導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)告管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

為貫徹實(shí)施《條例》，中國證監(jiān)會按照依法行政和提高執(zhí)法效能的總體要求，對《條例》配套的規(guī)章進(jìn)行了全面的修改和完善。同時(shí)，根據(jù)《條例》規(guī)定以及加強(qiáng)期貨市場基礎(chǔ)制度、強(qiáng)化監(jiān)管和配合金融期貨推出的需要，制定了相應(yīng)的管理辦法。在規(guī)章的修改和制定過程中，廣泛征求了行業(yè)意見，相關(guān)草案通過證監(jiān)會網(wǎng)站公開征求了社會意見?！镀谪浗灰姿芾磙k法》和《期貨公司管理辦法》,于2007年4月15日與《條例》同時(shí)開始實(shí)施，其他配套規(guī)章也將陸續(xù)實(shí)施。

此次《期貨交易所管理辦法》修改，堅(jiān)持期貨交易所基本運(yùn)行框架和風(fēng)險(xiǎn)管理措施不變的原則，貫徹落實(shí)《條例》的相關(guān)規(guī)定。辦法允許期貨交易所采取股份有限公司的組織形式。期貨交易所按照公司的組織形態(tài)進(jìn)行內(nèi)部治理，有利于提高決策效率。由于期貨交易所是承擔(dān)一定公共職能的特殊機(jī)構(gòu)，因此辦法在尊重公司制的固有特征、注意發(fā)揮公司制優(yōu)勢的同時(shí)，明確公司制期貨交易所與現(xiàn)有會員制期貨交易所在職責(zé)和監(jiān)管模式上保持一致。辦法允許期貨交易所實(shí)行會員分級結(jié)算制度，期貨交易所只對結(jié)算會員結(jié)算，非結(jié)算會員由具備資格的結(jié)算會員為其結(jié)算。實(shí)行會員分級結(jié)算制度的期貨交易所,應(yīng)當(dāng)建立結(jié)算擔(dān)保金制度。會員分級結(jié)算制度能夠增強(qiáng)期貨交易所抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，是我國期貨交易所結(jié)算制度的一次新的嘗試，也是此次修改《期貨交易所管理辦法》的一個(gè)重要突破。

為進(jìn)一步加強(qiáng)對期貨交易所的監(jiān)管，《期貨交易所管理辦法》增加了“法律責(zé)任”一章，對《期貨交易管理?xiàng)l例》有關(guān)期貨交易所法律責(zé)任的規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化和補(bǔ)充，使辦法更具有可操作性，體系也更加完善。根據(jù)《期貨交易管理?xiàng)l例》，辦法增加了有價(jià)證券充抵保證金的有關(guān)規(guī)定，對期貨交易所接受的充抵保證金的有價(jià)證券的種類、價(jià)值計(jì)算方法和充抵比例等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。此外，還對期貨交易所向期貨保證金安全存管監(jiān)控機(jī)構(gòu)報(bào)送相關(guān)信息的義務(wù)進(jìn)行了規(guī)定。

《期貨公司管理辦法》是對原《期貨經(jīng)紀(jì)公司管理辦法》的全面修改。隨著期貨市場各項(xiàng)基礎(chǔ)制度建設(shè)全面推進(jìn)，《條例》對期貨公司業(yè)務(wù)和期貨公司監(jiān)管所涉及的各項(xiàng)基礎(chǔ)制度做出了明確規(guī)定，提出了許多新的要求。期貨公司金融期貨交易的業(yè)務(wù)模式已經(jīng)確定，期貨保證金安全存管監(jiān)控制度已初步建立并開始運(yùn)行，以凈資本為核心的期貨公司風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管指標(biāo)體系也即將實(shí)施。辦法充實(shí)了有關(guān)期貨公司的業(yè)務(wù)許可、公司治理、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)規(guī)則、客戶資產(chǎn)保護(hù)和監(jiān)督管理等方面的規(guī)定和要求。以加強(qiáng)客戶合法權(quán)益保護(hù)、強(qiáng)化期貨公司風(fēng)險(xiǎn)控制為主線，加強(qiáng)業(yè)務(wù)規(guī)范和監(jiān)管要求，鼓勵(lì)并推動(dòng)期貨公司在規(guī)范發(fā)展的基礎(chǔ)上做優(yōu)做強(qiáng)。

《期貨公司管理辦法》遵循的主要原則，一是強(qiáng)化了期貨公司的規(guī)范和監(jiān)管。期貨公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)直接關(guān)系客戶和公眾利益，因此新辦法著力防范和控制期貨公司的風(fēng)險(xiǎn)。二是堅(jiān)持協(xié)調(diào)統(tǒng)一。辦法嚴(yán)格以《條例》為依據(jù)，注重與有關(guān)法律和其他期貨規(guī)章保持協(xié)調(diào)統(tǒng)一和銜接配合。三是增強(qiáng)了制度規(guī)范的系統(tǒng)性和完整性。辦法將行政許可條件、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、監(jiān)管措施、行政處罰和市場退出等制度進(jìn)行了系統(tǒng)規(guī)定。

《期貨公司管理辦法》的重點(diǎn)內(nèi)容，一是對金融期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)資格的申請條件、申請材料及其程序都作出了明確規(guī)定，使期貨公司的業(yè)務(wù)拓展進(jìn)入可實(shí)際操作的階段。二是在放開50%持股比例限制的同時(shí)，提高了對持有期貨公司5%以上股權(quán)的股東和全資控股股東的要求，引導(dǎo)期貨公司引入有實(shí)力的股東，以增強(qiáng)持續(xù)經(jīng)營和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。三是對期貨公司營業(yè)部的設(shè)立條件做了調(diào)整，將設(shè)立營業(yè)部的數(shù)量與期貨公司的凈資本掛鉤，引導(dǎo)期貨公司按照自身資本條件和業(yè)務(wù)需要合理設(shè)置營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)。四是要求期貨公司設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)官，作為期貨公司的高管人員，負(fù)責(zé)對期貨公司經(jīng)營管理行為的合法合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督、檢查，負(fù)有向監(jiān)管部門和公司董事會報(bào)告的義務(wù)。五是要求客戶開戶實(shí)名制，提高對期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求。辦法要求客戶應(yīng)以本人名義開立期貨結(jié)算賬戶，與其期貨交易賬戶保持一致。對于期貨經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中易產(chǎn)生糾紛或者隱患的交易編碼管理、結(jié)算報(bào)告、通知查詢、關(guān)聯(lián)方開戶交易等內(nèi)容進(jìn)一步做了明確要求。六是強(qiáng)化了對客戶資金的保護(hù)。對期貨保證金的歸屬、存取劃轉(zhuǎn)、賬戶報(bào)備、安全監(jiān)控等作出了強(qiáng)制性規(guī)定，明確要求期貨公司必須以自有資金繳存結(jié)算擔(dān)保金和結(jié)算準(zhǔn)備金。此外，還細(xì)化了各項(xiàng)日常監(jiān)管措施，增強(qiáng)了監(jiān)管措施的針對性和可操作性。

在兩個(gè)辦法修改的過程中，中國證監(jiān)會多次通過書面征求意見和召開座談會等形式，廣泛聽取了證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)、期貨交易所、期貨業(yè)協(xié)會、期貨保證金監(jiān)控中心、期貨公司和證券公司等市場各個(gè)方面的意見和建議，并通過證監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)廣泛征求了轄區(qū)內(nèi)相關(guān)主體的意見。對于各個(gè)方面提出的意見和建議，中國證監(jiān)會都進(jìn)行了深入研究和論證，許多意見和建議都予以了采納和吸收。在兩個(gè)管理辦法的草案成熟以后，又通過證監(jiān)會網(wǎng)站向社會公開征求了意見，并根據(jù)反饋的意見對條文作了進(jìn)一步修改完善?？梢哉f，目前正式實(shí)施的兩個(gè)辦法匯集和體現(xiàn)了行業(yè)智慧，整個(gè)修改過程貫徹了科學(xué)立法和民主立法的精神。希望期貨行業(yè)認(rèn)真學(xué)習(xí)這兩個(gè)辦法，將各項(xiàng)監(jiān)管要求和新的制度落到實(shí)處，共同推進(jìn)期貨市場積極穩(wěn)妥發(fā)展。

二、證監(jiān)會三項(xiàng)披露新規(guī)

中國證監(jiān)會日前對《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（簡稱《第15號規(guī)則》）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號――凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》（簡稱《第9號規(guī)則》）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號――非經(jīng)常性損益》（簡稱《第1號問答》）進(jìn)行了修訂。修訂后的規(guī)定,適用于按新會計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告的上市公司和擬上市公司，以上三項(xiàng)規(guī)則自之日起施行。

據(jù)了解，《第15號規(guī)則》是對財(cái)務(wù)報(bào)告披露的最低要求，不論《第15號規(guī)則》是否有明確要求，凡對投資者進(jìn)行投資決策有重大影響的財(cái)務(wù)信息，公司均應(yīng)予以充分披露。

由于商業(yè)秘密等原因?qū)е卤疽?guī)定某些信息確實(shí)不便披露的，《第15號規(guī)則》要求，首次公開發(fā)行股票公司,可向中國證監(jiān)會申請豁免，已經(jīng)公開發(fā)行股票并在證券交易所上市的公司,可向證券交易所申請豁免，經(jīng)批準(zhǔn)并報(bào)中國證監(jiān)會備案后， 可以不予披露。

《第15號規(guī)則》明確，公司編制和對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，不得含有虛假的信息或者隱瞞重要事實(shí)。公司董事會、監(jiān)事會及董事、監(jiān)事、高級管理人員承諾提供的財(cái)務(wù)報(bào)告不存在虛假的記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，并就財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性承擔(dān)個(gè)別和連帶的法律責(zé)任。

此外，針對企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的披露，《第15號規(guī)則》明確，公司報(bào)告期內(nèi)合并范圍如發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)披露變更原因，并披露報(bào)告期內(nèi)新納入合并范圍公司以及報(bào)告期內(nèi)不再納入合并范圍公司的凈資產(chǎn)和凈利潤。對納入合并范圍但母公司擁有其半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)的子公司，應(yīng)說明納入合并范圍的原因。

對于母公司擁有半數(shù)以上表決權(quán)，但未能對其形成控制的被投資單位，應(yīng)說明未形成控制的原因。

《第9號規(guī)則》要求，公司招股說明書、年度財(cái)務(wù)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)報(bào)告等公開披露信息中的凈資產(chǎn)收益率和每股收益,應(yīng)按本規(guī)則進(jìn)行計(jì)算或披露。公司編制以上報(bào)告時(shí)，應(yīng)分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率，以及基本每股收益和稀釋每股收益。

