導語：如何才能寫好一篇財政部審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：財務報告 內部控制 審計與財務報表 審計

縱觀國外內部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務所的成本。如何實現(xiàn)內部控制審計與財務報表審計的有機整合，進一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內部控制審計順利實施的關鍵。

一、整合內部控制審計與財務報表審計的現(xiàn)實性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性

內部控制審計和財務報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質上說是一種性質相同的業(yè)務，都是為了合理保證和鑒證責任方的認定。財務報表審計是由注冊會計師參照相關審計準則的規(guī)定，對企業(yè)的財務報表信息的合法性和公允性經過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進一步提高財務報表的可靠性。在進行財務報表審計時，需要企業(yè)的管理層認真認定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認定和聲明進行審計的過程，雖然高于管理層認定但卻無法有效鑒證財務報表信息的絕對可靠性。內部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內部控制設計的合理性及運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應該充分熟悉企業(yè)的相關運行和管理內容，能夠將企業(yè)內部控制體系的可靠性和完整性詳細闡明清楚，科學認定內部控制的有效性程度，再經由注冊會計師針對相關的內控認定和說明部分的內容進行相應的審計。將兩者有機結合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務報表的可靠性。

（二）兩者相互補充，有利于降低審計風險

內部控制審計和財務報表審計在內容上具有十分密切的關聯(lián)性，這種內在的關聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補充，財務報表審計結果可以在很大程度上為審計人員認識到內部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內部控制審計的結果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進行有機整合，一方面可以大幅度降低會計師事務所的業(yè)務量，控制運行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經濟可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質量的必經之路

在財務報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內部控制進行了解，并進行相應的風險評估，確定進一步應該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試來完善實質性測試程序的實施效果，從而能夠提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。財務報表審計中的一個必要階段就是了解和評價內部控制，兩者在審計程序上存在著相關性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內部控制審計中根據(jù)財務報表審計中風險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務報告內部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。

二、內部控制審計與財務報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內部的環(huán)境

要想有機整合財務報表審計和內部控制審計，就必須按照風險導向審計方法的原則，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內外部的相關環(huán)境進行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風險，這是財務報表審計和內部控制審計進行有機整合的必要前提。此外還應注意，內部控制審計在了解被審計企業(yè)的內部環(huán)境時比財務報表審計要求更高。當前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內部控制應用指引》從內部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進行審計提供了可靠的參照標準，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細地了解企業(yè)的內部控制情況，內部控制審計的成果可以被財務報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務組執(zhí)行審計業(yè)務時，可以通過加強溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關的內外部環(huán)境情況，是有效整合得以進行的基礎。

（二）對內部控制設計與運行的有效性進行測試

內部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風險導向審計明確提出要求，財務報表審計在特定的情況下必須進行相應的內部控制測試，尤其是在對重大錯報風險急性評估認定時，或是當單一采用實質性程序無法提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關期間或時間內的運行有效性進行測試控制，實質上是對財務報告內部控制實施審計。因此，內部控制測試環(huán)節(jié)是實施內部控制審計與財務報表審計整合的關鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內部控制設計與運行的有效性進行測試時，首先要能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風險的評估結果進行有力的支持。在測試控制設計與運行的有效性時，注冊會計師應當綜合運用多種方法，如對適當人員進行詢問、認真觀察經營活動及對相關文件進行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務報告內部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質性分析程序和細節(jié)測試

實質性分析程序和細節(jié)測試是財務報表審計中實質性程序所包含的兩大內容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關系進行研究，從而對認定的準確性進行科學的評價，主要適用于特定時間內存在可預期關系的大量交易。細節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務報表是否存在重大的錯報，采取實質性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內部控制的有效性程度。因此，當內部控制審計的結果只關系到財務報表的內部控制是否存在缺陷時，財務報表審計就不必采用實質性分析程序，而應相應的采取細節(jié)測試。當內部控制審計結果證明財務報表層次的內部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進行細節(jié)測試，可以直接采用實質性分析程序。實現(xiàn)財務報表審計和內部控制審計的有機整合，必須采用合適的實質性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。

三、結論

綜上所述，可以看出財務報告內部控制審計與財務報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務，社會經濟的發(fā)展為兩者的結合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結果進行鑒證。企業(yè)各相關管理者和決策者只有熟知二者的內在邏輯關系，才能將其進行有機整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標，才能達到相互利用證據(jù)、相互印證結果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務報表的策略，因此，應加強會計事務所與被審計單位的溝通，強化內部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應加強對相關審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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第一條為了保證國有企業(yè)年度會計報表的真實、完整，監(jiān)督社會審計機構審計國有企業(yè)年度會計報表依法出具的審計報告的質量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級以上人民政府財政部門組織的對經社會審計機構審計的國有企業(yè)年度會計報表的真實性、完整性及社會審計機構出具的審計報告進行的復核檢查工作。市(地)級以下人民政府財政部門對社會審計機構審計本級國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的延伸核查工作由省級以上人民政府財政部門委托進行。

第三條核查工作由財政部門的財政監(jiān)督機構(以下簡稱財政監(jiān)督機構)統(tǒng)一組織實施，財政部門有關業(yè)務機構及省級以上注冊會計師協(xié)會積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財政檢查工作規(guī)則》的要求進行，必須客觀真實地反映核查結果，依法作出核查結論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關社會審計機構必須依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受財政部門依法實施的核查，應如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況，不得拒絕、隱匿、謊報。

第六條核查人員應當遵守國家有關保密的規(guī)定，不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關的社會審計機構或被核查事項有利害關系的，應當回避。

第八條核查工作主要由財政監(jiān)督機構承擔，必要時可委托社會審計機構承擔。委托社會審計機構承擔核查工作的，由委托的財政部門按規(guī)定標準支付費用，并由同級財政預算安排。

第二章核查范圍及內容

第九條核查的范圍包括經社會審計機構審計過的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會計報表及社會審計機構出具的審計報告，財政部門按不少于l0％的比例組織核查。

第十條核點是經社會審計機構審計的國有企業(yè)年度會計報表是否真實、完整以及社會審計機構和注冊會計師是否按《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計報告。具體內容應包括：

一、企業(yè)年度會計報表及相關事項：

(一)企業(yè)財務會計管理制度是否符合《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》等法律法規(guī)的規(guī)定；

(二)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項及資料進行會計核算，是否如實填制會計憑證，登記會計帳簿，編制財務會計報告。

1、款項和有價證券的收付；

2、財物的收發(fā)、增減和使用；

3、債權債務的發(fā)生和結算；

4、資本、基金的增減和經費的收支；

5、收入、費用、成本的計算；

6、財務成果的計算和處理；

7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用(包括成本)和利潤。

(四)企業(yè)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定：

1、有無隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法，虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益；

2、虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入；

3、隨意改變費用(包括成本)的確認標準或者計量方法，多列、不列或者少列費用(包括成本)；

4、隨意調整利潤的計算方法、分配方法，編造虛假利潤或者隱瞞利潤；

5、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會計帳簿記錄與實物、款項有關資料相互核對，帳實、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項經濟業(yè)務事項是否統(tǒng)一核算，是否違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。

(七)采用的會計處理方法，前后各期是否一致，是否隨意變更；確有必要變更的，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，是否將變更的原因、情況及影響在年度會計報表中說明。

(八)單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項，是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，在年度會計報表中予以說明。

(九)是否嚴格執(zhí)行稅收政策，有無偷逃稅收的問題。

(十)企業(yè)財務會計報告是否根據(jù)經過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制，是否符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定；行政法規(guī)另有規(guī)定的，是否從其規(guī)定。

二、社會審計機構出具的審計報告及相關事項：

(一)業(yè)務約定行為。是否依法簽訂審計業(yè)務約定書，內容是否符合規(guī)定，責任是否明確。

(二)審計項目的質量控制。注冊會計師是否合理地按照質量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計業(yè)務，審計報告和審計工作底稿是否經過逐級復核。

