導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司的財務(wù)審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：自愿審計 沖突 獨立董事制度 公司治理

一、引言

中國證監(jiān)會1993年要求上市公司開始編制中期財務(wù)報告，2001年11月2號財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第32號――中期財務(wù)報告》標(biāo)志著我國上市公司的中期財務(wù)報告編制進(jìn)入了規(guī)范化階段。根據(jù)2012年最新法規(guī)的要求，除以下情形：（1）擬在下半年進(jìn)行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或者彌補(bǔ)虧損；（2）中國證監(jiān)會或者本所認(rèn)為應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計的其他情形，公司半年度報告中的財務(wù)會計報告可以不經(jīng)過審計。

現(xiàn)今各國證券市場都要求對上市公司的年報實施強(qiáng)制性審計，我們無法從實施強(qiáng)制性審計的市場中辨別影響自愿性審計需求的因素。但是在中國的證券市場上，對上市公司中期財務(wù)報告存在強(qiáng)制審計和自愿審計兩種類型的審計安排，這為我們探討影響選擇自愿審計的動因提供了契機(jī)。

管理者與股東之間的沖突是上市公司普遍存在的沖突。Ettredge et al（1994）的研究從美國上市公司中期財務(wù)報告復(fù)核角度補(bǔ)充了管理層持股數(shù)比例的影響，其研究結(jié)論顯示管理層持股比例越低的公司，越可能購買中期財務(wù)報告復(fù)核（保證程度稍低于審計的一種鑒證服務(wù)）。Carey et al（2000）也發(fā)現(xiàn)在沒有強(qiáng)制審計要求的環(huán)境下，澳大利亞家族企業(yè)會隨著管理層和董事會中非家族成員的增多而增大對自愿審計的需求。

由于我國上市公司股權(quán)比較集中，因此存在大股東和小股東之間的沖突。Haw et al （2005）認(rèn)為上市公司自愿審計需求與非流通股比例負(fù)相關(guān)，與公司規(guī)模、盈利能力正相關(guān)，這在一定程度上支持理論。曾穎、葉康濤（2005）研究表明第一大股東持股比例與外部審計需求成倒U型曲線關(guān)系，在不同的比例區(qū)間表現(xiàn)為“激勵效應(yīng)”和“壕溝效應(yīng)”。周中勝、陳漢文（2006）主要考察外部審計能否抑制大股東的資金占用行為。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，上市公司的盈余管理程度就會越高（周中勝，2006）。他們的研究結(jié)果也表明大股東資金占用越嚴(yán)重的公司越?jīng)]有動機(jī)聘請高質(zhì)量的審計需求。

現(xiàn)代公司治理制度的設(shè)計初衷便是為了減少公司運營過程中因沖突導(dǎo)致的交易成本，因此很多文獻(xiàn)也研究了公司治理特征對自愿性審計需求的影響。李文紅（2005）表明獨立董事比例越高以及具有兩職合一現(xiàn)象的公司，其自愿信息披露水平并沒有顯著提高，但是審計委員會的設(shè)置會顯著提高公司的自愿信息披露水平。杜興強(qiáng)和周澤將（2007）認(rèn)為獨立董事比例較高的公司并沒有增加其中報審計的意愿。張?zhí)焓?、黃?。?010）則主要從董事會人數(shù)來研究其對中報審計的影響。他們認(rèn)為隨著董事會人數(shù)的增加，公司的治理效率會提高，但是當(dāng)人數(shù)超過一定限度時，由于董事間的溝通和交流變得困難導(dǎo)致治理效率的下降，更加不會進(jìn)行中報審計。結(jié)論表明董事會人數(shù)與自愿中報審計存在先增后減的非線性關(guān)系。

為什么會有少量公司自愿選擇中報審計？與未接受審計的公司比較，這類自愿選擇中報審計的公司在沖突程度和公司治理水平上有何特征？同時獨立董事作為一項公司治理制度安排，自2001年推出以來超過十年的時間里，如果該制度真正發(fā)揮了其監(jiān)督和制約作用，那么，它能否影響公司對中報自愿審計的選擇？這些都是亟待驗證的問題。本文基于中國資本市場上存在自愿中報審計的現(xiàn)象，以理論為基礎(chǔ)，研究上市公司中報自愿審計與公司沖突以及公司治理特征之間的關(guān)系。

二、研究設(shè)計

（一）研究假設(shè)

Jensen和Meckling（1976）將成本歸納為委托人的監(jiān)督成本、成本的保證成本以及剩余損失。一般來說，管理當(dāng)局持股比例較低時，機(jī)會主義行為越強(qiáng)，與股東之間的利益沖突越大，因此股東會督促管理層接受外部的審計。當(dāng)管理當(dāng)局持股比例較高時，其自身利益與股東利益是一致的，能對自己的行為更加負(fù)責(zé)，不需要引入外部審計來進(jìn)行監(jiān)督。Ettredge et al（1994）以美國上市公司數(shù)據(jù)驗證了高管持股比例越低的公司越可能自愿購買中期財務(wù)報告復(fù)核服務(wù)。本文基于中國數(shù)據(jù)，提出如下假設(shè)：

假設(shè)1：管理層持股比例越低，公司自愿接受中報審計的可能性越大。

我國上市公司的沖突更多的是來自于控股股東與小股東之間的沖突。Shleifer 和 Vishny（1997）通過一項調(diào)查認(rèn)為，雖然股權(quán)集中作為公司治理機(jī)制的一種安排，在解決問題方面確實具有很大的作用，但前提條件是具有一個良好的保護(hù)中小投資者的法律環(huán)境。否則，控股股東也會對財富進(jìn)行重新分配，侵占小股東的利益，從而產(chǎn)生另一種問題。La Porta et al （1998）指出，在大的上市公司中，股權(quán)集中度與投資者保護(hù)之間是負(fù)相關(guān)的，小股東無法很好的保護(hù)自身的利益。公司的問題就是如何限制控股股東損害小股東的利益。大股東資金占用被許多學(xué)者用來反映大股東與小股東之間的沖突。當(dāng)大股東占用較多公司資金時，為了不被外部審計師發(fā)現(xiàn)，公司自愿接受中報審計的概率就會降低?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)2：大股東資金占用越多，公司自愿中報審計的可能性越低。

從我國獨立董事制度的演變中，我們可以發(fā)現(xiàn)從上市公司設(shè)立獨立董事制度，到獨立董事人數(shù)和比例的規(guī)定，以及對于獨立董事任職資格、職責(zé)以及工作背景的規(guī)定，各項政策逐漸賦予上市公司獨立董事越來越多的權(quán)力，但同時也使得他們肩負(fù)更大的義務(wù)。

杜興強(qiáng)和周澤將（2007）得出的結(jié)論是獨立董事比例與自愿中報審計之間不具有顯著關(guān)系，他們認(rèn)為獨立董事制度的作用沒有完全發(fā)揮，設(shè)立獨立董事也只是為了滿足法規(guī)的要求，沒有實現(xiàn)真正意義上的獨立性。但是我們認(rèn)為隨著法規(guī)的不斷完善，公司已經(jīng)在一定程度上認(rèn)真執(zhí)行了監(jiān)管要求，獨立董事也發(fā)揮了他們的監(jiān)督機(jī)制，保護(hù)了股東的利益，督促公司進(jìn)行中報審計。因此，當(dāng)獨立董事比例越高時，更會督促管理層聘請外部審計以減少機(jī)會主義從而解除自身的受托責(zé)任?；诖?，本文提出如下假設(shè)：

假設(shè)3：獨立董事比例越大，自愿中報審計的可能性越大。

（二）樣本與數(shù)據(jù)來源

本文選擇深、滬兩市上市公司2010-2012年公布的半年度報告作為樣本，并根據(jù)滬深兩市上市規(guī)則中對強(qiáng)制性審計的上市公司進(jìn)行剔除，具體剔除原則如下：（1）金融類上市公司。按照證監(jiān)會的規(guī)定，金融類上市公司采取與其他行業(yè)不同的會計準(zhǔn)則，并且其在治理結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)處理上與一般公司存在較大差異，不具有可比性；（2）擬在下半年進(jìn)行利潤分配、公積金轉(zhuǎn)增股本或彌補(bǔ)虧損的公司（接受強(qiáng)制性審計的公司）；（3）數(shù)據(jù)缺失以及無法獲取的上市公司。

本文研究中所使用的數(shù)據(jù)：與公司治理及公司財務(wù)相關(guān)的數(shù)據(jù)主要來自于國泰安數(shù)據(jù)庫；上市公司的半年度財務(wù)報告主要通過巨潮資訊網(wǎng)手工搜集，是否有利潤分配和公積金轉(zhuǎn)增資本，主要通過查閱半年度報告獲得。

（三）模型與變量

基于研究假設(shè)中提到的相關(guān)變量，本文擬構(gòu)建如下模型，并運用Probit回歸對假設(shè)進(jìn)行驗證：

Audit=β0+β1Occupy+β2Independent+β3Management +β4Same +β5Growth+β6Ratio+β7Foreign+ε

其中，Audit是被解釋變量，也是一個虛擬變量，若企業(yè)自愿接受中報審計，則取值為1，否則為0。Occupy、Independent 和 Management是解釋變量，其余變量為控制變量，主要是參照相關(guān)已有文獻(xiàn)，變量定義見表1。

三、實證檢驗分析

（一）描述性統(tǒng)計

從表2可以看出，我國上市公司自愿接受中報審計的比例呈逐年下降的趨勢，且比例較低，可見我國在自愿信息披露制度方面還有待完善，上市公司也應(yīng)提高自身自愿信息披露的意愿，盡可能減少信息不對稱。

從表3可以看出，我國自愿接受審計的比例偏低，平均值僅為0.0312，可見中報審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其作用有待加強(qiáng)。從大股東資金占用的情況來看，其最大值達(dá)到0.9983，平均值為0.0203，可見上市公司大股東資金占用情況嚴(yán)重。董事會中獨立董事比例的平均值達(dá)到0.364，中位數(shù)為0.3333，這說明我國大部分上市公司已經(jīng)按照證監(jiān)會的要求設(shè)置獨立董事制度，并且符合獨立董事的人數(shù)不少于董事會人數(shù)的1/3的要求。管理層平均持股比例為0.1004，中位數(shù)0.0001，持股比例較低。在股權(quán)制衡方面，第二至第五大股東與第一大股東之比平均值為0.6187，中位數(shù)為0.4480，可見第二至第五大股東相對于第一大股東持股比例較低，難以對第一大股東實施有效監(jiān)督。從上市公司發(fā)行外資股來看，平均值為0.0641，中位數(shù)接近于0，比例較低，這主要是由于發(fā)行外資股需要受到較嚴(yán)格的監(jiān)管，而且發(fā)行成本較大。

（二）回歸分析

杜興強(qiáng)（2007）考慮了自愿中報審計模型中存在內(nèi)生性問題，采用了工具變量來解決內(nèi)生性。本文借鑒其研究方法，認(rèn)為大股東資金占用可能存在內(nèi)生性，將公司規(guī)模作為工具變量。當(dāng)公司規(guī)模較大時，大股東越有動機(jī)和機(jī)會侵占公司資金。

從表4可以看出，模型的卡方值為29.28，P值為0.0001，說明模型的總體結(jié)果是顯著的，R2值為1.77%，自變量對因變量的解釋力度不是很大。同時從變量各自的系數(shù)和顯著性水平來看，只有獨立董事比例和管理當(dāng)局持股比例具有顯著性，并且與預(yù)期相一致。大股東資金占用與自愿中報審計正相關(guān)，與假設(shè)不符，也不具有顯著性。

根據(jù)以前學(xué)者的一些觀點和研究成果，我們認(rèn)為大股東資金占用存在內(nèi)生性。當(dāng)大股東資金占用情況較為嚴(yán)重時，會減弱公司進(jìn)行中期報告審計的意愿；同時當(dāng)公司不進(jìn)行中報審計時，又會進(jìn)一步加劇股東的資金占用情況。因此本文借鑒工具變量，再次進(jìn)行Probit回歸，工具變量采用公司規(guī)模，兩階段回歸結(jié)果如表5、表6所示。

表6反映了考慮了內(nèi)生性之后的公司自愿審計與管理層持股、大股東資金占用、獨立董事比例之間的關(guān)系。從表6可以看出：（1）管理層持股比例與自愿中報審計負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)1?？梢姡?dāng)管理層持股比例越多時，其與公司整體利益就越加一致，機(jī)會主義動機(jī)會越小，因此公司自愿進(jìn)行中報審計的概率也會下降，同時也可以減少部分的審計成本。（2）大股東資金占用與自愿中報審計負(fù)相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)2。在引入工具變量之后，大股東資金占用與自愿中報審計之間的關(guān)系具有顯著性。這說明，隨著大股東資金占用的增加，上市公司接受中報審計的意愿會大大降低，因為審計作為一種外部鑒證機(jī)制，會限制股東的資金占用，這也從另一方面證明了大股東與小股東之間的沖突。（3）獨立董事比例與自愿中報審計正相關(guān)，且在5%水平上具有顯著性，支持假設(shè)3。可見董事會獨立性的提高增強(qiáng)了公司自愿進(jìn)行中報審計的意愿，真正意義上實現(xiàn)減少沖突的目的，保持自身獨立性，維護(hù)中小股東利益的目的。

四、結(jié)論

本文通過分析公司自愿審計的動機(jī)和公司治理特征發(fā)現(xiàn)，管理層持股比例高，管理層與股東之間的沖突越小，公司自愿審計的意愿較低。大股東資金占用越多，大股東與小股東之間的沖突越大，也會降低公司的自愿審計意愿。同時獨立董事比例與公司自愿審計之間正相關(guān)，可見獨立董事發(fā)揮了其監(jiān)督和約束的作用，減少了沖突。J

參考文獻(xiàn)：

1.曾穎，葉康濤.股權(quán)結(jié)構(gòu)、成本與外部審計需求[J].會計研究，2005，（10）：63-70.