《第1號問答》明確，“非經(jīng)常性損益”是指公司發(fā)生的與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與主營業(yè)務(wù)和其他經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于該交易或事項(xiàng)的性質(zhì)、金額和發(fā)生頻率，影響了正常反映公司經(jīng)營、盈利能力的各項(xiàng)交易、事項(xiàng)產(chǎn)生的損益。

《第1號問答》列舉了非經(jīng)常性損益應(yīng)包括的15個(gè)項(xiàng)目，并要求公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或發(fā)行證券的申報(bào)材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理，并對非經(jīng)常性損益項(xiàng)目內(nèi)容及金額予,以充分披露。

三、嚴(yán)禁上市公司高管超比例轉(zhuǎn)讓所持股份

針對近期中國有少數(shù)上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員違反《公司法》、《證券法》有關(guān)規(guī)定，超比例轉(zhuǎn)讓所持有公司股份，或在六個(gè)月內(nèi)進(jìn)行短線交易的行為，中國證券監(jiān)督管理委員會表示，每位上市公司董事、監(jiān)事和高管人員，都必須嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，不得超比例轉(zhuǎn)讓所持有的本公司股份，或者進(jìn)行短線交易。

同時(shí)，每個(gè)上市公司都必須制定專項(xiàng)制度，指定專門人員，加強(qiáng)對董事、監(jiān)事和高管人員持有本公司股份及買賣本公司股票行為的申報(bào)、披露與監(jiān)督。

證監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，上市公司董事、監(jiān)事和高管人員所持本公司股份數(shù)量及其變動(dòng)情況，是證券市場投資者高度關(guān)注的重要信息；嚴(yán)格遵守法律規(guī)定，不超比例轉(zhuǎn)讓股份、不進(jìn)行短線交易，既關(guān)系到證券市場運(yùn)行的穩(wěn)定有序，也直接影響上市公司董事、監(jiān)事和高管人員本人的誠信形象。

據(jù)介紹，修訂后的《公司法》從約束與激勵(lì)均衡角度出發(fā)，放寬了對上市公司董事、監(jiān)事和高管轉(zhuǎn)讓所持有的本公司股份的限制，同時(shí)又明令禁止超比例轉(zhuǎn)讓行為。

篇2

關(guān)鍵詞：新三板；關(guān)聯(lián)方交易；舞弊；審計(jì)策略

新三板掛牌公司規(guī)模不斷壯大，近幾年新三板企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)量也隨之增加。由于新三板企業(yè)在掛牌前多為管控較為寬松的中小企業(yè)，掛牌后才剛剛邁入正軌，這無形加大了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其在關(guān)聯(lián)方的審計(jì)方面出現(xiàn)的問題尤為突出。今年新頒布的新三板掛牌公司分層管理辦法，創(chuàng)新層對企業(yè)的盈利能力、成長性、市值做出了明確規(guī)定，這成為新三板企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行舞弊的又一動(dòng)因。為了有效把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注新三板企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊的行為，不斷改進(jìn)完善與其相關(guān)的審計(jì)策略。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的概述

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第36號――關(guān)聯(lián)方披露》中對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了界定。一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨鲜芡环娇刂?、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方，比如母子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。關(guān)聯(lián)方關(guān)系則是關(guān)聯(lián)方之間的相互關(guān)系，可以存在于企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間，也可以是企業(yè)通過個(gè)人與另外企業(yè)之間。其中的個(gè)人主要是指企業(yè)的主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。關(guān)聯(lián)方交易定義為關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型有：購買或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算、關(guān)鍵管理人員薪酬。

二、審計(jì)新三板企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的必要性

根據(jù)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2016年7月末掛牌公司家數(shù)已累計(jì)達(dá)7971家，2016年平均每月增加398家，由此可見新三板掛牌公司發(fā)展迅猛、規(guī)模日漸大。由于新三板掛牌公司并非上市公司且都為中小企業(yè)，其原有的內(nèi)部控制較為松散、監(jiān)管力度較為薄弱、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低，這使得會計(jì)師事務(wù)所面對的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無形增大。因此，審計(jì)人員更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)新三板企業(yè)的特別風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，合理保證不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。關(guān)聯(lián)方交易本身具有隱蔽性，不正常關(guān)聯(lián)方交易被粉飾或掩蓋而不易發(fā)現(xiàn)，作為一項(xiàng)特別風(fēng)險(xiǎn)，有必要在新三板企業(yè)審計(jì)時(shí)特別對待，其原因有以下兩點(diǎn)。

一是由于掛牌前后對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露要求的不同，可能影響了關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易披露的完整性。中小企業(yè)在掛牌之前財(cái)務(wù)報(bào)告不對外公布進(jìn)而披露要求較為寬松，允許在附注中只披露審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易。而這些企業(yè)在掛牌之后財(cái)務(wù)報(bào)告披露要求需要向上市公司看齊，要求無論審計(jì)期間內(nèi)是否發(fā)生往來，應(yīng)當(dāng)將全部的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露。這使得審計(jì)人員追查以前年度中未披露的關(guān)聯(lián)方加大了難度。

二是由于新頒布的新三板掛牌公司分層管理辦法，加大了利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行舞弊的可能性。根據(jù)分層管理辦法，掛牌企業(yè)被分為基礎(chǔ)層和創(chuàng)新層，創(chuàng)新層企業(yè)的盈利能力、成長性以及市值都要較基礎(chǔ)層企業(yè)水平高，因此創(chuàng)新層企業(yè)在融資和未來發(fā)展上更具有優(yōu)勢。創(chuàng)業(yè)層的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)對凈利潤、營業(yè)收入等做出了明確規(guī)定，這就可能導(dǎo)致實(shí)力不足的掛牌企業(yè)為進(jìn)入創(chuàng)業(yè)層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告虛增收入利潤，關(guān)聯(lián)方交易則是最為便捷隱蔽的途徑之一。

三、利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行舞弊的方式

第一，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。一方面，新三板企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊體現(xiàn)在虛增收入和利潤上。這可能是由于財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到外在環(huán)境的威脅、經(jīng)營業(yè)績受到更高管理層或者治理層的壓力等原因?qū)е碌?。由于新三板分層管理辦法的出臺，企業(yè)為進(jìn)入創(chuàng)新層，大大提高了虛增收入或利潤以達(dá)到準(zhǔn)入門檻的可能性。最為常見的舞弊手段是進(jìn)行關(guān)聯(lián)購銷業(yè)務(wù)，抬高交易價(jià)格，或者大額銷售期后退回，從而提高營業(yè)收入及利潤。還可以利用將自身盈利能力弱或虧損的資產(chǎn)部分交由關(guān)聯(lián)方托管并收取高額托管收入這樣一系列的方式，通過關(guān)聯(lián)方為企業(yè)輸送利益以達(dá)到自身目標(biāo)。另一方面，新三板企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行舞弊體現(xiàn)在刻意隱瞞不利信息。如未披露存在利益往來的海外關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易、為關(guān)聯(lián)方提供的大額擔(dān)保信息等，以誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者。

第二，關(guān)聯(lián)方侵占資產(chǎn)。新三板企業(yè)關(guān)聯(lián)方資金占用現(xiàn)象較為突出，有一定的歷史原因。掛牌之前控股股東經(jīng)常在自家企業(yè)中拆借資金、占用資源而不受任何約束，掛牌之后沒有轉(zhuǎn)變觀念，仍然公私不分，嚴(yán)重影響了其他投資者的權(quán)益。這種資金占用行為在掛牌條件中被明令禁止，但仍有部分控股股東在期中頻頻占用資金，年末歸還。關(guān)聯(lián)方通過虛構(gòu)交易事項(xiàng)、利用中間環(huán)節(jié)委托實(shí)施項(xiàng)目及貸款等方法將資金占用行為非關(guān)聯(lián)化，隱蔽資金占用行為。

四、有針對性的審計(jì)策略

（一）重點(diǎn)加強(qiáng)識別評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)告 信息質(zhì)量

當(dāng)前我國上市公司隱瞞信息、該報(bào)不報(bào)、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的問題比較嚴(yán)重，直接影響了我國資本市場的健康、有序發(fā)展，造成投資者對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失去信心。

一、影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的因素分析

1、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體與企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體在會計(jì)信息系統(tǒng)中的地位不平等

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者既是會計(jì)信息的供應(yīng)方，又是會計(jì)信息的需求方。企業(yè)外部財(cái)務(wù)報(bào)告的分析主體作為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者僅僅是會計(jì)信息的需求方。由于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告分析主體了解會計(jì)信息生成的過程，掌握著會計(jì)信息背后的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，因而在會計(jì)信息系統(tǒng)中處于優(yōu)勢地位。而外部財(cái)務(wù)分析主體由于不參與企業(yè)的經(jīng)營過程，無法從報(bào)表上辨別會計(jì)信息來源的真實(shí)性，因而在該系統(tǒng)中處于信息劣勢地位。經(jīng)營者這種“天然的”信息優(yōu)勢地位使得其所披露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財(cái)務(wù)分析主體的決策造成影響。

2、經(jīng)濟(jì)利益的矛盾

企業(yè)與國家的關(guān)系不僅存在統(tǒng)一,也存在矛盾。從物質(zhì)上分析,這種矛盾是社會資本運(yùn)動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益分配的矛盾。國家和企業(yè)所追求的發(fā)展都具有迫切性,但是,發(fā)展的目標(biāo)是主觀的設(shè)計(jì),往往與客觀實(shí)際存在差異。國家總是憑借權(quán)力得到發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——稅收;企業(yè)總是想獲得生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)——利潤。稅收和利潤都來自社會資本運(yùn)動(dòng)創(chuàng)造的剩余價(jià)值。當(dāng)有限的剩余價(jià)值不能滿足兩者主觀目標(biāo)需求時(shí),國家和企業(yè)開始了不斷舉債。稅收、利潤、舉債貫穿于資本運(yùn)動(dòng)過程之中,高額舉債的壓力又促使雙方加劇了對剩余價(jià)值的享有和對社會閑散資金的占用。國家希望通過法律、制度和規(guī)定來維持社會經(jīng)濟(jì)秩序,要求企業(yè)真實(shí)、完整、公允的提供有關(guān)會計(jì)資料,從而監(jiān)督資本運(yùn)動(dòng)安全循環(huán)。不論國家頒布的法律、制度、規(guī)定是否公平、合理,企業(yè)都要執(zhí)行。企業(yè)處于激烈的市場競爭之中,他們盡量尋找法律、制度及規(guī)定之間的縫隙缺陷來處理會計(jì)資料。甚至在必要的情況下,故意的輕率的虛報(bào)或漏列會計(jì)資料,以達(dá)到隱瞞和變更資本運(yùn)動(dòng)的真實(shí)過程。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊必然會影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

