導語：如何才能寫好一篇利潤分配審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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對于仍執(zhí)行行業(yè)會計制度企業(yè)如何進行年報審計調(diào)整,會計制度尚無規(guī)定。本文根據(jù)會計實踐并參照會計制度的相關規(guī)定,提出行業(yè)會計制度下年報審計調(diào)整的基本方法,供同行們參考。

審計調(diào)賬,有會計調(diào)整法和審計調(diào)整法兩種做法,前者是先調(diào)賬,再依據(jù)調(diào)整后的賬務調(diào)整或重編會計報表;后者是先調(diào)表,調(diào)賬分錄放到實際調(diào)整月份與當月普通記賬憑證一并登記入賬。處理審計調(diào)整前后的報表銜接以及賬表銜接的方法,實踐中主要有正常調(diào)整法、賬表分離法和遞延法三種。

一、正常調(diào)賬法

正常調(diào)賬法是接在報告年度正常業(yè)務后面直接登記調(diào)整事項,再以賬調(diào)表,或者重編報表,在形式上把調(diào)整事項都納入報告年度的賬務處理。

(一)具體操作方法

1 按上年底日期和記賬憑證順序號連續(xù)編制調(diào)整分錄,直接在“舊賬”上登記調(diào)整事項。

2 按調(diào)整后的科目余額或發(fā)生額調(diào)整或重編會計報表。

3 按調(diào)整后的科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。如果新賬尚未建立,即在新賬賬戶首頁“上年結(jié)轉(zhuǎn)”行(首行)余額欄填寫調(diào)整后的上年末余額;如果新賬已建,是訂本賬的,可用劃線法更正上年結(jié)轉(zhuǎn)余額;是活頁賬的,可更換賬頁。

(二)適用范圍

年報審計時間在一月份的,如果這時年報尚未報送,且新年度賬冊尚未建好,或雖已建新賬但基本上沒有登記新年度的會計業(yè)務,則可采用正常調(diào)賬法。

二、賬表分離法

賬表分離法有兩個特點:一是對同一調(diào)整事項,使用兩套分錄進行調(diào)整;調(diào)表時編制調(diào)表分錄調(diào)整,調(diào)賬時編制調(diào)賬分錄調(diào)整。二是調(diào)表,調(diào)整的是報告年度即上年的會計報表;調(diào)賬,調(diào)整的是實際調(diào)整年度即下年的賬務。當然,按照會計核算連續(xù)性的要求,這兩套分錄及分離的賬表處理,仍必須保證上、下年度賬與賬、表與表以及賬與表之間的銜接。

(一)具體操作步驟和方法

第一步:編制調(diào)表分錄。

1 調(diào)整事項不涉及損益的,分錄借、貸方均為資產(chǎn)負債表有關項目。

2 調(diào)增收益或調(diào)減成本費用(含所得稅,下同)的,借記資產(chǎn)負債表有關項目,貸記損益表(外商投資企業(yè)為利潤表,下同)有關項目;調(diào)增成本費用或調(diào)減收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整損益而調(diào)增利潤分配的(一般只調(diào)整法定盈余公積和公益金,下同),借記利潤分配表的“提取盈余公積”等項目,貸記資產(chǎn)負債表的“盈余公積”項目;調(diào)減利潤分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項只涉及損益的,分錄借、貸方均為損益表有關項目。

第二步:編制調(diào)賬分錄。

1 調(diào)整事項不涉及損益的,分錄借、貸均為資產(chǎn)負債類科目(或所有者權益類科目,下同)。

2 調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費用的,借記資產(chǎn)負債類科目,貸記“利潤分配———未分配利潤”科目;調(diào)增上年成本費用或調(diào)減上年收益的,作相反分錄。

3 因調(diào)整上年損益而調(diào)增利潤分配的,借記“利潤分配———未分配利潤”科目,貸記“盈余公積”等科目;調(diào)減利潤分配的,作相反分錄。

4 調(diào)整事項只涉及損益的,不作調(diào)賬分錄。

第三步:用工作底稿法調(diào)整會計報表。

第四步,編制調(diào)整后的會計報表。

按工作底稿上會計報表各項目“調(diào)整后金額”和未調(diào)整項目的原金額編制調(diào)整后的會計報表,并從實際調(diào)整月份起,以調(diào)整后年報“期末數(shù)”、“本年數(shù)”作為下年會計報表的“年初數(shù)”、“上年數(shù)”。

第五步:調(diào)賬。

將編制的審計調(diào)賬分錄與實際調(diào)整時所在月份的正常業(yè)務分錄一并編制記賬憑證并登記總賬、明細賬。

(三)適用范圍

此方法適用于已不可能對下年新賬年初數(shù)進行變動更正且年報尚未向所有者或上級主管部門報出的企業(yè)。

三、遞延法

(一)基本做法遞延法,是指將報告年度會計報表中的應調(diào)整事項遞延到實際調(diào)整年度即下年度進行調(diào)整,實際上不調(diào)整報告年度會計報表,但重要的應調(diào)整事項,注冊會計師在審計報告中對于事項的性質(zhì)、金額以及對會計報表的影響程度應作出說明。

1 增設科目。設置“以前年度損益調(diào)整”科目。該科目借方登記調(diào)增上年成本費用或調(diào)減上年收益,貸方登記調(diào)增上年收益或調(diào)減上年成本費用;期末,該科目余額應全部轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

2 賬務處理。凡由注冊會計師提出并經(jīng)企業(yè)同意調(diào)整的事項,應當即編制調(diào)賬分錄:(1)調(diào)增收益或調(diào)減成本費用的,借記有關資產(chǎn)負債科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目;調(diào)增成本費用或調(diào)減收益的,作相反分錄。(2)年報審計調(diào)整不涉及損益科目的,視同當年差錯用藍字分錄進行調(diào)整。(3)調(diào)整事項只涉及損益的,不作調(diào)整分錄,特別重要的可在審計報告作出說明。(4)月末,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。(5)因調(diào)整而涉及所得稅和利潤分配的,均不作賬務處理,待實際調(diào)整年度年終時與當年其他盈虧合并進行所得稅和利潤分配處理。

3 報表處理。(1)采用遞延法進行審計調(diào)整,并不實際調(diào)整上年報表,只由注冊會計師在審計報告中作相應說明。(2)對于調(diào)整的有關上年會計報表的事項,涉及損益的,在實際調(diào)整年度損益表的“以前年度損益調(diào)整”項目反映,年報審計調(diào)整涉及損益的凈額加上其他使用“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整事項的金額為凈損失的,以“—”號填列。

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關鍵詞：以前年度損益調(diào)整 重要前期差錯更正 資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

一、以前年度損益科目的含義

定義：以前年度損益調(diào)整是指企業(yè)對以前年度多計或少計的重大盈虧數(shù)額所進行的調(diào)整，使其不影響本年度利潤總額。調(diào)整以前年度多計、少計收益或者費用時，應使用該科目來代替原相關損益科目。最終，把該科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤分配”科目下，并相應調(diào)整盈余公積，該科目期末沒有余額。

二、會計處理

通過該科目的核算，即反映了企業(yè)業(yè)務的實質(zhì)，將以前年度發(fā)生的事項體現(xiàn)在了報表上，又不影響本年度的業(yè)務經(jīng)營成果，有利于企業(yè)準確判斷當年財務狀況。

（1）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（2）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應交稅費――應交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。

（3）經(jīng)上述調(diào)整后，本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配―未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配―未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。本科目結(jié)轉(zhuǎn)后期末無余額。

三、應用分析

會計調(diào)整跟審計調(diào)整所包含的意義是不一樣的，會計調(diào)整針對賬上的會計科目，而審計調(diào)整針對財務報表的項目。會計調(diào)整分錄是針對每筆經(jīng)濟業(yè)務展開的，是被審計單位調(diào)整分錄的依據(jù)，反映在會計憑證上，由于會計從會計分錄到報表是成體系的，因此，調(diào)整后的會計分錄最終影響到了財務報表，這反映了會計記錄經(jīng)濟業(yè)務的整個過程。審計調(diào)整分錄作為一種審計證據(jù)，要在審計報告中反映被審計單位財務報表錯報和漏報的嚴重程度，不影響審計年度已經(jīng)入賬的會計分錄。

審計調(diào)整可能會將有關的幾個年度財務報表進行連續(xù)調(diào)整，這些調(diào)整屬于追溯調(diào)整。審計的追溯調(diào)整是針對被審計單位的財務報表項目的。但是，會計在進行賬務處理時，是通過以前年度損益調(diào)整科目調(diào)整損益事項的，不影響審計年度的損益，只影響本年度期初的所有者權益。進一步說就是不調(diào)整被審計單位的會計科目，只調(diào)整財務報表中的項目，調(diào)整后的報表項目與會計賬務下年度調(diào)整的會計科目相對應，保證了經(jīng)審計調(diào)整后的財務報表期末數(shù)與下年度賬上生成的財務報表期初數(shù)一致。

注冊會計師提出的審計調(diào)整分錄，是站在審計的角度提出的，往往發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后，而此時，被審計單位已經(jīng)結(jié)束了審計當年度的財務工作，賬套已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一個年度，原則上已經(jīng)不能調(diào)整審計年度的會計分錄，但是注冊會計師發(fā)現(xiàn)的審計調(diào)整事項都是審計年度的，并可能追溯調(diào)整上一年度的財務事項。被審計單位如果要調(diào)整這些事項，由于已經(jīng)結(jié)賬，只能在審計年度的下年做出賬務調(diào)整，而不能返回到審計年度去調(diào)整賬目。

因此，編制會計調(diào)整分錄前，被審計單位財務人員要主動與審計人員溝通，要求審計單位對調(diào)整事項做出詳細的解釋，并要求提供審計調(diào)整的分錄，為財務人員做會計調(diào)整分錄時提供參考，實現(xiàn)會計報表審計的目的。

四、會計調(diào)整的影響

（一）對資本市場上企業(yè)的影響

公眾公司財務報告每年都進行審計并披露，出現(xiàn)調(diào)整事項后，需要通過“以前年度損益調(diào)整”的科目進行調(diào)整，將影響已公布的年度報告，并且要臨時公告進行說明。由于公眾公司的財務指標受證監(jiān)會、證券交易所、全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)等監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的影響，一旦出現(xiàn)調(diào)整，可能引起的后果會比較嚴重，例如：上市公司連續(xù)三年虧損將暫停交易甚至可能被退市，顯然上市公司的利潤在盈虧臨界的時候就需要特別謹慎；股轉(zhuǎn)公司對進創(chuàng)新層的標準也有利潤的要求，顯然影響損益可能就會影響企業(yè)能否進入創(chuàng)新層；以前年度損益的變動還會導致之前的利潤分配、定向增發(fā)時的凈資產(chǎn)不準確，如果調(diào)整后以前年度的利潤下降并且理由不夠充分，甚至可能被認為有欺騙市場的行為，要道歉甚至受處分。

（二）對稅收征管的影響

通過該科目調(diào)增了以前年度的利潤，企業(yè)還將需要補繳企業(yè)所得稅和滯納金，增加企業(yè)的稅負；如果調(diào)減了以前年度的利潤，原多繳納的企業(yè)所得稅不能馬上退還，要待以后年度繳納時才能抵減，增加了企業(yè)的資金成本，調(diào)整增加的以前年度研發(fā)費用等支出在所得稅前也較難能享受稅收優(yōu)惠，給企業(yè)增加了負擔。

（三）股改時對股東出資的影響

企業(yè)股改時，將全部凈資產(chǎn)折股后形成企業(yè)的股本，將剩余的凈資產(chǎn)全部列入資本公積核算，如果股改完成后發(fā)現(xiàn)股改前審計報告存在重大差錯，需要調(diào)減以前年度損益，引起股改時折股的凈資產(chǎn)不真實，存在股東出資不實的疑點，可能導致股東原需要補繳出資。

出現(xiàn)較大的會計差錯更正事項往往也會給外界傳遞一種企業(yè)財務工作不扎實、財務人員不專業(yè)的信息，使監(jiān)管部門、稅務部門、中介機構(gòu)、外部投資者等對企業(yè)披露的財務信息的質(zhì)量存在質(zhì)疑，不利于公眾公司在資本市場進一步發(fā)展。

綜上分析，雖然會計準則設立了以前年度損益調(diào)整這個會計科目，但是這個科目是為企業(yè)發(fā)生前期重大差錯更正、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項核算的，是企業(yè)不得已使用的會計科目，企業(yè)不能把這個科目作為調(diào)節(jié)利潤的手段，否則只會給企業(yè)帶來負面的影響。

參考文獻：

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一、財務報表、報表附注和相關資料識別法

上市公司財務報告體系主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注及補充材料等。盈余管理的直接對象是公司損益，而損益狀況也會影響到資產(chǎn)、負債及現(xiàn)金流量狀況。所以，分析上市公司是否進行了盈余管理，應該對損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、會計報表附注等進行綜合分析。

（一）上市公司損益表分析。分析上市公司損益表應從以下幾方面入手：

1、主營業(yè)務利潤比重。主營業(yè)務是公司正常盈利的主要途徑。主營業(yè)務利潤占利潤總額比重的高低，表明企業(yè)盈利是否具有持續(xù)性，是否具有足夠的抗風險能力。如果主營業(yè)務利潤在利潤總額里比重較低的話，企業(yè)極有可能為了某一財政指標而進行盈余管理。

2、非主營業(yè)務利潤比重。同主營業(yè)務利潤相比，非主營業(yè)務利潤具有偶然性、非穩(wěn)定性、非增長性、次數(shù)少、金額大等特點。雖然它們都是構(gòu)成利潤總額的因素，但它們對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展意義不大。特別是非主營業(yè)務利潤中的一次性收益在某種程度上不能作為企業(yè)盈利能力的判斷依據(jù)。非主營業(yè)務利潤包括：附營業(yè)務利潤、財務費用、投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入。

如果公司存在以上列示的非主營業(yè)務利潤比例較大，而主營業(yè)務利潤比例相對較小，就要考慮公司是否利用行政干預、對生產(chǎn)經(jīng)營活動的調(diào)節(jié)、交易的規(guī)劃以及政府補貼等方法進行盈余管理。我們在分析時，應將非主營業(yè)務利潤從利潤總額中剔除，以評價企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性以及盈余管理的程度。

3、上市公司損益表與母公司合并報表比較。將上市公司的損益表與其母公司編制的合并會計報表進行對比分析。通過對比分析，如果發(fā)現(xiàn)母公司合并會計報表的利潤總額（應剔除上市公司的利潤總額）大大低于該上市公司的利潤總額，就意味著母公司可能通過關聯(lián)交易將利潤包裝注入上市公司，也就是上市公司通過關聯(lián)交易進行了盈余管理。

（二）上市公司資產(chǎn)負債表分析。分析上市公司資產(chǎn)負債表應從以下幾方面入手：

1、應收及預付款項

（1）應收款項。應收款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款三部分。其中，后兩部分是主要形式。由于對這部分往來款項審查的工作量較大，再加上其自身的隱蔽性，往往成為費用、損失掛賬的對象。對應收賬款的分析應注意是否存在應收賬款規(guī)模的不正常增加和期限的不正常延長等現(xiàn)象。對其他應收款的分析應注意其余額大小，正常情況下，其他應收款的余額應該不大。如果余額過大，則該公司有利用該賬戶進行盈余管理的可能。公司常用其他應收賬款隱藏潛虧，具體表現(xiàn)為：a、主營業(yè)務應收賬款增長快，平均賬齡較長。b、其他應收款金額大。如果應收賬款的金額在流動資產(chǎn)中的比例較大，則有可能利用信用政策的放寬，來增加利潤，進行盈余管理。如果應收賬款的賬齡較長，則會形成不良資產(chǎn)，壞賬損失增加，而盈余質(zhì)量令人質(zhì)疑。

（2）預付款項。預付款項指公司為采購原材料或其他活動而形成的債權，是正常經(jīng)營活動不可缺少的一部分。分析時應著重分析預付款項在流動資產(chǎn)中所占比例，如果所占比例較大，就應該注意公司是否利用預付款項來調(diào)低本期利潤，從而為將來儲存利潤，即進行盈余管理。

2、不良資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中的待攤費用、待處理流動資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、遞延資產(chǎn)、遞延稅款、開辦費等可能產(chǎn)生潛虧的項目，以及三年以上的應收賬款，這些資產(chǎn)基本不能或很少能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，我們把它們統(tǒng)稱為不良資產(chǎn)。利用不良資產(chǎn)作為“蓄水池”進行盈余管理是企業(yè)的慣用手法。我們在分析資產(chǎn)負債表時，對不良資產(chǎn)應尤為關注。

（1）比較每股凈資產(chǎn)與剔除不良資產(chǎn)后的每股凈資產(chǎn)，二者差額越大，企業(yè)在過去幾年因人為夸大利潤而存在“資產(chǎn)泡沫”的可能性就越大，盈余管理存在的可能性亦越大。

（2）將當期不良資產(chǎn)的增加額和增減幅度與當期的利潤總額和利潤增減幅度比較，如果前者超過后者，說明公司當期利潤含水量高，公司進行盈余管理的可能性較大。

在分析資產(chǎn)負債表時，還應分析無形資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例及其合理性，以及存貨占資產(chǎn)總額的比例和存貨周轉(zhuǎn)率等，以便更好地識別盈余管理。

