導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程審計(jì)報(bào)告書，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本人2007年7月至2010年7月期間在貴州交通技術(shù)學(xué)院道路橋梁工程技術(shù)專業(yè)學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)了建筑工程施工和管理等工程方面專業(yè)課程，掌握了建筑工程方面專業(yè)理論知識，為日后掌握建筑工程專業(yè)技能奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

在工作過程中不斷為自己加油充電，參加了安全員的培訓(xùn)考核，通過考試取得了安全員c證。認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)、專業(yè)技術(shù)知識，能將理論同實(shí)踐緊密聯(lián)系起來，用理論指導(dǎo)實(shí)踐，并在實(shí)踐中總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，以此來豐富自己的理論水平，取得了事半功倍的效果。在2010年取得了助理工程師的資格。

近年來，本人通過系統(tǒng)地學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識，堅(jiān)持工作在建筑工程施工第一線，注重理論聯(lián)系實(shí)際，掌握了多項(xiàng)建筑工程方面專業(yè)技能。本人能熟練office等辦公應(yīng)用軟件，熟練掌握Auto CAD建筑制圖，精通建筑工程、暖通預(yù)決算，具備編制施工組織設(shè)計(jì)的業(yè)務(wù)水平，能在總工程師的指導(dǎo)下完成整套施工方案編制工作。掌握建筑工程現(xiàn)場施工、質(zhì)量管理技能，能夠勝任中大型建筑工程的現(xiàn)場施工、質(zhì)量管理。

在工作中，實(shí)事求是，有強(qiáng)烈的工作事業(yè)心，敢于負(fù)責(zé)、勇于創(chuàng)新。為人忠誠老實(shí)，尊敬領(lǐng)導(dǎo)、團(tuán)結(jié)同志、生活儉樸、廉潔奉公。在工作、學(xué)習(xí)和生活中，始終按照黨員的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，不斷加強(qiáng)自身修養(yǎng)，服從公司安排，工作任勞任怨，從不計(jì)較個(gè)人得失。在自己9年的工程管理工作經(jīng)歷中，我也曾面臨過各種選擇，但我最終都義無反顧地選擇了建筑行業(yè)---這一注定充滿艱辛但其樂無窮的事業(yè)！知之深，愛之切，我已公路事業(yè)視為自己的第二生命，并作為我的終身職業(yè)。

在以后工作中，我將一如既往地不斷地學(xué)習(xí)，不斷地補(bǔ)充自己的知識，不斷提高自己的專業(yè)技能，這樣才能在這個(gè)知識更新?lián)Q代的社會里不至于落伍。

自參加工作以來，本人一直堅(jiān)持在建筑工程施工第一線，參建多項(xiàng)建筑工程，包括惠興高速14合同段、晴興高速T1合同段、貴惠高速公路第1合同段、織普高速公路3合同段、安高速公路T1合同段、獨(dú)高速公路第2合同段等項(xiàng)目。

 2010年9月至2011年1月期間，我主要惠興高速14合同段項(xiàng)目3工區(qū)橋梁技術(shù)員。作為工區(qū)橋梁技術(shù)員認(rèn)真檢查單位投入的人力、材料、主要設(shè)備及其使用、運(yùn)行情況，并做好記錄。復(fù)核或從現(xiàn)場直接獲取計(jì)算量的有關(guān)數(shù)據(jù)，查看施工圖紙，按圖紙及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對施工工藝或施工工序過程進(jìn)行檢查和記錄。對施工班組進(jìn)行技術(shù)交底，施工前做好施工人員的安全教育工作。對加工制作及工序質(zhì)量檢查結(jié)果進(jìn)行記錄，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)指出并向項(xiàng)目經(jīng)理報(bào)告，填寫施工日志和有關(guān)工作記錄。按項(xiàng)目經(jīng)理的分工，負(fù)責(zé)職責(zé)范圍內(nèi)的工作。與相關(guān)單位進(jìn)行配合，在保證工程質(zhì)量和安全的前提下順利完工交付使用。在交付后得到單位領(lǐng)導(dǎo)的好評，在施工管理的過程中也得到相關(guān)單位的好評。

2011年1月至2012年12月我在惠興高速14合同段北盤江大橋擔(dān)任現(xiàn)場技術(shù)員，該工程施工范圍大，質(zhì)量驗(yàn)收點(diǎn)多，涉及知識面廣，質(zhì)量檢查及工程施工有一定難度。為準(zhǔn)確指導(dǎo)施工，做好質(zhì)量檢查工作，我查閱相關(guān)書籍，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)專業(yè)規(guī)范，做到質(zhì)量管理到位，決算有據(jù)可依。我每天堅(jiān)持在工地一線，定時(shí)巡視各施工點(diǎn)，掌握各分部工程的進(jìn)度與質(zhì)量控制要點(diǎn)，做到事前控制。同時(shí)做好成本管理，掌握各施工材料的價(jià)格信息，分析各分項(xiàng)工程的人工、機(jī)械、材料單位消耗量，為竣工決算提供參考。贏得單位領(lǐng)導(dǎo)的好評。通過該工程的鍛煉，我的現(xiàn)場質(zhì)量、安全和管理能力大大提升。

2011.01~2012.11，參與晴興高速T1合同段項(xiàng)目工程管理工作。在該工程中我堅(jiān)持工程質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的要求，做到超前預(yù)控，嚴(yán)格按規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)要求，對每道工序施工進(jìn)行質(zhì)量檢查、技術(shù)指導(dǎo)，認(rèn)真對工程施工全過程的質(zhì)量技術(shù)監(jiān)控。堅(jiān)持安全第一，預(yù)防為主的管理方針，對現(xiàn)場不符合安全要求的停止所有驗(yàn)收程序，消除安全隱患后進(jìn)行上部施工。對現(xiàn)場與規(guī)劃進(jìn)行全面協(xié)調(diào)，確保施工順利進(jìn)行。在項(xiàng)目管理過程中的的得到上級主管部門和相關(guān)單位的好評。

篇2

關(guān)鍵詞：造價(jià)審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

引言：長期以來，我國的工程建設(shè)一直存在著嚴(yán)重的投資膨脹現(xiàn)象，其造成的后果是工期延長、施工索賠增多，工程造價(jià)越來越高。針對這種現(xiàn)象，實(shí)施有效的工程造價(jià)控制顯得尤為重要。

1、工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀分析

工程造價(jià)審計(jì)，通常是通過工程項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)來完成的。預(yù)決算是一個(gè)統(tǒng)稱，它包括投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算和竣工決算四大主要文件形式。在工程造價(jià)審計(jì)過程中還存在許多問題，這些問題不解決，工程造價(jià)審計(jì)工作很難按照客觀存在的要求正常發(fā)展與深入。

2、工程造價(jià)審計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

首先，施工過程的多變性容易造成審計(jì)期間工作的忽略和疏漏。一個(gè)基建工程項(xiàng)目的實(shí)施，既要經(jīng)過立項(xiàng)、勘察、設(shè)計(jì)、施工等基建程序，同時(shí)又要經(jīng)過計(jì)劃、概(預(yù))算、實(shí)施過程中追加投資以及最后結(jié)算的財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)。在這過程中，往往受到人為的、自然條件的制約而出現(xiàn)多變性，如變更設(shè)計(jì)、擴(kuò)大規(guī)模、增設(shè)項(xiàng)目等。其次在市場調(diào)節(jié)的情況下，建筑材料價(jià)格的起落政策、法規(guī)的廢止、調(diào)整和起用也足以說明工程造價(jià)審計(jì)所碰到的多變性。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)，顯然給審計(jì)工作增加了一定的工作量和難度，審計(jì)人員如果對某個(gè)細(xì)節(jié)忽略或疏漏，都會給工程造價(jià)的真實(shí)性帶來不同程度的影響，審計(jì)人員也不可推脫地要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。

其次，工程造價(jià)審計(jì)的滯后性容易造成審計(jì)質(zhì)量下降和工程造價(jià)不實(shí)。一是基建項(xiàng)目種類繁多，這些項(xiàng)目雖然規(guī)模大小不一，但都具有自己的特點(diǎn)。要開展對這些項(xiàng)目的審計(jì)，需要專業(yè)知識比較全面的審計(jì)人員加以實(shí)施。但是,當(dāng)前各級審計(jì)單位對工程造價(jià)的審計(jì)都普遍存在專業(yè)人才缺乏，審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)都有待提高的實(shí)際問題。二是介入審計(jì)的滯后。近幾年的實(shí)踐證明，審計(jì)單位對工程造價(jià)審計(jì)的介入，在時(shí)間上大都是滯后的。有的工程項(xiàng)目在竣工交付使用近一年，審計(jì)單位才接到開展審計(jì)的指令。如果僅對財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)，借助于被審計(jì)單位的會計(jì)資料是可以查清楚的，但如果要對某一具體項(xiàng)目進(jìn)行現(xiàn)場考察和分析，困難程度就很大，有的現(xiàn)場已經(jīng)面目皆非，根本無從考究。

3、工程造價(jià)審計(jì)面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根源

工程造價(jià)審計(jì)與其它審計(jì)存在兩大不同之處：一是它所面對的被審計(jì)主體經(jīng)濟(jì)成份的復(fù)雜性。一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目同時(shí)針對的是建設(shè)單位、多個(gè)施工單位和多個(gè)中介組織；二是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)內(nèi)容繁雜，所涉規(guī)范較多，專業(yè)廣泛。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根源主要體現(xiàn)在以下方面：

第一，工程合同的性質(zhì)認(rèn)定對國家建設(shè)項(xiàng)目工程建設(shè)合同性質(zhì)存在兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)是國家建設(shè)項(xiàng)目承發(fā)包本身是一種建筑市場交易行為，在建設(shè)合同簽訂過程中，不涉及行政權(quán)力的行使，建設(shè)合同雙方主體均具有法人地位，其法律地位是平等的；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，國家建設(shè)項(xiàng)目使用的多為財(cái)政性資金，其目的是為了公用基礎(chǔ)、公益性事務(wù)，審計(jì)部門有權(quán)根據(jù)《審計(jì)法》及相關(guān)條例的規(guī)定，對利用建設(shè)合同損害國家利益和公共利益的行為予以制止。

第二，工程價(jià)款認(rèn)定的文書不同，對于工程價(jià)款的出具認(rèn)定文書很多，其中主要有審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定、財(cái)政部門的評審報(bào)告、社會中介造價(jià)咨詢報(bào)告、司法鑒定機(jī)構(gòu)的司法鑒定報(bào)告。在不同的環(huán)節(jié)采用不同的報(bào)告，導(dǎo)致了混亂、無序的狀態(tài)。上述文書存在著工程造價(jià)審核角度不一致、法律效力不一致的問題，必然造成工作方法和審價(jià)口徑有很大的區(qū)別，工程價(jià)款最終確定也不盡相同。

4、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

由前面的分析可以看出，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可歸結(jié)為以下幾種類型；由于審計(jì)人員素質(zhì)原因造成的工程造價(jià)審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)方法不得當(dāng)造成的工程造價(jià)審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)手段運(yùn)用不合理造成的工程審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)；由于行業(yè)規(guī)范不完善和法規(guī)不健全造成的工程造價(jià)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)客體的復(fù)雜化造成的工程造價(jià)審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)；由于審計(jì)報(bào)告的不合理和不完善造成的工程造價(jià)審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。針對以上各種工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及類型，防范工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以通過以下對策來實(shí)現(xiàn)。

第一，建設(shè)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)人員隊(duì)伍。通過對政冶理論的學(xué)習(xí)提高審計(jì)人員政治素質(zhì)；通過專業(yè)選拔、定期培訓(xùn)、績效考核等方式提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；通過學(xué)習(xí)先進(jìn)人物光輝事跡和先進(jìn)思想提高審計(jì)人員的道德素質(zhì)。

第二，采用先進(jìn)科學(xué)的審計(jì)方法。這是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。為此我們應(yīng)吸收和引進(jìn)國內(nèi)外先進(jìn)的審計(jì)方法，以適應(yīng)新出現(xiàn)的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；采用合理的審計(jì)方法，防范具有特殊特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；不斷改進(jìn)審計(jì)方法，適應(yīng)變化了的新情況。

第三，采用先進(jìn)的審計(jì)手段。這是提高審計(jì)效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必備條件。采用工程全程審計(jì)手段，是做好審計(jì)工作的必備基礎(chǔ)；實(shí)行主動控制，可以能動地影響投資決策、設(shè)計(jì)、施工等過程，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因；利用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，提高審計(jì)方法的科技含量，能夠提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第四，加強(qiáng)行業(yè)規(guī)范化建設(shè)。完善的行業(yè)規(guī)范和相關(guān)的法律制度的健全,可以降低工程建設(shè)中存在的不確定因素，約束工程建設(shè)的不合理行為。首先，完善工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范。明確的、合理的、有效的工程建設(shè)行業(yè)規(guī)范，可以使得工程建設(shè)的各項(xiàng)工作有章可循，有章必循，不但有利于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督和企業(yè)之間的監(jiān)督，同時(shí)更加有利于審計(jì)部門對工程建設(shè)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督；其次，完善相應(yīng)的法律法規(guī)。完善的法律法規(guī)是對工程建設(shè)的最大外在約束力，能夠確保企業(yè)在工程建設(shè)方面做到有法可依、有法必依，對于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有巨大的促進(jìn)作用。

第五，完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。它能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。完善此機(jī)制要從以下兩個(gè)方面入手：首先，不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度。根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)章制度，建設(shè)科學(xué)的．合理的新的審計(jì)制度，才能在新情況、新問題出現(xiàn)的時(shí)候找到合理的依據(jù)；其次，做好審計(jì)質(zhì)量檢查工作。

第六，規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作終止的書面說明，能夠指出審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的不合理工程造價(jià)問題。但一般的審計(jì)報(bào)告只是單純注重報(bào)告審計(jì)結(jié)果，而不標(biāo)明所采用的審計(jì)方法、審計(jì)建議和審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)工作自身存在的問題，導(dǎo)致對于其他審計(jì)工作的借鑒意義不大，更加不利于改正審計(jì)工作自身存在的不足。因此必須首先完善審計(jì)報(bào)告書寫制度。審計(jì)報(bào)告書寫制度能夠規(guī)范審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，對于其他審計(jì)工作有借鑒意義；其次，把切實(shí)有用的信息納入審計(jì)報(bào)告中來，這樣不但可以幫助防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還可以促進(jìn)其他各項(xiàng)工作的不斷完善。