(三)審計計劃。是否制定審計計劃；審計計劃內容是否恰當、規(guī)范；遇特殊因素是否及時調整和修改了審計計劃。

(四)審計工作底稿。審計工作底稿是否完整，所有應予關注的事項是否均實施相應程序并有完整的記錄；是否存在重大錯漏。

(五)審計證據(jù)。支持審計結論的審計證據(jù)是否充分恰當。

(六)審計結論。審計結論是否恰當，有無應保留而未予保留、應否定而未予否定、應拒絕而未予拒絕的審計報告；審計結論與工作底稿及審計證據(jù)的對應關系是否充分、嚴密；審計結論披露的信息是否充分全面。

(七)管理建議書。注冊會計師對于審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制存在重大缺陷的，是否按要求出具管理建議書；管理建議書提出的建議是否中肯、恰當。

(八)獨立審計準則規(guī)定應予充分關注的事項，是否予以充分關注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進行。核查樣本的確定應遵循公正、公開、突出重點和有利于促進財政管理的原則。

第十二條財政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，確定核查樣本時應予特別考慮：

一、根據(jù)舉報已掌握企業(yè)有違反國家有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的；

二、社會審計機構未按規(guī)定程序實施審計，審計結論的形成依據(jù)不足，以及審計范圍、審計依據(jù)、審計工作底稿可能存在重大錯漏并可能對審計結論發(fā)生重大影響的；

三、社會審計機構出具保留意見審計報告，且所保留部分可能對企業(yè)的資產、負債或權益產生重大影響的；出具拒絕意見審計報告和否定意見審計報告的。

第十三條對經社會審計機構審計的國有企業(yè)上一年度會計報表的核查工作一般從每年6月份開始，年底前結束。

第十四條年度核查工作開始前，應對核查工作專業(yè)人員進行有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關業(yè)務知識的培訓。

第十五條實施核查一般應提前3天向被核查的單位下達核查通知書。

第十六條除特殊情況外，核查工作結束后六十日內，財政部門應當向被核查單位下達《核查意見書》；需給予處罰的，應根據(jù)有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題，由財政部門在職權范圍內根據(jù)現(xiàn)行法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對企業(yè)和有關責任人員進行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會審計機構及注冊會計師有違法違規(guī)嫌疑的，財政監(jiān)督機構應及時移送省級以上注冊會計師協(xié)會，其中經核實應依法給予處罰的，由省級以上人民政府財政部門依據(jù)《違反注冊會計師法處罰暫行規(guī)定》進行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復議等工作事項按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國行政復議法》及財政部門有關規(guī)定進行。

第二十條企業(yè)有關人員或注冊會計師嚴重違反國家法律，依法追究刑事責任的，按規(guī)定程序移交司法機關處理。

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最近的例子，是審計署剛公布了今年第一號審計公告，里面說，去年查出問題的中央部門還有26億金額未整改。

我看了下報告，“違規(guī)”這個詞出現(xiàn)了19處。有“違規(guī)”自然就要批評，寫到報告里就是“公開批評”——這顯然是個難題，雖然審計署是“專職”批評的。

說白了，部委之間的關系也類似“同事”，都在國務院屬下，雖然職責所在，但方式方法還是要講。由此，審計報告對部委表揚和批評的拿捏，歷來是個要權衡的問題。

我知道的是，若審計報告里一點表揚都不說，相關部委會“不服氣”，覺得你光看問題不看成績，不公正。不過審計署認為，表揚“點到為止”就行了，“要搞清楚，我們的職責是監(jiān)督”。

接下來就是怎么批評。政府機關，最看重的就是“定性”問題，所以有關批評性的措辭歷來都是雙方較真的關鍵。

例如“挪用”這樣的詞，部委往往會覺得刺眼，所以審計署有時會在不改變事件認定的情況下，改成諸如“改變資金用途”這樣的表述——其實“改變資金用途”就是“挪用”，只是聽起來不那么“負面”。而且，跟人一樣，各部委也會紛紛強調說產生某個問題“有歷史的原因”，希望審計報告對此也能提及。

但審計署官員覺得，這種修改也給了某些不規(guī)范以空間，特別是事關“定性”，一定要嚴肅：比如怎樣算“截留”、怎樣算“隱瞞”、怎樣算“挪用”，都要有一套規(guī)范。

這事兒一方面是規(guī)范審計署自己，另一方面也是跟各個被審計的部委表明依法辦事的態(tài)度——以后再涉及到用詞問題，就直接說明規(guī)范如此，諸位就別爭了。

搞清了批評的原則，接下來就是批評誰了。審計報告的“火力”，最近幾年都會涉及到發(fā)改委和財政部，而這兩個都是外界看來的強勢部委。

倒也不是審計署故意借兩個強勢部委顯示自己鐵面無私，實在是因為他們是專門負責中央預算管理的兩個部門——用審計署官員的話說：如果不敢得罪他們，這活兒就沒法干了。

外界對此則頗有猜測，擔心審計署經常批評強勢部委，是否會被“穿小鞋”？審計署的官員曾跟我說：要是在縣鄉(xiāng)，部門之間相互“報復”有可能，但現(xiàn)在大家都是中央部委了，不至于因為工作結“私仇”。

此前審計署的高級官員曾專門在內部對此進行過澄清，大意是說，雖然經常審計財政部，但財政部對于審計署的經費，只要合理的，從來沒有不給。

事實上，如果被點名批評的部委后來整改得好，后續(xù)的審計報告里也會有所反映，這也算是一種“彌補”。

還有件公眾不太知道的事是，在審計署審計之前，往往還有個部委“悔過自新”的程序，就是讓各部委自查自糾。而為了鼓勵這種“自我批評”，凡部委自查自改的問題——前提是不涉及犯罪——審計署就不再寫在報告里，也就不再對外公布了。

公眾自然會有疑問：部委作為政府機關，他們會積極自查嗎？

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當前我國注冊會計師執(zhí)業(yè)的九大困境分析

1.審計意見表示與社會公眾的理解差距

注冊會計師對上市公司財務報表出具的審計報告有四大類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準則進行了審計，出具了恰當?shù)膶徲媹蟾?，但在審計報告不干凈時(我們可以把標準無保留意見的審計報告以外的審計報告通稱為不干凈的審計報告)，財務報告的使用者往往認為審計報告是有問題甚至是錯誤的。如因審計范圍受到嚴重限制而出具的拒絕表示意見的審計報告，社會公眾往往這樣認為：審計范圍受到嚴重限制，為什么會受到限制?企業(yè)管理層都能對審計的項目進行控制，而注冊會計師在獲取足夠的證據(jù)時遭遇到了困難，肯定是企業(yè)高管有意隱瞞某些事實，或者故意設置某些障礙阻擾注冊會計師獲取足夠的審計證據(jù)，既然企業(yè)高管存在問題，就應出具否定意見的審計報告。更有意思的是，在不干凈的審計報告遭遇到公司的經營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妫鐣鹘缛哉J為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的審計失敗而導致他們利益受損，應追究注冊會計師的有關責任。

2.內部控制制度基礎審計下的管理層舞弊的困境

我們國家現(xiàn)階段審計職業(yè)界實行的是制度基礎審計，是一種以審查企業(yè)內部控制制度著手的審計方法。根據(jù)獨立審計準則，內部控制制度的建立、健全與執(zhí)行有效性，是被審計單位的會計責任，企業(yè)管理當局有責任建立良好的內部控制制度。制度基礎審計的重點是對制度的各個控制環(huán)節(jié)審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱環(huán)節(jié)并找出問題發(fā)生的根源，然后針對這些環(huán)節(jié)擴大檢查范圍。企業(yè)管理當局是內部控制制度的設計者和執(zhí)行者，那么在管理當局有意制造某些內控制度的假象時，良好的內部控制假象將讓注冊會計師收集較少的審計證據(jù)，注冊會計師往往很難發(fā)現(xiàn)管理舞弊。根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)和披露被審計單位的管理當局的重大舞弊，若沒有發(fā)現(xiàn)和披露管理當局的重大舞弊，是注冊會計師的過錯，應承擔過失責任。另外，在實際的工作中，對在審計中發(fā)現(xiàn)的管理舞弊，注冊會計師往往不是選擇披露，而是提醒企業(yè)有關管理高層改正，而且，審計工作中實際發(fā)現(xiàn)的重大管理舞弊與實際發(fā)生的重大管理舞弊之間存在很大差距。這樣，在公司管理當局，特別是公司最高管理當局與公司各利益群體串通舞弊時，注冊會計師往往是力不從心。

