導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[20**]905號)下發(fā)后,對于健全國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計制度,規(guī)范固有企業(yè)審計行為,進(jìn)一步提高國有企業(yè)年度會計報表質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用。但在實際執(zhí)行中仍然存在一些問題,需要加以解決。現(xiàn)就國有企業(yè)年度會計報表審計中有關(guān)備案及審計報告的管理問題，補充通知如下：

一、關(guān)于年度會計報表審計有關(guān)事項的備案問題

根據(jù)財政部的有關(guān)規(guī)定,直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,其確定與更換會計師事務(wù)所、簽定的審計業(yè)務(wù)

約定書、審計報告,應(yīng)當(dāng)向主管財政機(jī)關(guān)備案。具體要求如下

1、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)在12月31日之前,向主管財政機(jī)關(guān)提交備案報告,說明集團(tuán)公司及其子公司確定與更換會計師事務(wù)所的理由、約定的審計范圍、企業(yè)集團(tuán)審計組織方式、審計收費情況等。

2、企業(yè)集團(tuán)公司在辦理備案中,應(yīng)當(dāng)填報《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》(詳見附件),列明集團(tuán)公司或總公司及其納入合并范圍的全部子公司有關(guān)委托審計情況,作為備案報告的附件。

3、主管財政機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案的機(jī)構(gòu)為主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案時,應(yīng)將《國有企業(yè)年度會計報表審計備案表》同時抄送主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)。企業(yè)備案后,對備案的內(nèi)容在以后年度如有變化的,應(yīng)當(dāng)按照上述第1、2項的要求重新備案。

4、直接向主管財政機(jī)關(guān)報送會計報表的企業(yè)集團(tuán)公司,應(yīng)當(dāng)在次年4月20日以前分別向主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)固有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)和負(fù)責(zé)年度會計報表管理的機(jī)構(gòu)報送審計報告。對于審計報告屬于保留意見,或者拒絕表示意見,或者否定意見類型的,企業(yè)集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)按本通知第二條、第三條的要求相應(yīng)提出處理意見,報主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)。

二、關(guān)于審計報告保留意見的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整的意見。

企業(yè)與會計師事務(wù)所之間如果存在分歧意見,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理、會計制度的規(guī)定,就企業(yè)財務(wù)處理或賬務(wù)調(diào)整問題提出處理意見。企業(yè)對主管財政機(jī)關(guān)的處理意見如有異議,可以依法申請行政復(fù)議。

三、關(guān)于拒絕表示意見或者否定意見審計報告的處理

會計師事務(wù)所對審計報告出具拒絕表示意見或否定意見的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)陳述有關(guān)年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見。

主管財政機(jī)關(guān)可視企業(yè)的不同情況,根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查,或者進(jìn)行會計信息質(zhì)量抽查,并依據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》等法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處罰。

四、關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表審計的財政監(jiān)管

主管財政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)國有資本與財務(wù)管理的機(jī)構(gòu)對企業(yè)備案的資料和報送的審計報告,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行認(rèn)真審核,加強監(jiān)管,并配合主管財政機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)對企業(yè)依法進(jìn)行會計信息質(zhì)量檢查。

1、企業(yè)委托審計的會計師事務(wù)所不符合財政部《關(guān)于固有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第二條規(guī)定條件的,對其出具的審計報告,主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)重新委托符合規(guī)定條件的會計師事務(wù)所審計。

2、會計師事務(wù)所出具的審計報告,披露事項不能滿足《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》第四條規(guī)定的,退回企業(yè)補充資料,或者責(zé)令重新委托審計。

3、會計師事務(wù)所出具的審計報告,存在內(nèi)容虛假,或者隱瞞重要事實的,責(zé)令企業(yè)重新委托審計。

4、在審計過程中,企業(yè)不提供有關(guān)財務(wù)會計資料及其相關(guān)資料,或者不給予有效配合,導(dǎo)致注冊會計師不能有效實施必要的審計程序,從而影響審計報告的出具及其使用的,責(zé)令企業(yè)限期重新實施審計。

以上退回企業(yè)補充資料或者責(zé)令重新審計的,審計報告應(yīng)當(dāng)自退回之日起兩個月內(nèi)報送主管財政機(jī)關(guān)。

五、關(guān)于國有企業(yè)年報審計的法律責(zé)任

主管財政機(jī)關(guān)在對企業(yè)年度會計報表審計工作的監(jiān)管過程中,對違規(guī)、違法執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所及其相關(guān)注冊會計師,可以按規(guī)定停止其固有企業(yè)年度會計報表的審計業(yè)務(wù),并依照國家有關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。

對拒絕接受會計師事務(wù)所審計,或者在審計中不提供資料或者不配合注冊會計師審計的企業(yè),主管財政機(jī)關(guān)可按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》第三十九條的規(guī)定,追究企業(yè)直接責(zé)任人員和其他責(zé)任人員的法律責(zé)任。

篇2

第一條為了保證國有企業(yè)年度會計報表的真實、完整，監(jiān)督社會審計機(jī)構(gòu)審計國有企業(yè)年度會計報表依法出具的審計報告的質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務(wù)院關(guān)于整頓會計工作秩序進(jìn)一步提高會計工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級以上人民政府財政部門組織的對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表的真實性、完整性及社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告進(jìn)行的復(fù)核檢查工作。市(地)級以下人民政府財政部門對社會審計機(jī)構(gòu)審計本級國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務(wù)的延伸核查工作由省級以上人民政府財政部門委托進(jìn)行。

第三條核查工作由財政部門的財政監(jiān)督機(jī)構(gòu)(以下簡稱財政監(jiān)督機(jī)構(gòu))統(tǒng)一組織實施，財政部門有關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)及省級以上注冊會計師協(xié)會積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財政檢查工作規(guī)則》的要求進(jìn)行，必須客觀真實地反映核查結(jié)果，依法作出核查結(jié)論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關(guān)社會審計機(jī)構(gòu)必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財政部門依法實施的核查，應(yīng)如實提供會計憑證、會計帳簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第六條核查人員應(yīng)當(dāng)遵守國家有關(guān)保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關(guān)的社會審計機(jī)構(gòu)或被核查事項有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。

第八條核查工作主要由財政監(jiān)督機(jī)構(gòu)承擔(dān)，必要時可委托社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)。委托社會審計機(jī)構(gòu)承擔(dān)核查工作的，由委托的財政部門按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付費用，并由同級財政預(yù)算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計過的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會計報表及社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告，財政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點是經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的國有企業(yè)年度會計報表是否真實、完整以及社會審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師是否按《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計報告。具體內(nèi)容應(yīng)包括：

一、企業(yè)年度會計報表及相關(guān)事項：

(一)企業(yè)財務(wù)會計管理制度是否符合《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項及資料進(jìn)行會計核算，是否如實填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務(wù)會計報告。

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算；

4、資本、基金的增減和經(jīng)費的收支；

5、收入、費用、成本的計算；

6、財務(wù)成果的計算和處理；

7、需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認(rèn)、計量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用(包括成本)和利潤。

(四)企業(yè)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定：

1、有無隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認(rèn)收入；

3、隨意改變費用(包括成本)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或者計量方法，多列、不列或者少列費用(包括成本)；

4、隨意調(diào)整利潤的計算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

5、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會計帳簿記錄與實物、款項有關(guān)資料相互核對，帳實、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算。

(七)采用的會計處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會計報表中說明。

(八)單位提供的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在年度會計報表中予以說明。

(九)是否嚴(yán)格執(zhí)行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

(十)企業(yè)財務(wù)會計報告是否根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制，是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會審計機(jī)構(gòu)出具的審計報告及相關(guān)事項：

(一)業(yè)務(wù)約定行為。是否依法簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，內(nèi)容是否符合規(guī)定，責(zé)任是否明確。

(二)審計項目的質(zhì)量控制。注冊會計師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計業(yè)務(wù)，審計報告和審計工作底稿是否經(jīng)過逐級復(fù)核。

(三)審計計劃。是否制定審計計劃；審計計劃內(nèi)容是否恰當(dāng)、規(guī)范；遇特殊因素是否及時調(diào)整和修改了審計計劃。

(四)審計工作底稿。審計工作底稿是否完整，所有應(yīng)予關(guān)注的事項是否均實施相應(yīng)程序并有完整的記錄；是否存在重大錯漏。

(五)審計證據(jù)。支持審計結(jié)論的審計證據(jù)是否充分恰當(dāng)。

(六)審計結(jié)論。審計結(jié)論是否恰當(dāng)，有無應(yīng)保留而未予保留、應(yīng)否定而未予否定、應(yīng)拒絕而未予拒絕的審計報告；審計結(jié)論與工作底稿及審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系是否充分、嚴(yán)密；審計結(jié)論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書。注冊會計師對于審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當(dāng)。

(八)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予充分關(guān)注的事項，是否予以充分關(guān)注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進(jìn)行。核查樣本的確定應(yīng)遵循公正、公開、突出重點和有利于促進(jìn)財政管理的原則。

第十二條財政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時應(yīng)予特別考慮：

一、根據(jù)舉報已掌握企業(yè)有違反國家有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

二、社會審計機(jī)構(gòu)未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?，審計結(jié)論的形成依據(jù)不足，以及審計范圍、審計依據(jù)、審計工作底稿可能存在重大錯漏并可能對審計結(jié)論發(fā)生重大影響的；

三、社會審計機(jī)構(gòu)出具保留意見審計報告，且所保留部分可能對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益產(chǎn)生重大影響的；出具拒絕意見審計報告和否定意見審計報告的。

第十三條對經(jīng)社會審計機(jī)構(gòu)審計的國有企業(yè)上一年度會計報表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結(jié)束。

第十四條年度核查工作開始前，應(yīng)對核查工作專業(yè)人員進(jìn)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關(guān)業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。

第十五條實施核查一般應(yīng)提前3天向被核查的單位下達(dá)核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結(jié)束后六十日內(nèi)，財政部門應(yīng)當(dāng)向被核查單位下達(dá)《核查意見書》；需給予處罰的，應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達(dá)《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題，由財政部門在職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對企業(yè)和有關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會審計機(jī)構(gòu)及注冊會計師有違法違規(guī)嫌疑的，財政監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)及時移送省級以上注冊會計師協(xié)會，其中經(jīng)核實應(yīng)依法給予處罰的，由省級以上人民政府財政部門依據(jù)《違反注冊會計師法處罰暫行規(guī)定》進(jìn)行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復(fù)議等工作事項按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復(fù)議法》及財政部門有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

第二十條企業(yè)有關(guān)人員或注冊會計師嚴(yán)重違反國家法律，依法追究刑事責(zé)任的，按規(guī)定程序移交司法機(jī)關(guān)處理。