5、完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制

完善的審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制是應(yīng)對審計(jì)客體的復(fù)雜化的有效保證，能夠保證審計(jì)主體的各項(xiàng)工作有序、合理、科學(xué)地進(jìn)行，更加有利于不斷修正審計(jì)主體自身存在的不合理狀況。完善審計(jì)主體內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制要從以下兩個(gè)方面人手：首先，不斷完善現(xiàn)有的審計(jì)制度。任何一項(xiàng)審計(jì)制度都不可能是放之四海而皆準(zhǔn)的真理，都不可能適合所有的實(shí)際狀況。只有根據(jù)外部環(huán)境的變化，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)有的審計(jì)規(guī)章制度，建設(shè)科學(xué)的、合理的新的審計(jì)制度，才能在新情況、新問題出現(xiàn)的時(shí)候找到合理的依據(jù)；其次，做好審計(jì)質(zhì)量檢查工作。審計(jì)質(zhì)量檢查是檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的重要手段。建立審計(jì)工作的責(zé)任制度、問責(zé)制度和獎勵制度，能夠約束審計(jì)人員的不規(guī)范行為，能夠充分審計(jì)人員工作的主動性和積極性，對于做好審計(jì)工作和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極意義。

結(jié)束語：審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識，應(yīng)以當(dāng)時(shí)適用的和有效的法規(guī)制度為審計(jì)工作準(zhǔn)繩，對問題定性定量結(jié)論必須準(zhǔn)確并要謹(jǐn)慎，以人為本, 注意審計(jì)技巧。對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要敢于正視它，認(rèn)真貫徹謹(jǐn)慎原則，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

實(shí)習(xí)時(shí)間: XX年-02-06）

實(shí)習(xí)內(nèi)容:財(cái)務(wù)實(shí)習(xí),會計(jì)

事務(wù)所

抱著試試看的想法去尋找XX年寒假實(shí)習(xí)的機(jī)會，也許上天眷顧我，把武漢**會計(jì)師事務(wù)所的實(shí)習(xí)機(jī)會給了我，心里感動，也很激動。特別值得一提的是，感謝所里的朱老師，給予我的支持，更要感謝所長何女士，她不僅接收我，而且在審計(jì)業(yè)務(wù)上給予我耐心而且細(xì)致的指導(dǎo)。事務(wù)所雖然不太，但給人一種家的感覺。

公司

這次審計(jì)的是武漢**工程置業(yè)有限公司，是一家私人房地產(chǎn)開發(fā)公司。經(jīng)過先前的網(wǎng)上搜索，得知公司的資質(zhì)以及公司老板的信息，但是很可惜后來也沒有見到老板。公司是XX年成立的，主營業(yè)務(wù)是房地產(chǎn)開發(fā)。所以特殊的是產(chǎn)品是樓房，有一些重要的項(xiàng)目：預(yù)收帳款、開發(fā)成本（設(shè)計(jì)費(fèi)，土地購置費(fèi)，配套設(shè)施費(fèi)，裝潢費(fèi)等），稅金（所得稅，營業(yè)稅，教育金附加，城建稅，土地增值稅，印花稅等）。

會計(jì)

公司的財(cái)務(wù)部門是2個(gè)女的負(fù)責(zé)的，一個(gè)是會計(jì)，一個(gè)是出納。會計(jì)很認(rèn)真，從憑證到日記帳、明細(xì)帳、總帳，從賬戶到報(bào)表，從手工到電腦，會計(jì)業(yè)務(wù)的處理十分認(rèn)真，十分細(xì)致。為我們的審計(jì)提供了很大的方便。財(cái)務(wù)部的配置很好，安全防盜門，辦公桌、椅、沙發(fā)，空調(diào)，配置很高的電腦，打印機(jī)，保存歷年財(cái)務(wù)資料的想箱柜等，可見公司的實(shí)力和對財(cái)務(wù)部的重視。財(cái)務(wù)軟件是金蝶財(cái)務(wù)軟件，南方普遍用金蝶軟件，北方是用友。兩本記帳憑證，按次序分開，便于查閱，后附原始憑證（收據(jù)、發(fā)票等）。10本賬，現(xiàn)金和銀行存款日記帳各一本，武漢市財(cái)政局制作的，每月要合計(jì)的雙紅線，（每年累計(jì)），并不是每天都要計(jì)，總帳——各個(gè)科目的記錄，明細(xì)帳包括三本，主要資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12），主要損益表的項(xiàng)目2本（1-8，8-12，中間要減去），由于公司的性質(zhì)特殊，預(yù)收帳款帳3本，并由紅藍(lán)舌頭，好像前是具體項(xiàng)目下各個(gè)對象——如供應(yīng)商標(biāo)記，后面是各個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)記，首頁有相應(yīng)目錄，便于查閱。會計(jì)向工商局提交審計(jì)報(bào)告，向稅務(wù)局交稅并提交財(cái)務(wù)制度、處理辦法進(jìn)行備案。

審計(jì)

審計(jì)從9：30開始的，持續(xù)到下午4：30，中午吃了一頓飯，當(dāng)然是公司出的錢，應(yīng)該是記管理費(fèi)用——招待費(fèi)了。剛開始的時(shí)候，我只是看何所長和朱老師在審計(jì)，沒多大頭緒。過了一會，何所長讓我做一件工作，把資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的數(shù)字勾稽關(guān)系用計(jì)算器檢查一下是否正確。之后讓我做了管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)工作底稿（具體的每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)認(rèn)定書）按照何所長的要求就做了一下，檢查的結(jié)果是會計(jì)做的都正確。由于公司財(cái)務(wù)做帳的特點(diǎn)是分1-7月和8-12月兩次做。檢查的時(shí)候就必須兩次相加，八月的數(shù)字重復(fù)的時(shí)候還要減去。管理費(fèi)用的項(xiàng)目很多：工資，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)、福利費(fèi)、招待費(fèi)其他等，每一筆都有記錄。財(cái)務(wù)費(fèi)用就兩個(gè)，一個(gè)是利息收入，另一個(gè)是其他費(fèi)用（如手續(xù)費(fèi)等），由于這個(gè)帳使用電腦打印出來的，軟件設(shè)計(jì)的不合理，每月結(jié)平，但是不匯總。所以算的時(shí)候把每一月的利息收入的數(shù)字加起來。并且?guī)秃嗡L很快地檢查了相關(guān)的核算項(xiàng)目是否正確。老師的主要疑問：300多萬記了其他應(yīng)收款，虛增資產(chǎn)，要調(diào)整。損益表的凈利潤算的不合理，后經(jīng)會計(jì)人員解釋還是正確的，原因在于只是一個(gè)月的，軟件的問題。驗(yàn)資報(bào)告的時(shí)期沒寫，很不規(guī)范。事務(wù)所的審計(jì)要交財(cái)政局檢查，是不可馬虎的。

思考與建議

1會計(jì)和審計(jì)的關(guān)系

審計(jì)就是審會計(jì)的，這一點(diǎn)在這次審計(jì)中體現(xiàn)得淋漓盡致。審計(jì)是看會計(jì)的做法是否正確和合理，會計(jì)的業(yè)務(wù)核算流程是否正確。通常情況下，審計(jì)人員會對會計(jì)處理提出疑問，處理錯(cuò)誤的話就要調(diào)整和修改，這也是很麻煩的事，更是丟面子的事，審計(jì)必須和會計(jì)人員關(guān)系處理好，讓會計(jì)人員既要修改又要心服口服，審計(jì)人員必須熟悉會計(jì)，更要倒算會計(jì)，做會計(jì)的老師。當(dāng)然審計(jì)的課本理論和實(shí)際還是有差距的，實(shí)際的要松一些，畢竟不是每個(gè)人都是CPA。

2審計(jì)態(tài)度

認(rèn)真、細(xì)致是審計(jì)人員的基本素質(zhì)。只有認(rèn)真、細(xì)致才能發(fā)現(xiàn)問題、思考問題。遵守職業(yè)道德，對于公司的隱私不要問得太多，比若說借款，關(guān)聯(lián)方等。

3審計(jì)專業(yè)性

只有在熟悉會計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)用審計(jì)的思路和方法才能做好審計(jì)。審計(jì)重在實(shí)務(wù)和職業(yè)判斷能力，必須得不斷的實(shí)踐和摸索，才能形成有效的審計(jì)套路。

4功能有記帳向財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變

現(xiàn)在公司財(cái)務(wù)部的定位還只是記好帳，提供會計(jì)信息。缺乏的是對報(bào)表的財(cái)務(wù)分析，對公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量進(jìn)行評價(jià)，比如償債能力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力等財(cái)務(wù)指標(biāo)，并給出指導(dǎo)性建議。

5各個(gè)行業(yè)由各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)，主營業(yè)務(wù)不同，產(chǎn)品不同，經(jīng)營方式的不同，購產(chǎn)銷的方式的迥異，銷售方式不同（預(yù)收，現(xiàn)收，應(yīng)收，分期收，售后返還，售后回購，售后回租，會員卡——娛樂消費(fèi)場所多用等等），審計(jì)就要按照這些具體的特點(diǎn)有針對性的審計(jì)。

6小公司的業(yè)務(wù)少一些，有些科目就沒有，比如說長期股權(quán)債權(quán)投資，債務(wù)重組、合并報(bào)表、非貨幣易等，只是應(yīng)付工商局的年審，以及把審計(jì)報(bào)告提交給開發(fā)局，另外稅務(wù)審計(jì)和一般審計(jì)分開，稅務(wù)審計(jì)要針對每一個(gè)影響稅收的費(fèi)用（管理財(cái)務(wù)銷售其他業(yè)務(wù)費(fèi)用等）、收入逐個(gè)核查，以確認(rèn)是否合理。上市公司的業(yè)務(wù)多，關(guān)聯(lián)方企業(yè)太多，需要審計(jì)人員到每一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)審計(jì)，特別是要想IPO和再籌資的話。需要眾多審計(jì)人員組成審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)行三級復(fù)核制度，最終出具合理的審計(jì)報(bào)告書，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員直接提著筆記本到上市公司去，只要輸入一定的數(shù)據(jù)，軟件直接就將審計(jì)報(bào)告處理好了。

篇4

為加強(qiáng)和規(guī)范我縣國債項(xiàng)目管理、確保國債資金投資效益，根據(jù)縣政府辦公室《關(guān)于印發(fā)<縣國債項(xiàng)目和資金管理實(shí)施辦法>的通知》文件要求，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)我縣國債項(xiàng)目管理的有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、充分認(rèn)識國債項(xiàng)目管理的重要性

發(fā)行國債、實(shí)施國債項(xiàng)目是國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)手段，是拉動內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的重大舉措。國債項(xiàng)目的建設(shè)管理和資金使用均有著嚴(yán)格的管理規(guī)范和制度規(guī)定，項(xiàng)目實(shí)施和管理的好壞，直接關(guān)系我縣今后國債項(xiàng)目的申報(bào)和爭取，因此，各項(xiàng)目主管部門、建設(shè)單位要進(jìn)一步加強(qiáng)對國債項(xiàng)目的管理，嚴(yán)格執(zhí)行國債項(xiàng)目基本建設(shè)程序，按照省、市有關(guān)部門的要求，加快國債項(xiàng)目的建設(shè)，管理和使用好國債項(xiàng)目資金，為我縣爭取更多的國債份額打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、嚴(yán)格國債項(xiàng)目管理

（一）嚴(yán)格執(zhí)行國債項(xiàng)目投資計(jì)劃。項(xiàng)目單位要嚴(yán)格按照上級下達(dá)的國債投資計(jì)劃組織項(xiàng)目實(shí)施，不得變更項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和投資計(jì)劃?？h發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)、監(jiān)察以及項(xiàng)目主管部門將按照職責(zé)分工，開展對國債項(xiàng)目的監(jiān)督檢查，如發(fā)現(xiàn)擅自變更項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容和投資計(jì)劃的問題，責(zé)令整改，并對整改落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤復(fù)查，整改后仍達(dá)不到要求的，縣發(fā)改委、財(cái)政局停止撥付國債資金，對相關(guān)責(zé)任人實(shí)行責(zé)任追究。

（二）嚴(yán)格執(zhí)行國債資金“三專一封閉”制度。設(shè)立“國債資金專戶”，?？顚Ｓ?、封閉運(yùn)行、單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算，確保建設(shè)資金及時(shí)、足額到位和有效使用。任何單位和個(gè)人不得以任何借口滯留、擠占和挪用國債項(xiàng)目建設(shè)資金。資金撥付要依據(jù)簽訂的有效合同、年度項(xiàng)目投資計(jì)劃和工程建設(shè)進(jìn)度撥付。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，按照投資計(jì)劃預(yù)留10%的資金作為工程質(zhì)量保證金，保質(zhì)期滿后無質(zhì)量問題再予以撥款。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行國債項(xiàng)目“四制”制度。即項(xiàng)目“法人責(zé)任制”、“招標(biāo)投標(biāo)制”、“工程監(jiān)理制”和“工程合同制”。項(xiàng)目法人對項(xiàng)目建設(shè)、資金使用、工程質(zhì)量以及項(xiàng)目的達(dá)產(chǎn)達(dá)標(biāo)承擔(dān)終身責(zé)任。項(xiàng)目必須按照《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，嚴(yán)格實(shí)行招標(biāo)投標(biāo)制。國債項(xiàng)目的施工必須由具備相應(yīng)資質(zhì)等級的監(jiān)理單位監(jiān)理。項(xiàng)目的勘察設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備材料采購、工程監(jiān)理等嚴(yán)格實(shí)行合同管理，嚴(yán)禁違規(guī)分包和非法轉(zhuǎn)包工程。

（四）嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目報(bào)告制度。根據(jù)上級發(fā)改委等有關(guān)部門要求，不同類別項(xiàng)目分別執(zhí)行項(xiàng)目旬報(bào)和月報(bào)制度，旬報(bào)于每月1、11、21日前、月報(bào)于每月8日前由項(xiàng)目建設(shè)單位或主管部門將國債項(xiàng)目資金到位及完成情況、工程形象進(jìn)度、存在問題報(bào)縣發(fā)改委，由縣發(fā)改委統(tǒng)一匯總后上報(bào)。

三、健全和完善國債項(xiàng)目檔案資料

根據(jù)國債項(xiàng)目管理的規(guī)定，項(xiàng)目建設(shè)務(wù)必加強(qiáng)對國債項(xiàng)目檔案歸檔的管理工作，要分別按項(xiàng)目實(shí)施前期、實(shí)施中期、實(shí)施后期資料收集整理裝訂成冊。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后15日內(nèi)，向縣發(fā)改委報(bào)送完整的項(xiàng)目檔案材料。項(xiàng)目建設(shè)分類收集整理檔案目錄如下：

（一）項(xiàng)目實(shí)施前期資料

1、項(xiàng)目建設(shè)單位申請立項(xiàng)文件

2、省、市、縣發(fā)改委對項(xiàng)目立項(xiàng)的批復(fù)

3、項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和實(shí)施方案

4、環(huán)境評估報(bào)告書和批復(fù)

5、地質(zhì)勘測報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評估報(bào)告

6、項(xiàng)目規(guī)劃選址意見

7、項(xiàng)目用地批復(fù)

8、項(xiàng)目水土保持方案批復(fù)

9、安全生產(chǎn)部門的審查意見

10、項(xiàng)目建設(shè)可行性研究報(bào)告或工程方案專家論證意見書

11、項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告和實(shí)施方案批復(fù)