2.周中勝，陳漢文.大股東資金占用與外部審計監(jiān)督[J].審計研究，2006，（3）：73-81.

3.周中勝，陳俊.大股東資金占用與盈余管理[J].財貿(mào)研究，2006，（03）：128-135.

4.李文紅.我國上市公司自愿信息披露影響因素的實證研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2005.

5.杜興強(qiáng)，周澤將.上市公司中期財務(wù)報告自愿審計的公司治理動因――基于深圳證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].上海立信會計學(xué)院學(xué)報，2007，（2）：53-60.

6.張?zhí)焓?，黃俊.公司自愿審計行為的考察：原因與后果[J].中國會計評論，2010，（2）：147-160.

7.杜興強(qiáng)，于竹麗，周澤將.中期財務(wù)報告自愿審計的初步經(jīng)驗證據(jù)――基于管理當(dāng)局持股和第一大股東視角[J].當(dāng)代財經(jīng)，2007，（7）：108-112.

作者簡介：

篇2

隨著國有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國有企業(yè)審計的風(fēng)險的防范與內(nèi)部控制問題是一個值得深入研究的問題。本文重點分析了國有企業(yè)財務(wù)審計目前存在的問題以及相關(guān)風(fēng)險以及國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題。并針對目前財務(wù)審計所存在的問題，筆者提出了以下幾點措施，主要包括：首先國有企業(yè)審計人員要重視審計前的財務(wù)調(diào)查；其次審計人員要對國有企業(yè)充分評估管理層營私舞弊的風(fēng)險；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計。

【關(guān)鍵詞】

國有企業(yè)；審計；財務(wù)

2004年國家資源委員會對現(xiàn)有的181家中央企業(yè)的財務(wù)審計報告進(jìn)行了一次審查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)120家中央企業(yè)的財務(wù)狀況的很大一部分沒有納入公司的財務(wù)審計報告之內(nèi)。13家企業(yè)出具的財務(wù)審計報告中存在相當(dāng)多的技術(shù)問題；其次還有很多企業(yè)的財務(wù)審計報告與企業(yè)的實際運行情況相反，或者是出現(xiàn)了財務(wù)審計報告不深入、不全面的問題。國有企業(yè)的財務(wù)審計目前還存在以下問題：1）國有企業(yè)的財務(wù)審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，并不按照規(guī)定的程序?qū)嵤┚唧w的審計過程以及出相應(yīng)的審計檢查報告；2）國有企業(yè)對年報的合法性未能給予足夠的重視等是會計事務(wù)所對國有企業(yè)年報審計中存在的主要問題。因此國有企業(yè)審計的風(fēng)險的防范與內(nèi)部控制問題是一個值得深入研究的問題。

1 國有企業(yè)財務(wù)審計目前存在的風(fēng)險

目前國有企業(yè)的審計特點主要可以概括為以下幾個方面：首先國有企業(yè)長期在國家統(tǒng)一計劃的指導(dǎo)下，由國家統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并進(jìn)行企業(yè)財務(wù)的核算，因此 會計處理起來比較規(guī)范；2）相對于私營企業(yè)而言，國有企業(yè)的股東相對較少，除了目前的上市公司以外，大部分企業(yè)股東只有一個，所有者的收益核算相對比較簡單。3）雖然我們國家名義上是要求政企分開，但是我們國家對國有企業(yè)仍然保持一定的監(jiān)控，所以從一定程度上講國有企業(yè)的欺詐行為會相對少一點，因此國有企業(yè)的審計風(fēng)險是相對較低的。

但是目前國有企業(yè)財務(wù)的審查還存在以下幾個方面的問題：1）國有企業(yè)會計薄弱，不少企業(yè)管理混亂，核算并不規(guī)范。有很多企業(yè)存在原始憑證、記賬不真實、不合規(guī)格等問題；2）存在人為操縱會計信息：很多企業(yè)違反會計處理原則，通過違規(guī)調(diào)整會計核算方法、變更折舊年限，隨意選擇合并范圍等操作會計信息。3）目前社會上大部分社會審計機(jī)構(gòu)都存在不同程度的基礎(chǔ)工作的不規(guī)范問題；由于部分社會審計機(jī)構(gòu)未嚴(yán)格執(zhí)行審計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，加之一些注冊會計師對企業(yè)會計報表的合法性缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，從而導(dǎo)致審計結(jié)論出現(xiàn)一定的偏差，審計結(jié)果與實際并不符合。另外個別事務(wù)所還存在一些嚴(yán)重違紀(jì)的行為。通過上述問題的分析可知，可以看出社會審計在國有企業(yè)的審計方面還有更為艱巨的路程要走，所以從一定程度上來說現(xiàn)階段的國有企業(yè)審計存在較高的風(fēng)險。

2 基于內(nèi)部控制的國有企業(yè)審計風(fēng)險防范的措施

2.1 國有企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題

最近幾十年來在相關(guān)部門的高度重視下和大力推動下，我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績。目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面主要存在以下幾個方面的問題：1）我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范并不是很嚴(yán)格，內(nèi)部控制因素不足。很多企業(yè)的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容上的缺陷、制度上的不完善、設(shè)計不合理等方面的問題，很多企業(yè)在內(nèi)部控制上還處在內(nèi)部牽制的初級階段上。2）國有企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的內(nèi)部審計控制環(huán)境。內(nèi)部控制的建設(shè)及有效運行，各種規(guī)范和制度的具體實施都要完全依賴于企業(yè)內(nèi)部的良好的法人治理結(jié)構(gòu)。3）管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識程度還不夠，缺乏一定的重視。很多國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制的一些認(rèn)識還存在比較原始的階段，簡單的認(rèn)為所謂的內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，只是針對一般的員工，并沒有針對整個企業(yè)建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制的氛圍。

2.2 降低國有企業(yè)審計風(fēng)險的具體措施

筆者通過調(diào)研大量的參考文獻(xiàn)，總結(jié)出目前降低國有企業(yè)審計風(fēng)險的措施主要有以下幾個方面：1）重視審計前的財務(wù)調(diào)查：首先財務(wù)審計人員可以通過檔案、文件等書面材料的查閱以及被審計公司人會員的交流來收集相關(guān)的信息。其次對企業(yè)內(nèi)部比較重要的比率和趨勢進(jìn)行復(fù)核，確定所要審計的重點對象。目前國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計的主要包括財務(wù)收支審計常用方法、賬戶基礎(chǔ)審計方法、專門審計方法以及審計調(diào)查方法。在定量的指標(biāo)評價方面，筆者認(rèn)為可以根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)以及企業(yè)的實際經(jīng)營數(shù)據(jù)得出具體的數(shù)值，并選取不同的比較對象。2）要對國有企業(yè)充分評估管理層營私舞弊的風(fēng)險：首先就要查閱當(dāng)年國資委批復(fù)的該企業(yè)的各項經(jīng)營考核指標(biāo)并結(jié)合該企業(yè)今年具體的經(jīng)濟(jì)財務(wù)狀況，評估管理層的財務(wù)舞弊風(fēng)險；其次通過與董事長辦公室以及財務(wù)部和資產(chǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)不等職能部門的負(fù)責(zé)任進(jìn)行走訪和焦炭，進(jìn)一步了解企業(yè)法人的具體職責(zé)，企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和相關(guān)的控制制度以及運營情況等。3）嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計。

3 小結(jié)

隨著國有企業(yè)改革的步伐不斷加快，國有企業(yè)審計的風(fēng)險的防范與內(nèi)部控制問題是一個值得深入研究的問題。本文重點分析了國有企業(yè)財務(wù)審計目前存在的問題以及相關(guān)風(fēng)險以及國有企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問題。并針對目前財務(wù)審計所存在的問題，筆者提出了以下幾點措施，主要包括：首先國有企業(yè)審計人員要重視審計前的財務(wù)調(diào)查；其次審計人員要對國有企業(yè)充分評估管理層營私舞弊的風(fēng)險；最后要嚴(yán)格履行現(xiàn)有的企業(yè)審計程序以及關(guān)注重要指標(biāo)的審計。

【參考文獻(xiàn)】

篇3

[關(guān)鍵詞] 注冊會計師 誠信 信息不對稱

一、信息不對稱對財務(wù)審計目標(biāo)的要求

證券市場的參與者主要由三部分構(gòu)成：籌資者(上市公司)、投資者(股民)及中介機(jī)構(gòu)。中介機(jī)構(gòu)作為連接投資和籌資的紐帶，在籌資者與投資者之間傳遞和溝通信息，在證券市場上，誠信專業(yè)、超然獨立的中介機(jī)構(gòu)對于發(fā)揮證券市場有效配置資源的功能起著重要作用。

會計信息是證券市場信息系統(tǒng)的重要組成部分。會計信息的不對稱主要表現(xiàn)為上市公司不能及時地為證券投資者提供決策有用的會計信息。會計信息的有用性包括會計信息的相關(guān)性和可靠性兩個方面，即上市公司不但要披露與公司未來的經(jīng)濟(jì)前景(包括它未來的股利發(fā)放、現(xiàn)金流量和獲利能力等)相關(guān)的全部會計信息，而且要保證其所提供的會計信息必須精確、不偏不倚。

財務(wù)報告是上市公司同投資者進(jìn)行會計信息交流的主要方式。但是由于會計報表的特殊性和專業(yè)性，不是每個投資者對報表信息都具有甄別和理解能力，因此，由專業(yè)會計師對上市公司提供的財務(wù)報表進(jìn)行獨立審計，已成為現(xiàn)代資本市場制度保證會計信息披露有效性的一個非常重要的途徑。雖然審計并不直接生產(chǎn)信息，但它增添了公司生產(chǎn)的信息的可靠性，經(jīng)過注冊會計師審計過的上市公司的財務(wù)報告具有更高的信息含量，能夠有效地降低證券市場的信息不對稱現(xiàn)象，從而更好地指導(dǎo)投資者進(jìn)行投資決策。

二、誠信審計是防范信息不對稱的惟一途徑

審計報告增添了公司財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，這建立在注冊會計師具有專業(yè)、公正、誠信的執(zhí)業(yè)能力的假設(shè)基礎(chǔ)之上。如果該基礎(chǔ)假設(shè)不成立，本應(yīng)履行獨立審計職責(zé)的注冊會計師屢有失職，甚至與公司沆瀣一氣、聯(lián)手做假，審計報告非但不能有效防范信息不對稱，還將進(jìn)一步降低證券市場的有效性，使投資者完全喪失對證券市場的信心，甚至引起國家經(jīng)濟(jì)衰退。我國目前證券市場上的財務(wù)會計報告的披露情況也令人擔(dān)憂。近年來證券市場爆發(fā)的一連串欺騙投資者的事件嚴(yán)重挫傷了投資者的信心，也使注冊會計師行業(yè)的社會公信力遭受重創(chuàng)。獨立審計制度是否有效，是否能夠真正增加會計報告的信息含量，審計報告能否增強(qiáng)證券市場的有效性，很大程度上取決于注冊會計師的職業(yè)操守和專業(yè)能力，即進(jìn)行審計的注冊會計師既要有專業(yè)勝任能力，又要具有超然獨立的地位，并保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。誠信是注冊會計師行業(yè)基本的道德規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中如果不以誠信為本，不遵循會計準(zhǔn)則和會計制度，放棄獨立原則而屈從于客戶的要求，為上市公司出具虛假會計報告，最終將斷送自己的職業(yè)前程。從湖北立華會計師事務(wù)所走向消亡的事實可以清楚的說明這一點。