3、法制不健全

法律制度按其構(gòu)架方式可分為兩類：一類是指令性的，二是禁令性的。在指令性制度中，制度制定人必須了解行為者的手段和能力，還必須了解所指示的行動(dòng)可能需要的條件和可能產(chǎn)生的后果，否則制度就無法有效地規(guī)范行為人的行為。在禁令性制度中，制度制定人只需知道哪些行為結(jié)果是不好的，并通過具體的行為結(jié)果即可判斷行為人的合法性。我國《證券法》中缺乏民事責(zé)任的規(guī)定，因此在實(shí)踐中，對一些違法違規(guī)行為通常采用行政處罰的辦法解決，但對受害投資者卻沒有給予補(bǔ)償，無法對違者法違規(guī)起到有效的威懾作用。

二、提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的途徑分析

1、建立健全會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)交易制度

在會計(jì)信息披露的博弈中，會計(jì)信息的法人產(chǎn)權(quán)主體--企業(yè)之所以沒有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)披露會計(jì)信息甚至披露虛假會計(jì)信息，導(dǎo)致會計(jì)信息披露的低效率或無效率，最根本的原因在于會計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)制度不清晰。清晰的會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)制度是提高會計(jì)信息配置效率的前提條件，產(chǎn)權(quán)之所以能夠成為決定會計(jì)信息配置效率的一個(gè)重要因素就在于產(chǎn)權(quán)能夠降低會計(jì)信息交易活動(dòng)中的交易費(fèi)用。而產(chǎn)權(quán)制度之所以能有效地節(jié)約交易費(fèi)用，其關(guān)鍵在于產(chǎn)權(quán)制度具有以下功能：其一，產(chǎn)權(quán)制度可以明確交易界區(qū)和確立排它性產(chǎn)權(quán)；其二，產(chǎn)權(quán)制度可以規(guī)范不同交易主體間的交易行為以建立正常的會計(jì)信息交易秩序。

2、加大處罰力度,提高違法違規(guī)成本

上市公司敢于進(jìn)行違規(guī)操作,社會中介機(jī)構(gòu)敢于為上市公司造假,其主要原因是造假獲得的利益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于為此付出的成本。對此,對造假上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,如沒收非法所得、處以高額罰款、實(shí)行市場禁入等等,對情節(jié)惡劣的還應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任;對參與造假的社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)予以重罰甚至吊銷營業(yè)執(zhí)照,并限定相關(guān)從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事相關(guān)職業(yè),直至追究其刑事責(zé)任等。與此同時(shí),要對因上市公司提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而給投資人帶來的損失進(jìn)行賠償,從根本上杜絕違規(guī)事件的發(fā)生。

3、加強(qiáng)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

進(jìn)一步提高會計(jì)人員整體素質(zhì)，是構(gòu)建我國會計(jì)信息保證體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)會計(jì)人員素質(zhì)不高也是影響我國會計(jì)信息質(zhì)量的又一主要原因。因此，要全面提高會計(jì)信息質(zhì)量，就必須建立一支高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍。構(gòu)建一支高素質(zhì)的會計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)重點(diǎn)抓好以下工作：依法做好會計(jì)從業(yè)資格管理。《會計(jì)法》和《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》從加強(qiáng)會計(jì)人員隊(duì)伍管理、提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和會計(jì)發(fā)展需要出發(fā)，將會計(jì)從業(yè)資格管理予以法定化。只有嚴(yán)格依法執(zhí)行好有關(guān)會計(jì)從業(yè)資格管理的法律規(guī)定，才能切實(shí)提高會計(jì)人員整體素質(zhì)，從會計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)方面保證提高會計(jì)信息質(zhì)量的需要。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳曉麗：“財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量研究”，《內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)》2005.6

[2]王曉華：“如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量管理”，《山東省農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)》2004.2

[3] 周建文：“財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問題淺析”，《山西財(cái)稅》2005.7

篇4

關(guān)鍵詞：會計(jì)檔案；管理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）08-0-01

會計(jì)檔案是指單位在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算過程中直接形成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表及財(cái)務(wù)分析報(bào)告及具有保存價(jià)值的一系列文字資料等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要史料和證據(jù)。會計(jì)檔案既是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史記錄，又是單位檔案的重要組成部分，是重要的信息資源。單位的會計(jì)檔案是否真實(shí)、齊全、準(zhǔn)確、完整，整理、歸檔是否科學(xué)、合理，保管、移交是否完好、及時(shí)，借閱、銷毀是否規(guī)范、嚴(yán)密，都將直接影響到單位會計(jì)檔案管理的質(zhì)量。

一、會計(jì)資料收集要完整、及時(shí)

會計(jì)資料的收集要以會計(jì)業(yè)務(wù)為主線，凡具有保管價(jià)值的所有會計(jì)事項(xiàng)記錄、核算資料、財(cái)務(wù)管理類的資料，都應(yīng)及時(shí)收集，不得遺漏，如發(fā)現(xiàn)缺少的資料，應(yīng)及時(shí)向有關(guān)的當(dāng)事人追回或采取必要的補(bǔ)救措施，以確保會計(jì)檔案資料的完整性。依據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》，會計(jì)檔案資料主要包括：

1.會計(jì)憑證類：包括外來和自制的各種原始憑證、原始憑證匯總表、記賬憑證、記賬憑證匯總表、其他會計(jì)憑證。

2.會計(jì)賬簿類：包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)告類：分為月度、季度、年度財(cái)務(wù)報(bào)告，包括會計(jì)報(bào)表、附表、附注及文字說明及其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.其他類：包括銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。

實(shí)行會計(jì)電算化單位的會計(jì)檔案主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）由計(jì)算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他會計(jì)資料。這些打印輸出的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表以及其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定，根據(jù)有關(guān)規(guī)定立卷歸檔保管，保存期限按《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

（2）以磁盤、磁帶、光盤等介質(zhì)存儲的會計(jì)數(shù)據(jù)（會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)），在未打印成書面形式之前，應(yīng)當(dāng)妥善保管并留有副本。這些介質(zhì)都應(yīng)當(dāng)視同會計(jì)資料或檔案保管。

（3）會計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料和軟件程序，也應(yīng)當(dāng)視同會計(jì)檔案保管。

二、會計(jì)檔案的整理和歸檔要科學(xué)、合理

對會計(jì)檔案的整理和歸檔要根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的要求，制定科學(xué)規(guī)范的分類編號方法和歸檔時(shí)限，建立會計(jì)檔案保管清冊、移交清冊、借閱登記單等，保證會計(jì)檔案內(nèi)容完整、整理歸檔及時(shí)、手續(xù)完備，并按會計(jì)檔案分類編號規(guī)則整理會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料，合理確定擺放各類會計(jì)檔案的位置，提高利用效率。

1.會計(jì)月度終了，將會計(jì)憑證按順序排列、整理，連同所屬原始憑證，按要求裝訂成冊，正確填寫記賬憑證封面，填寫并粘貼包角并蓋好騎縫章。正確填寫會計(jì)檔案憑證案卷目錄。

2.年度終了，將會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表（實(shí)行電算化核算的單位，首先應(yīng)打印出紙質(zhì)的會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表）及其他資料（主要是銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單）按《會計(jì)檔案管理辦法》要求分類整理、編頁碼、裝訂成冊，正確填寫封面各項(xiàng)內(nèi)容，填寫并粘貼標(biāo)簽，填寫會計(jì)檔案賬簿案卷目錄、會計(jì)檔案報(bào)表案卷目錄及會計(jì)檔案其他類案卷目錄。對于上級、財(cái)政部門下達(dá)專項(xiàng)資金、部門預(yù)算指標(biāo)等文書檔案也應(yīng)及時(shí)收集交由單位檔案部門整理歸檔。

三、會計(jì)檔案的保管、移交要完好、及時(shí)

在明確會計(jì)業(yè)務(wù)各崗位檔案處理要求的基礎(chǔ)上，指定專人負(fù)責(zé)單位的會計(jì)檔案，負(fù)責(zé)會計(jì)檔案資料的收集、整理、裝訂、保管，并保持相對穩(wěn)定。當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由單位會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制會計(jì)檔案移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。會計(jì)檔案移交清冊中應(yīng)列明移交的會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止時(shí)間和檔案編號、應(yīng)保管期限等內(nèi)容。

四、會計(jì)檔案借閱、銷毀要規(guī)范、嚴(yán)密

各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，須經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，方可提供查閱或復(fù)制，并辦理借閱、復(fù)制登記手續(xù)。查閱或復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)建立、健全會計(jì)檔案借閱、復(fù)制登記制度。

根據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，各單位保管期滿的會計(jì)檔案，應(yīng)由本單位檔案部門會同會計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀待銷毀會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等。單位負(fù)責(zé)人必須在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見并簽章。會計(jì)檔案銷毀時(shí)，應(yīng)當(dāng)由單位檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員參加，并由同級財(cái)政部門派員參加監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)由同級審計(jì)部門派員監(jiān)銷。監(jiān)銷人員在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)對照會計(jì)檔案銷毀清冊上所列內(nèi)容逐一清點(diǎn)核對并在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽字蓋章。

總之，會計(jì)檔案是單位檔案的重要組成部分，會計(jì)檔案管理的好壞，也反映了單位綜合管理水平的高低，更反映了單位財(cái)務(wù)管理水平的高低。因此，各單位應(yīng)組織會計(jì)人員加強(qiáng)對檔案法律、法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)法制意識，不斷學(xué)習(xí)有關(guān)會計(jì)檔案管理知識，不斷提高會計(jì)檔案管理人員素質(zhì)，規(guī)范會計(jì)檔案管理，完善會計(jì)檔案管理制度，確保單位會計(jì)檔案的完整、安全，充分發(fā)揮會計(jì)檔案的作用，為單位財(cái)務(wù)、審計(jì)工作及領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。

篇5

第二條學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)（處、科）會計(jì)人員對本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。

第三條學(xué)校財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是：

1．國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章；

2．會計(jì)法律、法規(guī)；國家統(tǒng)一會計(jì)制度；國務(wù)院有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門制定的具體實(shí)施辦法或補(bǔ)充規(guī)定。