12、國家、省、市、縣發(fā)改委下達(dá)的投資計(jì)劃

13、項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模和投資計(jì)劃變更的請示及批復(fù)

14、國家、省、市、縣項(xiàng)目建設(shè)管理文件資料

15、項(xiàng)目建設(shè)單位成立項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組文件

16、有關(guān)會議紀(jì)要、文件材料等。

（二）項(xiàng)目實(shí)施中期資料

1、項(xiàng)目建設(shè)初步方案設(shè)計(jì)、初步設(shè)計(jì)審查意見及批復(fù)

2、全套施工圖紙、施工圖紙審查意見及批復(fù)

3、項(xiàng)目建設(shè)招標(biāo)所有材料，包括招標(biāo)文件、招標(biāo)方案、預(yù)審文件、評分標(biāo)準(zhǔn)、招標(biāo)公告、參與投標(biāo)施工企業(yè)制作的標(biāo)書、建設(shè)單位委托制作的造價(jià)（標(biāo)的）、招標(biāo)過程中所有文件、中標(biāo)通知書、與中標(biāo)單位簽訂的合同等。

4、項(xiàng)目開工報(bào)告及批復(fù)

5、項(xiàng)目建設(shè)施工文件、施工計(jì)劃和施工方案

6、項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)、地勘、施工、監(jiān)理等部門資質(zhì)證書

7、項(xiàng)目建設(shè)工程施工、監(jiān)理合同，設(shè)備購置、安裝合同

8、項(xiàng)目建設(shè)施工圖紙和施工記錄

9、其他施工中產(chǎn)生的各種原始記錄等。

10、項(xiàng)目實(shí)施中的進(jìn)度匯報(bào)材料

（三）項(xiàng)目實(shí)施后期資料

1、工程決算報(bào)告

2、工程決算審計(jì)報(bào)告

3、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收報(bào)告

4、項(xiàng)目各單項(xiàng)工程驗(yàn)收手續(xù)資料

5、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收意見書

6、項(xiàng)目移交手續(xù)資料

篇5

進(jìn)入新世紀(jì)，日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)取得引人注目的新進(jìn)展，有以下幾個(gè)主要特點(diǎn)。

1.廣泛普及多方實(shí)踐

近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)，已從引進(jìn)轉(zhuǎn)入實(shí)踐運(yùn)用期。廣泛普及多方實(shí)踐已成為當(dāng)前企業(yè)環(huán)境會計(jì)進(jìn)展的突出特點(diǎn)。

（1）企業(yè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)日臻完善。20世紀(jì)90年代初日本企業(yè)引進(jìn)歐美各國環(huán)境管理經(jīng)驗(yàn)，組建環(huán)境對策部，為環(huán)境會計(jì)開展構(gòu)建了管理機(jī)構(gòu)。到1992年已有80％的企業(yè)設(shè)立了環(huán)境部。2002年東洋經(jīng)濟(jì)新報(bào)社對日本508家上市企業(yè)的調(diào)查顯示：①環(huán)境部在企業(yè)中的地位與作用日益顯著。20.4％的企業(yè)環(huán)境部受到“高度重視”，52.8％“比較受重視”；②88.4％的企業(yè)將環(huán)境管理的優(yōu)劣作為評價(jià)企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)；③實(shí)施環(huán)境會計(jì)已成為企業(yè)環(huán)境部的重要課題。2002年日本上市企業(yè)環(huán)境部在重點(diǎn)抓好的25項(xiàng)工作中，實(shí)施環(huán)境會計(jì)列為第9項(xiàng)。

（2）企業(yè)環(huán)境會計(jì)日漸普及。2000-2002年實(shí)施環(huán)境會計(jì)的企業(yè)從356家增至573家，所占比率從13.2％增至19.3％。如纖維制品業(yè)的三菱公司，將環(huán)境會計(jì)制度化作為當(dāng)前環(huán)境部的最重要舉措。日本電信電話、名古屋鐵道、大日本制藥等企業(yè)，也都將實(shí)施環(huán)境會計(jì)列為環(huán)境部的前三位工作。

2.信息公開備受關(guān)注

近年日本企業(yè)公開環(huán)境信息，已成為環(huán)境會計(jì)發(fā)展的重要特點(diǎn)。2002年4月東洋經(jīng)濟(jì)新報(bào)社對250家上市企業(yè)的調(diào)查表明，近年日本企業(yè)環(huán)境信息公開的方式多達(dá)10余種，其中企業(yè)網(wǎng)頁的環(huán)境觀察、環(huán)境報(bào)告書成為企業(yè)環(huán)境信息公開的兩大支柱，分別有238家和236家。而取得ISO認(rèn)證（121家）、媒體報(bào)道（101家）、環(huán)保型產(chǎn)品的普及（83家），相繼構(gòu)成企業(yè)環(huán)境信息公開方式的前5位。到2002年7月，日本已有35.9％的企業(yè)實(shí)施環(huán)境信息公開。

3.政府民間共同推進(jìn)

在環(huán)境會計(jì)開展上體現(xiàn)出政府民間相互交流共同推進(jìn)的明顯特點(diǎn)。首先，日本環(huán)境省在1999-2002年先后頒布了4個(gè)環(huán)境會計(jì)指南及報(bào)告，從理論與實(shí)務(wù)上提供了指導(dǎo)方針。其次，行業(yè)協(xié)會通過深入調(diào)研，提出諸多報(bào)告、建議等。如日本公認(rèn)會計(jì)師協(xié)會設(shè)置的環(huán)境會計(jì)專門委員會在對海外環(huán)境會計(jì)動向進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)環(huán)境會計(jì)概念框架的報(bào)告；日本會計(jì)研究會也在2000年年會上，提出《環(huán)境會計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會報(bào)告》。各地方政府及公共團(tuán)體也促使企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本和環(huán)境效益核算。如岐阜縣實(shí)行環(huán)保企業(yè)登記制度：仙臺市、宮城縣還推進(jìn)陸奧（福島、宮城、巖手、青森四縣）跨縣域環(huán)境管理規(guī)格實(shí)施。

二、日本企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要舉措

1.加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)控制職能

近年來加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)控制職能，已成為日本企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要舉措。

（1）加強(qiáng)成本與收益的計(jì)量。按照環(huán)境省《2002年環(huán)境會計(jì)指南》要求，越來越多的企業(yè)逐步將環(huán)保成本分為7大類：①業(yè)務(wù)領(lǐng)域成本（在生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的環(huán)境影響及從事環(huán)保作業(yè)發(fā)生的成本）；②上游/下游成本（供應(yīng)、消費(fèi)中產(chǎn)生的環(huán)境影響成本）；③管理活動成本（環(huán)境教育、環(huán)境管理系統(tǒng)的建立與維持、環(huán)境負(fù)荷監(jiān)測等）；④研發(fā)成本；⑤社會活動成本（改善景觀、支持地方環(huán)保活動、制作環(huán)境公報(bào)等）；⑥環(huán)境損傷成本（治理污染及自然破壞的費(fèi)用，支付與環(huán)境有關(guān)的保證金、罰金、和解金、訴訟費(fèi)等）；⑦其他成本。各企業(yè)在采取環(huán)境對策的基礎(chǔ)上，用金額計(jì)算出環(huán)保投資費(fèi)用及其經(jīng)濟(jì)社會效益。2002年以來日本一些大企業(yè)通過實(shí)施環(huán)境會計(jì)指南，加強(qiáng)環(huán)境成本與收益的計(jì)量，在增加環(huán)境投資的同時(shí)也取得可喜的效益。如日立公司環(huán)保費(fèi)用及設(shè)備投資總成本為336.3億日元，帶來的效益達(dá)到41.6億日元。

（2）取得ISO14001認(rèn)證。1996-2002年日本上市企業(yè)取得ISO認(rèn)證的比率，已從4.3％增至62.3％；非上市企業(yè)也從3.9％增至47.0％。到2004年2月，日本取得ISO認(rèn)證的企業(yè)數(shù)已達(dá)14309家。

（3）健全企業(yè)環(huán)境管理體制。為全面實(shí)施ISO國際環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，近年日本企業(yè)也逐步健全了內(nèi)部環(huán)境管理體制。這主要有6個(gè)方面：①企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，隨時(shí)對環(huán)境負(fù)荷進(jìn)行把握和評價(jià)；②制定環(huán)保經(jīng)營方針、目標(biāo)和行動計(jì)劃；③建立并實(shí)施環(huán)保目標(biāo)和計(jì)劃的責(zé)任體制；④對本企業(yè)的環(huán)保行為不斷進(jìn)行監(jiān)督檢查；⑤企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到全體員工，在完成生產(chǎn)任務(wù)的同時(shí)將環(huán)保視為最重要的工作之一，齊心協(xié)力落到實(shí)處；⑥建立并保持與政府有關(guān)部門、國內(nèi)外環(huán)保組織及所在社區(qū)的環(huán)境信息交流。隨著企業(yè)環(huán)境管理體制的健全，環(huán)境管理效果也日漸顯現(xiàn)。據(jù)日本國內(nèi)電機(jī)廠商2002-2005年環(huán)境行動計(jì)劃預(yù)計(jì)，通過健全環(huán)境管理體制，今后10年間環(huán)境效率將提高2倍。

2.健全環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)

近年日本企業(yè)通過健全環(huán)境會計(jì)信息系統(tǒng)，為環(huán)境會計(jì)的開展創(chuàng)造了條件。

（1）明確環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量要求?！?002年環(huán)境會計(jì)指南》中，對環(huán)境會計(jì)信息的質(zhì)量做出了規(guī)定。按照規(guī)定，日本企業(yè)對外環(huán)境會計(jì)信息披露有5項(xiàng)質(zhì)量要求：即相關(guān)性、可靠性、可理解性、可比性、可核實(shí)性。其中，相關(guān)性強(qiáng)調(diào)對具有環(huán)境影響的重點(diǎn)事項(xiàng)必須進(jìn)行專門的會計(jì)核算和報(bào)告?？煽啃詣t突出誠信披露，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式，要做到公正與謹(jǐn)慎。這無疑與當(dāng)今困擾全球會計(jì)界的誠信危機(jī)有關(guān)。

（2）環(huán)境報(bào)告書已成為環(huán)境會計(jì)信息披露的主要載體。環(huán)境報(bào)告書是企業(yè)伴隨生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的對環(huán)境影響程度及為消除影響采取自主行動的說明。它是將企業(yè)自身的環(huán)保方針、計(jì)劃和業(yè)績等對外公開，供有關(guān)部門、消費(fèi)者和客戶對企業(yè)環(huán)境會計(jì)乃至環(huán)境管理進(jìn)行評價(jià)的資料。早在1994年世界產(chǎn)業(yè)環(huán)境協(xié)議會就提出了《環(huán)境報(bào)告書指導(dǎo)方針》。按照國際慣例，環(huán)境報(bào)告書的主要內(nèi)容有4項(xiàng)：①經(jīng)營方針與體制；②產(chǎn)品、制造工程的環(huán)境影響；③環(huán)境活動的財(cái)務(wù)開支；④可持續(xù)發(fā)展的課題等。日本是從1997年開始實(shí)行環(huán)境報(bào)告書的。按照環(huán)境省《2000年環(huán)境報(bào)告書指南》的規(guī)定，環(huán)境報(bào)告書的基本內(nèi)容包括：①基本項(xiàng)目（經(jīng)營者序言、企業(yè)概要等）；②環(huán)保方針、目標(biāo)及業(yè)績概況（方針、目標(biāo)、計(jì)劃、業(yè)績、環(huán)境會計(jì)信息等）；③環(huán)境管理狀況（環(huán)境管理體制、研究開發(fā)、信息公開、規(guī)制遵守、社會貢獻(xiàn)等）；④降低環(huán)境負(fù)荷（狀況及對策）。另據(jù)日本學(xué)者八木裕之對199家上市企業(yè)250份環(huán)境報(bào)告書的調(diào)查顯示，近年日本企業(yè)的環(huán)境報(bào)告書有3個(gè)明顯趨勢：一是每份報(bào)告書都詳細(xì)擬定了環(huán)境成本、環(huán)保效果、經(jīng)濟(jì)效益的計(jì)量范圍和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；二是建立了與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境會計(jì)相聯(lián)系的外部環(huán)境會計(jì)，或披露內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息；三是披露與利益關(guān)系人相配比或信息使用者需要的環(huán)境會計(jì)信息。[6]近年來，日本環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)迅速增加。1997-2002年，環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)數(shù)從169家增至650家，所占比率也從6.5％增至21.9％，預(yù)計(jì)2003年將達(dá)到900家。

（3）企業(yè)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書》已成新時(shí)尚。近年在日本隨著企業(yè)社會責(zé)任議論的高漲，一些大企業(yè)在以往環(huán)境報(bào)告書的基礎(chǔ)上，又增加了社會責(zé)任方面的內(nèi)容，逐步形成《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書》或《CSR（企業(yè)社會責(zé)任）報(bào)告書》。調(diào)查顯示，在環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)中，已有超過1/4的企業(yè)《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告書》或記載有關(guān)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)容。

3.完善實(shí)施環(huán)境會計(jì)保障體系

近年日本隨著《新環(huán)境基本計(jì)劃》的實(shí)施，在推進(jìn)企業(yè)環(huán)境會計(jì)過程中逐漸形成共識：單靠企業(yè)自愿和主動性還不足以推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的順利開展，還必須逐步完善實(shí)施環(huán)境會計(jì)的保障體系。（1）強(qiáng)化政府監(jiān)管。政府為加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)的宏觀管理，除制定實(shí)施相關(guān)法律法規(guī)外，還頒布實(shí)施一系列與企業(yè)環(huán)境會計(jì)有關(guān)的準(zhǔn)則、指南、制度、標(biāo)準(zhǔn)等。1999年環(huán)境省頒布《關(guān)于計(jì)算和公布環(huán)境成本的指導(dǎo)標(biāo)準(zhǔn)——旨在建立環(huán)境會計(jì)（試行方案）》；2000年了《建立環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)（2000年報(bào)告）》；2001年又頒布《環(huán)境會計(jì)指南Ⅱ》（副標(biāo)題為“對于經(jīng)營管理中進(jìn)一步利用環(huán)境會計(jì)內(nèi)部功能的思考”）；日本現(xiàn)行的《2002年環(huán)境會計(jì)指南》是在以往實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)、指南基礎(chǔ)上修訂而成的。（2）開展第三者機(jī)構(gòu)審計(jì)。據(jù)環(huán)境省《2002年環(huán)境簡易企業(yè)行動調(diào)查》顯示，在接受調(diào)查的650家企業(yè)中，有131家（占20％）的環(huán)境報(bào)告書已經(jīng)接受第三者機(jī)構(gòu)審計(jì)，打算接受第三者審計(jì)的為190家（占29％），二者合計(jì)約近企業(yè)總數(shù)的一半。政府有關(guān)部門也正在研究制定第三者機(jī)構(gòu)審計(jì)指南，爭取盡快施行。

