(chǎn)總額不少于1億元，凈資產(chǎn)不少于5000萬(wàn)元。

（三）有不低于100平方米的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。

（四）有中高級(jí)法律、經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)、金融等職稱和大學(xué)本科學(xué)歷的人員不低于公司從業(yè)人員的25%。

（五）有符合法律法規(guī)規(guī)定的章程。

（六）有符合國(guó)家、省、市對(duì)擔(dān)保公司統(tǒng)籌規(guī)劃、合理布局的總體要求。

第八條設(shè)立擔(dān)保公司，依法到工商行政管理部門登記注冊(cè)，然后由市民經(jīng)委、人民銀行德州市中心支行備案。已經(jīng)審批的擔(dān)保公司由市民經(jīng)委在新聞媒體上向社會(huì)公告。需上級(jí)主管部門批準(zhǔn)的，由市民經(jīng)委審核呈報(bào)。

第九條設(shè)立擔(dān)保公司，申請(qǐng)人需提交的材料：

（一）設(shè)立請(qǐng)示報(bào)告（應(yīng)當(dāng)載明擬設(shè)立擔(dān)保公司的名稱、住所、注冊(cè)資本、股東及出資額、營(yíng)業(yè)范圍等內(nèi)容）；

（二）可行性分析報(bào)告；

（三）工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；

（四）公司章程；

（五）股東承諾書；

（六）公司法人股東簡(jiǎn)況、自然人股東簡(jiǎn)歷；

（七）法人股東信用等級(jí)證明；

（八）公司高級(jí)管理人員簡(jiǎn)歷、專業(yè)人員資格證書；

（九）公司法人股東營(yíng)業(yè)執(zhí)照、自然人身份證復(fù)印件；

（十）縣市區(qū)公安局出具的法人股東法定代表人、自然人、高級(jí)管理人員無(wú)故意犯罪證明；

（十一）代辦人員委托書；

（十二）符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)證明；

（十三）有資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的驗(yàn)資報(bào)告及所驗(yàn)資金鎖定的證明；

（十四）法人股東最近一年的審計(jì)報(bào)告；

（十五）股東出資能力證明；

（十六）合作銀行的合作協(xié)議或證明；

（十七）擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)則和內(nèi)部管理制度。

第十條可行性分析報(bào)告基本內(nèi)容：

（一）擬設(shè)擔(dān)保公司項(xiàng)目概況；

（二）股東和高級(jí)管理人員基本情況；

（1）股東出資及簡(jiǎn)況

（2）高級(jí)管理人員簡(jiǎn)歷和專業(yè)水平

（三）經(jīng)營(yíng)內(nèi)容及方式；

（四）市場(chǎng)需求分析；

（1）自然人群

（2）個(gè)體工商戶

（3）中小企業(yè)

（4）國(guó)內(nèi)外發(fā)展趨勢(shì)

（五）控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策；

（1）風(fēng)險(xiǎn)分析

（2）控制和防范措施

（六）經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益分析；

（七）可行性結(jié)論。

第十一條擔(dān)保公司可以在本市內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。擔(dān)保公司分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，其民事責(zé)任由設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的擔(dān)保公司承擔(dān)。

市外擔(dān)保公司在德州市轄區(qū)內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)經(jīng)市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)、人民銀行德州市中心支行備案并符合本辦法規(guī)定的條件。

第十二條擔(dān)保公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件：

（一）經(jīng)營(yíng)擔(dān)保業(yè)務(wù)兩年以上，并在最近兩年連續(xù)盈利；

（二）最近兩年無(wú)違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)記錄。

第十三條擔(dān)保公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)到登記機(jī)關(guān)辦理登記注冊(cè)，并報(bào)市民經(jīng)委備案。

第十四條擔(dān)保公司設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)提交下列材料：

（一）設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的申請(qǐng)和可行性分析報(bào)告;

（二）具有法定資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的最近兩年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；

（三）擬任分支機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員簡(jiǎn)歷和無(wú)故意犯罪證明；

（四）從業(yè)人員身份證、資格證；

（五）縣市區(qū)公安局出具的從業(yè)人員無(wú)刑事犯罪證明；

（六）符合要求的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)的有效證明文件；

（七）工商行政管理部門核發(fā)的《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；

（八）分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)則和內(nèi)部管理制度。

第十五條擔(dān)保公司對(duì)其單個(gè)分支機(jī)構(gòu)，需撥付不少于人民幣500萬(wàn)元的營(yíng)運(yùn)資金；

擔(dān)保公司各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)運(yùn)資金總額一般不得超過(guò)擔(dān)保公司注冊(cè)資本的50%。

