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關(guān)鍵詞：醫(yī)療集團 醫(yī)院內(nèi)部審計 質(zhì)量控制

一、集團模式下醫(yī)院內(nèi)部審計工作質(zhì)量的現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部審計部門工作質(zhì)量的高低是醫(yī)院審計工作的重點，審計質(zhì)量的保證在于全過程的掌控，是一條審計工作的生命線，也是實現(xiàn)內(nèi)部審計功能的重要因素之一。系統(tǒng)綜合的提升醫(yī)院內(nèi)部審計的質(zhì)量，從而更好實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計具體職能，幫助醫(yī)院實現(xiàn)經(jīng)營狀況和效益的改觀。當前的醫(yī)院審計制度相對而言不是很完善，主要存在這樣幾個問題：

（一）內(nèi)部審計形式過于單一

當前很多醫(yī)院進行的內(nèi)部審計工作主要是財務的審計和工程維修改造的審計，而大型的基礎(chǔ)項目卻外包審計，同時也沒有涉及到醫(yī)院運營風險以及效益的審計內(nèi)容，所以難以得到醫(yī)療集團高層領(lǐng)導的關(guān)注。

（二）沒有系統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)控管理的制度

醫(yī)療集團模式下，各個醫(yī)院沒有系統(tǒng)的內(nèi)部審計監(jiān)控管理的制度，導致審計工作的開展缺少指導和監(jiān)督，導致部分審計項目審查的不全面，或者缺少科學系統(tǒng)的審計過程，審計的落實不夠徹底。

（三）作為審計工作核心的審計報告資料不是盡如人意

醫(yī)院的審計報告往往把重心放在對所發(fā)現(xiàn)問題的描述上，偏重于事實的陳述。審計建議的部分沒有站在管理高層的立場去分析風險和具體收益的關(guān)系，提出系統(tǒng)的同時又有具體針對的審計建議，使得審計報告流于形式，顯得比較空泛虛假，沒有現(xiàn)實的可操作性，所以難以得到醫(yī)療集團領(lǐng)導層的注意和理解。

二、醫(yī)療集團模式下提高醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

（一）健全完善內(nèi)部審計制度體系

常言道：“沒有規(guī)矩，不成方圓?！彼砸肼鋵崈?nèi)部審計，必須要先完善內(nèi)部審計的管理制度體系。健全的內(nèi)部審計制度體系可以協(xié)調(diào)內(nèi)部成員工作以及提高科學管理的有效性，確保醫(yī)院的常態(tài)經(jīng)營。醫(yī)院要提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量的前提就是建立健全系統(tǒng)的內(nèi)部審計制度，在內(nèi)部審計的具體工作中工作人員可以清楚知道自身需要做什么，不需要做什么，需要怎么去做，真正做到有規(guī)可依、有章可循，這些工作效果要很好的達到，完善的內(nèi)部審計制度是基礎(chǔ)。所以醫(yī)院要健全內(nèi)部審計制度，包括審計工作的程序和方法、崗位職責和職業(yè)道德素質(zhì)要求、質(zhì)量考核和管理等方面的內(nèi)部審計工作的準則和規(guī)范，使得工作人員在具體審計工作中有規(guī)則可作為依據(jù)，為提高醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量以及其有序的發(fā)展提供制度上的支持。

（二）加強內(nèi)部審計的質(zhì)量控制

完善醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制監(jiān)督體制。醫(yī)院首先應該優(yōu)化審計部門的人員配置的機構(gòu)，在醫(yī)療集團模式下醫(yī)院內(nèi)部的審計規(guī)范或者是審計制度中應該要明文規(guī)定審計質(zhì)量的具體要求和內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管職能，定下一個較為中長期的審計目標。同時，醫(yī)院內(nèi)部審計部門要完善相應的審計監(jiān)督管理體制。例如考核監(jiān)督、權(quán)責對等。同時還要根據(jù)醫(yī)院審計的具體要求，編制更詳細更可行的業(yè)務操作章程，落實到每一個工作人員身上。最后應該將審計工作的考核評比內(nèi)容融入內(nèi)部審計部門工作人員的年度業(yè)績考核中，從而有利于調(diào)動員工的創(chuàng)造力和積極性，提升其業(yè)務水平。當然，審計制度的確立也要充分考慮醫(yī)院的具體情況，包括內(nèi)部審計工作的具體范圍和工作人員的專業(yè)技能和道德素質(zhì)等人為因素。

全方位全過程的系統(tǒng)控制內(nèi)部審計質(zhì)量。要確保內(nèi)部審計工作執(zhí)行到位是關(guān)鍵的問題就是建立健全審計質(zhì)量的監(jiān)督制度。所以內(nèi)部審計部門在落實審計的項目時，必須包括事前計劃、事中監(jiān)督、事后控制等階段實行全面系統(tǒng)的質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計工作事前計劃主要包括：內(nèi)部審計前的調(diào)查、成立內(nèi)部審計小組、提出具體審計方案、通知被審計方。編制具體審計方案的基礎(chǔ)是前期的審計調(diào)查，項目組長在編制具體審計方案之前要根據(jù)項目的具體特點，合理安排工作人員調(diào)查被審計單位的具體情況，并結(jié)合審計目標，合理根據(jù)調(diào)查結(jié)果編制審計的方案。醫(yī)院審計部門的相關(guān)責任人要根據(jù)審計的重點以及審計方案的可行性進行深入的核實，符合標準則進行批復下達。在審批審計計劃后按規(guī)定流程下達審計的通知書。醫(yī)院內(nèi)部的的審計部門在進行具體的審計工作之前，首先要求被審計單位對于自己部門提供的會計報表、財務數(shù)據(jù)等資料信息的準確性、真實性和其他相關(guān)資產(chǎn)管理活動的重大情況做出書面的承諾。其次，醫(yī)院要根據(jù)醫(yī)療集團的事前規(guī)定對于審計具體內(nèi)容和范圍做出界定，盡可能收集到審計的證據(jù)，采取合法的多元化手段進行審計工作；另外也要保證內(nèi)部審計工作所得結(jié)果的及時性、準確性、系統(tǒng)性和合法性等，同時對審計具體數(shù)據(jù)進行歸納總結(jié)。內(nèi)部審計部門的負責人對與被審計的單位所存有的違反法律法規(guī)、違反部門規(guī)章、違反內(nèi)部審計要求等行為要做出書面的陳述。此外，醫(yī)院內(nèi)部的審計人員也要在編制審計工作是留下底稿，并保證底稿記錄的內(nèi)容清楚完整、結(jié)果定性恰當、方法科學、結(jié)論明確，客觀上反映出審計項目執(zhí)行狀態(tài)和審計工作的結(jié)果，并包括和審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。相關(guān)內(nèi)部審計部門要分級審核所留底稿記錄。項目審計的組長同時也是最終的復核人。審計報告的重點環(huán)節(jié)主要是：編制以及核查審計報告、征求被審計部門的意見、審計意見的整理和下達。醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不僅僅需要發(fā)現(xiàn)問題，被動的接受有問題的事實，也要求審計部門能夠發(fā)現(xiàn)不斷改進管理技術(shù)，提高運營的收益和質(zhì)量、完善內(nèi)部審計的控制監(jiān)督機制。內(nèi)部審計部門負責人最后要對審計報告、被審計單位對報告的書面意見、項目方案、審計小組關(guān)于審計的書面說明、審計工作底稿和證據(jù)和其他的相關(guān)重要材料進行再次的核對查實，盡力確認設(shè)定的審計目標是否可以達成；審計的事實根據(jù)是不是清楚；審計工作所得結(jié)論的證據(jù)是不是充分；審計過程是否觸犯法律法規(guī)、部門規(guī)章等；審計報告的評價處理是不是正確、有可操作性等，將監(jiān)督管理職能落到實處。

（三）合理利用內(nèi)部審計工作的成果

如何科學合理運用醫(yī)院內(nèi)部審計的成果，這是醫(yī)院相關(guān)內(nèi)部審計部門需要重視的一項環(huán)節(jié)，也有利于加強醫(yī)療集團對于風險的預測和控制。首先，醫(yī)院的內(nèi)部審計部門需要有高效的領(lǐng)導統(tǒng)籌能力，對于審計過程發(fā)現(xiàn)的重大問題或漏洞要及時匯總上報，使得可整改和不可整改的審計項目科學有效的從源頭區(qū)分開，從源頭區(qū)分不同程度的風險，以及區(qū)分開集團高層領(lǐng)導重視關(guān)注的和不重視不關(guān)注審計項目，更加有效的提高審計工作的效果。其次，要善于從內(nèi)部審計報告中所展現(xiàn)的具體信息中及時發(fā)現(xiàn)到在具體的審計工作過程中收集到的被審計部門提供資料所反映的問題，以及認真總結(jié)在工作中出現(xiàn)審計管理的不足和漏洞，最后要完整系統(tǒng)的分析具體工作中出現(xiàn)的種種問題，尤其是屢犯不改的審計問題，更需要我們努力去探尋起根源所在，宏觀上逐步完善內(nèi)部審計管理制度體系，微觀上重視工作人員心理情況以及醫(yī)院文化落實情況等方面進行深入的探索，從而提出更加全面完備的解決審計問題的建議。再其次要明確審計建議的適用范圍。審計建議要盡量不與醫(yī)院文化發(fā)生正面的碰撞，同時要根據(jù)審計建議合理評估醫(yī)院領(lǐng)導者管理風格以及醫(yī)院文化核心價值觀的不同，工作上盡量取得領(lǐng)導的重視和關(guān)注，從而保證審計建議更好落實到具體工作部門，確保內(nèi)部審計的成果更好的利用到相關(guān)工作中去。最后要建立審計資料的檔案庫。完善醫(yī)療集團內(nèi)部審計的信息庫、實行信息資源的共享，既有利于內(nèi)審人員的業(yè)務素質(zhì)的提高，也有助于集團各醫(yī)院提升自身管理水平。

