導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅評估的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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（財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所 北京 100142）

摘 要：當(dāng)前，隨著稅收征管精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化管理的不斷推進(jìn)，退稅評估日益成為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)出口退稅管理的重要措施，其地位在整個(gè)稅收業(yè)務(wù)工作中日益凸顯。但目前退稅評估大多獨(dú)立于“一戶式”納稅評估之外，無論從資源整合上還是評估效能上都存在一定的問題。本文就征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析，提出了整合征、退環(huán)節(jié)納稅評估，完善“一戶式”納稅評估指標(biāo)體系的工作建議。

關(guān)鍵詞 ：退稅評估；征管漏洞；出口退稅；“一戶式”納稅；評估體系

中圖分類號：F222 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10．3969／j．issn．1665－2272．2015．06．009

1 整合征、退納稅評估，完善“一戶式”納稅評估的意義

1．1 相關(guān)概念闡述

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。退稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號）文件要求，對出口企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析、評價(jià)，并據(jù)此作出定性、定量判斷和采取進(jìn)一步管理措施的行為?！耙粦羰健奔{稅評估，是依托于現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息，集征、退、查于一體，將多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)所產(chǎn)生的涉稅信息集中整合，按納稅人各項(xiàng)基礎(chǔ)性信息進(jìn)行個(gè)案分析、綜合評述、個(gè)性化處理，通過網(wǎng)上實(shí)現(xiàn)面向任何一個(gè)納稅人涉稅信息的采集、加工、分析、查詢、處理并自動(dòng)生成綜合評價(jià)報(bào)告和等級評定結(jié)果。

1．2 完善“一戶式”納稅評估的意義

退稅評估應(yīng)該是按照“納稅評估”辦法的要求，對出口企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的出口貨物退（免）稅情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)。退稅評估是納稅評估的一個(gè)重要組成部分，我們有必要將退稅評估融入到“一戶式”納稅評估體系之中，完善“一戶式”納稅評估體系?？茖W(xué)完善的“一戶式”納稅評估，其核心是將征管系統(tǒng)、增值稅管理信息系統(tǒng)和出口退稅系統(tǒng)等數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行整合，將分散在各個(gè)不同系統(tǒng)、不同業(yè)務(wù)模塊中的查詢功能按照“一戶式”的要求進(jìn)行整理、篩選、歸并，實(shí)現(xiàn)對納稅人信息“一戶式”查詢、管理和存儲(chǔ)。評估人員通過對這部分?jǐn)?shù)據(jù)的分析，對納稅人稅收發(fā)展的趨勢進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測，對納稅遵從狀況給予科學(xué)合理、公開公正的評估和判定，對納稅人履行納稅義務(wù)的全過程進(jìn)行實(shí)時(shí)、有效、科學(xué)、嚴(yán)密的控管。完善后的“一戶式”納稅評估在強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和嚴(yán)防出口騙稅等方面具有重要意義。

2 征、退稅納稅評估的現(xiàn)狀與問題

近年來，稅務(wù)部門推行在專業(yè)評估、分析、監(jiān)控、管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對出口貨物的征退稅一體化綜合管理工作。為更加符合增值稅鏈條管理的要求，也為實(shí)現(xiàn)征、退稅部門統(tǒng)籌共管出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)，嘗試完善“一戶式”納稅評估工作，將退稅評估有效地融入過往的“一戶式”納稅評估體系中，為加強(qiáng)征退銜接和推進(jìn)征退查一體化發(fā)揮了跨越式的作用。但在實(shí)踐中，目前“一戶式”納稅評估工作仍然存在以下幾個(gè)方面的問題。

2．1 納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的認(rèn)識不足，“一戶式”評估體系不完善

當(dāng)前，一些納稅評估人員雖然開展了納稅評估工作很多年，但仍對“一戶式”納稅評估缺乏準(zhǔn)確的理解。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的內(nèi)涵理解不足，對如何建立科學(xué)的納稅評估體系概念模糊，很多人將退稅評估與納稅評估看成是兩個(gè)并列的概念，未能認(rèn)識到退稅評估是納稅評估的重要組成部分，完善的納稅評估體系中必須有效地融入退稅評估。納稅評估人員對“一戶式”納稅評估的作用和價(jià)值認(rèn)知不足，部分評估人員往往認(rèn)為“一戶式”納稅評估僅僅是一件案頭的稅務(wù)審計(jì)工作，只是簡單地核對企業(yè)提交的相關(guān)材料，而不能予以認(rèn)真的分析，并通過邏輯上的兌契關(guān)系發(fā)現(xiàn)相關(guān)疑點(diǎn)。同時(shí)，退稅評估人員由于身兼出口企業(yè)的日常管理或?qū)徍斯ぷ?，往往以工作量大不能抽身為由而不進(jìn)行實(shí)地核查，未能獲取第一手的信息，致使納稅評估工作雖然名義上已經(jīng)開展，但實(shí)際中發(fā)現(xiàn)問題有限，不能達(dá)到預(yù)期的效果。

其次，“一戶式”納稅評估體系不完善，缺乏相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。目前，由于缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，缺少科學(xué)、規(guī)范的工作指引，納稅評估工作常常無章可循，變得比較隨意，在增加了評估難度的同時(shí)，也讓評估人員對退稅評估工作產(chǎn)生了畏難情緒。

2．2 退稅部門開展的退稅評估未能有效地融入“一戶式”納稅評估工作之中

在納稅評估過程中，征稅和退稅部門同樣各自為政，分別從自己的專業(yè)立場對出口企業(yè)開展評估業(yè)務(wù)，而不能借助對方的力量，通盤考慮問題，造成了人力資源的巨大浪費(fèi)，也影響了評估的質(zhì)量，大大降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)對出口退稅管理工作的質(zhì)效。因此要完善“一戶式”納稅評估工作，退稅評估的拳頭必須和征稅評估的拳頭綁定在一起，形成合力。

2．3 納稅評估人員專業(yè)化不足且分散在征、退部門之中，缺乏全面掌握征、退稅業(yè)務(wù)復(fù)合型評估人才

納稅評估是一項(xiàng)專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，只有具有豐富經(jīng)驗(yàn)和嫻熟業(yè)務(wù)的稅務(wù)人員才能勝任。而目前由于稅務(wù)機(jī)關(guān)人力資源緊張與高速增長的業(yè)戶數(shù)量形成巨大的矛盾，評估人員往往需要兼任稅源管理和退稅審核工作。同時(shí)大多數(shù)評估人員稅收業(yè)務(wù)知識掌握不全面，征稅部門納稅評估人員缺乏對出口政策的學(xué)習(xí)，對出口退免稅業(yè)務(wù)有畏懼心理，其納稅評估往往不能從征退一體化的角度來考慮；退稅部門納稅評估人員長期從事退稅業(yè)務(wù)，對相應(yīng)征管業(yè)務(wù)的了解也極其欠缺，無法從林林總總的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，從而發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)挖掘出深層次的問題，所以十分迫切需要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的人力資源配置，尤其是加大對“一戶式”納稅評估人才的培養(yǎng)，建設(shè)精通征退稅業(yè)務(wù)的“納稅評估人才庫”。

3 整合退稅評估到“一戶式”納稅評估的建議

出口退稅評估是一種典型的風(fēng)險(xiǎn)管理方法，要運(yùn)用信息化的、科學(xué)的分析方法，來比較、分析、論證、測算及評估出口企業(yè)各種信息資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性，從而實(shí)現(xiàn)對出口企業(yè)的精細(xì)化管理，預(yù)防出口騙稅案件的發(fā)生。因此，把出口退稅評估整合到“一戶式”納稅評估當(dāng)中，進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理，提高稅收征管效率和完善出口退稅管理工作，具有十分重要的作用和意義。在整合的過程中，筆者建議應(yīng)該遵循“兩個(gè)體系、兩個(gè)整合、兩個(gè)建庫”的工作思路。

3．1 形成和規(guī)范“信息收集體系、分級預(yù)警體系”兩個(gè)體系

（1）信息收集體系。評估綜合管理人員在已確定的評估項(xiàng)目基礎(chǔ)上，借助“一戶式”稅收管理信息系統(tǒng)，對個(gè)案納稅人通過監(jiān)控指標(biāo)進(jìn)行具體分析預(yù)測，去偽存真，篩選判別，對有疑點(diǎn)問題的，確定為評估對象。建立信息收集體系，有利于及時(shí)了解出口貨物（特別是異地收購貨物）出口額增長過快、價(jià)格變動(dòng)較大、貨物國內(nèi)流向異常、新增出口貨物金額較大、出口貨物中以“四小票”為主要原材料加工的產(chǎn)品等情況，深入分析、評估，從宏觀上把握本地區(qū)出口退（免）稅的發(fā)展態(tài)勢。

（2）分級評估預(yù)警體系。運(yùn)行模式為：一是根據(jù)預(yù)警系統(tǒng)信息，確保完成預(yù)警信息調(diào)查核實(shí)工作；二是以制度形式確定評估對象，增強(qiáng)評估工作的針對性。如：對應(yīng)退（免）稅出口額變動(dòng)連續(xù)兩次預(yù)警、生產(chǎn)企業(yè)免抵退比例異常預(yù)警等項(xiàng)目，必須作為評估對象，通過評估程序?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行退（免）稅評估；三是根據(jù)預(yù)警企業(yè)評估情況，確定重點(diǎn)評估行業(yè)，并以重點(diǎn)行業(yè)評估為突破口，發(fā)現(xiàn)出口退（免）稅管理中存在的漏洞，提出針對性解決措施，從而提高出口退稅管理水平。

3．2 將退稅評估的指標(biāo)和方法融入到“一戶式”納稅評估中，使兩者加以整合

（1）流程的整合。通過把退稅評估融入到“一戶式”納稅評估之中，將退稅評估和征稅評估管理辦法整合為“一戶式納稅評估管理辦法”，實(shí)現(xiàn)對出口企業(yè)納稅評估的一體化管理。首先要完善“一戶式”納稅評估體系中相關(guān)崗位設(shè)置，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置納稅評估分析崗、評估處理崗和評估復(fù)核崗，有條件的還可以設(shè)置退稅評估機(jī)構(gòu)。在確定崗位人員職責(zé)時(shí)，規(guī)定相關(guān)崗位人員不得兼職。加設(shè)評估復(fù)核崗位，對結(jié)論需要整改及相關(guān)指標(biāo)異常的設(shè)置復(fù)核時(shí)間，定期跟進(jìn)，對評估結(jié)論需要整改或存在待跟進(jìn)問題的被評估企業(yè)作暫緩?fù)硕惢蛞扑突樘幚?。這樣做，一是保證退稅評估工作的效率和質(zhì)量；二是符合相互制約、相互監(jiān)督的執(zhí)法機(jī)制。