篇3

一、內(nèi)部審計調(diào)查的統(tǒng)計結(jié)果

(一)內(nèi)部審計部門成立時間長，所在公司資產(chǎn)規(guī)模大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜　內(nèi)部審計部門成立于20世紀(jì)80年代的占被調(diào)查企業(yè)的76.19％，其所在企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模都在5億元以上，擁有的子公司和分公司數(shù)量最多達(dá)到17家。

(二)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理　內(nèi)部審計部門雖然成立時間長，但審計人員數(shù)量少，內(nèi)審人員最多為8人，最少為1人，平均人數(shù)為3人，人員配備數(shù)量與企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)數(shù)量明顯不配比；從年齡構(gòu)成來看，30―40歲的審計人員比例不足40％；從專業(yè)結(jié)構(gòu)來看，有財務(wù)會計背景的人員比例達(dá)到67.86％，說明知識結(jié)構(gòu)比較單一；從學(xué)歷程度來看，學(xué)歷水平整體偏低，本科及本科以上學(xué)歷的人員比例不足30％，高素質(zhì)人才缺乏，幾乎沒有持有CPA或CIA資格證的內(nèi)審人員。

(三)內(nèi)部審計的日常業(yè)務(wù)范圍有限　被調(diào)查企業(yè)內(nèi)部審計的日常業(yè)務(wù)主要以財務(wù)合規(guī)性審計和專項審計為主，沒有或很少提供內(nèi)部控制系統(tǒng)評估和咨詢服務(wù)。而且，約40％的內(nèi)部審計部門表示存在內(nèi)審?fù)獍F(xiàn)象?？梢哉f，現(xiàn)階段內(nèi)部審計還停留在傳統(tǒng)內(nèi)部審計的查錯糾弊階段，以事后審計為主。

(四)內(nèi)部審計制度不健全　被調(diào)查企業(yè)的內(nèi)部審計部門雖然每年都要制定內(nèi)部審計計劃，但近一半的企業(yè)沒有制定詳細(xì)的業(yè)務(wù)執(zhí)行手冊，沒有或很少為內(nèi)審人員制定后續(xù)培訓(xùn)計劃。這種狀況的存在反映了內(nèi)部審計工作缺乏明確詳盡的業(yè)務(wù)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，也沒有制定相關(guān)的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度；內(nèi)部審計人員知識更新速度趕不上企業(yè)發(fā)展需要，甚至缺乏主動學(xué)習(xí)的動力，難以保證內(nèi)部審計實施效果。

(五)內(nèi)部審計管理多為總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)管理模式　審計報告的上級主管部門都為高級管理層(總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān))，在這種管理模式下，企業(yè)的內(nèi)部審計部門沒有或很少參加公司涉及投融資、戰(zhàn)略發(fā)展等重要決策的高層會議，說明內(nèi)部審計的組織地位不高，沒有話語權(quán)，高管層對其重視程度不夠。

(六)內(nèi)部審計實施效果不佳　雖然內(nèi)部審計部門普遍認(rèn)為被審計單位比較或非常配合審計工作，但審計報告提出的建議被采納情況不夠理想或發(fā)現(xiàn)的不合規(guī)事件得以落實的不多。而且，會計師事務(wù)所在審計過程中沒有或很少利用內(nèi)部審計的工作，這從一個側(cè)面說明內(nèi)部審計工作還沒有得到注冊會計師的認(rèn)同，內(nèi)部審計質(zhì)量不容樂觀。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀的制度環(huán)境分析

(一)國有企業(yè)所有者缺位，公司治理結(jié)構(gòu)難以發(fā)揮實效　我國從1986年開始對國有企業(yè)進(jìn)行改革，1994年進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度的試點，目前，國有企業(yè)已經(jīng)建立了公司治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的各項制度也日趨完善，但要真正讓各項治理機(jī)制之間形成相互依賴、相互制衡的關(guān)系，尚需時日。國有資本最終所有者是全體公民，中央和地方分別成立國資委作為國有資本出資人代表執(zhí)行財產(chǎn)管理權(quán)，扮演的是股東的角色，但并不是國有資本的真正所有者，他們只是人。這些人在目標(biāo)函數(shù)、行為方式等方面與真正所有者不一致或者不完全一致，大股東參與公司經(jīng)營或監(jiān)督的作用無法發(fā)揮，形成人缺位。國有企業(yè)實際控制人是管理層，與所有者之間存在利益函數(shù)的差異、信息不對稱等問題。雖然國資委根據(jù)有關(guān)規(guī)定對國有企業(yè)派出監(jiān)事會，負(fù)責(zé)監(jiān)督董事會和高級管理層，但實際收效甚微，難以發(fā)揮必要的監(jiān)督作用。國有企業(yè)大股東人格主體虛位，董事長和總經(jīng)理兩職合一以及內(nèi)部人控制問題，使得公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)。國有企業(yè)的這種治理現(xiàn)狀也成為阻礙內(nèi)部審計發(fā)展的環(huán)境障礙。內(nèi)部審計機(jī)制的建立一直存在是所有權(quán)監(jiān)督還是管理層監(jiān)督的爭論。從委托的角度看，引發(fā)對內(nèi)部審計職能需求的終極原因是初始委托人(所有者)而不是人(經(jīng)理人)。但在實際操作中，內(nèi)部審計工作直接受制于總經(jīng)理或財務(wù)總監(jiān)，實施的是管理層監(jiān)督的內(nèi)容。即在多層委托關(guān)系下，內(nèi)部審計沒有對第一層關(guān)系即所有者和經(jīng)理人之間的關(guān)系進(jìn)行監(jiān)督，而是對高級經(jīng)理人與下級經(jīng)理人之間的關(guān)系實施監(jiān)督控制，其服務(wù)的主體是高管層，而不是所有者。

(二)外部監(jiān)管層對內(nèi)部審計的認(rèn)識不充分，監(jiān)管力度有待加強　國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)制從建立到發(fā)展一直都在接受外部監(jiān)管層的指導(dǎo)，如1985年、1995年和2003年審計署的對內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定、1999年新修訂的《會計法》、2006年新修訂的《審計法》等?？v覽相關(guān)法律法規(guī)對內(nèi)部審計的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)，這些規(guī)定呈現(xiàn)出兩個特征：其一原則性強，但缺乏可操作性；其二對內(nèi)部審計機(jī)制缺乏系統(tǒng)、全面的認(rèn)識。如對內(nèi)部審計組織地位的界定模糊，審計署的規(guī)定只要求“在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作”；確定的內(nèi)部審計職責(zé)范圍僅限于財務(wù)審計和專項審計，沒有明確內(nèi)部審計的咨詢職能，沒有強調(diào)內(nèi)部審計對企業(yè)的價值增值，也沒有強調(diào)內(nèi)部審計人員應(yīng)與董事會、高級管理層和股東進(jìn)行有效溝通，不符合目前內(nèi)部審計發(fā)展的國際趨勢；對內(nèi)部審計人員的配置條件、內(nèi)部審計報告的簽署資格沒有明確的規(guī)定。法律法規(guī)的缺憾使得企業(yè)高管層對內(nèi)部審計的重要性認(rèn)識不足，導(dǎo)致內(nèi)部審計組織地位不高，沒有話語權(quán)；缺乏對內(nèi)審人才的選聘機(jī)制、激勵機(jī)制和后續(xù)教育機(jī)制，留不住人才；把內(nèi)部審計定位于防錯糾弊、事后審計，即使有人才也沒有用武之地；內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)。

另外，我國內(nèi)部審計協(xié)會雖然成立時間早，但直到2003年才開始借鑒國際內(nèi)部審計經(jīng)驗，加強對內(nèi)部審計行業(yè)的自律管理，并陸續(xù)出臺《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計實務(wù)指南以及具體準(zhǔn)則，這也在一定程度上影響了內(nèi)部審計的發(fā)展。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計對策研究

(一)完善國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部審計法制建設(shè)　制度環(huán)境的改善是改變內(nèi)部審計現(xiàn)狀的根本。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度

看，國有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化是一個漫長的、充滿了各種矛盾和利益沖突的制度選擇和優(yōu)化的復(fù)雜過程。就內(nèi)部審計的外部監(jiān)管而言，首先，應(yīng)該對內(nèi)部審計法律法規(guī)進(jìn)行健全和完善，包括明確內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系和組織地位；擴(kuò)展內(nèi)部審計的職責(zé)范圍，強調(diào)其增值功能；對內(nèi)部審計報告簽字人的簽署資格在從業(yè)年限、職稱或資格等方面進(jìn)行確定；對內(nèi)部審計機(jī)制的設(shè)立條件在管理制度、內(nèi)部審計師的配置等方面進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。盡快制定《內(nèi)部審計法》，讓內(nèi)部審計走上依法審計的道路。其次，進(jìn)一步加強內(nèi)審協(xié)會對內(nèi)部審計工作的行業(yè)監(jiān)管，除了繼續(xù)完善內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定，還應(yīng)該定期或不定期對企業(yè)內(nèi)部審計工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，成立內(nèi)部審計技術(shù)專家小組，對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)。

篇4

由于政府審計機(jī)關(guān)是專門的專業(yè)性的審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，具有較強的獨立性和權(quán)威性，它有能力也有動力參與到國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督中。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，不僅有其現(xiàn)實需要，也有其理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)。

（一）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的理論基礎(chǔ)。公認(rèn)的審計理論認(rèn)為，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計存在的前提，審計是以保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行為目標(biāo)。國有企業(yè)接受政府委托管理屬于全民所有的公共資金和資源，同時也要受到政府對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任（即公共受托責(zé)任）的監(jiān)督約束，這種約束方式就表現(xiàn)為政府審計。此外，獨立審計機(jī)構(gòu)具有“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，它可能在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，做出有違社會利益的行為。而政府的主要功能在于彌補市場的缺陷，維護(hù)公眾的利益。政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，將為獨立審計創(chuàng)造一種監(jiān)督制衡機(jī)制，糾正獨立審計的可能偏差，從而更好地履行公共受托責(zé)任。

（二）政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)

督的法律依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國審計法》有關(guān)規(guī)定，審計機(jī)關(guān)有權(quán)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等進(jìn)行審計監(jiān)督；對國有資本占控股地位或主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督由國務(wù)院規(guī)定；審計機(jī)關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機(jī)關(guān)和依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支，以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審計監(jiān)督；社會審計機(jī)構(gòu)審計的單位依法屬于審計機(jī)關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機(jī)關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進(jìn)行核查。可見，發(fā)揮政府審計在國有企業(yè)改制中的審計監(jiān)督作用，是政府審計機(jī)關(guān)全面履行其法律職責(zé)的重要途徑。