三、如何建設(shè)和改善注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境

要從根本上改變我國目前會計市場上的做假問題，防范上市公司會計信息不對稱現(xiàn)象，光有好的注冊會計師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機(jī)制，多管齊下，才能從根本上保證中國注冊會計師行業(yè)的長治久安。

1.進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，為虛假會計信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相對完善的上市公司中，政企不分、政府干預(yù)上市公司的現(xiàn)象依然存在。注冊會計師在諸如國有企業(yè)的審計工作中能夠保持超然獨立的地位異常困難。因此，要讓注冊會計師真正能夠維護(hù)中小股東的利益，對上市公司實施公正獨立的財務(wù)審計，首先必須改善我國上市公司一股獨大的治理結(jié)構(gòu)，徹底解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題。

2.借鑒國外經(jīng)驗，增加違規(guī)處罰機(jī)會成本

我國應(yīng)借鑒國外經(jīng)驗，逐步增加違規(guī)處罰機(jī)會成本，從經(jīng)濟(jì)層面對事務(wù)所的執(zhí)業(yè)誠信進(jìn)行約束。

美國對注冊會計師不能誠信履職的懲罰是十分嚴(yán)厲的。安達(dá)信曾因?qū)unbeam和Waste Management公司的審計工作存在嚴(yán)重問題，被迫向這兩家公司提起集體訴訟的股東們分別支付了1.1億美元和2.29億美元。上市公司作為經(jīng)濟(jì)主體，其一切行為遵循成本效益原則。我國上市公司披露虛假財務(wù)信息亦可以從成本效益原則中得到解釋。從“瓊民源”開始，越來越多的上市公司似乎正在品嘗違規(guī)的“甜頭”。瓊民源1996年年度報告虛構(gòu)收入5.66億元，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛增資本公積6.574億元，嚴(yán)重違反了國家有關(guān)法律法規(guī)；此間瓊民源的股價則從當(dāng)年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虛增股票市值43億元以上。而中國證監(jiān)會對于瓊民源的處罰是：對相關(guān)董事處以警告；對出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留意見”審計報告的會計師事務(wù)所罰款人民幣30萬元，暫停證券資格6個月；對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。相對于5.4億元的虛構(gòu)利潤和43億元的市值差價，這樣的處罰力度顯然是不夠的。

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注冊會計師需要熟練使用辦公軟件、具有較強(qiáng)數(shù)據(jù)、信息整合，文字表述、整理、歸檔項目檔案等能力，以下是小編精心收集整理的注冊會計師職責(zé)，下面小編就和大家分享注冊會計師崗位職責(zé)，來欣賞一下吧。

注冊會計師職責(zé)1

1、在公司的支持下負(fù)責(zé)財稅咨詢，涉稅鑒證等相關(guān)業(yè)務(wù)的拓展工作;

2、參與咨詢財務(wù)項目的商務(wù)洽談，促成合作;

3、分析客戶財務(wù)項目需求,撰寫項目建議方案;負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)推動財務(wù)咨詢計劃實施推進(jìn);

4、負(fù)責(zé)團(tuán)隊管理與分工，指導(dǎo)團(tuán)隊保質(zhì)保量完成相關(guān)業(yè)務(wù);

5、解答客戶財務(wù)方面的日常咨詢，對財務(wù)項目進(jìn)行培訓(xùn);

6、完成上級交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)2

1、帶領(lǐng)項目組及時有效完成中小型的審計工作;

2、負(fù)責(zé)編制項目審計計劃、初步風(fēng)險評估、審計小結(jié)，能較準(zhǔn)確把握審計項目風(fēng)險;

3、對項目組人員進(jìn)行指導(dǎo)，并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核;

4、負(fù)責(zé)項目質(zhì)量，差錯率低，能及時發(fā)現(xiàn)問題，并能較準(zhǔn)確地判斷業(yè)務(wù)問題的實質(zhì)，提出解決方案;

5、負(fù)責(zé)所審項目及時上報部門總監(jiān)審核，及時回復(fù)審核意見;

6、負(fù)責(zé)所審項目的后續(xù)工作，包括不限于咨詢、培訓(xùn)等;

注冊會計師職責(zé)3

1、能獨立完成較大型的項目;

2、能夠完成審計方案的撰寫，能準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;

3、能夠?qū)ο乱患壢藛T進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、能夠編寫審計報告，及時上報部門經(jīng)理審核;

6、能夠與被審計單位協(xié)調(diào)處理有關(guān)業(yè)務(wù)問題;

7、能夠完成部門經(jīng)理交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)4

1、 組織實施財務(wù)審計、管理審計和效益審計等;

2、 擬定審計方案，起草審計報告和管理建議書等審計文書;

3、 及時發(fā)現(xiàn)公司潛在問題和風(fēng)險，提出改進(jìn)意見;

4、 督促審計結(jié)論和建議的落實;

5、 按照審計質(zhì)量管理制度的規(guī)定，專門從事審計工作底稿、審計報告復(fù)核等工作。

注冊會計師職責(zé)5

1、制定合理的項目工作計劃;

2、與客戶進(jìn)行良好的溝通，維護(hù)客戶關(guān)系;

3、監(jiān)督、指導(dǎo)、檢查助理人員工作情況，保證項目的順利實施;

4、負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)項目執(zhí)行中的相關(guān)工作;

5、出具審計業(yè)務(wù)報告和其他鑒證業(yè)務(wù)報告;

6、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)6

1、獨立帶領(lǐng)團(tuán)隊完成審計項目的規(guī)劃、實施、督導(dǎo)以及審計報告撰寫、復(fù)核等各階段審計工作。

2、對項目組成員工作進(jìn)行有效的指導(dǎo)、培訓(xùn)及監(jiān)督，確保項目進(jìn)度及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量要求;

3、領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

注冊會計師職責(zé)7

1、能獨立完成本部門較大型的業(yè)務(wù)項目;

2、負(fù)責(zé)對承擔(dān)項目審計(評估)計劃的撰寫，能較準(zhǔn)確地測試審計項目的重要性水平和審計風(fēng)險;

3、對下一級人員進(jìn)行合理分工、指導(dǎo)、并對其工作底稿進(jìn)行復(fù)核，對其業(yè)務(wù)能力進(jìn)行考核;

4、負(fù)責(zé)審計項目的審計質(zhì)量，及時反映審計中出現(xiàn)的業(yè)務(wù)問題;

5、負(fù)責(zé)所主審項目審計報告及時上報部門經(jīng)理審核，關(guān)注部門經(jīng)理、總審計師審核，及時回復(fù)部門經(jīng)理、總審計師的審核意見;

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;組織模式;趨勢

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國有企業(yè)推行股份制改造,健全公司法人治理結(jié)構(gòu),轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制,以及大量企業(yè)海外上市,資產(chǎn)市場上的投資者越來越關(guān)注公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理能力,關(guān)注內(nèi)部審計在內(nèi)部控制執(zhí)行中的監(jiān)督作用,加之,企業(yè)之間競爭日益激烈,市場穩(wěn)定性較差,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計已成為關(guān)系企業(yè)生存和發(fā)展的十分重要的因素。

國際上對現(xiàn)代內(nèi)部審計理論也在不斷發(fā)展,國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑,提出了“風(fēng)險管理審計,內(nèi)部控制審計,治理程序?qū)徲嫛?明確了現(xiàn)代內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向,而其中提出的“增加價值,咨詢服務(wù)”等觀點,奠定了內(nèi)部審計發(fā)展的基礎(chǔ);COSO的“《內(nèi)部控制――整體架構(gòu)》”的研究報告的推出,提出了內(nèi)部控制五大要素,成為我國國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要指引,作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計受到了企業(yè)高管層的重視,成為推動企業(yè)發(fā)展的重要元素。在這樣的背景下,內(nèi)部審計實踐開始走上了快速發(fā)展的軌道。

一、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織模式的比較與選擇

我國國有企業(yè)基本都設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)并不斷發(fā)展內(nèi)部審計職能。就調(diào)查結(jié)果看,內(nèi)審機(jī)構(gòu)在組織中存在以下六種主要形式。

1.隸屬于高管層

這種模式主要通過總裁或總經(jīng)理主管、副總裁或副總經(jīng)理協(xié)管內(nèi)部審計的方式進(jìn)行。

這種隸屬關(guān)系可以使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次的地位,保持一定的獨立性,可以使審計工作與日?？刂葡嘟Y(jié)合,及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正。

不足之處在于內(nèi)部審計難以審查高級管理層,難以對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨立的監(jiān)督和評價。

對于投資者與經(jīng)營者合二為一的企業(yè)來說,這種組織模式還是比較適用的。

2.隸屬于財務(wù)部門

20世紀(jì)80年代初,我國大多數(shù)企業(yè)選擇了這種組織模式,這種模式的不足顯而易見,就是審計機(jī)構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門之下嚴(yán)重影響其獨立性,所以一般情況下企業(yè)盡量不要選擇這種模式。

3.與紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公

紀(jì)檢是黨的辦事機(jī)構(gòu),監(jiān)察是行政監(jiān)察機(jī)構(gòu),它們與內(nèi)部審計的職能各不相同,因此合署辦公易造成黨政不分,政企不分的職能混亂,使內(nèi)審的鑒證、評價和服務(wù)職能作用難以發(fā)揮。然而,這種定位將內(nèi)審當(dāng)作紀(jì)檢監(jiān)察部門辦案和監(jiān)察工作的延伸和補(bǔ)充,強(qiáng)化了審計的監(jiān)督職能,在一些把內(nèi)審作為監(jiān)督評價職能的大型企事業(yè)單位,普遍存在并使用這種模式。建議企業(yè)應(yīng)該將審計與紀(jì)檢監(jiān)察分屬辦公,如果紀(jì)檢監(jiān)察部門需要審計協(xié)作的話,審計可以給予適度的幫助。

4.通過審計委員會由董事會和高管層雙重領(lǐng)導(dǎo)

企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)歸高級管理層和董事會雙重管理,實行向高管層和董事會雙重報告的制度。國資委頒布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》要求,國有控股公司和國有獨資公司,應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立獨立的審計委員會?！渡鲜泄局卫頊?zhǔn)則》也要求上市公司設(shè)立審計委員會。不足之處在于董事會對企業(yè)財產(chǎn)擁有法人所有權(quán),并不具體行使管理職能,因此難以應(yīng)付業(yè)務(wù)隨時變化的需要,不利于加強(qiáng)對內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)。所以我們建議上市公司應(yīng)該選擇這種組織模式以便今后快速與國際接軌;在美國上市的公司必須選擇這種模式;對于準(zhǔn)備上市的公司來說,則要先優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu),而后才能確定是否選擇這種模式。

5.高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)審機(jī)構(gòu)歸高級管理層和監(jiān)事會雙重管理,實行向高管層和監(jiān)事會雙重報告的制度。

雙重領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機(jī)構(gòu)能最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性,有利于保證內(nèi)審職能作用的發(fā)揮,對管理層進(jìn)行獨立的評價和監(jiān)督,提高管理層的效益。但是隸屬于監(jiān)事會的內(nèi)審機(jī)構(gòu)容易混淆監(jiān)事會和內(nèi)審的職責(zé)。

建議如果選擇這種模式,必須要在組織制度中明確內(nèi)審和監(jiān)事會的監(jiān)督分工,監(jiān)事會主要監(jiān)督高管層及董事會履行職責(zé)的情況及重大決策行為,內(nèi)審重點審計高管層以下的經(jīng)營和管理活動,并負(fù)責(zé)向監(jiān)事會報告。

6.垂直管理

垂直管理是指在企業(yè)總公司設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu),由其對下屬分公司進(jìn)行審計。為了便于工作,在分公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)分支或派駐小組,該分支機(jī)構(gòu)直接歸總公司的審計機(jī)構(gòu)管理,不受分公司領(lǐng)導(dǎo),具有一定獨立性。但這種模式由于分公司無權(quán)干預(yù)內(nèi)審,故可能會把這種內(nèi)審當(dāng)作外部審計來看,提供虛假信息以避免總公司責(zé)難,因此出現(xiàn)了總公司與分公司的博弈,從而增加了內(nèi)部管理成本。