3．學(xué)校單位內(nèi)部會計(jì)管理制度；

4．校單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

第四條財(cái)務(wù)人員應(yīng)對每年制定的財(cái)務(wù)預(yù)算的合理有效性進(jìn)行監(jiān)，全國公務(wù)員共同天地督，并按規(guī)定程序上報(bào)獲得批準(zhǔn)；在預(yù)算執(zhí)行中嚴(yán)格審核各項(xiàng)收支情況，對超預(yù)算的項(xiàng)目要按規(guī)定經(jīng)主管校長批準(zhǔn)方可列支；對大型物資采購要參與招投標(biāo)過程并嚴(yán)格審核起費(fèi)用開支情況。

第五條財(cái)務(wù)人員應(yīng)對原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督。對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，并予以扣留，及時(shí)向財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告，并追究當(dāng)事人的責(zé)任。對不記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證要予以退回，要求經(jīng)辦人員予以補(bǔ)充、更正。

第六條財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)依法設(shè)置帳簿，帳簿記錄應(yīng)遵照《高等學(xué)校會計(jì)制度》的規(guī)定。會計(jì)人員對帳簿記錄不真實(shí)、不完整、不全面、不準(zhǔn)確的事項(xiàng)要及時(shí)予以糾正，并定期進(jìn)行帳目核對，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符、帳表相符。對偽造、變造、故意毀滅會計(jì)帳簿或者帳外設(shè)帳的行為，應(yīng)當(dāng)予以制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向?qū)W校主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請求作出處理。

第七條財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，，全國公務(wù)員共同天地依法保證報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。對提供虛假會計(jì)報(bào)告、強(qiáng)令篡改、編造財(cái)務(wù)報(bào)告的行為，應(yīng)當(dāng)制止和糾正；制止和糾正無效的，應(yīng)向?qū)W校主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請求處理。

第八條財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資的采購計(jì)劃的審批制度；物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用保管與使用制度；物資的維護(hù)、報(bào)廢和轉(zhuǎn)讓等制度。并定期進(jìn)行實(shí)物清查，對帳實(shí)帳款不符的情況，應(yīng)查明原因，按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；超出財(cái)務(wù)處職權(quán)范圍的，應(yīng)立即向?qū)W校主管領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，請求處理，以確保公共財(cái)產(chǎn)的安全與完整。

第九條財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《規(guī)范》中的規(guī)定對財(cái)務(wù)收支嚴(yán)把監(jiān)督關(guān)。按照《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)各項(xiàng)收入管理辦法》、《中央財(cái)經(jīng)大學(xué)各項(xiàng)支出審核及報(bào)銷程序》的規(guī)定，嚴(yán)格審核各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的發(fā)生情況，確保學(xué)校各項(xiàng)收支的合理合法。

篇6

關(guān)鍵詞：政府；財(cái)務(wù)報(bào)告；改革

中圖分類號：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）29-0136-02

2014年，國務(wù)院下發(fā)了《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（以下簡稱改革方案），要求“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”；同時(shí)，新預(yù)算法規(guī)定“各級政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”。這標(biāo)志著我國各級政府部門編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作正式啟動(dòng)。

一、我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革現(xiàn)狀

（一）我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)成

我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告要由原來的收付實(shí)現(xiàn)制改為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告。其中，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告由政府部門編制，主要反映部門財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等，為加強(qiáng)政府部門資產(chǎn)負(fù)債管理、預(yù)算管理、績效管理等提供信息支撐；政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告主要由財(cái)政部門編制，主要反映政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長期可持續(xù)性等，可作為考核地方績效、開展地方政府信用評級、評估預(yù)警地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、編制全國和地方資產(chǎn)負(fù)債表以及制定財(cái)政中長期規(guī)劃和其他相關(guān)規(guī)劃的重要依據(jù)。

（二）我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革時(shí)間表

按照《改革方案》要求和財(cái)政部工作部署，全國各省市于2013年開始試編政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。目前，全國各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政部門已試編了本級和縣級以上各級政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。從《改革方案》時(shí)間安排上看，2016年財(cái)政部選擇7個(gè)試點(diǎn)省份試編政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，并開發(fā)相應(yīng)信息管理系統(tǒng)。2017年，試點(diǎn)省份正式編制各級政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。2018年，全國36個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市全部正式編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、當(dāng)前政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革中存在的問題和困難

（一）相關(guān)會計(jì)要素核算存在困難

1.政府資產(chǎn)狀況核算存在困難

（1）對固定資產(chǎn)的核算和反映不夠全面和準(zhǔn)確。自2013年行政、事業(yè)單位會計(jì)制度改革以來，對于新增固定資產(chǎn)，要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際和本單位情況計(jì)提折舊。但是很多地方政部門并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，而且對于存量資產(chǎn)（即以前年度購入的資產(chǎn)）也無法計(jì)算累計(jì)折舊。2016年新總預(yù)算會計(jì)制度的實(shí)施，增加了對于政府股權(quán)投資的核算，而對于政府投資建設(shè)的固定資產(chǎn)，由于產(chǎn)權(quán)不清晰等原因?qū)е聼o法確認(rèn)為誰的固定資產(chǎn)，因此在政府資產(chǎn)負(fù)債表上無法準(zhǔn)確反映。（2）目前政府會計(jì)缺少對國有產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和反映。在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度中，僅對財(cái)政部門新增加的國有股權(quán)形態(tài)的政府資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，而對于國資管理的國有企業(yè)股權(quán)沒有在政府賬務(wù)上以權(quán)益反映，因而財(cái)務(wù)報(bào)告目前只能根據(jù)企業(yè)決算報(bào)表按照國有權(quán)益比重進(jìn)行粗略折算，造成家底不清。（3）公共基礎(chǔ)設(shè)施產(chǎn)權(quán)不清、核算不準(zhǔn)。目前，我國的公共基礎(chǔ)設(shè)施管理較為粗放，很多政府單獨(dú)投資的公共基礎(chǔ)設(shè)施，大都記在融資平臺公司賬務(wù)。對于不同級政府參與投資、或者政府與社會力量合資的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，基建審計(jì)決算后直接移交建委等部門管理，并沒有登記在建委賬務(wù)上。因此，很多存量公共基礎(chǔ)設(shè)施，由于缺少原始會計(jì)資料，無法確認(rèn)計(jì)量入賬。除非聘請社會會計(jì)或?qū)徲?jì)力量對大量基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行確認(rèn)和評估，但由于工程浩大，將耗費(fèi)大量人力、物力和財(cái)力。（4）自然資源無法確認(rèn)和計(jì)量。對于煤炭、海洋資源、水資源、森林植被等自然資源，由于儲備沒有探明、產(chǎn)權(quán)無法分清，且比如水資源季節(jié)性變化特別大等情況，無法確認(rèn)和計(jì)量入賬。

2.未能充分反映政府的負(fù)債狀況

我國目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告中對政府相關(guān)負(fù)債信息的反映不完整，一方面是對于政府債務(wù)這個(gè)概念的界定仍然不夠明確，如社會保險(xiǎn)基金缺口是否屬于政府債務(wù)；另一方面，由于歷史原因，政府負(fù)有擔(dān)保責(zé)任的債務(wù)等在政府會計(jì)中沒有反映，因而在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中也沒有得到充分的反映。

3.收入、費(fèi)用狀況計(jì)量存在困難

收入、成本費(fèi)用是傳統(tǒng)會計(jì)制度基本上未涉及的領(lǐng)域。要評價(jià)績效，就必然要求對收入和成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)。收入、成本費(fèi)用的發(fā)生時(shí)間不一定與現(xiàn)金發(fā)生時(shí)間對應(yīng)，這就要求根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對收入、成本費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，這無疑增加了會計(jì)處理的難度?，F(xiàn)金流信息同樣與傳統(tǒng)政府會計(jì)制度幾乎沒有聯(lián)系。

（二）目前政府會計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)尚未適應(yīng)改革的要求

政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革直接的執(zhí)行者是在政府及相關(guān)部門從業(yè)的會計(jì)人員。長期以來，這些從業(yè)人員已經(jīng)適應(yīng)了傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下的預(yù)算會計(jì)核算工作。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)基礎(chǔ)是參照企業(yè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，相關(guān)會計(jì)從業(yè)人員目前的知識結(jié)構(gòu)可能難以適應(yīng)改革的要求和規(guī)定。

（三）改革將會大幅增加政府部門的工作量，改革阻力較大

政府財(cái)務(wù)報(bào)告包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基礎(chǔ)。對于各部門而言，政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告是新事物，亟須加強(qiáng)相關(guān)制度的學(xué)習(xí)、相關(guān)業(yè)務(wù)技能的提升。同時(shí)，財(cái)政部門除了要編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告外，還要幫助各部門盡快適應(yīng)新情況，以便準(zhǔn)確編制政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)進(jìn)行匯總編制。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的運(yùn)行，意味著政府部門工作量的大幅增加。這其中包括清查核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債、編制部門財(cái)務(wù)報(bào)告、部門財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)、報(bào)送并公開政府財(cái)務(wù)報(bào)告，會大大增加各部門的工作量。特別是初始階段，可能會耗去各部門較多的人力、物力和財(cái)力。

三、下一步工作建議

（一）加快我國相關(guān)會計(jì)配套制度建設(shè)，為推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革創(chuàng)造前提

對于財(cái)政部門，要加快總預(yù)算會計(jì)制度改革；對于股權(quán)投資、政府債務(wù)等屬于政府的資產(chǎn)和負(fù)債的要素，要盡快納入總預(yù)算會計(jì)核算。對于行政事業(yè)單位，要盡快執(zhí)行新的行政事業(yè)單位會計(jì)制度；對于新購入的資產(chǎn)，要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提折舊；對于基建工程賬務(wù)報(bào)表，要及時(shí)并入單位“大賬”報(bào)表。

（二）加快資產(chǎn)清查，搭建政府資產(chǎn)管理平臺，為財(cái)務(wù)報(bào)告改革奠定基礎(chǔ)

搭建政府資產(chǎn)管理平臺，將政府資產(chǎn)下的國有企業(yè)資產(chǎn)、行政事業(yè)單位資產(chǎn)、政府經(jīng)管資產(chǎn)統(tǒng)一整合到一個(gè)統(tǒng)計(jì)核算平臺，建立統(tǒng)一的政府資產(chǎn)信息系統(tǒng)。這樣，既解決了政府資產(chǎn)的計(jì)價(jià)核算、統(tǒng)計(jì)匯總，又避免了政府資產(chǎn)的重復(fù)統(tǒng)計(jì)、統(tǒng)計(jì)遺漏問題。