二、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督可能面臨的障礙

政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督既有現(xiàn)實需要也有理論基礎(chǔ)和法律依據(jù)，但是也會面臨著各種障礙。筆者認(rèn)為，這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是政府審計資源有限；二是參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督將加大政府審計風(fēng)險。

（一）政府審計資源有限障礙。現(xiàn)階段，我國政府審計主要承擔(dān)著政府部門財政預(yù)算執(zhí)行、財政專項資金、重大投資、共用建設(shè)項目、金融機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的財務(wù)收支等方面的審計監(jiān)督。1983～2008年全國財政總收支由2，541.5億元上升到123，923.01億元，相當(dāng)于25年前的48.76倍，而全國國家審計人員是由16，200人增加到89，000人，只相當(dāng)于25年前的5.49倍。我國國家審計人員的人均財政監(jiān)督任務(wù)由1，568.83萬元/人上升到13，923.93萬元/人，相當(dāng)于25年前的8.88倍。由此可見，我國目前政府審計人員數(shù)量很有限。將政府審計引入國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督，就要面臨人力不足的障礙。另外，政府審計現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)不盡合理，主要表現(xiàn)在：年齡結(jié)構(gòu)偏大，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，復(fù)合型人才稀缺。總之，專業(yè)勝任能力不強，這也構(gòu)成了將政府審計引入國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的障礙。

（二）加大政府審計風(fēng)險的障礙。政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，由于政府審計資源有限，不可能對所有國有企業(yè)改制進(jìn)行全部監(jiān)督，必然加大了政府審計的風(fēng)險。另外，政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督，勢必和獨立審計難以分清審計責(zé)任，這也加大了政府審計的審計風(fēng)險。

三、政府審計參與國有企業(yè)改制審計監(jiān)督的方式和途徑

面對政府審計資源有限等障礙，筆者認(rèn)為政府審計參與國有企業(yè)改制的審計監(jiān)督應(yīng)當(dāng)遵循“抓大放小”、“局部試點、逐步推廣”的原則?？梢圆扇≈苯雍烷g接兩種方式：直接方式是指政府審計機(jī)關(guān)直接審計那些由于其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)自身的范圍限制或監(jiān)督缺陷所不能監(jiān)督的行為；間接方式是指政府審計機(jī)關(guān)通過定期檢查或不定期抽查獨立審計機(jī)構(gòu)為改制國有企業(yè)出具的審計報告，間接實現(xiàn)對改制國有企業(yè)的審計監(jiān)督。政府審計參與改制企業(yè)審計監(jiān)督的方式可以具體體現(xiàn)為三種途徑：

第一，審查改制國有企業(yè)的資產(chǎn)評估狀況。根據(jù)《國有資產(chǎn)評估管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)改制時，首先由有關(guān)企業(yè)提出資產(chǎn)評估申請，在國有資產(chǎn)管理部門立項后，由社會中介組織實施評估，然后再由國有資產(chǎn)管理部門認(rèn)定評估結(jié)果?？梢?，國有資產(chǎn)從評估立項審批、評估實施到評估結(jié)果確認(rèn)整個過程的管理與監(jiān)督都由國有資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，并未明確審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。因此，要從法律上明確審計機(jī)關(guān)的獨立審計監(jiān)督職能，使審計機(jī)關(guān)對國有資產(chǎn)評估的監(jiān)督成為國有資產(chǎn)流動過程中的內(nèi)置環(huán)節(jié)。

篇5

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計 難點與問題

20世紀(jì)90年代起,公司治理、風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的研究進(jìn)入了成熟階段,相關(guān)法規(guī)在世界各國紛紛出臺,針對內(nèi)部審計提出新的要求。在內(nèi)外部壓力的作用下,內(nèi)部審計人員提出了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這一全新的概念。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模型

1.1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義

按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會(The Institute of Internal Auditors,以下簡稱:IIA)提出的建議,從2002年1月起實施新的“內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)”正式引入風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。新標(biāo)準(zhǔn)將內(nèi)部審計定義為:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營。這一新定義,以企業(yè)所面臨的各式各樣的風(fēng)險為基準(zhǔn),對內(nèi)部審計的對象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新描述,推動內(nèi)部審計理論向風(fēng)險導(dǎo)向這一方向發(fā)展。

筆者對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義是:風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計人員在審計過程中自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(指企業(yè)所面臨的各種各樣的風(fēng)險,并不限于財務(wù)風(fēng)險),根據(jù)風(fēng)險的度量選擇審計項目,以降低企業(yè)風(fēng)險為最終目標(biāo),進(jìn)行內(nèi)部控制的符合性、實質(zhì)性測試,并對企業(yè)各方面進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價,針對所發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點提出建設(shè)性意見和建議。其審計報告可以作為揭示企業(yè)風(fēng)險、防范風(fēng)險以及信息交流的預(yù)警信號。這其中的“風(fēng)險”不僅僅指“審計風(fēng)險”,而且還包括了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所面臨的各種風(fēng)險,即一些有可能對企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、環(huán)境和行為等。

1.2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施過程

內(nèi)部審計從誕生之日起,其存在的目的就是為“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”保駕護(hù)航。因此,內(nèi)部審計從工作的第一步開始,即選擇審計項目開始,就應(yīng)該考慮可能影響“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”的風(fēng)險,并將風(fēng)險意識貫穿于整個審計過程之中。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在實踐中的難點與問題

從上世紀(jì)80年代到現(xiàn)在,我國社會經(jīng)濟(jì)面貌發(fā)生了重大的變化。國有企業(yè)經(jīng)過脫鉤改制的陣痛后,重新煥發(fā)了活力,國有企業(yè)的經(jīng)營管理日益規(guī)范化。同時,企業(yè)的內(nèi)部審計也在借鑒西方內(nèi)部審計先進(jìn)理論和技術(shù)的過程中,慢慢地從誕生到成長、再到成熟。

2002年IIA將內(nèi)部審計工作引向了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計,國內(nèi)部分企業(yè)也在實踐中嘗試運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計。但是在實踐的過程中,存在下述幾個較為主要的問題:

2.1 審計信息數(shù)據(jù)庫不健全,量化業(yè)務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)缺失,盲目選擇被審計對象

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的工作起點是選擇被審計對象,這需要內(nèi)部審計人員系統(tǒng)分析企業(yè)在特定階段所面臨的風(fēng)險。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)是通過所掌握的充分審計信息資料開展風(fēng)險分析,目前盡管一些內(nèi)審部門搭建起了相關(guān)信息化的網(wǎng)絡(luò)平臺,但是內(nèi)審部門與業(yè)務(wù)部門之間的信息沒有實現(xiàn)完全對接,內(nèi)審部門的信息數(shù)據(jù)主要依賴自身以往開展內(nèi)審的信息資料的積累,掌握的審計資料大部分是滯后的,不能適時反映當(dāng)前部門和單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)狀,即使按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊箝_展風(fēng)險評估,其針對性也不強,效果也不會很明顯。

2.2 審計報告未充分體現(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)問題所造成的企業(yè)風(fēng)險

以前,內(nèi)部審計還處于制度執(zhí)行審計的階段時,審計報告只是針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下,審計報告應(yīng)該重點反映審計發(fā)現(xiàn)可能對企業(yè)經(jīng)營造成的風(fēng)險。管理層更關(guān)注的是審計發(fā)現(xiàn)所造成的風(fēng)險是什么,由此判斷風(fēng)險的大小,判斷風(fēng)險是否能承受,是否需要馬上整改及整改的力度。但在實際工作中,大多數(shù)的審計報告,內(nèi)部審計人員在報告中更多的是描述所發(fā)現(xiàn)的問題及其背景,不愿意花費心思去分析問題的風(fēng)險所在。

2.3 內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的模式下,風(fēng)險意識貫穿于整個審計過程。該風(fēng)險既包括財務(wù)風(fēng)險,也包括經(jīng)營風(fēng)險、政策風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等企業(yè)可能面臨的風(fēng)險。因此,風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與過往相比,對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求更高,主要體現(xiàn)為:一是要具備企業(yè)經(jīng)營管理所需要的知識和技能。具體而言,包括行業(yè)、市場、產(chǎn)品競爭、企業(yè)內(nèi)部各職能和流程的全貌。二是要有立足現(xiàn)在、服務(wù)未來的積極態(tài)度和理念。內(nèi)部審計不再只是對過去的評價,而是要分析現(xiàn)在,發(fā)現(xiàn)和評價風(fēng)險,設(shè)法消除風(fēng)險,為“實現(xiàn)企業(yè)價值最大化”保駕護(hù)航。

我國企業(yè),特別是國有企業(yè),其內(nèi)部審計人員多數(shù)來自于財務(wù)會計崗位。來自于財務(wù)崗位的人員可以更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險,但是,卻忽略了企業(yè)的其他風(fēng)險,特別是經(jīng)營風(fēng)險等。在此背景下,內(nèi)部審計部門應(yīng)該逐步增加來自于非財務(wù)崗位的人員,以組成擁有各方面綜合能力的內(nèi)部審計項目小組,展開各種類型的內(nèi)部審計項目。同時,多數(shù)內(nèi)部審計人員尚未樹立風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的觀念,未能以風(fēng)險意識來指導(dǎo)審計項目的全過程。

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[2] 楊愛群.風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計.經(jīng)濟(jì)師.2005;7

篇6

從上世紀(jì)就九十年代初期開始，我國部分國有企業(yè)開始進(jìn)行內(nèi)部審計部門的設(shè)置，并通過二十多年的發(fā)展，在避免國有企業(yè)資產(chǎn)流失、強化國有企業(yè)資產(chǎn)管理監(jiān)督等方面取得了重大的成果。但是，因為我國國有企業(yè)的特殊性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作在實際的開展過程中依然存在一些問題?；诖耍h的十八屆三中全會提出了"堅持用制度管權(quán)管事管人，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運行，是把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里的根本之策"的政策，力爭利用內(nèi)部審計的方法解決國有企業(yè)內(nèi)部權(quán)力腐敗的問題。

2國有企業(yè)內(nèi)部審計工作實施中存在的主要問題

（1）內(nèi)部審計部門設(shè)置不盡合理

當(dāng)前，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門設(shè)置不合理的主要表現(xiàn)在審計部門缺乏獨立性與權(quán)威性的問題。雖然當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)已經(jīng)采取了直接對董事會負(fù)責(zé)的方式，對國有企業(yè)的正常運營起到了一定的監(jiān)督作用，但是其本質(zhì)上依然是應(yīng)行政政策以及制度體系的要求而建立的，沒有基于國有企業(yè)的實際需要而具體設(shè)立。加之內(nèi)部審計工作的實施人員多由企業(yè)內(nèi)部人員構(gòu)成，在很大程度上造成了內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，審計結(jié)果缺乏客觀性的問題。因此，使得國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作難以充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（2）審計質(zhì)量需持續(xù)提高