建議選擇這種模式的企業(yè)最好是設(shè)有分公司的總公司,并同時要有相應(yīng)的管理制度約束可能出現(xiàn)的虛假信息問題。

二、大力提高審計人員的專業(yè)勝任能力

隨著社會的進(jìn)步和內(nèi)部審計的不斷發(fā)展和完善,我國國有企業(yè)培育了大量具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計人員,但在現(xiàn)階段,內(nèi)部審計人員還存在不足。

第一,專職人員比例仍顯不足,調(diào)查結(jié)果表明,國有企業(yè)中,專職兼職人員比為2.27:1,兼職人員普通存在審計獨立性不強(qiáng)的問題。

第二,審計人員的專業(yè)構(gòu)成主要涉及會計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)(含管理學(xué))、審計學(xué)和工程學(xué)四個主要部分。但財務(wù)審計人員偏多、工程審計及其他專業(yè)審計人員不足。國際審計師協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求內(nèi)審人員應(yīng)該具備這樣的能力:精通財務(wù)會計、熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)理論、理解管理學(xué)知識,掌握計算機(jī)技術(shù)。對照而言,我國國有企業(yè)內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)尚存在結(jié)構(gòu)上的差異和不均衡。

第三,內(nèi)部審計人員以大專生、本科生為主,高學(xué)歷人員少,央企及大中型企業(yè)好于地方企業(yè)和小型企業(yè)。具有大專以上的學(xué)歷,基本可以滿足一般內(nèi)部審計工作要求,但是,高學(xué)歷者,其理論功底和研究能力都比較強(qiáng),適應(yīng)能力和可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)都比較好,現(xiàn)實的內(nèi)部審計發(fā)展迅速,變化萬千,儲備高學(xué)歷、高學(xué)位專業(yè)人才十分必要。

所以,在新形勢下,國有企業(yè)應(yīng)注意配備合格的專職審計人才,培養(yǎng)懂財會、管理、計算機(jī)知識及工程學(xué)知識的復(fù)合型人才。隨著現(xiàn)在國際經(jīng)濟(jì)的交流和發(fā)展,很多企業(yè)實現(xiàn)了跨國經(jīng)營,因此審計人員還應(yīng)掌握一定的外語知識。還應(yīng)注意引進(jìn)一些高學(xué)歷,研發(fā)能力強(qiáng)的專業(yè)審計人才,努力使內(nèi)部審計人員的專業(yè)構(gòu)成合理,同時還需強(qiáng)化職業(yè)道德意識,加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育培訓(xùn)。

三、現(xiàn)代內(nèi)部審計趨勢

1.在審計內(nèi)容上重心轉(zhuǎn)向管理審計

《中國內(nèi)部審計協(xié)會2006年至2010年工作規(guī)劃》中確立了今后五年工作的總目標(biāo),其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計工作從以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計為主,向以真實性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財務(wù)審計和以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項重要任務(wù)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計的目標(biāo)是查錯糾弊,發(fā)揮保護(hù)性制約性作用,因而其工作重點放在財務(wù)審計上。以財務(wù)審計為重點的內(nèi)部審計并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)競爭能力。資源稀缺程度日益嚴(yán)重和市場競爭日趨激烈所帶來的嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境挑戰(zhàn),推動了內(nèi)部審計向以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的管理審計方向發(fā)展。

內(nèi)部審計部門應(yīng)逐步將工作內(nèi)容從以前的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的管理審計,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,以適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要求。

2.在審計策略上,采取參與、合作的方式

參與式審計主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)在審計開始時,就對被審計部門抱著信任態(tài)度,與他們討論審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、計劃采取某些審計程序和方法的理由,以取得他們的理解和支持;

(2)征求被審計部門的意見,尋求他們的合作;

(3)及時與當(dāng)事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,共同分析改進(jìn)的必要性,并探討改進(jìn)的可行措施;

(4)向被審計部門報告期中審計結(jié)果,期中審計報告可以是口頭的非正式的,以便及時解決和改正存在的問題,避免發(fā)生更大的損失;

(5)提出最終審計報告時,采用建設(shè)性語調(diào),重點放在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響,改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上。

3.從審計方法看

從傳統(tǒng)的帳薄基礎(chǔ)審計轉(zhuǎn)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計;從傳統(tǒng)的手工賬冊審計向計算機(jī)輔助審計轉(zhuǎn)變,并逐步走向信息系統(tǒng)審計。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,法律的變化、經(jīng)濟(jì)管理手段電算化和審計目的擴(kuò)大,現(xiàn)代審計主要是從測評內(nèi)部控制,實施判斷抽樣和擴(kuò)大風(fēng)險評估范圍,引進(jìn)重要性原則,進(jìn)行統(tǒng)計抽樣兩個方面進(jìn)行審計。到目前為止,內(nèi)部控制基礎(chǔ)審計方法已經(jīng)取得了較大發(fā)展:取證范圍從會計數(shù)據(jù)處理領(lǐng)域擴(kuò)展到會計數(shù)據(jù)處理的控制領(lǐng)域;取證規(guī)模從全部證賬縮減到部分證賬;提出審計可靠性模式。同時,風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法也在審計取證范圍和取證規(guī)模等方面有所發(fā)展。審計取證范圍從賬務(wù)處理控制擴(kuò)大到業(yè)務(wù)和環(huán)境與內(nèi)控環(huán)境領(lǐng)域;審計取證規(guī)模從減少各賬戶余額取證規(guī)模到以分析性檢查取代非重要性賬戶余額抽樣審計,進(jìn)一步減少重要性賬戶取證規(guī)模;以控制檢查風(fēng)險為中心,引進(jìn)重要性原則,運用數(shù)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計方法,從量化審計計劃工作要求到量化審計執(zhí)行和報告工作要求。

隨著信息化技術(shù)的推進(jìn),審計方式還有可能發(fā)生更大的革命性的變化。社會信息化的快速發(fā)展推進(jìn)了計算機(jī)審計,計算機(jī)審計的發(fā)展又推進(jìn)各級審計機(jī)關(guān)對審計工作理念、思維模式、法規(guī)體系、工作方式、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。開展遠(yuǎn)程審計、聯(lián)網(wǎng)審計的探索和實踐,建立適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計的數(shù)據(jù)儲存、數(shù)據(jù)分析平臺,逐步提高計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集與分析處理的能力;加快推進(jìn)“AO”和“OA”的交互,強(qiáng)化審計質(zhì)量管理和現(xiàn)場管理;在加強(qiáng)對計算機(jī)審計經(jīng)驗進(jìn)行總結(jié)的基礎(chǔ)上,逐步建立專家經(jīng)驗庫。

現(xiàn)代企業(yè)制度下公司治理結(jié)構(gòu)要求加強(qiáng)內(nèi)部審計,特別在國有資本的控股地位的企業(yè)中,促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值,防范和化解金融風(fēng)險,將在很大程度上依賴于企業(yè)內(nèi)部審計來完成。而國際國內(nèi)內(nèi)部審計理論的發(fā)展也為企業(yè)內(nèi)部審計指明了發(fā)展方向和提供了理論基礎(chǔ):包括國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計定義的重塑;COSO的“內(nèi)部控制整體框架”的提出;SOX法案的推動;我國新頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也將內(nèi)部審計提高到重要的地位,制訂了詳細(xì)的規(guī)范……而目前國企業(yè)內(nèi)部審計的總體發(fā)展?fàn)顩r還不能完全適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求,這就要求企業(yè)加強(qiáng)治理結(jié)構(gòu),選擇好內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織模式;加強(qiáng)審計的獨立性和效率性;加強(qiáng)內(nèi)審人員在專業(yè)能力和職業(yè)道德方面的培訓(xùn);企業(yè)內(nèi)部審計向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計轉(zhuǎn)型;健全內(nèi)部審計制度,使內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動向制度化、規(guī)范化方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]時 現(xiàn) 毛 勇:《08中國國有企業(yè)審計研究報告》,北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯:《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)框架》,北京:中國時代經(jīng)濟(jì)出版社,2005.

篇6

現(xiàn)將《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法>的通知》(財企[20**]3**號)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并結(jié)合我市實際情況，作如下補(bǔ)充規(guī)定，請一并貫徹執(zhí)行。

一、在市屬國有獨資、國有控股企業(yè)中建立國有資本與財務(wù)管理重*事項報告制度。

企業(yè)對于國有資本與財務(wù)管理的重*事項，包括合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建、注冊資本變動、核銷盈余公積、資本公積等，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會決議后十個工作日內(nèi)以書面形式報送市財政局。其中按規(guī)定需報批的，按有關(guān)規(guī)定申報批準(zhǔn)。

二、轉(zhuǎn)讓國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）、企業(yè)改制、中外合資合作、企業(yè)清算，必須按照國家有關(guān)規(guī)定委托具有相應(yīng)資格的中介機(jī)構(gòu)，對所涉及的資產(chǎn)，按照《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《國有資產(chǎn)評估管理若干問題的規(guī)定》（20**年12月31日財政部令第14號）等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評估。

三、企業(yè)合并、分立、轉(zhuǎn)讓、中外合資合作、公司制改建等涉及國有資本變動的，應(yīng)當(dāng)按以下權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)：

(一)母公司國有資本變動的，報請市政府批準(zhǔn)；

(二)子公司國有資本變動的，屬于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整的，由母公司審批，涉及集團(tuán)外部的，由母公司報市財政局審批。

在企業(yè)改制前一年內(nèi)，母公司不得隨意調(diào)整改制企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。確需調(diào)整的，由母公司與主管部門協(xié)商后，報市財政局審批。

(三)企業(yè)單項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實行審批、備案制。

企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運輸工具等單項固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定審批：

1.實行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營集團(tuán)所屬企業(yè)，由母公司審批，報市財政局備案。

2.未實行國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營企業(yè)，轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)原值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上的，需要報市財政局審批；規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的，報市財政局備案。

廠房、辦公樓、房屋、場地等，以原值200萬元（含200萬元）為限；

主要生產(chǎn)設(shè)備、運輸工具，以單臺（套）原值3O萬元（含30萬元）為限。

3.轉(zhuǎn)讓價格低于評估結(jié)果10%以上的，由市財政局審批。

4.實行授權(quán)經(jīng)營集團(tuán)所屬企業(yè)轉(zhuǎn)讓單項固定資產(chǎn)和未實行授權(quán)經(jīng)營企業(yè)在規(guī)定審批標(biāo)準(zhǔn)以下轉(zhuǎn)讓單項固定資產(chǎn)，需要將國有資產(chǎn)評估項目備案表、國有企業(yè)單項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓備案表（見附件）一并報市財政局，辦理備案。

(四)辦理國有產(chǎn)權(quán)（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓需報送的材料：

1.母公司（或轉(zhuǎn)讓方）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請報告；

申請報告應(yīng)當(dāng)包括：轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓方及受讓方的概況，轉(zhuǎn)讓理由和轉(zhuǎn)讓收入的處置等主要內(nèi)容；被轉(zhuǎn)讓方是有限責(zé)任公司和股份有限公司的，還需提供股東會（股東*會）或其授權(quán)董事會同意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的有關(guān)文件。

2.企業(yè)主管部門關(guān)于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的批準(zhǔn)意見；

3.轉(zhuǎn)讓方、受讓方草簽的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書；

4.轉(zhuǎn)讓方國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營業(yè)執(zhí)照，受讓方國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營業(yè)執(zhí)照、資信證明；

5.轉(zhuǎn)讓方、被轉(zhuǎn)讓方、受讓方上年財務(wù)審計報告及近期財務(wù)報表；

6.資產(chǎn)評估報告核準(zhǔn)文件或備案表。

四、企業(yè)改建、組建有限責(zé)任公司或者股份有限公司，財政部門應(yīng)按規(guī)定行使有關(guān)職責(zé)。企業(yè)國有權(quán)益出資部分必須進(jìn)行國有股權(quán)的確認(rèn)程序，由市財政局出具國有股權(quán)的確認(rèn)批復(fù)文件。

設(shè)立有限責(zé)任公司或者股份有限公司，辦理國有股權(quán)確認(rèn)需報送的材料：

1.出資企業(yè)的國有股權(quán)確認(rèn)申請報告；

2.政府有關(guān)部門同意企業(yè)設(shè)立的批準(zhǔn)文件；

3.出資企業(yè)的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、營業(yè)執(zhí)照、上年度財務(wù)審計報告及近期財務(wù)報表；

4.公司設(shè)立方案；

方案應(yīng)當(dāng)包括：設(shè)立公司的可行性、企業(yè)資產(chǎn)評估結(jié)果、資產(chǎn)重組方案以及國有股權(quán)管理方案。