3.公司治理結構中角色重合的困境

所有權與經營權的分離是現(xiàn)代公司治理制度的一大特征，公司的最高權利機關是股東大會，在股東大會的基礎上選舉產生董事會，董事會對股東大會負責，代表股東的利益，董事會聘請企業(yè)高層管理人員對企業(yè)實施具體的經營管理。企業(yè)的所有權屬于股東，企業(yè)的經營權則授權給企業(yè)管理當局。股東是委托人，公司管理當局是人，股東委托公司管理當局對公司進行經營管理。在審計業(yè)務的委托關系中，股東委托審計機構鑒證公司管理當局經營業(yè)績，即股東是委托人，審計機構是人。管理當局與審計機構是獨立的，不存在任何的契約、利益關系，由人監(jiān)督人的過程是可以保證其公正性的。我國現(xiàn)階段的現(xiàn)象是很多公司的高管本身就是董事會的重要成員，公司高管既對公司實施具體的經營管理，又名義上代表股東，在董事會中主宰著公司的重大決策，這樣使得公司高層為謀取自己的利益而損害廣大的投資者利益提供了廣闊的空間，內部人控制現(xiàn)象十分嚴重。董事會成員，企業(yè)高管部分成員二合一，使受托進行審計的審計構處于十分尷尬的位置，即“委托人”(董事會)委托審計機構對委托人(是董事會重要成員的高層管理人員)的會計責任予以認定或解除。審計機構在審計過程中很可能迫于委托人的壓力而作出妥協(xié)，出具欠適當?shù)膶徲媹蟾?，造成了審計失敗?/p>

4.抽樣審計下的5%困境

最初的審計是以詳細審計開始的，隨著社會的發(fā)展和審計目標的改變，科學的抽樣審計方法得到了廣泛應用。抽樣是統(tǒng)計學中的重要概念，與統(tǒng)計學界的一個重要魔數(shù)——5%有著干絲萬縷的聯(lián)系。根據(jù)雙尾假設測試(TWOTAILED HYPOTHESIS ——TEST)的統(tǒng)計所得出的結果，總體中有95%的值落在偏離中值為正負1.96標準差之間。許多的注冊會計師把可容忍的審計風險確認為5%，這是否意味著注冊會計師愿意接受簽發(fā)的100份審計報告中有5份以內的錯誤報告?假如某具有證券業(yè)資格的會計師事務所有20家證券業(yè)客戶，他們的可容忍審計風險是5%，那么，從總體上來說，該所每年出具的20份審計報告中有1份可能是錯誤的審計報告，就造成了審計失敗。在我國現(xiàn)階段，一次審計失敗可能對一個會計師事務所造成毀滅性的打擊。如在瓊民源事件中為瓊民源出具審計報告的是中華會計師事務所，在1998年5月1日證監(jiān)查字[1998]36號中對中華會計師事務所的處罰也不算十分嚴重，暫停證券業(yè)務資格6個月，而且剛好是1998年5月1日開始至1998年11月1日結束，并未錯過年報預審。但在1998年度，中華所13家客戶當中有10家客戶更換到其他會計師事務所，最后，僅有3家仍然由中華會計師事務所簽發(fā)1998年的審計報告。

5.獨立性的追求與天生的非獨立性

獨立性也許是獨立審計準則中出現(xiàn)的最多字眼之一。獨立是注冊會計師的靈魂，注冊會計師唯有保持獨立性，才有可能更加客觀、公正，出具實際意義上的審計報告。但我國的注冊會計師行業(yè)天生以來就是非獨立的。二十世紀80年代，中國恢復注冊會計師制度，大部分會計師事務所由政府部門創(chuàng)辦，并接受政府部門的管理。1988年中國注冊會計師協(xié)會成立后試圖將會計師事務所納入自我管理軌道。但要從根本上改變中國會計師事務所與政府掛鉤的現(xiàn)狀，并不是一朝一夕的事。在實踐中，各掛靠單位如財政部門、稅務部門、行業(yè)主管部門等通常會利用手中的權力指定企業(yè)到所屬的會計師事務所接受審計，與此同時，注冊會計師在作出審計判斷、出具審計報告時，會受到主管部門的意愿所左右，審計的獨立性受到嚴重破壞。根據(jù)中注協(xié)1997年底所作的調查，54.7%的回復者反映了他們在審計實務中受到了政府干預，其形式包括指定審計單位或對審計報告的出具進行直接干預等(全中和，注冊會計師行業(yè)相關問題問卷調查分析報告，《注冊會計師通訊》1998年第一期)。影響中國注冊會計師獨立發(fā)展的另外一個重要方面是中國注冊會計師協(xié)會的地位問題。中國注冊會計師協(xié)會作為全國注冊會計師的自律性組織，它的地位、權威和獨立性直接影響注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性。然而目前中注協(xié)理事會的大部分成員(包括會長和副會長)都來自政府部門，而非審計職業(yè)界，中注協(xié)也一直接受著財政部的領導和管理，中國政府官員認為注冊會計師作為經濟警察，僅是政府管制力的補充和延伸而己。因此，從嚴格意義上講，中注協(xié)還僅是一個半官方的組織，而非民間自律性組織，這使得中注協(xié)在許多情況下要作出獨立決策殊非易事，從而大大影響了整個注冊會計師職業(yè)界獨立性的發(fā)揮。(湯云為，2000，關于中國注冊會計師職業(yè)發(fā)展若干問題的探討。)

6.法律法規(guī)的尷尬

我國現(xiàn)階段財務會計法規(guī)的情況是：會計準則和財務通則并存。這樣使中國會計人員經常處于進退兩難境地，財務通則從某種程度上來說，是計劃經濟的產物，企業(yè)財務是政府財政的附屬物，政府往往規(guī)定了企業(yè)的各項財務活動。財務通則主要規(guī)范的是如壞帳計提、折舊年限和存貨計價方法等事項，并要求企業(yè)會計人員必須遵循之。注冊會計師要求對企業(yè)財務報告遵循會計準則和其他法規(guī)(包括財務通則)的程度發(fā)表意見。毫無疑問，這樣經審計的財務報表將會發(fā)生偏離。另外，財政部制定會計準則，但會計準則本身亟待完善，雖然我國頒布了不少具體會計準則，并在上市公司中開始執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，但是基本會計準則與具體會計準則之間，各具體會計準則之間，在應用有關會計原則問題上存在著許多不相一致的地方。不斷修改頒布與新頒布的會計準則往往使企業(yè)的會計人員無所適從，這也給注冊會計師的審計帶來困難。

獨立審計準則的法律地位也是極為尷尬的。注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則是有中注協(xié)負責擬訂，報財政部批準后實施，中注協(xié)負責對獨立審計準則進行解釋，那么獨立審計準則是法規(guī)還是規(guī)章?有人認為《獨立審計準則》不過是民間制定的文本，在法律上沒有引為標準的效力。另外，1998年1月財政部頒布的《違反注冊會計師法處罰暫行辦法》規(guī)定：注冊會計師和會計師事務所、審計師事務所在執(zhí)業(yè)中違反注冊會計師行業(yè)管理的法律、法規(guī)和規(guī)章應予行政處罰的，適用本辦法。行業(yè)協(xié)會制定的行業(yè)管理方面的文件，是否能歸結于法律、法規(guī)和規(guī)章?