（2）信息的整合。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立科學(xué)完善的信息共享體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過現(xiàn)有的CTAIS平臺或設(shè)置“一戶式”納稅評估信息平臺相應(yīng)信息，方便評估人員及時(shí)、便捷地獲取。評估人員通過全面的分析平臺中出口企業(yè)的征、退環(huán)節(jié)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)環(huán)節(jié)，做出相應(yīng)的評估方案。在評估過程中，評估人員到出口企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營場所了解情況，查看賬冊憑證，認(rèn)真記錄調(diào)查核實(shí)情況；然后針對每戶評估企業(yè)制訂完整的工作底稿，主要有企業(yè)基本情況表、評估指標(biāo)分析表、評估報(bào)告等。再將評估結(jié)論反饋到“一戶式”納稅評估信息平臺中，分享評估結(jié)果，方便征、退稅管理部門了解出口企業(yè)的最新動(dòng)態(tài)。

3．3 建立有效的資源庫，夯實(shí)“一戶式”納稅評估的物質(zhì)基礎(chǔ)

（1）建立出口退（免）稅評估人才庫。人是生產(chǎn)力的重要因素，對評估工作要高度重視，在人、財(cái)、物上提供保障，尤其是對從事這方面工作的專業(yè)人員應(yīng)保持相對穩(wěn)定，結(jié)合本地實(shí)際設(shè)立專門的評估崗位，合理配備人員，明確工作職責(zé)，認(rèn)真開展此項(xiàng)工作。

（2）建立出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫涵蓋內(nèi)容，一方面是全部出口企業(yè)的各項(xiàng)評估指標(biāo)、預(yù)警值和歷次評估結(jié)果等詳細(xì)資料，并納入“一戶式”信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)征退信息的共享；另一方面是評估的工具，包括評估模版、評估工作指引、工作要求等。出口退（免）稅評估數(shù)據(jù)庫應(yīng)做到實(shí)時(shí)更新，并能做到自動(dòng)初步篩選后提供關(guān)注的信息企業(yè)、信息商品和信息指標(biāo)。一般情況下，要求退稅評估選戶名單占整個(gè)納稅評估戶數(shù)任務(wù)的10％。

參考文獻(xiàn)

1 潘玉艷．個(gè)體工商戶稅收漏征漏管的原因及對策［J］．廣西民族大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)報(bào)），2008（1）

2 張偉，李宗永．個(gè)體工商戶稅收征管中存在的問題及對策［J］．中國西部科技，2011（10）

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關(guān)鍵詞：納稅評估 指導(dǎo)思想 體系 資料 檔案

中圖分類號： F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2015）05（a）-0000-00

隨著行政職能轉(zhuǎn)變和法制型政府建設(shè)的深入推行，基于相信大多數(shù)納稅人能夠誠信納稅的理念，納稅評估工作應(yīng)運(yùn)而生。2005年3月31日，國家稅務(wù)總局制定并下發(fā)了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕43號），標(biāo)志著納稅評估的概念正式確立和評估工作的全面開展。實(shí)際工作中，地稅機(jī)關(guān)通過納稅評估手段，對納稅人履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行事中管理，防止了納稅人在履行納稅義務(wù)過程中出現(xiàn)錯(cuò)漏，增強(qiáng)了納稅人依法納稅意識。各級基層地稅部門在積極探索評估管理新模式過程中，總結(jié)出許多有效辦法，實(shí)現(xiàn)了“以評促改、以評促管、以評促查、以評促收”的工作要求。筆者結(jié)合江西彭澤地稅工作實(shí)際，對納稅評估工作提出以下幾點(diǎn)建議。

1要確立“服務(wù)型”的納稅評估指導(dǎo)思想

納稅評估是地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)納稅服務(wù)的重要手段。要堅(jiān)持“評估前有告知，評估中有輔導(dǎo)，評估后有提醒”的評估理念，推行服務(wù)型納稅評估。一是稅收宣傳到位。納稅評估前，通過納稅人課堂、納稅輔導(dǎo)等形式宣傳相關(guān)政策法規(guī)，告知風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)所在，避免納稅人因不懂、不知引發(fā)的稅務(wù)問題，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)；二是納稅輔導(dǎo)到位。保障納稅人的陳述權(quán)、申辯權(quán)，對約談環(huán)節(jié)未排除疑點(diǎn)需要進(jìn)入實(shí)地核查環(huán)節(jié)的，將稅收政策落實(shí)輔導(dǎo)到位；三是跟蹤回訪到位。納稅評估后，采取回訪辦法進(jìn)行跟蹤服務(wù)，幫助納稅人做好評估補(bǔ)稅及賬務(wù)處理，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平，建立融洽的稅企關(guān)系。

2要建立科學(xué)規(guī)范的納稅評估體系

一是成立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，選調(diào)業(yè)務(wù)素質(zhì)高、經(jīng)驗(yàn)豐富、綜合素質(zhì)強(qiáng)的人員從事評估事項(xiàng)，為納稅評估工作順利開展提供組織保障。二是結(jié)合本地實(shí)際，制定富有特色的納稅評估辦法。彭澤縣地稅部門結(jié)合本縣石灰石資源豐富的特點(diǎn)，依托礦管部門GPS數(shù)據(jù)和供電部門提供的用電量，積極探索以電定產(chǎn)、以產(chǎn)定稅的征管模式，制作了富有彭澤特色的納稅評估模型，先后入選省、市局案例庫。三是采用針對性強(qiáng)的評估方法。對使用現(xiàn)金多、不開或少開發(fā)票、收入不入賬、做假賬（兩套賬）的情況，在評估過程中要深入企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場，了解各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，采用順查、比對等多種辦法，從中發(fā)現(xiàn)問題、找出根源。四是抓住選評對象的源頭，將評估效果最大化。在選擇評估對象過程中，采用人機(jī)結(jié)合的辦法，核對各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，采用縱橫比對方法，從管理系統(tǒng)中調(diào)取相關(guān)數(shù)字，在挖掘稅源的同時(shí)，減少涉稅違法行為的發(fā)生。

3要有效整合采集的資料

一是完善重點(diǎn)行業(yè)資料，做好數(shù)據(jù)比對。對重點(diǎn)行業(yè)，從稅務(wù)登記開始，到各種財(cái)務(wù)信息的錄入，從人工到計(jì)算機(jī)進(jìn)行詳細(xì)的數(shù)據(jù)比對，及時(shí)進(jìn)行垃圾數(shù)據(jù)清理，完善重點(diǎn)行業(yè)的各種資料信息，為實(shí)行行業(yè)評估奠定基礎(chǔ)。二是分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化，發(fā)現(xiàn)管理漏洞。在財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析中，將評析指標(biāo)（如成本利潤率、毛利率、稅負(fù)差異率、庫存變動(dòng)幅度、應(yīng)收應(yīng)付賬款變化幅度等）作為重點(diǎn)信息，取行業(yè)平均數(shù)，計(jì)算出應(yīng)有的銷售收入和稅負(fù)，與各企業(yè)自動(dòng)對比查找疑點(diǎn)問題。三是依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，提高信息比對能力和質(zhì)量。加強(qiáng)與國稅、工商、土管、供電、銀行等部門的聯(lián)系與溝通，掌握納稅人各種信息資料，提高第三方涉稅信息的利用效率，做到評估結(jié)果有理有據(jù)。

4要重視約談、舉證和檔案管理工作

納稅評估的重要目的是更好的為納稅人服務(wù)、為稅收管理服務(wù)。在評估過程中，要做到“四個(gè)規(guī)范”：一是規(guī)范評估程序。嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定執(zhí)行，認(rèn)真貫徹評估工作管理程序，杜絕服務(wù)中輕視程序、執(zhí)法中忽視服務(wù)的現(xiàn)象，做到服務(wù)和執(zhí)法并舉。二是規(guī)范制作評估文書。嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)文書管理辦法，不跨環(huán)節(jié)、不缺項(xiàng)使用文書；在文書的填寫上，保證當(dāng)事人和評估人員親自簽字，按照檔案管理辦法的要求進(jìn)行填寫文書，使文書成為評估過程中有效的法律依據(jù)。三是規(guī)范約談舉證。約談舉證是納稅評估工作中認(rèn)定處理階段的重要環(huán)節(jié)之一，要在全面掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)核算狀況、日常納稅情況的基礎(chǔ)上，做好約談前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，并擬好約談提綱，把握約談的主動(dòng)權(quán)。四是規(guī)范檔案管理。對于每戶的評估資料和評估過程，形成管理檔案，并按照規(guī)定進(jìn)行歸口存檔。為適應(yīng)信息共享要求，制定好電子檔案，建立電子與紙制雙重檔案，為強(qiáng)化稅收征管、提高管理水平奠定基礎(chǔ)。

5結(jié)論

納稅評估作為一個(gè)新事物，從理論和實(shí)踐上都有許多需要總結(jié)和探討的地方。若應(yīng)用得當(dāng)，納稅評估必將成為地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理、優(yōu)化服務(wù)的重要手段。

參考文獻(xiàn)：

1、《納稅評估》，馬海濤、白彥峰，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版。

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摘 要 納稅評估一般指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)獲得的相關(guān)信息進(jìn)行對比分析，是對稅收征管工作的一種總結(jié)，本文主要探討了納稅評估定位，通過分析納稅評估的特點(diǎn)，分析了納稅評估目前的現(xiàn)狀和問題，并提出完善納稅評估的對策。。

關(guān)鍵詞：納稅評估；定位；特點(diǎn)；對策

一、納稅評估的定位

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我的機(jī)會(huì)，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。

（一）納稅評估不同于稅務(wù)管理

納稅評估側(cè)重于對納稅人申報(bào)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的分析，其工作主要涉及案頭評估、稅務(wù)約談和評估處理。分析工具一般采用“人機(jī)”結(jié)合，評估主要是根據(jù)事先掌握的信息，通過一定的數(shù)學(xué)模型和人工邏輯分析進(jìn)行，稅務(wù)約談主要是引證或搞清評估中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)事前涉稅信息的充分、評估方法的科學(xué)和評估技能的過硬。

（二）納稅評估不同于稅務(wù)稽查

稅務(wù)稽查屬于現(xiàn)場檢查，主要通過查賬、詢問、現(xiàn)場勘查、異地調(diào)查等方式，以判斷納稅人是否存在稅收問題；稅務(wù)稽查可以涉及納稅人當(dāng)年和以前年度的納稅情況，稽查期一般視案情的復(fù)雜程度而定。