第十六條當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)主管部門對(duì)當(dāng)?shù)負(fù)?dān)保公司實(shí)行監(jiān)管，履行以下監(jiān)督管理職責(zé)：

（一）負(fù)責(zé)擔(dān)保公司日常業(yè)務(wù)監(jiān)管；

（二）管理與指導(dǎo)擔(dān)保業(yè)自律組織；

（三）監(jiān)督規(guī)范擔(dān)保資金的運(yùn)作行為；

（四）會(huì)同有關(guān)部門，負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保公司的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定與管理；

（五）負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保公司從業(yè)人員的資質(zhì)進(jìn)行評(píng)定與管理；

（六）負(fù)責(zé)對(duì)擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行評(píng)定與管理；

（七）督促擔(dān)保公司各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)；

（八）審查擔(dān)保公司的年度工作計(jì)劃和工作報(bào)告；

（九）負(fù)責(zé)擔(dān)保公司的市場(chǎng)準(zhǔn)入、變更和退出的初審。

第十七條市民經(jīng)委依據(jù)年終全面檢查情況、審計(jì)報(bào)告及有關(guān)材料對(duì)擔(dān)保公司進(jìn)行年審，并將年審情況進(jìn)行公告。

第十八條對(duì)拒絕接受監(jiān)督檢查、填報(bào)相關(guān)材料弄虛作假、抽逃或虛假出資、擾亂擔(dān)保行業(yè)正常經(jīng)營(yíng)秩序等違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的擔(dān)保公司，市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)報(bào)請(qǐng)市擔(dān)保業(yè)聯(lián)席會(huì)議批準(zhǔn)，給予責(zé)令改正、警告，直至責(zé)令退出擔(dān)保行業(yè)。觸犯刑律的，建議有關(guān)部門依法追究其法律責(zé)任。

第十九條鼓勵(lì)擔(dān)保公司之間的兼并聯(lián)合，扶持龍頭骨干擔(dān)保公司做大做優(yōu)做強(qiáng)。

第三章變更、終止

第二十條擔(dān)保公司變更機(jī)構(gòu)名稱、住所、分支機(jī)構(gòu)名稱、住所，應(yīng)當(dāng)報(bào)市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)、人民銀行德州市中心支行備案，變更法定代表人、經(jīng)營(yíng)范圍、注冊(cè)資本、股權(quán)結(jié)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)市民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展委員會(huì)備案，并按照變更內(nèi)容提報(bào)以下材料：

（一）擔(dān)保公司增資請(qǐng)示；

（二）新舊股東對(duì)照表；

（三）股東會(huì)決議；

（四）股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議書；

（五）股東承諾書；

（六）新增法人股東法人代表無(wú)刑事犯罪證明及身份證復(fù)印件；

（七）新增自然人股東無(wú)刑事犯罪證明；

（八）新增法人股東投資決議；

（九）新增法人股東的信用等級(jí)證明；

（十）新增法人股東最近年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告；

（十一）新增資金驗(yàn)資報(bào)告；

（十二）變更后的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)或使用權(quán)有效證明文件；

（十三）擔(dān)保公司最近一年的審計(jì)報(bào)告；

（十四）股東出資能力證明。

第二十一條擔(dān)保公司變更注冊(cè)資本或者調(diào)整股東結(jié)構(gòu)，新進(jìn)入的個(gè)人股東和擬任高級(jí)管理人員應(yīng)接受資格審查；新進(jìn)入的法人股東及增資的法人股東應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)投資能力與投資資格。

第二十二條擔(dān)保公司及其分支機(jī)構(gòu)自核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起無(wú)正當(dāng)理由超過(guò)6個(gè)月未發(fā)生業(yè)務(wù)，或者發(fā)生業(yè)務(wù)后自行停業(yè)連續(xù)達(dá)6個(gè)月以上的，市民經(jīng)委自動(dòng)撤銷原批文件，登記機(jī)關(guān)依法吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，取消其經(jīng)營(yíng)資格。

第二十三條擔(dān)保公司有下列情況之一的可以解散：

（一）擔(dān)保公司章程規(guī)定的營(yíng)業(yè)期限屆滿或者擔(dān)保公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)時(shí)；

（二）股東會(huì)決議解散；

（三）擔(dān)保公司合并、分立解散；

（四）擔(dān)保公司被依法宣告破產(chǎn)；

（五）擔(dān)保公司被依法責(zé)令關(guān)閉。

第二十四條擔(dān)保公司解散時(shí)，應(yīng)依據(jù)《公司法》的規(guī)定，在主管部門的監(jiān)督下，成立清算組，對(duì)擔(dān)保公司進(jìn)行清算。清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)或者有關(guān)主管機(jī)關(guān)確認(rèn)，并報(bào)送擔(dān)保公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)注銷登記后，公告擔(dān)保公司終止。