參考文獻

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篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部審計；檔案管理

在審計活動中，內(nèi)部審計檔案屬于關(guān)鍵的記錄信息，對于審計活動來說是非常重要的載體，對于醫(yī)院管理也具有核心價值。伴隨著醫(yī)院的不斷改革，審計力度日益提升，在醫(yī)院的內(nèi)部審計過程中，包括了各個領(lǐng)域的活動，相應的審計檔案也逐漸增多，因而提升醫(yī)院的內(nèi)部審計檔案管理工作亟需提上日程。本文將圍繞醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理的相關(guān)問題展開討論。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計檔案的特點

內(nèi)部審計，是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。而對于醫(yī)院內(nèi)部審計檔案來說，還具有如下特點：

第一，職能專業(yè)性。審計工作屬于特殊的職能，其作用是對職能活動審計檔案的記錄和反映，在文書制作、立卷、歸檔和整理等審計環(huán)節(jié)，都反映出審計的專業(yè)性特征。

第二，工作程序性。在審計過程中，通過審計對象的確定、審計小組的組成、審計方案的擬定以及審計通知書的發(fā)出，進而開展審計的實施和審計報告，審定審計報告和提供審計結(jié)論等一系列工作，體現(xiàn)出內(nèi)部審計工作各個互相聯(lián)系的程序。無論哪個環(huán)節(jié)的缺失，都無法系統(tǒng)反映審計事項的進程和結(jié)果。所以說，在審計檔案管理中，必須根據(jù)審計工作的程序加以考慮，精確地體現(xiàn)出審計工作的具體情況。

第三，形式多樣性。審計工作的取證材料在形式既涉及文字又涉及聲像；既包括書面證明和證據(jù)材料，也包括實物證據(jù)材料。在內(nèi)部審計材料的規(guī)格上，具體取證案例各不相同，書寫的格式也不盡一致。在審計檔案的保

管方面，采用不同裝具和保管方法。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理中的主要問題

在醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理工作中，主要存在如下問題：

第一，工作認識不足。對于很多醫(yī)院的領(lǐng)導和審計人員來說，內(nèi)部審計檔案的管理工作方面欠缺足夠的認識，在意識上只強調(diào)審計項目的實施而沒有考慮收集整理文件材料并予以歸檔。誤認為審計報告和意見的出具就是審計項目的結(jié)束，而在審計過程中，許多原始憑證并不整理，而只進行簡單的堆砌。

第二，制度規(guī)范缺失。在內(nèi)部審計管理制度方面存在諸多不規(guī)范的地方，審計部門缺乏專門的審計檔案管理人員，而是通過兼職形式管理，缺乏檔案業(yè)務知識培訓的相關(guān)人員并不了解檔案的歸檔范圍和標準，工作中存在很大的隨意性，而審計工作的資料往往都由個人掌握，缺乏統(tǒng)一的歸檔保存制度。對于關(guān)鍵的審計資料而言，無法獲得有效保護和利用，也無法保證審計檔案的真實和完整。

第三，利用效果欠佳。在審計檔案的利用過程中，其效果欠缺。審計檔案的憑證價值非常突出，特別是反腐倡廉工作，使得審計作用日益凸顯。在審計檔案的數(shù)量方面，往往會逐漸增多。與此同時，審計檔案的案卷提供了大量且重要信息。必須有計劃、有目的地對信息進行開發(fā)利用，為醫(yī)院決策提供參考依據(jù)。

第四，數(shù)字水平落后。審計檔案數(shù)字化系統(tǒng)運用不到位。在目前的計算機技術(shù)條件下，未能很好的利用計算機系統(tǒng)整理、收集審計資料，實現(xiàn)紙質(zhì)審計文件數(shù)字化，完成硬件、軟件及人力資源的有機結(jié)合。

三、內(nèi)部審計檔案建設(shè)工作的對策

通過內(nèi)部審計檔案工作存在的問題，不難發(fā)現(xiàn)檔案規(guī)范化的建設(shè)是一項亟待解決的難題?？紤]到檔案的規(guī)范化建設(shè)，提升檔案規(guī)范化建設(shè)步伐，必須著重考慮如下方面：

第一，檔案管理需要貫徹落實科學發(fā)展觀。對于醫(yī)院內(nèi)部審計檔案的管理工作，必須全面貫徹科學發(fā)展觀，堅持要用科學發(fā)展觀統(tǒng)領(lǐng)檔案建設(shè)工作，要把科學發(fā)展觀作為檔案管理工作的根本指針，在檔案規(guī)范化建設(shè)工作的各個領(lǐng)域加以落實。在檔案管理過程中，需要構(gòu)建相應的運行管理機制，讓檔案能夠發(fā)揮效益，為醫(yī)院的經(jīng)濟發(fā)展服務，體現(xiàn)檔案管理工作在貫徹科學發(fā)展觀中的價值。

第二，檔案規(guī)范化建設(shè)需要納入重要議事日程。對于檔案的規(guī)范化，需要通過法制建設(shè)來促進，如《中華人民共和國檔案法》、《中華人民共和國檔案實施辦法》及《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國國家審計基本準則》等，加強干部職工和相關(guān)人員的檔案意識，將檔案工作列入審計重要議事日程，每個基層內(nèi)部審計人員都必須建有檔案室，處理各種檔案規(guī)范化建設(shè)工作中存在的問題。全單位需要為檔案規(guī)范化建設(shè)工作提供所需條件，將檔案工作扎實推進，使檔案規(guī)范化建設(shè)工作真正成為內(nèi)部審計基礎(chǔ)工作不可缺少的重要組成部分。

第三，內(nèi)部審計檔案管理力度需要逐步細化。對此，可從一些具體重點工作入手：首先是加強公文制作的管理。其次要樹立文書處理工作的管理與檔案工作的管理相協(xié)同的思想。在實際工作中，把住文書處理工作規(guī)范化入口關(guān)，做好實現(xiàn)檔案工作規(guī)范化的基礎(chǔ)工作。再次要高標準、嚴要求地提高檔案案卷質(zhì)量。檔案工作實踐證明，案卷材料收集的是否完整是決定和影響檔案價值的因素，而立卷方法問題與案卷裝訂質(zhì)量問題則可能是決定和影響檔案工作規(guī)范化質(zhì)量的操作性因素。注意解決好案卷裝訂質(zhì)量問題，以有利于檔案規(guī)范化管理。

總之，在醫(yī)院內(nèi)部審計檔案管理中，工作是否有效且規(guī)范，對于內(nèi)部審計檔案的價值和效果具有關(guān)鍵意義。因此，必須注意體現(xiàn)基層內(nèi)部審計檔案主體的特征及行業(yè)特點，為醫(yī)院經(jīng)營管理提供有效信息。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：審計；內(nèi)部控制；風險管理

內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型是指內(nèi)部審計工作實現(xiàn)從以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計向以真實性、合規(guī)性為導向的財務審計和以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計的全面轉(zhuǎn)型。醫(yī)院內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計中一個子系統(tǒng)，也要積極適應形勢發(fā)展的新要求。在工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計人員及醫(yī)院高層管理人員如何理解內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性與主要發(fā)展框架，對于進一步推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計在改善醫(yī)院經(jīng)營管理、提高衛(wèi)生資源配置水平將有著非常重要的現(xiàn)實意義。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的必要性

1.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是國際內(nèi)部審計發(fā)展的要求。世界上發(fā)達國家對公司財務信息、內(nèi)部控制和風險管理以及公司治理的監(jiān)管日趨嚴格，特別是在美國上市的公司，要按照《薩班斯—奧克斯萊法案》做好內(nèi)部控制建設(shè)和評價工作，對內(nèi)部控制建設(shè)達不到要求的，要依法追究公司負責人和總會計師的責任。中國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也要求所有中國境內(nèi)上市公司都必須在每年年底編制并披露內(nèi)部控制自我評價報告，聲明本單位內(nèi)部控制是否有效。