5.資產(chǎn)評估報告核準(zhǔn)文件或備案表；

6.公司制企業(yè)股東認(rèn)購股份的協(xié)議；

7.公司制企業(yè)的章程。

篇7

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則；上市公司；財務(wù)舞弊；防范

一、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊行為的防范

1．關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的信息披露范圍擴(kuò)大

舊準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)交易信息的披露不能反映交易企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，披露內(nèi)容不客觀。而現(xiàn)行準(zhǔn)則對企業(yè)報表中關(guān)聯(lián)方披露做出更加嚴(yán)格的要求，在很大程度上將縮減上市公司利用關(guān)聯(lián)交易的途徑來造假的空間，規(guī)避財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方交易披露信息的不對稱所導(dǎo)致財務(wù)舞弊風(fēng)險。

2．取消存貨中后進(jìn)先出法的計價方法

后進(jìn)先出法并不符合存貨流轉(zhuǎn)的順序，也不符合存貨的配比原則，屬于財務(wù)舞弊的范疇?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則改變了企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法，只能采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法三種核算方法，取消了不合理的后進(jìn)先出法，只留下其他三種存貨的計價方法，真實反映出存貨的實物流轉(zhuǎn)，當(dāng)存貨價格有一定波動時，企業(yè)通過選擇不同存貨計價方法進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性大大降低，縮小了財務(wù)舞弊的空間。

3．規(guī)范公允價值、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則

現(xiàn)今，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則又引入公允價值計量方法、資產(chǎn)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換、重新定義公允價值的運用提高了財務(wù)信息的相關(guān)性，在會計計量中有利于反映現(xiàn)實和預(yù)測未來的計量屬性，能真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，在核算的過程中更精準(zhǔn)的反映出企業(yè)的獲利能力和財務(wù)風(fēng)險。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組準(zhǔn)則中加大財務(wù)報表中披露內(nèi)容的要求，規(guī)定債務(wù)人在重組交易中非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)換成股份以及修改協(xié)議后債務(wù)的公允價值的確認(rèn)方法和原則應(yīng)該在財務(wù)報表的附注中披露?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換不應(yīng)采用公允價值，表現(xiàn)出公允價值的應(yīng)用是有限制條件的，不能隨意濫用。這些規(guī)定對會計準(zhǔn)則有很好的完善及改進(jìn)，遏制了傳統(tǒng)舞弊手段。

4．重新規(guī)范長期股權(quán)投資的會計核算

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資有了重新定義，擴(kuò)大可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的范圍，并且必須采用公允價值的方法核算長期股權(quán)投資并將公允價值變動的損益計入所有者權(quán)益，更加真實反映了企業(yè)對該類投資的取得的真實需求而非投機(jī)舞弊的目的；權(quán)益法的核算方法更加能反映經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，享有被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益，經(jīng)過調(diào)整后可以確認(rèn)。長期股權(quán)投資在定義范圍、會計核算方面進(jìn)行了改革，能更好地反映經(jīng)濟(jì)交易和事項實質(zhì)，對傳統(tǒng)財務(wù)舞弊有明顯的遏制作用。

二、現(xiàn)行會計準(zhǔn)則下上市公司的財務(wù)舞弊空間

1．利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理進(jìn)行財務(wù)舞弊

現(xiàn)行準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)和計量比較復(fù)雜，對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的分組區(qū)分有很大的難度。單項資產(chǎn)的現(xiàn)金流入基本上獨立于其它資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且資產(chǎn)減值損失在一定情況下是可以轉(zhuǎn)回的，很容易受到人為因素的影響，給企業(yè)帶來很大的財務(wù)舞弊空間。

2．利用關(guān)聯(lián)方交易處理進(jìn)行財務(wù)舞弊

雖然現(xiàn)行會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露，但是并不完善，上市公司還是能利用相關(guān)的漏洞進(jìn)行隱蔽的財務(wù)舞弊，比如沒有對未來關(guān)聯(lián)方、潛在關(guān)聯(lián)方和原關(guān)聯(lián)方的特殊關(guān)系做出明確的規(guī)定，為上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行財務(wù)舞弊帶來了一定的空間。

3．利用資產(chǎn)類會計變更進(jìn)行財務(wù)舞弊

現(xiàn)行無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定研究開發(fā)無形資產(chǎn)項目所發(fā)生的資金支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。但是在實際的情況中無形資產(chǎn)研發(fā)過程復(fù)雜、風(fēng)險大、時間長，無法可靠區(qū)分出研究階段的支出和開發(fā)階段的資金支出，而對于怎么區(qū)別兩個階段的支出，公司擁有較大的隨意選擇權(quán)，上市公司利用這種隨意性很可能進(jìn)行利潤操縱、虛增資產(chǎn)。

4．利用政府補(bǔ)貼進(jìn)行財務(wù)舞弊

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助不管是非貨幣性資產(chǎn)還是以名義金額計量的政府補(bǔ)助最后都能計入會計當(dāng)期損益。而原來準(zhǔn)則規(guī)定的是增加到資本公積中，現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定直接增加了企業(yè)的利潤。由于這種損益有很強(qiáng)的波動性和隨機(jī)性，很容易被人為的操縱，擴(kuò)大了財務(wù)舞弊的空間。

三、防范財務(wù)舞弊的五個關(guān)注

1．關(guān)注審計報告的說明和會計事務(wù)所的動態(tài)

注冊會計師通過對上市公司財務(wù)報表出具審計意見履行外部監(jiān)督職能。如果注冊會計師出具的審計報告是非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，就必須提高對上市公司的謹(jǐn)慎性。相關(guān)案例顯示，上市公司變更會計師事務(wù)所的行為與財務(wù)舞弊行為呈現(xiàn)明顯的正比例關(guān)系，其中的原因最可能的是當(dāng)上市公司想利用某些會計處理和披露方式掩蓋不利信息，如果審計師發(fā)現(xiàn)此行為很可能不同意企業(yè)的做法并出具保留意見，對公司的融資影響會很大，這對上市公司來說是不會愿意的，所以他們會尋找與自己更為契合想法的審計師和事務(wù)所。無論是主動或被動更換會計事務(wù)所說明雙方在審計過程存在分歧，都是財務(wù)舞弊的典型信號。主動更換事務(wù)所，存在購買審計的行為可能性會很大，即事務(wù)所花錢讓更換后的事務(wù)所按照自己的要求出具審計報告；如果是被動更換會計師事務(wù)所，可能是注冊會計師已經(jīng)放棄該審計業(yè)務(wù)以防止訴訟失敗收到相關(guān)部門的懲罰，這兩種行為都意味著公司存在著財務(wù)舞弊的潛在風(fēng)險。

2．關(guān)注會計估計和會計政策的變更情況

如果公司所采用會計估計和會計政策有改變，要對其會計估計和政策變更的理由是否充分提高關(guān)注，財務(wù)報告中會對這一方面的情況進(jìn)行披露，通過對這一部分的研究分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否有財務(wù)舞弊的可能，如果沒有進(jìn)行相關(guān)的披露，財務(wù)舞弊的可能性就更大了。

3．關(guān)注合并會計報表合并范圍的變動情況

由于合并會計報表內(nèi)容直接受合并范圍影響，操縱利潤時公司可以通過改變合并范圍來實現(xiàn)，從而進(jìn)行財務(wù)舞弊。如果新歸進(jìn)的子公司的財務(wù)利潤超過了企業(yè)現(xiàn)有子公司的平均水平或新撤出的子公司會計利潤水平低于集團(tuán)公司的平均水平，這種不尋常的表現(xiàn)下企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性就很大了。

4．關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的情況

因為關(guān)聯(lián)方方交易手段比較復(fù)雜隱蔽，企業(yè)經(jīng)常會通過不公平的交易更改財務(wù)報告的結(jié)果，來操縱會計利潤，獲取相關(guān)利益。

5．關(guān)注盈利與股利分配的對比情況

如果上市公司獲得了可觀的利潤，公司卻不支付或很少量的向股東支付現(xiàn)金股利，有可觀的利潤卻一直不給股東進(jìn)行股利分配，企業(yè)的利潤是虛構(gòu)出來的可能性就很大，只有假的賬面利潤，自然不可能拿出錢分給股東。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進(jìn)行利潤分配還有其它的原因，企業(yè)可能因為發(fā)展的需要把盈利投入某個前景很好的新項目中去，但操縱出來的利潤是肯定無法分配的，所以如果出現(xiàn)這種情況要予以重視，企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)舞弊的可能性很大。

四、防范財務(wù)舞弊的措施建議

1．制定特殊事項的會計準(zhǔn)則

據(jù)大多數(shù)上市公司財務(wù)舞弊案例數(shù)據(jù)顯示，新興業(yè)務(wù)的會計處理是最容易發(fā)生財務(wù)舞弊問題的部分，如新經(jīng)濟(jì)背景下的金融衍生工具、收入確認(rèn)、表外事項等，以及我國特殊國情下的托管、重組、三產(chǎn)公司、關(guān)聯(lián)交易等，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展階段上述特殊事項發(fā)生的頻率只會越來越高。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新興會計事項只會越來越頻繁地發(fā)生，盡快出臺特殊事項會計準(zhǔn)則和制度能夠有效防范企業(yè)財務(wù)舞弊行為。

2．健全會計準(zhǔn)則的內(nèi)容體系

會計改革還需要與其他改革相配套、互相配合才能發(fā)揮最大的作用。首先要加強(qiáng)會計法律規(guī)范，用法律的強(qiáng)制力和威懾力規(guī)范上市公司的財務(wù)行為。只要在會計法律法規(guī)界定范圍之內(nèi)，所有會計主體和相關(guān)財務(wù)人員都必須嚴(yán)格遵守其行為規(guī)范，否則就要受到嚴(yán)懲，讓違法者望而卻步，加大會計法律規(guī)范的效力，提高處罰力度，將降低財務(wù)舞弊的可能性。其次要提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國的會計準(zhǔn)則有相當(dāng)大的改變，會計核算方法發(fā)生了變化，這對財務(wù)人員是一大挑戰(zhàn)。我國目前對會計從業(yè)人員的后續(xù)教育效果不盡人意，應(yīng)當(dāng)完善財務(wù)審計人員的持續(xù)教育制度，加強(qiáng)財務(wù)審計人員的培訓(xùn)工作，提高財務(wù)與審計人員的業(yè)務(wù)水平；加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)，營造誠信的道德環(huán)境；建立更加科學(xué)合理的會計從業(yè)準(zhǔn)入制度和會計水平評價機(jī)制，使每位會計審計人員的職業(yè)道德狀況始終置于廣泛的社會監(jiān)督之下，培養(yǎng)優(yōu)秀的從業(yè)人員，努力提高財務(wù)審計人員的職業(yè)判斷能力。再次，根據(jù)“決策有用觀”這一目標(biāo)，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計信息質(zhì)量的要求，但缺乏層次性，且沒有對各個經(jīng)濟(jì)事項之間可能產(chǎn)生的沖突進(jìn)行說明。所以需要進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則中對財務(wù)信息的質(zhì)量要求，進(jìn)一步理清層次，突出重點，粗細(xì)得當(dāng)，從而更好地減少財務(wù)舞弊的空間。

3．加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的透明公開度

完善會計準(zhǔn)則制定程序，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則制定的公開性與透明度。制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，除了堅實的理論基礎(chǔ)，更要適應(yīng)實務(wù)的需求，需要公眾的關(guān)注與參與。財政部2003年第21號文件里，會計準(zhǔn)則制定程序被分為立項、起草、公開征求意見和四個階段，但從目前的現(xiàn)實情況看，其實公眾在時間和范圍上都很少有機(jī)會將意見傳達(dá)到準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，甚至根本不知道國家將要或正在修訂哪項準(zhǔn)則。因此，建議擴(kuò)大征求意見對象的范圍、延求意見的時間，有力促進(jìn)準(zhǔn)則制定的公開透明。

4．建立權(quán)威的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)

會計準(zhǔn)則的最終目的是規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為、保證財務(wù)信息的質(zhì)量，為企業(yè)投資者及管理者的決策提供真實有效的財務(wù)信息支持。因此，通過權(quán)威的會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)，及時檢驗和評價準(zhǔn)則的實施效果，可以有效評估準(zhǔn)則是否適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境，達(dá)到預(yù)期效用，從而進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則，降低因會計準(zhǔn)則不完善而產(chǎn)生的財務(wù)可舞弊空間。具體措施如下：在會計準(zhǔn)則委員會下設(shè)專門的評價小組；在民間設(shè)立會計準(zhǔn)則評價機(jī)構(gòu)并單獨對社會評價結(jié)果；由會計準(zhǔn)則委員會授權(quán)民間會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)進(jìn)行評價反饋。民間會計準(zhǔn)則質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)內(nèi)部可以按職能劃分為信息搜集機(jī)構(gòu)及信息評價機(jī)構(gòu)，對準(zhǔn)則的實施效果、實施中的問題和潛在威脅、解決方案等進(jìn)行跟蹤研究，并及時將結(jié)果和成果上報給會計準(zhǔn)則委員會。