4.推進(jìn)環(huán)境會計(jì)國際交流與合作

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，日本越來越多的企業(yè)從事跨國經(jīng)營，聚焦外部市場競爭力的提升。為此，推進(jìn)國際交流與合作也成為企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計(jì)的重要舉措。

（1）積極推進(jìn)國際間的合作研究。2002年10月由名古屋大學(xué)主辦在名古屋召開了亞洲會計(jì)學(xué)會第三屆年會，就環(huán)境會計(jì)、目標(biāo)成本、亞洲會計(jì)實(shí)務(wù)等進(jìn)行了研討；2003年10月日本金融機(jī)構(gòu)參加聯(lián)合國在東京召開的環(huán)境計(jì)劃與金融會議，就環(huán)境投融資對象的選定、促進(jìn)環(huán)境金融商品開發(fā)及構(gòu)筑最佳環(huán)境金融體制等進(jìn)行了交流，發(fā)表了實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展的《東京宣言》。

（2）積極開展國際間信息交流。日本企業(yè)為把握環(huán)境會計(jì)國際動向，積極參加聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展部環(huán)境會計(jì)專家聚會（UNDSDEMA—EWG）和亞洲太平洋環(huán)境管理會計(jì)網(wǎng)（EMAN—AP）等活動。

（3）通過跨國經(jīng)營拓展環(huán)境會計(jì)。本田技研工業(yè)公司被譽(yù)為日本開展環(huán)?；顒拥南闰?qū)企業(yè)之一，也是通過跨國經(jīng)營拓展環(huán)境會計(jì)的一個(gè)典型。本田的海外企業(yè)在跨國經(jīng)營中，通過舉辦環(huán)境展、環(huán)境學(xué)校、廣告、新車展以及因特網(wǎng)等多種形式，將環(huán)境問題財(cái)務(wù)影響及環(huán)境績效信息及時(shí)公之于眾，取得了當(dāng)?shù)毓姷男刨嚕餐苿恿似髽I(yè)環(huán)境會計(jì)的拓展。

三、日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)新進(jìn)展的背景分析

1.循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求

2000年12月日本政府制定了《新環(huán)境基本計(jì)劃》。該計(jì)劃以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的社會為總目標(biāo)，提出了長期的環(huán)?；痉结槪?/p>

（1）以環(huán)境負(fù)荷小的資源循環(huán)利用為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)體制；

（2）實(shí)現(xiàn)人與自然的協(xié)調(diào)和；

（3）在公平負(fù)擔(dān)環(huán)保費(fèi)用的前提下，實(shí)現(xiàn)中央、地方政府、企業(yè)及個(gè)人的共同參與；

（4）推進(jìn)國際環(huán)保合作。

計(jì)劃還制定了環(huán)境政策：

（1）實(shí)施污染者負(fù)擔(dān)的原則；

（2）提高環(huán)境的效率性；

（3）堅(jiān)持預(yù)防為主的方針：

（4）推行環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)制（RISK）。

計(jì)劃的制定和實(shí)施，對日本環(huán)境會計(jì)的開展起了積極的指導(dǎo)作用：

（1）計(jì)劃向企事業(yè)單位展示出國家未來循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的藍(lán)圖，誘導(dǎo)其據(jù)此制定環(huán)境經(jīng)營計(jì)劃；

（2）計(jì)劃確定的重點(diǎn)政策，向企事業(yè)提供了政府的“政策預(yù)報(bào)”，便于其主動調(diào)整投資方向：

（3）計(jì)劃提供了政府對國內(nèi)外環(huán)保形勢的分析，引導(dǎo)企事業(yè)適應(yīng)國際化環(huán)境，與國際環(huán)境會計(jì)接軌。

2.市場綠色化的強(qiáng)勁推動

隨著2001年日本《綠色購入法》的實(shí)施，購買無公害綠色商品已成時(shí)尚。1999～2001年以市鎮(zhèn)村和上市企業(yè)為主的綠色購入團(tuán)體數(shù)從577家增至1126家。而以綠色購入單位為主要對象的15類商品的銷售額與2年前相比平均增加74％。近年來企事業(yè)、居民的購物意識已有明顯變化：從以往主要考慮質(zhì)量價(jià)格轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)今的綠色消費(fèi)。[7]34-35消費(fèi)者購物意識的變革，極大地促進(jìn)了企業(yè)開發(fā)環(huán)保商品，重視綠色購入信息，也更推動了企業(yè)實(shí)施第三者審計(jì)，主動企業(yè)降低環(huán)境負(fù)荷和環(huán)境績效信息，以增強(qiáng)消費(fèi)者的信賴。

3.提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力的急切需要

據(jù)瑞士國際管理與發(fā)展學(xué)院發(fā)表的《國際競爭力年度報(bào)告》顯示，1989-1991年日本的產(chǎn)業(yè)國際競爭力居世界首位，90年代后期急劇下降，到2002年降至30位。[8]這主要是日本制造業(yè)生產(chǎn)率低下所致。日本制造業(yè)全要素生產(chǎn)率（TFP）1985-1990年年均為2.3％，1990～1995年降至年均-0.2％，2個(gè)5年間的降幅達(dá)2.5個(gè)百分點(diǎn)。近年日本政府和企業(yè)采取諸多舉措，急于尋求擺脫困境之路。其中，企業(yè)通過采取環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會計(jì)信息、制定環(huán)境經(jīng)營方針、構(gòu)筑環(huán)境管理體制、實(shí)施綠色購入，以及促進(jìn)資源再利用等環(huán)保經(jīng)營戰(zhàn)略要素，不僅在減少環(huán)境負(fù)荷上做出了貢獻(xiàn)，而且成為提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力的新源泉。

4.適應(yīng)環(huán)境相關(guān)法制建設(shè)的必然選擇

近年日本政府實(shí)施環(huán)保相關(guān)法制建設(shè)，也成為企業(yè)開展環(huán)境會計(jì)的助推器。世紀(jì)之交，日本政府頒布了《推進(jìn)循環(huán)型社會形成基本法》（2000年6月）、《新環(huán)境基本法》（2000年12月），對20多項(xiàng)環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進(jìn)行了修訂。2001年4月還頒布實(shí)施了《PRTR法》（環(huán)境污染物質(zhì)的移動、排放登記制度）。該法規(guī)定：各企業(yè)必須對列為登記對象的354種化學(xué)物質(zhì)的數(shù)量做到準(zhǔn)確把握如實(shí)申報(bào)。隨著環(huán)境法制建設(shè)的日臻完善，司法力度也在日漸增強(qiáng)。1998～2002年日本環(huán)境犯罪的檢舉件數(shù)從2443件增至3905件，增長近60％。同期，環(huán)境違法的率也從63.3％增至70.8％。近年日本增強(qiáng)環(huán)境立法司法的新形勢，既使企業(yè)推進(jìn)環(huán)?；顒佑蟹梢?，又對企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理、開展環(huán)境會計(jì)提出了新的要求。企業(yè)對環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績效的確認(rèn)、計(jì)量和處理問題，也必須做到有法必依。

四、對我國的啟示

1.要加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)

近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)取得新進(jìn)展的一條重要經(jīng)驗(yàn)，就是依法促進(jìn)。戰(zhàn)后日本走過了公害肆虐與治理的曲折歷程，在從公害大國到治理先進(jìn)國家的轉(zhuǎn)變過程中，加強(qiáng)法制建設(shè)起了至關(guān)重要的作用。不僅國家立法，市鎮(zhèn)村也制定地方環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，并與轄區(qū)企業(yè)制定“協(xié)議”，成為企業(yè)必須遵守的社會規(guī)則。在我國，為防止傳統(tǒng)落后的社會發(fā)展模式重演，必須首先建立健全環(huán)境法律法規(guī)體系，以確保企業(yè)環(huán)境會計(jì)健康有序的開展。

2.培育保護(hù)企業(yè)推進(jìn)環(huán)境會計(jì)的內(nèi)在動力

近年日本企業(yè)的環(huán)境意識已由對“社會的一種貢獻(xiàn)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤白笥移髽I(yè)業(yè)績的重要因素”，進(jìn)而發(fā)展成為“企業(yè)最重要的戰(zhàn)略之一”。[7]32-33日本企業(yè)對披露環(huán)境會計(jì)信息有較高的積極性，這也是近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)進(jìn)展迅速的根本所在。我國入世后，一些企業(yè)為到國外投資或出口產(chǎn)品，也都積極建立環(huán)境管理體系，實(shí)施環(huán)境會計(jì)信息公開，盡管與發(fā)達(dá)國家相比還為數(shù)甚少，但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)手段和國家宏觀調(diào)控政策的實(shí)施，企業(yè)的內(nèi)在動力必將增強(qiáng)。

3.推進(jìn)第三者機(jī)構(gòu)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)的審計(jì)

近年日本企業(yè)環(huán)境會計(jì)的新進(jìn)展也向世人展示，由社會環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)（第三者機(jī)構(gòu)）對企業(yè)環(huán)境報(bào)告書、環(huán)境會計(jì)進(jìn)行審計(jì)鑒定，做出環(huán)境審計(jì)報(bào)告，是推進(jìn)環(huán)境會計(jì)開展的有力舉措。這一舉措的實(shí)施，既避免了企業(yè)從自身利益出發(fā)，不能如實(shí)和全面地進(jìn)行環(huán)境信息披露；又確保了社會公眾對企業(yè)環(huán)境信息合法性、公允性的確認(rèn)。

4.要發(fā)揮政府職能部門的主導(dǎo)作用

在企業(yè)環(huán)境會計(jì)新進(jìn)展中，環(huán)境省做出了重要貢獻(xiàn)：制定了一系列環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則及制度：多次召開有關(guān)研討會；為企業(yè)提供“環(huán)境會計(jì)系統(tǒng)”軟件等，充分發(fā)揮了政府職能部門的主導(dǎo)作用。我國的國家環(huán)境管理主管機(jī)構(gòu)國家環(huán)保總局也應(yīng)適應(yīng)我國實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要，擴(kuò)大環(huán)境管理工作范圍，與財(cái)政部門通力合作，積極組織領(lǐng)導(dǎo)環(huán)境會計(jì)的理論研究、制定并頒布相關(guān)準(zhǔn)則與制度，以推動我國企業(yè)環(huán)境會計(jì)取得新進(jìn)展。

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篇6

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計(jì)信息披露； 重污染行業(yè)； 問題； 建議

工業(yè)化快速發(fā)展在改變生活方式的同時(shí)也造成了環(huán)境污染、資源過度浪費(fèi)等一系列環(huán)境問題，引起全球?qū)Νh(huán)境問題的重視，各國開始注重企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的情況，了解企業(yè)活動對環(huán)境的影響。原國家環(huán)保總局于2007年通過的《環(huán)境信息公開辦法（試行）》第四條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自愿公開與強(qiáng)制性公開相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開企業(yè)環(huán)境信息”。重污染行業(yè)因其經(jīng)營的特點(diǎn)被認(rèn)為是破壞環(huán)境的首要因素，其經(jīng)營活動對環(huán)境的影響就必須及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行披露。環(huán)辦函[2008]373號文件《關(guān)于印發(fā)〈上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄〉的通知》（簡稱《管理名錄》）中明確規(guī)定火電、鋼鐵、水泥、電解鋁、煤炭、冶金、建材、采礦、化工、石化、制藥、釀造、造紙、發(fā)酵、紡織、制革等十六類為重污染行業(yè)，將其納入環(huán)境保護(hù)核查范圍，不能通過環(huán)保核查的企業(yè)將不得申請?jiān)偃谫Y、也不得申請上市①。

一、重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀

自環(huán)境會計(jì)興起伊始，對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的研究就不斷涌現(xiàn)，重點(diǎn)集中在披露的發(fā)展情況和披露質(zhì)量的影響因素上。隨著環(huán)境信息披露的進(jìn)一步發(fā)展和國家及地方政府環(huán)保法規(guī)的不斷完善，結(jié)合各地區(qū)具體情況進(jìn)一步探討重污染企業(yè)環(huán)境信息披露的研究日漸增加。因國家對重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露要求比一般企業(yè)更為嚴(yán)格，占上市公司總數(shù)近一半的重污染上市公司是探討山東省企業(yè)環(huán)境信息披露狀況的代表性樣本。

目前針對山東省的環(huán)境會計(jì)信息披露的研究相對較少，研究的重點(diǎn)各異。張猛（2010）以2006—2008年滬、深兩市A股47家山東省重污染上市公司為研究對象分析環(huán)境信息披露的影響因素得出結(jié)論：國有股比例、公司規(guī)模與披露水平呈正比，一人兼任總經(jīng)理和董事長披露水平低，披露的總體水平比較低，形式不規(guī)范、內(nèi)容單一。張會娟、陳振鳳（2008）通過分析山東省重污染行業(yè)環(huán)境信息披露情況認(rèn)為存在披露信息、環(huán)境問題不全面、形式不統(tǒng)一的問題，提出了完善環(huán)保法規(guī)、審計(jì)制度和提倡環(huán)境報(bào)告的方式來解決披露中的問題。王小穩(wěn)（2010）以山東省2007—2009年滬市上市公司為研究對象分析披露的數(shù)量、方式及內(nèi)容情況，得出山東省整體披露情況較好，貨幣性信息增加，更多的通過社會責(zé)任報(bào)告來披露信息的結(jié)論，但是需要進(jìn)一步通過規(guī)范環(huán)保法規(guī)、披露內(nèi)容和形式，加強(qiáng)政府監(jiān)管來促進(jìn)整體環(huán)境信息披露的發(fā)展。周竹梅（2012）以山東省四家造紙企業(yè)2006—2009年年報(bào)和招股說明書為研究對象分析了造紙業(yè)的披露情況，得出結(jié)論：披露內(nèi)容各年度相差不大，形式各異，提出通過提高相關(guān)者環(huán)保意識、完善會計(jì)準(zhǔn)則和審核體系來促進(jìn)環(huán)境信息披露的發(fā)展。

二、重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀

截至2012年山東省在滬、深兩市上市的公司分別為42家②、99家③，根據(jù)《管理名錄》劃分，在這141家上市公司中重污染企業(yè)有70家。文章選取2008—2011年環(huán)境會計(jì)信息披露狀況來分析山東省重污染行業(yè)的整體披露情況。為保證研究的連續(xù)性和穩(wěn)定性，剔除ST企業(yè)和在2009年、2010年和2011年上市的企業(yè)，以最終剩下的40家企業(yè)為樣本來分析山東省重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相應(yīng)的建議。文中數(shù)據(jù)皆通過新浪財(cái)經(jīng)、巨潮資訊公布的年度報(bào)告及社會責(zé)任報(bào)告手工統(tǒng)計(jì)得到。