推動(dòng)經(jīng)管資產(chǎn)法規(guī)體系建設(shè)。根據(jù)政府資產(chǎn)報(bào)告試點(diǎn)工作的經(jīng)驗(yàn)，對政府資產(chǎn)的分類、計(jì)價(jià)、概念、邊界進(jìn)行明晰，推動(dòng)與行政事業(yè)單位會計(jì)制度的銜接，逐步納入會計(jì)核算。同時(shí)，盡快出臺政府資產(chǎn)管理辦法，逐步建立健全政府資產(chǎn)管理體系。

對于公益性資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快完善政府投資項(xiàng)目管理制度，加強(qiáng)對這部分政府性資產(chǎn)的價(jià)值核算和實(shí)物管理；對于資源型資產(chǎn)，應(yīng)強(qiáng)化保護(hù)、合理開發(fā)和加強(qiáng)管理，積極引入績效評估機(jī)制。在分類加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，推動(dòng)地方政府性資產(chǎn)管理法規(guī)制度建設(shè)。

（三）開展相關(guān)人才的培養(yǎng)，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作的順利開展儲備人才

開展政府財(cái)務(wù)報(bào)告的主要是政府的會計(jì)人員，但目前我國缺乏具備這方面較高專業(yè)技能的人才，因此要重視和加強(qiáng)該相關(guān)專業(yè)人才的培訓(xùn)和教育。只有成功培養(yǎng)出一批具有高素質(zhì)、強(qiáng)專業(yè)、豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的人才，才能為政府財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告工作的順利開展提供各環(huán)節(jié)需要的人才。對于政府會計(jì)人才的培養(yǎng)，相關(guān)部門也要結(jié)合實(shí)際，做長遠(yuǎn)打算。一方面通過短期培訓(xùn)提升當(dāng)前專業(yè)人員的知識，同時(shí)要考慮長遠(yuǎn)，制訂培訓(xùn)計(jì)劃，有步驟、有計(jì)劃地進(jìn)行長期培訓(xùn)，切實(shí)培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的政府會計(jì)人才，滿足我國建設(shè)服務(wù)型政府的人才需求。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表附注；上市公司；信息披露

中圖分類號：F239.41 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2012）08-0134-02

信息披露是證券市場制度體系的重要組成部分，上市公司有義務(wù)“同時(shí)向所有投資者公開披露信息”。定期報(bào)告是證監(jiān)會在《上市公司信息披露管理辦法》中明確規(guī)定的信息披露文件之一。中期報(bào)告是上市公司應(yīng)當(dāng)披露的定期報(bào)告。進(jìn)入七月，上市公司中報(bào)披露便拉開序幕。如何從眾多財(cái)務(wù)報(bào)告信息中獲得更有用的信息，始終是值得關(guān)注的問題。

一、證券市場信息披露現(xiàn)狀

規(guī)范的信息披露，是證券市場健康有序運(yùn)行的前提，是維護(hù)證券市場公開、公平、公正的保證。為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告編制及信息披露，財(cái)政部、證監(jiān)會、交易所了包括《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》基本準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第32號——中期財(cái)務(wù)報(bào)告》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號〈半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》（2007年修訂）、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第31號〈創(chuàng)業(yè)板上市公司半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式〉》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號-財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》（2010年修訂）、《上市公司信息披露管理辦法》等在內(nèi)的多種規(guī)定，并積極開展制度創(chuàng)新。

據(jù)悉，為提高信息披露效率和披露質(zhì)量，深交所對上市公司信息披露質(zhì)量考核優(yōu)秀的公司，進(jìn)行了信息披露直通車試點(diǎn)。2012年，深交所對上市公司2011年信息披露質(zhì)量考核結(jié)果顯示，信息披露質(zhì)量總體良好，各板塊考核結(jié)果為A等的公司比例均有增加，其中主板被評為A等的共有56家上市公司，涉及24個(gè)行業(yè)。

盡管如此，上市公司信息披露，仍有很多不規(guī)范地方。內(nèi)容不真實(shí)、不完整，形式不規(guī)范，披露時(shí)間不及時(shí)等情況依然很多。信息使用者是否能從披露信息中獲得真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)的信息，與信息披露質(zhì)量密切相關(guān)。虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏，都會影響信息使用者的投資和經(jīng)營決策。

二、越來越值得關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表附注

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表附注的作用及內(nèi)容

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》32號第三條規(guī)定， 中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。由此看出，財(cái)務(wù)報(bào)表附注，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，在信息披露中不可或缺。只看報(bào)表不看附注、重報(bào)表輕附注的觀念已經(jīng)過時(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者不僅要通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)償債能力和經(jīng)營狀況，還要通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注更好的理解財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況。

財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對在會計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說明，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。其內(nèi)容主要包括，公司基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)、主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)等其他重要事項(xiàng)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注在信息披露過程中存在的問題

1.財(cái)務(wù)報(bào)表附注形式不規(guī)范。財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露內(nèi)容中，對理解報(bào)表主要項(xiàng)目最有幫助的是“主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”，它針對報(bào)表主要項(xiàng)目的金額作出對應(yīng)解釋。對于“注釋”內(nèi)容，目前沒有統(tǒng)一規(guī)定。通常對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，在注釋中披露期初余額構(gòu)成明細(xì)、本期增加及減少發(fā)生額情況、期末余額構(gòu)成明細(xì)等基本內(nèi)容；對利潤表項(xiàng)目，在注釋中披露上期發(fā)生額構(gòu)成明細(xì)、本期發(fā)生額構(gòu)成明細(xì)等基本內(nèi)容。

因沒有詳細(xì)而系統(tǒng)的規(guī)定，不同公司“主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目注釋”內(nèi)容會有差異，且同一公司不同期的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中注釋內(nèi)容也會不同。所以可比性差，令信息使用者對報(bào)表信息理解和使用不利。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表附注信息披露不充分、不真實(shí)。為使財(cái)務(wù)報(bào)表清晰易理解，上市公司重大事項(xiàng)，均應(yīng)在報(bào)表附注中說明，要求內(nèi)容完整。但很多上市公司對有利信息充分披露，對不利信息不披露或即便披露，信息也不全面、不完整、不詳細(xì)，不實(shí)信息披露屢見不鮮。更加弱化了報(bào)表信息使用者對虛假記載、誤導(dǎo)性陳述的辨識能力。

3.案例分析。某公司是獲得深交所信息披露直通車資格的電器類公司，屬于信息披露質(zhì)量較好的主板上市公司。以其過去3年中期和年度報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表個(gè)別項(xiàng)目數(shù)據(jù)為例，對其信息披露過程中存在的問題做簡要分析。

（1）同一年度中期報(bào)告和年度報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)據(jù)有差額，“應(yīng)收賬款”與“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目之間存在隨意調(diào)整現(xiàn)象，且附注未對調(diào)整做出解釋說明。

根據(jù)巨潮資訊公布的定期報(bào)告整理，該公司2009-2011年中期報(bào)告和年度報(bào)告，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目“應(yīng)收賬款”數(shù)據(jù)，如表一：

該公司2009年年報(bào)，母公司應(yīng)收賬款期初數(shù)大于中期報(bào)告期初數(shù)，凈值相差1333萬元。對比母公司資產(chǎn)負(fù)債表其他項(xiàng)目，中報(bào)和年報(bào)期初流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)相同，年報(bào)“其他應(yīng)收款”期初數(shù)，小于中報(bào)“其他應(yīng)收款”期初數(shù)，差額與“應(yīng)收賬款”凈值差相同。說明2009年母公司中報(bào)和年報(bào)披露數(shù)據(jù)，雖然期初流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)相同，但在“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”間有1333萬元進(jìn)行調(diào)整。

該公司報(bào)表附注中，對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的注釋中規(guī)定“應(yīng)收賬款為單項(xiàng)金額大于2000萬元的款項(xiàng)，其他應(yīng)收款為單項(xiàng)金額大于1000萬元的款項(xiàng)”。因此，從“其他應(yīng)收款”調(diào)整金額看，1333萬元屬于金額重大；但是否屬于單項(xiàng)金額，從披露信息中無法得知。而1333萬元在“應(yīng)收賬款”科目下，則不構(gòu)成“單項(xiàng)金額重大”。說明如果此差額是單項(xiàng)金額，通過在“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”之間做調(diào)整，把屬于重大金額的事項(xiàng)，變成非重大金額事項(xiàng)，影響壞賬準(zhǔn)備提取，影響企業(yè)經(jīng)營成本和利潤。調(diào)整原因及影響，該公司經(jīng)審計(jì)的年報(bào)中未提及。這部分信息披露不完整不充分，不利于財(cái)務(wù)信息理解。

（2）應(yīng)收賬款分類和壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法產(chǎn)生變化，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露，變化產(chǎn)生的影響沒有相關(guān)解釋和說明。

2010年中報(bào)，財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的應(yīng)收款項(xiàng)信息包括：壞賬準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。2010年年報(bào)中財(cái)務(wù)報(bào)表附注也披露了這三項(xiàng)信息。不同的是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法在年報(bào)中有了改變，應(yīng)收款項(xiàng)分類、賬齡年限、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均有變化。

以賬齡為例，2010年中報(bào)和年報(bào)附注披露的應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例分別為：

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例改變，一般被認(rèn)為是會計(jì)估計(jì)變更，用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。會計(jì)估計(jì)變更，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)披露：會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因，對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)，如不能確定影響數(shù)，要披露事實(shí)和原因。該公司2010年年報(bào)附注沒有相關(guān)披露，信息不充分、不完整、不真實(shí)。

（3）通過改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，影響公司利潤，粉飾報(bào)表。

該公司2009-2011年中報(bào)和年報(bào)部分?jǐn)?shù)據(jù)，如表二：

將壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款、營業(yè)利潤、利潤總額、資產(chǎn)總額比較，得出壞賬準(zhǔn)備占相關(guān)指標(biāo)比例，可看出壞賬準(zhǔn)備影響，如表三：

壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款比重，2010年年報(bào)出現(xiàn)大幅變化，由中報(bào)的15.99%，降為年報(bào)的10.71%，差額達(dá)5個(gè)百分點(diǎn)。由于該公司2010年下半年改變了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，使壞賬準(zhǔn)備對應(yīng)收賬款的抵消作用大幅降低。表二顯示，2010年年報(bào)應(yīng)收賬款金額與中報(bào)比有大幅增加，而營業(yè)利潤卻降為負(fù)數(shù)，若沒營業(yè)外收入，恐怕當(dāng)年利潤總額要變?yōu)樨?fù)數(shù)。盡管該公司沒對會計(jì)估計(jì)變更及影響做披露，我們也能肯定，該公司2010年年報(bào)通過改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，為當(dāng)年減少營業(yè)虧損和保證利潤總額實(shí)現(xiàn)立了大功。

三、上市公司信息披露問題應(yīng)對策略

一是完善信息披露法律法規(guī)，規(guī)范信息披露形式和內(nèi)容，使信息披露義務(wù)人和信息使用者有章可循

二是健全體制，加強(qiáng)監(jiān)管，樹立法律權(quán)威。監(jiān)督執(zhí)法部門要在執(zhí)法中，不斷發(fā)現(xiàn)新問題，總結(jié)新經(jīng)驗(yàn)

三是開展制度創(chuàng)新，運(yùn)用新技術(shù)，拓寬信息披露渠道和方式，為信息使用者提供更有效更高質(zhì)的信息

四是加強(qiáng)公司治理，推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高專業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德觀念，加強(qiáng)法制意識。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[Z].2006.