我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的問題主要集中在審計周期過長，審計費用較多、審計水平不高三個方面。究其根本，其主要原因在于：①不同的審計項目沒有與企業(yè)內(nèi)部的實際運營特點、工作要求以及內(nèi)容結(jié)合起來，更加沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化、模式化的審計流程，導(dǎo)致審計工作目的不明確，審計力度不足，采用的審計方法與實際的生產(chǎn)與管理活動之間差距較大；②所采用的審計方法主要以常規(guī)方法為主，缺乏審計重點。例如，主要以各個主要部門管理人員的離任審計、定期內(nèi)部審計為主，缺乏動態(tài)性的審計，所采取的傳統(tǒng)模式化審計方式已經(jīng)不能滿足國有企業(yè)的實際需要；③不同區(qū)域的審計工作水平差異明顯，這主要包括審計人員素質(zhì)以及審計報告水平兩個方面的差異。

（3）國有企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度較低

隨著會計電算化的推廣應(yīng)用，計算機(jī)舞弊案件在企業(yè)內(nèi)部審計中發(fā)生的概率增加，國有企業(yè)審計部門所采取的落后審計技術(shù)和方法已經(jīng)不能滿足當(dāng)前信息化背景下國有企業(yè)的審計工作需要。若不能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計信息化程度，轉(zhuǎn)變審計觀念，將造成國有企業(yè)內(nèi)部審計工作水平長期處于較低水平的問題，難以充分發(fā)揮國有企業(yè)控制經(jīng)營風(fēng)險、企業(yè)治理方面的重要作用。

3國有企業(yè)內(nèi)部審計問題應(yīng)對策略

（1）增強國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性

從某種程度上來講，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計工作得以開展的生命。而作為國有企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營管理的重要構(gòu)成部分，內(nèi)部審計在健全企業(yè)監(jiān)督與約束、保障相關(guān)人員的權(quán)益方面亦發(fā)揮著重要的作用。

（2）優(yōu)化內(nèi)部審計環(huán)境

國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境是保證內(nèi)部審計工作得以落實的物質(zhì)基礎(chǔ)，因此必須從內(nèi)部審計管理以及內(nèi)部審計內(nèi)容創(chuàng)新兩個方面著手處理。①加強內(nèi)部審計管理通過內(nèi)部審計管理實現(xiàn)管理制度的嚴(yán)密性與管理水平的提高，保證員工能夠有效執(zhí)行內(nèi)部審計制度。同時，要進(jìn)行合理的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)流程設(shè)計，使得所有的審計工作都有對應(yīng)的制度和規(guī)矩遵循。再次，要在內(nèi)部裴炎嚴(yán)格、精細(xì)、務(wù)實的審計作風(fēng)，使得每一項審計工作都能夠依據(jù)對應(yīng)的規(guī)范完全予以落實，并逐步形成制度性的規(guī)范，實現(xiàn)審計工作的制度化建設(shè)。②創(chuàng)新內(nèi)部審計工作內(nèi)容國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作必須依據(jù)對應(yīng)的政策進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖儎樱⒔Y(jié)合該行業(yè)形勢的變化采取對應(yīng)的審計措施，通過將國家政策作為調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重點的方式實現(xiàn)審計活動的動態(tài)化。同時，要重視企業(yè)日常經(jīng)營過程中存在的常規(guī)風(fēng)險，實施常態(tài)化的風(fēng)險管控審計。

（3）加強國企內(nèi)部審計信息化建設(shè)

篇7

關(guān)鍵詞：股份制施工；企業(yè)上市；財務(wù)準(zhǔn)備

一、社會審計

股份制施工企業(yè)在上市前必須接受社會審計，審計前的準(zhǔn)備工作主要有以下幾方面：

（一）審計前的資料收集

我們知道，股份有限公司上市需要符合一系列條件，財務(wù)方面的要求主要有：公司股本總額不少于人民幣5000萬元；開業(yè)時間3年以上，最近3年連續(xù)盈利，原國有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者在《公司法》實施后新組建成立、其主要發(fā)起人為國有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計算；公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載等。因此股份有限公司必須提供充足的材料來證明，并通過有審計上市公司資格的會計師事務(wù)所審查核實，出具相關(guān)的審驗報告才有資格上報財政部申請上市。因此，資料的準(zhǔn)備十分重要。

國有施工企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營方式的特殊性，下屬的會計獨立核算單位比較多，人員流動性強，要準(zhǔn)備三年的資料工作量十分巨大，這就需要提早做好準(zhǔn)備，以避免出現(xiàn)接受社會審計過程中資料準(zhǔn)備不全的被動局面，影響企業(yè)的上市進(jìn)程。總的來說，國有施工企業(yè)需要準(zhǔn)備的資料有近三年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、科目余額表、會計憑證、會計賬簿、固定資產(chǎn)臺賬、固定資產(chǎn)增減變動情況及其相關(guān)說明、債權(quán)債務(wù)明細(xì)資料（包括發(fā)生時間、賬齡、金額、對方單位、款項內(nèi)容或產(chǎn)生原因、債務(wù)風(fēng)險程度等）、審計報告期的銀行存款對賬單及余額調(diào)節(jié)表等。也可以這樣說，只要是審計報告期內(nèi)公司賬面上反映的數(shù)據(jù)，都要提供相關(guān)的資料，而且要真實、詳盡。

（二）詢證函的收發(fā)

詢證函是為證明企業(yè)在審計報告期債權(quán)、債務(wù)及貨幣資金狀況而向款項對應(yīng)單位或個人發(fā)出的書面證明材料。其格式一般由進(jìn)行審計的會計師事務(wù)所提供，由企業(yè)根據(jù)賬面記載情況向有關(guān)單位或個人發(fā)出，經(jīng)對方簽字蓋章后退回，交給會計師事務(wù)所作為檢查企業(yè)賬款真實性的原始依據(jù)，并作為申報上市資料的重要組成部分。詢證函可分為賬款詢證函和銀行存款詢證函兩大類。前者主要是對債權(quán)、債務(wù)單位發(fā)出，后者是對企業(yè)開戶銀行發(fā)出。對施工企業(yè)債權(quán)、債務(wù)要根據(jù)審計報告期賬面反映的數(shù)據(jù)逐筆填列并按單位逐個發(fā)函。這是一項繁重而復(fù)雜的工作，一是因施工企業(yè)流動性大，涉及的單位數(shù)量太多，在地理位置上覆蓋面廣；二是需要對方單位積極配合。因此一定要與對方單位加強聯(lián)系，盡量縮短詢證函的往返時間。當(dāng)然，在日常工作中應(yīng)盡可能及時結(jié)清往來賬項，也是加速該項工作的基礎(chǔ)。

（三）審計前的自查核實

資料收集全面以后，要有一個自查與整理的過程，這項工作要在接受社會審計前完成，并保證向會計師事務(wù)所提供的資料信息真實、完整、有序。清查核實的重點可以依據(jù)施工企業(yè)自身的情況而定，主要是施工企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及收益事項等。

對于股份制施工企業(yè)來講，常常出現(xiàn)資產(chǎn)與負(fù)債同步虛增的不良狀況，主要原因是存貨尤其是在建工程數(shù)額較大，債權(quán)類資產(chǎn)掛賬數(shù)額大、時間長。較為突出的是，作為企業(yè)資金主要來源渠道的“應(yīng)收賬款”回收期太長，無法在短期內(nèi)變現(xiàn)，跨年度甚至跨幾個年度收回的也時有發(fā)生，有的已成為呆賬或壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失及資金運作上的不利影響。負(fù)債方面多是短期債務(wù)，如未付的工程款、材料款、設(shè)備款等。資產(chǎn)負(fù)債表左右兩側(cè)同時虛增不但對企業(yè)無益，也會給未來的投資者帶來不利影響。資產(chǎn)的虛增使施工企業(yè)手中的實物資產(chǎn)并不多，再加上短期債權(quán)得不到變現(xiàn)，無法償還短期負(fù)債，因而出現(xiàn)資金緊張的局面。清查核實工作就是要將企業(yè)賬面反映的虛增部分徹底剔除。

當(dāng)然，由于我國經(jīng)濟(jì)法規(guī)還有待完善，解決這些問題不是單憑施工企業(yè)自身的努力就能夠做到的，但應(yīng)盡其所能，將“水分”減少到最低限度，如加強已完工工程的計價工作，把掛賬的在建工程數(shù)額及時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，如果因某些原因不能按時從業(yè)主方收回價款，可按照建造合同關(guān)于收入與成本費用的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。對于應(yīng)收賬款的處理，是一項比較復(fù)雜而艱難的工作，往往是因為業(yè)主資金不到位造成不能及時收回，這雖然不是施工企業(yè)自身原因所致，但資金長期收不回，很可能成為呆賬、壞賬，給企業(yè)帶來損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況制定一套行之有效的催款辦法，在這一方面有的企業(yè)已經(jīng)取得了比較明顯的成效。至于債務(wù)方面，施工企業(yè)的主要構(gòu)成內(nèi)容是應(yīng)付工程款及購貨款兩大部分，有的單位還有短期借款。債務(wù)產(chǎn)生的主要原因是資金問題，此外，企業(yè)自身也會因管理不善，對施工隊伍工程量的核實不嚴(yán)格與計價制度不健全，對外購設(shè)備、材料價格調(diào)查不細(xì)致，從而導(dǎo)致負(fù)債產(chǎn)生。因資金緊張而形成的債務(wù)應(yīng)加強“資金收支兩條線”的管理，做到“收有保證，支有主次”。因管理不善而形成的債務(wù)除對責(zé)任人予以嚴(yán)懲外，還要加強管理和明確分工。

篇8

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制是一種再控制行為，可以了解企業(yè)內(nèi)部控制的建立是否科學(xué)、完整，運行是否有效，能否及時發(fā)現(xiàn)和防止舞弊行為，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。

我國國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)主導(dǎo)地位，不僅數(shù)量眾多，規(guī)模較大，而且關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)命脈。在國有企業(yè)實施內(nèi)部控制審計，具有非常重要的現(xiàn)實意義，這不僅有利于國有企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，更有利于增強企業(yè)競爭力。