（三）現(xiàn)金流量表與損益表相關項目對比。通過對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量等現(xiàn)金凈流量項目與損益表里相關項目的比較分析，判斷企業(yè)的主營業(yè)務利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。由于利潤的計量采用的是權責發(fā)生制，上市公司盈余管理往往影響的僅是賬面利潤，而沒有相應現(xiàn)金流量，如在賒銷時確認的收入、長期股權投資采用權益法確認的投資收益，以及通過關聯(lián)交易獲得的各種利潤等均是如此。而現(xiàn)金流量的計量采用收付實現(xiàn)制，上市公司很難利用其進行盈余管理。因此，現(xiàn)金流量比利潤更為客觀和真實。如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，則意味著與已確認為利潤相對應的資產(chǎn)屬于不能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的應收賬款、待攤費用等。因此，分析凈利潤、投資收益等是否有相應的現(xiàn)金流入，可察覺一些有關盈余管理的異常情況。分析時應從以下幾方面入手：（1）現(xiàn)金流量凈額/凈利潤，該比率從企業(yè)整體考察上市公司賬面利潤與現(xiàn)金流量的脫離程度。（2）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量/經(jīng)營凈利潤，該比率反映經(jīng)營活動創(chuàng)造的利潤是否有相應的現(xiàn)金流量。（3）主營業(yè)務銷售收現(xiàn)/主營業(yè)務利潤，我國上市公司利用應收賬款進行盈余管理的現(xiàn)象較為普遍，該比率對此有針對性分析作用。（4）投資活動現(xiàn)金流量/投資收益，該比率有助于發(fā)現(xiàn)上市公司是否過多利用無相應現(xiàn)金流量的投資收益來調(diào)節(jié)利潤（如權益法下對被投資公司權益變化做出的調(diào)整）。

一般來說，比率值越小、調(diào)增利潤的可能性越大；比率過大，調(diào)減利潤的可能性大。但由于企業(yè)在生命周期的不同階段現(xiàn)金流量呈現(xiàn)不同特征，如在成長期需要大量現(xiàn)金流出（包括各類投資支出和研發(fā)費用），而在成熟期或衰退期現(xiàn)金支出則較少。因此，在分析時應注意剔除這些行業(yè)整體因素的影響。

上述分析中，各比率主要考察上市公司的利潤來源與現(xiàn)金流量的偏離程度。實際上，上市公司的盈余管理行為并不一定表現(xiàn)為利潤與現(xiàn)金流量相脫離。有些盈余管理行為是伴隨相應現(xiàn)金流量的，如關聯(lián)方構(gòu)造的交易事項、補貼收入以及對生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排等，都可以有實實在在的現(xiàn)金流入。這是投資者在分析時應注意的。但由于現(xiàn)金流量分析主要為發(fā)現(xiàn)上市公司利潤來源有無異常，以便確定盈余管理的透視重點。因此，充分利用現(xiàn)金流量表及其他財務報表從多個角度進行分析仍是非常必要的。

（四）會計報表附注、補充資料

1、閱讀報表附注，看公司是否進行關聯(lián)交易。如進行關聯(lián)交易，應分析關聯(lián)交易的金額及其比例、未結(jié)算金額及其比例以及定價政策，特別應關注公司是否以不等價交換的方式與關聯(lián)方發(fā)生交易，并將來自關聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入從利潤總額中予以剔除，以分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關聯(lián)企業(yè)，從而判斷這一企業(yè)的盈利基礎是否扎實、利潤來源是否穩(wěn)定，是否通過關聯(lián)交易進行了盈余管理。

2、閱讀報表附注，了解上市公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理。會計政策和會計估計變更的必然性和合理性以及變更標準的主觀性，為公司進行盈余管理提供了空間。會計信息使用者在分析公司是否利用會計政策、會計估計變更進行盈余管理時，應著重關注兩點：一看變更內(nèi)容和理由是否確實并且必要；二看利用會計政策、會計估計的變更進行調(diào)整后，對本年度和今后年度利潤的影響有多大，從而了解公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的程度。

3、閱讀現(xiàn)金流量表的補充資料部分，了解凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的過程。現(xiàn)金流量表的補充資料部分是連接現(xiàn)金流量表和損益表的橋梁，有許多調(diào)整項目反映了凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的差異。因而，信息使用者可以通過閱讀現(xiàn)金流量表的補充資料部分，識別出公司是否進行了盈余管理，以及盈余管理的項目有哪些。

信息使用者在對上述財務報表進行分析時，還應注意以下幾點：（1）合并范圍變動對利潤的影響；（2）或有事項對利潤的影響；（3）會計年度末的生產(chǎn)經(jīng)營活動安排（尤其是固定資產(chǎn)的買賣和信用政策的變更等）對利潤的影響。

信息使用者在以上報表分析的基礎上，還應關注：（1）公司連續(xù)幾個年度的報表比較；（2）公司年度報表

與同行業(yè)類似企業(yè)年度報表的比較。

二、盈余管理的其他識別方法

（一）股利分配識別法。豐厚利潤與微薄股利的對比有助于我們識別公司是否進行了盈余管理。一般情況下，企業(yè)盈利后為了回報投資者，就要對投資者進行利潤分配。而利潤可以通過調(diào)節(jié)虛構(gòu)，但現(xiàn)金卻是實實在在的，無法通過調(diào)節(jié)產(chǎn)生。如果公司有豐厚的可供分配的利潤，但一直不進行利潤分配，就要懷疑公司是否進行了盈余管理，因為管理出來的利潤大多沒有相應的現(xiàn)金流量，肯定也無法進行利潤分配。當然在這兒我們還要考慮公司所處行業(yè)是否處于成長期，有良好發(fā)展?jié)摿Φ捻椖康却顿Y而暫不進行利潤分配等其他因素。

（二）審計報告識別法。注冊會計師作為行使經(jīng)濟評價職能的“經(jīng)濟警察”，其意見應是投資者判斷公司盈余管理的主要線索。但由于注冊會計師的獨立性不能保證，即使注冊會計師出具了無保留意見的標準審計報告，也不能絕對保證被審計單位不存在盈余管理行為。會計信息使用者還可以利用上述對會計報表分析的方法尋找盈余管理的線索。如果注冊會計師出具的是非標準審計報告，包括帶解釋性說明段的無保留意見、保留意見、拒絕表示意見和否定意見的審計報告，則有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，對此必須予以充分關注。

在分析注冊會計師審計報告時還應注意以下兩點：第一，公司是否更換了注冊會計師，為什么要更換，對頻繁更換注冊會計師的公司應特別關注；第二，公司聘請的注冊會計師服務質(zhì)量水平和獨立性如何，特別要關注更換前后會計師事務所和注冊會計師的知名度、在同業(yè)中的信譽以及以往的記錄等方面的差異，作為判斷盈余管理行為是否存在的線索。

（三）公司管理當局說明書識別法。根據(jù)我國現(xiàn)行有關法規(guī)的規(guī)定，若注冊會計師出具了非標準的無保留意見的審計報告，公司管理當局應在公司的年度報告中對此加以說明。會計信息使用者在閱讀注冊會計師的審計報告后，再看一看公司年度報告中管理當局的解釋，可以更清楚地了解公司的經(jīng)濟業(yè)務是否公允，公司是否有盈余管理行為。

（四）公司行業(yè)基本面識別法。對公司盈余管理的識別不但要從財務上分析，更應該結(jié)合公司行業(yè)的基本面進行。

1、宏觀面分析。上市公司的盈利前景必然依托于經(jīng)濟政策、宏觀經(jīng)濟和行業(yè)整體的發(fā)展狀況。因而，分析宏觀經(jīng)濟和收集行業(yè)資料可以使投資者較全面地判斷和認識企業(yè)的行為。同屬一個行業(yè)的各公司的財務指標之間，特別是一些相對數(shù)指標之間一般不會出現(xiàn)太大的差異。如果存在較大差異，則預示著公司存在盈余管理甚至利潤操縱的可能。如果公司主要通過非經(jīng)常性損益項目來調(diào)節(jié)利潤，反映在財務指標上就是這些公司的主營業(yè)務利潤占利潤總額的比重較同行業(yè)公司平均值低。國外的一項研究發(fā)現(xiàn)，盈余管理公司比非盈余管理公司具有更高的財務杠桿、更低的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、更高的流動資產(chǎn)比例。

2、微觀面分析。主要是從企業(yè)的資源狀況、競爭優(yōu)勢、經(jīng)營策略來分析。經(jīng)驗證明，結(jié)構(gòu)混亂、高層管理人員調(diào)動頻繁的公司通常發(fā)生盈余管理的可能性也較大。企業(yè)的經(jīng)營策略、高層管理人員的素質(zhì)也是判斷公司是否存在盈余管理的另一指標。從微觀面分析上市公司是否存在盈余管理，應關注以下幾方面：（1）公司是否擴張過快。如果擴張過快，容易造成內(nèi)部資源、管理跟不上，這為公司進行盈余管理提供了客觀誘因。（2）是否經(jīng)常簽訂合并、重組協(xié)議，合并、重組等是上市公司進行盈余管理的慣用手法，許多公司為保證預期的收益水平，通常采用合并、重組等手段。（3）公司是否業(yè)績太好，以至于讓人難以置信。（4）公司是否有盈余管理的歷史。（5）企業(yè)高層管理者是否更換。（6）公司是否首次公開發(fā)行、配股、ST和PT。當公司首次公開發(fā)行、面臨ST、PT的壓力或為了達到配股資格時，往往有進行盈余管理的動機。（7）公司是否為巨虧、微利公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司。我國上市公司常出于避免退市和取得配股資格等動機進行盈余管理。因而，對報虧當年出現(xiàn)巨額虧損的公司、連續(xù)虧損后出現(xiàn)微利的公司以及凈資產(chǎn)收益率處于增配線邊緣的公司，應尤其加以關注。（8）公司是否存在關聯(lián)交易、財政補貼等行為。

篇4

關鍵詞：期后事項審計案例分析

Abstract:Charteredaccountantacceptstherequest,musttoaccountantwhoauditstheunitthereportformwhetherlegitimate,fairandjust,allalongreflecteditsfinancialconditionandthemanagementachievementexpresstheopinion.Willoccuractuallythereportforminfluentialtimethingstodoafterdeathitemdirectlyaffectsinthefutureinthepropertydebttabletoprecedingtimeaccountanttocharteredaccountantauditstheopiniontheaptness,thefairness.Moreseriousis,butsomeenterprisespossiblyinpropertydebttableinthefuturebeforereportofauditdatetheoperatingconditionhasthetremendouschange,ifdoesnothavethesuitableadjustmentandthedisclosure,thereportformuserverypossiblymakesthewrongjudgmentandthedecisionmaking.Therefore,musthavetocausetheauditortoatimethingstodoafterdeathaudittotakehighly,onlythenmaintainstheoccupationwhichshouldhavetobediscrete,implementstheessentialauditproceduretobeabletocauseourentireauditwork“thefriendlybeginning”moreover“todieanaturaldeath”.

Keywords:TimethingstodoafterdeathAuditCaseanalysis

隨著市場機制的不斷完善，會計信息的作用日益增強。但很多上市公司的會計報表與審計人員的審計報告都程度不同的忽視了期后事項，甚至有的公司對期后事項的時間界定嚴重模糊，竟對期后事項加以說明為“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負債表日后）事項”。鑒于此，為了降低審計風險，保障信息安全，我們有必要加強期后事項審計，并對注冊會計師如何規(guī)避由此引發(fā)的風險加以敘述。

1.期后事項的定義、責任界定和期限把握以及分類

1.1期后事項的定義及與資產(chǎn)負債表日后事項的差別。針對“截止XX年12月31日，本公司無重大期后（資產(chǎn)負債表日后）事項”，我們要明確兩個問題：①何為“期后事項”?②期后事項是否等同于“資產(chǎn)負債表日后事項”。

根據(jù)我國頒布的《獨立審計具體準則第15號——期后事項》中的規(guī)定，期后事項是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日發(fā)生的，以及審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。而根據(jù)《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》中的定義，資產(chǎn)負債表日后事項是指自年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。那么期后事項是否就等同于資產(chǎn)負債表日后事項呢？答案是兩者并不相同。從兩準則可見，兩定義中和期后事項相關的日期共有三個：財務報告批準報出日（即股東大會或類似權利機構(gòu)批準董事會決議之日）、會計報表公布日（即會計報表經(jīng)批準對外公布或送出之日）和審計報告日（即注冊會計師已完成所有審計程序，并獲取了充分適當?shù)淖C據(jù)，能夠開始撰寫審計報告之日）。從這三個日期各自距離年度資產(chǎn)負債表日的時間跨度長短來看，我認為，企業(yè)會計準則所規(guī)定的資產(chǎn)負債表日后事項時間跨度較短，而審計準則規(guī)定的期后事項的時間跨度則較長，從而增加了注冊會計師應對期后事項承擔間接審計責任的審計風險。

1.2期后事項的責任界定和期限的把握。本文擬從審計角度立論，來分析注冊會計師如何更好地把握期后事項并對其進行準確地審計，但究竟期后事項截止何時卻不只是準則中用“會計報表公布日”所限定的那么簡單。根據(jù)我國相關規(guī)定“上市公司報表最遲公布日為4月30日，經(jīng)證監(jiān)會豁免，還可延至6月30日”。那么期后事項該截止于4月30日還是6月30日呢？還有《獨立審計具體準則第15號——期后事項》第七條“注冊會計師沒有責任實施審計程序或進行專門詢問，以發(fā)現(xiàn)審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項，但應對已知悉的期后事項予以關注，并實施相應的審計程序”。這一敘述具有很大的模糊性?！耙阎さ钠诤笫马棥本烤拱ㄊ裁礃拥氖马?，這些事項的期間跨度如何確定，審計責任又該如何界定呢？以上這些問題都較多的涉及了審計人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風險較高，使得我們需要結(jié)合諸多因素綜合考慮期后事項所涉及的期間長短。首先，期后事項審計的時間跨度要受審計成本和效益的制約。注冊會計師決定接受審計業(yè)務后，會對完成該業(yè)務所需的費用和事務所的收入做一對比測算。當對于某期后事項（即已知悉審計報告日至會計報表公布日發(fā)生的期后事項）所實施的審計程序耗時較長而該事項對報表的整體審計結(jié)果沒什么大的影響時，便會增加無效審計成本，從而降低收益。我認為在能保證審計質(zhì)量并不違背相關法規(guī)的前提下，對這類期后事項審計期間可以適當?shù)目s短。其次，因為期后事項的審計較多地涉及從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)判斷，檢查風險較高，因此要結(jié)合對事項的潛在結(jié)果的可能性分析，來確定對該期后事項應實施的審計程序和耗用的時間。最后，報表使用者的主要目的是獲取信息，若期后事項包含的信息量較小，或者信息對決策意義甚微，審計人員便不用對其花費太多時間。通常只有重大期后事項才需花較長時間關注。所謂重大事項，一般界定為某項交易或事項占該類交易或事項金額的10%以上，或性質(zhì)重大以至影響使用者對財務報告的正確估計或決策。

1.3期后事項的分類。期后事項大體可以分為兩類：①能為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供補充證據(jù)的事項。這類事項既為被審計單位管理當局確定資產(chǎn)負債表日賬戶余額提供信息，也為注冊會計師核實這些余額提供補充的審計證據(jù)。如果其金額較大，則要提請被審計單位調(diào)整會計報表，稱為期后調(diào)整事項。但需注意的是利用期后事項確認被審計單位會計報表所列金額時，應對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的事項和資產(chǎn)負債表日后才出現(xiàn)的事項加以嚴格區(qū)分，不能將后者的信息列入會計報表中;②雖不影響會計報表金額，但可能影響對會計報表正確理解的期后事項。這類事項不會影響資產(chǎn)負債表日的財務狀況，所以不需調(diào)整被審計單位的會計報表。但如果被審計單位的會計報表會因此而受到誤解，就應在會計報表中以附注的形式加以披露，這類事項被稱為期后非調(diào)整事項。

正確區(qū)分兩類性質(zhì)不同的期后事項的關鍵在于正確界定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。凡主要情況出現(xiàn)在資產(chǎn)負債日之前的事項，應提請被審計單位調(diào)整會計報表；反之，則只需建議被審計單位在會計報表中以附注的形式加以披露即可。此外，當被審計單位的期后事項十分重要時，有時需要另外編制補充會計報表，將期后事項作為會計報表期間發(fā)生的事項加以說明，即說明假如該期后事項在資產(chǎn)負債表日前發(fā)生將會造成何種后果。一般來說，只有當期后事項對被審計單位的資產(chǎn)或資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重大影響（如合并或分立）時，才編制補充會計報表，而且通常只編制資產(chǎn)負債表。

2.期后事項的審計程序

在明確了期后事項定義以及期后事項的具體內(nèi)容之后，我們就要正式進行期后事項的審計了。期后事項的審計程序具體包括三大步驟：

2.1結(jié)合對會計報表項目實施的實質(zhì)性測試程序，來審計期后事項。這類審計是會計報表項目審計的一部分。如通過對期后貨幣資金收入的審計來測試應收賬款的可收回等。在對應予以調(diào)整的期后事項進行審計時，審計人員因著重查明購銷業(yè)務和重大收付款業(yè)務，以確定有無不尋常的轉(zhuǎn)賬業(yè)務或調(diào)整分錄。