還有，我國企業(yè)會計由財政部管理，會計師事務所由中注協(xié)管理，上市公司則由證監(jiān)會監(jiān)管。財政部頒布會計準則，中注協(xié)擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，證監(jiān)會制定上市公司信息披露約有關規(guī)則，“會計準則”，“執(zhí)業(yè)準則”，“信息披露規(guī)則”有時并不協(xié)調，這也給注冊會計師執(zhí)業(yè)帶來了困難。

7.知識的頻繁更新與會計師事務所的人員結構的兩極分化

我國現(xiàn)在的會計師事務所一般都實行三級復核。嚴格的三級復核將有效地減少審計失敗的概率。一般而言，第三級復核者是會計師事務所的高層主管，一般由會計師事務所的主任會計師承擔。在審計工作底稿的重大問題的把握上，第三級復核者起著關鍵的作用。因此，嚴格的三級復核要求會計師事務所的高層主管有豐富全面的知識和良好的經驗判斷能力。我國早期的注冊會計師資格是通過考核取得的，年齡普遍偏大。現(xiàn)在占據(jù)會計師事務所高層主管的大多是早期考核制下獲得注冊會計師資格的人員。我國近十年來證券市場得到了大力發(fā)展，各種法規(guī)制度不斷頒布和修政，知識更新非常頻繁。年齡老化的會計師事務所的高管是否能跟上知識更新的步伐?許多會計師事務所的第三級復核形同虛設，完全是走走形式而已并不能發(fā)揮真正的作用。

8.信息的不對稱與表外信息的關洼

根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師應充分關注對會計報表有重大影響的表外信息，如《獨立審計準則第8號——違反法規(guī)行為》等。在實踐中，公司提供給注冊會計師的主要是與會計報表有關的帳簿、記帳憑證、法規(guī)依據(jù)與合同等，表外的一些信息很難收集到。即使在注冊會計師懷疑企業(yè)某一方面，而試圖從企業(yè)內部獲得某方面的表外信息證據(jù)時，往往會被企業(yè)高層主管以企業(yè)商業(yè)秘密之類的借口回絕。對企業(yè)的經營狀況，企業(yè)管理層處于完全知情的一方，而注冊會計師并不是如此，因此，企業(yè)管理層很容易隱瞞企業(yè)表外的諸多事實。

9.經營失敗與審計失敗

篇5

摘要：本文對美國聯(lián)邦政府財務報告主要報表進行了簡要分析，從不同角度對中美政府財務報告加以比較并得到對我國的啟示。

關鍵詞：美國聯(lián)邦政府 財務報告 會計基礎 凈費用表

根據(jù)1994年的《美國政府管理改革法案》，美國財政部于1997財年開始編制聯(lián)邦政府合并財務報告。美國聯(lián)邦政府財務報告按聯(lián)邦政府層次劃分，可分為聯(lián)邦部門與單位財務報告和聯(lián)邦政府合并財務報告，前者由聯(lián)邦部門與單位負責編制，后者由財政部負責編制。合并財務報告的主體包括美國聯(lián)邦政府行政、立法、司法及各聯(lián)邦機構，以避免報告主體的不完整而造成信息缺失并進而對使用者的決策產生誤導。美國聯(lián)邦政府財政年度是當年10月1日至次年9月30日。聯(lián)邦部門與單位提交財務報告的時間不能超過財政年度結束后45天（11月15日）。正式提交的財務報告應包括審計報告，并于11月15日在政府部門與單位網站上向社會公布。

 

一、聯(lián)邦政府財務報告主要構成

聯(lián)邦政府財務報告是以權責發(fā)生制為會計基礎編制的，包含六張財務報表，每張報表反映的內容不同，但在不同報表中的數(shù)據(jù)又是相互關聯(lián)的。

（一）凈費用表

凈費用表包含的項目有：總費用是政府部門和其他會計主體的全部費用。賺取的收益是政府以一定價格向公眾提供商品和服務而實現(xiàn)的交換性收益。精算損益指對聯(lián)邦雇員和軍人養(yǎng)老金、其他就業(yè)后福利和退休福利。凈費用表的會計恒等式為：凈費用=總費用-賺取的收益+精算損益。凈費用表主要目的是告知美國公民聯(lián)邦政府每財政年度提供福利和服務的成本。

 

（二）營運和凈財務狀況變動表

該表報告聯(lián)邦政府的營運結果，包括特種基金運營的結果。報表列報了主要由政府憑國家主權權力取得的稅收、關稅、估定罰款收入、罰沒收入等非交換性收益。政府總費用減去賺取的收入得到凈費用，凈費用減去稅收和其他收入就得到政府運營凈成本，還包括影響凈財務狀況的一些調整事項和未匹配交易項。

 

（三）營運凈成本和綜合預算赤字調節(jié)表

該報表用于調節(jié)營運和凈財務狀況變動表上的凈財務狀況數(shù)額和綜合預算赤字的差異。預算的收入和支出主要以收付實現(xiàn)制為計量基礎。營運收益以修正的收付實現(xiàn)制為基礎，營運成本以權責發(fā)生制為基礎。調節(jié)表以營運凈成本為起點，按照營運凈成本和綜合預算赤字各組成部分，逐項列報由于兩者會計計量基礎不同產生的差異。

 

（四）綜合預算和其他活動的現(xiàn)金余額變動表

該表實際上是通過調節(jié)一個財政年度內綜合預算赤字與現(xiàn)金及其他貨幣資產的變動，解釋預算赤字是通過什么方式得到融資的。預算赤字是一個特定財政年度支出超過收入的部分。報表列示了預算中包含的非現(xiàn)金支出，和影響現(xiàn)金余額但不包括在預算支出中的項目以解釋現(xiàn)金和其他貨幣資產變動的原因。

 

（五）資產負債表

資產負債表披露聯(lián)邦政府的資產、負債和凈財務狀況（凈資產或凈負債）。資產負債表提供的信息，與政府受托資產的信息相結合，可以使公眾更全面地理解政府的實際財務狀況。特種基金的凈財務狀況在資產負債表上單獨列示。

 

（六）社會保險表

社會保險報表報告最重要的社會保險項目的財務狀況精算結果，包括分別由社會保障管理局，衛(wèi)生部、鐵路退休理事會和勞工部管理的社會保障、醫(yī)療保險、鐵路退休、黑肺保險等項目。精算結果是對社會保險項目中長期未來財務收支測算數(shù)據(jù)的現(xiàn)值。對社會保險的收支測算是在對未來經濟增長、人口變化等數(shù)據(jù)進行合理假設的基礎上進行的。社會保險從2006財年開始納入聯(lián)邦政府合并財務報表范圍。雖然社會保險表含在合并財務報表體系內，但它不和其他權責發(fā)生制的財務報表相關聯(lián)。

 

二、與我國政府財務報表的比較

（一）財務報告內容比較

美國聯(lián)邦政府財務報告分為本級財務報告和合并財務報告。被確認為聯(lián)邦政府報告主體的每一個聯(lián)邦政府機構、項目和預算賬戶都要編制本級財務報告。具體包括管理當局討論和分析、預算報表、四張基本權益報表、項目業(yè)績計量報告、財務報表附注等必要的補充信息。在本級財務報告的基礎上，編制整個政府合并財務報告。

 

我國目前的預算會計報表包括資產負債表、收入支出表和預算執(zhí)行情況表及附表、會計報表說明書幾項。預算會計信息是主要的政府財務信息，但不是全部。與美國聯(lián)邦政府報告內容相比較，我國的預算會計報表不能完整、全面反映政府的受托責任情況，也不利于報告使用者了解政府的財務狀況和財務業(yè)績。

 

（二）財務報告審計監(jiān)督比較

美國聯(lián)邦政府財務報告必須經過獨立審計部門的審計批準方可正式遞交國會和向公眾披露。審計報告是政府財務報告不可缺少的組成部分。獨立審計人員對于政府受托責任履行及其依從預算情況進行客觀評論與鑒證，一方面有利于政府財務報告使用者做出正確的決策，同時解析政府受托責任的履行情況；另一方面也有利于提高公共財政資金的使用效率和效果，督促政府官員盡職盡責、高效廉潔的開展工作。與之相比，我國的政府財務報告審計監(jiān)督機制比較弱化。雖然目前我國政府審計機關也對政府所屬的行政事業(yè)單位及財政機關分別就其經費收支及財政收支情況及結果實施審計監(jiān)督，也形成審計報告，但這些審計報告缺乏透明度，并且政府審計報告與政府財務報告往往是相分離的。

 