一、加強國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的必要性。

1.有效實施內(nèi)部控制的保證。美國從2002年開始逐步強化對企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與監(jiān)管，最具代表性的是2002年美國總統(tǒng)布什簽發(fā)的《薩班斯—奧克斯利法案》，提出了對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價，并聘請注冊會計師對自我評價報告進(jìn)行審計的強制要求，并按照上市公司的類型和規(guī)模分類逐步推進(jìn)，強化對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管。一家有投資價值的企業(yè)不僅需要有良好的經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景，還必須擁有完善的內(nèi)部控制制度，在某種程度上內(nèi)部控制失效比經(jīng)營業(yè)績下滑所面臨的風(fēng)險更大，重大的內(nèi)部控制缺陷可能將給企業(yè)帶來致命的危害，如中航油和中信泰富等典型案例。

2.規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的要求。我國企業(yè)經(jīng)營環(huán)境所面臨的另一種變化就是，商品經(jīng)營已經(jīng)進(jìn)入微利時代。以鋼鐵行業(yè)為例，根據(jù)中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會的調(diào)查，2009年大中型鋼廠全年銷售利潤率僅為2.55％。微利時代的到來促使許多中國企業(yè)開拓新的經(jīng)營領(lǐng)域，尋求新的經(jīng)營方式———資本經(jīng)營。但是，資本經(jīng)營較傳統(tǒng)的商品經(jīng)營更加充滿風(fēng)險。德隆事件、格林柯爾事件等一系列失敗案例的曝光，無不顯示出企業(yè)內(nèi)部控制的重要性與緊迫性。再加之經(jīng)濟(jì)的全球化，企業(yè)所面臨的風(fēng)險更加復(fù)雜。如何規(guī)避和控制這些風(fēng)險，最重要的是建立和實施內(nèi)部控制制度，并對內(nèi)部控制的實施效果進(jìn)行審計。

3.提高企業(yè)管理水平的要求。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。從嚴(yán)管理企業(yè)，實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學(xué)方法。實施內(nèi)部控制審計是提升企業(yè)競爭力的有效途徑。目前，我國企業(yè)的發(fā)展越來越受到市場的制約。

買方市場已經(jīng)初步形成，市場競爭越發(fā)激烈。市場更偏重于高質(zhì)量、多品種、名牌、低成本、規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)和產(chǎn)品，這就迫使企業(yè)不得不苦練“內(nèi)功”，即重視自身管理水平的提高，通過控制成本費用，提高管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計的建議。

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，借鑒國外及上市公司內(nèi)部控制審計經(jīng)驗，對國有企業(yè)實施內(nèi)部控制審計提出以下幾點建議。

1.成立獨立的內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)。針對國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性不強的現(xiàn)狀，應(yīng)該在最高決策和執(zhí)行機(jī)構(gòu)下直接設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并由其提名或任命具體負(fù)責(zé)人，以保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性；同時，應(yīng)遵循我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》等規(guī)范要求，合理規(guī)范審計內(nèi)容與審計程序，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部管理中的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地提出健全企業(yè)內(nèi)部控制的意見。

2.明確內(nèi)部控制審計的方法與內(nèi)容。我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應(yīng)按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關(guān)注過程中、交易或應(yīng)用層次的具體控制。在實施國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，應(yīng)結(jié)合其他內(nèi)部控制審計方法一并進(jìn)行。

按照我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，可以從內(nèi)部控制五要素方面進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制審計，具體審計內(nèi)容包括：一是控制環(huán)境審計。主要包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、文化論文"target="_blank">企業(yè)文化等。注冊會計師應(yīng)把握國有企業(yè)規(guī)模大、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、投資主體多元化、布局分散化等控制環(huán)境的特點，以確定控制環(huán)境的審計重點。二是風(fēng)險評估審計。內(nèi)部審計師及注冊會計師必須針對國有企業(yè)所處行業(yè)涉及的影響其戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的內(nèi)外不利因素進(jìn)行詳細(xì)分析，評估其可能給企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失或影響，并審查國有企業(yè)是否建立了相關(guān)的風(fēng)險評估機(jī)制。三是控制活動審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注對控股子公司、關(guān)聯(lián)交易、重大投資、對外擔(dān)保以及募集資金使用等活動的內(nèi)部控制。四是信息與溝通審計。注冊會計師要關(guān)注企業(yè)會計記錄是否實行電算化，企業(yè)內(nèi)部各部門是否能夠有效溝通，是否按照證監(jiān)會等部門的要求及時進(jìn)行信息披露等。五是監(jiān)督審計。注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注內(nèi)部審計部門是否發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

篇9

證券市場建立十多年來，為配合國有企業(yè)的改革和發(fā)展，證券監(jiān)管部門進(jìn)行了許多有益探索。1998年以前證券監(jiān)管部門允許國有企業(yè)或國有控股企業(yè)在改制為股份有限公司時就可以申請股票發(fā)行上市，并且其前三年的業(yè)績可連續(xù)計算。但是由于國有企業(yè)的特殊性，大多國有或國有控股企業(yè)并不是整體改制上市，而是在改制為股份公司時，要對不相關(guān)聯(lián)的經(jīng)營性或非經(jīng)營性資產(chǎn)進(jìn)行剝離，否則，公司往往難以達(dá)到發(fā)行股票的條件。

為達(dá)到上市條件，這些模擬編報的財務(wù)信息就需要作為股份公司發(fā)行上市三年又一期(以下簡稱“報告期”)會計報表的組成部分，在經(jīng)過注冊會計師審計后作為招股說明書的一部分。由于股份公司在三年前是不存在的，在會計主體不存在而又要為其編報財務(wù)信息，如何編制就成為證券市場中公司能否發(fā)行上市的關(guān)鍵問題之一。遺憾的是，直到現(xiàn)在，監(jiān)管部門未制定出相關(guān)的編報指南和審計準(zhǔn)則，導(dǎo)致證券市場在公司首次發(fā)行股票時，財務(wù)信息的編制與披露方面缺乏規(guī)范，財務(wù)信息缺乏可比性。這幾年證券市場存在的“虛假上市”等問題或多或少與此有關(guān)。

為配合國有或國有控股企業(yè)扭虧為盈，1997年以來，證券監(jiān)管部門允許上市公司二次發(fā)行股票(以下簡稱“增發(fā)”)。問題是，在試點的六家紡織企業(yè)中，有些上市公司歷史財務(wù)報表是虧損的，但公司也成功增發(fā)了，這似乎與《公司法》規(guī)定的公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利的規(guī)定不合。但是，這些公司在二次發(fā)行前，大多進(jìn)行了規(guī)模較大資產(chǎn)重組，證監(jiān)會實際上是默許上市公司按重組后的架構(gòu)模擬編報財務(wù)信息的，并以模擬后的會計報表為考核基準(zhǔn)。上市公司進(jìn)行大比例的資產(chǎn)重組后如何編報財務(wù)信息，監(jiān)管部門未制定相關(guān)的指南，結(jié)果是首批六家公司增發(fā)時所公布的會計報表的編報標(biāo)準(zhǔn)存在較大的差異。由于缺乏編報標(biāo)準(zhǔn)，監(jiān)管部門個人、上市公司和中介機(jī)構(gòu)意見相當(dāng)不一致。這就導(dǎo)致，對于進(jìn)行過大比例資產(chǎn)重組的公司，二次發(fā)行時的財務(wù)信息的編制和披露較不規(guī)范，投資者也就無法從過去的歷史信息來判斷公司未來的財務(wù)情況。

另外，上市公司發(fā)生大規(guī)模的購并時，如何編制和披露財務(wù)信息也未有相關(guān)的規(guī)定。有些公司發(fā)生吸收合并時，并未編制模擬會計報表，吸收合并發(fā)生在不同的年度、不同的公司其財務(wù)信息的披露是不一樣的。這就說明，上市公司發(fā)生購并時，如何通過財務(wù)信息的編制和披露來反映事項的影響程度，從而為投資者提供有用的信息，監(jiān)管部門尚缺乏編報的指南。

但是，在缺乏首次發(fā)行財務(wù)信息編報指南和相應(yīng)的審計準(zhǔn)則的情況下，有1000多家公司通過改制為股份公司并發(fā)行股票，并大多模擬編報了報告期前兩年的會計報表。對發(fā)生大比例資產(chǎn)重組或購并的公司，也編報了模擬財務(wù)信息，并作為二次發(fā)行的材料?？梢姡谔厥馇闆r下，公司的改組上市和增發(fā)是離不開模擬編報的財務(wù)信息的。本文擬結(jié)合與模擬編報財務(wù)信息有關(guān)的問題，談一談個人的認(rèn)識，同時對證監(jiān)會的《首次公開發(fā)行股票公司申報財務(wù)報表剝離調(diào)整指導(dǎo)意見》(征求意見稿)提出一些意見。

二、模擬財務(wù)信息的含義

何為模擬財務(wù)信息，有關(guān)文件并未給出一個確切的定義。按照美國證監(jiān)會(以下簡稱“SEC”)的說法，模擬財務(wù)信息是相對于歷史財務(wù)信息而言的。美國SEC在其RegulationS-XArticle11中提到模擬財務(wù)信息(proformafinancialinformation)，是指為了給投資者提供某些特定交易影響的信息，即這些交易在早些時候發(fā)生，對歷史財務(wù)報表產(chǎn)生影響。模擬財務(wù)信息的編報一般在僅僅依靠歷史財務(wù)報表不能滿足投資者決策需求時進(jìn)行。SEC為模擬財務(wù)信息的編制和報告制定了詳細(xì)的指南。

我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息可以這樣來定義：假定公司現(xiàn)在的架構(gòu)在報告期初已存在且無轉(zhuǎn)變，按報告期各年實際存在的公司各構(gòu)成實體，按公司現(xiàn)在執(zhí)行的會計政策來編制和報告報告期各年度的財務(wù)信息。這個定義可解釋為：

1.模擬財務(wù)信息不是主要財務(wù)報表，僅僅是對歷史財務(wù)報表的一種補充；既可以是申報財務(wù)信息的一部分，也可以作為歷史財務(wù)信息的注釋。

2.在編報時，實際包含了這種假定：各種資產(chǎn)或業(yè)務(wù)產(chǎn)生的業(yè)績在重組入(或置換入)公司前是實際存在的，不是人為虛構(gòu)的。編報時，僅僅為其移動了一下位置，放在公司的名下。若原來的業(yè)務(wù)是直接面向市場的，則原來的數(shù)據(jù)直接作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時是內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)的，則根據(jù)生產(chǎn)數(shù)量或勞務(wù)數(shù)量，按當(dāng)時的市場價格模擬計算作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源；若當(dāng)時的資產(chǎn)未能產(chǎn)生活動，則沒有可以作為財務(wù)數(shù)據(jù)的來源的業(yè)務(wù)。若在改組為股份公司前發(fā)生了資產(chǎn)剝離、資產(chǎn)重組，可以按剝離和重組后的架構(gòu)來編制以前的會計報表；若上市公司發(fā)生了兼并、收購、大比例的資產(chǎn)置換(或買賣)，可按兼并或置換后(買賣后)的架構(gòu)來編制以前的會計報表。