2.2專為發(fā)現(xiàn)所審會計期間必須弄清的事項而另行實施的審計程序。這類審計專門為獲取那些必須并入所審會計期間賬戶余額、發(fā)生額或其他用于對報表附注說明的事項的有關資料而進行的審計，具體包括：

2.2.1詢問被審計單位管理當局。通常應當詢問以下內(nèi)容：已依據(jù)初步數(shù)據(jù)進行會計處理的項目的現(xiàn)狀；是否已進行或?qū)⑦M行異常的會計調(diào)整；是否已發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當性的事項；資產(chǎn)是否被政府征用或因不可抗拒因素而遭受損失；資產(chǎn)是否已出售或計劃出售；是否發(fā)生新的擔保、貸款或財務承諾；是否已發(fā)行或計劃發(fā)行新的證券，如有，則應獲取并檢查相關的文件等。

2.2.2審閱被審計單位資產(chǎn)負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產(chǎn)負債表日后編制的會計記錄。審計人員應重點檢查資產(chǎn)負債表日后的日記賬和明細賬以確定所有與被審會計期間有關的業(yè)務的存在及內(nèi)容。如果日記賬和明細賬尚未記載至目前為止，則還應追查那些尚未入賬的原始憑證和記賬憑證。

2.2.3取得并審閱被審計單位在資產(chǎn)負債表日后的有關會議記錄。對被審計單位在資產(chǎn)負債表日后的股東大會、董事會及管理當局的有關會議記錄，審計人員應重點檢查其中影響所審會計報表的重大期后事項。比如：資產(chǎn)負債表日后董事會批準的利潤分配方案，已證實資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，大額的銷售退回，已確定獲得或支付的大額賠償?shù)日{(diào)整事項，以及巨額對外投資、自然災害導致重大損失、匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項。

2.2.4復查被審計單位資產(chǎn)負債表日后編制的內(nèi)部報表。復查的重點應放在所審計年度經(jīng)營中與同期結(jié)果有關的變化，特別是客戶經(jīng)營或經(jīng)營環(huán)境的主要變化上。應和管理當局討論報表，以確定它們的編制基礎與本年度報表是否一致，并調(diào)查其結(jié)果的重大變化。

2.2.5獲取管理當局聲明書。由客戶向?qū)徲嬋藛T遞交的聲明書是被審計單位管理當局對審計中各種不同事項的說明，其中包括了對期后事項的說明。

此外，還需注意公司的業(yè)務處理程序、股東和董事會以及內(nèi)部審計或經(jīng)理主管會議的細節(jié)、資產(chǎn)負債表日后時期的往來關系與備忘錄、公共領域的相關信息。

2.3綜合上述審計結(jié)果，形成期后事項的審計結(jié)論，從而確定對審計意見類型的影響。相關審計程序完成后，我們需要對不同類型的期后事項做出相應的處理：

2.3.1對存在于資產(chǎn)負債表日前的且影響資產(chǎn)負債表日存在狀況的事項進行調(diào)整。如：①負債表日后債務人宣布破產(chǎn)，破產(chǎn)是由日益惡化的財務狀況引起，這一情況在資產(chǎn)負債表日就已存在，只是被審計單位不知道而已。所以注冊會計師應提請被審計單位增加壞賬準備數(shù)額，會計報表有關項目的數(shù)額也一并調(diào)整；②被審計單位資產(chǎn)負債表日后不久有大批產(chǎn)品經(jīng)驗收不合格，這種情況表明被審計單位資產(chǎn)負債表日在產(chǎn)品存貨中有相當數(shù)量的不合格品，應予以剔除；③被審計單位于資產(chǎn)負債表日前簽發(fā)的支票因透支而被開戶行退回。這部分余額原已包括在被審計單位現(xiàn)金收入項下，如果這筆現(xiàn)金對被審計單位很重要，注冊會計師應要求調(diào)整資產(chǎn)負債表日現(xiàn)金數(shù)額。

2.3.2在資產(chǎn)負債表中以附注的形式加以披露。包括；被審計單位應付債券的提前兌付，所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣的證券價格嚴重下跌、偶發(fā)性的大筆損失等。

但要特別注意的是對期后事項進行調(diào)整時，應防止企業(yè)將其記入當年損益從而調(diào)節(jié)利潤。應按準則規(guī)定，期后事項調(diào)整通過“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤”科目，同時調(diào)整報告年度報表及當月報表年初數(shù)。

可是在實務中，期后事項出現(xiàn)的形式千變?nèi)f化，不能僅從字面確定是否調(diào)整，應注意以下判斷點：①事項實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生期間。若期后事項實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生于報告年度則應調(diào)整報表，否則只需附注說明。②金額可否確切估計。期后調(diào)整事項是對報表日存在狀況的有關金額做重新估計，故其影響金額必須確切，否則只能作非調(diào)整事項說明，并披露其不能估計的原因。③符合有關法規(guī)制度。對期后事項處理方法散見于各種單行法規(guī)制度中，注冊會計師亦應遵從這些規(guī)定。

完成以上相關工作后，注冊會計師將要就此發(fā)表審計意見：①注冊會計師對發(fā)現(xiàn)、證實的第一類事項，應先判斷其是否重要，如果不重要，則可以告知被審計單位管理當局，提請關注，而不影響其審計報告意見的類型。但如果該期后事項重要，注冊會計師就應提請被審計單位管理當局進行調(diào)整。如果被審計單位不接受調(diào)整建議，則注冊會計師應考慮出具保留意見或否定意見的審計報告。當該期后事項的發(fā)生使得根據(jù)資產(chǎn)負債表日的財務狀況編制的會計報表整體嚴重失實時，應出具否定意見的審計報告；不是嚴重失實只是重要失實時可出具保留意見的審計報告。應當在范圍段之后意見段之前增設說明段，說明該事項的內(nèi)容及對會計報表的影響；②注冊會計師對發(fā)現(xiàn)的第二類事項也應判斷其是否重要，如果非常重要，不披露將會影響報表信息使用者對報表的正確理解（如資產(chǎn)負債日后因水災、火災發(fā)生的資產(chǎn)重大損失），注冊會計師應提請被審計單位在會計報表中以附注的方式進行披露，說明該事項的內(nèi)容，并估計其對財務狀況、經(jīng)營成果的影響。如無法做出估計，應說明原因，以便信息使用者進行正確判斷。如果被審計單位拒絕披露，從理論上說，并不能因此改變審計意見類型。但為了能客觀地反映該事項，注冊會計師應在其審計報告中增加說明段，說明該期后事項的內(nèi)容及對報表的影響，如不能確切估計其影響，應說明不能評估的原因。

注冊會計師在整個期后事項的審計過程中，因事項發(fā)生的時間不同而相應承擔一定的責任

不同時間段注冊會計師應承擔的責任類型資產(chǎn)負債表日至審計報告日負有主動、直接了解期后事項并審計的責任（積極責任）審計報告日至會計報表公布日沒有責任專門查找，但對于已獲知的期后事項要進行審計，負有審計責任（消極責任）會計報表公布日之后僅具有關注責任3.案例分析說明

我們將用案例綜合反映期后事項審計的具體操作及注冊會計師應如何保持職業(yè)謹慎。

案例：注冊會計師審計華新公司2002年度會計報表，2003年3月8日外勤工作結(jié)束，3月14日完成審計報告，并于3月15日將審計報告送交華新公司。3月25日華新公司的會計報表對外公布。審計報告日期為3月11日。華新公司2002年度營業(yè)利潤為150萬元。

審計過程中：①2003年2月8日，該公司新廠房火災導致存貨產(chǎn)生了30萬元的損失。但通過對該事項的調(diào)查，審計人員發(fā)現(xiàn)了分配到存貨中的間接費用的一個錯誤，該錯誤導致存貨價格（不包括火災中損失的存貨）被高估了75萬元。②2月23日，華新公司發(fā)生銷售退回123萬元，占年度銷售收入的23%，項目經(jīng)理李浩檢查相關原始憑證及其會計處理，提請他們調(diào)整。③3月1日公司由于銷售了有缺陷的產(chǎn)品而受到客戶的（銷售日期2002年12月6日）。④3月20日，項目經(jīng)理李浩在閱讀報紙上有關華新公司的消息時，注意到華新公司2002年11月確認的主營業(yè)務收入——(美國)迪美公司可能存在虛假,于是及時與華新公司溝通,要求華新公司解釋.華新公司管理層解釋2002年11月向迪美公司銷售貨物的合同、發(fā)票、貨運單、報關單等均系總經(jīng)理李陽指使他人偽造的，目前司法已經(jīng)介入。李浩了解到相關情況后，建議華新公司修改會計報表，華新公司以司法正在調(diào)查，不宜披露為由拒絕修改會計報表。

對于案例中第1例期后事項包括兩個小事項——發(fā)生火災及發(fā)現(xiàn)存貨高估?；馂氖鹿蕿榉钦{(diào)整事項，雖然存貨的價值是比較大的，但這不可能重要到值得懷疑公司是否能夠持續(xù)經(jīng)營的程度，因此將其作為非調(diào)整事項在附注中加以披露更好。審計人員希望確定公司是否為這種損失投保。關于因間接費用的錯誤分配而使得存貨的價值被高估了75萬元，這一發(fā)現(xiàn)應作為調(diào)整事項，因為它提供了在資產(chǎn)負債表日已存在的情況的進一步信息。與公司利潤比較而言，當然是重要的。這兩個期后事項發(fā)生在外勤工作結(jié)束之前，審計人員應了解這一事項，專門設計審計程序以確定事項的類型及其影響。

對于第2例期后事項，應分情況考慮。若華新公司調(diào)整報表，可出具無保留意見（在不存在其他問題的前提下）；若華新公司拒絕調(diào)整，注冊會計師考慮出具保留意見的審計報告。

第3例事項看似或有損失，但如果這一損失被認為是極可能的，這一事項就歸類為調(diào)整事項，因為它對年末存貨的質(zhì)量提供了進一步的證據(jù)，而且極可能的敗訴對公司非常不利。注冊會計師應估計賠償?shù)臄?shù)額，并對這一事項進行披露。

第4例事項發(fā)生在注冊會計師簽發(fā)審計報告之后。盡管注冊會計師已沒有義務對已審計會計報表做進一步地詢問，但如果注冊會計師在已審計會計報表公布后意識到會計報表某些信息存在重大錯誤，無論未能發(fā)現(xiàn)錯誤是注冊會計師的過失，還是被審計單位的過失，注冊會計師都有責任采取措施，保證已審會計報表的使用者了解有關錯誤的情況。一般情況下，注冊會計師應當積極與被審計單位溝通，討論如何處理，如果需要修改審計報告及會計報表，注冊會計師應當建議被審計單位一個修正后的會計報表，并解釋修正的原因。如果被審計單位拒絕在披露錯誤方面進行合作，注冊會計師應當根據(jù)需要做修改的事項對會計報表的影響程度，重新考慮已出具審計報告的適當性和公正性。如果原先發(fā)表的是無保留意見，則應改為發(fā)表保留或否定意見；同時，應將已審計會計報表發(fā)生錯報的事宜通過適當方式報告給會計報表使用者，必要時可考慮向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂嗟墓芾頇C構(gòu)報告，如對于上市公司可向證券監(jiān)管機構(gòu)和股票交易所報告，可考慮要求他們通知股東會計報表不再值得信賴。

篇5

一、資金監(jiān)管

(一)籌資

當企業(yè)擬實施下列籌資行為時，應分別報特派員，監(jiān)管機構(gòu)同意或備案：

1　采取吸收合并等籌資方式，導致改變企業(yè)股本結(jié)構(gòu)時，事前須經(jīng)監(jiān)管部門同意，然后提交股東大會批準。

2　接受非貨幣資金投資，須由資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，并經(jīng)監(jiān)管部門會同同級國資部門確認。

3　用資產(chǎn)抵押方式向外舉債籌資，全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應報監(jiān)管部門同意；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％的，在提交股東大會批準之前，先征得監(jiān)管部門批復同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下的資產(chǎn)抵押貸款，由企業(yè)董事會決定，并報監(jiān)管部門備案。

(二)資本金

未經(jīng)企業(yè)股東大會批準，企業(yè)不得隨意變更股本結(jié)構(gòu)。企業(yè)資本金的增減變動，籌資及法定重估中資本公積金的增減變動，彌補虧損引起盈余公積金的變動等。經(jīng)監(jiān)管部門同意后，提交股東大會批準。

(三)消費資金

控股企業(yè)各項消費資金的使用，應編制項目預算和開支計劃，由董事會審批并報監(jiān)管部門備案，全資企業(yè)項目預算和開支計劃，應報監(jiān)管部門審批。

(四)運營資金

各企業(yè)要按照生產(chǎn)經(jīng)營、固定資產(chǎn)投資、對外投資、生活福利等，分類按季編制資金運營預算，企業(yè)重大資金使用計劃，應報監(jiān)管部門備案。

(五)其他

監(jiān)管機構(gòu)在對企業(yè)財務行為進行監(jiān)管時，為確保出資人和企業(yè)的利益，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，任何部門和單位對企業(yè)的收費、罰款和攤派，必須經(jīng)特派員復核、簽批，凡無合法依據(jù)、標準的收費、罰款和攤派，企業(yè)一律不得支付，為確保企業(yè)資金的安全，對無效合同，無合法憑證、無合規(guī)手續(xù)的會計事項，有權要求企業(yè)不能對外支付現(xiàn)金(包括支票、匯票等)。

二、資產(chǎn)監(jiān)督

(一)損失的核銷，壞賬準備金的提取比例，存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法，年限等重要會計政策

企業(yè)損失的核銷方法、壞賬準備金的提取比例、存貨計價辦法、固定資產(chǎn)折舊方法、年限等重要會計政策須經(jīng)特派員審批，財務管理制度的變更，必須在年度終止前提出變更申請，說明變更的原因和理由，經(jīng)監(jiān)管部門同意，報本級政府批準。

(二)擔保

企業(yè)一般不得對外提供借貸款擔保，確需提供擔保的，應根據(jù)《擔保法》要求相關企業(yè)提供反擔保。對外擔保金額。全資企業(yè)無論數(shù)額大小，應報監(jiān)管機構(gòu)批準-上市公司擔保額超過凈資產(chǎn)5％時，非上市公司超過凈資產(chǎn)2％時，在提交股東大會批準之前，應先征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下時，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案。

(三)對外投資

全資企業(yè)所有對外投資和項目投資，應報監(jiān)管機構(gòu)批準；上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)5％，非上市公司絕對額超過凈資產(chǎn)2％的對外投資和項目投資，應在召開股東大會之前，征得監(jiān)管機構(gòu)同意；上市公司在凈資產(chǎn)5％以下，非上市公司在凈資產(chǎn)2％以下對外投資和項目投資，由企業(yè)董事會決定并報監(jiān)管機構(gòu)備案?？毓善髽I(yè)非生產(chǎn)性固定資產(chǎn)單項投資超過100萬元的必須事先征得監(jiān)管機構(gòu)同意。

各企業(yè)對外投資必須按年度分項目編制投資損益明細表，反映企業(yè)各項對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。

(四)損失及固定資產(chǎn)處理

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢等凈損失，應區(qū)別不同情況依據(jù)盤存記錄、技術單位的品質(zhì)鑒定或社會中介機構(gòu)審計報告，經(jīng)部門負責人審核、財務部門審查提出意見，報企業(yè)法定代表人和特派員審批處理，計人當期損益，全資企業(yè)還需由主管財政機關在決算批復時一并審批。

三、成本費用的監(jiān)管

(一)業(yè)務招待費

監(jiān)督企業(yè)建立業(yè)務招待費預決算制度和財務審核制度，在財務制度規(guī)定的控制比例內(nèi)據(jù)實列支。企業(yè)制定的有關業(yè)務招待費開支辦法和標準應報監(jiān)管機構(gòu)備案。

(二)遞延資產(chǎn)

監(jiān)督企業(yè)按國家規(guī)定的項目列示遞延資產(chǎn)，分期處理。對確需轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn)的有關費用支出，必須將新增項目的名稱、金額、攤銷計劃報市監(jiān)管機構(gòu)同意，全資企業(yè)還需報主管財政機關審批，否則，不得列入遞延資產(chǎn)。

(三)固定資產(chǎn)竣工入賬

監(jiān)督企業(yè)及時辦理固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)。已經(jīng)交付使用但沒有辦理竣工驗收的已完工項目，應按暫估金額計人固定資產(chǎn)價值，并按規(guī)定提取折舊。已經(jīng)整體交付使用的固定資產(chǎn)，無論是否辦理竣工決算手續(xù)，一律按生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)管理核算，其借款利息和匯兌損益，必須按規(guī)定計人財務費用，不得計人在建工程成本，也不得列入待攤費用和遞延資產(chǎn)。

(四)待攤和預提費用

企業(yè)根據(jù)具體情況確定的預提費用項目及標準，需報特派員審批，并報監(jiān)管部門備案。預提數(shù)額與實際數(shù)額發(fā)生差異時，應及時調(diào)整提取標準，多提數(shù)額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

四、收入及其分出的監(jiān)管

被監(jiān)管企業(yè)應嚴格按《公司法》、《企業(yè)財務通則》、企業(yè)章程和其他有關規(guī)定合理界定收入，準確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙洹?/p>