（三）財務報告目標比較

美國政府財務報告的目標在于反映政府對社會公眾受托責任的執(zhí)行情況；應當有利于使用者確定政府主體當期的運營結果；應能夠幫助使用者評判政府主體提供服務的水準和履行義務的能力。

 

與美國對比，我國預算會計信息應當適應國家宏觀和上級財政部門及本級政府對財政管理的要求，適應預算管理和有關方面了解行政和事業(yè)單位財務狀況及收支結果的需要，有利于預算單位加強內部財務管理。我國的政府財務報告目標僅是概括說明，而且報告集中于預算執(zhí)行情況方面，不夠全面。

（四）資產負債表比較

1.相同點。美國政府會計和我國財政總預算會計的資產負債表都是按基金或預算資金分別列示的。在美國，政府會計的主體是基金，而我國對應的會計主體是預算資金。美國與我國政府的資產負債表都不是與政府所屬非盈利組織的資產負債表混合編制的。雖然政府活動和政府所屬非盈利組織活動具有一定的聯(lián)系，但是政府自身的活動與政府所屬非盈利組織的活動是兩種性質不同的活動，而且，政府自身活動的財務數(shù)據(jù)和政府所屬非盈利組織活動的財務數(shù)據(jù)都是分別統(tǒng)計的。

篇6

關鍵詞:財政部門;會計監(jiān)督;管理水平

會計監(jiān)督,屬于我國財政部門日常工作職責中的重點之一,也是會計制度體系中的一項重要的組成部分。會計監(jiān)督對財政部門的費用預算、支出等多方面實現(xiàn)第三方的監(jiān)管,從而達到財政工作透明化、公平化、合理化,維護經濟社會穩(wěn)定發(fā)展。但是,目前我國在會計監(jiān)督工作方面還存在著諸多不足,需要我們進一步探討解決方法,提升財政部門的會計監(jiān)督水平。

一、我國財政部門會計監(jiān)督工作存在的問題

(一)法律、法規(guī)不夠完善,工作人員的法律意識不強,無法從規(guī)范化角度完成對會計工作的監(jiān)督與管理

目前我國各單位財政部門負責人及工作人員的法律觀念相對不強,易引起會計工作過程中的不規(guī)范動作,對財政支出的變化產生著巨大的影響。新《會計法》雖然已經頒布,便仍有為數(shù)不少的財政工作人員對法律的相關條文了解不深或理解不夠。這就需要對會計監(jiān)督工作加強法制化、規(guī)范化的管理。另一方面,我國在對財政支出的法律監(jiān)管上的政策與規(guī)定還不夠完善,未能跟隨時代的潮流和經濟發(fā)展的趨勢進行變更,使得整體性的管理工作呈現(xiàn)出漏洞與缺失。

(二)財政監(jiān)督者的責、權、利無法滿足平衡對等,造成監(jiān)督不力,流于形式

我國財政部門多以財務總監(jiān)的名義向國有企業(yè)委派監(jiān)督人員,理論上而言,這種財務總監(jiān)應該只對董事會負責,行使其獨立、公正、客觀的監(jiān)督權責,以保證企業(yè)會計信息準確、戰(zhàn)略分析方向無誤、避免失誤或隨意操縱賬目的現(xiàn)象出現(xiàn),更好地處理企業(yè)內部及外部的各類財務會計工作。然而在實際的操作過程中,我們發(fā)現(xiàn)財務總監(jiān)的實際責、權、利并未達到平衡對等,也就是說,財務總監(jiān)于國有企業(yè)中更多地是以一種“執(zhí)行者”的身份工作,而非真正意義上的“監(jiān)管者”。于是,這種所謂的監(jiān)督已經失去其本質意義,不能夠很好地為財政部門的會計監(jiān)督服務。

(三)社會監(jiān)督力度不夠,監(jiān)管質量得不到保障

監(jiān)督體制,除了有專業(yè)的組織機構外,來自于社會各界的監(jiān)管之聲不可或缺。會計信息應該是社會化、規(guī)范性的,因此也絕對逃不開社會監(jiān)督。目前的主要社會監(jiān)督形式是會計師事務所,他們通過專業(yè)的審計、驗證、評估、咨詢工作完成社會化會計管理的監(jiān)管。但是社會監(jiān)督的大多數(shù)形式為有償,而委托單位多數(shù)又是審計部門自身,造成監(jiān)管質量得不到保障,監(jiān)督力度下降。有時再加上部分注冊會計師職業(yè)道德的缺失,導致審計報告數(shù)據(jù)失真、結論偏差較大等問題,嚴重影響我國會計行業(yè)的發(fā)展。

(四)會計工作人員的職業(yè)素質有待提高

會計工作因繁雜而周而復始,使得工作在一線上的人才無時間和精力得到進一步的專業(yè)素質培訓和自身能力提升,同時,財政部門忽視對人才隊伍的組織培養(yǎng)與建設,造成我國會計工作者整體的職業(yè)素質不高,側面影響著會計監(jiān)督的總體水平。

二、如何提升財政部門會計監(jiān)督的水平

財政部門是我國《會計法》授權的主管部門,它不僅要對會計工作的監(jiān)管負責,同時應遵循科學發(fā)展觀,與時俱進,更好地為我國會計工作服務。

(一)建立和健全會計監(jiān)督制度,必要時進一步制定相關法律以使會計管理更具規(guī)范性

建議嘗試建立起重大會計事項的公共報告制度,即為加強會計監(jiān)督工作的有效性和針對性,應首先對重大會計事項增加關注度,加大監(jiān)管力度。要求對于執(zhí)行可能造成企業(yè)財務損失或利潤變動較大的財務事項,必須向財政部門申報并備案獲得批準,此方法也可使財政部門更加及時準確地掌握我國財化情況、對地方和國有企業(yè)的監(jiān)管更具有現(xiàn)實意義?！镀髽I(yè)財務會計報告條例》中曾就此項內容做出規(guī)定,要求企業(yè)承包重大事項必須在會計報表的附注部分加以詳細說明,這些重大事項包括:會計政策或估算的變更、重大投資活動的開展、額度較大的資產清理問題、企業(yè)破產合并等重大企業(yè)變更等。

(二)建立懲罰制度,追究重大會計失誤的事故責任人

會計工作出現(xiàn)重大失誤很可能對企業(yè)甚至是國家造成不可挽回的損失,但多數(shù)情況下,決策或執(zhí)行的失誤并不能從法律上使事件相關人員得到相應的懲處。因此,建立事故責任人制度,當發(fā)生重大財政事故時對責任人進行責任追究和懲罰,顯然更具有警示作用。對隨意變更會計工作處理方法、弄虛作假、內部控制制定失調等,都應該被列入到重大會計事故責任認定與懲罰制度中來。

(三)引入網絡管理與優(yōu)化,提高工作質量和效率

隨著計算機網絡的迅速發(fā)展,信息化已經明顯展現(xiàn)出其在企業(yè)財務管理上的優(yōu)勢。財政部門應該在第三方組織監(jiān)管的同時,建立起網絡監(jiān)管體系,讓更多的人、尤其是公共大眾參與到會計監(jiān)督工作中來,使我國會計工作更具有透明化、公正化。

(四)建立起來自于社會監(jiān)管組織的有效監(jiān)督制度

首先,應該提高注冊會計師的整體業(yè)務水平和職業(yè)道德素養(yǎng),使他們具有頑強的拒腐抗變能力,從而更加公正的完成審計各類審計工作,提供真實有效的鑒證服務結果。其次,

加大對會計信息監(jiān)管力度,保證數(shù)據(jù)的質量與準確性,盡管目前相關制度還未能完善,但仍然要重視對大型國有企業(yè)會計報表的審計,必要時候政府可以加大經費供給,以便獲得更具有參考價值的財務信息。再者,對會計師事務所的職責監(jiān)管不容忽視,要加強對會計師事務所履行職業(yè)職能的公正性的管理,杜絕一切受企業(yè)影響的不實或具有明顯偏差的會計審計報告,且審計報告應遵循制度向財政部門一一報送,積極主動地與財政部門配合。