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露趨勢

與發(fā)達(dá)國家相比，我國的環(huán)境會計(jì)信息披露之路起步較晚，在發(fā)展的成熟程度上與發(fā)達(dá)國家相比差距較大。但是隨著社會對環(huán)境問題的關(guān)注度提高及公眾環(huán)保意識的增強(qiáng)，對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求也相應(yīng)提高，企業(yè)為了提升自身的形象贏取發(fā)展的機(jī)會就必須進(jìn)行環(huán)境信息的披露。從樣本企業(yè)披露的整體趨勢上來看，連續(xù)四年都有超過85%的企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，比較穩(wěn)定（表1）。

至于推動企業(yè)環(huán)境信息披露發(fā)展的影響因素，筆者通過分析總結(jié)之前的研究成果結(jié)合山東省的實(shí)際情況認(rèn)為主要可分為企業(yè)外部壓力和內(nèi)部動力兩方面。國家和地方法規(guī)對于環(huán)境信息披露的要求和社會公眾監(jiān)督從外部給予企業(yè)壓力，迫使企業(yè)披露環(huán)境信息；從企業(yè)內(nèi)部看，山東省重污染企業(yè)數(shù)量較多，為了保持自身長期的發(fā)展，在競爭中勝出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)，又必須主動披露環(huán)境信息。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露方式

環(huán)境會計(jì)信息披露較早地進(jìn)入了實(shí)務(wù)發(fā)展的階段，各企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境的壓力下都開始注重環(huán)境會計(jì)信息披露。當(dāng)前國家對于企業(yè)環(huán)境信息披露的剛性約束條件較少，企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)傾向選擇適合自身特點(diǎn)的方式來進(jìn)行，整體上缺乏統(tǒng)一性。樣本企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露主要是通過年度報(bào)告中的董事會報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、重大事項(xiàng)和企業(yè)的年度社會責(zé)任報(bào)告等方式來進(jìn)行（表2）。

雖然山東省重污染上市公司在整體上或多或少地進(jìn)行了環(huán)境會計(jì)信息披露，但是因?yàn)闆]有統(tǒng)一的環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范和條例，披露情況就顯得比較混亂。過半數(shù)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了環(huán)境信息披露，通過董事會報(bào)告和年度責(zé)任報(bào)告來進(jìn)行信息披露的企業(yè)數(shù)量不足半數(shù)，而通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)一種增加的趨勢，說明環(huán)境信息披露的重點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注上。而通過董事會報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行披露的企業(yè)數(shù)量雖然總體上比較穩(wěn)定，但是由于部分企業(yè)選擇信息披露的方式不固定，致使連續(xù)四年都有小幅度的波動。

（三）環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容

山東省重污染企業(yè)的環(huán)境信息主要是通過董事會報(bào)告等四種方式來披露，披露方式不同，披露內(nèi)容也就大相徑庭。在董事會報(bào)告中，企業(yè)披露的環(huán)境信息包括對于企業(yè)環(huán)境目標(biāo)使命的描述、企業(yè)的環(huán)境計(jì)劃、企業(yè)在環(huán)境方面所取得的成就等，所披露內(nèi)容多為定性化信息；在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露的通常是與環(huán)境相關(guān)的工程設(shè)施、收到的環(huán)保補(bǔ)助獎勵和排污綠化費(fèi)用等，這些信息通常以貨幣量化為主；在重大事項(xiàng)中，主要披露本企業(yè)是否被列入環(huán)保部門公布的污染嚴(yán)重企業(yè)名單，明確表示沒有被列入該名單的企業(yè)2010年有13家，2011年有17家，其他樣本企業(yè)皆未提及；在社會責(zé)任報(bào)告中，披露的環(huán)境會計(jì)信息相對其他方式來說更完整，從企業(yè)的環(huán)保理念到為環(huán)保所做的努力以及取得的成效、下一步的環(huán)保計(jì)劃等皆有涉及，社會責(zé)任報(bào)告中披露的環(huán)境信息通常是定量與定性相結(jié)合的。

樣本企業(yè)在董事會報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和重大事項(xiàng)中披露的環(huán)境會計(jì)信息集中于固定的少數(shù)幾個(gè)方面，因此本文僅將社會責(zé)任報(bào)告中所披露的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析（見表3）。社會責(zé)任報(bào)告是企業(yè)對外的表明其履行社會責(zé)任的報(bào)告書，環(huán)境責(zé)任是企業(yè)社會責(zé)任的重要方面。山東省重污染行業(yè)上市公司的社會責(zé)任報(bào)告中基本上都包括了企業(yè)的環(huán)境信息披露狀況，但是企業(yè)披露的內(nèi)容各不相同，大部分企業(yè)都在環(huán)保目標(biāo)與理念，環(huán)保投資與技術(shù)開發(fā)、廢棄物的處理和回收利用上披露的比較多，而在資源消耗量、簽訂的環(huán)保協(xié)議方面披露的比較少，幾乎沒有一個(gè)企業(yè)將表3所列十個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行完全披露。

由以上對山東省重污染行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露趨勢、方式和內(nèi)容的分析可見，雖然在整體上環(huán)境信息披露比以前有了較大的發(fā)展，但是外部約束機(jī)制不完善、內(nèi)部自覺性不夠等原因致使當(dāng)前環(huán)境信息披露還存在著諸多問題。

三、重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露中存在的問題

（一）披露的方式缺乏統(tǒng)一性

企業(yè)在披露環(huán)境會計(jì)信息時(shí)，對披露方式的選擇并沒有受到強(qiáng)制的要求，這就造成企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的方式多種多樣，缺乏統(tǒng)一性。山東省重污染樣本企業(yè)有自身比較傾向的方式選擇，如部分企業(yè)僅僅是通過董事會報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表附注等單一方式來進(jìn)行披露，而有的企業(yè)則是通過多種方式來披露環(huán)境會計(jì)信息。此外，不僅不同企業(yè)間的披露方式零亂，同一企業(yè)在不同的會計(jì)期間所采取的披露方式也不完全一致。各種披露方式混雜，使得整個(gè)行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露情況雜亂無章，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)有序性。

（二）披露的內(nèi)容具有片面性、缺乏真實(shí)可比性

在樣本企業(yè)的審計(jì)報(bào)告中，幾乎沒有涉及對于環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)，無形削弱了對企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的約束，特別是提供定性化信息為主的企業(yè)。企業(yè)在缺少外部壓力的情況下，通常就是“報(bào)喜不報(bào)憂”，只披露有利于提升自身形象的環(huán)境信息，如受到的環(huán)境獎勵、對環(huán)境做出的改善等積極信息，而對環(huán)境造成的危害、受到環(huán)境有關(guān)的處罰等負(fù)面信息則避之不談，片面性較強(qiáng)。

企業(yè)披露方式的多樣性及披露內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同，導(dǎo)致樣本企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容無論是從橫向還是縱向看都缺乏可比性。不同企業(yè)之間環(huán)境信息披露的重點(diǎn)不同，就很難將各企業(yè)披露的環(huán)境信息進(jìn)行直觀比較，尤其是僅以定性化披露為主或僅以定量化披露為主的企業(yè)，自然也就難以判斷其環(huán)境信息披露的優(yōu)劣。此外，企業(yè)自身連續(xù)三年披露的環(huán)境信息可比性也不強(qiáng)，尤其是披露工作連續(xù)性差的企業(yè)，如東港股份僅在2010年披露了“環(huán)保專項(xiàng)資金”這一項(xiàng)內(nèi)容，在其他年份均未提及其他與環(huán)保相關(guān)信息；魯陽股份只在2008年披露了收到的環(huán)保獎勵等補(bǔ)助資金，這類企業(yè)披露的環(huán)境信息帶有隨意性，無法進(jìn)行系統(tǒng)的比較。

（三）披露的環(huán)境問題不全面

企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的目的就是為利益相關(guān)者提供相關(guān)的信息，以利于其對企業(yè)作出正確的評價(jià)。企業(yè)在披露環(huán)境信息時(shí)的選擇性決定了所披露的環(huán)境信息不全面，只披露正面的信息，而弱化或消除負(fù)面信息。樣本企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息尤其是貨幣化信息多為歷史數(shù)據(jù)，如排污綠化費(fèi)用、環(huán)保投資額等，缺少對于與環(huán)保相關(guān)的負(fù)債、成本等信息的披露。外部利益相關(guān)者很難對企業(yè)的環(huán)境信息情況做出切合實(shí)際的評價(jià)，進(jìn)而會造成對企業(yè)經(jīng)營能力的評估有所偏頗。

四、完善環(huán)境會計(jì)信息披露的建議

（一）統(tǒng)一完善環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范，加大執(zhí)行力度

改變混亂的披露方式和內(nèi)容需要通過統(tǒng)一環(huán)境會計(jì)信息披露規(guī)范來實(shí)現(xiàn)。目前國家對于重污染行業(yè)環(huán)境信息披露的要求散見于多個(gè)法規(guī)條例之中，沒有形成統(tǒng)一的規(guī)范。山東省環(huán)保廳早在2008年就了《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制指南》（簡稱《指南》），規(guī)定了企業(yè)環(huán)境報(bào)告書框架結(jié)構(gòu)、編制原則、工作程序、編制內(nèi)容和方法等。但是《指南》只是一個(gè)指導(dǎo)性文件，沒有相關(guān)法規(guī)強(qiáng)制企業(yè)環(huán)境報(bào)告書，實(shí)際環(huán)境報(bào)告的重污染上市公司較少，指南沒能充分發(fā)揮其指導(dǎo)作用。建議山東省充分發(fā)揮《指南》的指導(dǎo)作用，采取各種措施激勵企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告書，對于重污染行業(yè)上市公司應(yīng)要求其環(huán)境報(bào)告書。

（二）注重對環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)

企業(yè)單方面披露的環(huán)境會計(jì)信息難以客觀反映實(shí)際情況，需要借助外部力量予以監(jiān)督。對環(huán)境信息的審計(jì)不僅僅是對企業(yè)披露的環(huán)境投資、環(huán)保補(bǔ)助等總體情況的審計(jì)，還要對各明細(xì)環(huán)節(jié)如環(huán)保設(shè)施各期維護(hù)費(fèi)用、污染治理費(fèi)用等進(jìn)行審計(jì)，保證企業(yè)的環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境績效信息的真實(shí)可靠性。一旦環(huán)境審計(jì)發(fā)展成熟，可直接應(yīng)用于其他行業(yè)或地區(qū)環(huán)境信息的審計(jì)，提高環(huán)境信息的真實(shí)性。

（三）加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督

企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息應(yīng)包括對環(huán)境的有利影響和不利影響兩方面，加強(qiáng)對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督能夠督促企業(yè)積極全面地披露環(huán)境會計(jì)信息。對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的監(jiān)督包括法律監(jiān)督和公眾輿論監(jiān)督。法律監(jiān)督方面，建議山東省加強(qiáng)執(zhí)行環(huán)保法規(guī)的力度，嚴(yán)格要求重污染上市公司遵守環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，重罰違反環(huán)保法規(guī)的企業(yè)，提高其違法成本。公眾輿論監(jiān)督方面，建議充分發(fā)揮新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)媒體等作用，每年由公眾對企業(yè)環(huán)境報(bào)告及環(huán)境信息披露情況進(jìn)行評價(jià)排名，對環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量較好的企業(yè)進(jìn)行獎勵，對不編制環(huán)境報(bào)告或環(huán)境信息披露質(zhì)量較差的企業(yè)予以減少環(huán)保政策扶持等處罰，從而營造一種披露光榮的氛圍，強(qiáng)化企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的動機(jī)。

總之，當(dāng)前山東省重污染行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式不夠統(tǒng)一，環(huán)境信息的真實(shí)性有待考察，這些問題具有一定的典型性，我國重污染企業(yè)環(huán)境信息披露普遍存在披露內(nèi)容單一、形式不規(guī)范的問題。本文針對山東省重污染行業(yè)提出的完善環(huán)境會計(jì)信息披露的對策，希望能夠?yàn)槠渌袠I(yè)和地區(qū)的環(huán)境會計(jì)信息披露提供借鑒，對推進(jìn)我國企業(yè)環(huán)境信息披露產(chǎn)生積極作用。

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篇7

1.控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會,企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢?

(1)經(jīng)營者品行、操守、價(jià)值觀

(簡稱“海南商聯(lián)”),鄭亞集團(tuán)沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會1995年6月28目的會議紀(jì)要中,明確規(guī)定“董事會同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊了”海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細(xì)亞分文未得。

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。

(2)董事會

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會,并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會,董事會要能對企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動產(chǎn)公司董事長易人,新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會討論通過,但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個(gè)“亞細(xì)亞”,如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國王,董事會如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì)

COSO報(bào)告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢?

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況,只好對名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?；虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長,其他人員則當(dāng)營業(yè)員。

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周XX,不值管理不會看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時(shí),他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場。

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動產(chǎn)公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%.由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購股資金兌付,從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來中原不動產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)“貨物配送中心”,其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價(jià)格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價(jià)高出許多,甚至高于自由市場上的零售價(jià)!“貨物配送中心”實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。

上述四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。

2.風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)COSO報(bào)告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王XX,對以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和把握問題。

第一是“對市場認(rèn)識不足,對形勢認(rèn)識不足”。在我們前進(jìn)的過程中,不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們造成了很大的沖擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。

第二是“過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)　薄?/p>

第三是“面對零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步”。

第四是“抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一近事陣腳就亂了?！边@幾個(gè)教訓(xùn)說明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此抗險(xiǎn)能力極低。

3.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒覥OSO報(bào)告認(rèn)為,控制活動是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要行動。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動,或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是“工程款”;集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)?

4.信息溝通不順暢COSO報(bào)告認(rèn)為,一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔?并加以溝通,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場方面的信息。會計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),T息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程,這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。

二、由“亞細(xì)亞”引發(fā)的思考:改進(jìn)我目企業(yè)內(nèi)部控制

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個(gè)個(gè)案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。目前,我國加入WTO在即,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以“亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對競爭,其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性,對內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?，F(xiàn)狀函需改變!