監(jiān)管機構(gòu)對企業(yè)收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理。

五、財務報告的監(jiān)管

企業(yè)應按月、季和年度向監(jiān)管機構(gòu)報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

篇6

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力不僅僅是企業(yè)許多財務處理的基礎，也是各利益相關方重要關注點之一?，F(xiàn)代審計已經(jīng)發(fā)展到了風險導向?qū)徲嫷碾A段，而風險導向?qū)徲嬕笞詴嫀熢谶M行審計的時候先了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風險，以確定重點審計領域，合理分配審計資源。在進行風險評估時，除了內(nèi)部控制之外的其他五項評估，在一定程度上都關注了被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力。

對于一項審計活動來說，其最終成果就是審計報告，或者從某種程度上來說，是審計意見。筆者根據(jù)2013年中國上市公司審計市場分析，在2013年報出具非標財務報表審計意見51家上市公司中，有26家是因為其持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，數(shù)量過半。這說明在審計發(fā)現(xiàn)的問題中，可持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性是一個重大問題，需要注冊會計師給予足夠的關注。因此，研究企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響是十分必要的。

二、持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見影響的研究現(xiàn)狀

《中國注冊會計師審計準則第1324號―持續(xù)經(jīng)營》要求注冊會計師在進行審計過程中必須評價被審計單位的持續(xù)經(jīng)營假設是否合理，通過評價被審計單位的財務狀況，評估影響持續(xù)經(jīng)營能力的各因素的重要性，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力進行判斷，必要時在審計報告中形成持續(xù)經(jīng)營不確定性審計意見。

對于持續(xù)經(jīng)營能力問題的審計意見的一般規(guī)定如圖1所示。但是，其中涉及到許多主觀判斷，具體什么情況應該出具什么類型的審計報告仍存在很大的探討空間。

關于被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力對審計意見的影響，國內(nèi)外許多學者進行過深入的研究：田利軍（2004）認為：當被審計單位出現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營不利的跡象時，不管被審計單位的會計處理與披露如何公允、全面，注冊會計師也絕對不可以出具標準無保留意見，至少要增加強調(diào)事項段，提醒報表使用人注意不可驗證和不可控制的事項。朱雁、李平（2007）對2005年滬深股市制造業(yè)上市公司年報數(shù)據(jù)為基礎，實證研究了持續(xù)經(jīng)營能力判斷與審計意見類型之間的關系，結(jié)果表明，上市公司資產(chǎn)負債率與審計意見類型顯著正相關，而現(xiàn)金流量比率與審計意見類型呈現(xiàn)顯著負相關關系。車湘輝（2014）認為：主營業(yè)務收入增長率與持續(xù)經(jīng)營審計意見的嚴厲程度負相關。

此外，國內(nèi)外一些學者還建立了相關的模型：Lenard等（1995）選取了1982-1987年被出具持續(xù)經(jīng)營審計意見的40家公司，構(gòu)建了基于GRG2的神經(jīng)網(wǎng)絡模型，模型自助學習采用了8個變量：（1）經(jīng)營性現(xiàn)金流量/負債;（2）流動比率;（3）所有者權益/負債;（4）長期負債/總資產(chǎn);（5）資產(chǎn)負債率;（6）稅前凈收益/銷售收入;（7）總資產(chǎn)凈利潤率;（8）上一年度是否虧損。審計網(wǎng)絡模型對持續(xù)經(jīng)營審計意見的預測準確率達到95%，而基于相同變量的Logistic模型預測的準確率為83%。王旭、孔玉生（2012）認為，BP神經(jīng)網(wǎng)絡模型可以應用于審計意見的預測。

三、2013年三個非標審計意見案例分析

（一）持續(xù)經(jīng)營能力問題導致帶強調(diào)事項段的保留意見―ST景谷

1.公司簡介

云南景谷林業(yè)股份有限公司（以下簡稱：“ST景谷”）是1999年由多家公司聯(lián)合發(fā)起設立的股份有限公司。該公司屬于林業(yè)行業(yè)，主要經(jīng)營臨產(chǎn)化工系列產(chǎn)品、相關技術的出口業(yè)務以及本公司生產(chǎn)科研所需要的原輔材料、機械設備、木材加工等業(yè)務。

2013年，信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）為ST景谷出具了帶強調(diào)事項段的非標準保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面。截至2013年12月31日，ST景谷累計虧損26419.87萬元，營運資金-12798.21萬元，期末貨幣資金6198.43萬元，逾期銀行借款12549.11萬元，拖欠銀行利息2692.05萬元，可能存在正常經(jīng)營過程中無法變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務。這些情況表明存在可能導致對ST景谷持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的不確定性。

1）凈利潤

如表1所示，2011年、2012年ST景谷的凈利潤都為負。2013年ST景谷扭虧為盈，雖然凈利潤為正，但是，我們可以從財務報表中看出扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤仍然為負。而且，2013年公司非經(jīng)常性損益的金額主要來自于出售林木資產(chǎn)。2013年底，ST景谷向南寧市泰安農(nóng)林資源公司簽訂了出售林木資產(chǎn)的合同并在報告期前拿到了8300萬余元的轉(zhuǎn)讓款。不難看出，ST景谷為了保殼爭分奪秒，實際上公司并未在經(jīng)營上擺脫困境。

2）凈資產(chǎn)收益率

如圖2所示，自2008年起，ST景谷的凈資產(chǎn)收益率逐期下降。2012年第二季度后更是加速下滑，且遠低于行業(yè)平均水平。到了2013年第二季度竟下滑到-576.7%，同期行業(yè)平均水平為-96.16%，作為反映上市公司盈利能力以及股東權益高低的核心指標，凈資產(chǎn)收益率竟比行業(yè)水平低480多個百分點。

3）資產(chǎn)負債率

如表2，ST景谷2013年度的負債率高達90.17%。而在負債率較高的情況下，很難再得到銀行的授信，即使能借到款，也需要支付很高的利息成本。也就是說，ST景谷想通過借款來周轉(zhuǎn)流動資金較有難度。這會對公司的可持續(xù)經(jīng)營造成很大的困擾。

4）借款逾期，流動資金不足

由表3可知，ST景谷存在大量逾期借款，ST景谷于2014年5月8日公告稱由于涉及借款合同糾紛，逾期未償還建行景谷支行的借款及利息，公司賬戶中的3385.40萬元已被依法凍結(jié)。這將導致ST景谷流動資金不足，原材料采購受限，極大地影響了公司的正常運營。

（2）其他方面

根據(jù)年報，ST景谷分別與昆明長盛宏瑞商貿(mào)有限公司和昆明超冠人造板制造有限公司存在訴訟糾紛，法院尚未作出判決。因此，審計機構(gòu)根據(jù)審計準則的相關規(guī)定，對ST景谷未決訴訟事項作為強調(diào)事項予以說明。

3.導致帶強調(diào)事項段的保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具非標準保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST景谷被出具帶強調(diào)事項段的非標準保留意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，同時一些未決訴訟也對事務所出具審計意見產(chǎn)生了影響。

（二）持續(xù)經(jīng)營能力問題導致保留意見―廈華電子

1.公司簡介

廈門華僑電子股份有限公司（以下簡稱：“廈華電子”），是國內(nèi)最早涉足等離子電視研制并是國內(nèi)擁有自主數(shù)字信號電路設計能力的企業(yè)，是中國平板電視的產(chǎn)業(yè)先鋒，率先創(chuàng)造性實現(xiàn)上下游技術研發(fā)的無縫對接，其“全能微晶”平板電視正走俏國內(nèi)外市場。

2014年，福建華興會計師事務所對其出具了帶保留意見的審計報告。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）凈利潤

從圖3中可以看出廈華電子2006年到2008年連續(xù)三年凈利潤為負，連續(xù)出現(xiàn)大額虧損。隨著相關改善持續(xù)經(jīng)營能力相關措施的實施，該公司從2009年度開始連續(xù)4個年度盈利，但是公司近三年經(jīng)營業(yè)績逐年下滑，至2013年大幅度下滑，降到了-53756萬元，說明廈華電子的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，若不改善當前狀況，可能面臨著凈利潤為負退市指標的風險。

2）歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)

從表4中可以看出廈華電子歸屬于上市公司股東的凈資產(chǎn)2013年相對于2012年減少了96.52%，結(jié)合前面凈利潤的分析，可以看出如果公司財務狀況繼續(xù)惡化，可能面臨著凈利潤為負和凈資產(chǎn)為負兩大退市指標的風險挑戰(zhàn)。

3）資產(chǎn)負債率

從表5可以看出，廈華電子連續(xù)3年處在高資產(chǎn)負債率的水平上，可以看出廈華電子可能面臨以下風險：首先，靠公司正常業(yè)務運作獲得的現(xiàn)金已無法滿足按時歸還相關債務的需要;其次，該公司面臨著相對較高的財務風險，未來可能會有現(xiàn)金流不足，資金鏈斷裂，不能及時償債的風險，甚至會出現(xiàn)企業(yè)破產(chǎn)的情況;最后，資產(chǎn)負債率高還會進一步導致融資成本加劇。這些風險將會對公司未來的持續(xù)經(jīng)營形成一定的不確定性。

4）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

通過查看廈華電子現(xiàn)金流量表，各年度投資活動現(xiàn)金流量都是正的，根據(jù)生命周期理論，可以認為企業(yè)處于衰退期?？赡苊媾R著市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出（見表6），同時企業(yè)為了應付債務不得不大規(guī)模收回投資以彌補現(xiàn)金的不足。

（2）經(jīng)營情況

廈華電子財務狀況為什么會出現(xiàn)當前的狀況，可以結(jié)合廈華電子的經(jīng)營狀況。一方面，截至財務報表報出日，廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營彩電業(yè)務，說明主營業(yè)務已經(jīng)基本停止。另一方面，受行業(yè)需求增長放緩，主營產(chǎn)品平均價格大幅下跌等多重因素影響，廈門華僑電子股份有限公司日常經(jīng)營陷入困難，財務面臨風險。總體而言，主營業(yè)務的停頓與以上財務狀況的惡化是有很大關系的，從以上財務數(shù)據(jù)可以看出，廈華電子未來生產(chǎn)經(jīng)營情況存在重大不確定性，未來可能面臨資金鏈斷裂的風險，不得不對其可持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生質(zhì)疑

（3）其他方面

1）廈華電子承諾自股票復牌之日（2013年11月26日）起六個月內(nèi)不再籌劃重大資產(chǎn)重組事項。由于存在以上情況，同時也無法通過其他程序就管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的合理性獲取充分、適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，因此。無法判斷廈華電子管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否恰當。

2）廈華電子已經(jīng)終止經(jīng)營原主營彩電業(yè)務，在非正常經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。截至財務報告報出日，廈華電子尚在對期后剩余應收款項、存貨等流動資產(chǎn)進行清理變現(xiàn)，注冊會計師無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以判斷廈華電子提取該部分流動資產(chǎn)跌價準備金額的準確性。

表7中貨款涉及金額大、客戶多、情況各異，時間難以確定，目前還缺少充分、適當?shù)淖C據(jù)來確定能夠回收多少貨款。如果無法收回相關賬款，也會對公司的持續(xù)經(jīng)營能力造成一定的影響。

3.導致保留意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具保留意見審計報告的來源做了分析，可以看出，廈華電子被出具保留意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，而其持續(xù)經(jīng)營方面的問題又主要表現(xiàn)在財務狀況惡化和公司主營業(yè)務停產(chǎn)所致。

（三）持續(xù)經(jīng)營能力問題導致無法表示意見―ST長油

1.公司簡介

中國長江航運集團南京油運股份有限公司（以下簡稱：“ST長油”），由南京長江油運公司聯(lián)合長江沿線八家國有大中型石油化工企業(yè)共同發(fā)起，于1997年6月12日在上海證券交易所掛牌交易。主要從事國內(nèi)沿海和全球航線散裝液體貨物的運輸業(yè)務。

信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）認為該公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，對公司2013年度財務報告出具了無法表示意見的審計意見。

2.公司相關情況分析

（1）財務方面

1）從盈利能力分析

根據(jù)表8，ST長油總資產(chǎn)凈利率、銷售凈利率、權益凈利率三項指標均為負數(shù)，意味其盈利能力存在重大不確定性，2013年相比2012年權益凈利率下降高達24倍之多，可見ST長油截至2013年持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

2）從償債能力分析

根據(jù)資本保全理論，要求企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，成本補償和利潤分配要保持資本的完整性，保證權益不受侵蝕。當企業(yè)的原有資本無法得到維持時，可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。從表9、表10的數(shù)據(jù)顯示，ST長油資產(chǎn)負債率逐年升高，凈資產(chǎn)逐年下降，到了2013年凈資產(chǎn)出現(xiàn)負值，這意味著負債高于資產(chǎn)，財務狀況惡化出現(xiàn)資不抵債嚴重。原有權益被侵蝕，其可持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。

3）從營運能力分析

從營運能力角度分析，根據(jù)表11數(shù)據(jù)，ST長油營運能力各項指標都明顯偏低，2013年相比2012年有所回升，但差別不大，營運能力好壞直接影響可持續(xù)經(jīng)營能力的高低，一個公司需要有足夠資產(chǎn)保證企業(yè)運作，如果資產(chǎn)一旦短缺，將會增加企業(yè)短缺成本，為企業(yè)帶來額外負擔。

（2）經(jīng)營方面

從經(jīng)營方面考慮，ST長油主要存在以下問題，從而影響持續(xù)經(jīng)營能力。一方面：決策層失誤。在航海業(yè)低迷期間，繼續(xù)擴張船隊規(guī)模，長期租VLCC，導致大額計提預計負債。另一方面：子公司新加坡公司的治理存在缺陷。新加坡公司的經(jīng)營部門對供應商信息的管理不健全，未能建立對供應商信息的共享機制。2012年，29.6億預付租船費不知去向，也沒有向公眾報告，導致巨額賬款去向不明，為企業(yè)帶來重大虧損。

（3）其他方面

ST長油受“暫停上市”消息影響。截止2012年，ST長油連續(xù)三年虧損，若公司2013年仍不能實現(xiàn)盈利，根據(jù)上交所2011年7月修訂的退市新規(guī)，公司將終止上市?！皶和Ｉ鲜小毕l(fā)出就意味著后面的融資、貸款都會出現(xiàn)問題，企業(yè)可能難以從銀行得到貸款，而本來的貸款也會被抓緊收回。股東對企業(yè)失去信心，大量抽資，對進退維谷的企業(yè)來說更是雪上加霜。

3.導致無法表示意見的原因分析

通過本案例，我們對會計師事務所出具無法表示意見審計報告的來源做了分析，可以看出，ST長油被出具無法表示意見審計報告主要是由于持續(xù)經(jīng)營方面出現(xiàn)了問題，問題主要表現(xiàn)在財務方面，企業(yè)四年出現(xiàn)虧損，財務狀況惡化資不抵債現(xiàn)象嚴重;經(jīng)營方面，決策層失誤、管理層管理無能，導致經(jīng)營虧損拖累公司;其他方面，受“暫停上市”消息影響。最后，由于會計師事務所無法獲取公司運用持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而為此案例公司出具無法表示意見審計報告。

四、總結(jié)與啟示

從上文分析中，我們可以看到企業(yè)不同的持續(xù)經(jīng)營能力問題是如何影響審計意見的。從審計本身的目的出發(fā)，就是要增強報表使用者對報表的信賴程度，而報表使用者所獲知的信息往往有限，特別是像企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力這方面的一些信息。因此，審計工作需要通過最終的審計意見以及審計報告中的說明段，來使得報表使用者對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力有一個大體的了解。

相關的審計準則規(guī)定可以從財務方面、經(jīng)營方面和其他方面來評估一家企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并且在其中列舉了很多種情況。但是由于現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境的復雜性，上述現(xiàn)象不可能包含所有的情況。這對注冊會計師的執(zhí)業(yè)判斷能力、專業(yè)勝任能力提出了挑戰(zhàn)。要求注冊會計師在掌握會計、審計、財務方面的知識后，還應當盡可能多地去掌握法律、戰(zhàn)略等方面的一些知識，以能夠在執(zhí)業(yè)過程中運用。

篇7

【關鍵詞】集團公司 子公司 財務監(jiān)控

一、財務監(jiān)控方式

1、資金監(jiān)控。資金監(jiān)控是集團公司對子公司資金存量和流量的監(jiān)控，是企業(yè)集團母子公司財務監(jiān)控的核心。資金監(jiān)控最普遍的方式是集團公司同時設立財務結(jié)算中心和財務公司，實行一套班子、兩塊牌子的運作方式。財務結(jié)算中心是集團財務總部下設的職能機構(gòu)，財務公司是獨立法人，由集團母公司或集團主體企業(yè)出資控股，吸納各子公司入股，采用股份有限公司的設立形式。建立財務結(jié)算中心和財務公司后，取消各子公司在銀行開立的賬戶，全部集中到結(jié)算中心和財務公司開戶，實行統(tǒng)存統(tǒng)貸、統(tǒng)一結(jié)算，并對各子公司資金實施調(diào)劑和監(jiān)控。

2、資產(chǎn)監(jiān)控。由于子公司的資產(chǎn)包含母公司的投資，故當子公司因為經(jīng)營上的需要變更公司資產(chǎn)時，一定得讓股東們知道，否則可能資產(chǎn)全部流失而股東還不知情。因此，母公司應設置資產(chǎn)變更條例以防止子公司的不法行為。