2.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是組織增加價值的要求。國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務標準》中指出：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。這就大大拓展了內(nèi)部審計工作領(lǐng)域：內(nèi)部審計可以幫助管理者改善控制、商業(yè)運作過程和風險管理，發(fā)現(xiàn)風險因素，剔除無效、低效和浪費事項，挖掘增值潛力，保證組織以一種合法、有效（包括效率和效果）的運作方式實現(xiàn)其目標。

3.內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型是適應醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的要求。醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革以來，中國大部分醫(yī)院規(guī)模增長速度雖然很快，但消耗之大也是不言而喻的，老百姓看病難、看病貴的的問題并未因醫(yī)院規(guī)模擴大得到解決，醫(yī)患關(guān)系日趨緊張。資源終究是有限的，粗放的規(guī)模擴大難以持久，審計不能停留在傳統(tǒng)的事后財務審計上，而是要著力在推動醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)、提高風險管理能力方面發(fā)揮作用，幫助醫(yī)院向內(nèi)部管理要效益，努力實現(xiàn)國家醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革整體目標。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要以科學發(fā)展觀及“免疫系統(tǒng)”論為核心指導，把財務收支審計作為基礎(chǔ)，把內(nèi)部控制審計作為主線，把風險管理審計作為核心，把經(jīng)濟效益審計作為出發(fā)點和歸宿點。在企業(yè)內(nèi)部審計中，公司治理審計是內(nèi)部審計重要對象之一。但目前在中國公立醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)與治理機制相當不完善的背景下，內(nèi)部審計作為一項管理職能，要推動醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)和機制改革，走上治理層面絕非易事，治理審計工作只能作為未來的努力方向，下面不再討論。

1.財務收支審計?，F(xiàn)代審計是建立在財務信息客觀真實和財務管理健全有效基礎(chǔ)之上的。因此內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展不僅不能放棄傳統(tǒng)的財務收支審計，而且應該作為一項日常性、基礎(chǔ)性工作持續(xù)廣泛深入地開展。通過財務收支審計，全面掌握醫(yī)院的信息及活動，并在分析與研究財務收支結(jié)果的基礎(chǔ)上，努力發(fā)現(xiàn)管理上存在的不足和漏洞，進而確立管理審計的重點及方向。管理審計作為財務收支審計的延伸和深化，主要是對財務收支審計中發(fā)現(xiàn)的問題開展進一步、側(cè)重于管理的審計，并通過審計結(jié)果的相互印證，起到事半功倍的作用。因此在財務收支審計報告中應當提出改進管理和內(nèi)部控制的審計建議。

2.內(nèi)部控制審計。內(nèi)部控制審計主要是審查內(nèi)部控制制度的合規(guī)性、合法性、全面性、完整性、科學性與可行性，努力查找控制弱點，審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，發(fā)揮再監(jiān)督作用。內(nèi)部控制審計的目的是審查與促進內(nèi)部控制規(guī)章制度能夠合理保證醫(yī)院經(jīng)營：遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度；信息的真實、可靠；資產(chǎn)的安全、完整；經(jīng)濟有效地使用衛(wèi)生資源，提高經(jīng)營效率和效果等。內(nèi)部控制審計方式有二：一是內(nèi)部控制審計與常規(guī)審計相結(jié)合，從內(nèi)部控制審計入手做好常規(guī)審計的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計結(jié)果作為常規(guī)審計的基礎(chǔ)，有效規(guī)避審計風險、提高審計效率。二是開展內(nèi)部控制審計調(diào)查，查找控制薄弱點，促進建立健全內(nèi)部控制制度。

3.風險管理審計。風險管理審計是內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員依據(jù)國家法律、法規(guī)、政策和標準，采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來進行測試風險管理信息系統(tǒng)、各業(yè)務循環(huán)以及相關(guān)部門的風險識別、分析、評價、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動，獨立、客觀地對組織風險管理和治理過程監(jiān)督、評價和咨詢，提出改進和加強風險管理的意見或建議。風險管理審計應貫穿于所有審計項目和審計過程之中，并在常規(guī)審計及其審計報告中合理運用風險管理審計結(jié)果。風險管理審計以功能性審計為主，主要審計風險管理行為，包括環(huán)境預測、經(jīng)營決策、資源配置、員工使用、財務會計、物資采購、資金運作等風險管理活動。風險管理審計報告應包括審計的范圍、內(nèi)容、方式、時間以及發(fā)現(xiàn)的主要問題和處理意見，應提交醫(yī)院管理層審核并應用。

4.經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計可以發(fā)現(xiàn)和揭示醫(yī)院因經(jīng)營不善、管理不嚴所造成的損失或潛在虧損等問題，并通過及時提出針對性的改進建議，促成問題的有效解決，以促進醫(yī)院加強和改善經(jīng)營管理，充分挖掘內(nèi)部潛力，在保證社會效益的前提下，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。在當前可以把經(jīng)濟效益審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合，不僅有利于進一步明確領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，對任期工作進行總結(jié)，為后任工作打好基礎(chǔ)，而且有利于全面核實醫(yī)院財務狀況，客觀評價經(jīng)營者業(yè)績，促進實現(xiàn)國有資本的保值增值。

三、推進醫(yī)院內(nèi)部審計戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的對策

1.樹立內(nèi)部審計新理念。實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，內(nèi)部審計新理念總結(jié)為：重監(jiān)督，也重服務；重結(jié)果，也重過程；重事后，更重事中、事前；重財務，也重業(yè)務和管理；重合規(guī)，更重經(jīng)濟性、效率性、效果性；重審查，也重建議；重當前，也重戰(zhàn)略和長遠性；重靜態(tài)，更重動態(tài)；重內(nèi)部控制，也重風險管理；重獨立行為，也重互動。劉家義審計長提出的“免疫系統(tǒng)”理論作為科學的理論，不僅為內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向，也為實踐打下了堅實的理論基礎(chǔ)。理念的影響是深遠的，它決定著內(nèi)部審計的環(huán)境和行為的選擇。在新的形勢下，對于廣大的內(nèi)部審計人員，可以通過理論研討、工作交流等形式，樹立起內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的新理念；對醫(yī)院內(nèi)部管理層、其他部門人員，可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員的宣傳優(yōu)勢，向他們宣傳內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型新理念，為推進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型營造一個良好的人文環(huán)境。

2.持續(xù)改進和提高內(nèi)部審計計劃水平。（1）采用風險分析方法制定年度審計計劃。一是盡早考慮審計計劃，當年計劃下達后，審計部門就應當著手編制下一年度審計計劃，多方面收集資料，適當開展調(diào)研；在實施審計計劃過程中也應注意隨時收集信息，主動思考關(guān)于審計計劃的問題；二是制定中期審計計劃，并實行滾動編制，從而有利于適時增加規(guī)劃期中出現(xiàn)的一些新情況、新問題，對年度審計計劃的編制可以進行有效的指導。（2）要加強審計計劃執(zhí)行過程中的信息反饋。在實施審計過程中持續(xù)與主管領(lǐng)導和相關(guān)部門就審計的情況進行溝通。溝通的頻率可以是定期或不定期，溝通的目的是為了評估審計計劃確定的審計目標、重點和內(nèi)容、審計時間安排和人員配置是否適當，審計人員是否按照審計目標執(zhí)行審計任務。一旦在審計中發(fā)現(xiàn)不適當?shù)牡胤?，就應做相應的修改和調(diào)整，甚至可能因此停止對該項目的審計。

篇4

內(nèi)部審計部門作為醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)之一，有效開展內(nèi)部審計工作，加強醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督職能，對提升醫(yī)院經(jīng)營管理水平以及價值創(chuàng)造有著積極的影響。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計；醫(yī)院；價值創(chuàng)造

縣級醫(yī)院內(nèi)部審計在醫(yī)院管理工作當中發(fā)揮著重要的職能，對醫(yī)院經(jīng)營起著規(guī)范性的作用。隨著醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展進步，縣級醫(yī)院的日常管理也在日益符合現(xiàn)代管理的要求?？h級醫(yī)院工作當中面臨著越來越多的繁雜問題：1、隨著社會分工越來越細，醫(yī)院許多后勤項目對外實行招標，交給社會專業(yè)機構(gòu)去完成。2、縣級醫(yī)院大型設(shè)備的采購可以采用除銀行貸款外更多的融資方式。3、采購價值較大（20萬以上或醫(yī)院自定）的醫(yī)療設(shè)備前做好該醫(yī)療設(shè)備的可行性研究，內(nèi)部審計部門可以對購買后的社會效益和經(jīng)濟效益進行估算，并預測該設(shè)備的投資回收期等。4、對醫(yī)院的一些常用固定耗材消耗情況作出成本效益審計5、對患者投訴較多的問題進行分析調(diào)查，作出內(nèi)部審計報告等。