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篇8

關(guān)鍵詞：采掘業(yè)；內(nèi)部控制；信息披露

中圖分類號：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3198（2012）03-0141-02

中外頻頻曝出的會計造假、財務(wù)欺詐以及其他惡性突發(fā)事件等現(xiàn)象，讓社會公眾對上市公司是否存在可靠、有效的內(nèi)部控制產(chǎn)生了懷疑，內(nèi)部控制信息披露問題的研究也因此成了學(xué)術(shù)界和監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點。美國政府于2002年頒布了著名的“薩克斯法案”，該法案404條款對內(nèi)部控制以及信息披露做出了明確要求，最重要的兩條要求是：一是要求公司董事會和管理當(dāng)局必須對公司內(nèi)部控制的建立和有效性承擔(dān)責(zé)任；二是要求受聘公司年終財務(wù)審計的注冊會計師必須對公司內(nèi)控的有效性出具評價報告，并與公司年終財務(wù)審計報告一同。我國政府及其監(jiān)管部門也開始了行動：2006年，上海證券交易所和深圳證券交易所先后了《上市公司內(nèi)部控制指引》，對我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露提出了規(guī)范和要求。為了推動和指導(dǎo)我國公司內(nèi)部控制的建設(shè)，提高上市公司風(fēng)險管理水平，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，2008年5月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、國資委、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合公布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），該規(guī)范明確要求上市公司在2009年必須披露內(nèi)部控制自我評價報告和審計機(jī)構(gòu)的鑒證意見，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入了規(guī)范化發(fā)展階段。2010年4月，財政部會同上述五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同之前的《規(guī)范》，共同構(gòu)成了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

然而，已有研究及跡象表明，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露整體水平仍然有待提高，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定在上市公司并未得到完全有效執(zhí)行。那么，問題到底出在哪里呢？

2010年，紫金礦業(yè)污染、大連原油泄漏、吉林化工桶涌入松花江等一系列惡性環(huán)境污染事件再次將相關(guān)上市公司推致輿論的風(fēng)口浪尖，而這些上市公司均屬采掘業(yè)這一高污染、易污染、高耗能的行業(yè)，我們不禁要問：這些突發(fā)的惡性事件背后到底是否存在企業(yè)內(nèi)部控制失效的問題？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露方面是否盡到了充分披露的責(zé)任？相關(guān)公司在內(nèi)部控制信息披露上到底存在哪些問題從而影響了社會公眾對其內(nèi)部控制及其有效性的判斷和識別？屬于采掘業(yè)的上市公司其內(nèi)部控制評價及審核的焦點與要點又在哪里？第一，紫金礦業(yè)、大連原油、吉林化工這些企業(yè)均屬于易污染、高污染、高耗能的采掘業(yè)行業(yè)。采掘業(yè)企業(yè)較其他行業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更多的與投資者相關(guān)的內(nèi)部控制信息需求。第二，德勤在2010年7月27日的《2010年中國上市公司內(nèi)部控制調(diào)查》顯示：內(nèi)部控制制度不健全或設(shè)計存在缺陷的企業(yè)占到43%，其中有部分就是采掘業(yè)上市公司。

2010年4月26日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合的《配套指引》，被業(yè)界稱為中國的“薩班斯法案”。應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)控原則和內(nèi)控“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在《配套指引》乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位；評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供的指引；控制審計指引是為注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

其中，證監(jiān)會對上市公司的內(nèi)部控制信息披露問題同樣做了規(guī)定，但是在披露的內(nèi)容和形式上仍然沒有一個統(tǒng)一的規(guī)定，對非證券公司、保險公司和商業(yè)銀行等上市公司沒有明確提出公司對其內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露原則。通過研究發(fā)現(xiàn)，我國采掘業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露主要存在以下問題：第一，內(nèi)部控制目標(biāo)明確，披露主體不夠統(tǒng)一；第二，內(nèi)部控制要素信息披露詳盡不一，要求和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；第三，評價報告效果良好，缺乏對內(nèi)部控制信息披露的審計意見；第四，內(nèi)部控制審計的有效性不高，缺少審計人員崗位培訓(xùn)，針對提出的問題，筆者提出了幾點相應(yīng)的政策建議：

第一，明確信息披露的法律主體，完善規(guī)范體系。上市公司現(xiàn)行規(guī)范中規(guī)定，上市公司內(nèi)部控制信息披露涉及的主體包括董事會、監(jiān)事會、管理當(dāng)局和注冊會計師。公司董事會應(yīng)對公司內(nèi)部控制制度的制定和有效執(zhí)行負(fù)責(zé)。公司董事會應(yīng)該以公司內(nèi)部審計報告為依據(jù)，對公司內(nèi)部控制制度的運行情況進(jìn)行評估審議，形成董事會內(nèi)部控制自我評價報告。公司監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露方面的責(zé)任是監(jiān)督董事會和管理層是否建立內(nèi)部控制制度、掌握公司內(nèi)部控制系統(tǒng)健全情況以及對董事會所披露的公司內(nèi)部控制信息的完整性與正確性進(jìn)行監(jiān)督。上市公司的內(nèi)部控制的完整性和有效性有的公司由董事會披露，有的是監(jiān)事會披露，有的是董事會監(jiān)事會均披露。對責(zé)任主體的規(guī)定應(yīng)該統(tǒng)一，對董事會和監(jiān)事會的責(zé)任加以區(qū)分。同時應(yīng)明確董事會與管理當(dāng)局在內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任，進(jìn)一步把治理層、管理層對內(nèi)部控制的責(zé)任落實到人。

第二，鼓勵自愿披露，加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管力度。規(guī)范有效的上市公司內(nèi)部控制信息披露是證券市場披露的基石之一，也為投資者特別是中小投資者提供了一定保障。強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露有利于遏制證券市場上的欺詐和不公平現(xiàn)象，增強(qiáng)投資者的信心，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展，優(yōu)化資本市場的資源配置。強(qiáng)制性信息披露制度是我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的一項保障。自愿性內(nèi)部控制信息披露是除了強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露之外，上市公司基于公司形象、投資者關(guān)系等動機(jī)對外披露公開信息，是基于強(qiáng)制性內(nèi)部控制信息披露的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步的披露。隨著我國資本市場的發(fā)展與完善，投資者對內(nèi)部控制信息披露的要求越來越高，自愿性內(nèi)部控制信息披露越來越受到人們的關(guān)注。鼓勵上市公司自愿披露內(nèi)部控制信息的同時，應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。由于我國內(nèi)部控制信息披露制度還很不完善，內(nèi)部控制信息披露制度未得到有效執(zhí)行，上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的主體、披露的內(nèi)容、披露的方式以及披露的責(zé)任等方面不夠規(guī)范，為上市公司“暗渡陳倉”提供了可能。因此應(yīng)該對要求上市公司強(qiáng)制披露的內(nèi)部控制信息加強(qiáng)監(jiān)管，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)。由于本文選取的樣本公司屬于高污染、高耗能的采掘業(yè)類，此類企業(yè)在其內(nèi)部控制方面面臨著更為廣闊的艱巨任務(wù)和現(xiàn)實需求，更應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管力度。具體來說可以加大信息披露違規(guī)行為查處的力度，監(jiān)管部門不但要處罰該公司，而且還要對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰。

第三，建立內(nèi)部控制評價與審計報告相結(jié)合制度。內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面檢測，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。內(nèi)部控制評價報告是企業(yè)對于自身內(nèi)部控制建設(shè)及運行所做的說明。對上市公司內(nèi)部控制評價時需要考慮的因素有：內(nèi)部控制評價的范圍及依據(jù)、進(jìn)行內(nèi)部控制評價時應(yīng)該采用的程序和方法等。合理有效的內(nèi)部控制活動的實施的目的是為了保證企業(yè)設(shè)置的程序和標(biāo)準(zhǔn)能得到嚴(yán)格科學(xué)的執(zhí)行。完善的內(nèi)部控制評價體系可以為企業(yè)的監(jiān)督者在對企業(yè)的內(nèi)部控制的監(jiān)督與評價時提供依據(jù)，可以保證投資者和其他利益相關(guān)者充分了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便更好地預(yù)測和判斷企業(yè)的獲利能力，以維護(hù)自身的利益。上市公司應(yīng)該建立內(nèi)部控制評價與審計報告相結(jié)合的制度，以完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部控制報告的可靠性及信息披露的可信度。

第四，審計服務(wù)過程中建立或修正內(nèi)部控制重點的建議，加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)。公司組織培訓(xùn)針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的財務(wù)人員等管理人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)，結(jié)合審計過程中存在的現(xiàn)實問題并及時指出，進(jìn)而建立或修正內(nèi)部控制的重點的建議，同樣是擺在公司加強(qiáng)內(nèi)部控制披露制度和體系的一個重要方面，通過有效的措施來保證財務(wù)報表的可靠、經(jīng)營行為的合法以及公司資料的安全等內(nèi)部控制重點控制的環(huán)節(jié)。

監(jiān)管機(jī)構(gòu)根據(jù)有關(guān)的規(guī)定，統(tǒng)一上證交易所、深圳交易所上市公司內(nèi)部控制報告信息披露的內(nèi)容，規(guī)范兩市上市公司內(nèi)部控制自我評價報告格式，在加大對上市公司內(nèi)部控制信息披露的體系建設(shè)和檢查力度上都面臨著現(xiàn)實的問題。通過有效合理的內(nèi)部控制的風(fēng)險評估過程，來不斷提升風(fēng)險評估的水平更是利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展。此外，對于上市公司在實施內(nèi)部控制規(guī)范過程中存在的諸多問題，如何理解內(nèi)部控制準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容，應(yīng)該按照什么方式來對上市公司內(nèi)部控制做出評價以及評價的程度如何測定等問題還需深入研究，這些同樣是筆者認(rèn)為今后應(yīng)該特別關(guān)注的話題。

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篇9

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)利益 審計獨立性 影響 對策

近年來,國內(nèi)外相繼出現(xiàn)的一系列因缺乏審計獨立性造成的審計失敗案件,導(dǎo)致人們對審計的“獨立性”提出了質(zhì)疑。造成審計缺乏獨立性的因素眾多。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性,獨立性是審計的靈魂。注冊會計師審計被譽(yù)為最超脫、獨立性最強(qiáng)的審計,因為職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人,但在現(xiàn)實中卻難以做到完全獨立于這兩方。

審計機(jī)構(gòu)是自主經(jīng)營,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實體,在執(zhí)業(yè)中追求利益最大化,按照成本收益原則所表現(xiàn)出來的信用程度是權(quán)衡得失的結(jié)果。審計人員除了自身的道德修養(yǎng)外,很大程度上還受到所處的執(zhí)業(yè)環(huán)境及監(jiān)督機(jī)制的制約。對于經(jīng)濟(jì)利益這一影響審計獨立性的重要因素,本文將分析它對審計獨立性產(chǎn)生的影響,以及審計機(jī)構(gòu)和社會各界的應(yīng)對策略,從而使審計業(yè)的獨立性得到提高。

1 審計獨立性的含義

審計獨立性這一概念最早出現(xiàn)于1961年羅伯特.k.莫茨和侯賽因.a .夏拉夫出版的《審計哲學(xué)》,其對獨立性的討論包含了兩個方面:執(zhí)業(yè)者的獨立性和職業(yè)的獨立性。前者包括審計計劃的獨立性、審計過程的獨立性和審計報告的獨立性。后者則是指社會公眾對注冊會計師行業(yè)的一種印象。曾任美國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德委員會主席的托馬斯·g·希金斯對此概念作了進(jìn)一步的提升與概括:“注冊會計師必須擁有的獨立性,實際上有兩種,實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性[1]?！?/p>

審計獨立性包括實質(zhì)上的獨立與形式上的獨立兩個方面。

(1)實質(zhì)上的獨立:也稱為“精神”或“事實上”的獨立性,是要求審計機(jī)構(gòu)與委托單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系,保持獨立的精神態(tài)度和意志。

(2)形式上的獨立性:又稱為“外在獨立性”或“表面獨立性”,是對第三者而言的,即審計機(jī)構(gòu)必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份。如果審計人員具備了實質(zhì)上的獨立,但是報表使用者卻認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人,那么審計的作用就會大大降低。因此,報表使用者對這種實質(zhì)上的獨立性的信任也很重要。這種信任使得審計機(jī)構(gòu)必須具備形式上的獨立性。