第四章?lián)I(yè)務(wù)

第二十五條擔(dān)保對(duì)象：符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)品適銷對(duì)路、技術(shù)含量高、有發(fā)展前景、有利于增加就業(yè)機(jī)會(huì)和能帶動(dòng)我市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各類所有制中小企業(yè)、守法經(jīng)營(yíng)的個(gè)體工商戶和有穩(wěn)定收入來(lái)源的自然人。

第二十六條申請(qǐng)擔(dān)保的中小企業(yè)應(yīng)具備以下條件：

（一）在工商行政管理部門登記注冊(cè)，具有獨(dú)立法人資格；

（二）信用程度較好；

（三）被擔(dān)保項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，有較好的經(jīng)濟(jì)效益；

（四）成長(zhǎng)性較好，有良好的發(fā)展前景；

（五）具有一定比例的自有資金；

（六）擔(dān)保公司認(rèn)為必備的其他條件。

個(gè)體工商戶和自然人的申請(qǐng)擔(dān)保條件由擔(dān)保公司依法設(shè)定。

第二十七條擔(dān)保種類：

（一）融資擔(dān)保

包括：助業(yè)、消費(fèi)、技改、基建、城建、教育貸款擔(dān)保等；

（二）交易擔(dān)保

包括：賒銷擔(dān)保、工程履約擔(dān)保、貿(mào)易履行擔(dān)保、投招標(biāo)擔(dān)保、大額交易資金托管、投資擔(dān)保等；

（三）信用擔(dān)保

包括：個(gè)人求職擔(dān)保、企業(yè)信用擔(dān)保、信用消費(fèi)擔(dān)保、出國(guó)擔(dān)保等；

（四）特殊擔(dān)保

包括：申請(qǐng)法院執(zhí)行和解擔(dān)保、訴訟保全擔(dān)保等。

第二十八條協(xié)議銀行按照協(xié)議發(fā)放貸款，保證資金與貸款資金原則上不超過(guò)1：10。具體比例由擔(dān)保公司和協(xié)議銀行雙方確定。

第二十九條擔(dān)保業(yè)務(wù)程序：

（一）擔(dān)保對(duì)象到協(xié)議銀行申請(qǐng)借款，協(xié)議銀行要求擔(dān)保的，經(jīng)銀行簽署意見(jiàn)后向擔(dān)保公司提出擔(dān)保申請(qǐng)，同時(shí)出具其他必要文件。

（二）擔(dān)保審核。擔(dān)保公司受理?yè)?dān)保對(duì)象申請(qǐng)后，要對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真審查和科學(xué)評(píng)估，形成評(píng)估報(bào)告。

（三）擔(dān)保審批。擔(dān)保項(xiàng)目的審批按照“擔(dān)保評(píng)審與決策相分離”的原則，實(shí)行“集體決策與分級(jí)授權(quán)相結(jié)合”的決策制度。擔(dān)保公司建立包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、監(jiān)事長(zhǎng)、業(yè)務(wù)總監(jiān)、咨詢部和風(fēng)險(xiǎn)管理部經(jīng)理在內(nèi)的項(xiàng)目審查委員會(huì)，負(fù)責(zé)重大項(xiàng)目的審查。單筆小額（資本金的十分之一以下）擔(dān)保業(yè)務(wù)和新增小額（資本金的三十分之一以下）擔(dān)保業(yè)務(wù)，由董事長(zhǎng)授權(quán)總經(jīng)理決策辦理。單筆大額（資本金的十分之一以上）擔(dān)保業(yè)務(wù)和新增大額（資本金的三十分之一以上）擔(dān)保業(yè)務(wù)，必須經(jīng)審查委員會(huì)集體研究表決后方可辦理。董事長(zhǎng)、總經(jīng)理對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)有一票否決權(quán)，但沒(méi)有一票決定權(quán)。

（四）簽訂擔(dān)保和反擔(dān)保合同。擔(dān)保對(duì)象與協(xié)議銀行簽訂借款合同的同時(shí)，擔(dān)保公司與協(xié)議銀行簽訂擔(dān)保合同，擔(dān)保公司認(rèn)為需要簽訂反擔(dān)保合同的，應(yīng)與擔(dān)保對(duì)象簽訂反擔(dān)保合同或連保合同。