1內(nèi)部審計對醫(yī)院價值創(chuàng)造的積極影響

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)在對自身財務狀況進行評估的有效手段，了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，為戰(zhàn)略決策提供重要的參考，以創(chuàng)造更大的價值。醫(yī)院雖然是非盈利事業(yè)單位，由于國家投入的不足，醫(yī)院人員經(jīng)費支出和大型醫(yī)療設(shè)備的投入都要靠醫(yī)院自身創(chuàng)造收入來滿足，經(jīng)濟價值的創(chuàng)造對于醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展來說有著重要的作用。內(nèi)部審計可以通過對醫(yī)院財務活動的有效監(jiān)督，以掌握醫(yī)院經(jīng)營的實際情況；現(xiàn)代社會的分工也促使醫(yī)院的后勤社會化：例如物業(yè)、保安、食堂等通過對外招標實行經(jīng)營，可以對這些服務的質(zhì)量進行內(nèi)部審計，通過對招標書承諾項目設(shè)計調(diào)查表進行內(nèi)部調(diào)查，分析評價外包服務的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出合理建議。在醫(yī)院運營管理當中，通過內(nèi)部審計，加強醫(yī)院內(nèi)部的監(jiān)督管理，充分了解醫(yī)院經(jīng)營的實際情況，對于財務收支有著良好的掌握的同時，做出科學合理的評價，并提出可行性意見。為醫(yī)院的決策提供重要的參考。通過嚴格的內(nèi)部審計工作，能夠有效控制醫(yī)院財務收支，遵循市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，以正確的經(jīng)營決策，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟價值。

2加強醫(yī)院內(nèi)部審計的有效策略

2.1加強內(nèi)部控制日常審計

首先，對醫(yī)院內(nèi)部控制審計制定規(guī)范化、標準化的制度，將其作為醫(yī)院經(jīng)營活動的參考。醫(yī)院有著大量的資金流動，通過內(nèi)部控制審計，將資金的來源以及用途詳細的進行了解，加強監(jiān)督管理，不放松任何一處細節(jié)，以保證醫(yī)院的財務情況保持良好的狀態(tài)。其次，提升內(nèi)部控制的有效性，將其作為醫(yī)院日常管理工作的一部分，以有效提升監(jiān)督管理的力度，加強風險管理，對于醫(yī)院財務會計記錄進行嚴格的審查，以避免在資金、票據(jù)管理當中存在問題。

2.2定期進行收支審計

財務收支是醫(yī)院經(jīng)營情況的具體表現(xiàn)，是醫(yī)院經(jīng)營活動開展的基礎(chǔ)。定期進行收支審計，嚴格管理和控制醫(yī)院財務，避免損失浪費的同時，還能創(chuàng)造更多的價值。首先，財務收入的審計工作。明確醫(yī)療服務以及藥品的收費標準，并嚴格按照該標準進行收費，與此同時，醫(yī)院在現(xiàn)金、票據(jù)以及收入管理方面需要嚴格按照管理制度來執(zhí)行，規(guī)范發(fā)放收費票據(jù)，確保準確無誤。其次，醫(yī)藥購銷和醫(yī)療服務審計。第三，科室績效審計。除了內(nèi)部控制審計和收支審計之外，科室績效審計同樣是醫(yī)院內(nèi)部審計的有效策略。根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療的實際需要，對部分科室開展績效審計，在很大程度上提升了醫(yī)務人員的工作熱情，并可以充分挖掘醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)在潛力，開拓發(fā)展的新方向。

2.3加強內(nèi)部控制專項審計

加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制，掌握審計重點以財務管理為核心，明確審計方向和目標。提高醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制專項審計的重視度，完善內(nèi)部控制環(huán)境。以保障制度的落實。首先對醫(yī)院管理信息和流程及相關(guān)資料予以了解，向相關(guān)部門和人員了解外包項目的資料，對項目的關(guān)鍵控制點進行測試分析，評價外包服務的質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)存在的問題，提出合理建議，保證專項審計工作的順利開展。其次，對大型設(shè)備的經(jīng)濟效益和社會效益進行內(nèi)部專項審計，醫(yī)院內(nèi)部審計部門針對企業(yè)會計工作中出現(xiàn)的問題等加以技術(shù)完善。第三，針對計算機耗材進行專項審計，應用計算機技術(shù)、網(wǎng)絡信息技術(shù)，通過監(jiān)測成本的不利增長點，對需要進行控制的環(huán)節(jié)提出一些有建設(shè)性的意見和措施，對提升醫(yī)院內(nèi)部控制專項審計水平有著重要的作用。

作者：陶月英 單位：當涂縣人民醫(yī)院

參考文獻

篇5

1.開展的業(yè)務范圍不夠全面目前開展內(nèi)部審計的多數(shù)醫(yī)院都將審計工作內(nèi)容都停留在日常的財務收支審計上，發(fā)揮著事后監(jiān)督的作用，也有少數(shù)醫(yī)院將內(nèi)部審計的工作重心放在工程造價審計上。但隨著醫(yī)療衛(wèi)生經(jīng)濟改革的不斷深入，醫(yī)院管理體系的不斷完善的要求，作為醫(yī)院管理手段的內(nèi)部審計，僅僅是把工作的著眼點局限在財務收支審計或工程審計，或者是其他單獨純粹的內(nèi)容單一的審計，已不能適應不斷發(fā)展的新形勢的需要，更談不上發(fā)揮其強化內(nèi)部控制，改善管理的作用。

2.內(nèi)部審計力量不足，審計技術(shù)落后大部分醫(yī)院內(nèi)部審計人員都是從原先的財務部門或相關(guān)行政管理崗位上調(diào)派的，有的僅僅是兼職的，存在著對審計相關(guān)專業(yè)知識的缺乏，實踐經(jīng)驗不足和知識面單一的問題，更談不上持證上崗。其次，信息技術(shù)的快速發(fā)展，對審計產(chǎn)生了很大的影響。從對象上看，信息技術(shù)改變了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程，改變了組織與外界聯(lián)系的方式，從而改變了組織的風險，內(nèi)部控制以及所確認的領(lǐng)域；從方式上，隨著IT的發(fā)展，各種計算機輔助工具盒技術(shù)分析不斷涌現(xiàn)，徹底改變了傳統(tǒng)的審計模式?？梢?，原先的那一套審計方法和工具針對該狀況有的時候顯得會力不從心。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

1.更新內(nèi)部審計觀念2008年初，劉家義審計長對國家審計功能做出新的概括，提出了國家審計“免疫”系統(tǒng)理論。醫(yī)院內(nèi)部審計作為審計方式的其中一種，就是醫(yī)院管理體系運行中的免疫系統(tǒng)。醫(yī)學免疫系統(tǒng)理論認為，人體內(nèi)有一個免疫系統(tǒng)，它是人體抵御病原體侵犯最重要的保衛(wèi)系統(tǒng)。醫(yī)院內(nèi)部審計不僅不會成為醫(yī)院發(fā)展的束縛，更是醫(yī)院健康發(fā)展過程中不可缺少的有力助手和參謀。領(lǐng)導對內(nèi)審工作的重視程度，是加強和改善內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和前提。因此，領(lǐng)導轉(zhuǎn)變觀念，并從各方面對內(nèi)部審計工作加以支持，充分調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的主觀能動性和積極性，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

2.加強內(nèi)部審計部門的獨立性建設(shè)首先，設(shè)置科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)是實行內(nèi)部審計職能的重要前提，醫(yī)院應按照準則的要求，在醫(yī)院主要負責人直接管理下設(shè)置同本單位其他職能管理部門平等獨立的內(nèi)部審計科室，明確內(nèi)部審計科室的地位和職權(quán)；其次，在涉及實際開展內(nèi)部審計工作過程中的獨立性上，存在著方案制定的獨立性、檢查的獨立性、報告的獨立性，其中方案制定的獨立性強調(diào)了審計方案制定及實施過程不受任何干擾，檢查的獨立性則要求審計人員在審計時有自由接觸與審計相關(guān)的記錄、憑證、財產(chǎn)和人員的的權(quán)利，排除內(nèi)部審計工作人員的個人利益的影響，報告的獨立性則要求審計報告不應被強制或因某些所謂的特殊原因修改報告事實。當然，就目前階段而言，醫(yī)院的內(nèi)部審計不可能取得完全的獨立性，但是相對于要審計的對象，內(nèi)部審計工作人員必須獲得足夠的獨立性以保證工作成果的客觀性。

3.全面拓寬審計范圍全面審計、突出重點是審計工作基本方針與要求，也是控制和提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在。隨著醫(yī)院經(jīng)濟活動的日益繁雜，醫(yī)院存在的內(nèi)部管理和運行風險也相繼增大。作為醫(yī)院風險控制的手段之一，所涉及的業(yè)務領(lǐng)域也應相應的拓寬。縱向?qū)用嫔?，醫(yī)院內(nèi)部審計不應僅僅停留在“事后參謀”的角色上，更重要的是參與到醫(yī)院全程管理中去。事前，做好調(diào)查、預測、咨詢，更多的參與到面向未來的規(guī)劃和決策工作；事中，對目標工作進行跟蹤審計，對目標工作的各個環(huán)節(jié)逐一的理解和思考，讓審計貫穿目標事項的全過程。從橫向?qū)用嫔蠈τ趦?nèi)部審計而言，不應停留在以往的純粹的財務收支審計上，可以在日常財務收支審計的基礎(chǔ)上增加合同審計、經(jīng)濟責任審計、信息系統(tǒng)安全控制審計、基建及維修審計，甚至針對某個時點或某個地點因為管理或內(nèi)部控制需求而開展的專業(yè)項目審計。實現(xiàn)從經(jīng)營審計到戰(zhàn)略審計的延伸，全面提升審計成果的質(zhì)量。