(五)建立起會計資格的綜合認定程序

加強對會計崗位準入條件的規(guī)范性,認真篩選、依制度開展工作,避免尋私情、弄虛作假、濫竽沖數(shù)等行為的發(fā)生。對會計工作人員的繼續(xù)教育對于提升他們職業(yè)素養(yǎng)、推動財務人員更加積極努力地完成工作起到重要的作用,當然更重要的是應教會學生學以致用。同時,會計相關工作人員也應欣然接受來自于財政部門的日常監(jiān)督,端正思想;對于不負責任、犯下大錯的會計人員,在懲罰的基礎上加強教育,甚至可以采取吊銷從業(yè)資格證書的方法,杜絕其再次步入會計行業(yè)。

篇7

一、樹立全局大局思想意識，扎實打好預算執(zhí)行審計的基礎工作

（一）抓好解決思想問題的基礎工作

預算執(zhí)行審計工作每年都做為各級審計機關審計工作的重中之重，它的真實與否關系到地主的經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定兩大國計民生的問題，它是政府的中心工作，人大關心的工作，群眾熱心的工作，這就要求審計工作要有全面性的、戰(zhàn)略性的、超前性的思維思想，解決這一事關全局、事關大局、事關發(fā)展的經濟工作。在執(zhí)行預算審計之前通過組織召開全局動員大會，提高認識樹立“一盤棋”思想，把干部的思想，行動統(tǒng)一到這項工作上來，認真地去研究和探討，重點解決預算執(zhí)行審計的涉及層次高，權力大，審出問題無功論的消極畏難情緒；解決預算執(zhí)行審計工作只是為走形式，走過場，敷衍任務的錯誤觀點；解決財政預算執(zhí)行審計工作只是某一些科室工作片面觀，身不關已，隨大流不負責任的工作態(tài)度。要使全局樹立高度的責任心和使命感，達到審無遺漏，審無脫節(jié)的全方位工作格局。

（二）抓好取得領導重視的基礎工作

領導重視與否關系到預算執(zhí)行審計能否順利的保質保量的完成任務，這也是一項基礎工作，為什么預算執(zhí)行審計中有些問題年年審，年年都有類似的情況和問題的發(fā)生，審來審去，整改不了，不了了之，過去的引稅拉稅問題就是個實例，假指標，無實際，拖垮的是一級政府，最終損害的是國家利益，政府利益，這固然是經濟體制，政府導向存在一定的弊端，但為政績，短期行為的利已主義更據(jù)上風，預算執(zhí)行審計得不到支持與理解，無功而退現(xiàn)象時有發(fā)生，要么就是審的平淡、無味、沒有意義，因此預算執(zhí)行審計體現(xiàn)領導意圖，未審就行到領導重視顯得尤為必要，預算執(zhí)行審計是一項事關政府形象和行為的審計工作，意在揭示和查處預算資金的收支運作是否合法合規(guī)，是否有效地提高資金的使用效益，是為政府服務，為政府出謀劃策的一項工作，與領導常溝通，做好常請示，常匯報，把握住為政府服務的脈膊，方能得到領導的重視和認可。其次要贏得人大的關心和理解，預決算的執(zhí)行工作真實與否，人大的監(jiān)督作用日益實現(xiàn)，得到人大的支持，與人大步調一致地強化預算執(zhí)行工作的監(jiān)管作用，三是局領導班子齊心協(xié)力，把此項工作放在工作重心位置去抓去審，一把局長親自抓，分管局長具體抓，選業(yè)務素質好，責任感強的人員做審計組長，成立預算審計領導小組，及時解決和處理難點，重大事項由集體討論研究決定，形成上上下下，方方面面，整體布置，整體協(xié)調開展預算執(zhí)行審計工作。

（三）制定預算執(zhí)行審計工作方案是基礎工作中的核心工作

預算執(zhí)行審計工作的開展就是圍繞著審計方案的制定來進行工作，審計工作方案中一般包括審計的指導思想，審計的重點內容及對重點內容的審計要求，審計的范圍，審計的組織領導和時間安排，審計的方法和要求等，方案的制定要突出重點，組織嚴密，分工明確，落實到位。方案的制定由預算審計組組長擬定，縱觀全年工作計劃，以預算執(zhí)行審為主，兼顧其他各項工作，擬戶項，編制與實施，打好預算執(zhí)行審計的基礎工作。

二、全面實施預算審計監(jiān)督職能，深化大財政審計意識，力求突破創(chuàng)新

執(zhí)行預算審計工作實際就是為政府看好家中財，使家中財數(shù)量保值，質量增值，成為宏觀經濟發(fā)展服務的重要窗口。預算執(zhí)行審計包括對財政部門審計，對地稅部門審計，對國庫審計，對本級其他預算執(zhí)行單位的審計。怎樣在時間短，任務重的情況下抓住重點，抓出實效，充分發(fā)揮審計自身的優(yōu)勢行使審計監(jiān)督職能。一是對財政部門組織的預算內、預算外，體制外的各項財政收入審計，這是政府經濟工作的基本點，立足點，是財政預算的主力源泉，其次是對財政預算資金支出的運作是否合法合規(guī)合理審計，是否根據(jù)年初預算計劃執(zhí)行，超支有無追加審批手續(xù)，強化預算資金支出的約束力，再次在支出結構上是否優(yōu)化資金分配渠道的審計，資金的使用是否用活用好，從而提高資金的使用效果和效益。二是對稅務部門的審計，有無漏征、少征、不征現(xiàn)象。三是對國庫審計從根源上加強預算收入的征收征繳工作。四是對其他預算部門的審計，即延伸審計，它一能堵塞漏洞，二能拓寬審計面，在這方面深化大財政意識，搞突破，經過我們工作實踐證明，預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀違規(guī)問題都出現(xiàn)在這一范圍之內，這一審計不容忽視，危害性較重，一是行業(yè)存在苗頭性，傾向性的問題，二是帳外資金隱蔽性較深問題。前者我局在預算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)教育系統(tǒng)坐收坐支，截留財政收入違法違規(guī)問題嚴重，個別領導只顧小集體利益，忽視國家利益，只顧眼前，不顧長遠，甚至認為不進自已腰包就是正常行為，致使這種不正之風的蔓延和滋長，財政資金得不到及時有效的收繳和使用。后者我局利用線索點實施審計，預算執(zhí)行審計時發(fā)現(xiàn)有些單位領導，財務人員預期算管理法規(guī)法紀意識淡薄，收入形成賬外賬，隨意支取，還有的單位為用錢方便，設立“小金庫”，未納入財政預算管理，致使國家財政資金流失，在國家三令五申財政收支兩條線的今天，此類情況還屢屢發(fā)生。對上述預算執(zhí)行審計中發(fā)現(xiàn)的兩種現(xiàn)象我們審計機關認真加以對待：一是狠抓狠打，防微杜漸，把這些苗頭性、傾向性、隱蔽性的違紀違規(guī)現(xiàn)象予以查處和糾正，查一個，震動一片，以點帶面的遏制違規(guī)違紀問題再度發(fā)生，時有發(fā)生。二是通過預算執(zhí)行審計的延伸，轉變職能，積極為政府增創(chuàng)增繳財政收入，用大思維、大方向工作主法做好政府經濟工作的排頭兵，嚴禁財政資金收入的跑、冒、滴、漏，控制和監(jiān)管不合理的財政支出，深化大財政審計意識，目的在于為政府增收入增效益。當今的財政預算執(zhí)行審計必須從以往單純的查帳看帳中走出來，開拓視野，放眼整個宏觀環(huán)境，真正為政府組織收入和節(jié)約資金服務，為政府把好經濟嚴關口，又成為當今預算執(zhí)行審計中的又一個新課題。

篇8

一、情況介紹

《》由中國注冊會計師協(xié)會擬定，經財政部批準于2006年2月15日對外，自2007年1月1日起在國內所有會計師事務所范圍內貫徹實施。為促進該準則的有效實施，中國注冊會計師協(xié)會于2006年11月1日了《指南》，自2007年1月1日起在國內所有會計師事務所范圍內同時實施。上述準則和指南都在附錄中給出了帶強調事項段無保留意見、保留意見（因審計范圍受到限制）、否定意見和無法發(fā)表意見共4種意見類型的審計報告參考格式。其中因審計范圍受到限制出具的保留意見審計報告的相關內容為：