篇8

2016年7月17日是《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》公開征求意見的最終反饋日。目前看修改《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》可能已經(jīng)對市場產(chǎn)生了一定的影響。 嚴(yán)控標(biāo)準(zhǔn)

2014 年11 月23 日實(shí)施的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》分總則、重大資產(chǎn)重組的原則和標(biāo)準(zhǔn)、重大資產(chǎn)重組的程序、重大資產(chǎn)重組的信息管理、發(fā)行股份購買資產(chǎn)、重大資產(chǎn)重組后申請發(fā)行新股或者公司債券、監(jiān)督管理和法律責(zé)任、附則8章61條。其中“重大資產(chǎn)重組的原則和標(biāo)準(zhǔn)”最重要的作用就是對“借殼標(biāo)準(zhǔn)”的界定。

在7月17日結(jié)束征求意見的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》中，對于借殼的標(biāo)準(zhǔn)有了更為詳細(xì)的表述，具體： 第十三條

原管理辦法：自控制權(quán)發(fā)生變更之日起，上市公司向收購人及其關(guān)聯(lián)人購買的資產(chǎn)總額，占上市公司控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到100%以上的，除符合本辦法第十一條、第四十三條規(guī)定的要求外，主板（含中小企業(yè)板）上市公司購買的資產(chǎn)對應(yīng)的經(jīng)營實(shí)體應(yīng)當(dāng)是股份有限公司或者有限責(zé)任公司，且符合《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》（證監(jiān)會令第32號）規(guī)定的其他發(fā)行條件；上市公司購買的資產(chǎn)屬于金融、創(chuàng)業(yè)投資等特定行業(yè)的，由中國證監(jiān)會另行規(guī)定。

征求意見稿：上市公司自控制權(quán)發(fā)生變更之日起60 個(gè)月內(nèi)，向收購人及其關(guān)聯(lián)人購買資產(chǎn)進(jìn)行重大資產(chǎn)重組，導(dǎo)致上市公司發(fā)生以下根本變化情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定報(bào)經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)：一，購買的資產(chǎn)總額占上市公司控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)報(bào)告期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到100%以上；二，購買的資產(chǎn)在最近一個(gè)會計(jì)年度所產(chǎn)生的營業(yè)收入占控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告營業(yè)收入的比例達(dá)到100%以上；三，購買的資產(chǎn)在最近一個(gè)會計(jì)年度所產(chǎn)生的凈利潤占控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的凈利潤的比例達(dá)到100%以上；四，購買的資產(chǎn)凈額占控制權(quán)發(fā)生變更的前一個(gè)會計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告資產(chǎn)凈額的比例達(dá)到100%以上；五，為購買資產(chǎn)發(fā)行的股份占上市公司首次向收購人及其關(guān)聯(lián)人購買資產(chǎn)的董事會決議前一個(gè)交易日的股份比例達(dá)到100%以上；六，上市公司向收購人及其關(guān)聯(lián)人購買資產(chǎn)雖未達(dá)到本款第一至第五項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，但可能導(dǎo)致上市公司主營業(yè)務(wù)發(fā)生根本變化；七，中國證監(jiān)會認(rèn)定的其他情形。

從第十三條的變化上可以看到，“借殼”從原來資產(chǎn)總額單一標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展為資產(chǎn)總額、資產(chǎn)凈額、營業(yè)收入、凈利潤、股份等5個(gè)指標(biāo)，只要其中任一達(dá)到100%，就認(rèn)定符合交易規(guī)模，也就是界定為借殼；除量化指標(biāo)外，第十三條第六款還增設(shè)了主營業(yè)務(wù)根本變化的特殊指標(biāo)。這樣一來想通過規(guī)避條款來繞開“借殼”的條款就不容易了。 并購復(fù)雜化？

這只是表面的現(xiàn)象，本質(zhì)上來看，這加強(qiáng)了監(jiān)管部門對借殼的監(jiān)管力度，目標(biāo)是增加借殼難度，從而降低殼資源的價(jià)值，進(jìn)一步使得退市正常化，最終為以后注冊制的實(shí)施鋪平道路。

或許這就是本次《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》修改的核心意義，但是不少媒體將大眾引向了另一個(gè)關(guān)注點(diǎn)，即：上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的同時(shí)不得再募集配套資金――其影響不可謂不大。若真如此，首先，該規(guī)定使上市公司運(yùn)用外延方式發(fā)展的行政時(shí)效復(fù)雜化，第二，這也可能造成市場活力和成長速率下降。

在這里我們先將涉及此事項(xiàng)的《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》及修改后的條款做一對比，然后再詳細(xì)說明，具體： 第四十四條

原管理辦法：上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的，可以同時(shí)募集部分配套資金，其定價(jià)方式按照現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定辦理。上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵守本辦法關(guān)于重大資產(chǎn)重組的規(guī)定，編制發(fā)行股份購買資產(chǎn)預(yù)案、發(fā)行股份購買資產(chǎn)報(bào)告書，并向中國證監(jiān)會提出申請。

征求意見稿：上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)，除屬于本辦法第十三條規(guī)定的交易情形外，可以同時(shí)募集部分配套資金，其定價(jià)方式按照現(xiàn)行相關(guān)規(guī)定辦理。上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)遵守本辦法關(guān)于重大資產(chǎn)重組的規(guī)定，編制發(fā)行股份購買資產(chǎn)預(yù)案、發(fā)行股份購買資產(chǎn)報(bào)告書，并向中國證監(jiān)會提出申請。

從上可見，第四十四條最大的變化是征求意見稿比現(xiàn)行辦法多了一句話：“除屬于本辦法第十三條規(guī)定的交易情形外。”回顧前文，第十三條恰好是《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》征求意見稿對“借殼”標(biāo)準(zhǔn)的劃定，也就是說上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的，只要不構(gòu)成借殼上市的，就可以同時(shí)募集部分配套資金。

所以籠統(tǒng)地說“上市公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)的同時(shí)不得再募集配套資金?！笔清e(cuò)誤的，是對大眾的誤導(dǎo)。

當(dāng)然，管理層對于募集資金使用的監(jiān)管將趨于嚴(yán)格，比如：募集配套資金不能用于補(bǔ)充上市公司和標(biāo)的資產(chǎn)流動(dòng)資金、償還債務(wù)。所募資金僅可用于：支付本次并購交易中的現(xiàn)金對價(jià)；支付本次并購交易稅費(fèi)、人員安置費(fèi)用等并購整合費(fèi)用；投入標(biāo)的資產(chǎn)在建項(xiàng)目建設(shè)。

篇9

臺灣地區(qū)的上市企業(yè)自2013年1月1日始，直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告（IFRS）編制報(bào)表，拉開了臺灣地區(qū)全面采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的序幕，繼而，至2015年1月1日起，其他類型的公開發(fā)行公司也將公開正式采用，臺灣的會計(jì)實(shí)務(wù)開啟新的發(fā)展階段。為了適應(yīng)這一變化，配合國際發(fā)展趨勢，使企業(yè)更好的適用新的核算體系，2012年8月9日，臺灣地區(qū)行政院已通過政院版《商業(yè)會計(jì)法修訂草案》?，F(xiàn)有的商業(yè)會計(jì)法也迎來了史上的第八次修訂，旨在刪除和調(diào)整不合時(shí)宜條款?；仡櫳虡I(yè)會計(jì)法的歷次修訂，可以看出法律修訂配合實(shí)務(wù)的及時(shí)性和較為靈活的修訂模式。本文旨在介紹臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法八次修訂及其修訂背景，并據(jù)此提出對我國內(nèi)地會計(jì)法修訂的啟示和意義。

二、臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法修訂歷程

臺灣地區(qū)的會計(jì)法體系有會計(jì)法和商業(yè)會計(jì)法之分。會計(jì)法用來規(guī)范非營利組織會計(jì)主體的會計(jì)行為，商業(yè)會計(jì)法主要適用于營利企業(yè)的會計(jì)行為，其于1948年1月7日頒布，1952年1月1日始實(shí)施，全文共五十七個(gè)條款。從實(shí)施至今歷經(jīng)了8次修訂。前七次分別于1964年、1968年、1995年、1998年、2000年、2006年和2009年修訂，2012年進(jìn)行的是第八次修訂。其中1964年、1995年和2012年的三次修訂幅度較大，其余為小幅修訂。下文將逐一介紹這八次修訂的具體時(shí)間與范圍，以及歷次修訂會計(jì)實(shí)務(wù)所處的時(shí)代背景。

（一）第一次修訂 1963年2月臺灣地區(qū)證券交易所成立，為了配合證券集中交易對會計(jì)信息的需求，商業(yè)會計(jì)法于1964年年7月30日修訂后的內(nèi)容，修訂后的商業(yè)會計(jì)法和1948年商業(yè)會計(jì)法最大的區(qū)別在于將商業(yè)會計(jì)法的主管機(jī)關(guān)、保障會計(jì)人員、記賬幣別、會計(jì)科目、憑證、賬簿、報(bào)表名稱、入賬基礎(chǔ)等明確列入各章內(nèi)容。公布全文七十個(gè)條款。第一次修訂之后，臺灣地區(qū)還于1966年3月20日公布實(shí)施了“商業(yè)會計(jì)處理之一般規(guī)定（草案）”。1973年3月5日修正并將其名稱改為“商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則”。作為商業(yè)會計(jì)法的子法，商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則的出臺保證了會計(jì)政策的一貫性和連續(xù)性，除了符合西方會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢以外，更重要的是維護(hù)和規(guī)范了臺灣地區(qū)證券交易市場的運(yùn)作。