3.架構(gòu)的假定應(yīng)該包括公司的結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)情況、業(yè)務(wù)情況、執(zhí)行的會計政策等；假定納入會計報表范圍的公司或子公司從報告期期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，若實際不是，應(yīng)按該會計制度進(jìn)行歸口調(diào)整。

4.模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間各國規(guī)定的不一樣，我國一般指二年。首次發(fā)行要提供三年又一期會計報表的審計報告，大比例資產(chǎn)重組也是三年又一期。

由上我們可以看出，模擬編報財務(wù)信息的目的在于利用歷史信息，通過一定的方法進(jìn)行加工，使擬上市公司三年又一期財務(wù)信息在一致性的基礎(chǔ)上進(jìn)行表述，為投資者分析目前狀況下的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來一年盈利預(yù)測數(shù)據(jù)的需要提供相關(guān)的信息。我們知道，財務(wù)信息的質(zhì)量特征除了強調(diào)信息的可靠性外，信息的相關(guān)性也很重要。只有通過比較過去可比期間的財務(wù)信息，才可預(yù)測將來的可能情況。所以，在制定模擬財務(wù)信息編報指南時，我們更應(yīng)該強調(diào)的是信息的相關(guān)性這一質(zhì)量特征，而不是可靠性。

三、需要編報模擬財務(wù)信息的情況

財務(wù)信息的編報是有成本的。只有在編報財務(wù)信息預(yù)期收益大于編報成本的情況下，財務(wù)信息的編報才有意義。根據(jù)這一約束條件，不是在任何條件下都要編制模擬的財務(wù)信息。

在我國，編報模擬財務(wù)信息雖然沒有統(tǒng)一的規(guī)定，但歸結(jié)證券市場發(fā)生的各種案例，需要編報模擬財務(wù)信息的條件應(yīng)包括：1.在發(fā)生吸收合并時，要編制模擬財務(wù)信息?，F(xiàn)在上市公司在發(fā)生吸收合并時，要公布合并方案，但如何編制和何時編制未見到相關(guān)規(guī)定。2.在首次發(fā)行時，對于國有獨資或國有控股的公司，允許其在改制為股份有限公司前的業(yè)績模擬計算，獨立運行一年后可申請股票發(fā)行，包括：①對原企業(yè)的非經(jīng)營性資產(chǎn)或非相關(guān)的經(jīng)營性資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債、損益剝離后，以一部分經(jīng)營性資產(chǎn)設(shè)立股份公司，則這部分經(jīng)營性資產(chǎn)和業(yè)務(wù)對應(yīng)的前兩年的業(yè)績可模擬計算；②幾個發(fā)起人以經(jīng)營性資產(chǎn)出資(包括股權(quán))，則這些投入的個別資產(chǎn)和對應(yīng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營業(yè)績也可以相加，作為股份公司前兩年的業(yè)績。對于有限責(zé)任公司，若是整體改制為股份公司，則有限公司的前兩年的業(yè)績可模擬計算。3.上市公司發(fā)生重大的購買或出售資產(chǎn)的行為，且購買或出售的資產(chǎn)占上市公司總資產(chǎn)70%以上，其重組前的業(yè)績可模擬計算。

綜上所述，我們認(rèn)為，由于企業(yè)上市改組中或上市公司的資本重組方式不同，公司是否需要模擬編報財務(wù)信息，應(yīng)視情況而定：

1.考慮到編報財務(wù)信息的成本和對信息的影響程度，規(guī)定重要性的定量指標(biāo)就很重要。美國SEC規(guī)定的相對重要程度是50%。我國對重大資產(chǎn)重組的重大是指對總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)或凈利潤而言，也可以對收購或出售資產(chǎn)的價款而言。在購買或出售資產(chǎn)占最近一期經(jīng)審計的總資產(chǎn)的70%，還可以模擬計算業(yè)績，其余沒有規(guī)定。我們認(rèn)為，對重要性指標(biāo)不要硬性規(guī)定，要根據(jù)具體情況和影響程度由公司判斷決定，并以50%作為重要性指標(biāo)。

2.上市公司在收購或合并其他企業(yè)時，以及發(fā)生大比例資產(chǎn)剝離、出售或置換時，應(yīng)編報模擬的財務(wù)信息，并作為臨時報告予以公告，而不僅僅在有增發(fā)的需求時編報。

3.有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，應(yīng)對其前兩年會計報表按現(xiàn)行會計政策進(jìn)行追溯調(diào)整，并作為申報會計報表的一部分。

4.非國有企業(yè)首次發(fā)行時，只要規(guī)范改制我們認(rèn)為也可按照改制方案模擬計算其前兩年的業(yè)績。

5.編報模擬財務(wù)信息的角度應(yīng)是投資者，而不是監(jiān)管部門的需要。模擬財務(wù)信息是為投資者的需要而編制的，因而應(yīng)強調(diào)信息的可比性，監(jiān)管部門應(yīng)根據(jù)投資者的需要制定編報方法?，F(xiàn)在，往往是根據(jù)監(jiān)管部門的意見來編報模擬財務(wù)信息，比較強調(diào)可靠性，信息的橫向可比性較差，不能為投資者提供與決策相關(guān)的財務(wù)信息。

四、模擬財務(wù)信息編報所覆蓋的期間及何時編制

由于模擬財務(wù)信息是假定資產(chǎn)重組交易在早些時候發(fā)生從而對歷史財務(wù)信息所產(chǎn)生的影響，因而必須確定模擬財務(wù)信息編報所覆蓋交易發(fā)生前的期間，覆蓋的期間取決于信息的有效性。美國SEC規(guī)定：在編制模擬利潤表時，可采用財務(wù)預(yù)測，所覆蓋的日期至少應(yīng)該包括從交易預(yù)計完成日期開始的12個月。

在我國，由于《公司法》規(guī)定公司發(fā)行股票的條件之一是公司連續(xù)三年盈利，所以三年應(yīng)該是法律規(guī)定的限制條件。證監(jiān)會規(guī)定公司必須改制為規(guī)范的股份公司，并運行一年以上才可以申請發(fā)行，所以，我們認(rèn)為可以以公司購并后或資產(chǎn)剝離或資產(chǎn)置換后的公司架構(gòu)為基礎(chǔ)，模擬編報前兩年的財務(wù)信息，并在招股說明書中公布。因為僅模擬合并基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表，可以基本看出合并后公司的財務(wù)狀況，但看不出公司的盈利水平和趨勢。以三年為窗口，觀察一個公司的發(fā)展，歷史信息就會有預(yù)測價值。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，監(jiān)管部門并未要求編制模擬財務(wù)信息，僅是公司可以在重組完成一年以后提出配股或增發(fā)新股的申請，其重組前的業(yè)績可以模擬計算。所以，上市公司發(fā)生大比例置、換收購或出售資產(chǎn)時，可以模擬編報二個會計年度的財務(wù)信息。

信息是有時效性的。信息公布晚了，信息的作用也就弱。對于何時編報模擬財務(wù)信息也是應(yīng)該考慮和解決的。對于公司的改制，應(yīng)根據(jù)改組的方案來編報模擬財務(wù)信息，并在申請為股份公司時編制。對于公司的合并，應(yīng)模擬編報生效當(dāng)日的合并財務(wù)信息，并隨合并公告書一起公布。合并完成后，應(yīng)該對合并發(fā)生年度以前三年的報表進(jìn)行追溯調(diào)整，并公告。上市公司發(fā)生大比例置換、收購或出售資產(chǎn)時，應(yīng)在簽訂計劃時而非完成交易時，編制模擬前三年的財務(wù)信息，并公告。

五、編制模擬財務(wù)信息所采用的方式

以美國SEC規(guī)定的條例為例，模擬財務(wù)信息由引言、簡化的模擬資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以及注釋等組成。引言應(yīng)該對交易和所涉及的主體以及編制模擬財務(wù)信息的目的加以說明，注釋應(yīng)該詳細(xì)說明編制模擬信息所涉及的假設(shè)與相關(guān)的數(shù)據(jù)。模擬財務(wù)信息是對歷史財務(wù)報表的補充。允許在模擬利潤表中進(jìn)行財務(wù)預(yù)測，并要求計算模擬的每股收益。

我國以IPO為例，模擬財務(wù)信息的編報是在公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式第9號中規(guī)定的(一直未公開過，被最近的指導(dǎo)意見所代替)，內(nèi)容可歸納為：

1.模擬會計報表作為報告期歷史財務(wù)報表的一部分(但本身在報告期發(fā)生了重大重組，需要再模擬的情況除外)。

2.模擬財務(wù)信息包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和注釋。只需要編制設(shè)立日的資產(chǎn)負(fù)債表，要編制設(shè)立日前兩年的利潤表。

3.在注釋中披露所涉及的交易主體、交易的資產(chǎn)和方式，模擬會計報表編制的基準(zhǔn)、依據(jù)等；以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，以歷史成本計價原則、收入和成本配比為主要的編制基礎(chǔ)。

4.不可采用預(yù)測信息。

5.要按《企業(yè)會計制度》的要求，假定在報告期的期初就執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，追溯調(diào)整原會計報表。

6.對原來會計報表存在的會計差錯作出恰當(dāng)?shù)臅嬚{(diào)整。

7.編制設(shè)立前各會計期間財務(wù)報表時，應(yīng)以改制方案為依據(jù)，對設(shè)立前原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和收入、成本與費用進(jìn)行劃分。同一賬項在報告期內(nèi)各會計期間或時點采用的剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致。若是多個經(jīng)營實體發(fā)起設(shè)立股份公司，則各經(jīng)營實體對同一賬項所采用會計政策和剝離調(diào)整方法應(yīng)保持一致，各經(jīng)營實體之間的交易或事項必須予以抵銷。

8.以模擬財務(wù)信息計算每股收益、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)。

六、模擬財務(wù)信息編制的具體原理與方法

對于如何編制模擬財務(wù)信息，美國SEC規(guī)定，要以計劃或完成的資產(chǎn)重組交易為基礎(chǔ)，對交易發(fā)生前的歷史財務(wù)報表進(jìn)行追溯調(diào)整或合并后編制。在編制時，具體的規(guī)定較為彈性，以使模擬信息能適應(yīng)于各種個別事實和情形。在編報模擬利潤表時，要求對交易的一次性影響持續(xù)性影響要加以明顯區(qū)分，并將一次性影響項目(中止經(jīng)營、非常項目和會計政策變更的累積影響等)排除在模擬利潤表外，但要在注釋中加以說明這種排除。