二、注冊會計師的責任

……除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作……

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額為×萬元，占資產總額的×％。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述事項可能產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業(yè)會計準則和《××企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現(xiàn)金流量。

二、存在問題分析

在上述報告模式中，筆者認為，把審計范圍受到限制認定為“按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”的除外事項，即未遵循注冊會計師審計準則，并在注冊會計師審計責任段加以報告，屬于對注冊會計師審計準則理解不當所致，理由如下：

1．在審計范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計報告，是注冊會計師審計準則的明確規(guī)定，是完全合乎注冊會計師審計準則的執(zhí)業(yè)行為。

《》第五十四條第一款規(guī)定，對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告?！丁返谌龡l第二款規(guī)定，注冊會計師出具的非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。第十條規(guī)定，當存在審計范圍受到限制時，如果認為對財務報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告。第十一條規(guī)定，如果認為財務報表整體是公允，但存在“因審計范圍受到限制，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告”情形時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術語。如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。報告格式給出因審計范圍受到限制而出具保留意見的參考性建議標準，則應當認為發(fā)表該保留意見類型是合理的。綜合上述規(guī)定和情況可見，在因審計范圍受到限制而出具保留意見的審計報告情況下，注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)行為是合乎注冊會計師審計準則的規(guī)定的，并不是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的除外事項。

2．將在審計范圍受到限制的情況下，按照該情形下的具體情況出具保留意見的審計報告，認定為未遵循注冊會計師審計準則，是沒有法規(guī)和準則依據(jù)的模糊認識。

筆者認為，如果真正出現(xiàn)了審計報告參考格式所述的“除本報告‘三、導致保留意見的事項’所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”情況。那么，我們必然可以指出，注冊會計師具體在哪些方面未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。就報告參考格式中所述的“由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”情況看，注冊會計師是因客觀原因而無法實施審計程序，以獲取充分、適當（對賬款余額認定而言，筆者注）的審計證據(jù)。根據(jù)這種具體情況按照準則規(guī)定予以客觀報告，并不存在注冊會計師自身不作為或不恰當作為。如果在客觀情形不允許的情況下，還不顧情況地要求注冊會計師實施審計程序，那一定是執(zhí)業(yè)準則的不合理和無法實現(xiàn)的規(guī)定。中國注冊會計師審計準則是一個具備操作性和廣泛適應性的有機整體，是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的行動指南，是不存在上述情況的。另外，《》第八條第二款規(guī)定，如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。該規(guī)定也表明了在具有充分和合理理由情形下，是可以不對應收賬款實施函證的。所以，不應將審計范圍受到限制認定和表述為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

3．在審計范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計報告，不存在需要承擔違反執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的法律責任，也反證出該情形不屬未遵循審計準則事項。

《中國注冊會計師法》第二十一條第一款規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。第三十九條第一、二款分別規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師違反上述第二十條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門分別給予警告等行政處罰。由此可見，按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務必須無條件遵守的鐵規(guī)。如有違反，將受到法律的懲處。據(jù)筆者所知，財政部門在對注冊會計師和會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)督檢查時，常因注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，而按照《中國注冊會計師法》的上述規(guī)定給予一定的處罰。如果將審計范圍受到限制定義為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，就等于注冊會計師在報告中自己承認了自身執(zhí)業(yè)行為的違法性。顯然，這種情況是不應出現(xiàn)和不能成立的。

4．把審計范圍受到限制未能實施函證認定為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，是把審計準則作為僵化教條的狹隘性認識。

這些年來，由于各種原因，把審計準則當做孤立和僵化的教條，而不是生動活潑的行動指南的認識是時有發(fā)生的。之所以產生這樣的認識誤區(qū)，筆者認為，其主要原因是認識水平和理論水平不足，包括對法學基本知識掌握不夠。在這里，我們不妨重溫一下列寧同志對具體問題具體分析的經典解釋：“我們不否認一般的原則，但是我們要求對具體運用這些一般原則的條件進行具體的分析。抽象的真理是沒有的，真理總是具體的。”對審計準則中規(guī)定的，我們在審計過程中常應當進行的函證、監(jiān)盤等工作程序，在條件許可的一般情況下，我們是必須去實施的，但是，當客觀條件不具備時，我們也不必機械地要求。另外，法學基本知識告訴我們，作為法律概念的“應當”一詞，其含義是“一般條件下必須，特殊條件下可以例外”，而“必須”一詞的含義則是任何條件下都應遵守。由此可見，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，不論任何情況，都必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，不能因審計范圍受到限制而有所例外；而各種應當函證的規(guī)定，則要視具體情況的不同而相應掌握。將這兩個基本知識點結合起來，我們就不難準確理解準則條文中對注冊會計師各種“應當”行為的要求，進而克服對具體準則條文理解和運用的失誤。

三、結論和建議

通過上述分析可見，在審計范圍受到限制的情況下出具保留意見的審計報告，不屬于未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。因此，筆者建議，在上述注冊會計師責任段中應刪除“除本報告‘三、導致保留意見的事項’所述事項外”的表述，將該句改為“我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。”以表明我們的執(zhí)業(yè)行為是合規(guī)的。那么，如何滿足“如果因審計范圍受到限制，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況”這一準則要求呢？筆者在此給出兩種建議：

1．一般情況下，為提請報告使用人注意該事項，避免注冊會計師承擔不必要責任，可以在該項末尾單加一段，在該段提及審計范圍受到限制事項，文句可以是“如本報告‘三、導致保留意見的事項’所述，由于條件限制，我們未能對ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額實施函證以及其他審計程序。” 修改后審計報告的相關內容為：

二、注冊會計師的責任

……我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作……

如本報告“三、導致保留意見的事項”所述，由于條件限制，我們未能對ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額實施函證以及其他審計程序。

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×％。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

篇9

關鍵詞：醫(yī)院會計制度 注冊會計師審計 意義

一、引言

2011 年1 月18 日，財政部出臺了新的《醫(yī)院會計制度》，它適用于中華人民共和國境內的各類獨立核算的公立醫(yī)院。新制度于2011 年7 月1 日起在全國試點城市執(zhí)行，2012 年1 月1 日開始在全國范圍內執(zhí)行。新制度的出臺將促進醫(yī)院加強收支管理和成本核算，更好地規(guī)范醫(yī)療機構運行。與原制度相比，新制度有了很大的變化。如新制度將權責發(fā)生制作為醫(yī)院會計核算的基礎，改變了固定資產核算方式，使固定資產的核算與企業(yè)會計核算相近等等，它更要求醫(yī)院年度財務報表要經過注冊會計師的審計，第一次將注冊會計師審計制度引入了新的醫(yī)院會計制度中。

在以往醫(yī)院財務管理中，沒有特別要求注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，某些會計師事務所對醫(yī)院開展的審計業(yè)務僅限于受其管理部門的委托對醫(yī)院管理者進行的離任審計、經濟責任審計、清產核資審計等專項審計，財務收支是審計的主要內容，審計業(yè)務范圍有限。新醫(yī)院會計制度第六條中規(guī)定了醫(yī)院對外提供的年度財務報告要經過注冊會計師審計。又在第八條中說明醫(yī)院會計報告中的會計報表包括資產負債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補助收支情況表以及有關附表。注冊會計師對醫(yī)院財務報告的審計也就主要是對會計報表的審計，通過對醫(yī)院會計報表的審計正確地反映出醫(yī)院資產負債信息、資金結構、收入支出，以及現(xiàn)金流入流出等情況。

二、新醫(yī)院會計制度引入注冊會計師審計的意義

（一）引入注冊會計師審計制度，通過注冊會計師對醫(yī)院財務報表進行審計，能夠促使醫(yī)院提高會計信息質量，提升醫(yī)院內部核算和加強成本管理，增強政府和社會對院財務狀況的認同