4.審計隊伍的建設(shè)內(nèi)部審計人員是決定內(nèi)部審計工作成敗的關(guān)鍵因素，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)對于保證內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用至關(guān)重要。作為醫(yī)院的內(nèi)部審計人員不能把自己停留在以前的老觀念上，把自己擺在監(jiān)督者位置，現(xiàn)代的審計要求的是一個服務者的身份，樹立扎扎實實的工作作風，恪守職業(yè)道德規(guī)范，堅持原則服務一線臨床人員，服務醫(yī)院的健康發(fā)展；除此之外，還應掌握會計和審計的專業(yè)知識，要熟知宏觀經(jīng)濟、法律、外語和計算機應用等多種知識和技能，必要時還要應審計需求對個別專業(yè)進行突擊進修學習，努力拓寬自己的知識面，一個合格的審計人員必須經(jīng)過實踐鍛煉才能逐步成才。

篇6

隨著我國醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展進步，新形勢下醫(yī)院內(nèi)部審計工作取得了長足進步，但同時也面臨更多風險，具體表現(xiàn)在如下幾方面：

(一)風險防范意識薄弱，內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

領(lǐng)導重視和支持可以有效促進內(nèi)審工作順利開展，但目前很多醫(yī)院的高層領(lǐng)導風險防范意識比較薄弱，不能從長遠戰(zhàn)略發(fā)展角度把握內(nèi)部審計方向，狠抓審計工作質(zhì)量，導致很多制度執(zhí)行不到位，增加醫(yī)療風險。內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強、嚴謹度高的工作，因此要求相關(guān)工作人員要有較強的專業(yè)知識和職業(yè)操守，但目前很多醫(yī)院的內(nèi)部審計人員專業(yè)理論基礎(chǔ)薄弱、審計經(jīng)驗少、風險意識不強等問題還比較突出，必須進一步提高從業(yè)人員的綜合素養(yǎng)，進而提高整體工作水平。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計程序和方法不科學，審計內(nèi)容范圍狹窄

醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞取決于選用的審計程序和模式方法是否科學，目前部分醫(yī)院在審計立項前調(diào)查不充分、制定的審查程序不嚴謹?shù)榷紝⒔o審計工作帶來風險。由于受審計成本限制，很多內(nèi)部審計都采用抽樣審查的方法，導致審計人員不能全面的對醫(yī)院經(jīng)營狀況進行分析總結(jié)，而現(xiàn)在很多醫(yī)院審計內(nèi)容仍然停留在財務收支賬目和制度審計上，滯后的審計方法和單一的審計內(nèi)容已經(jīng)不能滿足實際發(fā)展需要。

(三)內(nèi)部審計行為不規(guī)范，對內(nèi)審執(zhí)行監(jiān)管不力

內(nèi)部審計行為不規(guī)范是引起審計潛在風險的重要因素之一，雖然很多醫(yī)院針對內(nèi)部審計工作制定了相對較完善的行為準則和規(guī)章制度，但在實際落實過程中卻常出現(xiàn)很多漏洞，具體表現(xiàn)為事前沒有進行科學的審計風險評估、事中沒有必要的審計風險控制、事后有效的審計風險總結(jié)，而這些都將增到內(nèi)部審計潛在風險。此外，不能運用完善的內(nèi)部控制制度對內(nèi)審執(zhí)行進行有力的監(jiān)管，也給內(nèi)審工作帶來阻礙。

二、當前醫(yī)院內(nèi)部審計風險防范措施

加強醫(yī)院內(nèi)部審計是促進醫(yī)院精細化管理的重要手段之一，但在實際工作中由于多方面因素影響，內(nèi)部審計工作存在一定風險，必須采取有效措施加以防范，具體而言，可包括以下幾點：

(一)樹立內(nèi)部審計風險意識，增強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)質(zhì)量

加強工作人員隊伍建設(shè)是保障醫(yī)院內(nèi)部審計工作先進性和專業(yè)性重要措施之一。醫(yī)院內(nèi)部審計是一項專業(yè)性強、嚴謹度高的工作，因此要求相關(guān)工作人員必須有較強的綜合素養(yǎng)。一是要樹立強烈的內(nèi)部審計風險意識，不但醫(yī)院領(lǐng)導要高度重視，相關(guān)工作人員也要有較強的風險敏感度，要時刻保持嚴肅謹慎的態(tài)度對待審計工作，并要有強烈的責任心；二是要加強對從業(yè)人員的專業(yè)知識培養(yǎng)，包括相關(guān)政策法規(guī)解讀、審計專業(yè)理論知識培訓、職業(yè)行為規(guī)范指導等課程；三是要合理調(diào)配審計工作人員，實行崗位責任制，建立獎懲制度，加強審計人員工作質(zhì)量考核，減少人為審計風險。同時，審計人員也要不斷加強自身學習能力，積極吸收先進的專業(yè)知識和工作方法，成為優(yōu)秀的審計人員。

(二)科學選用和改進內(nèi)部審計方法，擴展審計范圍

醫(yī)院要做好對審計潛在風險的分析和預測，并制定好科學可行的內(nèi)部審計實施方案，規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部審計信息采集和處理程序，確保審計材料的真實性和精準性。在內(nèi)部審計模式方法選用上，要在提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，合理運用各種先進成熟的審計方法，進而達到控制風險的目標，具體而言，一方面可以針對審計內(nèi)容重要與否有選擇的采用抽查或詳查審計方法，在有限的審計成本背景下，盡量減少審計失誤或差錯，又達到提高審計質(zhì)量和效率、降低風險的目的；另一當面要充分利用計算機審計應用軟件，建立網(wǎng)上作業(yè)平臺，不斷創(chuàng)新審計模式。此外要不斷擴展醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容范圍，由財務審計逐步向管理、經(jīng)營、績效審計等方面轉(zhuǎn)變，切實提高醫(yī)院的服務水平。

(三)加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督控制，降低審計風險

加強內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督控制是降低審計風險的有力措施。各醫(yī)院要結(jié)合本院實際發(fā)展，不斷完善和改進內(nèi)部審計各項制度體系建設(shè)以及監(jiān)管機制設(shè)計，一方面要加強醫(yī)院內(nèi)部審計控制管理，對審計證據(jù)、底稿以及審計報告采取三級復核的形式嚴格把關(guān)，對于審計過程中出現(xiàn)的問題要及時進行上報總結(jié)，將風險降到最低，建立詳細的內(nèi)部審計質(zhì)量考核體系，對審計個人和小組設(shè)立考核指標，根據(jù)考評結(jié)果實施獎懲制度，從而提高工作質(zhì)量、降低人為風險；另一方面要強化外部監(jiān)督只能，暢通社會監(jiān)督渠道，加大內(nèi)審監(jiān)管力度，避免出現(xiàn)違法違紀現(xiàn)象。

三、結(jié)束語

篇7

【論文摘要】近年來，隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革的進一步深化，風險管理的思想開始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的職責范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風險審計。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計模式，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展。

醫(yī)院審計范圍不斷擴大，審計人員所面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險也隨之增大。因此，正確認識醫(yī)院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫(yī)院審計部門面臨的重要課題，風險審計也顯得尤為重要。

一、風險審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求

風險審計，根據(jù)《內(nèi)部審計具體準則第17號——重要性與審計風險》的定義，即內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風險。

風險審計是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計全過程，即使是審計結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計風險就會轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。內(nèi)審人員只能通過運用計算機、概率論、數(shù)理統(tǒng)計等技術(shù)和工作經(jīng)驗的積累，對審計風險進行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風險。

風險在市場經(jīng)濟體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟活動，從始至終都伴隨著風險。這些風險既有可能來自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風險又與機遇并存，與收益相關(guān)。沒有風險，就沒有發(fā)展的機會。害怕風險的領(lǐng)導者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導者。關(guān)鍵問題在于能否正確預測風險，妥善回避風險，及時化解風險。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

1、內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國相當一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計部門的地位，有利于精簡機構(gòu)、提高辦事效率，但是從專業(yè)性的角度看，紀檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風險的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗，工作重點在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強調(diào)事件對象的客觀本質(zhì)。由此在實際工作中容易造成黨政管理錯位，過于強調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務職能的情況，從而增加審計風險。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國家改革開放不斷深入及經(jīng)濟政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢下出現(xiàn)的違法違紀問題有時沒有相適應的法律法規(guī)來處理，制度建設(shè)方面相對滯后，致使內(nèi)審人員對有些問題難以認定、判斷并解決，審計力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計過程中要借助大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而個體主觀的差異必然會導致審計風險的存在。