（二）第二次修訂 1966年臺灣地區(qū)公司法關(guān)于有限公司執(zhí)行業(yè)務(wù)采取“董事”和“執(zhí)行業(yè)務(wù)股東”的雙軌制，為了配合這一規(guī)定，1968年1月8日第二次修訂商業(yè)會計(jì)法。主要修訂了商業(yè)會計(jì)法的第五條，明確了有限責(zé)任公司主辦會計(jì)人員在制下任免的法定程序，并把會計(jì)人員的要求提到了總則第五條文的位置，凸顯會計(jì)人員任免的重要性。

（三）第三次修訂 1995年前后，臺灣地區(qū)的企業(yè)開始由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向設(shè)計(jì)型，同時(shí)也積極發(fā)展亞太運(yùn)營中心，逐漸走向國際化。由于商業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜性使會計(jì)核算環(huán)境和對象發(fā)生了較大變化，記賬業(yè)務(wù)逐漸興起。經(jīng)過八年準(zhǔn)備之后，商業(yè)會計(jì)法于1995年5月19日迎來了第三次修訂。這次修訂重新調(diào)整了章次、章名和條款，并擴(kuò)大了其適用范圍，建立了較為完整的會計(jì)體系。與前兩次相比，本次修訂幅度較大，對商業(yè)會計(jì)法進(jìn)行了全面的補(bǔ)充、修訂和完善，內(nèi)容涉及到會計(jì)科目、財(cái)務(wù)報(bào)表的種類等，此外還奠定了商業(yè)會計(jì)記賬會計(jì)師的合法地位，并對其加強(qiáng)了管理。此外，還對一般公認(rèn)會計(jì)原則賦予了法律地位，也對會計(jì)從業(yè)者職權(quán)、任免和處罰等進(jìn)行了法律規(guī)定。這次修訂，一是保證了會計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，二是加強(qiáng)了對會計(jì)記賬行業(yè)的管理，修訂后擴(kuò)展為八十個(gè)條款。

（四）第四次修訂 1998年5月8日臺灣地區(qū)大法官會議所作出的第四五三號解釋令，認(rèn)為記賬是屬專門職業(yè)，記賬者需要通過考試院的考試才能取得法定資格，而不再“經(jīng)中央主管機(jī)關(guān)認(rèn)可之商業(yè)會計(jì)記賬”，同時(shí)也表明之后將采用“登記及管理辦法”來代替舊有的“認(rèn)可及管理辦法”，主要對這些資格的管理采用登記制管理。為了配合這個(gè)規(guī)定，1998年10月29日第四次修訂商業(yè)會計(jì)法，該次修訂了第5和7條，并增訂了74-1和74-2條款。這次修訂主要對記賬業(yè)進(jìn)行了行業(yè)規(guī)定。第四次修訂后的商業(yè)會計(jì)法更加嚴(yán)格限制了會計(jì)師的資格，并對記賬業(yè)進(jìn)行了詳盡的規(guī)定。其為后來頒布的《會計(jì)師暨依法取得代他人處理會計(jì)事務(wù)資格之人受托辦理會計(jì)事務(wù)登記及管理辦法》做了良好的鋪墊。

（五）第五次修訂 2000年4月26日商業(yè)會計(jì)法進(jìn)行第五次修訂。本次修訂的是第3條，將商業(yè)會計(jì)法認(rèn)定的主管機(jī)關(guān)由原有的“中央、省直轄市和縣市三級政府”改為了“中央及直轄市兩級政府”。精簡了商業(yè)會計(jì)法對會計(jì)核算和會計(jì)人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理的主管機(jī)關(guān)的規(guī)定。

（六）第六次修訂 2006年5月24日商業(yè)會計(jì)法進(jìn)行第六次修訂。這次修訂的主要內(nèi)容有：（1）對金融資產(chǎn)、負(fù)債的入賬基礎(chǔ)及計(jì)量予以規(guī)范；（2）明確了員工分紅費(fèi)用化；（3）修訂了商業(yè)決算報(bào)表提交的時(shí)限及修正罰則，提高部分罰金、罰款額度等；（4）消除了和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第19號準(zhǔn)則（IAS19）以及美國的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則第123號（SFAS123）規(guī)定之間的差異。本次修訂對會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的較大影響是“將員工分紅費(fèi)用化”，因?yàn)樾抻喦暗淖龇ㄊ菍T工分紅配股等會計(jì)業(yè)務(wù)作為盈余的分配，而不能作為費(fèi)用和損失，這就導(dǎo)致了損益表上對利潤的高估和每股收益的多計(jì)，扭曲了財(cái)務(wù)信息，由于不能作為稅前抵扣，也使采用股權(quán)激勵(lì)的企業(yè)享受不到稅收的優(yōu)惠，因此嚴(yán)重影響了臺灣地區(qū)企業(yè)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，造成人才流失。同時(shí)，消除與“IAS19”“SFAS123”的差異也直接使企業(yè)受益。之前，臺灣地區(qū)規(guī)模最大的專業(yè)集成電路企業(yè)臺積電由于這項(xiàng)差異就導(dǎo)致利潤相差40億元人民幣。這一次修訂對實(shí)務(wù)起到了積極的作用。

（七）第七次修訂 臺灣地區(qū)金融監(jiān)督委員管會在2009年5月14日正式了臺灣地區(qū)企業(yè)擬采用（adoption）國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）架構(gòu)的時(shí)間安排。為了促進(jìn)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的接軌，參照臺灣地區(qū)的財(cái)務(wù)會計(jì)第十號公告《存貨之會計(jì)處理準(zhǔn)則》和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，臺灣地區(qū)于2009年6月3日修正公布第四十三條條文，對商業(yè)會計(jì)法進(jìn)行了第七次修訂，目的旨在提升會計(jì)信息質(zhì)量。修訂內(nèi)容主要有：（1）將有關(guān)期末計(jì)價(jià)所規(guī)定的“當(dāng)成本高于時(shí)價(jià)時(shí)，應(yīng)以時(shí)價(jià)為準(zhǔn)”改為“當(dāng)成本高于凈變現(xiàn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)以凈變現(xiàn)價(jià)值為準(zhǔn)”；（2）將存貨跌價(jià)損失“列為當(dāng)期損益”改為“列為存貨成本”；（3）在存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)中取消了后進(jìn)先出法，制定為個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)平均，加權(quán)平均以及其他經(jīng)主管機(jī)關(guān)核定的方法。這些規(guī)定和我國大陸地區(qū)2006年新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定也相一致。本次修訂后，商業(yè)會計(jì)法演變?yōu)槭?，八十三條。其中第一章為“總則”（第一條至第十三條），第二章為“會計(jì)憑證”（第十四條至第十九條），第三章為“會計(jì)賬簿”第二十條至第二十六條，第四章為“會計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表”（第二十七條至第三十二條），第五章為“會計(jì)實(shí)務(wù)處理程序”（第三十三條至第四十條）。第六章為“入賬基礎(chǔ)”（第四十一條至五十七條），第七章為“損益計(jì)算”（第五十八條至第六十四條），第八章為“決算與審核”（第六十五條至第七十條），第九章為“罰則”（第七十一條至第八十一條），第十章為“附則”（第八十二條及八十三條）。除了商業(yè)會計(jì)法的主體結(jié)構(gòu)外，商業(yè)會計(jì)法還有其子法，分別為商業(yè)通用會計(jì)制度規(guī)范，商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則和商業(yè)使用電子方式處理會計(jì)資料辦法。

（八）第八次修訂 根據(jù)臺灣地區(qū)證券法第十四條規(guī)定，商業(yè)會計(jì)法第4、6、7已不再適用于上市企業(yè)。2012年8月9日于通過了《商業(yè)會計(jì)法修訂草案》。商業(yè)會計(jì)法迎來了第八次修訂。本次修訂的主要內(nèi)容有：（1）刪除了有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)具體的條款，如資產(chǎn)交換與受贈(zèng)資產(chǎn)、存貨、有價(jià)證券、備抵呆帳、折舊方法等眾多條款。這些細(xì)節(jié)不在商業(yè)會計(jì)法中做出規(guī)范，剝離形成商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。（2）增訂了原則性條款，如增訂了財(cái)務(wù)報(bào)表要素，如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)損等。同時(shí)對確認(rèn)條件和計(jì)量屬性也進(jìn)行了增訂。還規(guī)定資產(chǎn)和成本的初始確認(rèn)采用成本計(jì)價(jià)的原則?？紤]到近年來會計(jì)準(zhǔn)則的迅速變動(dòng)，以及臺灣地區(qū)企業(yè)正處于直接采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的初期，為了減少對企業(yè)適用的沖擊，加上商業(yè)會計(jì)法的修訂難以實(shí)時(shí)配合，所以僅僅規(guī)范原則性事項(xiàng)（原則性規(guī)范）。（3）對某些條款的章名進(jìn)行了更改，如，第四章的章名由“會計(jì)科目及財(cái)務(wù)報(bào)表”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表”，會計(jì)科目部分則移至商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則。第六章為“入賬基礎(chǔ)”和第七章為“損益計(jì)算”則合為一章，更名為“認(rèn)列及衡量”，由于大幅刪除了會計(jì)項(xiàng)目的入賬基礎(chǔ)，部分具體內(nèi)容移至商業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。（4）對會計(jì)用語進(jìn)行變更。由于臺灣地區(qū)會計(jì)準(zhǔn)則早期受到美國會計(jì)的影響，其成果幾乎和美國的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則如出一轍。所以會計(jì)術(shù)語也有美國會計(jì)術(shù)語的痕跡，如“業(yè)益”、“業(yè)益變動(dòng)表”等，商業(yè)會計(jì)法的第八次修訂將其更改為“權(quán)益”及“權(quán)益變動(dòng)表”、“會計(jì)科目”更名為“會計(jì)項(xiàng)目”，“譯注”更名為“附注”，“損益表”更名為“綜合損益表”等，這些規(guī)定都是為了更符合國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的習(xí)慣。此外，將有關(guān)實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)部分剝離形成商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則，用來規(guī)范中小企業(yè)。

三、臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法八次修訂歷程啟示

從上述臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法修訂歷程的回顧可以得出以下幾點(diǎn)啟示：

（一）法律的時(shí)效性 臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法的修訂過程顯示出了該法律具有很強(qiáng)的時(shí)效性。與其他行業(yè)相比會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展除了受到本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還與國際上通行或占主流的做法密切相關(guān)，因此更需要與時(shí)俱進(jìn)，并且效果也是立竿見影。比如第六次的修訂就因?yàn)橄c“IAS19”和“SFAS123”的差異相關(guān)企業(yè)利潤相差40億元人民幣之多。