2 我國審計獨立性現(xiàn)狀

我國獨立審計制度于1980年恢復(fù),大多數(shù)會計師事務(wù)所都在20世紀(jì)90年代后期成立,從這個意義上講,我國獨立審計真正發(fā)展只經(jīng)歷了十多年的時間,到目前為止,不僅在實務(wù)上業(yè)務(wù)經(jīng)驗積累較少,而且理論也處于正在完善之中,面對國際獨立審計受創(chuàng),世界各國急待提高審計獨立性的大環(huán)境,我國獨立審計也受此影響。

20世紀(jì)90年代后期,伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌出現(xiàn)的會計信息失真的問題嚴(yán)重擾亂了社會經(jīng)濟(jì)秩序,國家出臺了一系列法律法規(guī),如1996年頒布的《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》,1998年通過的《中華人民共和國證券法》對會計師事務(wù)所和注冊會計師法律責(zé)任做出了規(guī)定。但是近年來,經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展速度急劇加快,這些法規(guī)、制度很多地方明顯落后于所需,不能有效地解決違規(guī)問題,一定程度上影響了市場經(jīng)濟(jì)秩序的正常運行。

3 經(jīng)濟(jì)利益因素對審計獨立性的影響

3.1 審計業(yè)務(wù)的委托關(guān)系

根據(jù)“委托理論”,獨立審計是由于企業(yè)經(jīng)營管理的委托人需要了解人對其委托的財產(chǎn)經(jīng)營狀況的需要而產(chǎn)生的。審計業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系人:委托方、被審計方、審計機(jī)構(gòu)。

如圖1所示,委托方是審計信息的使用者,一方面獲得審計方提供的反映會計信息的審計報告,另一方面需向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用。被審計方與委托方之間存在經(jīng)濟(jì)關(guān)系,而獨立審計起到維護(hù)雙方利益的作用;審計方從委托方收取審計費用,為委托方提供公允審計報告,與被審計方不存在利益關(guān)系。由此看來,審計獨立性是能夠保持的。

但在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中,由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,審計信息使用者的多元化,審計機(jī)構(gòu)不知有多少人是審計信息的使用者,無法向其收取審計費用。因此,被審計單位經(jīng)營管理層就代行委托人的職責(zé),委托審計機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計,同時支付審計費用,這就使得審計方與被審計方建立起密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。原審計中存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上就簡化為二者關(guān)系。

如圖2所示,審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系發(fā)生變化后,對原來的三方關(guān)系人都產(chǎn)生了影響。

從被審計方來看,由于支付了審計費用成為審計委托人,對審計方形成了經(jīng)濟(jì)約束力。如果審計方的工作不符合被審計方的利益時,被審計方就會減少審計費用或撤換審計方,這就對審計方的獨立性構(gòu)成了威脅。從審計信息使用者來看,不再向?qū)徲嫹街Ц秾徲嬞M用,二者之間切斷了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,對審計方所提供的審計報告的公允性不再有嚴(yán)格的制約力。從審計方來看,一方面對審計信息使用者的審計資料獨立性不再有經(jīng)濟(jì)約束,另一方面對于審查的被審計方產(chǎn)生了強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)依附。

在新的二者委托關(guān)系中,審計方原本正常委托關(guān)系中的角色完全倒置。如果被審計單位管理當(dāng)局對會計師事務(wù)所產(chǎn)生壓力或造成威脅時,審計人員迫于壓力,往往會造成審計獨立性的缺乏或喪失。

3.2 直接經(jīng)濟(jì)利益的影響

通過對審計委托關(guān)系的分析,我們已經(jīng)清楚地看出審計方與被審計方存在經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系,經(jīng)濟(jì)利益直接或間接地對審計獨立性產(chǎn)生影響。首先來分析直接經(jīng)濟(jì)利益對審計獨立性產(chǎn)生的影響。

直接經(jīng)濟(jì)利益主要是指會計師事務(wù)所從委托人那里獲取的審計公費?，F(xiàn)行的收費制度可區(qū)分為以下三種情況:收費管制或市場自有定價;不依成果收取或有公費;直接向被審計客戶收費或者向第三者收費。由于缺乏統(tǒng)一的審計收費標(biāo)準(zhǔn),高低不同的審計費用也會對審計獨立性的程度造成不同影響,以下三種審計收費情況就可能影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(1)未支付的審計費用

當(dāng)審計機(jī)構(gòu)為被審計單位連續(xù)幾年提供審計服務(wù),若開始新一期的審計業(yè)務(wù)時,以前年度的審計費用長期未支付,該年度的審計結(jié)果就可能與被審計單位的經(jīng)營業(yè)績之間存在利益關(guān)系,審計的獨立性也可能受到影響,至少形式上的獨立性會受到質(zhì)疑。

(2)過低的審計費用

不少會計師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù),不計成本地降低審計收費,期望以此吸引客戶進(jìn)行長期合作,從而使審計成本得以彌補(bǔ)。與審計成本不相匹配的審計費用,很可能影響審計的取證范圍和證據(jù)質(zhì)量,由于缺乏費用,審計人員就可能為節(jié)省審計成本,直接利用被審計單位提供的財務(wù)資料得出最終審計結(jié)果,這樣,審計的獨立性自然會受到影響。

(3)相機(jī)收費

相機(jī)收費是指審計人員報酬不是按其投入的工作時數(shù)而定,而是根據(jù)他們提供服務(wù)以后是否讓客戶得到了特定的結(jié)果而定。這種收費方式很明顯地表現(xiàn)出審計人員與客戶之間存在共同的利益,將嚴(yán)重影響審計的獨立性。

3.3 間接經(jīng)濟(jì)利益的影響

間接經(jīng)濟(jì)利益中最顯著的表現(xiàn)是審計機(jī)構(gòu)所提供的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)之間的矛盾沖突。從20世紀(jì)90年代展開的龐大的“專家”咨詢業(yè)務(wù),從信息技術(shù)系統(tǒng)到法律援助,從納稅計劃到人力資源招聘方案,拓展咨詢業(yè)務(wù)越來越廣?！秶H會計簡報》統(tǒng)計發(fā)現(xiàn),對比1993年整個會計業(yè)有31%的收入來自非審計的咨詢業(yè)務(wù),1999年普華永道只有40%的業(yè)務(wù)收入來自審計業(yè)務(wù),到了2001年安然事件之前,審計業(yè)務(wù)在德勤會計師事務(wù)所只占33%,“五大”的平均占有份額僅為46.2%,尚不足總業(yè)務(wù)量的一半,其余收入大多源自管理咨詢、稅務(wù)咨詢等咨詢業(yè)務(wù)。由此可見,大型會計師事務(wù)所日益依賴非審計業(yè)務(wù)收入已經(jīng)成為一個普遍現(xiàn)象。值得一提的是,部分被審計單位支付審計費用時采取了一種隱性補(bǔ)貼方式,即所支付的審計費用金額較少,而在其他審計費用上予以補(bǔ)償,這部分隱藏的審計費用在監(jiān)管部門調(diào)查時就不易被查出。越來越復(fù)雜的非審計服務(wù)項目的高額費用很大程度上影響著審計獨立性。

4 改善審計獨立性的相應(yīng)措施

4.1 提高審計機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)獨立性

經(jīng)濟(jì)利益因素是影響審計缺乏獨立性的關(guān)鍵所在,因此,要尋求解決措施首先從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)。將審計委托人與被審計單位相分離,切斷審計者與被審計者之間不正常的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,使審計方在經(jīng)濟(jì)上完全獨立于被審計方,重新建立起審計委托雙方有效的經(jīng)濟(jì)約束。

4.2 規(guī)范審計方與被審計方的關(guān)系

審計機(jī)構(gòu)與被審計單位既是審計與被審計,又是客戶與商家的雙重關(guān)系,這就直接導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)聯(lián)系,極大地約束著審計的獨立性。解除二者之間不正常的經(jīng)濟(jì)關(guān)系是根本所在。

4.3 規(guī)范審計費用

現(xiàn)階段存在的會計師事務(wù)所規(guī)模不一,業(yè)務(wù)量不等,這種不均衡分布的格局可能導(dǎo)致業(yè)內(nèi)價格壟斷或開展價格戰(zhàn),造成收費降低或亂收費現(xiàn)象。規(guī)范審計收費標(biāo)準(zhǔn),需要社會各機(jī)構(gòu)的共同努力。

從監(jiān)管部門來講,為了防止審計收費混亂的問題,可以要求上市公司的會計報表(或費用明細(xì)表)中單獨列示審計收費,可以明確規(guī)定以壓低收費爭取客戶給予的經(jīng)濟(jì)處罰,并嚴(yán)格限定審計人的收費標(biāo)準(zhǔn),防止審計收費之外被審計人給予注冊會計師其他利益的現(xiàn)象發(fā)生。

從會計師事務(wù)所來講,當(dāng)會計師事務(wù)所從一個客戶或一個相關(guān)客戶集團(tuán)的收費超過(或近似)業(yè)務(wù)總收入的15%時,應(yīng)當(dāng)考慮客戶集中度風(fēng)險對獨立性的影響,并記錄在案。事務(wù)所不能過分依賴某一客戶帶來的收益,長此以往,二者之間就有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計人員若出于感情或利益考慮滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)男枨?將會影響到審計的獨立性。

從被審計單位的上市公司來講,上市公司應(yīng)當(dāng)在年報中分別披露支付給會計師事務(wù)所的財務(wù)審計和財務(wù)審計以外的其他費用,其目的是為了保證審計的獨立性。會計師事務(wù)所除了審計業(yè)務(wù),更多的是為客戶提供戰(zhàn)略咨詢服務(wù),這也是其收入中最大的一塊。為了拉到咨詢等業(yè)務(wù),有些事務(wù)所不惜降低審計收費甚至對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行掩飾,從而影響了財務(wù)審計的獨立性。因此,分別披露兩項費用能夠有效保證審計報告的獨立性和真實性。

4.4 限制非審計業(yè)務(wù)

監(jiān)管部門應(yīng)做出明確規(guī)定以限制非審計業(yè)務(wù)對審計獨立性造成的影響,如我國證監(jiān)會規(guī)定為上市公司擔(dān)任財務(wù)審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所如果同時提供了其他收費服務(wù)(如咨詢服務(wù)),上市公司董事會應(yīng)當(dāng)在披露支付會計師事務(wù)所報酬后,同時披露董事會關(guān)于其他服務(wù)收費是否影響注冊會計師審計獨立性的意見。

我國的會計師事務(wù)所正憑借擴(kuò)大業(yè)務(wù)規(guī)模、開展增值,以期形成業(yè)務(wù)多元化格局。在這一轉(zhuǎn)化過程中,審計與咨詢導(dǎo)致的獨立性沖突應(yīng)當(dāng)引起我們足夠的警醒,當(dāng)咨詢業(yè)務(wù)收入占業(yè)務(wù)總收入的比例超過50%時,就要及時考慮將咨詢機(jī)構(gòu)分立[4]。

4.5 完善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境

為提高審計人員的獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量,更有效地發(fā)揮其鑒證作用,保護(hù)社會公眾利益,為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)和證券市場的健康發(fā)展服務(wù),針對我國審計機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在的問題,分別從審計方、被審計單位、監(jiān)管部門及社會各界提出以下改善對策。

(1)完善審計制度

審計獨立性的喪失,責(zé)任重在自身,審計制度的不完善是導(dǎo)致注冊會計師獨立性喪失的重要原因。個人行為是由制度所決定的,注冊會計師失信的行為,其本身也反映出制度的不健全。

(2)完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,完善現(xiàn)代企業(yè)制度,強(qiáng)化公司法人治理結(jié)構(gòu)顯得越來越迫切。以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會要真正起到對公司的經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用,在委托注冊會計師審計方面,要明確由監(jiān)事會負(fù)責(zé)審計人員的聘任、協(xié)調(diào)與解聘,并對股東大會負(fù)責(zé),保證監(jiān)事會獨立行使監(jiān)督職責(zé),避免所有者缺位而形成的“內(nèi)部人控制”,保證審計人員客觀、公正執(zhí)業(yè),提高審計質(zhì)量。

應(yīng)對控制客戶管理當(dāng)局權(quán)力進(jìn)行有效控制。在我國,已有限制管理當(dāng)局權(quán)利的規(guī)定:解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所,由股東大會作出決定,并在有關(guān)的報刊上予以披露,必要時說明更換原因,并在中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。這種規(guī)定可以防止管理當(dāng)局任意更換審計人員,在某種程度上提高了審計人員的獨立性。