財務報表審計其實是一種鑒證業(yè)務，也就是注冊會計師作為獨立的第三方，運用自身所具有的專業(yè)知識、專業(yè)技能以及以往專業(yè)工作經驗對財務報表進行審計并發(fā)表審計意見，目的在于提高財務報表的可信度。醫(yī)院會計制度規(guī)定醫(yī)院要完整核算所擁有的資產和負債，全面披露資產負債信息，客觀反映資產的使用消耗和實際價值。醫(yī)院財務報表是否達到這個要求，是可以通過注冊會計師審計所出具的審計報告得出答案的。這是因為，注冊會計師簽發(fā)的審計報告與政府審計和內部審計的審計報告是完全不同的，注冊會計師是第三方審計，他對被審計單位財務報表是否合法、是否公允做出判斷。

（二）引入注冊會計師審計制度是醫(yī)院作為公益事業(yè)單位性質的要求。

醫(yī)院財務制度中第三條明確規(guī)定：醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，不以營利為目的。在我國現(xiàn)行體制下，公立醫(yī)院是承擔著一定福利職能的社會公益性事業(yè)單位，其事業(yè)單位性質決定了將其納入審計監(jiān)管體系的必然性。我國審計監(jiān)督體系由政府審計、注冊會計師審計和內部審計構成。相比內部審計和政府審計，注冊會計師審計的專業(yè)性和系統(tǒng)性更強，審計過程更加客觀公正。注冊會計師依法對被審計單位會計報表的合法性與公允性進行的審計，是對反映被審計單位經濟活動的會計報表和其他會計資料的合法性和公允性審查并發(fā)表審計意見，其本質是接受委托，提供服務，并且發(fā)表的意見具有法定的效果，為社會公眾提供一個鑒證，并承擔法律后果。財務報表是否合法、公允，主要依據(jù)就是注冊會計師的審計報告。審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。醫(yī)院是公益事業(yè)單位，它所提供的服務收費是否合理、收費標準是否合法、合規(guī)，都需通過財務監(jiān)督來完成，而注冊會計師的審計監(jiān)督更具公正、客觀。

（三）引入注冊會計師審計制度，能夠對政府衛(wèi)生投入資金使用情況進行有效的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范

醫(yī)改的目標是要推進醫(yī)藥分開，改變目前的藥品收入補貼醫(yī)院診療收入的局面，以后的收入將由服務收費和政府補助兩個部分組成。醫(yī)改資金投入巨大，醫(yī)院財務報表審計是醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革必然要求。而注冊會計師具備對醫(yī)院財務報表審計的專業(yè)勝任能力。注冊會計師通過醫(yī)院財務報告審計能夠取得醫(yī)院服務收費是否合理，藥品加成收入是否符合規(guī)定，政府補助是否到位的會計信息，為醫(yī)院財務管理提供依據(jù)。

（四）引入注冊會計師審計制度是開展財政支出績效評價，提高財政資金使用效益的要求

財政支出績效評價是指財政部門和預算部門（單位）根據(jù)設定的績效目標，運用科學、合理的績效評價指標、評價標準和評價方法，對財政支出的經濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價。事業(yè)單位納入政府預算管理和部門預算管理的資金是績效考核的主要對象。績效評價的基本內容是績效目標的設定情況和資金投入和使用情況，注冊會計師通過對醫(yī)院財務報告的審計即可以掌握有關績效考核有關數(shù)，為績效評價工作奠定基礎。

（五）引入醫(yī)院年度財務報表注冊會計師審計制度，是注冊會計師將業(yè)務拓展到醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的必然

財政部在2009 年頒布了《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》。通知規(guī)定，力爭用約5 年時間，拓展會計師事務所的職業(yè)領域和范圍，把所有的衛(wèi)生醫(yī)療機構、高等院校、基金會等非營利組織的財務報告納入注冊會計師審計范圍。由此可知，事業(yè)單位財務報告接受注冊會計師審計是注冊會計師行業(yè)發(fā)展的方向。另外，在國務院發(fā)表的《關于公立醫(yī)院改革試點的指導意見》中指出，要積極推進醫(yī)院財務制度和會計制度改革，實施內部和外部審計制度，加強公立醫(yī)院財務監(jiān)管，建立健全公立醫(yī)院財務審計和醫(yī)院院長經濟責任審計制度。充分發(fā)揮會計師事務所的審計監(jiān)督作用，建立起社會多方參與的監(jiān)管制度。

（六）建立醫(yī)院年度財務報表注冊會計師審計制度，在注冊會計師審計醫(yī)院財務報告過程中發(fā)揮注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢與能力

注冊會計師審計作為社會經濟監(jiān)督體系的重要組成部分，在服務改革開放和推動社會主義市場經濟建設的進程中，利用自身特有的專業(yè)優(yōu)勢在保障市場經濟秩序穩(wěn)定有序以及完善社會管理體制等方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步健全，在上市公司年報獨立審計、清產核資、破產清算、經營業(yè)績考核審計、企業(yè)注冊資本驗證、基建工程預決算審計等諸多領域都普遍實施了注冊會計師獨立審計制度。與企業(yè)財務報表審計相比，醫(yī)院財務報表審計在業(yè)務流程和內部控制、成本核算等財務管理方面具有很多特殊性。而注冊會計師能夠運用自身所具有的專業(yè)優(yōu)勢對醫(yī)院財務會計核算和財務管理中容易出現(xiàn)問題的領域和薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，為醫(yī)院管理層提供解決問題的途徑和方法。

三、小結

綜上所述，引入注冊會計師醫(yī)院年度財務審計是醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的需要，有利于進一步加強對政府衛(wèi)生投入資金使用情況的監(jiān)督管理，確保醫(yī)改資金投入與使用安全、規(guī)范、透明，從而形成科學有效的監(jiān)督體系，也是拓展注冊會計師執(zhí)業(yè)領域、發(fā)揮市場監(jiān)督服務作用的需要，也為醫(yī)院良性發(fā)展提供了制度上的保證。

參考文獻：

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篇10

財政部成立注冊會計師考試委員會(簡稱財政部考委會),組織領導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考委會設立注冊會計師考試委員會辦公室(簡稱財政部考辦),組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。

根據(jù)契約理論,企業(yè)與注冊會計師之間是一種由特定合約確定的委托關系。雙方的利益有同一的一面,更有對立的一面。注冊會計師在對企業(yè)執(zhí)行審計業(yè)務時,往往遭遇客戶的不正當要求以及解聘的壓力,使注冊會計師處于維持客戶與保持信譽的兩難境地。因此,必須建立一套相應的機制,保護注冊會計師的利益,保證社會審計的公正性。本文試圖對此加以分析。

一、企業(yè)對審計的需求

按契約理論的觀點,企業(yè)是一個有效的契約(文字的和口頭的、明確的和隱含的)組織,是各種要素投進為了各自的目的而聯(lián)合起來締結的一種具有法人資格和地位的契約關系的網絡,它的組織形式可以由它所設計的一系列契約來描述。契約是界定各方產權的工具,各種要素的投進者作為契約的一方或權益持有者,必然會盡量掠奪自我效用的最大化,這必然會造成各方的利益沖突,為了減少這種沖突,人們便在簽訂的契約中具體規(guī)定各種可能情況下每個人享有企業(yè)產出的特定權利并規(guī)定了如何分配企業(yè)活動所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。這些契約大多數(shù)都與會計計量有關。也就是說,在契約中引用會計數(shù)據(jù)來作為分配財產的依據(jù)。為了使契約得到嚴格的執(zhí)行與遵守,就必須對這些契約的執(zhí)行進行監(jiān)視。出于經濟的原因,企業(yè)往往會聘請獨立于企業(yè)之外并已具有一定專業(yè)知識的人土—一注冊會計師,來擔任此職務。對于證券市場而言,注冊會計師的服務并不能給企業(yè)帶來現(xiàn)金流進,但假如這種行為可以降低本錢,同樣可以使企業(yè)價值增大,使企業(yè)可以以較高的價格來發(fā)行股票?？梢?對注冊會計師服務的需求主要車出于報告企業(yè)當事人的違約行為,降低本錢的要求。