3、成本費用監(jiān)控。重點審查子公司年初成本費用預算計劃的科學性，并實施過程控制；子公司建立內(nèi)部費用控制制度，報監(jiān)管機構(gòu)備案，監(jiān)管機構(gòu)定期對子公司成本費用開支標準進行審查。對于一些重點科目，例如遞延資產(chǎn)的處理、固定資產(chǎn)的竣工入賬、待攤和預提費用的處理都要嚴格監(jiān)控。比如：對于待攤和預提費用，子公司根據(jù)具體情況確定的預提費用項目及標準，需報財務總監(jiān)審批并報監(jiān)管部門備案，預提數(shù)額與實際數(shù)額發(fā)生差異時，應及時調(diào)整提取標準，多提數(shù)額應在年終沖減成本費用，需要保留余額的應在年度財務報告中予以說明。

4、收入及利潤分配監(jiān)控。子公司應嚴格按《公司法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》、企業(yè)章程和其他有關規(guī)定合理界定收入，準確核算利潤，按規(guī)定程序?qū)嵤├麧櫡峙?。監(jiān)管機構(gòu)對子公司收入、利潤實現(xiàn)的真實性和稅后利潤分配的合理性進行監(jiān)督管理。

5、財務報告監(jiān)控。財務報告監(jiān)控要求全面反映經(jīng)濟活動情況，及時提供業(yè)務活動中的重要信息，增強內(nèi)部財務監(jiān)控的時效性和針對效，以實現(xiàn)企業(yè)集團的既定目標。這些報告包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、收入情況表、費用情況表、資產(chǎn)分析報告、投資分析報告、資金分析報告以及財務情況分析報告等。子公司應按月、季和年度向監(jiān)管機構(gòu)報送財務決算報表和有關財務報告，年度財務決算報表還應同時報送注冊會計師的審計報告。

二、加強財務監(jiān)控措施

1、加強制度建設，確保制度的權威性及其有效執(zhí)行。集團公司應以國家有關法律法規(guī)為依據(jù)，在不侵害、不干涉子公司作為獨立經(jīng)濟法人的地位的基礎上制定有關實施財務監(jiān)控的辦法和制度來規(guī)范子公司的財務行為。統(tǒng)一的財務制度是企業(yè)集團開展財務活動的行為準則，也是集團公司實行財務監(jiān)控的前提條件。企業(yè)集團內(nèi)部財務監(jiān)控制度可以分為企業(yè)內(nèi)部財務管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費用管理制度、收入利潤管理制度、財務報告與評價制度等。

（1）企業(yè)內(nèi)部財務管理體制制度的關鍵是明確企業(yè)負責人、財務負責人、財務部門以及有關職能部門在財務管理方面的職責和權限。

（2）資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責任歸屬、權利義務以及資本保值、增值、使用及核算要求等。

（3）資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項、存貨、對外投資以及固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權限要求及責任等。

（4）成本費用管理制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部有關開支的項目、范圍、標準、審批程序及權限與責任等。

（5）收入利潤管理制度主要規(guī)定收入、利潤的預測及日常管理、貨款結(jié)算方式與收回措施及其責任，以及利潤分配的方法、程序、比例及審批程序等。

（6）財務報告與評價制度主要規(guī)范企業(yè)應編制的財務報告種類（包括內(nèi)部財務報告種類）及格式、內(nèi)容、報送時間以及財務評價指標體系的建立、財務分析方法的確定、財務指標計算口徑和評價方法等。

2、選擇適合的財務人員管理模式。目前，集團公司對其子公司的財務人員管理大體采取五種模式：分權型、集權型、會計主管委派型、財務總監(jiān)委派型和集中辦公型。

（1）分權型管理模式是子公司擁有財務人員選聘和人事管理權。其優(yōu)點是有助于充分發(fā)揮子公司財務人員利用財務會計職能為企業(yè)經(jīng)營獻計獻策的積極性；缺點是財務會計信息很大程度上受所在單位領導影響，容易產(chǎn)生信息不實。

（2）集權型管理模式是由集團公司向子公司委派全體財務人員，財務人員選聘和人事管理權都集中在集團公司。其優(yōu)缺點與分權型相對。

（3）會計主管委派型管理模式是由集團公司向子公司派遣財務主管，人事關系在集團公司。其優(yōu)點是操作簡便，容易實施；缺點是與《會計法》規(guī)定的各單位應有獨立的財務機構(gòu)和人員的規(guī)定相違背。

（4）財務總監(jiān)委派型管理模式是指在企業(yè)財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權相分離的情況下，由集團公司向子公司委派財務總監(jiān)，其工資、獎金、待遇也由集團公司決定、支付，代表所有者對經(jīng)營者及其行為進行監(jiān)督，由子公司董事會授權其參與企業(yè)的重大經(jīng)營決策，組織和監(jiān)控企業(yè)日常財務活動。其優(yōu)點是可以對子公司財務會計工作進行全過程控制，較好地避免了分權管理和集權管理的弊端。

（5）集中辦公型管理模式是將企業(yè)集團財務人員從成員企業(yè)分離出來，成立會計核算中心，財務人員的人事關系、工資關系、福利待遇均由會計核算中心統(tǒng)一管理，財務人員與子公司只是核算、服務和監(jiān)督關系，不受子公司的行政干涉。其優(yōu)點是會計核算中心處于中立立場，能夠提供有說服力的指標；缺點是不能發(fā)揮會計的預測、決策功能，規(guī)避了子公司負責人的會計責任，違背了《會計法》的要求。

3、推進全面預算管理。全面預算管理是集團公司采用事先預算、事中監(jiān)控、事后分析方法，通過對子公司下達分項預算和總預算，落實集團公司的財務目標，明晰各自的權限空間和責任區(qū)域，從而實現(xiàn)集團公司對子公司整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)管理。全面預算管理的內(nèi)容包括預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整和績效考核。

鑒于企業(yè)集團多級法人制的特點，預算編制一般宜采用自上而下、自下而上、上下結(jié)合的編制方法。準確、合理的預算本身并不能改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益，只有嚴格執(zhí)行預算，使每一項業(yè)務的發(fā)生都與相應的預算項目聯(lián)系起來，才能真正達到預算管理控制的目的。預算委員會辦公室將子公司報送的資金收支情況和會計信息等數(shù)據(jù)與預算進行比較，通過預算信息月報、季報達到過程控制的目的。同時充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的有關信息，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析、平衡分析等方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力；針對預算執(zhí)行的偏差，客觀分析偏差產(chǎn)生的原因，提出相應的解決措施或建議。預算是為了把握未來的變化，適應形勢的發(fā)展，而不是束縛自己的手腳，而未來必然存在某些不確定的因素，實際完全符合預算的情況是很少的，當實際的變化超出預計很多時就需要調(diào)整預算。為了體現(xiàn)預算管理的權威性，必須對預算執(zhí)行的結(jié)果進行評價，我國企業(yè)通常稱之為“考核”，并根據(jù)評價結(jié)果對子公司及其經(jīng)營者進行獎懲，確保預算目標的最終實現(xiàn)。

4、加強定期和不定期的審計。審計在集團公司的治理結(jié)構(gòu)中有著不可替代的作用，從監(jiān)督子公司經(jīng)營規(guī)范化和保證財務數(shù)據(jù)的真實、可靠性考慮，集團公司還必須對子公司開展定期和不定期的財務收支審計工作。對子公司的審計包括外部審計和內(nèi)部審計，目前會計師事務所對子公司年度報表的審計屬外部審計，集團公司內(nèi)部審計則主要由集團公司的內(nèi)部審計部門負責進行。內(nèi)部審計部門的作用不僅在于監(jiān)督子公司的財務工作，也包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，也是監(jiān)督、控制內(nèi)部其他環(huán)節(jié)的主要力量。

內(nèi)部審計可以重點審計子公司是否按照企業(yè)成本開支范圍正確計算成本、是否多提或少提費用、是否人為地調(diào)節(jié)利潤水平；有無重大投資籌資活動；有無掛在往來賬上而長期無法收回的債權；有無違規(guī)和為他人擔保等。通過內(nèi)部審計部門的審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)子公司財務和生產(chǎn)經(jīng)營中的問題并提出管理建議；對審計中發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、違反公司財務制度等問題，堅決予以處罰；集團公司根據(jù)內(nèi)部審計和注冊會計師審計的結(jié)果確認各單位及經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，評價投入資本保值增值程度，兌現(xiàn)有關獎懲措施。集團公司監(jiān)管機構(gòu)對子公司法定代表人實行離任審計制度，子公司法人代表離任，須由監(jiān)管部門委托社會中介機構(gòu)進行離任審計。

5、利用信息技術實現(xiàn)企業(yè)集團財務管理創(chuàng)新。應用先進的計算機信息技術，推進企業(yè)集團財務與業(yè)務一體化管理工作，為財務集中管控與共享服務、動態(tài)績效管理與決策支持及資金集中管理、監(jiān)督控制、規(guī)避風險提供可靠保障，實現(xiàn)企業(yè)管理信息化。

應用統(tǒng)一的計算機財務軟件，實現(xiàn)財務信息與業(yè)務流程一體化，是企業(yè)信息化建設的必然趨勢，也是許多成功企業(yè)的經(jīng)驗。企業(yè)要找準切入點，從亟待解決的實際問題著手，以財務管理為依托，針對當前企業(yè)財務資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，大力促進企業(yè)廣泛采用計算機財務軟件，實現(xiàn)財務與業(yè)務一體化，進而達到強化監(jiān)督與控制、規(guī)避財務風險、加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金使用效率的目的。在這個過程中，要遵循企業(yè)應用計算機信息技術的進程和規(guī)律，統(tǒng)籌規(guī)劃，研究制定切實可行的企業(yè)管理信息化工作的實施方案。

（1）企業(yè)應選擇使用國家認可的財務軟件，全面實行會計電算化，并將其作為企業(yè)會計基礎規(guī)范工作的重要內(nèi)容。

（2）企業(yè)應積極推進財務與業(yè)務一體化工作，建立統(tǒng)一的計算機平臺，采用統(tǒng)一的財務與業(yè)務一體化軟件，把企業(yè)規(guī)章制度體現(xiàn)到計算機的應用管理程序上來予以固化，實現(xiàn)財務系統(tǒng)與銷售、供應、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享，使預算、結(jié)算、監(jiān)控等財務管理工作規(guī)范化、高效化，保證資金流、物流、信息流置于嚴密監(jiān)控之下。

（3）逐步引進先進的ERP軟件。要吸收國外先進的管理思想，變革企業(yè)內(nèi)部管理模式，調(diào)整企業(yè)生產(chǎn)組織結(jié)構(gòu)，將用戶需求、企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)活動及供應商的資源有機結(jié)合起來，合理配置企業(yè)各項資源，全面實現(xiàn)企業(yè)管理的信息化。

【參考文獻】

[1] 劉菁：企業(yè)集團財務控制研究[M].立信會計出版社，2007.

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為提高上市公司信息披露的質(zhì)量，保護投資者的合法權益，我們制定了《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號－半年度報告》，現(xiàn)予，請遵照執(zhí)行。

二二年六月二十二日

公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第3號——半年度報告

目錄

第一章、總則

第二章、半年度報告全文

第一節(jié)、重要提示、釋義及目錄

第二節(jié)、公司基本情況

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況

第五節(jié)、管理層討論與分析

第六節(jié)、重要事項

第七節(jié)、財務報告

第三章、半年度報告摘要

第四章、備查文件

第五章、附則

第一章、總則

第一條為規(guī)范在中華人民共和國境內(nèi)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的股份有限公司（以下簡稱公司）的信息披露行為，保護投資者的合法權益，依據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國證券法》等法律法規(guī)，制定本準則。

第二條、半年度報告是中期報告的一種類型。公司應當遵循本準則的規(guī)定，編制半年度報告。

第三條、本準則的規(guī)定是對半年度報告信息披露的最低要求。凡對投資者決策可能產(chǎn)生重大影響的信息，不論本準則是否有明確規(guī)定，公司均應當披露。

第四條、本準則的某些規(guī)定對公司確實不適用的，經(jīng)證券交易所批準后，公司可以根據(jù)實際情況，在不影響披露內(nèi)容完整性的前提下做出適當修改。

因涉及商業(yè)秘密等特殊原因，公司確實不便遵循本準則某些規(guī)定的，可以向證券交易所申請豁免，并保證該豁免不會導致對投資者利益的實質(zhì)性損害。經(jīng)證券交易所批準后，公司可不予披露相關信息。

第五條、為避免不必要的重復和保持文字簡潔，在不影響信息披露的完整性和不致引起閱讀不便的前提下，公司可以采用相互引征的方法，對各相關部分的內(nèi)容進行適當簡化。

第六條、同時在境內(nèi)、境外證券交易所上市的公司，如果境外證券監(jiān)管部門對半年度報告的要求與本準則不一致，應當遵循報告披露內(nèi)容從多不從少，披露時限從短不從長，其他要求從嚴不從寬的原則辦理，并應在同一時間公布半年度報告。

第七條、半年度報告中的財務報告可以不經(jīng)審計，但中國證券監(jiān)督管理委員會（以下簡稱中國證監(jiān)會）和證券交易所另有規(guī)定的除外。

第八條、半年度報告中的財務數(shù)據(jù)可以以人民幣元、千元或百萬元為單位。

第九條、半年度報告的封面應當載明公司法定名稱、“半年度報告”字樣和報告期間。半年度報告印刷文本應采用質(zhì)地良好的紙張印制，幅面應為209毫米×295毫米（相當于標準的A4紙規(guī)格）。

第十條、半年度報告摘要應當包括全文各部分的重要內(nèi)容，不得出現(xiàn)與全文在內(nèi)容上不一致，或因遺漏重要事項而誤導投資者的情況。

半年度報告摘要應簡明扼要。

第十一條、公司應當在每個會計年度上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)編制半年度報告，并在該期限內(nèi)將報告全文刊登于中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站，將半年度報告摘要刊登于至少一種中國證監(jiān)會指定的報紙上。在指定報紙上刊登的半年度報告摘要最小字號應為標準六號字，最小行距為0.02.公司可以將半年度報告刊登于公司自己或其他互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站、其他報刊上，但不得早于在中國證監(jiān)會指定的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站或報刊上披露的時間。

第十二條、公司應當在半年度報告披露后及時將半年度報告原件或有法律效力的復印件及備查文件備置于辦公地點和證券交易所，以供投資者查閱。

第十三條、公司應當在半年度報告披露后，上半年度結(jié)束之日起兩個月內(nèi)，將半年度報告各兩份分別報送中國證監(jiān)會、公司所在地的證券監(jiān)管派出機構(gòu)和證券交易所。

第十四條、公司董事會及董事應當保證半年度報告內(nèi)容的真實性、準確性與完整性，承諾其中不存在虛假記載、誤導性陳述或重大遺漏，并就其保證承擔個別和連帶責任。

如有董事對半年度報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性無法做出保證或存在異議，或有董事未出席董事會會議，公司應作特別提示。

第十五條、已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應當參照執(zhí)行本準則。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

已發(fā)行境內(nèi)上市外資股及其衍生證券且已在證券交易所上市的公司，應同時編制半年度報告外文譯本。公司應保證兩種文本內(nèi)容的一致性，并在外文文本上注明：“本報告分別以中、英（或日、法等）文兩種文字編制，在對兩種文本的理解發(fā)生歧義時，以中文文本為準?！?/p>

第十六條、特殊行業(yè)公司除應當遵循本準則的規(guī)定外，還應執(zhí)行中國證監(jiān)會關于該行業(yè)信息披露的特別規(guī)定。

第二章、半年度報告全文

第一節(jié)、重要提示、釋義及目錄第十七條、公司應當在半年度報告全文的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報告所載資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任?！?/p>

如有董事對半年度報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性無法做出保證或存在異議，公司應披露如下聲明：“××董事無法保證本報告內(nèi)容的真實性、準確性、完整性，理由是：…”。

公司還應單獨披露未出席董事會會議董事的姓名。

第十八條、財務報告已經(jīng)會計師事務所審計并被出具標準無保留意見的審計報告的，公司應當明確表述“公司半年度財務報告已經(jīng)××會計師事務所審計并出具標準無保留意見的審計報告”。

財務報告已經(jīng)審計并被出具有解釋性說明、保留意見、拒絕表示意見或否定意見的審計報告的，公司應說明審計意見涉及事項的披露位置，并作以下提示：“公司半年度財務報告已經(jīng)××會計師事務所審計并出具有解釋性說明（或保留意見、否定意見、拒絕表示意見）的審計報告，本公司管理層對相關事項已作詳細說明，請投資者注意閱讀”。

第十九條、公司應當對半年度報告中投資者理解有障礙及有特定含義的術語做出解釋。

第二十條、半年度報告的目錄應當標明各部分的標題及對應頁碼。

第二節(jié)、公司基本情況第二十一條、公司應當披露如下事項：

（一）法定中、英文名稱及縮寫；

（二）股票上市證券交易所，股票簡稱和股票代碼；

（三）注冊地址，辦公地址及其郵政編碼，互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址，電子信箱；

（四）法定代表人；

（五）董事會秘書及董事會證券事務代表的姓名、聯(lián)系地址、電話、傳真及電子信箱；

（六）選定的中國證監(jiān)會指定報紙，指定互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址，半年度報告?zhèn)渲玫攸c；