(3)強(qiáng)化政府機(jī)構(gòu)監(jiān)管

在審計監(jiān)管過程中,要明確財政部、審計署、證監(jiān)會、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)各自的職責(zé),并加強(qiáng)溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制,形成監(jiān)督的合力,以增強(qiáng)監(jiān)管的力度,提高發(fā)現(xiàn)問題的概率。各級政府要嚴(yán)格按照法定權(quán)限和程序行使權(quán)力、履行職責(zé),而不能超越權(quán)限,嚴(yán)厲打擊濫用執(zhí)法權(quán)力干擾市場經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

(4)加強(qiáng)法律處罰力度

基于法律法規(guī)存在的不足,應(yīng)完善有關(guān)法律法規(guī),補(bǔ)充相關(guān)內(nèi)容,使其對法律責(zé)任及處罰措施的規(guī)定更加明確和具體,增強(qiáng)對違規(guī)行為承擔(dān)的法律責(zé)任和處罰力度。《獨立審計準(zhǔn)則》、《注冊會計師法》及其他有關(guān)法律法規(guī)要進(jìn)一步明確審計人員法律責(zé)任,使限制性條款與責(zé)任性條款對等,以利于法規(guī)的貫徹執(zhí)行,增強(qiáng)法規(guī)的約束力。

(5)建立崗位輪換制度

當(dāng)同一個會計師事務(wù)所連續(xù)多年審計同一個客戶時,注冊會計師就很可能和客戶的管理當(dāng)局建立起一種過于親密的關(guān)系而對管理層產(chǎn)生過分依賴,從而影響到審計的獨立性。如果審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T的收益長期過分依賴于某一個客戶,兩者之間則有可能發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系,審計人員會滿足一些客戶不正當(dāng)?shù)囊?甚至協(xié)助造假。

如果建立對審計人員的定期輪換制度,使審計業(yè)務(wù)連任時間有一定的限制,就能在一定程度上避免審計師與客戶的關(guān)系過密問題,從而提高審計獨立性。

參考文獻(xiàn)

[1] 羅伯特.k.莫茨,侯賽因.a.夏拉夫著. 審計理論結(jié)構(gòu)[m].北京:中國商業(yè)出版社,1990.

[2] 朱榮恩.審計學(xué)[m].北京:高等教育出版社,2000.

篇10

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，公司內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)的建立已成為內(nèi)部管理體系中不可或缺的重要組成部分。公司內(nèi)部審計是確保公司管理活動制度化、規(guī)范化、精細(xì)化，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要監(jiān)督管理手段。內(nèi)部審計獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，直接對公司總裁或董事會負(fù)責(zé)并報告工作。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計條件；內(nèi)部審計權(quán)責(zé)；內(nèi)部審計方法及要求；內(nèi)部審計項目；內(nèi)部審計程序

下面以本人審計管理經(jīng)驗淺淡內(nèi)部審計工作，如內(nèi)部審計條件、內(nèi)部審計權(quán)責(zé)、內(nèi)部審計方法及要求、內(nèi)部審計項目、內(nèi)部審計程序等。

一、從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備條件：

從事內(nèi)部審計的工作人員，須具備良好的思想品德，堅持原則，有正義感； 通曉會計原理及其操作技能； 熟悉內(nèi)部審計準(zhǔn)則、程序和技術(shù)； 掌握本企業(yè)的有關(guān)業(yè)務(wù)知識，熟悉或完全掌握公司所有制度； 熟悉現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理理念； 對企業(yè)內(nèi)部控制及所屬專業(yè)有較深的理解；內(nèi)部審計人員應(yīng)進(jìn)行后續(xù)教育，主要內(nèi)容包含：專業(yè)知識、技能、各項法律、法規(guī)、政策的最新情況，從而具備與其從事審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德。

二、內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)

從事內(nèi)部審計人員和機(jī)構(gòu)的職權(quán)有：要求涉及審計的公司、分廠、部門按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃，成本、費用預(yù)算、決算，財務(wù)報表及有關(guān)的其他資料及附件列明的資料； 參加公司與審計事項相關(guān)的會議，召開與審計事項有關(guān)的會議；檢查有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營和財務(wù)活動的資料、文件及現(xiàn)場勘察；對與審計事項有關(guān)的問題向有關(guān)系統(tǒng)和個人進(jìn)行調(diào)查，并取得證明材料；對正在進(jìn)行的違規(guī)、嚴(yán)重?fù)p失浪費行為，做出臨時制止決定；提出改善經(jīng)營管理的建議以及糾正、處理違反公司制度的事件并依據(jù)情節(jié)輕重出具處理意見。

三、內(nèi)部審計方法及要求

從單一、事后審計的傳統(tǒng)工作方法，逐步轉(zhuǎn)移到事前、事中審計，既要對企業(yè)單位的重大經(jīng)營決策，重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息防止失誤。另一方面，通過全過程的控制，通過微觀審計，找出薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，建立各項規(guī)章制度，完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。

四、一般性內(nèi)部審計項目

通常一般性內(nèi)部審計項目包括日常財務(wù)審計、管理審計、臨時性審計等工作，主要內(nèi)容有：負(fù)責(zé)對公司的財務(wù)憑證進(jìn)行抽查； 審閱公司月度財務(wù)報表、成本報表、費用報表等相關(guān)財務(wù)資料；審查營銷費用預(yù)算執(zhí)行情況；抽查物資采購價格的相對真實性、合理性；抽查營銷費用產(chǎn)生的真實性、合規(guī)性、合理性；對公司重要制度、關(guān)鍵流程執(zhí)行情況進(jìn)行審計；對重要關(guān)鍵控制點實行不定期抽查審計（如：銷貨及收款、采購及付款、存貨管理、固定資產(chǎn)管理、資金管理、投資與融資管理、人力資源管理、信息系統(tǒng)管理等）。

五、立項審計項目

立項審計項目包括下轄各分子公司年度經(jīng)濟(jì)效益審計； 任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，對涉及授權(quán)的高管人員或其他重要崗位人員，任期、離任時經(jīng)濟(jì)目標(biāo)達(dá)成情況等方面的審計確認(rèn)；重要崗位履職情況審計；授權(quán)執(zhí)行情況審計；對公司內(nèi)部控制的健全性、有效性以及風(fēng)險管理進(jìn)行評審；開展各類專項審計工作和專項審計調(diào)查，其中，專項審計工作列舉部分內(nèi)容如下：

成本管理審計：成本管理審計主要審查成本數(shù)據(jù)核算、歸集的準(zhǔn)確性、合理合規(guī)性，提出成本關(guān)鍵控制點、合理控制成本費用的審計建議，審查成本管理是否起到了為生產(chǎn)、銷售提供決策依據(jù)的功能等。具體審計內(nèi)容包括生產(chǎn)統(tǒng)計報表與成本核算報表是否一致、成本核算報表與賬套數(shù)值是否一致、賬存與實物是否一致、在產(chǎn)品約當(dāng)數(shù)量是否合理或準(zhǔn)確、不良品或報廢返工品成本是否被重復(fù)計算或計算是否合理、物料價格是否準(zhǔn)確、費用分?jǐn)偸欠窈侠?、轉(zhuǎn)換得率是否異常、計算結(jié)果與配方是否合理、毛利率是否偏高或偏低等。

存貨管理審計：主要審查是否帳實相符、是否以假亂真比如碼空盒子或中間層放空等、是否有嚴(yán)格的賬齡管理如盤點時必須注意生產(chǎn)日期等、是否出現(xiàn)非正常條件下呆貨及不良品等，各項存貨是否在按照各項物資管理制度進(jìn)行管理等。

貨幣資金管理審計：主要審查資金是否有流失、帳實是否相符、資金報表是否準(zhǔn)確、存放是否超規(guī)定額度、銀行余額調(diào)節(jié)表是否每月按時編制、管理是否有效，是否在依照貨幣資金管理制度執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)等。

資產(chǎn)管理審計：主要審查各項資產(chǎn)是否帳實相符，是否存在資產(chǎn)流失，是否在按照資產(chǎn)管理制度的各項要求進(jìn)行管理等。具體審計內(nèi)容比如包括固定資產(chǎn)實物卡片與賬套數(shù)值是否一致、實物發(fā)生異動是否有辦理手續(xù)并及時維護(hù)賬套數(shù)值、資產(chǎn)申請購買和報廢是否符合審批規(guī)定、資產(chǎn)購置是否有閑置浪費現(xiàn)象、資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)是否流于形式、資產(chǎn)入賬是否合理比如長期存在歸置于在建工程中未結(jié)轉(zhuǎn)或?qū)⒅Ц犊铐棜w置于個人借款中錯誤處理未及時轉(zhuǎn)入資產(chǎn)項目等。

往來帳管理審計：主要審查各往來帳是否核對清楚、是否存在壞賬風(fēng)險、是否有超授權(quán)發(fā)貨、是否有超授信規(guī)定時限未及時回款、是否在持續(xù)貫徹往來帳管理制度及授信管理辦法的各項要求等。

全面預(yù)算管理審計：主要審查預(yù)算執(zhí)行情況、數(shù)據(jù)核算是否準(zhǔn)確，進(jìn)而審查預(yù)算是否起到了控制費用、降低成本的功能等。審計內(nèi)容主要包括：預(yù)算執(zhí)行情況與實際核算情況差異、預(yù)算入賬與核算入賬是否一致性、預(yù)算臺賬或模塊數(shù)值是否準(zhǔn)確、財務(wù)預(yù)算控制是否有力、預(yù)算發(fā)生費用與實際收入或生產(chǎn)狀況是否發(fā)生偏離及有否及時予以糾正等。

銷售費用審計：主要審查各項費用報銷的真實性、合規(guī)性、及時性等；是否按制度執(zhí)行。審查范圍不低于20%的審查量，以記帳憑證數(shù)量為準(zhǔn)。

采購專項調(diào)查審計（含材料采購、物流運費、固定資產(chǎn)及其他采購等）

主要審查采購價格的真實性、合理性（與市場價相比），采購業(yè)務(wù)本身的合規(guī)性，是否執(zhí)行了公司的各項采購管理制度、驗收制度等。

工資、提成審計：主要審計工資計算的準(zhǔn)確性，提成的計算是否與績效考核方案一致，每名員工的工資是否與公司簽批的一致，工資、提成核算體系是否合理等。

人力資源審計：編制部分：主要審查各公司員工編制是否與公司簽批的相符，編制管理是否符合公司要求等；招聘部分：主要審查招聘進(jìn)的員工是否符合招聘制度要求等；績效考核部分：主要審查績效考核結(jié)果運用的合規(guī)性、合理性，調(diào)查員工對績效考核方案是否滿意，績效考核是否對推動工作起到了積極作用，是否達(dá)到了預(yù)設(shè)的激勵員工的目標(biāo)等。

五、內(nèi)部審計工作的主要程序

1.年度審計計劃由公司總裁或董事會批準(zhǔn)后，審計部門按月、周報批審計計劃（其中部分為公司交辦的審計項目），并體現(xiàn)在月、周工作計劃表內(nèi)；

2. 實施審計項目前，一般須先擬訂審計方案（對比較簡單的、經(jīng)常性的審計項目可以不擬定）；

3.審計方案擬定報批后，一般情況下須向被審計單位（者）送達(dá)審計通知書，特殊審計業(yè)務(wù)可在實施審計時送達(dá)；

4.組織實施審計工作：對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試；根據(jù)對內(nèi)控制度的測試情況來確定實質(zhì)性測試具體審計方法；

實施審計時，內(nèi)部審計人員應(yīng)運用審核、觀察、詢問、計算、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取審計證據(jù)（審計證據(jù)中由各單位提供的原始資料上要有被審計單位經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)，如涉及貪污、挪用等保密的事項，可暫不確認(rèn)），并作詳細(xì)記錄，從而出具審計報告初稿；

5.與被審部門人員溝通審計結(jié)果和處理意見；

6.審計項目結(jié)束后,審計人員須于一周內(nèi)出具審計報告，被審計單位或部門人員應(yīng)自接到審計報告之日起2日內(nèi)對審計報告進(jìn)行回復(fù),如未回復(fù),視為對審計報告無異議，審計人員將審計報告與被審部門人員的回復(fù)意見一并上報公司管理決策層簽批；

7.公司簽批完審計報告后通知被審計單位（者）；

8.按審批意見執(zhí)行公司審批決定；

9.對審查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷跟進(jìn)整改，開展后續(xù)審查；