證監(jiān)會了IPO的指導(dǎo)意見。對上市公司發(fā)生大比例資產(chǎn)重組、吸收合并的情況尚未有具體規(guī)定，但公司會比照指導(dǎo)意見執(zhí)行。針對該指導(dǎo)意見，我們認(rèn)為，IPO時，模擬財務(wù)信息編報需要討論的幾點是：

1.對于模擬財務(wù)信息的編報，我們必須強調(diào)信息的相關(guān)性，而不是信息的可靠性。該指導(dǎo)意見非常強調(diào)信息的可靠性，會導(dǎo)致信息的相關(guān)性減弱，甚至不可比。比如，由內(nèi)部產(chǎn)品或勞務(wù)轉(zhuǎn)移所形成的部分，原企業(yè)會計核算中采用內(nèi)部價格計量的，應(yīng)以報告期實際內(nèi)部價格為基礎(chǔ)。這種規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是，為了強調(diào)信息的可靠性，三年利潤表的編制采用了不同的計量標(biāo)準(zhǔn)，改制后的公司收入的計量以市價為基礎(chǔ)，而改制前基本上以成本為計量基礎(chǔ)，這樣，編報的各年度的財務(wù)信息就不可比。實際工作中，企業(yè)制定的內(nèi)部價格，往往未考慮管理費用，有的企業(yè)的內(nèi)部價格甚至彌補不了費用，也不是真實的內(nèi)部價格。我們認(rèn)為，模擬財務(wù)信息是在假定一定基礎(chǔ)上編制出來的，改制前二年的收入應(yīng)比照同期產(chǎn)品或勞務(wù)的市場價格來模擬。在無法尋求同類價格的時候，應(yīng)在成本的基礎(chǔ)上，加上適當(dāng)?shù)拿?。再如，按指?dǎo)意見，設(shè)立股份公司時債權(quán)人承諾放棄債權(quán)或債轉(zhuǎn)股的，劃分財務(wù)費用時，不應(yīng)追溯調(diào)整股份公司設(shè)立以前年度已入賬的相關(guān)財務(wù)費用。按這種規(guī)定來編制三年的會計報表，對財務(wù)費用這一信息來說就沒有可比性。

2.股份公司在報告期發(fā)生了重大資產(chǎn)置換，股份公司應(yīng)以置換后的架構(gòu)重編會計報表，而不是僅僅編制和披露備考財務(wù)信息。指導(dǎo)意見的做法是，在發(fā)生重大資產(chǎn)置換時，還是按原來的方案編報財務(wù)信息。對于首次發(fā)行IPO來說，若在報告期發(fā)生重大資產(chǎn)置換，則三年的財務(wù)信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上編報的，披露的信息不是在同一資產(chǎn)和業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，因而反映不了實質(zhì)內(nèi)容。所以，根據(jù)重組后的架構(gòu)編制的財務(wù)信息不能作為備考的財務(wù)信息，而應(yīng)該作為歷史財務(wù)報表的一部分。

3.在報告期發(fā)生吸收合并或控股合并時，要區(qū)分支付方式，選擇合并基準(zhǔn)日前各會計期間應(yīng)按合并后或合并前公司架構(gòu)編制。在發(fā)生吸收合并或控股合并，并以現(xiàn)金方式購受企業(yè)的情況下，上市改組企業(yè)的會計報表應(yīng)包括自合并日起被購企業(yè)的經(jīng)營成果。在以換股方式購受企業(yè)，上市改組企業(yè)整個報告期內(nèi)應(yīng)包括被購企業(yè)的經(jīng)營成果。但是，對被購企業(yè)于合并日之前的資產(chǎn)負(fù)債表則不應(yīng)作模擬性調(diào)整，因為審計基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表已為投資者提供了最為有用的財務(wù)狀況信息。

4.對于我國企業(yè)存在特殊性的地方，在模擬編報財務(wù)信息時要有所考慮。如，原企業(yè)免費使用的土地、商標(biāo)、專利權(quán)等，在模擬編報財務(wù)信息時，應(yīng)假定在報告期初就有償使用，并考慮使用費用計入模擬利潤表。

七、模擬財務(wù)信息的審計

模擬財務(wù)信息在對投資者公布前是否需要審計，各國的規(guī)定是不一樣的。以美國為例，1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會了題為“模擬財務(wù)信息的報告”的鑒證準(zhǔn)則(ReportingonProFormaFinancialInformation)。鑒證準(zhǔn)則的無疑為模擬財務(wù)信息的審查、評價和報告提供了指南，是注冊會計師在進(jìn)行類似業(yè)務(wù)時必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)。必須注意的是，這一鑒證準(zhǔn)則并不適用于按會計準(zhǔn)則在會計報表或在會計報表注釋中編報的模擬財務(wù)信息。顯然，注冊會計師要對會計報表發(fā)表審計意見，其遵循的標(biāo)準(zhǔn)仍是審計準(zhǔn)則。

在我國，模擬財務(wù)信息被當(dāng)作歷史財務(wù)信息來看待，需要按歷史財務(wù)信息的要求進(jìn)行審計，這就引發(fā)了一系列問題：

1.我國尚無模擬財務(wù)信息的審計準(zhǔn)則。與美國不同，我國的審計準(zhǔn)則覆蓋了所有的業(yè)務(wù)范圍。但實際上，注冊會計師是按年度會計報表審計的要求來審計模擬會計報表，都出具了類似年度會計報表審計的審計報告(包括IPO、吸收合并、增發(fā)時)，在審計報告中表述的是“按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》”進(jìn)行的。但實際上，目前的審計準(zhǔn)則并未規(guī)范模擬財務(wù)信息審計的特殊之處。按照年度會計報表的審計程序，是不足以使注冊會計師獲取模擬會計報表的編報是否符合規(guī)定的滿意證據(jù)，從而發(fā)表無保留意見的審計報告的。

篇10

[關(guān)鍵詞]全球化語境；企業(yè)審計；英語范式構(gòu)建

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.24.136

1 全球化語境與企業(yè)審計概念界定

1.1 全球化語境

隨著20世紀(jì)90年代全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的經(jīng)濟(jì)、生活以及文化領(lǐng)域等多個方面，都發(fā)生了翻天覆地的變化。很多我國原有的規(guī)則與行為規(guī)范都產(chǎn)生了潛移默化的變化。此時的各類研究就不能僅僅建立在單一的研究視角，應(yīng)該將其放置到更為深遠(yuǎn)的背景之下進(jìn)行討論。實際上全球化語境，原本是文學(xué)領(lǐng)域的定義，其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)90年代，伴隨著文學(xué)理論的發(fā)展而出現(xiàn)。以文學(xué)理論的討論為前提，放置到了一個更高的環(huán)境，即將其放置到了全球化的語境之中進(jìn)行討論。

所以本文將研究對象――企業(yè)審計，放置到了全球化的語境之下進(jìn)行討論，主要目的是將其放置到國際的大環(huán)境之中，分析我國企業(yè)審計的英語范式構(gòu)建，進(jìn)一步分析其現(xiàn)狀與構(gòu)建途徑。

1.2 企業(yè)審計

企業(yè)審計作為審計領(lǐng)域的一個重要方面，其審計組織與審計人員以及注冊會計師審計都是具有相對的獨立性。我國在企業(yè)審計之中，以國際審計準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，注重對于自身準(zhǔn)則體系的構(gòu)建，對于企業(yè)的審計質(zhì)量進(jìn)行全面控制，對于審計涉及的規(guī)范進(jìn)行約束，同時對于審計的法律責(zé)任進(jìn)行劃分。實際上，企業(yè)審計是對于公司內(nèi)部管理進(jìn)行的統(tǒng)一的監(jiān)督。在企業(yè)之中，其想要進(jìn)行有效的內(nèi)部管理，保障公司增加價值，同時有效提高經(jīng)營效果與相關(guān)效率，就必然要實施統(tǒng)一的獨立個體，實行客觀的自我監(jiān)督，保持自我控制，以及規(guī)范服務(wù)咨詢活動，保證經(jīng)營規(guī)范。

2 全球化語境下的企業(yè)審計的現(xiàn)狀

目前我國企業(yè)的審計是基于我國《審計法》的相關(guān)規(guī)定以及審計署《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。自2000年開始，在注重企業(yè)審計的前提下，也開始注重對企業(yè)審計人員進(jìn)行相關(guān)要求。我國企業(yè)內(nèi)部審計的流程依據(jù)體系由企業(yè)審計人員基本審計準(zhǔn)則、企業(yè)審計準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計指南三部分構(gòu)成。其中，企業(yè)審計準(zhǔn)則是企業(yè)審計的總體綱領(lǐng)，也是企業(yè)審計的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)制定內(nèi)部審計指南以及審計人員審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)。反之，企業(yè)審計準(zhǔn)則以及企業(yè)內(nèi)部審計指南反作用于審計人員基本審計準(zhǔn)則，是企業(yè)審計人員進(jìn)行審計的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。隨著企業(yè)審計越來越受到企業(yè)重視，企業(yè)審計對審計人員的要求也越來越高，不僅要具有強烈責(zé)任心，同時也要公平、公正客觀地進(jìn)行企業(yè)審計，完成企業(yè)審計的素質(zhì)。從目前我國企業(yè)審計的情況來看，我國企業(yè)審計的現(xiàn)狀呈現(xiàn)出以下幾點。

2.1 審計人員過于集中政府部門

目前我國相關(guān)企業(yè)審計人員多以政府部門以及事業(yè)單位為主，企業(yè)在審計人員占比方面還相對較小。這主要是由于我國在企業(yè)審計過程中堅持以政府為主導(dǎo)。我國的企業(yè)審計，是在根據(jù)國家發(fā)展態(tài)勢以及經(jīng)濟(jì)體制條件下，為進(jìn)一步強化對企業(yè)的監(jiān)督，并且運用行政手段建立一個健全并且具有良好約束作用的機(jī)制。我國企業(yè)審計同西方國家有著很大差別，西方國家企業(yè)審計通常是為了企業(yè)的未來發(fā)展以及競爭需要。在西方發(fā)達(dá)國家企業(yè)的審計多是由企業(yè)內(nèi)部人員自己擔(dān)任，企業(yè)內(nèi)部設(shè)有專門的內(nèi)部審計制度。自1983年以后，我國以法律的形式強化國家部門以及企業(yè)的審核規(guī)范。目前，我國企業(yè)可根據(jù)自身實際情況選擇相適應(yīng)的企業(yè)審計制度，但是目前我國大部分企業(yè)并沒有建立內(nèi)部審計制度，企業(yè)在進(jìn)行審計時，幾乎全部企業(yè)需要國家的審計部門對企業(yè)進(jìn)行審計，并且大多是在被動的情況下進(jìn)行，由于企業(yè)審計大多由審計機(jī)構(gòu)完成，這就形成了審計人員多集中在政府部門以及事業(yè)單位中的現(xiàn)狀。