（二）法律的完整性 臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法的修訂過程顯示出了該法律時(shí)刻保持與其他相關(guān)法律、法規(guī)的一致，以此維護(hù)了整個(gè)法律體系的完整統(tǒng)一。比如第四次修訂、第八次修訂等較為明顯的體現(xiàn)了該法律與相關(guān)規(guī)定的一致。就商業(yè)會計(jì)法本身來看，第八次修訂將有關(guān)實(shí)務(wù)細(xì)節(jié)部分剝離形成商業(yè)會計(jì)處理準(zhǔn)則，這樣就形成法律和準(zhǔn)則各司其職，相互補(bǔ)充的完整體系。

（三）法律的穩(wěn)定性 法律從制定程序和效力上應(yīng)該具有相對的穩(wěn)定性。而實(shí)務(wù)的發(fā)展卻又日新月異，所以縱觀臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法的演變歷程其無疑是追趕配合實(shí)務(wù)發(fā)展的歷程。因此要想在兩者之間取得某種平衡必須在原則性規(guī)定和具體規(guī)定之間進(jìn)行取舍。比如，第八次修訂就顯示出了法律條款也從“規(guī)則導(dǎo)向”轉(zhuǎn)向“原則導(dǎo)向”，增訂了原則性條款，如對會計(jì)要素、確認(rèn)條件和計(jì)量屬性等進(jìn)行原則性規(guī)定。同時(shí)把具體規(guī)定放在準(zhǔn)則中，從而便于修訂，能更好的配合會計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。

（四）法律的局限性 以法律的形式對會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，是臺灣地區(qū)商業(yè)會計(jì)法頻繁修訂的動(dòng)力，同時(shí)也帶來了終極目標(biāo)究竟是什么的困惑，使人陷入只有更合適沒有最合適的迷茫。然而事實(shí)上，不管是國際會計(jì)準(zhǔn)則還是美國的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，都強(qiáng)調(diào)會計(jì)師的職業(yè)判斷，即堅(jiān)持“實(shí)質(zhì)（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）重于形式（法律形式）”原則，較少國家和地區(qū)采用“形式重于實(shí)質(zhì)”的會計(jì)實(shí)務(wù)，然而悖論之處就在于會計(jì)師的專業(yè)判斷很難以法令的形式作出規(guī)范。

此外，法律的修訂需要漫長的修法、立法程序，所以容易造成法律和實(shí)務(wù)的脫節(jié)。由于會計(jì)準(zhǔn)則不入法，從全世界來看，較少有國家以法令的形成來規(guī)范會計(jì)處理準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則多以公報(bào)的形式。

[本文系郭道楊教授主持的2011年度國家社科基金重大項(xiàng)目《中國會計(jì)通史系列問題研究》（項(xiàng)目編號：11&ZD145）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧永勤、陸燕芳：《海峽兩岸會計(jì)準(zhǔn)則國際化比較研究》， 《會計(jì)研究》2013年第2期。

[2]劉威、周愷：《臺灣商業(yè)會計(jì)法的發(fā)展及其借鑒》，《財(cái)貿(mào)研究》2008年第2期。

篇10

關(guān)鍵詞： 會計(jì)檔案管理； 特點(diǎn)； 重要性

中圖分類號： F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A 文章編號： 1009-8631（2012）04-0063-01

一、會計(jì)檔案的概念及特點(diǎn)

1.整體性。每一個(gè)會計(jì)年度產(chǎn)生的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表之間是相互緊密聯(lián)系的整體，保持會計(jì)檔案管理的整體性和連續(xù)性，是整理好會計(jì)檔案的基礎(chǔ)。

2.穩(wěn)定性。會計(jì)檔案雖然形式范圍廣、內(nèi)容和種類繁多，但它的基本成分：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表是具有穩(wěn)定不變性的。

3.規(guī)律性。每一個(gè)會計(jì)年度產(chǎn)生的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等，在反應(yīng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，從業(yè)務(wù)發(fā)生到結(jié)束，都是連續(xù)不斷的記錄，具有相互牽制、緊密聯(lián)系、環(huán)環(huán)相扣的規(guī)律性。

4.專業(yè)性。會計(jì)檔案是通過會計(jì)核算的方法形成的，而這種方法是會計(jì)特有的專門手段。通過這種專門手段形成的會計(jì)檔案是與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支緊密相關(guān)的，其內(nèi)容是直接反映機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位所有各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收支情況，表現(xiàn)出會計(jì)檔案的專業(yè)性。

二、會計(jì)檔案管理分類

會計(jì)檔案管理包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報(bào)表以及其他會計(jì)資料等會計(jì)核算的專業(yè)材料。

1.會計(jì)憑證：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計(jì)憑證。

2.會計(jì)賬簿：總賬、明細(xì)賬、現(xiàn)金及銀行日記賬、固定資產(chǎn)卡片、及其他會計(jì)賬簿。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表：財(cái)務(wù)報(bào)告、會計(jì)報(bào)表、及其他財(cái)務(wù)報(bào)告。

4.其他類：如銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊。

三、歸檔前應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作

1.賬簿裝訂前的工作。首先按賬簿啟用表的使用頁數(shù)核對賬戶是否相符，賬頁是否齊全，序號排列是否連續(xù)；然后，按會計(jì)賬簿封面、賬簿啟用表、賬戶目錄和排序整理好的賬頁順序裝訂。

2.活頁賬簿裝訂要求。將賬頁填寫齊全，去除空白頁和賬夾，并加具封底封面；多欄式活頁賬、三欄式活頁賬、數(shù)量金額式活頁賬等不得混裝，應(yīng)按同類業(yè)務(wù)、同類賬頁裝訂在一起；在裝訂賬頁的封面上填寫好賬簿的種類，編好卷號，由會計(jì)主管人員、裝訂人或經(jīng)辦人簽章。

3.賬簿裝訂后的其他要求。會計(jì)賬簿應(yīng)牢固、平整，不得有折角、缺角、錯(cuò)頁、掉頁、加空白紙的現(xiàn)象；會計(jì)賬簿的封口要嚴(yán)密，封口處要加蓋印章；封面應(yīng)齊全、平整，并注明所屬年度及賬簿名稱、編號，編號要一年一編，編號順序是總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、分類明細(xì)賬；舊賬裝訂完畢后，按規(guī)定要求進(jìn)行保管。

四、加強(qiáng)會計(jì)檔案管理還應(yīng)做好以下幾條

1.準(zhǔn)確立卷。裝訂會計(jì)憑證必須使用會計(jì)憑證專用裝訂封皮，封粘裝訂線，并在封粘處加蓋會計(jì)人員印章，封皮表面的有關(guān)內(nèi)容必須逐項(xiàng)填寫齊全。裝訂完畢后必須按月先后順序放入會計(jì)專用檔案盒中，認(rèn)真逐項(xiàng)填寫檔案盒面上的內(nèi)容。年度結(jié)束封賬，活頁賬簿必須將空白賬頁取出，已設(shè)置會計(jì)科目但無業(yè)務(wù)發(fā)生的賬頁則應(yīng)保留。必須按賬頁編號順序填寫“目錄”及“賬簿使用登記表”，與賬簿一并裝訂。

2.及時(shí)歸檔。會計(jì)檔案是一種社會資源，為了加強(qiáng)會計(jì)檔案的管理，保證會計(jì)檔案的安全和完整，必須按規(guī)定交本單位檔案機(jī)構(gòu)或檔案工作人員集中統(tǒng)一管理，任何個(gè)人都不得拒絕移交歸檔?！稌?jì)檔案管理辦法》規(guī)定：當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可以由會計(jì)機(jī)構(gòu)暫時(shí)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。確需個(gè)別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。

3.嚴(yán)格保管制度，確保安全。保管好會計(jì)檔案是充分發(fā)揮會計(jì)檔案作用的基礎(chǔ)，各級會計(jì)部門和檔案部門都應(yīng)重視對會計(jì)檔案的保管。按規(guī)定要求選配政治素質(zhì)高、專業(yè)技能強(qiáng)的管理人員和保管人員；配置適當(dāng)規(guī)模的檔案庫、檔案架和其他必要的檔案設(shè)施；配備防盜、防火、防曬、防潮、防蛀的設(shè)施和實(shí)施安全措施，實(shí)行電算化會計(jì)檔案管理還要做防磁、防鼠咬等工作，逐步實(shí)現(xiàn)保管的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，真正做到妥善保管、有序存放、方便查閱、安全保密。

4.嚴(yán)格查閱制度?！稌?jì)檔案管理辦法》明確規(guī)定：各單位的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱和復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)建立健全會計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。會計(jì)檔案是歷史紀(jì)錄的原始材料，在數(shù)量上一般都是單份，且很多內(nèi)容有一定的機(jī)密性，這決定了檔案提供利用時(shí)，應(yīng)采取在檔案室內(nèi)查閱的方式。

5.嚴(yán)格檔案銷毀制度。銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。會計(jì)檔案的銷毀應(yīng)按照下列程序銷毀：

（1）由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會計(jì)檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時(shí)間等內(nèi)容。

（2）單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。

（3）銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員參加監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。

（4）監(jiān)銷人員在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的會計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本單位負(fù)責(zé)人。

6.加大會計(jì)檔案的監(jiān)管力度。在各項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)檢查中，將會計(jì)檔案的規(guī)范化管理納入其中，以加大對會計(jì)工作的整體性和連續(xù)性的檢查與監(jiān)督。檔案部門應(yīng)會同財(cái)務(wù)、審計(jì)部門定期出具財(cái)務(wù)檔案質(zhì)量評估，就會計(jì)檔案的準(zhǔn)確性、完整性、系統(tǒng)性出具意見書。

五、充分認(rèn)識會計(jì)檔案在單位日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性

根據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定，各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)帳薄、會計(jì)報(bào)告和其它會計(jì)核算資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案是記錄過去的各單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它以所有的原始數(shù)據(jù)為各單位提供可靠的信息，為各單位制定詳細(xì)財(cái)務(wù)規(guī)劃、計(jì)劃、調(diào)查取證以及進(jìn)行財(cái)務(wù)決策提供重要依據(jù)。因此，它必須引起各級部門及單位的高度重視，為搞好會計(jì)檔案管理工作，建立健全了各項(xiàng)規(guī)章制度，要明確專人管理，對會計(jì)檔案工作實(shí)行規(guī)范化管理。

參考文獻(xiàn)：

[1] 艾文國.會計(jì)電算化[M].北京:高等教育出版社，2003.

[2] 《中華人民共和國會計(jì)法》.

[3] 《會計(jì)檔案管理辦法》.