3、對內(nèi)部審計工作的期望值過高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財務方面的問題，還涉及很多敏感的專項事件，而有些被審部門往往在單位內(nèi)部有復雜的關(guān)系，致使被審事項存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀問題，只要審計報告中沒有提出，都認為是審計部門工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個職能部門，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴大而發(fā)展的。社會經(jīng)濟和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點。當前我國很大部分醫(yī)院的風險審計尚處于初步認識和探索階段，審計理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計模式為主，普遍運用賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫛５梢灶A見，在不遠的將來，風險審計必然要取代傳統(tǒng)的賬項導向?qū)徲嫼椭贫葘驅(qū)徲嫛?/p>

1、逐漸認識內(nèi)部審計的重要性

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預測、妥善回避、及時化解醫(yī)院經(jīng)營過程中可能存在的風險，開始積極主動地拓展目標市場，并在自身內(nèi)部強化成本意識和推行績效管理，以提高醫(yī)院核心競爭力，取得行業(yè)競爭中的優(yōu)勢地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財務收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對外合作項目效益、基建項目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項管理之中。

2、逐漸實現(xiàn)信息化管理模式

進行風險審計需要廣泛收集經(jīng)濟信息，深入了解各項業(yè)務的運營情況，這就必須采用計算機聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡進行查詢。不掌握計算機技能和網(wǎng)絡知識，審計就寸步難行，無法承擔風險審計的任務。目前，一些醫(yī)院由單一實體向集團化經(jīng)營方向發(fā)展，相應的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospital information system，his）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實現(xiàn)his管理以后，以前分散到各個科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計算機中心存儲及控制管理，同時對內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴計算機人員，就好像中間加了一層翻譯，會降低審計效率和審計準確度。計算機的廣泛應用要求內(nèi)審人員具備相當程度的相關(guān)知識，原先的手工操作模式和一般的計算機應用水平，顯然已無法適應審計對象的變化，恐怕也很難實現(xiàn)預期的審計目的。

3、進一步提高審計人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計工作一般圍繞審計信息的可靠性與完整性，被審計對象遵循各項政策、計劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來展開的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計出現(xiàn)了主要職能從查錯防弊向為服務管理型方向轉(zhuǎn)變，機構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實施方式從單一靠內(nèi)審機構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢。醫(yī)院內(nèi)部審計人員不僅要具備熟練的審計專業(yè)知識，還要熟悉金融、證券、保險、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟知識；不僅要了解本行業(yè)的微觀運行情況，還要了解社會的經(jīng)濟周期、行業(yè)所處的地位、國家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對本行業(yè)經(jīng)濟活動的影響。有了豐富的知識，才會有敏銳的警覺和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強醫(yī)院內(nèi)部審計的制度建設(shè)

現(xiàn)代風險審計是一種較為科學的審計新理念，但任何方法都有其獨特指向，任何方法的運用也均有其必備條件，必須遵照實事求是的原則，視不同的具體對象及審計環(huán)境選用不同的審計方法，依不同的審計層次及審計目標選用不同的審計方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫難以建立，其錯報風險難以評估，則審計人員應更多地運用審閱法、復核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風險審計不可能一蹴而就，其應用必有一個循序漸進的過程。

同時，在當前各項法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計內(nèi)部控制體系和制度管理，對于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險有積極的意義。規(guī)范審計流程，強化復核制度，任何一項審計業(yè)務必須按照內(nèi)審準則執(zhí)行，尤其是強調(diào)兩級或三級復核制度，減少個人主觀原因所造成的誤差；做好審計回訪工作，及時了解被審計對象對審計意見和處理決定的落實情況，鞏固審計成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長期從事某一方面的單純性業(yè)務，容易形成與被審計之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時也不利于激發(fā)審計的內(nèi)在活力和復合型審計人才培養(yǎng)；充分利用外部專家服務，面對管理層需求和自身發(fā)展趨勢，單一性知識結(jié)構(gòu)人員很難適應今后的工作，利用外援是提高審計效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計的組織系統(tǒng)

審計人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計方法的運用，銀行運用現(xiàn)代風險審計方法，不僅要求審計人員掌握會計、審計知識，而且要求審計人員熟悉管理知識。精通業(yè)務，具備審計人員獨特的敏銳性和判斷力。因此，復合型人才的培養(yǎng)與儲備是現(xiàn)代風險審計方法運用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨立的醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)。增設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專門內(nèi)部審計人員，其機構(gòu)必須至少與其他職能部門平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的全面開展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導的內(nèi)部審計模式、醫(yī)院院長領(lǐng)導的內(nèi)部審計模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實際情況來看，院長領(lǐng)導的醫(yī)院內(nèi)部審計模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計職能，進而提供積極有效的服務。當然各地區(qū)、各醫(yī)院應根據(jù)實際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務作用。

3、系統(tǒng)觀點，建立“服務主導型”醫(yī)院內(nèi)部審計模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個體組成一個系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會與加入個體之間相互獨立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風險審計方法如此，其審計方法的運用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計除了用于查錯防弊、監(jiān)督和評價醫(yī)院內(nèi)部控制活動，還應在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其2004年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》中定義，內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加組織價值和改善組織運營。它通過系統(tǒng)化的應用，規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標。這不僅是對內(nèi)部審計工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計要把主要精力放在加強醫(yī)院管理和經(jīng)濟效益審計上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計模式“服務主導型”模式。我們需要進一步加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財務記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項管理工作按照經(jīng)營者的預期目標順利開展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計的風險，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)化。

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篇8

提高對內(nèi)部控制作用的認識。在內(nèi)部控制的五大要素中，控制環(huán)境起著基礎(chǔ)性作用，而醫(yī)院主要管理者的風險意識、風險偏好、道德操守直接影響了內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)劣，從而影響著醫(yī)院內(nèi)部控制體系的構(gòu)建和實施效果。領(lǐng)導重視是建立健全內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵，因此應當定期對醫(yī)院的主要負責人、中層干部和主要崗位人員進行內(nèi)控知識的培訓，促使其樹立風險意識。同時，醫(yī)院主管部門可以將醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建立效果列入年度考核中，定期對內(nèi)控執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查和業(yè)務指導。

建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部管理控制體系注重對醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)設(shè)置的合理性進行有效控制，要求醫(yī)院在全面系統(tǒng)分析、梳理業(yè)務流程的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置部門和崗位；明確各部門、各崗位的職責，避免職責重疊或者出現(xiàn)盲點；實施部門和人員間的相互牽制制度，遵循不相容職務相分離的原則，例如授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄這五個步驟要由各自獨立的不同部門或人員完成，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制；對關(guān)鍵崗位建立輪崗制度和稽查制度等；科學設(shè)置考核指標體系，建立和實施績效考評制度，對醫(yī)院內(nèi)部各責任部門和員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，并將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。內(nèi)部會計控制體系注重對授權(quán)、職責分工、會計記錄、資產(chǎn)保護及內(nèi)部審計等的控制，其中授權(quán)控制要明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責任和權(quán)限及其批準程序，資產(chǎn)保護要控制實物的采購、保管、領(lǐng)用及使用等各個環(huán)節(jié)，對資產(chǎn)實行全生命周期管理，實行資產(chǎn)的盤點制度。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。內(nèi)部審計獨立發(fā)表的專業(yè)審計意見，直接促進內(nèi)部控制的不斷完善。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，首先，要確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應獨立于其他職能部門尤其是財務部門，向醫(yī)院負責并報告工作；其次，醫(yī)院須選拔具有必備專業(yè)知識和一定工作經(jīng)驗的人員充實審計隊伍，并鼓勵審計人員定期接受后續(xù)教育，不斷更新審計技術(shù)，提高審計水平；第三，內(nèi)部審計機構(gòu)應根據(jù)國家政策法規(guī)和醫(yī)院所處內(nèi)外環(huán)境的變化，建立和完善內(nèi)部審計工作制度，本著“醫(yī)院經(jīng)濟活動開展到哪里，審計工作就要跟進到哪里”的原則，圍繞醫(yī)院中心工作，不斷增加審計內(nèi)容，拓展審計范圍，根據(jù)審計計劃定期對醫(yī)院的政策執(zhí)行情況進行監(jiān)控，判斷相關(guān)的政策和制度是否得到了良好的執(zhí)行，是否發(fā)揮了應有的效果，是否規(guī)避了必要的風險，并提出修改內(nèi)部控制措施的建議；第四，審計方法和內(nèi)容在時間上應從事后審計向事前、事中、事后相結(jié)合審計轉(zhuǎn)變，在內(nèi)容上從查處違規(guī)違紀審計向內(nèi)控審計和績效審計轉(zhuǎn)變；第五，醫(yī)院應重視審計結(jié)果的應用，通過加強對審計意見的追蹤檢查、定期向醫(yī)院職代會做審計報告等手段提高審計結(jié)果的權(quán)威性。