二、納稅評估的要點(diǎn)

（1）納稅評估主體和客體：納稅評估在實(shí)踐中的執(zhí)行主體是是基層稅源管理部門和相關(guān)的稅收管理人員。重點(diǎn)稅源和重大事項(xiàng)的納稅評估也可由基層稅源管理部門上級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；而客體是稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)管理的所有納稅人和其應(yīng)該依法繳納的所有稅種。

（2）納稅評估的方法：稅務(wù)機(jī)關(guān)利用評估指標(biāo)體系，根據(jù)設(shè)計(jì)的方法，對所從納稅人采集到得信息數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，從而可以對對納稅人是否按法律法規(guī)履行納稅義務(wù)、納稅金額是否在合理的區(qū)間作出計(jì)量分析。

三、納稅評估的現(xiàn)狀和存在的問題

1.定位模糊

納稅評估工作的定位不確切?，F(xiàn)在的納稅評估工作主要表現(xiàn)形式為納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似案頭的納稅檢查，其評估工作的目標(biāo)和方法也是以查出問題的多少為發(fā)展方向。

2.信息不對稱

信息資料擁有量不對稱。無論采取何種納稅評估工作方式，都離不開擁有詳實(shí)的數(shù)據(jù)資料源，納稅評估過程中力求做到將評估對象的相關(guān)經(jīng)營指標(biāo)、實(shí)現(xiàn)稅收指標(biāo)、各指標(biāo)的相關(guān)峰值等進(jìn)行充分測算、比對、定量、定性分析，據(jù)以找準(zhǔn)切入點(diǎn)。

3.納稅評估工作缺乏法律依據(jù)，評估工作未能得到充分發(fā)揮。

在有關(guān)納稅評估的法律依據(jù)方面，目前征管法及實(shí)施細(xì)則均無有關(guān)納稅評估的規(guī)定。僅有一個(gè)2005年3月國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》的規(guī)范性文件，且評估通用的分析指標(biāo)較為復(fù)雜、繁鎖，無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，操作難度大，對中、小企業(yè)帳務(wù)核算不健全的難以適用。

四、納稅評估的完善對策

由于我國納稅評估起步較晚，各項(xiàng)基礎(chǔ)理論建設(shè)都還很不完善，在納稅評估工作中難免出現(xiàn)一些錯(cuò)誤。在借鑒發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn)之后，根據(jù)我國的具體國情，建立具有中國特色的納稅評估制度，對構(gòu)建和諧稅收征納關(guān)系具有十分重要的意義。為更好地完善稅收征管體系，提高納稅評估的質(zhì)量，本文擬對如何解決稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評估問題提出以下幾點(diǎn)對策。

1. 構(gòu)建納稅評估組織體系

一個(gè)完整的納稅評估體系，必須要求成立一個(gè)獨(dú)立并且專業(yè)的評估管理機(jī)構(gòu)。根據(jù)納稅評估工作的性質(zhì)與特點(diǎn)的要求，為了順利的開展并推行納稅評估工作的進(jìn)行，必須要建立一個(gè)以工作人員素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)為特點(diǎn)的獨(dú)立的納稅評估組織機(jī)構(gòu)。

2.加快納稅評估的信息化建設(shè)。

以多元化電子申報(bào)為切入點(diǎn)，加強(qiáng)評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；重視信息的管理和應(yīng)用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實(shí)現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。加快研發(fā)納稅評估的專業(yè)應(yīng)用軟件，充實(shí)軟件的評估分析內(nèi)容，提升納稅評估 的智能化程度，并與金稅工程、稅收征管軟件等稅收管理軟件緊密結(jié)合，有些地區(qū)已建立起納稅預(yù)警系統(tǒng)，應(yīng)進(jìn)一步完善預(yù)警系統(tǒng)，提高其準(zhǔn)確性。

3.健全納稅評估的法律地位。

建立健全納稅評估的法律地位是納稅評估工作的基礎(chǔ)，規(guī)范納稅評估操作規(guī)程是納稅評估成效的保證。國家稅務(wù)總局應(yīng)在《納稅評估管理辦法（試行）》的基礎(chǔ)上進(jìn)行完善與補(bǔ)充，建議制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，對納稅評估的概念、評估的范圍、內(nèi)容、崗位職責(zé)、執(zhí)法方式、工作規(guī)程、評估程序、責(zé)任追究以及納稅評估分析方法、評估文書資料等予以明確與統(tǒng)一，還應(yīng)將評估資料歸檔，同時(shí)在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，將納稅評估作為稅源監(jiān)控的重要內(nèi)容納入《中華人民共和國稅收征管法》或《征管法實(shí)施細(xì)則》之中，使評估工作有章可循，有法可依。

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關(guān)鍵詞：稅收管理員制度問題構(gòu)想手段

稅收管理員是指稅務(wù)機(jī)關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進(jìn)依法治稅，切實(shí)加強(qiáng)對稅源的科學(xué)化、精細(xì)化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實(shí)施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強(qiáng)化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進(jìn)一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時(shí)，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計(jì)調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報(bào)催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報(bào)、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點(diǎn)不突出，稅收管理員的主觀能動(dòng)性得不到充分調(diào)動(dòng)，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個(gè)樣，干好干壞一個(gè)樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

(二)結(jié)合稅源特點(diǎn)實(shí)施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細(xì)化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點(diǎn)、企業(yè)存續(xù)時(shí)間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點(diǎn)，實(shí)施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗(yàn)特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會(huì)計(jì)核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實(shí)施專業(yè)化、有針對性的重點(diǎn)管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實(shí)施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實(shí)現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵(lì)機(jī)制尚未建立

稅收管理員擔(dān)負(fù)著對納稅企業(yè)進(jìn)行日常的納稅管理、催報(bào)催繳、納稅輔導(dǎo)等多項(xiàng)職責(zé)，并且還要對所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎(jiǎng)優(yōu)懲劣機(jī)制，使稅收管理員制度難以達(dá)到預(yù)期目的。

(五)稅收管理員與稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大

稅收管理員每完成一項(xiàng)工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財(cái)務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實(shí)等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可能會(huì)有連帶責(zé)任。仔細(xì)分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。

二、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應(yīng)擴(kuò)大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)理念，作為一名稅務(wù)人員，每個(gè)人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團(tuán)隊(duì)去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強(qiáng)的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項(xiàng)，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌?qiáng)對特定的納稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實(shí)行層級和崗位之間的考核評價(jià)體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點(diǎn)稽查”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理團(tuán)隊(duì)。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個(gè)層級的崗位分工上應(yīng)細(xì)化為：風(fēng)險(xiǎn)采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項(xiàng)評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項(xiàng)，將重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別以及一些重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時(shí)，專職管事人員要將在分析、評估、重點(diǎn)涉稅事項(xiàng)調(diào)查中獲取的信息及時(shí)反饋給稅收管理員，由稅收管理員進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)及時(shí)交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進(jìn)稅收管理員制度落實(shí)和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個(gè)人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個(gè)環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個(gè)征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機(jī)制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅(jiān)持強(qiáng)化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強(qiáng)化責(zé)任，促進(jìn)征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會(huì)帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實(shí)際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅(jiān)持規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的原則，對稅收管理員的工作事項(xiàng)進(jìn)行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，同時(shí)在管戶上采取集體履職和個(gè)人分工相結(jié)合等方式，弱化個(gè)人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

三、進(jìn)一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點(diǎn)事項(xiàng)和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項(xiàng)管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項(xiàng)分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項(xiàng)作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項(xiàng)由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項(xiàng)由管事的稅收管理員承擔(dān)。

2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；省級稅收管理員負(fù)責(zé)省級大型企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；市級稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點(diǎn)稅源、五級風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；縣級稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點(diǎn)稅源、五級風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項(xiàng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。

3．按崗位分類。風(fēng)險(xiǎn)采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險(xiǎn)的可能而計(jì)算機(jī)又不能自動(dòng)提取該風(fēng)險(xiǎn)信息的情況下，進(jìn)行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機(jī)關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險(xiǎn)采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進(jìn)行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理的各種涉稅事項(xiàng)，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實(shí)、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項(xiàng)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補(bǔ)沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實(shí)施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風(fēng)險(xiǎn)分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機(jī)關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機(jī)制

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一、以深化落實(shí)管理員制度為重點(diǎn)，全面提高稅源管理水平

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)稅源管理工作的意見》的要求，重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作：

（一）以全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺為主要任務(wù)，深化落實(shí)稅收管理員制度

1．全面推行稅收管理員平臺。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全省全面推行稅收管理員應(yīng)用平臺，實(shí)現(xiàn)稅收管理員工作任務(wù)自動(dòng)推出、自動(dòng)記錄、自動(dòng)考核的功能和業(yè)務(wù)流程固定化、監(jiān)控預(yù)警自動(dòng)化、績效考核科學(xué)化的目標(biāo)，有效提高管理員的工作質(zhì)量、效率及對稅源的監(jiān)控能力。上半年，在石家莊、秦皇島、衡水、邯鄲4個(gè)市推行，根據(jù)工作進(jìn)展情況，在承德、張家口、唐山、保定、邢臺5個(gè)市選擇時(shí)機(jī)推行。

2．有計(jì)劃地推行稅收管理員能級管理。協(xié)同有關(guān)處室，總結(jié)完善稅收管理員績效考核和獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，有計(jì)劃地推行稅收管理員能級管理。有條件的地方，在稽查、征收人員中試行能級管理。

（二）以聯(lián)合辦理稅務(wù)登記為主要任務(wù)，提高戶籍管理水平

1．試點(diǎn)推行國、地稅聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證工作。按照聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證內(nèi)網(wǎng)、外網(wǎng)都能受理，誰受理誰負(fù)責(zé)辦理的原則，上半年制定聯(lián)合辦理稅務(wù)登記證的相關(guān)辦法、進(jìn)行軟件開發(fā)，下半年進(jìn)行聯(lián)合辦證試點(diǎn)。

2．推進(jìn)工商、稅務(wù)登記信息交換與共享工作。上半年，選擇一個(gè)市開展工商、國、地稅信息交換與共享工作，進(jìn)行登記信息全面比對，查找戶籍差異主要原因，總結(jié)比對經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，建立工商、國、地稅聯(lián)席會(huì)議制度，開展工商、稅務(wù)登記信息的省級之間交換與共享工作。下半年，在全省開展工商、稅務(wù)登記信息比對工作，核實(shí)三方登記信息，減少漏征漏管。

（三）以礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范為主要任務(wù)，提高行業(yè)管理水平