第三十條擔(dān)保公司為擔(dān)保對(duì)象提供擔(dān)保，被擔(dān)保對(duì)象應(yīng)向擔(dān)保公司支付擔(dān)保費(fèi)。根據(jù)企業(yè)的資信等級(jí)、擔(dān)保期限、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保公司收取擔(dān)保對(duì)象的擔(dān)保費(fèi)率一般不高于銀行同期貸款利率的50%，不低于全市擔(dān)保行業(yè)自律公約規(guī)定的最低費(fèi)率。

第五章風(fēng)險(xiǎn)控制

第三十一條擔(dān)保機(jī)構(gòu)應(yīng)建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)和決策程序，合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，建立“審保分離”的橫向平衡機(jī)制，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間相互約束和相互牽制。建立監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并保持其權(quán)限的獨(dú)立性，保證決策的透明度和信息傳遞的及時(shí)性，控制擔(dān)保決策中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

第三十二條擔(dān)保公司開(kāi)展擔(dān)保業(yè)務(wù)要確保資金安全運(yùn)營(yíng)，控制風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，將當(dāng)年代償總額控制在注冊(cè)資本的5%以內(nèi)，超過(guò)控制界限，必須及時(shí)采取有效措施。超過(guò)5%的視為一般風(fēng)險(xiǎn)，給予風(fēng)險(xiǎn)警示通報(bào)；超過(guò)10%視為重大風(fēng)險(xiǎn)，要在主管部門監(jiān)督下進(jìn)行停業(yè)整頓，合格后方可營(yíng)業(yè)；超過(guò)20%的視為嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)令立即停業(yè)，并通知各金融機(jī)構(gòu)，暫停擔(dān)保資格，整頓合格后恢復(fù)業(yè)務(wù)。

第三十三條為有效分散風(fēng)險(xiǎn)，擔(dān)保公司在與協(xié)議銀行簽訂擔(dān)保合同時(shí)，對(duì)擔(dān)保資金可能承受的損失，約定風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)比例。

第三十四條實(shí)施反擔(dān)保措施。擔(dān)保公司認(rèn)為需要擔(dān)保對(duì)象提供反擔(dān)保措施的，擔(dān)保對(duì)象應(yīng)以其合法有效的資產(chǎn)作抵押或質(zhì)押擔(dān)保、保證擔(dān)保、定金擔(dān)保等，提供不低于合同額的反擔(dān)保。反擔(dān)保要按照“四易”的原則〈易于變現(xiàn)、易于評(píng)估、易于操作、易于觸動(dòng)受保人利益〉確認(rèn)反擔(dān)保物。

第三十五條建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度。擔(dān)保公司根據(jù)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，逐年按不高于擔(dān)保費(fèi)的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，從經(jīng)營(yíng)收入中按不高于年末擔(dān)保余額的1%提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，分別用于沖抵擔(dān)保正常的經(jīng)營(yíng)虧損、代償支出和彌補(bǔ)擔(dān)保呆帳損失。

第三十六條當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)主管部門要對(duì)擔(dān)保資金投向加強(qiáng)引導(dǎo)與監(jiān)督；當(dāng)被擔(dān)保對(duì)象出現(xiàn)信用惡化信號(hào)時(shí)，擔(dān)保公司要加強(qiáng)與協(xié)議銀行的合作，及時(shí)采取防范措施；擔(dān)保公司履行代償義務(wù)后，協(xié)議銀行協(xié)助擔(dān)保公司追償債務(wù)。

市民經(jīng)委、中國(guó)人民銀行德州市中心支行等有關(guān)部門，要對(duì)擔(dān)保公司實(shí)行信用等級(jí)評(píng)價(jià)制度，協(xié)議銀行對(duì)信用等級(jí)高的擔(dān)保公司實(shí)行優(yōu)惠利率和信息資源共享，并按擔(dān)保公司的信用等級(jí)高低實(shí)施授信。

第六章?lián)Ｙr付與責(zé)任

第三十七條借款人到期不歸還擔(dān)保貸款，不履行債務(wù)時(shí)，協(xié)議銀行依法享有要求保證人歸還貸款本金和利息或者就該擔(dān)保物優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。擔(dān)保公司應(yīng)按照約定履行債務(wù)，承擔(dān)代償責(zé)任。

第三十八條擔(dān)保公司履行代償義務(wù)后，在法律關(guān)系上由擔(dān)保人變?yōu)閭鶛?quán)人，依法行使追償權(quán)。

（一）及時(shí)與被擔(dān)保人進(jìn)行談判，就代償費(fèi)用、被擔(dān)保人還款計(jì)劃、違約金的支付標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容達(dá)成一致，并簽署相關(guān)的法律文件，落實(shí)擔(dān)保人的權(quán)利。