篇9

【關(guān)鍵詞】風險管控；醫(yī)院；財務收支審計；應用

一、前言

社會主義市場經(jīng)濟體制的確立和完善，推動了社會環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對于醫(yī)院的內(nèi)部審計也提出了許多新的要求。作為醫(yī)院內(nèi)部審計中一個非常重要的環(huán)節(jié)，財務收支審計的主要目標，是為醫(yī)院的其他工作提供服務，而且其職能在醫(yī)院規(guī)模不斷擴大的影響下也日漸凸顯，受到了醫(yī)院管理人員的高度重視。

二、醫(yī)院財務收支審計中存在的風險問題

財務收支審計不僅能夠促進醫(yī)院內(nèi)部管理水平的提高，還可以推動醫(yī)院的法制建設(shè)，對于醫(yī)院的長遠穩(wěn)定發(fā)展意義重大。但是從目前來看，在醫(yī)院的財務收支審計工作中，存在著相應的風險問題，影響了其作用的充分發(fā)揮。

1.認識問題

作為醫(yī)院所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離的產(chǎn)物，財務收支審計并非是在醫(yī)院自身的發(fā)展過程中形成和發(fā)展起來的，也因此使得許多醫(yī)院管理層對于財務收支審計存在著錯誤的認識，影響了相關(guān)工作的順利展開。具體來講，認識問題表現(xiàn)在兩個方面，一是管理人員缺乏對于財務收支審計的全面認知，沒有發(fā)現(xiàn)其在醫(yī)院管理和發(fā)展中的重要作用，對于財務收支審計工作缺乏有效的支持，使得審計工作逐步淪為簡單的查賬；二是審核人員沒有能夠正確理解財務收支審計，將其看作是提交審計報告，而即使提交的審計報告也僅僅是針對一些工作中的問題進行描述，沒有提出相應的解決辦法，缺乏動態(tài)跟蹤和事后審計。

2.工作問題

從目前來看，醫(yī)院的財務收支審計多是針對財務賬目的審計，沒有充分考慮財務風險、效益評估等，導致審計內(nèi)容單一。在審查業(yè)務方面，仍然停留在對于財務收支狀況的監(jiān)管，缺乏對財務風險及使用效率的評估，也沒有完善的審計制度和評估標準。同時，頻繁出現(xiàn)的醫(yī)療糾紛問題使得醫(yī)院面臨著巨大的財務及醫(yī)療風險，但是由于缺乏可靠的實地調(diào)查與評估，醫(yī)院管理人員無法提出相應的解決策略和預防措施，影響了醫(yī)院各項工作的順利開展。

3.組織問題

審計組織的獨立性是確保財務收支審計工作順利進行的先決條件，但是從目前來看，多數(shù)醫(yī)院中的審計組織都存在著一定的隸屬關(guān)系，導致審計工作缺乏獨立性，審計結(jié)果的準確性和可靠性也就無法保證。實際上，許多醫(yī)院都將紀檢組織與審計組織混為一談，以紀檢工作為主，審計工作僅僅占據(jù)了很少的比重。

三、醫(yī)院財務收支審計風險的管理控制措施

1.更新思想認識

對于醫(yī)院管理人員而言，應該認識到財務收支審計工作在醫(yī)院管理中的重要作用，及時更新思想認識，重視和支持財務收支審計工作，對傳統(tǒng)的審計內(nèi)容進行改變。具體來講，可以從3個方面著手：其一，重視對于一些創(chuàng)新醫(yī)療項目的審計工作，并以此提升創(chuàng)新醫(yī)療項目對于醫(yī)療風險和財務風險的防范能力；其二，應該將審計工作落實到醫(yī)院工作的各個環(huán)節(jié)，在工作中及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的風險問題，在保證審計工作順利開展的同時，提升其工作質(zhì)量；其三，應該對審計報告進行規(guī)范和改進，增加審計建議等內(nèi)容，為醫(yī)院各部門的審計工作提供良好的保障，推動審計工作職能的轉(zhuǎn)變。

2.改進審計方法

應該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)以基礎(chǔ)賬務為主的審計方法，將審計的重點轉(zhuǎn)移到基礎(chǔ)賬目、審計風險以及審計制度相互結(jié)合的方向上，以財務收支風險為導向，開展審計工作。同時，應該立足醫(yī)院發(fā)展情況，加快信息化建設(shè)，逐步實現(xiàn)信息傳播網(wǎng)絡化、審計過程電子化以及數(shù)據(jù)管理自動化。在實際操作中，一是應該做好相關(guān)賬目及報表的核對工作，確保財務數(shù)據(jù)的全面性和準確性，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計信息的可靠傳遞；二是應該結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，做好醫(yī)院各項業(yè)務的監(jiān)管，對可能存在的風險隱患進行分析，提出相應的風險預警機制和風險防范措施。

3.完善審計組織

在醫(yī)院財務收支審計中，如果審計組織缺乏獨立性，則想要確保審計工作的順利開展，保證良好的工作效果是非常困難的。因此，醫(yī)院應該進一步重視審計組織的建設(shè)和完善，賦予其良好的獨立性，從而實現(xiàn)對于醫(yī)院各類風險的有效規(guī)避，推動醫(yī)院的穩(wěn)定健康發(fā)展。在當前的發(fā)展背景下，醫(yī)院應該首先設(shè)立由醫(yī)院領(lǐng)導層直接負責、具備獨立性的審計組織，同時提升審計人員在醫(yī)院中的地位，賦予其足夠的權(quán)利，然后，應該確保審計組織獨立于醫(yī)院的日?；顒油?，盡可能消除外界因素對于審計工作的干擾，保證審計結(jié)果的權(quán)威性、真實性與可靠性。

四、結(jié)語

總而言之，在當前的發(fā)展背景下，日趨緊張的醫(yī)患關(guān)系使得醫(yī)療體制改革成為了社會各界普遍關(guān)注的問題。面對著新的發(fā)展形勢，醫(yī)院應該及時更新認識，對財務收支審計制度進行健全和完善，構(gòu)建起獨立的審計組織和專業(yè)的審計隊伍，不斷提高醫(yī)院本身的風險承擔能力，為醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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篇10

【關(guān)鍵詞】COSO框架；內(nèi)部控制；風險管理

醫(yī)院內(nèi)部控制是醫(yī)院為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全與完整，防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，并有效地進行監(jiān)控而建立的對內(nèi)部管理活動的檢查和相互制約的機制。然而近幾年頻發(fā)的涉及醫(yī)院會計違法違紀案件和醫(yī)療事故，嚴重制約著醫(yī)院健康發(fā)展的同時，對我國衛(wèi)生醫(yī)療行業(yè)也產(chǎn)生著巨大的負面性的影響。2004年，COSO委員會正式了COSO《企業(yè)風險管理——總體框架》，這是內(nèi)部控制理論的一次重大變革，全面風險管理的理念被引入了內(nèi)部控制框架之中。為了適應時展的要求，我國醫(yī)療行業(yè)也應該積極學習和借鑒這一全新的內(nèi)部控制理論，重新構(gòu)建以全面風險管理為核心的內(nèi)部控制體系。

一、COSO《企業(yè)風險管理——總體框架》的內(nèi)涵

COSO《企業(yè)風險管理——總體框架》，是在原有的COSO《內(nèi)部控制——整體框架》內(nèi)部控制五要素的框架體系上，通過引入風險管理的相關(guān)理論，最終發(fā)展延伸而來的。新的COSO框架主要體現(xiàn)了一個動態(tài)的過程，這個過程的主體是企業(yè)的公司治理機構(gòu)和全體職工，范圍是企業(yè)內(nèi)的所有層次和機構(gòu)，包括戰(zhàn)略目標的設(shè)定，目的是幫助企業(yè)更好的識別、分析、控制各種風險事項，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成。