（七）其他有關資料。

第二十二條、公司應當遵循如下規(guī)定，披露主要財務數(shù)據(jù)和指標：

（一）公司應采用列表方式，提供下述主要財務數(shù)據(jù)與指標：凈利潤、扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤、股東權益（不包含少數(shù)股東權益）、凈資產(chǎn)收益率、每股收益、每股凈資產(chǎn)、調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)和每股經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額。其中，股東權益、每股凈資產(chǎn)與調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)應披露報告期期末及年初數(shù)，其他數(shù)據(jù)與指標應披露報告期及上年同期數(shù)。

公司在披露“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”時，應說明扣除的項目及相關金額。

同時按國際會計準則編制財務報告的公司，還應披露分別按國內(nèi)、國際會計準則編制的財務報告在報告期凈利潤、報告期期末凈資產(chǎn)上的差異。

（二）第（一）項中的財務數(shù)據(jù)與指標應按照《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號—年度報告的內(nèi)容與格式》（以下簡稱《年度報告準則》）以及中國證監(jiān)會頒布的其他有關信息披露規(guī)范的相關規(guī)定填列或計算。

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況第二十三條、報告期內(nèi)因送股、轉(zhuǎn)增股本、增發(fā)新股、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股或其他原因引起股份總數(shù)及結(jié)構(gòu)變動的，公司應當按照《年度報告準則》的附件《公司股份變動情況表》要求的格式及其他相關要求予以披露。如無變化，無須披露。

第二十四條、公司應當披露報告期期末股東總數(shù)。

第二十五條、公司應當披露報告期期末持有公司股份達5%以上（含5%）股東的全稱、報告期內(nèi)股份的增減變動及期末余額、所持股份類別以及所持股份被質(zhì)押、凍結(jié)或托管的情況。持股5%以上（含5 %）的股東少于10名的，公司應披露至少10名最大股東的持股情況。

公司在遵循前款規(guī)定時，還應披露如下信息：前10名股東所持股份中包括已上市流通股份和未上市流通股份的，應分別披露其數(shù)量；前10名股東之間存在的關聯(lián)關系；因作為戰(zhàn)略投資者或一般法人參與配售新股成為前10名股東的，應予以說明，并披露約定持股期間的起止時間；前10名股東中代表國家持股的單位以及外資股東。

第二十六條、公司控股股東或?qū)嶋H控制人報告期內(nèi)發(fā)生變化的，應當列明披露相關信息的指定報刊及日期。如無變化，無須披露。

新控股股東或新實際控制人為法人的，公司應簡要說明其法定代表人、成立日期、主要業(yè)務及產(chǎn)品、注冊資本、股權結(jié)構(gòu)、報告期凈利潤以及報告期期末凈資產(chǎn)；新控股股東或新實際控制人為自然人的，公司應簡要說明其姓名、性別、年齡、主要經(jīng)歷及現(xiàn)任職務。

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況第二十七條、公司應當披露報告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員持有公司股票的變動情況。如無變化，無須披露。

第二十八條、公司應當披露報告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員的新聘或解聘情況。

第五節(jié)管理層討論與分析第二十九條、公司管理層應當對財務報告與其他必要的統(tǒng)計數(shù)據(jù)以及報告期內(nèi)發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的重大事項，進行討論與分析，以有助于投資者了解其經(jīng)營成果、財務狀況（含現(xiàn)金流量情況，下同）。

管理層的討論與分析不能只重復財務報告的內(nèi)容，應著重于其已知的、可能導致財務報告難以顯示公司未來經(jīng)營成果與財務狀況的重大事項和不確定性因素，包括已對報告期產(chǎn)生重要影響但對未來沒有影響的事項，以及未對報告期產(chǎn)生影響但對未來具有重要影響的事項等。

第三十條、公司管理層應當說明報告期主營業(yè)務收入、主營業(yè)務利潤、凈利潤、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（或凈減少額，下同），以及報告期期末總資產(chǎn)、股東權益等主要財務數(shù)據(jù)與上年同期或年初數(shù)相比發(fā)生的重大變化，并分析其原因。

第三十一條、公司管理層應當說明報告期經(jīng)營情況，包括：主營業(yè)務的范圍及經(jīng)營狀況，公司主營業(yè)務涉及具有不同風險行業(yè)、地區(qū)的，應分別闡述占報告期主營業(yè)務收入10%以上（含10%）的經(jīng)營業(yè)務所在行業(yè)或地區(qū)、主營業(yè)務收入及主營業(yè)務成本；報告期內(nèi)主營業(yè)務發(fā)生的變化；主要產(chǎn)品的市場占有率情況；對報告期凈利潤產(chǎn)生重大影響的其他經(jīng)營業(yè)務。

第三十二條、公司管理層應當說明報告期投資情況，包括：

（一）在報告期內(nèi)募集資金或以前期間募集資金的使用延續(xù)到報告期的，公司應披露有關投資項目的實際進度及收益情況；未達到計劃進度和收益的，應解釋原因；尚未使用募股資金的用途；募股資金用途發(fā)生變更的，應說明變更原因、是否已履行變更程序、新的用途、實際進度與收益情況；

（二）重大非募股資金投資項目的實際進度和收益情況。

上述投資行為若涉及增加新的被投資單位，公司還應披露該單位的名稱、主要經(jīng)營活動、公司擁有其股東權益的比例。

第三十三條、公司管理層應當將報告期實際經(jīng)營成果與招股上市文件或定期報告披露的盈利預測、有關計劃或展望進行比較。有重大差異的，應予以說明并分析其原因。

第三十四條、公司管理層應當簡要說明下半年的經(jīng)營計劃，包括收入、費用計劃等，分析可能對下半年經(jīng)營成果與財務狀況產(chǎn)生重要影響的因素、這些因素發(fā)生的可能性及影響程度。公司對上年年度報告中披露的本年度經(jīng)營計劃做出修改的，應予以說明。

第三十五條、公司管理層如果預測下一報告期的經(jīng)營成果可能為虧損或者與上年同期相比發(fā)生大幅度變動，應當予以警示。

第三十六條、財務報告經(jīng)注冊會計師審計，并被出具非標準無保留意見的審計報告的，公司管理層應當對審計意見涉及的事項予以說明。

上年年度報告中的財務報告被注冊會計師出具非標準無保留意見的審計報告的，公司管理層應對審計意見涉及事項的變化及處理情況予以說明。

第六節(jié)、重要事項第三十七條、上年年末公司治理的實際狀況與中國證監(jiān)會有關文件的要求存在差異的，公司應當披露報告期內(nèi)已采取的整改措施及整改情況。報告期期末仍存在差異的，應分析該差異對公司的影響，說明擬采取的整改措施和預計所需的時間。

第三十八條、公司應當披露以前期間擬定、在報告期實施的利潤分配方案、公積金轉(zhuǎn)增股本方案或發(fā)行新股方案的執(zhí)行情況。

第三十九條、公司應當披露在報告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報告期的重大訴訟、仲裁事項的涉及金額、進展情況或?qū)徖斫Y(jié)果及對經(jīng)營成果與財務狀況的影響（包括由此產(chǎn)生的損益占報告期凈利潤的比例等，本節(jié)下同）。

第四十條、公司應當披露在報告期內(nèi)發(fā)生及以前期間發(fā)生但持續(xù)到報告期的重大資產(chǎn)收購、出售或處置以及企業(yè)收購兼并事項的涉及金額、進展情況及對經(jīng)營成果與財務狀況的影響。

第四十一條、公司應當遵循如下規(guī)定，分類披露在報告期內(nèi)發(fā)生的重大關聯(lián)交易信息：

（一）購銷商品、提供勞務交易應披露下述信息：交易總金額占同類交易總金額的比例及對經(jīng)營成果與財務狀況的影響；在前一定期報告或臨時報告披露過的有關協(xié)議在報告期內(nèi)的履行情況；交易方、交易內(nèi)容、交易價格、交易金額與結(jié)算方式在報告期內(nèi)發(fā)生重大變化的交易的變化情況；關聯(lián)方之間存在大額銷貨退回的，應予說明。

（二）資產(chǎn)收購、出售交易應披露下述信息：交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的帳面價值、評估價值（若有）、市場公允價值（若有）、交易價格、結(jié)算方式及對經(jīng)營成果與財務狀況的影響。交易價格與帳面價值、評估價值或公允價值差異較大的，應說明原因。

（三）公司與關聯(lián)方報告期期末存在債權、債務或擔保事項的，應披露形成原因、清償情況、對經(jīng)營成果與財務狀況的影響以及有關承諾（若有）。

（四）其他重大關聯(lián)交易信息。

第四十二條、公司應當披露如下重大合同及其履行情況信息：

（一）在報告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報告期的重大托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公司托管、承包、租賃公司資產(chǎn)事項的信息，包括交易金額、期限以及對經(jīng)營成果與財務狀況的影響。

（二）在報告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報告期的重大擔保合同信息，包括擔保金額與擔保期限。對有明顯跡象表明可能承擔連帶清償責任的擔保事項，公司應予明確說明。

（三）在報告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但延續(xù)到報告期的重大委托他人進行現(xiàn)金資產(chǎn)管理的信息，包括受托單位、委托金額、起止時間、約定收益、實際收益、期末余額以及該項行為是否履行了必要的程序。

第四十三條、公司或持有公司股份5%以上（含5%）的股東在報告期內(nèi)發(fā)生或以前期間發(fā)生但持續(xù)到報告期的對公司經(jīng)營成果、財務狀況可能產(chǎn)生重要影響的承諾事項的，公司應當披露該承諾在報告期內(nèi)的履行情況。

第四十四條、財務報告已經(jīng)審計的，公司應當披露會計師事務所的名稱、注冊會計師的名字以及審計費用。

更換會計師事務所的，公司應披露解聘原會計師事務所的原因，以及是否履行了必要的程序。

第四十五條、公司應當披露在報告期內(nèi)發(fā)生的除上述第三十七條至四十四條規(guī)定之外，且未曾在臨時報告中披露過的其他重要事項信息。

第四十六條、對上述第三十七條至四十五條規(guī)定之外，且已在前一定期報告或臨時報告中披露過的在報告期內(nèi)發(fā)生以及在以前期間發(fā)生但持續(xù)到報告期的其他重要事項信息，公司應當編制索引，注明有關事項的名稱，有關報告刊載的報刊名稱、日期及版面，刊載的互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站名稱及檢索路徑。其中，對多次發(fā)生的同類重大事項，公司應注明涉及金額的合計數(shù)。

第七節(jié)、財務報告第四十七條、公司應當在半年度報告中披露利潤及利潤分配表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表及報表附注。

第四十八條、財務報告未經(jīng)審計的，公司應當注明“未經(jīng)審計”字樣。財務報告經(jīng)過審計的，若注冊會計師出具的審計意見為標準無保留意見，公司應明確說明注冊會計師出具標準無保留意見的審計報告；若注冊會計師出具的審計意見為非標準無保留意見，公司應披露審計報告全文。

第三章、半年度報告摘要

第一節(jié)、重要提示第四十九條、公司應當在半年度報告摘要的顯要位置刊登如下重要提示：“公司董事會及董事保證本報告摘要所載資料不存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，并對其內(nèi)容的真實性、準確性和完整性承擔個別及連帶責任。”

“本半年度報告摘要的目的僅是為公眾提供公司上半年的簡要情況，報告全文同時刊載于***.投資者在作出重大決策之前，應當仔細閱讀半年度報告全文?！?/p>

其余重要提示內(nèi)容應按照第十七、十八條的規(guī)定披露，無須披露第十九、二十條的內(nèi)容。

第二節(jié)、公司基本情況第五十條、公司應當按照第二十一條第（二）、（五）項的規(guī)定披露有關信息，無須披露其余內(nèi)容。

第五十一條、公司應當按照第二十二條的規(guī)定，披露主要財務數(shù)據(jù)和指標。

第三節(jié)、股本變動和主要股東持股情況第五十二條、公司應當按照第二十三、二十四、二十五、二十六條的規(guī)定，披露股東變動和主要股東持股信息。

第四節(jié)、董事、監(jiān)事、高級管理人員情況第五十三條、公司應當按照第二十七、二十八條的規(guī)定，披露報告期內(nèi)董事、監(jiān)事、高級管理人員的有關信息。

篇9

1．管理是管理者執(zhí)行（）、作用于管理對象，以達到一定目標的過程。

A．管理手段B．管理職能

C．企業(yè)目標D．管理目標

2．管理審計和業(yè)務經(jīng)營審計屬于（）的范疇。

A．宏觀經(jīng)濟效益審計B．微觀經(jīng)濟效益審計

C．前者屬宏觀經(jīng)濟效益審計，后者屬微觀經(jīng)濟效益審計

D．前者屬微觀經(jīng)濟效益審計，后者屬宏觀經(jīng)濟效益審計

3．某位注冊會計師在編寫審計報告時，在意見段中使用了“因為上述問題是否有重大影響無法確定”的術語，這種審計報告是（）。

A．無保留意見審計報告B．保留意見審計報告

C．否定意見審計報告D．拒絕表示意見審計報告

4．企業(yè)管理現(xiàn)代化是個（）概念。

A．相對的B．絕對的

C．廣義的D．狹義的

5．《全國發(fā)票管理暫行辦法》屬于（）。

A．財經(jīng)紀律B．財經(jīng)法律

C．財經(jīng)法規(guī)D．財經(jīng)制度

6．在社會主義市場經(jīng)濟體制中，生產(chǎn)資料歸全民所占有的商業(yè)所有制形式被定義為“國有商業(yè)”，主要理由是（）。

A．它在我國社會商業(yè)中居主體地位B．其所有權與經(jīng)營權的分離

C．商業(yè)內(nèi)部公平競爭的需要D．我國生產(chǎn)力發(fā)展水平不平衡

7．現(xiàn)代商業(yè)觀念具體體現(xiàn)在（）。

A．商業(yè)管理要對社會整體商業(yè)發(fā)揮組織和協(xié)調(diào)作用

B．以少層次、多領域、完善的市場體系為條件，組織和發(fā)展社會商業(yè)

C．通過單一的流通形式，多條流通渠道實現(xiàn)商品從生產(chǎn)領域向消費領域轉(zhuǎn)移

D．我國商業(yè)管理要對國有商業(yè)進行動態(tài)調(diào)控

8．工商行政管理的對象是（）。

A．商品交換的場所B．商品交換關系的總和

C．社會主義市場經(jīng)濟的統(tǒng)一大市場D．商品生產(chǎn)經(jīng)營者及其市場行為

9．無形資產(chǎn)如果沒有規(guī)定期限的，可按照預計使用期限或者不少于（）年的期限分期攤銷。

A．5B．8

C．10D．40

10．在產(chǎn)品生產(chǎn)成本上升的情況下，如果需要虛減當期產(chǎn)品銷售利潤，則往往采用（）計算本期產(chǎn)品銷售成本。

A．先進先出法B．后進先出法

C．移動加權平均法D．一次加權平均法

11．（）是將被評估對象作為一種獲利能力來確定其現(xiàn)行價格的一種方法。

A．重置成本法B．現(xiàn)行市價法

C．收益現(xiàn)值法D．清算價格法

12．產(chǎn)品的經(jīng)濟生命周期的四個階段的順序是（）。

A．飽和階段、試銷階段、暢銷階段、滯銷階段

B．試銷階段、飽和階段、暢銷階段、滯銷階段

C．試銷階段、滯銷階段、暢銷階段、飽和階段

D．試銷階段、暢銷階段、飽和階段、滯銷階段

13．建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)要率先做到董事會、監(jiān)事會都有（）代表參加。

A．職工B．法人

C．經(jīng)理D．干部

14．企業(yè)法人申請開業(yè)登記，應有住所和經(jīng)營場所使用證明，房屋租賃的期限必須在（）以上。

A．3年B．1年C．2年D．半年

15．經(jīng)濟效益審計是以考核被審計單位全部經(jīng)濟活動為對象的（）。

人．合規(guī)定審計B．專項性審計

C．真實性審計D．綜合性審計

16．下列哪項不是經(jīng)營者的義務？（）

A．經(jīng)營者應當向消費者提供有關商品或者服務的真實信息，不得作引人誤解的虛假的宣傳和廣告

B．商店提供商品的明示價格

C．經(jīng)營者明確公布某一產(chǎn)品的生產(chǎn)過程及原材料成本

D．經(jīng)營者應聽取消費者對其提供的商品或者服務的意見，接受消費者的監(jiān)督

17．某企業(yè)本期資產(chǎn)總額為250萬元，負債50萬元，稅后利潤為20萬元，那么該企業(yè)本期的凈資產(chǎn)收益率是（）。

A．8％B．6．7％

C．10％D．40％

18．企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，營業(yè)期間發(fā)生的匯兌損益計入（）。

A．財務費用B．管理費用

C．銷售費用D．運營成本

19．某甲、某乙、某丙三人使用虛假的驗資報告，虛報注冊資金100萬，在申報時被工商局發(fā)現(xiàn)。則甲、乙、丙的行為（）。

A．是行政違法行為B．構(gòu)成虛報注冊資本罪

C．構(gòu)成偽造公文、證件、印章罪D．構(gòu)成詐騙罪

20．某公司經(jīng)理甲在一次業(yè)務中收取了手續(xù)費5萬元，并未按有關規(guī)定人賬，則甲的行為（）。

A．構(gòu)成商業(yè)