1．開展礦產(chǎn)品采選業(yè)治理規(guī)范工作。年初，在各市分別調(diào)研基礎(chǔ)上，省局組成3個(gè)調(diào)研組，對全省礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理狀況進(jìn)行調(diào)研，形成調(diào)研報(bào)告，上報(bào)省政府。之后，按照省政府的統(tǒng)一部署，在全省開展礦產(chǎn)品采選業(yè)稅收管理治理規(guī)范活動(dòng)。年底前，向省政府匯報(bào)治理規(guī)范成果。

2．強(qiáng)化重點(diǎn)稅源管理。一是完善和落實(shí)重點(diǎn)稅源管理辦法，加大對重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度。對特大型企業(yè)派駐駐廠組，直接進(jìn)駐企業(yè)進(jìn)行稅源管理。上半年，省局研究制定駐廠組管理辦法。二是強(qiáng)化分類管理。協(xié)同有關(guān)處制定重點(diǎn)行業(yè)和稅收高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)稅收管理辦法。

3．總結(jié)和完善試點(diǎn)工作，在全省推廣總局開發(fā)的個(gè)體計(jì)算機(jī)定額核定系統(tǒng)。完善個(gè)體定額“雙公開”（在納稅人經(jīng)營場所公開定額、征稅情況）試點(diǎn)工作。

（四）以完善協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制為主要任務(wù)，提高納稅評估水平

1．完善《稅收分析、納稅評估、稅務(wù)稽查和責(zé)任追究協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)工作制度》，督促各地落實(shí)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)聯(lián)席會(huì)議制度、重視納稅評估征管建議、稽查結(jié)果反饋對強(qiáng)化稅源管理的促進(jìn)作用、加強(qiáng)上級與下級、稅種管理部門與綜合管理部門、征稅部門與退稅部門的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)，促進(jìn)聯(lián)動(dòng)機(jī)制的良性互動(dòng)、順暢運(yùn)行。

2．牽頭組織修改完善《納稅評估辦法》，改進(jìn)評估方法，規(guī)范評估程序，簡化評估環(huán)節(jié)，提高評估效率。積極探索實(shí)行分類、分級評估制度。加強(qiáng)案例分析和交流，注重納稅評估人才的培養(yǎng)和評估專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，按要求推廣總局開發(fā)的納稅評估數(shù)學(xué)模型。

（五）以細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)為主要任務(wù)，提高征管工作效率

1.制定稅收業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)。上半年，在有關(guān)部門支持配合下，按照稅收征管的內(nèi)在規(guī)律，以流程為導(dǎo)向，對業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整、取消或減并，研究制定《稅收業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)》，構(gòu)建崗位職責(zé)、操作流程和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)“三位一體”的業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)化體系，明晰各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作內(nèi)容、權(quán)限、方法和流向。

2．協(xié)助做好基層機(jī)構(gòu)整合工作。按照《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于整合規(guī)范基層機(jī)構(gòu)的意見》（冀國稅發(fā)〔2007〕243號）的要求，配合有關(guān)部門，做好減并、規(guī)范稅務(wù)分局（所）的數(shù)量和名稱工作，穩(wěn)步推進(jìn)全省基層機(jī)構(gòu)整合。按照以事設(shè)崗、以崗定責(zé)的原則，合理確定征、管、查以及基層和機(jī)關(guān)的人員比例，落實(shí)輪崗交流制度，特別是加大辦稅服務(wù)廳人員交流力度，年底前，各地要根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，普遍交流辦稅服務(wù)廳人員。

（六）以稅控收款機(jī)試點(diǎn)推行為主要任務(wù)，提高普通發(fā)票管理水平

1．提請省政府協(xié)調(diào)有關(guān)部門，統(tǒng)一部署，啟動(dòng)稅控收款機(jī)推廣工作，上半年完成稅控收款機(jī)的選型招標(biāo)工作，下半年進(jìn)行試點(diǎn)推行。

2．強(qiáng)化普通發(fā)票管理?？偨Y(jié)和完善農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票遠(yuǎn)程監(jiān)控試點(diǎn)以及定額發(fā)票管理試行工作。落實(shí)總局《普通發(fā)票有獎(jiǎng)管理辦法》，下半年，結(jié)合稅控收款機(jī)試點(diǎn)，選擇部分市開展有獎(jiǎng)發(fā)票管理信息系統(tǒng)試點(diǎn)。

二、以建立健全機(jī)構(gòu)機(jī)制為重點(diǎn)，全面提高納稅服務(wù)水平

（一）建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，提高納稅服務(wù)水平

1．建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)。按照《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于設(shè)立省局納稅服務(wù)中心的通知》和《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)納稅服務(wù)體系建設(shè)有關(guān)問題的通知》的要求，建立健全納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，充實(shí)工作人員，明確工作職責(zé)。

2．細(xì)化服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。按照《納稅服務(wù)工作規(guī)范》的要求，研究制定我省《關(guān)于加強(qiáng)納稅服務(wù)工作的意見》，明確納稅服務(wù)工作流程，細(xì)化工作標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)納稅需求分析，建立和完善納稅人正當(dāng)訴求收集和分析處理機(jī)制，以納稅人反映的困難和問題為切入點(diǎn)，不斷改進(jìn)工作。

3。建立納稅服務(wù)考核機(jī)制。廣泛聽取納稅人意見，完善以納稅人滿意度為核心內(nèi)容的考核指標(biāo)體系，建立納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)質(zhì)量的評議、評價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。

4．逐步建立納稅服務(wù)志愿者隊(duì)伍，開展納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)。

5．落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”。認(rèn)真貫徹落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)“兩個(gè)減負(fù)”優(yōu)化納稅服務(wù)工作的意見》（國稅發(fā)〔2007〕106號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于清理簡并納稅人報(bào)送涉稅資料有關(guān)問題的通知》《辦理納稅人涉稅事項(xiàng)操作指南》等有關(guān)“兩個(gè)減負(fù)”的文件要求，切實(shí)減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

6．加大辦稅公開推行力度。認(rèn)真落實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入推行辦稅公開的實(shí)施意見》和我省《辦稅公開實(shí)施辦法（試行）》，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)按照各自職責(zé)，以納稅人普遍關(guān)心的稅收重點(diǎn)、熱點(diǎn)和難點(diǎn)以及涉及納稅人切身利益的問題為重點(diǎn)，按照《辦法》規(guī)定的內(nèi)容、形式、流程和時(shí)限，進(jìn)行全面公開。發(fā)揮好電子觸摸屏的作用，實(shí)時(shí)更新公開內(nèi)容，為納稅人提供方便快捷的查詢方式。

（二）總結(jié)完善和試行“一窗通辦”、“同城通辦”，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式

1．推行“一窗通辦”服務(wù)方式。在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，有計(jì)劃地推行涉稅事項(xiàng)“一窗通辦”，對辦稅服務(wù)窗口的設(shè)置和職能進(jìn)行調(diào)整、歸并，統(tǒng)一為全職能窗口（發(fā)票發(fā)售、代開除外），有效解決辦稅服務(wù)廳窗口工作量不均衡和納稅人排隊(duì)的問題，提高辦稅效率。在有條件的地方，進(jìn)行“同城通辦”試點(diǎn)工作。

2．配合有關(guān)部門，按照省政府統(tǒng)一部署，積極做好財(cái)稅庫銀聯(lián)網(wǎng)有關(guān)工作。

（三）以門戶網(wǎng)站二期建設(shè)為主要任務(wù)，提升納稅服務(wù)信息化水平

1．實(shí)施門戶網(wǎng)站二期建設(shè)。按照“大集中、大網(wǎng)絡(luò)、大平臺”的目標(biāo)，啟動(dòng)“河北國稅門戶網(wǎng)站”二期建設(shè)，年底基本完成“網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳”的功能。逐步搭建起“四個(gè)平臺”：搭建12366納稅服務(wù)平臺，為納稅人提供納稅咨詢、投訴舉報(bào)、電話申報(bào)等服務(wù)；搭建網(wǎng)上涉稅業(yè)務(wù)辦理平臺，實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅、發(fā)票認(rèn)證、涉稅申請、涉稅查詢等業(yè)務(wù)的網(wǎng)上辦理，力爭50%行政許可審批項(xiàng)目和部分非行政許可審批項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦理；搭建內(nèi)網(wǎng)辦公應(yīng)用平臺，整合稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各種資源和系統(tǒng)，方便內(nèi)部辦公；搭建部門間數(shù)據(jù)交換平臺，實(shí)現(xiàn)國稅部門與地稅、工商、海關(guān)、銀行、國庫、外匯管理等部門之間的數(shù)據(jù)交換。

2．實(shí)施12366服務(wù)熱線建設(shè)，建立省局集中模式的“12366”納稅服務(wù)熱線人工坐席制度。

3．整合納稅服務(wù)資源。拓展網(wǎng)上辦稅業(yè)務(wù)和網(wǎng)站功能，實(shí)現(xiàn)與12366熱線、多元化報(bào)稅平臺、短信服務(wù)系統(tǒng)的有效鏈接。建立和完善12366納稅服務(wù)熱線與稅務(wù)網(wǎng)站共同應(yīng)用的稅收法規(guī)庫和納稅咨詢問題庫。實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的資源共享，效率提高，方便快捷。

三、引進(jìn)樹立風(fēng)險(xiǎn)管理理念

（一）拓展管理思路，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念

通過培訓(xùn)、講座等多種形式，網(wǎng)絡(luò)、視頻等多種途徑，使廣大稅務(wù)干部尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)干部了解風(fēng)險(xiǎn)管理的概念、稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別和分析、稅收風(fēng)險(xiǎn)評估主要任務(wù)和方法、稅收風(fēng)險(xiǎn)處理策略以及對稅收風(fēng)險(xiǎn)策略的評估等稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識，逐步樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅服務(wù)新公共管理理論優(yōu)化服務(wù)體系稅收征管

自國家稅務(wù)總局提出“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的征管模式后，全國稅務(wù)系統(tǒng)本著在執(zhí)法中服務(wù)，在服務(wù)中執(zhí)法，努力為納稅人、為社會(huì)、為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的原則，逐步由“監(jiān)督打擊”型向“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，不斷努力優(yōu)化納稅服務(wù)，提高服務(wù)質(zhì)量，為納稅人全力營造公平公開、方便高效的納稅環(huán)境，充分發(fā)揮稅收的服務(wù)職能，在一定程度上積極引導(dǎo)了納稅遵從，優(yōu)化了稅收秩序。但是由于我國納稅服務(wù)的理論研究仍然比較落后，納稅服務(wù)實(shí)踐還處在不斷摸索的階段，缺乏規(guī)范性和有效的組織保證，納稅服務(wù)總體水平較低。理論界對納稅服務(wù)的研究還處于起步階段，對一些基本理論、概念的定性仍然模糊。