2.2 企業(yè)審計方向及功能單一

從目前我國審計的總體來看，我國審計的類型大多集中在財務(wù)導(dǎo)向的內(nèi)部審計，但是在我國企業(yè)的審計中，業(yè)務(wù)導(dǎo)向的審計要在一定程度上高于財務(wù)導(dǎo)向的審計。目前，發(fā)達(dá)國家的企業(yè)審計所涉及的領(lǐng)域非常之大，如對企業(yè)未來發(fā)展以及經(jīng)營決策進(jìn)行審計、對企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行審計、對企業(yè)投資行為效益進(jìn)行審計以及對人力資源管理進(jìn)行審計等。通過對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行科學(xué)的、合法的、有效的審查，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。而我國企業(yè)審計更多注重在法務(wù)方面，更多地體現(xiàn)出一種法律執(zhí)行，從而通過企業(yè)審查的合理性以及科學(xué)性為企業(yè)監(jiān)督提供服務(wù)。

2003年我國審計署公布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，明確提出對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，并在2014年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（征求意見稿）中進(jìn)一步進(jìn)行明確：“企業(yè)審計是對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以及評價企業(yè)財務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動的合法行為?！蓖ㄟ^這種定義可以清晰地看出企業(yè)審計富有一定的政府色彩。而在我國企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則中將企業(yè)審計定義為：“企業(yè)審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)?！彪m然兩者對企業(yè)審計有著不同的界定，并且后者進(jìn)一步擴(kuò)寬了企業(yè)審計的范圍，但是企業(yè)審計依然注重監(jiān)督功能。在這種條件下，企業(yè)相關(guān)管理人員往往將企業(yè)審計看作是對自身的一種監(jiān)管，從而將企業(yè)審計放置在對立的位置，不重視企業(yè)審計在企業(yè)發(fā)展中的作用，這也是我國企業(yè)審計并沒有達(dá)到一定高度的原因。

2.3 審計意見被采納較低

在企業(yè)的審計成果方面，我國大部分企業(yè)同國家政府以及事業(yè)單位已經(jīng)配有的審計人員狀況不同，企業(yè)審計成本相對較高。但同樣企業(yè)審計在審計過程中的查處損失以及增收等也是對企業(yè)工作成果的肯定，而損失與增收在企業(yè)發(fā)展中有著很大作用。目前在我國企業(yè)審計中，通常對于審計部門提出的相關(guān)建議，企業(yè)的接納與改善相對較少。首先，企業(yè)同政府以及其他部門在審計上有著很大差別，企業(yè)更加注重通過審計來達(dá)到查處損失，以及提升收入等強化企業(yè)效益的提升，但是審計過程中，提出的對策被接納程度較低。查處損失以及提升收益更多是將財務(wù)導(dǎo)向以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向進(jìn)行企業(yè)審計下的成果。而審計意見通常具有相對較廣的范圍，其中包括如何降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失以及提升效益等方面，通常企業(yè)在審計過程中已經(jīng)直接產(chǎn)生這類結(jié)果，而并非只有通過建議措施進(jìn)行改善。其次，企業(yè)內(nèi)部審計的地位與政府以及事業(yè)單位不同。政府以及事業(yè)單位的審計具有一定的官僚色彩，因此相關(guān)審計提議通常容易被采納應(yīng)用，而企業(yè)審計只是作為一種職能，企業(yè)審計的作用在一定程度上是受企業(yè)的結(jié)構(gòu)以及領(lǐng)導(dǎo)的重視影響，從而對審計建議的采納有著直接的影響。

3 全球化語境下企業(yè)審計英語范式構(gòu)建

對于我國的企業(yè)內(nèi)部審計而言，最早是出現(xiàn)在2011年，這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部審計的形成。在2011年國家要求企業(yè)單獨出具內(nèi)部控制審計報告，與之相比的就是，大部分的企業(yè)在這方面并沒有實現(xiàn)國家的標(biāo)準(zhǔn)，就更不要說增長了。在這種背景之下，再加上全球化背景的影響，作為新時代的企業(yè)怎樣才能在激烈的市場競爭中，建立自身的審計英語范式，這是企業(yè)急需要解決的問題，同時也是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展與進(jìn)步大的關(guān)鍵。因此，本文著重分析企業(yè)構(gòu)建全球化語境下審計英語范式的具體步驟，對企業(yè)的內(nèi)部審計制度的建立與完善具有重要意義。

3.1 全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)出具英語審計報告

我國標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制審計報告，應(yīng)該依據(jù)美國PCAOB為標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合我國現(xiàn)行的審計進(jìn)行規(guī)定，同時采用簡短的審計報告的相關(guān)格式，包含以下幾點內(nèi)容。

第一部分：標(biāo)題，這一部分大的主要內(nèi)容就是將審計報告的內(nèi)容清楚明了地呈現(xiàn)在大家面前，做到精練、標(biāo)準(zhǔn)、明確；第二部分：收件人，這一部分主要是對收件人做確認(rèn)，也就是將審計報告的歸向進(jìn)行確認(rèn)，做到準(zhǔn)確無誤；第三部分：引言，這一部分作為審計報告的開頭，是對審計報告的總要概括，同時也提煉了審計報告的相關(guān)事宜，也就是對審計報告的主要內(nèi)容的綜述，要做到簡明扼要；第四部分：企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任段，這一部分也就是將企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，做到細(xì)致，條例清晰；第五部分：注冊會計師的責(zé)任段；第六部分：內(nèi)部控制固有局限性的說明段；第七部分：財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見段；第八部分：非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段；第九部分：注冊會計師的簽名和蓋章，對于這一點，不僅使審計報告具備公信力與說服力，同時注冊會計師的簽名與蓋章也起到了公證與證明的作用；第十部分：會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章，這一部分也就是將審計報告的單位、地點進(jìn)行標(biāo)示，同時要加蓋各個相關(guān)公司的公章，使審計報告具備法律效力，具有合法性，同時也起到約束性；第十一部分：報告日期，這部分也就是將審計報道的時間進(jìn)行明確。

3.2 全球化語境下企業(yè)審計英語審計報告的類型

在全球化的語境之下，企業(yè)審計應(yīng)該進(jìn)行類型的確立，調(diào)查顯示其具有四種類型，即標(biāo)準(zhǔn)無保留、無保留加強調(diào)事項段、否定意見、無法表示意見。

第一，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國應(yīng)該出具標(biāo)準(zhǔn)的審計報告類型應(yīng)該為標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見的審計報告。在公司的重大方面應(yīng)該進(jìn)行安全的內(nèi)部控制，利用審計流程，對于審計過程進(jìn)行限制。

第二，企業(yè)之中的注冊會計師，將企業(yè)之中的內(nèi)部財務(wù)報告進(jìn)行相關(guān)條件的審核，同時整合視角的內(nèi)部控制審計工作。注冊會計師應(yīng)該在審計工作底稿之中進(jìn)行清楚的記錄，最終明確記錄其過程與相關(guān)的結(jié)果。

在審計內(nèi)部控制之中，進(jìn)行資料的整合，突出審計之中的重點部分，進(jìn)行得當(dāng)?shù)姆焙喬幚?，最終得到明確的結(jié)論；對于英語審計報告應(yīng)該要具備的格式，筆者對其思考如下：首先要具備齊全的模式與要素，在模式規(guī)范上，應(yīng)該做到全面規(guī)范；報告中所涉及的標(biāo)識應(yīng)該尋求一致性；進(jìn)一步保持審計報告的清晰度。在此基礎(chǔ)上，才能夠保持審計報告的科學(xué)與規(guī)范。在全球化的語境下，對于企業(yè)審計英語范式的構(gòu)建，應(yīng)該對其中的各個要素進(jìn)行記錄整理，審核結(jié)果要素，保持結(jié)論的客觀。

3.3 全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)依據(jù)英語范式程序

針對全球化語境下，應(yīng)該全面的保持企業(yè)審計中的相關(guān)程序的科學(xué)與客觀，同時也應(yīng)該注重企業(yè)審計報告之中的控制缺陷。筆者將針對性地對于其英語范式程序進(jìn)行梳理：

第一，英語范式中的溝通相關(guān)事項，利用書面的形式與經(jīng)歷層面以及審計委員會等內(nèi)容進(jìn)行識別，明確缺陷控制。在范式的構(gòu)建之中，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與審計委員會認(rèn)為監(jiān)督無效的時候，注冊會計師應(yīng)該利用書面形式，直接與董事會進(jìn)行有效的溝通，利用溝通完善企業(yè)審計控制。溝通應(yīng)該根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號――財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號――財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》等文件的規(guī)定來執(zhí)行。

第二，英語范式中要考慮期后事項的影響，應(yīng)該在審計的基準(zhǔn)日及時報告期內(nèi)控制的相關(guān)變化問題，同時針對期后事項注重書面的聲明，并且考慮報告的影響，處理工作的有效進(jìn)行。實現(xiàn)期后公布的內(nèi)部審計報告準(zhǔn)確與生動，貸款審查報告等工作。

第三，英語范式中要做好記錄審計工作。對于審計工作的要點部分來說：首先應(yīng)該重視制訂審計計劃；其次注重審計程序的實施；再次保證審計證據(jù)的獲取；最后做好審計結(jié)論的記錄工作。此外，做好審計工作的底稿保存，做好恰當(dāng)準(zhǔn)確的記錄工作，認(rèn)定審計報道的各項基礎(chǔ)要素。在審計工作的結(jié)尾階段，要充分考慮到管理層聲明書、共同工作等問題的影響，保證復(fù)核與整理工作的有效進(jìn)行。

4 結(jié) 論

本文以全球化語境下企業(yè)審計英語范式構(gòu)建為研究對象，從概念界定入手，分別分析了全球化語境、企業(yè)審計兩個基本概念；在理論夯實的基礎(chǔ)上，對于全球化語境下的企業(yè)審計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，以全球化語境為背景，筆者分別分析了以下幾點：對我國審計的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，審計人員過于集中于政府部門，企業(yè)審計功能單一，審計意見被采納較低；最終將研究的落腳點定位為了全球化語境下企業(yè)審計英語范式的構(gòu)建，研究主要包含以下三個方面：全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)出具英語審計報告、全球化語境下企業(yè)審計英語審計報告的類型、全球化語境下企業(yè)審計應(yīng)依據(jù)英語范式程序。

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