B．構(gòu)成職務侵占罪

C．構(gòu)成挪用資金罪

D．若該公司不是國有企業(yè)且甲也不是國家工作人員，則甲的行為構(gòu)成商業(yè)

二、多項選擇題（下面每題的備選答案中，至少有兩個正確．請將所選答案的字母填寫在括號內(nèi)，每題1分．共30分）

1．根據(jù)資產(chǎn)收益率的計算公式，影響資產(chǎn)收益率高低的主要指標有（）。

A．相對市場占有率B．資產(chǎn)平均占用額

C．稅后息前利潤D．市場占有率

E．產(chǎn)品銷售收入凈額

2．下列項目中，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的是（）。

A．用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務

B．用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務

C．用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務

D．非正常損失的購進貨物

E．購進固定資產(chǎn)

3．下列支出中，應計入管理費用的有（）。

A．土地使用費B．技術開發(fā)費

C．廣告費D．業(yè)務招待費

E．壞賬損失

4．下列表述，正確的是（）。

A．外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，均享受“二免三減”的稅收優(yōu)惠

B．為科學研究、開發(fā)能源提供專有技術所得的特許權使用費，免征所得稅

C．外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅

D．國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所是稅

E．外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤匯出時，免征所得稅

5．庫存現(xiàn)金的審查包括（）。

A．審閱現(xiàn)金日記賬B．審閱現(xiàn)金收付憑證

C．盤點庫存現(xiàn)金D．審閱銀行存款日記賬

E．審閱銀行存款收付憑證

6．經(jīng)濟成本包括（）。

A．建造成本B．開工成本

C．營運成本D．外差成本

7．按信用證項下的匯票是否附有貨運單據(jù)，信用證可分為（）。

A．可撤銷信用證B．跟單信用證

C．保兌信用證D．光票信用證

E．即期信用證

8．計算企業(yè)應納稅所得額時，可以扣除的項目有（）。

A．轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)的支出費用B．違法經(jīng)營被沒收財物的損失

C．非公益性、救濟性捐贈D．支付給職工的工資

E．按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險費、運輸保險費

9．審查應交所得稅時，應注意的內(nèi)容有（）。

A．應納稅所得額的計算是否正確B．稅率是否正確

C．稅款減免是否正確D．是否及時足額交納稅款E．會計處理是否正確

10．投資者向企業(yè)投資的形式主要有（）。

A．現(xiàn)金B(yǎng)．無形資產(chǎn)

C．實物D．股票

11．下列關于企業(yè)名稱的提法，正確的是（）。

A．企業(yè)名稱經(jīng)工商行政管理機關核定，并準予登記后，企業(yè)才可以以此名稱對外開展業(yè)務活動

B．企業(yè)名稱由工商行政管理機關實行分級管理的原則

C．企業(yè)名稱可以完全由漢語拼音或數(shù)字構(gòu)成

D．在同一行政區(qū)劃范圍內(nèi)，同行企業(yè)不得重名

E．企業(yè)一般只準登記和使用一個名稱，因有特殊需要的，可以使用一個以上從屬名稱

12．下面技術屬于現(xiàn)代管理方法的是（）。

A．數(shù)學方法B．線性規(guī)劃方法

C．網(wǎng)絡技術D．概率法

13．對大多數(shù)服務而言，它們的共同特征是（）。

A．可感知性B．不可分離性

C．差異性D．可貯存性

E．無形性

14．下列行為，屬于營業(yè)稅的征稅范圍的有（）。

A．轉(zhuǎn)讓專利權B．進口機床

C．銷售建筑物D．提供修理、修配勞務

E．從事專業(yè)貨物運輸

15．當企業(yè)面臨（）情況時，建立市場型組織是可行的。

A．擁有多條差異很大的產(chǎn)品線B．擁有單一的產(chǎn)品線

C．顧客的需求無差異D．不同偏好的消費群體

E．不同的分銷渠道

16．在進出口業(yè)務中，用產(chǎn)品說明來表示商品品質(zhì)的情況有（）。

A．看貨買賣B．憑樣品買賣

C．憑規(guī)格買賣D．憑標準買賣

E．憑商標買賣

17．一般說來，下列產(chǎn)品中需求收入彈性小的有（）。

A．高檔食品B．低檔食品

C．低檔服裝D．娛樂產(chǎn)品

E．耐用消費品

18．企業(yè)經(jīng)營計劃指標設置的原則是（）。

A．計劃指標要具有統(tǒng)一性B．計劃指標要符合經(jīng)營活動規(guī)律

C．計劃指標要具有可量性D．計劃指標要具有總體性

19．固定資產(chǎn)折舊有兩種形式，分別是（）。

A．有形損耗B．自然損耗

C．使用損耗D．無形損耗E．技術損耗

20．應計人營業(yè)外支出的項目有（）。

A．出租固定資產(chǎn)的折舊B．固定資產(chǎn)盤虧

C．公益救濟性捐贈D．非常損失

E．職工子弟學校經(jīng)費

21．某商場電器部銷售某電器廠生產(chǎn)的高壓鍋。某消費者在購買使用中高壓鍋發(fā)生爆炸，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)是高壓鍋設計不合理造成的。關于上述情況，以下（）說法正確。

A．該消費者可直接要求商場電器部賠償其經(jīng)濟損失，也可間接去電器廠索賠

B．該消費者可以要求電器廠和商場電器部共同賠償損失

C．若該消費者直接要求商場電器部賠償其經(jīng)濟損失后，該商場電器部有權要求電器廠支付他賠償消費者的費用

D．若該消費者直接要求電器廠賠償其經(jīng)濟損失后，電器廠有權要求商場電器部支付他賠償消費者的費用

E．這筆費用的最后承擔者是電器廠或商場電器部

22．我國規(guī)定必須使用注冊商標的商品是（）。

A．家用電器B．高檔消費品

C．人用藥品D．煙草制品

E．各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料

23．對利潤分配進行審查時，應注意的內(nèi)容包括（）。

A．是否按規(guī)定的順序進行利潤分配B．應交稅的計算是否正確

C．被沒收的財物損失、支付各項稅收的滯納金和罰款是否增加應納稅所得額

D．彌補以前年度虧損是否符合規(guī)定

E．是否按規(guī)定提取法定盈余公積金和公益金

24．低價傾銷行為的法律特征是（）。

A．行為主體是賣方經(jīng)營者

B．經(jīng)營者實施了低于成本的價格銷售商品的行為

C．具有主觀上的故意性，即以排擠競爭對手為目的

D．行為主體也可以是買方

E．經(jīng)營者的行為客觀上侵犯了同業(yè)競爭對手的公平交易權利和社會正常的競爭秩序

25．私營企業(yè)發(fā)生下列（）情況之一的，應當辦理注銷登記。

A．歇業(yè)

B．破產(chǎn)

C．因分立、合并而終止停業(yè)

D．自行停業(yè)1年以上和領取營業(yè)執(zhí)照6個月未開業(yè)

E．因行政處分而被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照和人民法院裁決終止營業(yè)

26．單位內(nèi)部經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容包括（）。

A．對單位財務收支及其經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性進行審計

B．對各單位的工作質(zhì)量進行評審

C．對管理人員的職責進行評審

D．對單位的計劃、預測進行評審

27．對某一企業(yè)銷售管理的審查主要包括對其（）的審查。

A．營銷策略B．銷售費用

C．銷售合同D．售后服務

E．銷售計劃

28．管理是由以下要素組成的（）。

A管理的目的B．管理的辦法和措施

C．管理的范圍D．管理的主體

E．管理的客體

29．管理方法現(xiàn)代化就是按照（）的客觀要求，運用現(xiàn)代自然科學和社會科學成就，對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行有效的管理。

A．現(xiàn)代生產(chǎn)技術B．生產(chǎn)經(jīng)營管理

C．社會主義市場經(jīng)濟D．消費者

30．現(xiàn)代管理體制由（）構(gòu)成。

A．以利潤為目標的激勵體制B．以經(jīng)理負責制為核心的決策體制

C．以經(jīng)濟責任制為中心的動力體制D．以經(jīng)濟核算制為主的監(jiān)控體制

三、案例分析題（共20分。每小題2分，不選、錯選、少選或多選均不得分。）

（一）

某市甲公司近階段產(chǎn)品銷路不暢，企業(yè)效益不佳。為扭轉(zhuǎn)困境，甲公司在進行市場調(diào)查中發(fā)現(xiàn)同地乙公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場銷路不錯，便萌發(fā)了生產(chǎn)A產(chǎn)品的想法。但要生產(chǎn)A產(chǎn)品雖然投資成本不高，卻有一定的技術難度，因乙公司對自己的技術資料有一套嚴格的保密措施和要求，甲公司很難得到。為解決技術問題，甲公司把目光盯上了乙公司負責技術的副廠長B×等人，用高薪引誘B×等人跳槽。在利益的驅(qū)動下，B×等人不顧原單位的規(guī)定到了甲公司，甲公司根據(jù)B×等人提供的有關A產(chǎn)品的技術資料不久即生產(chǎn)出了A產(chǎn)品。該市行政執(zhí)法機關根據(jù)乙公司的投訴進行了調(diào)查，查明了上述情況屬實。據(jù)此案情，請正確回答下列問題：

1．根據(jù)我國法律法規(guī)的規(guī)定，甲公司的行為應定性為（）。

A．商業(yè)賄賂行為B．仿冒行為

C．侵犯商業(yè)秘密行為D．侵犯專利行為

2．該案中違法行為主體是（）。

A．甲公司B．甲公司經(jīng)理

C．B×等人D．乙公司

3．行政執(zhí)法機關對BX等人提供給甲公司的有關A產(chǎn)品的技術資料（）。

A．責令并監(jiān)督侵權返還權利人B．甲公司留存

C．交還B×D．由甲公司和B×自行處理

（二）來源:考試大-公開選撥領導

我國一企業(yè)A擬與一外國公司B設立一中外合資經(jīng)營企業(yè)，在完成一些準備工作后．由企業(yè)向我國對外經(jīng)貿(mào)部申請批準，提交了下列文件：

①設立合營企業(yè)的申請書；

②合營各方共同編制的可行性研究報告；

③由合營各方授權代表簽署的合營企業(yè)協(xié)議合同和章程；

④由合營各方委派的合營企業(yè)董事長、副董事長、董事人選名單。

其中合營企業(yè)章程的內(nèi)容包括：

①合營企業(yè)的名稱及法定地址；

②合營企業(yè)的宗旨，經(jīng)營范圍和合營期限；

③合營企業(yè)的投資額轉(zhuǎn)讓的規(guī)定：利潤分配和虧損分擔的比例；

④董事會的組成，職權和議事規(guī)則、董事的任期、董事長、副董事長的職責；

⑤財務、會議、審計制度的原則；

③章程修改的程序。

4．外經(jīng)貿(mào)部經(jīng)過審查，駁回了A企業(yè)的申請，此做法是（）的。

A．正確B．不正確

C．不合法D．合法

5．中外合資經(jīng)營企業(yè)審批機關遇有下列（）情況之一的，不予批準。

A．有損中國的B．違反中國法律的

C．不符合中國國民經(jīng)濟發(fā)展要求的D．造成環(huán)境污染的

E．簽訂的協(xié)議、合同、章程顯失公平的

（三）

某建設項目計劃投資額為8000萬元，建筑面積5萬㎡，建筑工程投資2014萬元，年設計產(chǎn)量4萬臺，將形成6400萬元的固定資產(chǎn)價值，預計建成投產(chǎn)后年折舊額600萬元，年利潤額1000萬元，年均利稅額1600萬元，請回答下列回題：

6．題中單位生產(chǎn)能力投資是（）。

A．1000元／臺B．2014元／臺

C．1500元／臺D．2500元/臺

7．單位建筑面積造價是（）。

A．250元／㎡

B．400元/㎡

C．300元/㎡

D．500元／㎡

8．固定資產(chǎn)形成率是（）。

A．20％B．40％

C．80%D．90％

9．投資回收期是（）。

A．4年B．5年C．8年D．2年

10．投資收益率是（）

A．20％B．40％C．50％D．60％

四、計算分析題（每小題10分，共20分）

1．某商店5月份銷售冰箱100臺，每臺零售價3500元；另外，商店采取以舊換新方式銷售了20臺。本月商店購進電器等商品共計20萬元，專用發(fā)票上注明稅額為34000元。該商店計算本月應繳的增值稅如下：

100×3500×17％一34000＝25500（元）

上述計算是否正確，請說明理由，如不正確，請你重新計算。

篇10

【摘要】通過建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力;通過建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業(yè)意識和行業(yè)適應能力;通過建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力。本文就此作一闡述。

一、建立與會計崗位分工精細化相適應的單項會計實驗體系,提高受訓者的崗位意識和崗位適應能力

二十一世紀的社會分工呈現(xiàn)出兩個明顯特征:一是行業(yè)分工越來越細;二是崗位分工越來越細。會計行業(yè)亦不例外,會計崗位的分工呈現(xiàn)出精細化的特征。財政部有關文件中將會計崗位劃分為負責人(主管)、出納、財產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費用核算、財務成果核算、資金核算、往來核算、總賬核算、稽核、檔案管理、會計電算化和管理會計共十三個崗位。單項會計實驗要體現(xiàn)仿真性,必須突出會計崗位分工,體現(xiàn)會計崗位特征,使學生熟悉各個會計崗位的業(yè)務流程,掌握各個會計崗位的業(yè)務技能。所以單項實驗內(nèi)容和流程應當是:(1)會計基礎;(2)出納崗位實驗;(3)往來會計崗位實驗;(4)存貨會計崗位實驗;(5)資產(chǎn)會計崗位實驗;(6)收入與利潤會計崗位實驗;(7)會計報表崗位實驗;(8)工資會計崗位實驗;(9)費用會計崗位實驗;(10)成本會計崗位實驗;(11);涉稅崗位實驗;(12)財務分析崗位實驗;(13)審計崗位實驗。注:由于單項會計實驗必須與會計理論教學課程同步進行,因而單項會計實驗必須兼顧到教學進度安排。考慮到《成本會計》和《納稅實務》的開設均在《財務會計》之后,故將其相關崗位的實驗放在比較靠后的位置。

各崗位實驗內(nèi)容及目的是:

(一)會計基礎部分

實驗內(nèi)容包括:原始憑證的填制和審核,記賬憑證的填制和審核,日記賬和明細賬的登記,記賬憑證匯總表的編制。

實驗目的:初步掌握填制和審核原始憑證;編制和審核記賬憑證;編制匯總記賬憑證;登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;登記各種明細賬和總賬;結(jié)賬與更正錯誤的基本技能。

(二)出納崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設和登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬,保管和簽發(fā)支票,辦理支票借用及報賬,庫存現(xiàn)金管理,填制結(jié)算憑證,辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算,辦理與銀行的各種業(yè)務往來,辦理各種報銷業(yè)務,保管各種有價證券、印章、空白支票和空白收據(jù),編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

實驗目的:全面熟悉出納崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握貨幣資金核算的內(nèi)容和操作技能;了解貨幣資金管理制度及其有關規(guī)定。

(三)往來會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:開設債券債務總分類賬和明細分類賬,根據(jù)發(fā)生的往來業(yè)務填制和審核原始憑證,編制記賬憑證,編制科目匯總表,登記債券債務總分類賬及明細分類賬。

實驗目的:全面熟悉往來崗位的基本職責和業(yè)務流程;熟悉各種應收、應付款項賬務處理方法和操作技能;了解各種債權、債務的確認標準。

(四)存貨會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算,存貨的清查。

實驗目的:全面熟悉存貨會計崗位基本職責和業(yè)務流程;掌握各種存貨業(yè)務核算方法和操作技能;了解存貨業(yè)務有關規(guī)定和管理辦法。

(五)資產(chǎn)會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:固定資產(chǎn)取得的核算,無形資產(chǎn)取得的核算,固定資產(chǎn)折舊的提取與核算,無形資產(chǎn)攤銷的核算,固定資產(chǎn)改建擴建和修理的核算,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置的核算,固定資產(chǎn)清查的核算。

實驗目的:全面熟悉資產(chǎn)會計崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)核算方法和操作技能;了解資產(chǎn)核算和管理的有關規(guī)定。

(六)收入與利潤會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:主營業(yè)務收入的確認與核算,主營業(yè)務成本的計算與核算,其他業(yè)務收支的確認與核算,投資損益的計算與核算,營業(yè)外收支的核算,利潤的計算與核算,利潤分配的程序與核算。

實驗目的:全面熟悉收入和利潤會計崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握收入、利潤的形成及其分配的核算內(nèi)容和操作技能;了解利潤的形成和分配的有關規(guī)定。

(七)會計報表崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:編制資產(chǎn)負債表及其附表,編制利潤表及其附表。

實驗目的:全面熟悉會計報表崗位的基本職責和會計報表的編制程序;掌握會計報表的編制方法和報表信息資料應用的操作技能;了解各報表之間的勾稽關系。

(八)工資崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:工資的計算,工資的發(fā)放與代扣款項的結(jié)轉(zhuǎn),工資的分配,應付福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、住房公積金的計提與核算。

實驗目的:全面熟悉工資費用崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握工資費用的核算、賬務處理方法和操作技能;了解工資費用的構(gòu)成和有關政策規(guī)定。

(九)費用會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:營業(yè)費用的核算,管理費用的核算,財務費用的核算。