納稅服務(wù)的內(nèi)涵和主要內(nèi)容

納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國家稅法、更好地為廣大納稅人服務(wù)為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅義務(wù)，滿足納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)和職責(zé)，是貫穿整個(gè)稅收工作的重要內(nèi)容。廣義的納稅服務(wù)體系包括兩大系列：其一是稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)；其二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)所提供的服務(wù)。

納稅服務(wù)工作具有很強(qiáng)的綜合性，主要包括以下五個(gè)方面的內(nèi)容：稅收信息服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員向納稅人、扣繳義務(wù)人提供稅務(wù)相關(guān)信息，使之了解自身的權(quán)利和義務(wù)，有能力自覺、及時(shí)、完整地繳納稅款。稅收信息包括稅收法律信息、稅收決策信息、稅收業(yè)務(wù)信息和稅務(wù)行政信息等；納稅程序服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)及其人員在稅收征管流程的各個(gè)環(huán)節(jié)上提供的服務(wù)。納稅程序包括稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、納稅信譽(yù)等級鑒定、稅務(wù)檢查等；納稅環(huán)境服務(wù)，即為納稅人提供便利的辦稅條件和場所；納稅救濟(jì)服務(wù)，即在納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭議時(shí)，保障納稅人的合法權(quán)益，提供行政救濟(jì)服務(wù)，主要指稅務(wù)行政復(fù)議工作；納稅權(quán)益服務(wù)，即稅務(wù)機(jī)關(guān)為保護(hù)納稅人權(quán)益提供的服務(wù)。納稅人享有稅法的知悉權(quán)、納稅情況保密權(quán)、申請減稅免稅權(quán)、陳述申辯權(quán)、復(fù)議訟訴權(quán)、請求賠償權(quán)、控告檢舉權(quán)、申請延期納稅權(quán)、索取完稅憑證權(quán)等權(quán)利。

新公共管理理論概述

20世紀(jì)70年代后，西方社會(huì)科學(xué)的發(fā)展經(jīng)過了長期分化過程后，開始走向各學(xué)科的融合，跨學(xué)科的綜合研究成為學(xué)科發(fā)展的新趨勢，形成了“新公共管理”的思潮。新公共管理以現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和私營企業(yè)管理理論和方法作為自己的理論基礎(chǔ)，提出政府改革的方向是建立“企業(yè)家政府”，內(nèi)容包括十項(xiàng)原則：掌舵而不是劃槳；重妥善授權(quán)而非事必躬親；注重引入競爭機(jī)制；注重目標(biāo)使命而非繁文緝節(jié)；重產(chǎn)出而非投入；具備“顧客意識”；有收益而不浪費(fèi)；重預(yù)防而不是治療；重參與協(xié)作的分權(quán)模式而非層級節(jié)制的集權(quán)模式；重市場機(jī)制調(diào)節(jié)而非僅靠行政指令控制。

可見新公共管理是個(gè)非常松散的概念，它既指一種試圖取代傳統(tǒng)公共行政學(xué)的管理理論，又指一種新的公共行政模式，還指在當(dāng)代西方公共行政領(lǐng)域持續(xù)進(jìn)行的改革運(yùn)動(dòng)。但它們都具有大體相同的特征：

新公共管理改變了傳統(tǒng)公共模式下的政府與社會(huì)之間的關(guān)系，重新對政府職能及其與社會(huì)的關(guān)系進(jìn)行定位：即政府不再是“自我服務(wù)”的官僚機(jī)構(gòu)，政府公務(wù)人員應(yīng)該是負(fù)責(zé)任的“企業(yè)經(jīng)理和管理人員”，社會(huì)公眾則是提供政府稅收的“納稅人”和享受政府服務(wù)作為回報(bào)的“顧客”或“客戶”，政府服務(wù)應(yīng)以顧客為導(dǎo)向，應(yīng)增強(qiáng)對社會(huì)公眾需要的響應(yīng)力。近年來，英、德、荷蘭等國政府采取的簡化服務(wù)手續(xù)、制訂并公布服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、在某一級行政區(qū)域和某些部門或行業(yè)開辦“一站商店”服務(wù)等，就是在這種新的政府-社會(huì)關(guān)系模式下所施行的一些具體措施。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政只計(jì)投入、不計(jì)產(chǎn)出不同，更加重視政府活動(dòng)的產(chǎn)出和結(jié)果，即重視提供公共服務(wù)的效率和質(zhì)量，由此而重視賦予“一線經(jīng)理和管理人員”（即中低級文官）以職、權(quán)、責(zé)，如在計(jì)劃和預(yù)算上，重視組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期計(jì)劃，強(qiáng)調(diào)對預(yù)算的“總量”控制，給一線經(jīng)理在資源配置、人員安排等方面的充分的自，以適應(yīng)變化不定的外部環(huán)境和公眾不斷變化的需求。

新公共管理反對傳統(tǒng)公共行政重遵守既定法律法規(guī)，輕績效測定和評估的做法，主張放松嚴(yán)格的行政規(guī)制（即主要通過法規(guī)、制度控制），而實(shí)現(xiàn)嚴(yán)明的績效目標(biāo)控制，即確定組織、個(gè)人的具體目標(biāo)，并根據(jù)績效示標(biāo)（performanceindicator）對目標(biāo)完成情況進(jìn)行測量和評估，由此而產(chǎn)生了所謂的三E，即經(jīng)濟(jì)（economy）、效率（efficency）和效果（effect）等三大變量。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政排斥私營部門管理方式不同，強(qiáng)調(diào)政府廣泛采用私營部門成功的管理方法和手段（如成本-效益分析、全面質(zhì)量管理、目標(biāo)管理等）和競爭機(jī)制，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，如“政府業(yè)務(wù)合同出租”、“競爭性招標(biāo)”等，新公共管理認(rèn)為，政府的主要職能固然是向社會(huì)提供服務(wù)，但這并不意味著所有公共服務(wù)都應(yīng)由政府直接提供。政府應(yīng)根據(jù)服務(wù)內(nèi)容和性質(zhì)的不同，采取相應(yīng)的供給方式。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政熱衷于擴(kuò)展政府干預(yù)、擴(kuò)大公共部門規(guī)模不同，主張對某些公營部門實(shí)行私有化，讓更多的私營部門參與公共服務(wù)的供給，即通過擴(kuò)大對私人市場的利用以替代政府公共部門。需要說明的是，許多新公共管理的擁護(hù)、支持者也認(rèn)為，公營部門的私有化并非新公共管理的必不可少的特征。

新公共管理與傳統(tǒng)公共行政模式下的僵硬的人事管理體制不同，重視人力資源管理，提高在人員錄用、任期、工資及其他人事管理環(huán)節(jié)上的靈活性，如以短期合同制取代常任制，實(shí)行不以固定職位而以工作實(shí)績?yōu)橐罁?jù)的績效工資制等等。

新公共管理理論為現(xiàn)代納稅服務(wù)提供了理論依據(jù)，不但確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟(jì)主體關(guān)系，而且還在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中確立了納稅人的主導(dǎo)地位。因此，為公民提供公共產(chǎn)品和服務(wù)成為了市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是政府的一項(xiàng)根本職能。對于作為政府公共部門重要組成部分的稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，不但稅收征收的過程是服務(wù)，而且征收的最終目的也是為納稅人服務(wù)。新公共管理理論主張?jiān)诠膊块T廣泛引入私營部門成功的管理方法，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒私營部門的管理方法，革新工作機(jī)制，提高納稅服務(wù)工作的質(zhì)量和效率提供了參考。

新公共管理理論對納稅服務(wù)工作的啟示

（一）增強(qiáng)納稅服務(wù)意識并提高納稅服務(wù)的法律意識

思想是行動(dòng)的先導(dǎo)。思想觀念的徹底更新和轉(zhuǎn)變，是優(yōu)化納稅服務(wù)的關(guān)鍵，納稅服務(wù)觀念要努力實(shí)現(xiàn)以下四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變。

1.由監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變。改變以往注重對納稅人防范、檢查和懲罰的觀念，相信大多數(shù)納稅人都能夠依法申報(bào)納稅，履行稅收義務(wù)。以服務(wù)促管理，寓管理于服務(wù)之中，使管理執(zhí)法和優(yōu)質(zhì)服務(wù)相互融合、相互促進(jìn)，不斷提高征管效率和質(zhì)量。

2.由被動(dòng)服務(wù)向主動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)變。淡化權(quán)力意識，樹立納稅服務(wù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須履行的義務(wù)的觀念，充分認(rèn)識到搞好服務(wù)是提高征管水平的重要手段，始終把尊重納稅人、理解納稅人、關(guān)心納稅人貫穿在稅收征管中，積極、主動(dòng)、及時(shí)地為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效、便捷經(jīng)濟(jì)的服務(wù)。

3.由職業(yè)道德要求向具體行政行為轉(zhuǎn)變。將過去作為高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德要求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷Χ悇?wù)人員的基本行政行為規(guī)范，使納稅服務(wù)的內(nèi)容制度化、規(guī)范化，并將其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的重要組成部分來落實(shí)和考核。

4.由注重形式向內(nèi)容、形式、效果相統(tǒng)一轉(zhuǎn)變。要從片面追求納稅服務(wù)形式的認(rèn)識誤區(qū)中解脫出來，不能只注重口頭上、材料中、墻壁上的服務(wù)，而不管實(shí)際工作中服務(wù)措施的落實(shí)與否，服務(wù)效果的好與壞。必須通過持久和務(wù)實(shí)的工作，形成納稅服務(wù)長效發(fā)展機(jī)制。

只有觀念的轉(zhuǎn)變，沒有法律的保障，納稅服務(wù)仍然難以規(guī)范地開展。因此，提高納稅服務(wù)的法律地位是一項(xiàng)十分迫切的工作。新《征管法》第七條為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定了較為堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)，對納稅服務(wù)的逐步完善具有深刻影響和重大意義。下一步可以考慮在制訂《稅收基本法》時(shí)，將納稅服務(wù)作為其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容：同時(shí)可以參照國際慣例，建立納稅人，把納稅人的權(quán)利和稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅人提供的服務(wù)以法規(guī)形式明確下來；根據(jù)征管法及其實(shí)施細(xì)則，制定納稅服務(wù)的基本內(nèi)容和操作總原則，并根據(jù)納稅服務(wù)的總原則，制定納稅服務(wù)的具體內(nèi)容、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、工作方式和崗位責(zé)任體系等。這樣納稅服務(wù)就有了根本的法律制度保障。