我們認(rèn)為,對我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來,內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事?？v觀美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICPA)歷年來對內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國國會通過了《反國外賄賂法》(ForeignCorruptPracticesAct,簡稱FCPA),該法案規(guī)定,每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中AccountingStandardsProvision)規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國聯(lián)邦委員會發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺,強(qiáng)化了管理者對遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊會計(jì)協(xié)會(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計(jì)學(xué)會(AAA)、管理會計(jì)學(xué)會(IMA)共同組成的專門委員會(即COSO委員會)提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程?！辈?nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為該報(bào)告的提出,具有劃時(shí)代的意義,“其作用如同早期的公認(rèn)會計(jì)原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會計(jì)原則一樣”。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報(bào)告的最新理念,了自己的文告。可見,建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國際慣例。

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件。現(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國會計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識。而且,企業(yè)界、司法界、會計(jì)界等不同行業(yè)與部門對內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時(shí),缺乏共同“語言”。即使在注冊會計(jì)師職業(yè)界,對內(nèi)部控制的理解也多局限于其對審計(jì)工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。基于以上認(rèn)識,我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上,對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)

一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊會計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊會計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。

2.對內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號與臺灣《公開發(fā)行公司建立內(nèi)部控制制度實(shí)施要點(diǎn)》等要求企業(yè)對外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊會計(jì)師對其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告,爾后,注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),對企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評估,出具對外報(bào)告,包括無重大問題報(bào)告,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一,而且對于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議,但不管如何,對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)?企業(yè)對外出具內(nèi)部控制報(bào)告,注冊會計(jì)師對企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊會計(jì)師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊會計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊會計(jì)師也會為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時(shí)提高企業(yè)對外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。

不過,在我國推行內(nèi)部控制審計(jì),目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙Σ唤∪膬?nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的,受到的阻力也會比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?，F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號“企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”,觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會計(jì)法》雖然對內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍ｉT針對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評估及注冊會計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,并且對于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊會計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,能否對其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會公眾對內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識與應(yīng)用,會不會形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對他們有無增量信息;會不會被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無實(shí)行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全,對內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而是認(rèn)為,在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益,其業(yè)績好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。

篇8

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求越來越大；來醫(yī)院就診的患者在不斷地增加，醫(yī)院也在基礎(chǔ)設(shè)施投入上狠下功夫，醫(yī)院硬件條件得到了很大的改善。醫(yī)院基本建設(shè)的加快一方面促進(jìn)了醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展，另一方面在基建、維修工程預(yù)決算審計(jì)中暴露出來的問題也日益突出。因此，醫(yī)院基建工程審計(jì)就變得十分重要。如何提高建設(shè)資金投資效益，維護(hù)醫(yī)院利益，保證國有資產(chǎn)的保值增值，就成了醫(yī)院審計(jì)部門義不容辭的責(zé)任。本文就醫(yī)院基建工程審計(jì)中存在的問題及改進(jìn)的辦法談幾點(diǎn)看法。

一、醫(yī)院審計(jì)中存在的主要問題

（一）審計(jì)人員配置不合理

單位領(lǐng)導(dǎo)不重視內(nèi)審工作，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全，人員配置不合理。有的將紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)放一個(gè)部門辦公，還有的雖然設(shè)立了工程審計(jì)崗，但不是專業(yè)工程審計(jì)人員，有的即使是配備了專業(yè)工程審計(jì)人員，但人員配置不是根據(jù)工作任務(wù)、工作量而定的，隨意配置1-2人，導(dǎo)致從事工程審計(jì)的人員數(shù)量少與工程審計(jì)任務(wù)繁重的矛盾日益突出，造成工程審計(jì)人員長期超負(fù)荷工作，嚴(yán)重影響了工程審計(jì)的效果。

（二）審計(jì)職責(zé)不清

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員對被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。審計(jì)的基本職能是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。目前，許多醫(yī)院管基建維修的科室沒有配專門的基建預(yù)決算員，只知道讓基建隊(duì)人員施工，不要求對方做預(yù)算圖和造價(jià)預(yù)算，協(xié)商項(xiàng)目也不與對方談價(jià)，僅僅是在結(jié)算時(shí)核對一下工程量，根本就不知道套定額，最后談價(jià)和套定額的任務(wù)就落到了審計(jì)部門身上，審計(jì)部門變成了既是執(zhí)行者，又是監(jiān)督者，導(dǎo)致職責(zé)不清，容易引起腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）聘請的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量不高

按照審計(jì)法的相關(guān)規(guī)定，基建項(xiàng)目達(dá)到一定的金額就必須請社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。在委托社會中介機(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作中，往往會存在一些問題，而醫(yī)院卻無法進(jìn)行有效地監(jiān)督管理。一是在實(shí)施審計(jì)過程中，受托社會中介機(jī)構(gòu)串通被審計(jì)人或單位，泄露與被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的秘密，嚴(yán)重違反了職業(yè)道德，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失。二是對有損害于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)利益，爭議較大的方面，不經(jīng)院方代表到場，私自拍板定案。三是在套用定額和材料價(jià)格上不從實(shí)際出發(fā)，工作不認(rèn)真負(fù)責(zé)，不到施工現(xiàn)場查看所用材料和不核實(shí)工程量，以致于核減幅度比較少，醫(yī)院基建開支顯著增加。

（四）審計(jì)監(jiān)督工作滯后

當(dāng)前醫(yī)院基建項(xiàng)目審計(jì)工作主要是對項(xiàng)目完工后進(jìn)行的決算審計(jì)，無法對基建工程進(jìn)行全過程的監(jiān)督，特別是基建維修項(xiàng)目，審計(jì)部門根本就無法掌握情況，管基建維修的科室不及時(shí)整理送審資料，有的維修項(xiàng)目已維修了好幾年還沒有結(jié)賬，甚至維修項(xiàng)目已拆除還沒結(jié)賬，以致于維修項(xiàng)目中的許多內(nèi)容無法核實(shí)，建設(shè)過程中存在的問題無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)監(jiān)督根本就到不了位。

（五）審計(jì)工作方法落后

許多單位領(lǐng)導(dǎo)沒有信息化管理意識，不愿意投入更多的經(jīng)費(fèi)在審計(jì)工作上，有的審計(jì)科電腦都沒有，即便有電腦也沒有配備基建審計(jì)軟件，審計(jì)還是采用手工方法進(jìn)行核對，這樣不僅工作量大，而且數(shù)字核對不準(zhǔn)，效率低下，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的開展。有的單位由于缺乏專業(yè)審計(jì)人員，根本就不進(jìn)行審計(jì)，直接根據(jù)施工方的送審價(jià)進(jìn)行打折，造成送審方虛報(bào)送審價(jià)。

二、加強(qiáng)醫(yī)院基建工程審計(jì)工作的途徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)建設(shè)，把好人員進(jìn)入關(guān)

組織機(jī)構(gòu)健全和人員到位是開展審計(jì)工作的前提條件。一是配備合理人才隊(duì)伍，基建工程預(yù)決算是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，承擔(dān)基建審計(jì)的人員應(yīng)具備財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)、基本建設(shè)預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)、法律等多種專業(yè)知識。要嚴(yán)格按照《中華人民共和國審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》的要求，配備一定數(shù)量的工程專業(yè)技術(shù)人員。二是加強(qiáng)人員職業(yè)道德教育。要抓好審計(jì)工作，審計(jì)人員自身的素質(zhì)是很重要。因基建工程審計(jì)質(zhì)量的好壞會直接影響到醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)人員具有良好職業(yè)道德是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。審計(jì)人員在審計(jì)工作中要經(jīng)常與施工單位打交道，而基建老板錢物的誘惑，是滋生腐敗的必然因素，所以切實(shí)要將那些政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)正、群眾公認(rèn)的好干部充實(shí)到審計(jì)崗位上來是必要性的。同時(shí)要利用各種形式對審計(jì)人員進(jìn)行教育，進(jìn)一步提高審計(jì)人員自身政治覺悟和業(yè)務(wù)水平，以適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和審計(jì)工作的需要，要讓審計(jì)人員自覺地加強(qiáng)學(xué)習(xí)，搞好自身建設(shè)，樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀。三是積極組織學(xué)習(xí)交流活動，學(xué)習(xí)兄弟單位先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，積極參與系統(tǒng)內(nèi)的經(jīng)驗(yàn)交流和理論研究，多與會計(jì)事務(wù)所保持聯(lián)系，積極參加省審計(jì)廳內(nèi)審協(xié)會舉辦的內(nèi)審人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)。只有通過學(xué)習(xí)交流，才能開闊審計(jì)視野，了解當(dāng)前審計(jì)的新動向，適應(yīng)新形勢下的審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部管理，把好制度建設(shè)關(guān)

制度的建設(shè)是抓好內(nèi)部管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是規(guī)范個(gè)人行為的必要手段。要進(jìn)一步完善基建工程審計(jì)的工作制度。根據(jù)相關(guān)的審計(jì)法規(guī)，結(jié)合本院的工作實(shí)際，完善和制定出切實(shí)可行的基建審計(jì)工作的規(guī)章制度，明確各自的工作職責(zé)、工作程序，做到用制度管權(quán)、用制度管事、用制度管人，使審計(jì)人員能夠做到有法可依，有章可循。如：我院始終把規(guī)章制度建設(shè)作為審計(jì)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。根據(jù)上級審計(jì)機(jī)關(guān)有關(guān)文件精神，先后出臺了《省腦科醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定》、《〈省腦科醫(yī)院審計(jì)暫行規(guī)定〉實(shí)施細(xì)則》、《省腦科醫(yī)院基建與修繕工程項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》、《省腦科醫(yī)院關(guān)于基建工程簽證變更辦法》等文件，制定了財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建、修繕工程項(xiàng)目審計(jì)以及審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則、各類人員崗位責(zé)任制、審計(jì)文件歸檔辦法等規(guī)章制度。為了進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序，還制訂了《省腦科醫(yī)院基建、修繕工程審計(jì)流程圖》，使審計(jì)工作流程一目了然、步驟規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)，為審計(jì)工作的程序化、規(guī)范化提供了依據(jù)。各項(xiàng)制度建立之后，每項(xiàng)工作、每次具體的審計(jì)業(yè)務(wù)都嚴(yán)格按制度和程序辦理，使整個(gè)工作逐漸步入規(guī)范化的軌道。

（三）加強(qiáng)委托管理，把好審計(jì)事務(wù)所進(jìn)入關(guān)

選擇好的社會中介機(jī)構(gòu)是搞好醫(yī)院基建審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是選擇社會中介機(jī)構(gòu)要采取招標(biāo)制。首先組織人員對幾家社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行考察，然后要求考察對象遞交書面材料，再請相關(guān)人員根據(jù)造價(jià)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的資質(zhì)、業(yè)績、內(nèi)控制度、選派的注冊造價(jià)師的綜合素質(zhì)和社會信譽(yù)度等情況進(jìn)行考評確定。實(shí)踐證明：聘請好的社會中介機(jī)構(gòu)與差的社會中介機(jī)構(gòu)對同一項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，項(xiàng)目的結(jié)論審減金額相差幾十萬。因此，在進(jìn)行委托審計(jì)時(shí)，選擇好的社會中介機(jī)構(gòu)和注冊造價(jià)師是加強(qiáng)委托審計(jì)監(jiān)控的前提條件。二是加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)終審結(jié)論的管理。社會中介機(jī)構(gòu)完成審計(jì)后，要出具工程造價(jià)定案表、結(jié)算書，交給委托醫(yī)院，然后由醫(yī)院內(nèi)審人員或另聘請一名執(zhí)業(yè)水平較高的注冊造價(jià)師抽查復(fù)核；復(fù)核無誤后，再由醫(yī)院相關(guān)職能部門、施工單位簽字蓋章認(rèn)可；最后由社會中介機(jī)構(gòu)出具正式的審計(jì)報(bào)告書。三是要與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂廉潔服務(wù)承諾書。為確保審計(jì)結(jié)果的公正性、真實(shí)性、合法性，醫(yī)院與社會中介機(jī)構(gòu)簽訂委托協(xié)議時(shí)，要在協(xié)議中明確醫(yī)院有權(quán)對有異議的受托審計(jì)項(xiàng)目選擇第二社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行復(fù)審，同時(shí)與其簽訂廉潔服務(wù)承諾書，發(fā)現(xiàn)其與施工方在審計(jì)過程中有不廉潔行為的，醫(yī)院將有權(quán)對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對如復(fù)審審減額超過20%者，除了解除與第一受托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的合作，還應(yīng)依法追究其相應(yīng)責(zé)任，賠償由此給醫(yī)院造成的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)

篇9

關(guān)鍵詞：結(jié)算 編制 合同

一、工程結(jié)算的編制依據(jù)

1、國家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度和相關(guān)的司法解釋；

2、國務(wù)院建設(shè)行政主管部門以及各省、自治區(qū)、直轄市和有關(guān)部門的工程造價(jià)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)價(jià)辦法、有關(guān)規(guī)定及相關(guān)解釋；

3、施工發(fā)承包合同、專業(yè)分包合同及補(bǔ)充合同，有關(guān)材料、設(shè)備采購合同；

4、招投標(biāo)文件，包括招標(biāo)答疑文件、投標(biāo)承諾、中標(biāo)報(bào)價(jià)書及其組成內(nèi)容；

5、工程竣工圖或施工圖、施工圖會審記錄，經(jīng)批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)，以及設(shè)計(jì)變更、工程洽商和相關(guān)會議紀(jì)要；

6、經(jīng)批準(zhǔn)的開、竣工報(bào)告或停、復(fù)工報(bào)告；

7、建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范或工程預(yù)算定額、費(fèi)用定額及價(jià)格信息、調(diào)價(jià)規(guī)定等；

8、工程預(yù)算書；

9、影響工程造價(jià)的相關(guān)資料；

10、其他。

二、工程竣工結(jié)算資料編制內(nèi)容

（1）招標(biāo)文件、投標(biāo)答疑、投標(biāo)文件、有關(guān)計(jì)價(jià)文件規(guī)定。

（2）施工合同、有關(guān)協(xié)議及相關(guān)證明。

（3）甲方批準(zhǔn)的施工組織設(shè)計(jì)（甲方批準(zhǔn)的土方開挖方案，機(jī)械進(jìn)出場次數(shù)、基礎(chǔ)、主體腳手架搭設(shè)方案，新技術(shù)、新工藝或復(fù)雜項(xiàng)目的施工方案，安全防護(hù)措施，塔吊臺數(shù)、現(xiàn)場圍護(hù)、現(xiàn)場道路、臨時(shí)用電平面圖及材料明細(xì)），若實(shí)際發(fā)生變化還應(yīng)作簽證。

（4）圖紙會審和設(shè)計(jì)變更。

（5）必要的會議記錄、監(jiān)理技術(shù)交底、臨時(shí)派工單、特殊施工工藝。

（6）有關(guān)的隱蔽記錄、工程進(jìn)度證明。

（7）施工過程中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)簽證。

（8）乙方購材材料價(jià)格認(rèn)定單（或購貨憑證、定購合同等有效市場價(jià)證明）注意：結(jié)算材料價(jià)=材料采購價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)+包裝費(fèi)+供貨手續(xù)費(fèi)+保管費(fèi)。

（9）甲方供材明細(xì)（包括規(guī)格、供應(yīng)數(shù)量、退還數(shù)量、單價(jià)、使用部位等）。

（10）外包項(xiàng)目的合同或協(xié)議、各類包工單價(jià)（有承包價(jià)的提供承包價(jià)）。

（11）甲方外包項(xiàng)目說明。

（12）主要乙方購材的規(guī)格、用量、采購價(jià)格明細(xì)；施工用水、電的單價(jià)和數(shù)量。

（13）施工甩項(xiàng)說明、圖紙外增加內(nèi)容說明、施工中發(fā)現(xiàn)的圖紙問題及解決情況說明。

（14）一般情況若圖紙變更太大，應(yīng)結(jié)合圖紙會審、設(shè)計(jì)變更等內(nèi)容重新繪制竣工圖（為提高效率和成果質(zhì)量，可利用CAD制圖軟件，在設(shè)計(jì)院提供的電子施工圖上修改）。