（二）要求反擔(dān)保人履行代償義務(wù)；

（三）依法處理抵押物和質(zhì)押物；

（四）依法提訟或仲裁。

第三十九條存在下列情形之一者，擔(dān)保公司不承擔(dān)保證責(zé)任：

（一）協(xié)議銀行與受保對(duì)象轉(zhuǎn)讓債務(wù)未經(jīng)擔(dān)保公司書面同意的；

（二）協(xié)議銀行允許受保對(duì)象延長(zhǎng)償還期限而未經(jīng)擔(dān)保公司書面同意的；

（三）協(xié)議銀行與受保對(duì)象雙方串通，采取欺詐手段騙取擔(dān)保公司提供擔(dān)保的。

第七章財(cái)務(wù)管理

第四十條擔(dān)保公司應(yīng)建立并逐步完善與擔(dān)保業(yè)務(wù)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)核算與監(jiān)管體系，按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度，制定財(cái)務(wù)管理制度。財(cái)務(wù)報(bào)表每月5日之前報(bào)送市民經(jīng)委，市民經(jīng)委會(huì)同市財(cái)政局等部門對(duì)擔(dān)保公司進(jìn)行財(cái)務(wù)年檢和驗(yàn)資。

擔(dān)保公司制度健全、經(jīng)營(yíng)正常，符合國(guó)家中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)試點(diǎn)條件的，由擔(dān)保公司申請(qǐng)，當(dāng)?shù)孛駹I(yíng)經(jīng)濟(jì)主管部門、稅務(wù)部門逐級(jí)上報(bào)國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)審批，列入試點(diǎn)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠。

擔(dān)保資金存入?yún)f(xié)議銀行，實(shí)行專戶管理。

尚未使用的擔(dān)保資金，擔(dān)保公司可委托協(xié)議銀行將其中一部分用于國(guó)庫(kù)券等安全性好、變現(xiàn)能力強(qiáng)的有價(jià)證券，提高其使用效益。

第四十一條對(duì)擔(dān)保資金、負(fù)債、收益、費(fèi)用等項(xiàng)目實(shí)行規(guī)范管理。擔(dān)保資金所得收益包括擔(dān)保費(fèi)收入、各項(xiàng)存款利息收入和投資收益。用于以下方面：

（一）業(yè)務(wù)費(fèi)用；

（二）管理費(fèi)用；

（三）提取準(zhǔn)備金；

（四）擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)員費(fèi)（按當(dāng)年收益的1%交納）。

（五）其他。

第八章聯(lián)席會(huì)議和擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)

第四十二條我市信用擔(dān)保業(yè)的監(jiān)督與管理實(shí)行聯(lián)席會(huì)議制度，由市民經(jīng)委、市財(cái)政局、市工商局、中國(guó)人民銀行德州市中心支行、中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)德州監(jiān)管分局組成，是對(duì)全市信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)和擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管的最高決策機(jī)構(gòu)。

聯(lián)席會(huì)議在分管市長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作；市民經(jīng)委是聯(lián)席會(huì)議召集人；聯(lián)席會(huì)議下設(shè)辦公室作為常務(wù)辦事機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)設(shè)在市民經(jīng)委。

聯(lián)席會(huì)議實(shí)行例會(huì)制度，原則上每個(gè)季度召開(kāi)一次（遇有特殊情況亦可隨時(shí)召開(kāi)）。會(huì)議主要對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)準(zhǔn)入、風(fēng)險(xiǎn)控制、市場(chǎng)退出、業(yè)務(wù)發(fā)展方向、稅收優(yōu)惠政策等重大問(wèn)題進(jìn)行決策。

第四十三條擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)隸屬于市民經(jīng)委和聯(lián)席會(huì)議，為決策機(jī)構(gòu)研究和制定政策提供依據(jù)和參考意見(jiàn)。

第四十四條擔(dān)保業(yè)協(xié)會(huì)的職能：

負(fù)責(zé)擔(dān)保機(jī)構(gòu)成立的初審；

組織從業(yè)人員參加培訓(xùn)，進(jìn)行從業(yè)人員的資質(zhì)評(píng)定與備案；

對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)的保證金存放、擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)管，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)；

對(duì)擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策咨詢服務(wù)；

協(xié)調(diào)擔(dān)保機(jī)構(gòu)與政府職能部門、司法部門、金融部門、其他擔(dān)保機(jī)構(gòu)的關(guān)系；