（二）建立有利于提高納稅服務(wù)效率與效能的服務(wù)體系

新公共管理認(rèn)為，政府施政的基本價(jià)值在于：經(jīng)濟(jì)、效率、效能。聯(lián)系到稅收工作，我們也應(yīng)該把“經(jīng)濟(jì)、效率、效能”作為納稅服務(wù)追求的目標(biāo)。具體的：應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)，加快建立規(guī)范的納稅信息服務(wù)體系，整合稅務(wù)信息資源，為納稅人提供涉稅公共信息和個(gè)性化信息服務(wù)、稅收征收管理服務(wù)和實(shí)時(shí)在線服務(wù)，實(shí)現(xiàn)全天候的“無站式”服務(wù)，減少納稅服務(wù)的中間層次和環(huán)節(jié)，降低服務(wù)費(fèi)用，提高服務(wù)效率；針對辦稅程序繁瑣、效率不高的現(xiàn)象，運(yùn)用流程再造理論，開展結(jié)果導(dǎo)向的管理，深化稅務(wù)行政審批改革，減少稅務(wù)登記、核定申報(bào)方式、政策性減免稅等審批手續(xù)，使程序運(yùn)作現(xiàn)代化；針對納稅服務(wù)績效難以衡量的問題，繼續(xù)加強(qiáng)過程控制，堅(jiān)持“有效執(zhí)行沒借口、決定成敗靠細(xì)節(jié)”的思想，把優(yōu)化服務(wù)滲透到稅收管理的每一項(xiàng)工作、每一個(gè)崗位和每一道環(huán)節(jié)；要建立以納稅人滿意度為重要衡量標(biāo)準(zhǔn)的納稅服務(wù)質(zhì)量評價(jià)體系；要針對納稅人需求日益多元化的趨勢，構(gòu)建以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)、多種服務(wù)組織共同參與的納稅服務(wù)體系，將具體的納稅服務(wù)事項(xiàng)交由社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或民間非贏利組織通過市場化方式進(jìn)行運(yùn)作。

（三）建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制

新公共管理的“顧客導(dǎo)向”主張采取自下而上的開放式的決策模式，而不是封閉式的，認(rèn)為由越多人參與的共同決策，就會(huì)掌握到越多顧客的感受，由越少人做決策就越不能真正掌握顧客的心聲。嚴(yán)格來說，顧客導(dǎo)向的層次就是由外而內(nèi)、由下而上，顧客導(dǎo)向的運(yùn)作前提就是要集體決策，共同參與。在實(shí)施納稅服務(wù)的過程中，可以透過調(diào)查與統(tǒng)計(jì)分析去掌握納稅人的需求，但不能掌握納稅人的心聲和感受，這往往只能通過基層的稅務(wù)工作者去探求。作為基層的稅務(wù)工作者，他們能夠直接接觸納稅人，最能了解納稅人的實(shí)際情況及切身感受。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出有關(guān)納稅服務(wù)決策時(shí)，必須讓廣大基層稅務(wù)工作者參與到?jīng)Q策過程中，成為決策的主體。建立自上而下與自下而上相結(jié)合的納稅服務(wù)決策機(jī)制不僅訓(xùn)練基層工作人員自我管理，更能促使他們自己考核自己的決策執(zhí)行成效，從而進(jìn)一步提高服務(wù)效率。

(四)建立科學(xué)的納稅服務(wù)考核機(jī)制

應(yīng)圍繞優(yōu)化服務(wù)制定科學(xué)可行的考核指標(biāo)和方法，加強(qiáng)和量化對服務(wù)的管理考核，充分發(fā)揮和調(diào)動(dòng)稅務(wù)人員優(yōu)化服務(wù)的主觀能動(dòng)性和創(chuàng)造性。在考核過程中應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)體系和非業(yè)務(wù)體系分別考核。業(yè)務(wù)體系是指直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，主要包括管理、征收、稽查、稅源監(jiān)控等一線崗位。非業(yè)務(wù)體系是指不直接為納稅人提供服務(wù)的崗位及人員，這部分人員雖然不直接與納稅人接觸，但同樣擔(dān)負(fù)著提供服務(wù)的職責(zé)。對業(yè)務(wù)體系除參照工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核外，一并對服務(wù)時(shí)限、服務(wù)質(zhì)量、納稅人滿意度等關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行綜合考核；對非業(yè)務(wù)體系的考核應(yīng)將稅前服務(wù)、信息反饋與處理、納稅人滿意度等指標(biāo)作為重點(diǎn)，進(jìn)行綜合考核。

（五）構(gòu)建完善的納稅服務(wù)監(jiān)督評估機(jī)制

要進(jìn)一步暢通稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的溝通渠道，就要建立公開的、由社會(huì)各界共同參與的監(jiān)督評估機(jī)制，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠正確地認(rèn)識自身的服務(wù)現(xiàn)狀，及時(shí)加以改進(jìn)。通過召開納稅人座談會(huì)、上門走訪、問卷調(diào)查、發(fā)放“個(gè)人聯(lián)系卡”、“征求意見卡”等形式，讓納稅人了解稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)工作人員的工作情況，并陳述自己對納稅服務(wù)的意見，讓稅務(wù)機(jī)關(guān)了解納稅人合法合理的期望，進(jìn)而修訂和完善有關(guān)納稅服務(wù)的制度和規(guī)定；設(shè)立投訴舉報(bào)電話，受理納稅人對稅務(wù)人員執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)不周到的投訴；在稅務(wù)政務(wù)公開和外部參與的基礎(chǔ)上，充分尊重社會(huì)各界和納稅人的意見，廣泛聘請社會(huì)各界代表、納稅人代表對納稅服務(wù)進(jìn)行監(jiān)督評估，以便及時(shí)查找問題和不足，隨時(shí)改進(jìn)工作。

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篇7

【關(guān)鍵詞】納稅遵從成本;企業(yè);累退性;動(dòng)態(tài)

英國巴斯大學(xué)的教授Sandford(1989;1995)認(rèn)為,納稅遵從成本是,由納稅人或第三方,尤其是企業(yè)在滿足特定稅制結(jié)構(gòu)對他們提出的強(qiáng)制性要求過程中所發(fā)生的成本,遵從成本不包括繳稅款本身和任何由此產(chǎn)生的歪曲費(fèi)用。Sandford的研究顯示了納稅遵從成本具有顯著的累退性(regressive nature)。研究認(rèn)為,高昂的遵從成本會(huì)增加資源成本,導(dǎo)致不遵從行為,扭曲生產(chǎn)決定和減少投資,減少稅收公平,并減少國際競爭力(Pope,1994)。遵從成本的高低意味著在稅款之外所消耗的社會(huì)資源的大小。這些資源被消耗得越多,對社會(huì)福利水平的負(fù)面影響就越大。因此,納稅遵從成本累退性研究不僅具有重要的學(xué)術(shù)意義,而且具有重大的政策意義。為此,本文對遵從成本累退性研究進(jìn)行了回顧,概括了目前研究的一些新動(dòng)態(tài)①,同時(shí)也指出一些存在的問題。

一、累退性成為遵從成本研究領(lǐng)域的一個(gè)重要共識

早在1989年Slemrod等人研究發(fā)現(xiàn),英國企業(yè)的公司所得稅(及其他稅收研究)遵從成本具有顯著的累退特性:小型企業(yè)(應(yīng)稅營業(yè)額10萬英鎊以下)的遵從成本占應(yīng)稅營業(yè)額的0.78%,而中型企業(yè)(應(yīng)稅營業(yè)額10萬至100萬英鎊)和大型(超過100萬英鎊)的遵從成本分別占應(yīng)納稅營業(yè)額的0.15%和0.04%。Allers(1994年)取得的成果也表明,隨企業(yè)規(guī)模增加,荷蘭企業(yè)單位員工和營業(yè)額的遵從成本顯著地下降。Pope(1995)和Sandford和Hasseldine(1992)的幾項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn),澳大利亞和新西蘭的大公司的遵從成本一般都比小公司更大,但遵從成本與營業(yè)額相比較后,小企業(yè)的遵從成本比大企業(yè)高。Blumenthal 和Slemrod(1992)和 Slemrod(1997)的研究則表明,模型是美國企業(yè)遵從成本的一個(gè)重要解釋變量:盡管擁有更多資產(chǎn)的公司需要承受更大的遵從成本,但是遵從成本的規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)十分明顯。為了進(jìn)一步探索遵從成本與企業(yè)規(guī)模的關(guān)系。2002年Slemrod和Venkatesh研究了比CEP/CIC框架更小的美國企業(yè)遵從成本。調(diào)查結(jié)果顯示,盡管隨著資產(chǎn)規(guī)模的增長,擁有500萬美元或以上資產(chǎn)的企業(yè)遵從成本系統(tǒng)性地增加,但進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn),小企業(yè)的單位資產(chǎn)遵從成本比大企業(yè)要高。而且企業(yè)資產(chǎn)增長一個(gè)百分點(diǎn)只能導(dǎo)致遵從成本增加0.60個(gè)百分點(diǎn)。在遵從成本和其它規(guī)模指標(biāo)(如銷售額、雇員數(shù)量等)關(guān)系上同樣表現(xiàn)類似累退特性(Slemrod和Venkatesh,2002)。

與此同時(shí),學(xué)者們對遵從成本累退性質(zhì)原因也進(jìn)行了解釋。如Slemrod(2006)認(rèn)為,由于一個(gè)企業(yè)必須花費(fèi)資源以確定是否有法規(guī)或稅收規(guī)定適用于它,并決定企業(yè)是否遵從和必須采取何種行動(dòng)遵從。這些信息收集費(fèi)用大部分都是固定性的。因此,稅收遵從成本累退性具有普遍性。該論斷目前已經(jīng)得到了來自發(fā)展中國家學(xué)者研究的支持。從20世紀(jì)80年代末以來,一些發(fā)展中國家開展了遵從成本研究工作。如Matheu和Angel(1989)對阿根廷國稅和地方省級和市級稅的遵從成本進(jìn)行了測算。其結(jié)果顯示該國小公司的遵從成本約占其稅款的6%~9%,中型公司的遵從成本約占其稅款的3%~5%,大公司約為1%~4%。Ariff等(1995)對新加坡部分上市公司所得稅遵從成本的研究結(jié)果表明, 該國公司所得稅的遵從成本約占公司所得稅的0.36%,其中,小公司為0.596%,中型公司為0.452%,大公司為0.321%。同樣地,來自香港(如Ariff, Loh和Talib,1995;Chan, Cheung和Ariff,1999),馬來西亞(如Loh, Ariff, Ismail, Shamser和Ali,1997)和斯洛文尼亞(如Klun,2002,2004)、克羅地亞(如Blazic,2004a,2004b)的中小企業(yè)遵從成本研究也有類似的結(jié)果:即盡管大企業(yè)的遵從成本一般費(fèi)用較高于中小型企業(yè),但遵從成本呈顯著遞減。