（15）實(shí)景照片（基槽、布置、立面、細(xì)部），標(biāo)明時(shí)間、地點(diǎn)、樓號等相關(guān)信息。

（16）砼和砂漿試驗(yàn)配合比通知單、砂和石子物理試驗(yàn)單。

（17）工程數(shù)據(jù)成果積累書。

（18）工程結(jié)算書、審計(jì)報(bào)告書。以上依據(jù)性資料要求記錄詳實(shí)全面，書寫認(rèn)真規(guī)范，語言簡練意清，通過文字形式完整記錄、反映、證明整個(gè)工程造價(jià)發(fā)生內(nèi)容，已變更或已錯(cuò)誤的有關(guān)資料應(yīng)予以刪除或作出標(biāo)志和說明。應(yīng)有專人負(fù)責(zé)收集、保管、整理、解釋。

三、深入現(xiàn)場，理論聯(lián)系實(shí)際

準(zhǔn)確的工程量是竣工結(jié)算的基礎(chǔ)。由于從事預(yù)結(jié)算工程的預(yù)算員，對某單位工程可能不十分了解，而一些形體較為復(fù)雜或裝潢復(fù)雜的工程，竣工圖不可能面面俱到，逐一標(biāo)明，因此在工程量計(jì)算階段必須要深人工地現(xiàn)場核對、丈量、記錄才能準(zhǔn)確無誤。有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員在編制結(jié)算時(shí)，往往是先查閱所有資料，再粗略地計(jì)算工程量，發(fā)現(xiàn)問題，出現(xiàn)疑問逐一到工地核實(shí)。一個(gè)優(yōu)秀的預(yù)算員不僅要深人工程實(shí)地掌握實(shí)際，還要深人市場了解建筑材料的品種及價(jià)格。做到胸有成竹，避免造成計(jì)算誤差較大，使自己處于被動。

四、熟悉掌握專業(yè)知識，認(rèn)真編制工程結(jié)算

預(yù)算人員不僅要全面熟悉定額、清單規(guī)范計(jì)算規(guī)則，掌握上級下達(dá)的各種費(fèi)用文件。還要全面了解工程預(yù)算定額、清單規(guī)范的組成，以便進(jìn)行定額、清單的換算和增補(bǔ)。預(yù)算人員還要掌握一定的施工規(guī)范與建筑構(gòu)造方面的知識。

1、能正確理解定額內(nèi)容，準(zhǔn)確套用定額項(xiàng)目，能對定額項(xiàng)目單價(jià)進(jìn)行必要換算；能準(zhǔn)確理解和運(yùn)用合同條款對該調(diào)費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。

2、及時(shí)掌握計(jì)價(jià)信息，并能吃透精神，準(zhǔn)確運(yùn)用。

3、能深入了解和掌握工程現(xiàn)場情況，掌握各分部工程的構(gòu)造做法及施工工藝，進(jìn)行必要的簽證和費(fèi)用計(jì)算；在建筑工程的實(shí)施過程中，對與結(jié)算工作相關(guān)的資料進(jìn)行廣泛收集十分必要，一方面它可保證結(jié)算編制內(nèi)容的完備性，另一方面可保證結(jié)算審核工作的順利進(jìn)行，避免審核時(shí)產(chǎn)生過多疑問和矛盾。

4、應(yīng)懂得必要的法律知識，能主動把握索賠起因，根據(jù)索賠程序，利用索賠技巧進(jìn)行索賠。

5、針對新材料、新工藝，能利用定額、清單規(guī)范原理自行組價(jià)等。為實(shí)現(xiàn)以上要求，就需有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍。

6、結(jié)算編制中容易出現(xiàn)的失誤之一就是漏項(xiàng)，漏項(xiàng)就意味該得收益的損失。為了防止這一點(diǎn)，筆者通過對結(jié)算工作的分析與總結(jié)，認(rèn)為承包商應(yīng)根據(jù)工程的具體實(shí)施情況考慮以下內(nèi)容：

（1）由于政策性變化而引起的費(fèi)用調(diào)整，如間接費(fèi)率的變化、材差系數(shù)的變化、人工工資標(biāo)準(zhǔn)、機(jī)械臺班單價(jià)的變化等。

（2）投標(biāo)時(shí)按常規(guī)計(jì)算，結(jié)算時(shí)需如實(shí)調(diào)整的費(fèi)用。如大型機(jī)械進(jìn)退場費(fèi)（什么類型規(guī)格的機(jī)械進(jìn)場多少次等）、墻體加固筋、甲供水電費(fèi)的扣除等。

（3）設(shè)計(jì)變更、簽證、監(jiān)理指令等導(dǎo)致增加的費(fèi)用（發(fā)包方主動提出的部分）。這部分費(fèi)用包括自身工作量的增加，及造成對其他工作的影響而增加的費(fèi)用（也可作為索賠費(fèi)用）。如樓層和建筑面積的局部增加，會導(dǎo)致腳手架和垂直運(yùn)輸費(fèi)用的增加。

（4）施工索賠費(fèi)用，是由發(fā)包方未履行合同義務(wù)，或發(fā)生了應(yīng)由發(fā)包方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致承包商的損失。如發(fā)包方交付圖紙技術(shù)資料、場地、道路等時(shí)間的延誤，與勘探報(bào)告不符的地質(zhì)情況，發(fā)生了惡劣的氣候條件（洪水、戰(zhàn)爭、地震），業(yè)主推遲支付工程款，第三方的原因?qū)е碌某邪痰膿p失，甲供材的缺陷，設(shè)計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致的施工損失等。

（5）合同規(guī)定的有關(guān)獎勵費(fèi)用：如提前竣工獎、趕工措施費(fèi)、質(zhì)量獎等。

（6）由于變更內(nèi)容，導(dǎo)致原讓利優(yōu)惠部分的退還費(fèi)用。

（7）簽證導(dǎo)致的相關(guān)費(fèi)用，如零星用工等。在現(xiàn)行的招投標(biāo)中，承包方為了在競爭中獲勝，一般都要在正常算得的造價(jià)基礎(chǔ)上給出一定的優(yōu)惠條件，而當(dāng)業(yè)主變更導(dǎo)致工程量減少或刪項(xiàng)時(shí)，結(jié)算中除扣除對應(yīng)費(fèi)用外，應(yīng)注意加上因原優(yōu)惠而損失的費(fèi)用。

結(jié)語

要提高工程結(jié)算的編制的準(zhǔn)確性，工程結(jié)算人員應(yīng)不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)，不斷總結(jié)經(jīng)

驗(yàn)，牢牢樹立起為工程服務(wù)的敬業(yè)精神。

參考文獻(xiàn)：

篇10

第一條為了規(guī)范和加強(qiáng)以工代賑管理，提高以工代賑資金使用效益，根據(jù)《中國農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要（2001—2010年）》和《國家以工代賑管理辦法》，特制定本辦法。

第二條以工代賑是一項(xiàng)農(nóng)村扶貧政策，也是促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展，縮小貧富差距，建設(shè)社會主義新農(nóng)村的一項(xiàng)重要措施。是政府直接投資扶持農(nóng)村貧困地區(qū)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，以加強(qiáng)貧困地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施為內(nèi)容，以緩解和最終消除貧困為目的，通過資金（或?qū)嵨铮┩度敕绞?，使貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施條件得以改善，為其經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)相對良好的外部環(huán)境，進(jìn)而促進(jìn)其自我發(fā)展。同時(shí)，通過組織貧困地區(qū)農(nóng)牧民參加工程建設(shè)，獲得一定勞務(wù)報(bào)酬，直接增加收入，促進(jìn)脫貧致富。

第三條以工代賑遵循統(tǒng)籌規(guī)劃、突出重點(diǎn)、科學(xué)論證、民主決策、群眾參與的原則，圍繞本地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展總體規(guī)劃和扶貧開發(fā)規(guī)劃，重點(diǎn)解決制約經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施問題，為貧困地區(qū)消除貧困創(chuàng)造條件，為全面建設(shè)小康社會奠定基礎(chǔ)。

第四條各級發(fā)展改革部門是以工代賑工作的主管部門。負(fù)責(zé)研究編制以工代賑建設(shè)的中長期規(guī)劃，對以工代賑項(xiàng)目的立項(xiàng)、可研及初步設(shè)計(jì)的審批、計(jì)劃編報(bào)和下達(dá)實(shí)施、資金使用和管理、計(jì)劃執(zhí)行的監(jiān)督和檢查等實(shí)行全過程管理。

第二章實(shí)施范圍和建設(shè)的原則內(nèi)容

第五條以工代賑實(shí)施范圍主要是國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣，并根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，適當(dāng)兼顧自治區(qū)確定的扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、鄉(xiāng)、村。

第六條以工代賑的建設(shè)原則

（一）扶貧和生態(tài)效益相結(jié)合原則：實(shí)施以工代賑工程要以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為前提。以工代賑要與退耕還林（還草）、天然林保護(hù)、生態(tài)環(huán)境綜合治理等工程相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)脫貧致富和改善生態(tài)環(huán)境的雙重目標(biāo)。

（二）相對集中、統(tǒng)籌兼顧原則：以工代賑的項(xiàng)目安排和資金投入，突出扶持的重點(diǎn)方向和重點(diǎn)領(lǐng)域，突出骨干項(xiàng)目的示范帶動效益，以點(diǎn)帶面，有步驟有計(jì)劃分類實(shí)施，提高以工代賑資金的扶貧效益。

（三）因地制宜、講求實(shí)效原則：切實(shí)加強(qiáng)規(guī)劃工作，優(yōu)化建設(shè)布局，因地制宜安排建設(shè)項(xiàng)目，結(jié)合各地有利條件，發(fā)展特色經(jīng)濟(jì)，為增強(qiáng)自我積累和發(fā)展能力創(chuàng)造條件。

（四）量力而行、循序漸進(jìn)原則：以工代賑項(xiàng)目建設(shè)要考慮國家和自治區(qū)的扶持力度，針對貧困地區(qū)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和群眾增收的主要制約因素，區(qū)分輕重緩急，研究確定建設(shè)項(xiàng)目，逐年安排實(shí)施。

（五）廣泛參與，減負(fù)增收原則：以工代賑項(xiàng)目的實(shí)施，要廣泛吸收貧困群眾參加工程的建設(shè)。通過采取支付勞務(wù)報(bào)酬的方式，直接增加貧困群眾的收入，減輕貧困群眾的負(fù)擔(dān)，體現(xiàn)以工代賑政策的實(shí)質(zhì)。

第七條以工代賑項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)容主要包括基本農(nóng)田、農(nóng)田水利、縣鄉(xiāng)村道路、人畜飲水工程、小流域治理、草場建設(shè)以及國家確定的其它建設(shè)任務(wù)等。

（一）基本農(nóng)田建設(shè)。主要指改造中低產(chǎn)田，具體工程有平整土地、改良土壤、鹽堿地治理及田間配套設(shè)施等。

（二）農(nóng)田水利建設(shè)。主要指新建或改擴(kuò)建小型、微型農(nóng)田水利工程。具體工程有水庫、渠首、機(jī)電井、渠道、揚(yáng)水站、節(jié)水灌溉等。

（三）縣鄉(xiāng)村道路建設(shè)。主要指新建或改擴(kuò)建除國道、省道以外的縣、鄉(xiāng)、村的公路（等級一般不超過三級），以及縣、鄉(xiāng)、村道路建設(shè)所必需的橋、涵等配套設(shè)施。

（四）人畜飲水工程。主要指修建解決貧困人口和牲畜飲水所必需的水井、水塔、引水渠、輸水管道以及其它簡易自來水工程。

（五）小流域治理。主要指為開發(fā)治理小流域，防止水土流失而實(shí)施的河道疏浚、河堤護(hù)砌、建壩護(hù)地、營造防護(hù)林、經(jīng)濟(jì)林及水利配套等工程。

（六）草場建設(shè)。主要是指人工草料基地、草場改良、農(nóng)作物秸稈氨化青貯、高寒山區(qū)暖圈和及水利渠系配套等工程。

（七）其它。根據(jù)國家要求安排的其它工程。

第三章計(jì)劃管理

第八條縣級發(fā)展改革部門根據(jù)國家、自治區(qū)扶貧開發(fā)及以工代賑政策總體要求，結(jié)合本地區(qū)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃、扶貧開發(fā)規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施狀況等，組織編制以工代賑中長期規(guī)劃。規(guī)劃編制內(nèi)容包括編制依據(jù)、指導(dǎo)思想和原則、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、建設(shè)任務(wù)、投資規(guī)模和資金籌措、建設(shè)項(xiàng)目、實(shí)施步驟以及政策措施和有關(guān)效益指標(biāo)等?？h級規(guī)劃經(jīng)縣（市）人民政府審批后報(bào)地（州）、自治區(qū)發(fā)展改革部門備案，分年度組織實(shí)施。

第九條以工代賑計(jì)劃是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展計(jì)劃的重要組成部分。包括中長期規(guī)劃和年度計(jì)劃，由發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門按規(guī)定程序組織編制、上報(bào)、審批和下達(dá)。

編制規(guī)劃要實(shí)事求是、量力而行，處理好需要與可能的關(guān)系。同時(shí)要統(tǒng)籌考慮如何處理與其它渠道的扶貧項(xiàng)目，以及退耕還林還草、天然林保護(hù)、生態(tài)環(huán)境綜合治理等項(xiàng)目的關(guān)系，各項(xiàng)目之間既要做到相互配合，又要避免重復(fù)建設(shè)。

第十條以工代賑年度計(jì)劃要與規(guī)劃相銜接，并服從規(guī)劃。凡未列入規(guī)劃的項(xiàng)目，原則上年度計(jì)劃不予安排。年度計(jì)劃包括建議計(jì)劃、資金計(jì)劃、建設(shè)計(jì)劃。年度計(jì)劃的安排，以資金定任務(wù)、以任務(wù)定項(xiàng)目，按照項(xiàng)目安排資金。

第十一條縣級發(fā)展改革部門要根據(jù)本地扶貧開發(fā)重點(diǎn)及項(xiàng)目建設(shè)規(guī)劃，結(jié)合本地歷年資金、項(xiàng)目規(guī)模，充分考慮本地計(jì)劃的年度建設(shè)任務(wù)、建設(shè)能力以及配套資金落實(shí)情況，按照基本建設(shè)程序認(rèn)真組織項(xiàng)目建設(shè)方案的可行性研究和工程設(shè)計(jì)等前期工作，編制下一年度建議計(jì)劃。列入建議計(jì)劃的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)做到符合當(dāng)?shù)貙?shí)際，前期工作完備，審批手續(xù)齊全，配套資金落實(shí)，具備開工條件。項(xiàng)目資金規(guī)模按上年度自治區(qū)實(shí)際下達(dá)項(xiàng)目計(jì)劃總投資的150％編制。地（州）發(fā)展改革部門于當(dāng)年12月底前上報(bào)自治區(qū)發(fā)展改革委。