二、COSO框架下醫(yī)院內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

基于醫(yī)院的企業(yè)化管理，參照新的COSO框架，醫(yī)院內(nèi)部控制的要素也可以歸納為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督方面。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境規(guī)定了醫(yī)院的紀律與組織架構(gòu)，影響著經(jīng)營管理目標的制定，塑造醫(yī)院文化氛圍并影響員工的控制意識，是醫(yī)院建立與實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、人力資源政策、醫(yī)院文化等。（2）目標制定。醫(yī)院根據(jù)發(fā)展目標制定戰(zhàn)略規(guī)劃，明確醫(yī)院發(fā)展的階段性和發(fā)展程度，不僅要制定年度工作計劃，編制全面預算，將年度目標分解、落實，還要做好發(fā)展戰(zhàn)略的宣傳工作，通過會議及教育培訓等方式，將發(fā)展戰(zhàn)略及其分解落實情況傳遞到醫(yī)院各管理層和全體員工。只有完成了目標制定，醫(yī)院才能根據(jù)設(shè)定的目標分析可能存在的各種風險，從而進行風險管理過程，以保證醫(yī)院戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。（3）事項識別。事項識別要求醫(yī)院及時的識別醫(yī)療活動中對醫(yī)院戰(zhàn)略目標存在影響的各種不確定的事項，這些不確定性事項有的對醫(yī)院的發(fā)展具有積極的作用，這可能對于醫(yī)院意味著機會；有的可能會對醫(yī)院目標的實現(xiàn)產(chǎn)生消極的影響，這也可能就是醫(yī)院面臨的風險。因此，只有醫(yī)院根據(jù)戰(zhàn)略目標正確地進行事項識別，才能使醫(yī)院趨利避害，更好地把握機會，規(guī)避風險。（4）風險評估。醫(yī)院風險是指在醫(yī)院管理活動或提供的醫(yī)療服務過程中，可能發(fā)生的結(jié)果與預期目標的差異。醫(yī)院風險廣泛存在，形式多樣，風險預兆具有隱含性。醫(yī)院內(nèi)部存在的風險包括診療風險、服務風險、技術(shù)風險、財務風險、人員風險、信息系統(tǒng)風險；從醫(yī)院外部看，有政策風險、環(huán)境風險、醫(yī)保風險、輿論風險等等。風險評估要求醫(yī)院科學的分析醫(yī)療活動中與實現(xiàn)戰(zhàn)略目標相關(guān)的風險，并對這些風險的影響程度和范圍進行合理的評估，確定風險應對策略。風險評估不僅是在事項識別之后進行的又一重要的風險管理步驟，也是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。（5）風險反應。醫(yī)院在對所面臨的各種風險的發(fā)生概率及嚴重程度做出準確地分析后，需要根據(jù)風險評估的結(jié)果做出不同的風險反應，具體的反應類型如圖1所示。這幾種風險反應方案表明了醫(yī)院在進行風險管理時采取的不同方式，所謂規(guī)避，就是醫(yī)院為了避免某一事件或業(yè)務產(chǎn)生的巨大不利影響，而選擇回避或放棄的方式，不進行這一事件或業(yè)務。所謂減少，意味著醫(yī)院采取了某些措施，以減少不利影響發(fā)生的概率或減輕所造成的后果。所謂共擔，表明醫(yī)院通過將風險轉(zhuǎn)移到別處，或與第三者共同承擔的方式，以減輕不利影響的發(fā)生概率及程度。所謂接受，就意味著風險事項所造成的不利影響的范圍和程度，恰恰低于醫(yī)院對風險的容忍程度，而不進行任何的風險管理。（6）控制活動。醫(yī)院在為某項風險選定了風險反應方案后，就要根據(jù)風險反應方案進行具體的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)，可以說這是醫(yī)院風險管理過程得以實現(xiàn)的方式和手段，它將它貫穿于醫(yī)院經(jīng)營管理的各個方面?？刂苹顒由婕八袑哟蔚尼t(yī)院業(yè)務活動，通常表現(xiàn)為一系列完整和系統(tǒng)的控制制度和程序。常見的內(nèi)控措施有：不相容職務分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。（7）信息和溝通。信息和溝通可以幫助醫(yī)院管理者、全體員工及時了解醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，讓醫(yī)院管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實施過程中的漏洞和缺陷，以便立即采取補救和完善措施。同時也可以使醫(yī)院每個層次和部門的員工獲得各自職責履行情況的信息，以促使他們更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度和程序。更確保有效地信息在醫(yī)院內(nèi)部、醫(yī)院與外部之間進行有效溝通，是實施內(nèi)部控制的重要條件。（8）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，是實施內(nèi)部控制的重要保證。有效的內(nèi)部監(jiān)督可以改善醫(yī)院內(nèi)部控制體系，促進醫(yī)院內(nèi)部控制的健全性、合理性，提高醫(yī)院內(nèi)部控制施行的有效性。

圖1 風險反應類別

三、當前醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題

（1）醫(yī)院管理層對內(nèi)部控制的認識不足。醫(yī)院作為事業(yè)單位尚未建立健全有效的內(nèi)部管理制度，許多醫(yī)院管理層還沒有充分認識到內(nèi)控制度在醫(yī)院生存、發(fā)展中的作用，沒有形成較強的控制意識，內(nèi)部控制制度設(shè)計不健全，相關(guān)內(nèi)容也存在缺陷，甚至僅僅為了用來應付相關(guān)部門的檢查。有的醫(yī)院將加強內(nèi)部控制制度與發(fā)展和效益對立起來，認為內(nèi)部控制制度會制約醫(yī)院增加效益。（2）內(nèi)部控制機構(gòu)組織設(shè)計不合理。很多醫(yī)院在機構(gòu)設(shè)置時依然沿襲以往的組織思路，使得管理層次過多，而機構(gòu)職能重疊，工作效率低下。同時，過多的重視上下級的權(quán)利與義務關(guān)系，強調(diào)較低層次崗位對較高層次崗位的服從，而對橫向的協(xié)調(diào)重視不夠，導致同級崗位和各職能部門間缺乏必要的交流、信息溝通不暢、部門之間協(xié)調(diào)性差、管理層缺乏約束。（3）醫(yī)院內(nèi)部審計部門沒有發(fā)揮自身作用。有一部分醫(yī)院沒有建立內(nèi)部審計機構(gòu)，即使有些已經(jīng)建立內(nèi)部審計機構(gòu)的醫(yī)院也未能充分發(fā)揮應有的作用，內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持，主要表現(xiàn)為：內(nèi)部審計人員不認真履行內(nèi)部審計職責和權(quán)限：不堅持內(nèi)部審計準則和原則；不遵循內(nèi)部審計基本程序；不能正確運用審計方法；不能如實、公正地編輯審計報告。（4）對資產(chǎn)、資金的安全性控制薄弱。從近年來審計、檢查的情況來看，仍有少數(shù)醫(yī)院對資產(chǎn)、資金安全管理上作重視不夠，沒有建立健全相應的內(nèi)控制度，或?qū)σ延械闹贫葲]有很好地執(zhí)行，致使醫(yī)院在資產(chǎn)、資金管理方而出現(xiàn)問題和隱患，給醫(yī)院造成一定的經(jīng)濟損失或債務危機。

四、COSO風險管理框架下醫(yī)院內(nèi)部控制體系的改進意見

（1）醫(yī)院管理層要提高對內(nèi)部控制制度的重視程度。在醫(yī)療改革步伐不斷加快的背景下，醫(yī)院應擺正經(jīng)營業(yè)務發(fā)展與醫(yī)院內(nèi)部控制制度之間的關(guān)系。醫(yī)院管理層作為內(nèi)部控制制度的制訂者和執(zhí)行者，對醫(yī)院的未來發(fā)展方向和經(jīng)營管理起著舉足輕重的作用，只有提高他們對內(nèi)部控制制度的重視程度、強化內(nèi)部管理意識，才能使內(nèi)部控制制度發(fā)揮真正的作用。（2）保證醫(yī)院內(nèi)部組織機構(gòu)科學合理設(shè)置。內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)很大程度上依賴于單位內(nèi)部各管理部門的協(xié)調(diào)與配合，其核心就是實現(xiàn)各部門以及相關(guān)崗位之間的牽制和制衡。醫(yī)院要結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求科學的設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，權(quán)責分配要合理，應建立院、科兩級管理責任制，要有完整的規(guī)章制度和崗位職責，以使所采用的組織結(jié)構(gòu)有利于提升管理效能，并保證信息的通暢流動。（3）合理快速的確定風險應對策略。醫(yī)院應當在充分識別各種潛在風險因素的基礎(chǔ)上，對不采取任何防范措施可能造成的損失程度即固有風險進行分析，同時應重點分析剩余風險（即采取了相應應對措施之后仍可能造成的損失程度），并在分析相關(guān)風險的可能性和影響程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合風險承受度權(quán)衡風險與收益，確定應有的風險應對策略。如建立科室風險基金，增強科室風險管理意識；建立為醫(yī)務人員投保制度，在醫(yī)療保險制度改革不斷深入的新形勢下，實現(xiàn)風險分擔策略；加強院內(nèi)重點感染部門的監(jiān)控，降低院內(nèi)感染的概率等。（4）建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。在新形勢下，醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強其獨立性和權(quán)威性，在醫(yī)院最高管理層的直接領(lǐng)導下，對經(jīng)濟活動進行審核檢查，對內(nèi)部控制制度的功能和效果進行評價測試并提出改進意見和建議。醫(yī)院各部門應自覺接受審計部門的審計監(jiān)督，杜絕部門或相關(guān)人員對內(nèi)部審計上作人為設(shè)置障礙而最終影響審計上作質(zhì)量。除此之外，衛(wèi)生、審計、財政等政府部門應加強對醫(yī)院的外部監(jiān)督，必要時，醫(yī)院可聘請會計中介機構(gòu)對醫(yī)院內(nèi)部控制進行審計。

綜上所述，基于COSO風險管理框架下的內(nèi)部控制是個系統(tǒng)體系，各方面的控制內(nèi)容不是孤立運做，而是相輔相成的。按照內(nèi)部控制的內(nèi)容、方法去執(zhí)行，就能保障醫(yī)院的資產(chǎn)安全完整，有助于國家有關(guān)法律法規(guī)和醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，促進醫(yī)療戰(zhàn)略日標的實施，獲得經(jīng)濟效益和社會效益，滿足人民群眾不斷增長的醫(yī)療需求，達到醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展的要求。

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