二、中小企業(yè)遵從成本研究正成為熱點(diǎn)

遵從成本累退特性使人們逐漸意識到小企業(yè)納稅遵從行為研究的重要性和緊迫性。如Pope(2001)認(rèn)為,通常情況下,企業(yè)都在努力將任何增加的遵從成本轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。但市場、政府價(jià)格管制和反暴利法等可能會(huì)阻止這種轉(zhuǎn)嫁行為。因此,那些小企業(yè)在傳遞遵從成本過程中可能會(huì)遇到更大的困難。另一方面,正如Sandford等(1989)、Sandford(1995)、Allers(1994)和Tran-Nam等(2000)所認(rèn)為的,大型企業(yè)可以享受到稅收遵從的收益,而小型企業(yè)不僅不能充分享受遵從收益,而且要承擔(dān)較高的銷售稅、雇員預(yù)扣所得稅和公司所得稅的遵從成本。稅收遵從成本負(fù)擔(dān)分布不均衡,使得小企業(yè)在與大企業(yè)直接或間接競爭中,總處于不利地位。與早期研究相比(1934―1986年),此時(shí)的研究已經(jīng)不局限于論證累退性的存在,而是要揭示累退特性對小企業(yè)所造成的實(shí)質(zhì)性傷害。

這一動(dòng)態(tài)已經(jīng)體現(xiàn)在對政府稅制決策支持方面。自1985年開始,英國、愛爾蘭、新西蘭、澳大利亞,甚至印度等國相繼將稅收遵從成本評估提上議事日程,規(guī)定在政府報(bào)告、立法、稅制改革等都必須經(jīng)過強(qiáng)制性遵從成本評估(Compliance Cost Assessments,CCAs)。如英國政府規(guī)定新稅制提案必須經(jīng)過強(qiáng)制性遵從成本評估(Compliance Cost Assessments,CCAs)。Glassberg和Smyth(1995)將CCAs所要求的新稅收措施對小企業(yè)影響評估稱之謂“小公司試金石測試(a small firms litmus test)”。澳大利亞稅收的任何變化都必須獲得提供稅收影響報(bào)告(Taxation Impact Statements,TIS)的支持。如Beddall的報(bào)告(1990)承認(rèn)稅收遵從成本對澳大利亞小企業(yè)負(fù)擔(dān),并提出了各種建議以簡化小型企業(yè)的稅制系統(tǒng)。其中一些建議得到政府的采納和執(zhí)行(Pope,1992)。另外,澳大利亞小企業(yè)組織委員會(huì)(Council of Small Business Organisations of Australia,COSBOA)曾強(qiáng)烈要求政府對小企業(yè)因?yàn)檎魇召Q(mào)易和服務(wù)稅(Goods and Services Tax,GST)造成的損失進(jìn)行補(bǔ)償。為了滿足決策支持的需要,研究重心也從遵從總費(fèi)用的估計(jì)轉(zhuǎn)向?qū)μ囟ǘ惙N的遵從成本分析。這種研究重心轉(zhuǎn)移或范圍縮小反映出學(xué)者推動(dòng)稅制改革的動(dòng)機(jī),也得到一些理論界權(quán)威人士的支持(如Chattopadhyay和Das-Gupta,2002;Pope,2001)。

三、遵從成本研究可比性亟待提高

自Haig(1934)率先對美國聯(lián)邦和州稅收的稅收遵從成本進(jìn)行了測量以來,遵從成本測量框架就成為相關(guān)研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)。從新近的一些研究文獻(xiàn)來分析,本文認(rèn)為人們已經(jīng)對企業(yè)納稅遵從成本形成了一個(gè)較為清晰的輪廓。具體表現(xiàn)在下列幾個(gè)方面:①關(guān)于遵從成本概念界定。如Sandford等人(1989)、Sandford(1995)、Pope(1995)等認(rèn)為, 遵從成本應(yīng)當(dāng)是一個(gè)凈遵從成本(net compliance costs)概念,而不是總遵從成本(gross compliance costs)概念。Tran-Nam 等(2000)則進(jìn)一步認(rèn)為,遵從總成本包括納稅人(包括無償幫助者及企業(yè)內(nèi)部支付報(bào)酬的雇員)辦理涉稅事務(wù)所花費(fèi)的時(shí)間價(jià)值,辦理涉稅事務(wù)的附帶費(fèi)用或管理費(fèi)用的非勞動(dòng)成本,支付給稅務(wù)顧問的費(fèi)用;遵從收益則不僅包括現(xiàn)金流收益,還包括稅收扣除收益(tax deductibility benefits)和管理收益(managerial benefits)等其它相關(guān)收益;②遵從行為的心理成本的重要性亦得到肯定。如Sandford等(1989)認(rèn)為遵從成本應(yīng)當(dāng)考察那些由于處理個(gè)人的稅務(wù)事務(wù)的心理壓力和痛苦造成的心理成本,特別是較貧窮的養(yǎng)老金領(lǐng)取者,寡婦和離婚婦女和獨(dú)身女人。學(xué)者(如Evans和Walpole,1997;Chattopadhyay和Das- Gupta, 2002;Manchester Business School,2000)認(rèn)為,企業(yè)特別是小企業(yè)的遵從成本中也應(yīng)當(dāng)包括心理成本。心理成本也是稅收遵從成本研究中尚需深入研究的領(lǐng)域;③稅制的影響。如Chattopadhyay和Das-Gupta(2002)指出,由于政府的辦事效率較低、腐敗較嚴(yán)重等因素的影響,所以發(fā)展中國家企業(yè)遵從成本構(gòu)成更加復(fù)雜。他們指出,如退稅被拖延的機(jī)會(huì)成本以及納稅人有時(shí)為疏通關(guān)系花在有關(guān)官員身上的支出等,都應(yīng)當(dāng)被納入遵從成本考察范圍。

盡管隨著理論模型的研究不斷深入,人們獲得更多的評價(jià)手段和工具,但綜觀最新的一些實(shí)證研究成果,本文發(fā)現(xiàn)遵從成本理論模型的應(yīng)用仍存在重重困難:首先是費(fèi)用識別問題。一方面,遵從成本與會(huì)計(jì)成本也相互重疊,而且分離這兩類成本也是十分困難的(Chattopadhyay和Das-Gupta,2002;

Evans 和Walpole,1997)。另一方面,遵從成本的各類別之間有時(shí)是很難區(qū)分的(Blazic,2004a)。其次,在費(fèi)用計(jì)量方面也存在困難。尤其是遵從成本的心理成本難以量化,以至于有的研究者干脆放棄對心理成本的測量(如Tran-Nam等,2000;Blazic,2004b)。凈遵從成本概念的有效性同樣受到質(zhì)疑,如Pope等(1994)指出,遵從收益是否與遵從行為存在相關(guān)值得懷疑;總成本的再分配不僅發(fā)生在納稅人與稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)之間,也發(fā)生在納稅人之間;納稅延遲收益不應(yīng)當(dāng)歸因于遵從成本補(bǔ)償。上述種種問題對遵從成本研究造成了實(shí)質(zhì)性影響。正如Chattopadhyay和Das-Gupta(2002)所指出的那樣,由于稅收制度的巨大差異和估計(jì)方法的嚴(yán)重分歧,導(dǎo)致遵從成本估計(jì)沒有嚴(yán)格意義上的可比性。為此,人們也作出了許多的努力來改善研究品質(zhì)。如在調(diào)查方式上,一些學(xué)者強(qiáng)調(diào)實(shí)地調(diào)查和訪談研究的重要性。Blazic(2004)就認(rèn)為訪談研究能有效地提高問卷回答率,加深被訪者對問卷的理解。其次,研究者也對心理成本測試進(jìn)行了嘗試, Sandford(1973)、Sandford等(1989)、Slemrod和Sorum(1984)、Blazic(2004a)通過詢問納稅人為擺脫遵從焦慮的支付意愿的方式確定遵從成本。另外,Kauser等(2001)則數(shù)據(jù)處理方面有獨(dú)到之處,他們將心理成本作為一個(gè)特殊項(xiàng)目單獨(dú)研究。

四、研究展望

盡管遵從成本累退性已經(jīng)得到相關(guān)研究的有力支持,為一些國家稅收政策制訂提供了理論依據(jù)。但該研究仍未走向成熟,存在許多的不足。中國作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)新興體,理當(dāng)重視納稅遵從成本研究。本文認(rèn)為,中國遵從成本研究今后的重點(diǎn)不單單是實(shí)證遵從成本的累退特性,而應(yīng)當(dāng)格外地關(guān)注中小企業(yè)遵從成本對遵從行為的影響。另外,加強(qiáng)遵從成本比較研究也是十分必要。

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篇8

一、目前企業(yè)所得稅管理中存在的問題

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進(jìn)一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點(diǎn)決定了其稅收征管上的難度。相對于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來新的困難，亟待進(jìn)一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門稅收任務(wù)增長與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門無新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強(qiáng)征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢的壓力，地稅部門對企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對地稅部門的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們在地區(qū)之間、不同征管部門之間轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。三是造成加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管與加強(qiáng)其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門只有管住企業(yè)所得稅，才能實(shí)現(xiàn)對整個(gè)企業(yè)的控管，同時(shí)為對其他稅費(fèi)的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長的壓力必然會(huì)落在營業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對其他稅種的征管難度。四是國稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實(shí)行分享體制后，同一個(gè)稅種、同一個(gè)集團(tuán)所屬不同的子企業(yè)由兩個(gè)稅務(wù)部門征收，由于所處位置不同，對政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問題，引發(fā)了國地稅部門之間的諸多爭議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒有實(shí)際意義。加上時(shí)間精力有限，稅源管理部門對企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動(dòng)性，又不夠精細(xì)。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進(jìn)一步改進(jìn)

一方面，在對納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對申報(bào)表的審核流于形式。另一方面，由于對企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評估工作開展不夠深入，對企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對性，沒有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對可能存在問題的納稅人進(jìn)行針對性的檢查，這無疑會(huì)助長納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無法適應(yīng)管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)，具體規(guī)定多、變化快、計(jì)算復(fù)雜，又于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識的干部較少從而導(dǎo)致一些問題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實(shí)提高。