第十二條自治區(qū)發(fā)展改革委根據(jù)各地（州）上報(bào)的項(xiàng)目建設(shè)建議計(jì)劃，按符合以工代賑政策投向、前期工作完備的項(xiàng)目所需投資，參照各縣貧困人口數(shù)、農(nóng)牧民人均純收入、重點(diǎn)村數(shù)、基本生產(chǎn)生活條件以及上年度項(xiàng)目實(shí)施和計(jì)劃執(zhí)行等工作情況，安排年度資金計(jì)劃和項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃。

第十三條自治區(qū)以工代賑計(jì)劃下達(dá)后，任何單位和個(gè)人不得擅自變更建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)任務(wù)和投資規(guī)模等內(nèi)容。如因特殊原因確需調(diào)整的，必須逐級上報(bào)，履行報(bào)批手續(xù)，經(jīng)自治區(qū)發(fā)展改革委批準(zhǔn)后方能調(diào)整。

第十四條在自治區(qū)以工代賑項(xiàng)目計(jì)劃下達(dá)后，各級發(fā)展改革部門要在規(guī)定時(shí)間里，在“財(cái)政扶貧資金管理監(jiān)測信息系統(tǒng)”內(nèi)，完成以工代賑項(xiàng)目的錄入、申報(bào)、選報(bào)、審批、轉(zhuǎn)批、啟動等工作，對未按要求完成項(xiàng)目相關(guān)信息錄入工作的地（州）、縣（市），自治區(qū)將給予全區(qū)通報(bào)或酌情調(diào)減以工代賑項(xiàng)目管理費(fèi)。

第四章項(xiàng)目管理

第十五條各級發(fā)展改革部門要協(xié)同有關(guān)部門，依據(jù)以工代賑建設(shè)規(guī)劃建立以工代賑項(xiàng)目庫，搞好項(xiàng)目儲備?？h級發(fā)展改革委部門要做好項(xiàng)目的核查、篩選、論證及收編入庫工作，并上報(bào)備案。

第十六條以工代賑項(xiàng)目按基本建設(shè)程序管理。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)或?qū)嵤┓桨副仨氂捎邢鄳?yīng)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位、工程咨詢單位承擔(dān)?？偼顿Y在100萬以下的項(xiàng)目，經(jīng)縣行業(yè)部門審查通過后，由縣級發(fā)展改革委負(fù)責(zé)審批，報(bào)地（州）、自治區(qū)發(fā)展改革委審核備案；總投資在100—300萬元的項(xiàng)目，經(jīng)地（州）行業(yè)部門審查通過后，由地（州）發(fā)展改革委部門審批，并報(bào)自治區(qū)發(fā)展改革委審核備案；總投資在300萬元以上的項(xiàng)目，經(jīng)自治區(qū)行業(yè)部門審查通過后，由自治區(qū)發(fā)展改革委審批。

第十七條以工代賑項(xiàng)目要按項(xiàng)目法人責(zé)任制、合同制、招投標(biāo)制、監(jiān)理制的要求組織實(shí)施。制定以工代賑項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督檢查和工程監(jiān)理實(shí)施辦法，實(shí)行區(qū)、地（州）、縣（市）三級聯(lián)動，監(jiān)督檢查與工程監(jiān)理。

第十八條以工代賑項(xiàng)目必須認(rèn)真落實(shí)勞務(wù)報(bào)酬政策，要優(yōu)先組織項(xiàng)目所在地貧困農(nóng)牧民參加項(xiàng)目建設(shè)，并支付相應(yīng)的勞務(wù)報(bào)酬（除技術(shù)要求比較高的工程外）。沒有安排勞務(wù)報(bào)酬的以工代賑項(xiàng)目，原則上不得列入年度計(jì)劃。有關(guān)以工代賑勞務(wù)報(bào)酬政策的實(shí)施，按照《自治區(qū)以工代賑勞務(wù)報(bào)酬管理辦法》和《自治區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金（以工代賑）“勞務(wù)報(bào)酬”暫行管理規(guī)定》的要求執(zhí)行。

第十九條以工代賑項(xiàng)目必須實(shí)行竣工驗(yàn)收制度?？⒐ろ?xiàng)目根據(jù)項(xiàng)目審批權(quán)限由發(fā)展改革部門牽頭或組織安排各有關(guān)行業(yè)主管部門及財(cái)政、扶貧、審計(jì)、稽察等進(jìn)行竣工驗(yàn)收。驗(yàn)收內(nèi)容包括：計(jì)劃執(zhí)行、工程質(zhì)量、工程決算、工程效益、勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放花名冊、標(biāo)志牌設(shè)置、工程后期管護(hù)措施、文檔資料等。填寫項(xiàng)目竣工驗(yàn)收表?？⒐を?yàn)收合格項(xiàng)目，要及時(shí)辦理交接手續(xù)，明確使用和管理主體，制定項(xiàng)目使用維護(hù)管理制度，落實(shí)項(xiàng)目的后期管理，確保項(xiàng)目的正常使用。

第二十條以工代賑要堅(jiān)持“三到場”工作制度。即縣級發(fā)展改革委部門在計(jì)劃申報(bào)前審核到場、項(xiàng)目建設(shè)中檢查到場、工程完工后驗(yàn)收到場?？h級發(fā)展改革委部門要嚴(yán)格堅(jiān)持“三到場”工作制度，杜絕虛報(bào)、瞞報(bào)、謊報(bào)和重復(fù)申報(bào)，保證項(xiàng)目真實(shí)性，確保工程質(zhì)量和進(jìn)度，提高以工代賑資金投資效益。

第二十一條以工代賑檔案資料要明確專人保管，按年度實(shí)行一項(xiàng)一檔制管理。檔案資料包括：以工代賑中長期規(guī)劃、項(xiàng)目庫、可研報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、年度計(jì)劃、實(shí)施方案及相關(guān)批復(fù)，還包括工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目實(shí)施責(zé)任書、開工審批報(bào)告、施工合同書、招投標(biāo)相關(guān)資料、工程預(yù)算、工程決算、工程質(zhì)量鑒定報(bào)告書、監(jiān)理資料、分階段驗(yàn)收資料、工程驗(yàn)收報(bào)告書、財(cái)務(wù)決算及批復(fù)、審計(jì)報(bào)告、工程后期管護(hù)措施、勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放花名冊、項(xiàng)目施工前定點(diǎn)照片、項(xiàng)目施工照片、項(xiàng)目竣工定點(diǎn)照片、工程標(biāo)志牌照片、公示資料等。

第二十二條縣級發(fā)展改革委組織項(xiàng)目建設(shè)單位，在項(xiàng)目主體工程的建設(shè)地點(diǎn)設(shè)立標(biāo)識牌（宣傳牌），標(biāo)明項(xiàng)目編號和名稱、建設(shè)時(shí)間、建設(shè)內(nèi)容、完成投資、效益和受益范圍等。

第五章資金管理

第二十三條以工代賑資金按照現(xiàn)行的國家三部委《財(cái)政扶貧資金管理辦法》（財(cái)農(nóng)字[2000]18號）和《新疆維吾爾自治區(qū)財(cái)政扶貧資金管理辦法》（新財(cái)扶[2001]27號）有關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理。

第二十四條各級發(fā)展改革部門要積極會同當(dāng)?shù)刎?cái)政部門做好以工代賑的資金和財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部門按照發(fā)展改革部門下達(dá)的計(jì)劃做好以工代賑資金的撥付工作。各級財(cái)政部門將以工代賑資金納入專戶管理，保證?？顚Ｓ?。

第二十五條以工代賑資金撥付實(shí)行財(cái)扶資金報(bào)帳制?；境绦蚴牵喉?xiàng)目開工報(bào)告批準(zhǔn)后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)與縣（市）發(fā)展改革部門簽訂書面勞務(wù)報(bào)酬落實(shí)責(zé)任書，并由項(xiàng)目建設(shè)單位（法人）根據(jù)工程施工進(jìn)度，定期提出用款計(jì)劃，并附報(bào)帳憑據(jù)（稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票復(fù)印件），經(jīng)縣（市）發(fā)展改革委審核后，到縣級財(cái)政部門提取進(jìn)度款，并按報(bào)帳制的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十六條安排用于項(xiàng)目的以工代賑資金應(yīng)當(dāng)全部用于項(xiàng)目工程建設(shè)費(fèi)用。

第二十七條支付勞務(wù)報(bào)酬要做到公平、公開、足額、及時(shí)發(fā)放，嚴(yán)禁抵扣和拖欠。

第二十八條以工代賑項(xiàng)目管理費(fèi)是以工代賑資金的重要組成部分，全部用于以工代賑項(xiàng)目管理。

第二十九條各地應(yīng)當(dāng)積極籌措以工代賑配套資金，并與國家以工代賑資金統(tǒng)籌管理。

第三十條以工代賑項(xiàng)目建設(shè)完工后有結(jié)余資金的，必須仍用于以工代賑項(xiàng)目建設(shè)，按照基本建設(shè)程序，逐級上報(bào)自治區(qū)發(fā)展改革部門審批。

第三十一條以工代賑項(xiàng)目國債資金的使用，除按上述要求管理外，還須按照國家國債資金管理的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第六章組織管理

第三十二條自治區(qū)以工代賑辦公室（以工代賑處）工作職責(zé)：按照國家扶貧開發(fā)工作“四到省”（權(quán)力到省、資金到省、任務(wù)到省、責(zé)任到省）原則，研究擬定自治區(qū)以工代賑政策；負(fù)責(zé)編制自治區(qū)以工代賑中長期規(guī)劃；對以工代賑項(xiàng)目的立項(xiàng)、可研及初步設(shè)計(jì)的審批；編報(bào)和下達(dá)年度以工代賑計(jì)劃；組織全區(qū)以工代賑項(xiàng)目實(shí)施與監(jiān)督檢查等工作；參與編制全區(qū)貧困地區(qū)扶貧開發(fā)規(guī)劃；對全區(qū)以工代賑工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。

第三十三條地（州）以工代賑辦公室工作職責(zé)：對縣級以工代賑工作進(jìn)行監(jiān)督、檢查、指導(dǎo)。主要負(fù)責(zé)貫徹落實(shí)國家和自治區(qū)有關(guān)以工代賑政策；編制本級以工代賑中長期規(guī)劃并指導(dǎo)各縣（市）以工代賑中長期規(guī)劃編制工作；審核本級權(quán)限內(nèi)的以工代賑項(xiàng)目；上報(bào)各縣以工代賑年度項(xiàng)目建議計(jì)劃及可行性研究報(bào)告；主持或參加所屬縣以工代賑項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收工作；按要求匯總上報(bào)各地（州）以工代賑有關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表及工作總結(jié)等文件資料。

第三十四條縣（市）以工代賑辦公室工作職責(zé)：承擔(dān)以工代賑的日常具體管理工作，建立健全以工代賑管理制度；編制縣級以工代賑規(guī)劃；做好項(xiàng)目的論證和儲備，建立項(xiàng)目庫；編報(bào)年度項(xiàng)目建議計(jì)劃和項(xiàng)目可行性研究報(bào)告；組織項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施和工程竣工驗(yàn)收；對工程質(zhì)量、建設(shè)工期、資金使用和勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放等進(jìn)行全過程管理，并做好監(jiān)督、檢查；按要求及時(shí)上報(bào)以工代賑項(xiàng)目有關(guān)信息；做好以工代賑資料歸檔和年度工作總結(jié)等。

第三十五條各級發(fā)展改革委部門要及時(shí)總結(jié)以工代賑經(jīng)驗(yàn)，對好的經(jīng)驗(yàn)要及時(shí)推廣。定期報(bào)告以工代賑建設(shè)和工作進(jìn)展情況，在每年12月30日前將上年度工作總結(jié)逐級上報(bào)至自治區(qū)發(fā)展改革委。

第三十六條建立健全以工代賑監(jiān)督檢查獎罰機(jī)制。自治區(qū)對開展以工代賑工作較好的地（州）、縣（市），在下一年度項(xiàng)目和資金安排上給予傾斜，對成績比較突出的單位和個(gè)人給予表彰。對項(xiàng)目管理不規(guī)范、擅自改變項(xiàng)目計(jì)劃、整改不力、存在問題較多的地（州）、縣（市）要酌情調(diào)減下年度計(jì)劃安排資金規(guī)模，直至停止資金項(xiàng)目計(jì)劃安排。

第三十七條加強(qiáng)以工代賑宣傳。要通過廣泛宣傳，使社會和貧困地區(qū)群眾更多地了解、掌握以工代賑的有關(guān)方針政策，動員和組織廣大群眾發(fā)揚(yáng)自力更生、艱苦奮斗精神，積極投入以工代賑工程建設(shè)。

第七章監(jiān)督檢查

第三十八條審計(jì)監(jiān)督、檢查是以工代賑項(xiàng)目順利實(shí)施的重要保證。開展進(jìn)行定期、不定期專項(xiàng)檢查、專項(xiàng)審計(jì)、專項(xiàng)稽查，對計(jì)劃執(zhí)行、資金使用、工程建設(shè)、財(cái)務(wù)狀況、工程質(zhì)量和施工進(jìn)度等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督檢查。

第三十九條各級發(fā)展改革部門要積極配合審計(jì)、財(cái)政、稽查等部門，加強(qiáng)計(jì)劃執(zhí)行、資金使用、財(cái)務(wù)管理、工程質(zhì)量和施工進(jìn)度等環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查和審計(jì)工作。

第四十條建立健全以工代賑檢查制度。各級發(fā)展改革部門對以工代賑項(xiàng)目負(fù)有管理責(zé)任，必須建立監(jiān)督檢查制度，要堅(jiān)持自查、互查、上級定期或不定期檢查相結(jié)合的辦法。各級發(fā)展改革部門對本地以工代賑工作每年要進(jìn)行一次全面自查，并將自查結(jié)果及時(shí)上報(bào)。

第四十一條以工代賑項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)行公告、公示制度，主動接受社會監(jiān)督，把行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督結(jié)合起來。

第四十二條對檢查和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為，要及時(shí)處理、糾正和整改。凡挪用、擠占、貪污以工代賑資金，以及采取不正當(dāng)手段弄虛作假的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究有關(guān)單位和人員的刑事責(zé)任。

第八章附則

第四十三條地、縣發(fā)展改革部門根據(jù)本辦法，制定實(shí)施細(xì)則，并報(bào)自治區(qū)發(fā)展和改革委員會備案。

第四十四條“財(cái)政扶貧資金管理監(jiān)測信息系統(tǒng)”以工代賑項(xiàng)目的錄入工作要依照《新疆維吾爾自治區(qū)“財(cái)政扶貧資金管理監(jiān)測信息系統(tǒng)”使用管理辦法（暫行）》（新財(cái)扶〔**〕5號）文件嚴(yán)格執(zhí)行。