實驗目的:全面熟悉費用會計崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握費用賬務處理方法和操作技能;了解費用確認標準和計量方法。

(十)成本會計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:品種法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分步法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,分批法下各種費用的歸集和分配方法以及相應的賬務處理,編制各種費用要素分配表,登記有關總賬及明細賬,填制產(chǎn)品成本計算單。

實驗目的:全面熟悉成本會計崗位基本職責和業(yè)務流程;掌握產(chǎn)品成本的各種計算方法和賬務處理操作技能;了解成本構(gòu)成和確認標準。

(十一)涉稅崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:計算增值稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算營業(yè)稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算消費稅應納稅額,并編制增值稅納稅申報表及其附表,并向稅務機關提供資料,申報納稅,繳納稅款;計算企業(yè)所得稅應納稅額,編制增值稅納稅申報表及其附表,向稅務機關報送相關報表并提供相關資料,申報納稅,繳納稅款。

實驗目的:全面熟悉涉稅會計崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握各種稅款的計算和納稅申報表的填制方法;了解我國稅收征納程序及稅款繳納方式。

(十二)財務分析崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:盈利能力分析,營運能力分析,償債能力分析,增長能力分析,財務綜合分析及評價。

實驗目的:全面掌握財務分析崗位的基本職責;掌握各種財務分析方法并能實際運用;了解財務預測方法。

(十三)審計崗位實驗

實驗內(nèi)容包括:流動資產(chǎn)審計,固定資產(chǎn)審計,長期投資審計,負債審計,所有者權益審計,收入與成本費用審計,利潤形成及其分配審計,編寫審計報告。

實驗目的:全面熟悉審計崗位的基本職責和業(yè)務流程;掌握各項企業(yè)內(nèi)部審計方法和操作技能;編寫審計報告;了解社會審計和政府審計的方法。

二、建立與會計工作知識綜合化相適應的綜合會計實驗子體系,提高受訓者的行業(yè)意識和行業(yè)適應能力

當今社會,一方面業(yè)務的知識綜合化過程越來越深;另一方面業(yè)務的綜合化、整體化越來越明顯。綜合化要求各學科之間互相滲透交叉。會計學科當然也不例外。這就要求會計教育要不斷提高知識結(jié)構(gòu)的通用性,拓寬自身的業(yè)務技能,培養(yǎng)會計行業(yè)意識和行業(yè)適應能力,使之能勝任會計行業(yè)的相關工作,更好地適應當代社會多變的競爭環(huán)境。為此,構(gòu)建整體手工實驗模塊應當遵循:實驗內(nèi)容真實、全面原則、實驗素材選擇恰當原則和實驗角色清晰原則。

整體手工實驗模塊流程圖1:

注:(1)原始憑證審核的教學內(nèi)容中包括如何填制常用的原始憑證。(2)記賬,憑證的審核應由會計主管審核,實際做時可在同學間相互審核;登記賬簿注意明細賬與總賬,由不同的會計人員登記,以科目匯總表的賬務處理程序為典型。(3)成本核算以計劃成本為典型,并用到其他方法。(4)期末對賬,包括銀行對賬單與銀行存款日記賬的核對,總賬與明細賬核對,明細賬與記賬及憑證等之間的核對。(5)報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表以及其他報表,利潤表要求理解所得稅的金額調(diào)整。(6)成本核算主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作,提高成本控制水平。(7)納稅申報主要完成企業(yè)增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各種稅金的計算與納稅實務。(8)財務分析主要是運用專門的財務分析方法,及時提供能夠滿足各種要求的財務分析報告。(9)報表審計要求能夠熟練運用審計理論與方法完成常規(guī)的審計工作。

(一)手工實驗模塊核心部分的構(gòu)建思路

手工實驗模塊核心部分的構(gòu)建,要求能夠充分體現(xiàn)會計核算工作的核心業(yè)務,主要是在完成基礎會計與財務會計每章的知識點實驗后,對一個企業(yè)一個完整的會計期間的經(jīng)濟業(yè)務進行核算,一般對一個股份制生產(chǎn)企業(yè)12月份的業(yè)務為實驗素材,掌握手工會計核算的基本程序,做到會計基礎工作的規(guī)范化。核算過程中運用科目匯總表賬務處理程序,材料的收發(fā)按照計劃成本進行,掌握貨幣資金、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤及利潤分配、會計報表編制等內(nèi)容的實踐操作。手工實驗模塊核心部分的經(jīng)濟業(yè)務要能夠覆蓋日常會計核算的專業(yè)基礎知識。在受訓者操作過程中注意運用啟發(fā)式和擴散式思維,即在有多種備選方法的情況下,用其它的方法該如何處理,比較之下增強受訓者的理解與記憶,達到事半功倍的效果。在實驗過程中,為了避免受訓者一人做所有業(yè)務而對崗位意識不清的情況,可采取將每4人劃分為一個小組,交替填制記賬憑證、登記賬簿、審核、編制會計報表等業(yè)務,使受訓者完成不同崗位角色的轉(zhuǎn)換,并培養(yǎng)不相容崗位不能由同一個人擔任的專業(yè)意識。

(二)手工實驗模塊分支部分的構(gòu)建思路

綜合會計實驗子體系以會計核算為主體,但會計核算并不是其惟一的內(nèi)容。會計行業(yè)除了會計核算工作外,還涉及稅務、財務分析、審計等其它相關的工作。為了提高受訓者的行業(yè)適應能力,使受訓者能夠充分勝任會計行業(yè)不同的專業(yè)崗位,手工實驗模塊分支部分的構(gòu)建內(nèi)容應該包括成本核算、納稅申報、財務分析和報表審計。受訓者通過手工實驗模塊分支部分的操作,完成會計行業(yè)相關各崗位的實踐操作,形成一個完整的會計專業(yè)知識體系。知識層面的開闊使受訓者的崗位選擇更多一些,并有較好的適應能力;扎實的專業(yè)基礎技能會使受訓者走向工作崗位后很快進入角色,適應角色,并得到良好的職業(yè)發(fā)展。

成本核算實驗內(nèi)容主要完成制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的實踐操作,熟悉制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算方法,在精確計算產(chǎn)品成本的基礎上,完成成本控制與考核,提高成本控制能力。納稅申報實驗內(nèi)容要求受訓者在熟練掌握稅收實務的基礎上,完成企業(yè)在一個會計期間各項增值稅、營業(yè)稅、所得稅等各項稅金的計算與納稅申報的實踐操作。財務分析實驗內(nèi)容要求受訓者根據(jù)特定企業(yè)的相關報表資料和財務信息,運用專門的財務分析方法完成財務分析工作,并形成財務分析報告,以滿足不同目的的需求。報表審計實驗內(nèi)容主要是運用專門的審計方法完成報表審計的相關工作,對所審計企業(yè)報表的真實性、一貫性和公允性做出合理鑒證,并最終形成審計報告。

三、建立與會計實務操作電算化相適應的電算會計實驗子體系,提高受訓者的現(xiàn)代會計意識和電算化操作能力

此部分實驗的設計思路是:在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)的基礎上以一個核算單位,一個會計期間的完整經(jīng)濟業(yè)務為數(shù)據(jù)源,利用各子系統(tǒng)之間的內(nèi)在聯(lián)系進行財務一體化實驗。

電算化會計是一種利用現(xiàn)代電子信息技術實現(xiàn)會計工作的一種手段,電算化會計實施的前提是首先要有一套與企業(yè)會計核算體系相適應的財務管理軟件。以現(xiàn)代財務軟件設計的主流思想來看,大多數(shù)財務軟件都是以模塊系統(tǒng)設計為出發(fā)點,結(jié)合財務工作的流程最終設計一套完整的電算化財務軟件。因此“三化”主導型會計實驗課程體系中電算會計實驗體系的構(gòu)建首要考慮的內(nèi)容便是需要培養(yǎng)受訓者哪方面的能力,在構(gòu)建電算化會計各模塊子系統(tǒng)時,我們只需要有針對性地進行選擇即可。其次,為了能夠全面培養(yǎng)受訓者的會計意識和電算化操作能力,我們還須建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)源。該經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)源的建立應注意既要體現(xiàn)財務各分支子模塊的實驗內(nèi)容,又要兼顧財務實驗一體化的設計目標。

核心體系構(gòu)建:根據(jù)電算會計實驗子體系的設計思路,其核心體系的構(gòu)建應包括兩方面的內(nèi)容。(1)建立一套完整的經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)源。按照會計分期的基本假設及會計核算的特點,筆者認為虛擬一個企業(yè)一個月的經(jīng)濟業(yè)務是可行的,并且經(jīng)濟業(yè)務應涵蓋會計日常工作的內(nèi)容,包括賬務處理、應收應付款核算、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、報表編制、納稅申報、財務分析等等。(2)各子模塊系統(tǒng)構(gòu)建及模塊操作流程。從會計工作內(nèi)容來看,電算化會計實驗子模塊應包括總賬系統(tǒng)、應收應付系統(tǒng)、工資核算系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、報表系統(tǒng)、納稅申報系統(tǒng)及財務分析系統(tǒng)在內(nèi),各部分內(nèi)容既相互獨立又緊密地聯(lián)系在一起。

(一)總賬系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓學生運用此系統(tǒng)進行賬務處理的能力。主要操作流程為:總賬系統(tǒng)的初始設置憑證處理出納集成辦公各類賬表生成與查詢賬務系統(tǒng)期末處理。

(二)應收應付系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用此系統(tǒng)進行應收應付款管理與核算的能力。主要操作流程為:應收應付系統(tǒng)的初始設置應收應付系統(tǒng)日常業(yè)務處理各種應收應付單據(jù)的查詢與賬表的設計與管理應收應付系統(tǒng)期末處理。

(三)工資核算系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用此系統(tǒng)進行工資核算、工資發(fā)放、工資費用分攤、工資統(tǒng)計分析和個人所得稅核算等操作能力。主要操作流程為:工資核算系統(tǒng)初始設置工資系統(tǒng)日常業(yè)務處理工資系統(tǒng)月末處理。

(四)固定資產(chǎn)系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統(tǒng)進行設備管理、折舊計提等操作能力。主要操作流程為:固定資產(chǎn)系統(tǒng)初始設置固定資產(chǎn)系統(tǒng)日常業(yè)務處理固定資產(chǎn)系統(tǒng)月末處理。

(五)成本核算管理。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統(tǒng)進行成本核算與掌控的能力。主要操作流程為:成本核算管理系統(tǒng)初始設置成本核算系統(tǒng)日常業(yè)務處理成本核算系統(tǒng)月末處理。

(六)報表系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統(tǒng)進行企業(yè)各種會計報表編制的操作能力。主要操作流程為:會計報表的初始設置會計報表的生成。

(七)納稅申報系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統(tǒng)進行各類稅務報表的編制與申報操作能力。主要操作流程為:納稅申報系統(tǒng)的初始設置納稅申報日常業(yè)務處理。

(八)財務分析系統(tǒng)。主要培養(yǎng)受訓者運用本系統(tǒng)對企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及未來前景做出評價的能力。主要操作流程為:財務分析系統(tǒng)初始設置報表分析與管理。

四、建立與集團公司會計網(wǎng)絡化相適應的網(wǎng)絡會計實驗子體系,提高受訓者的網(wǎng)絡會計意識和網(wǎng)絡財務處理能力

本部分的實驗設計思路是:建立母子公司之間會計數(shù)據(jù)傳遞實驗模塊。其核心部分為一個集團公司母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞流程;其分支部分為公司內(nèi)部各系統(tǒng)模塊和各子模塊之間數(shù)據(jù)傳遞和標準化接口流程。實驗目標是:建立與集團公司會計網(wǎng)絡化相適應的互動協(xié)作式網(wǎng)絡會計實驗子體系,實現(xiàn)電算化實驗從單一企業(yè)實驗向集團公司集中核算實驗延伸,全面提高受訓者的網(wǎng)絡會計意識和網(wǎng)絡財務處理能力。

(一)實驗室設計

由各個獨立的教學實驗室構(gòu)成網(wǎng)絡會計實驗子體系基本架構(gòu),各獨立的實驗室各自承擔一個完整的會計賬套。一個完整的會計賬套包括總賬系統(tǒng)和應收應付系統(tǒng)、工資核算、固定資產(chǎn)核算、成本核算、存貨核算等等各模塊子系統(tǒng)。

教學實驗室的設計可以考慮“多層次,分級別”。所謂“多層次,分級別”首先是指獨立的實驗室各自承擔的賬套之間是多層次、分級別的,某賬套可能是一個賬套的上級會計主體,也可能同時是另一個賬套的下級會計主體;其次“多層次,分級別”是指獨立的實驗室各自承擔的賬套核算的經(jīng)濟業(yè)務應按照學生的知識結(jié)構(gòu)和能力結(jié)構(gòu)由易到難、由簡到繁分成幾個層次、幾個級別,較低級別的實現(xiàn)較簡單的賬套處理和賬務核算,較高級別的實現(xiàn)較復雜的賬套處理和賬務核算。較低級別的按照實現(xiàn)情況可以隨時向較高級別過渡。

(二)實驗核心部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗模塊,實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡會計實驗子體系。按照“多層次,分級別”的教學實驗室設計,各會計賬套可以考慮按級次逐級逐層合并(由于受相關條件制約,目前還較難實現(xiàn)一次性并行合并)。具體各會計賬套逐級逐層合并流程如圖2所示。

考慮到合并本身的復雜性,筆者認為分層的時候安排三層比較合理,具體各會計賬套中的經(jīng)濟業(yè)務應該涉及多個會計期間(一個會計期間為一個月),各經(jīng)濟業(yè)務包含的信息數(shù)據(jù)可以模擬母子公司實務中產(chǎn)生的一些往來業(yè)務,但要注意幾個方面:一是每個會計期間必須涉及較多的關聯(lián)交易或內(nèi)部往來業(yè)務數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)盡量包括股權投資項目、內(nèi)部債權債務項目、存貨項目、固定資產(chǎn)項目、無形資產(chǎn)項目、盈余公積項目、內(nèi)部銷售收入和成本項目、內(nèi)部投資收益項目、管理費用項目、利潤分配等等項目;二是其中的關聯(lián)交易和內(nèi)部往來核算之間的數(shù)據(jù)銜接關系;三是函數(shù)的引用和參數(shù)的設計,特別在集團多層級復雜的股權結(jié)構(gòu)下;四是逐級分層合并下要保持合并會計政策的一致性;五是各賬套報表格式的差異和調(diào)整;六是內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調(diào)整。

(三)實驗分支部分流程設計

建立一個集團母公司及幾個子公司之間數(shù)據(jù)傳遞實驗模塊,實現(xiàn)各個子公司逐級逐層合并的網(wǎng)絡會計實驗子體系,關鍵是處理好母子公司之間數(shù)據(jù)傳遞的具體細節(jié)。

首先,子公司要及時生成上報數(shù)據(jù)并完成相應的數(shù)據(jù)傳遞。這部分主要培養(yǎng)受訓者提高函數(shù)的引用和參數(shù)設計的能力,理解子公司如何接收并生成上報數(shù)據(jù)等一系列數(shù)據(jù)傳遞關系。主要的操作流程如下所示:接收母公司下發(fā)的數(shù)據(jù)生成本公司個別報表數(shù)據(jù)及抵沖數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作生成上報數(shù)據(jù)重新組織本公司各會計期報表對本公司個別會計報表制作分析圖形。

其次,母公司要按照子公司上報的數(shù)據(jù)及時進行匯總合并。這部分主要培養(yǎng)受訓者提高內(nèi)部抵銷分錄的處理能力,理解各內(nèi)部項目之間的數(shù)據(jù)銜接關系、各報表格式的差異和調(diào)整以及內(nèi)部往來會計記錄因科目的運用和時間的不一致導致不平的調(diào)整。主要的操作流程如下所示:設計合并報表格式定義抵銷分錄項目及抵沖分錄數(shù)據(jù)調(diào)整各公司個別報表數(shù)據(jù)及抵銷分錄數(shù)據(jù)報表數(shù)據(jù)實現(xiàn)透視、排序、匯總等操作審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關系,并顯示錯誤明細抵銷合并項目生成合并工作底稿生成合并報表查詢以往所有報表對工作底稿、合并報表及個別會計報表制作分析圖形。

最后,在具體母子公司操作流程的實現(xiàn)過程中,要注意以下幾個問題:

第一,完整的會計賬套數(shù)據(jù)建立和個別報表數(shù)據(jù)的生成中所有信息數(shù)據(jù)要保持和電算會計實驗子體系緊密相銜接。在安排具體賬套及其核算的時候可以考慮將那些核算業(yè)務相對較簡單的安排在較低層次,將那些核算業(yè)務相對較復雜的安排在較高層次。

第二,接收內(nèi)部交易數(shù)據(jù)并調(diào)整個別報表數(shù)據(jù)和生成抵沖數(shù)據(jù)時要注意上下級賬套數(shù)據(jù)之間的關系和格式的一致性,并可對本賬套報表數(shù)據(jù)進行多區(qū)域透視、可變區(qū)排序和可變區(qū)匯總等操作。

第三,生成上報數(shù)據(jù)、審核報表數(shù)據(jù)及內(nèi)部交易數(shù)據(jù)的平衡關系時要注意嵌入對象的數(shù)據(jù)格式要保持一致及平衡驗證中的舍位平衡。