(七)納稅評估機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評估工作在稅收征管過程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門并沒有沒立專門的納稅評估機(jī)構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無的工作，實(shí)踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評估指標(biāo)體系不夠完善，評估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評估方法過于簡單，評估質(zhì)量不高，評估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開展了納稅評估工作，但是納稅評估基本是就表到表，流于形式，走過場，納稅評估收效甚微。

二、新法框架下加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對策建議

(一)實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制

一是實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門征管，切實(shí)做到公平稅負(fù)，以利切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管。二是進(jìn)一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制。對國稅、地稅對企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問題，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，做到溝通配合，及時(shí)解決征管過程中存在的分歧。四是強(qiáng)化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強(qiáng)對企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過各種途徑幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報(bào)要求、新稅法及實(shí)施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的對象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對新稅法的遵從度。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強(qiáng)日常企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納

稅評估系統(tǒng)等信息資源，對納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對比分析，評估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)加快實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理

一是加強(qiáng)對企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實(shí)工作。加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強(qiáng)比對，強(qiáng)化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對重點(diǎn)納稅人實(shí)際工作中要實(shí)行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實(shí)所得稅政策。四是開展經(jīng)常性的、切實(shí)有效的稅收執(zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收執(zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收執(zhí)法的結(jié)果與年度考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，形成上下級之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督制約機(jī)制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營、納稅中報(bào)等數(shù)據(jù)信息在各職能部門間實(shí)現(xiàn)資源共享。加強(qiáng)與地稅，工商、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實(shí)方面加強(qiáng)合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動(dòng)，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤考慮，逐步建立全國稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。規(guī)范計(jì)算機(jī)稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個(gè)系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報(bào)質(zhì)量

以稅收分析預(yù)警系統(tǒng)和納稅評估系統(tǒng)為依托，全面分析和查找企業(yè)所得稅管理工作中存在的深層次問題，有效解決稅收管理員在日常監(jiān)控過程中獲取信息不足、分析不透徹、稅源管理質(zhì)量不高的狀況。一是建立所得稅評估專職部門，選配綜合素質(zhì)較高的評估人員，把企業(yè)所得稅納稅評估工作列入一項(xiàng)重要日常性管理工作，確保所得稅納稅評估工作落到實(shí)處。二是建立切合實(shí)際的評估指標(biāo)體系和行業(yè)參數(shù)。三是建立和健全數(shù)據(jù)信息采集、預(yù)警值測算、各稅種納稅評估協(xié)調(diào)配合、約談實(shí)地調(diào)查、評估結(jié)果處理、納稅評估考核、經(jīng)驗(yàn)交流、地稅機(jī)關(guān)各部門在企業(yè)所得稅納稅評估工作中的崗位職責(zé)等各項(xiàng)制度。

篇9

一、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異分類的比較

1、印度的分類方法：永久性差異和時(shí)間性差異

印度的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取基于收入費(fèi)用觀的分類方法。它將企業(yè)一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間由于計(jì)算口徑或計(jì)算時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異。

《印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號――所得稅會(huì)計(jì)》（Accounting Standards of India No.22，以下簡稱AS22）中定義，時(shí)間性差異是一定時(shí)期應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤之間的差異，它發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。永久性差異是一定時(shí)期的稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額，這種差額在本期發(fā)生，不在以后期間轉(zhuǎn)回。

2、我國的分類方法：永久性差異和暫時(shí)性差異

2006年2月，我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅會(huì)計(jì)》實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌，提出了暫時(shí)性差異的概念，取代我國《暫行規(guī)定》中使用的時(shí)間性差異。暫時(shí)性差異是指在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

新頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入暫時(shí)性差異概念是十分必要的。我國是存在著“非時(shí)間性的暫時(shí)性差異”，例如企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，資產(chǎn)評估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評估增值未來應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”科目的貸方。這一類差異雖然數(shù)量不多，但因其所涉金額可能較大，不容忽視。另外，在實(shí)際工作中，一些企業(yè)按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)交所得稅的同時(shí)，按照相同的數(shù)額確認(rèn)所得稅費(fèi)用。這樣處理對所得稅費(fèi)用的確認(rèn)是不準(zhǔn)確的。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)。這一概念的引入既解決了我國的現(xiàn)實(shí)問題，也與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

3、印度和我國稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異分類方法的比較

（1）兩者的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同。時(shí)間性差異分析方法只能分辨出時(shí)間性差異，對于其他暫時(shí)性差異，則會(huì)將其誤認(rèn)為永久性差異；暫時(shí)性差異分析法可以分辨出包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異在內(nèi)的所有暫時(shí)性差異。

（2）兩者的著眼點(diǎn)不同。時(shí)間性差異著眼點(diǎn)是損益表，是從損益表項(xiàng)目收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā)來考慮的，所反映的是當(dāng)期差異；而暫時(shí)性差異著眼點(diǎn)是資產(chǎn)負(fù)債表，是從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和稅法計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的差異出發(fā)來考慮的，所反映的是累計(jì)差異。

（3）兩者的范圍不同。所有的時(shí)間性差異都是暫時(shí)性差異；暫時(shí)性差異除了包括時(shí)間性差異，還包括非時(shí)間性的暫時(shí)性差異。非時(shí)間性的暫時(shí)性差異是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整造成的，主要有：資產(chǎn)重估，但計(jì)稅時(shí)不作對應(yīng)調(diào)整；構(gòu)成企業(yè)報(bào)告的營業(yè)的組成部分的國外營業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債按歷史匯率折算；合并產(chǎn)生的商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)；在子公司、分支機(jī)構(gòu)和聯(lián)營企業(yè)中的投資或在合營企業(yè)中的權(quán)益的賬面金額與投資或權(quán)益的稅基不同等等。對于非時(shí)間性的暫時(shí)性差異，印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用與時(shí)間性差異一致的方法處理，但由于時(shí)間性差異的概念無法解釋這種暫時(shí)性差異，造成其方法應(yīng)用缺乏概念依據(jù)。我國采用的暫時(shí)性差異概念則將兩類差異包含在內(nèi)，為兩類差異的會(huì)計(jì)處理采用同樣的方法提供概念基礎(chǔ)，保證方法的合理性。

二、稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間差異的會(huì)計(jì)處理方法比較

1、印度的差異處理方法――損益表債務(wù)法

AS22規(guī)定采用損益表負(fù)債務(wù)法。這與其采用時(shí)間性差異不采用暫時(shí)性差異的認(rèn)識有關(guān)。他們認(rèn)為時(shí)間性差異比暫時(shí)性差異更易于理解和應(yīng)用，時(shí)間性差異相對來說更容易從納稅計(jì)算中確定，而暫時(shí)性差異比較難于確定和計(jì)量。

印度采用損益表債務(wù)法的基本原理是所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用之間的差額計(jì)算時(shí)間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動(dòng)時(shí),必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整,并且要求按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。這種方法以損益表為導(dǎo)向,注重時(shí)間性差異而非暫時(shí)性差異。所以,它提供的會(huì)計(jì)信息和揭示的差異范圍狹小。此外，損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價(jià)和預(yù)測企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況及未來現(xiàn)金流量。

2、我國的差異會(huì)計(jì)處理方法――資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

2006年，我國新頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，旨在真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)(負(fù)債)未來可收回金額，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來將為企業(yè)帶來的實(shí)際的現(xiàn)金流。我國采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更能反映企業(yè)將來與納稅有關(guān)的現(xiàn)金流量，對時(shí)間性差異的處理更科學(xué)合理，更符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的要求，實(shí)用性強(qiáng)。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表的遞延稅款賬戶余額更富實(shí)際意義。當(dāng)稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來定義，因而所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計(jì)算。

3、我國采用資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法的科學(xué)性與局限性

就我國的國情而言，采用資產(chǎn)負(fù)債表法是具有現(xiàn)實(shí)意義的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時(shí)性差異，它不僅包括了所有時(shí)間性差異，而且還包括所有不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對暫時(shí)性差異的處理和披露，它能夠提供更多對決策有用的信息。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的兼并、重組、資產(chǎn)評估核算業(yè)務(wù)日益增加，必將對所得稅產(chǎn)生重大的影響，由此產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，而損益表負(fù)債法無法反映和處理這些方面的暫時(shí)性差異。為此，我國采納暫時(shí)性差異的概念有助于從源頭上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，能充分完整地反映企業(yè)所得稅的核算和交納過程。所有的企業(yè)統(tǒng)一規(guī)范采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，有利于各企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的對比。

當(dāng)然，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在一些不足之處：一些暫時(shí)性差異在舊差異轉(zhuǎn)回時(shí)又產(chǎn)生新的差異，兩者抵銷的結(jié)果是使得差異的轉(zhuǎn)回遙遙無期。因此，對于這些暫時(shí)性差異的納稅影響被確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債的合理性，存在諸多疑慮。

三、所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的對比

1、資產(chǎn)負(fù)債表

（1）分類。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和印度所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（AS22）都要求所得稅資產(chǎn)和所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債分開列報(bào)；遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債要分開；不要求將遞延所得稅項(xiàng)目劃分為流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目。

我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)，而沒有將其劃分為流動(dòng)性和非流行性項(xiàng)目。從理論上講，將遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性和非流動(dòng)性的劃分是科學(xué)的，但在實(shí)際操作中給予了會(huì)計(jì)人員過多的主觀判斷空間。因?yàn)椴簧贂簳r(shí)性差異與特定的資產(chǎn)和負(fù)債無關(guān)，在確定其相應(yīng)的遞延所得稅項(xiàng)目的流動(dòng)性與否時(shí)，只能按其預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期間的長短加以分類；在下一年度轉(zhuǎn)回的，列為流動(dòng)項(xiàng)目，否則列為非流動(dòng)項(xiàng)目。

（2）列示。一般而言，資產(chǎn)和負(fù)債列示的方式包括單獨(dú)列示，抵銷凈額列示和聯(lián)合列示。在通常的情況下，所得稅資產(chǎn)和負(fù)債一經(jīng)確認(rèn)，就應(yīng)該獨(dú)立列示于資產(chǎn)負(fù)債表。但是，在某些情況下，資產(chǎn)和負(fù)債是可以相互抵銷。這樣做，可以避免造成信息分散，以增強(qiáng)信息的明晰性，節(jié)約信息使用者的信息分析和利用成本。但是，不恰當(dāng)?shù)牡咒N也會(huì)對信息有用性產(chǎn)生消極影響，因此對所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行抵銷的條件需要嚴(yán)格明確。

我國所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求與印度類似。在滿足企業(yè)擁有抵銷已確認(rèn)金額的法定行使權(quán)可抵銷當(dāng)期所得稅；而當(dāng)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債與同一稅務(wù)部門對同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)時(shí)，可以抵銷遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債。貼

2、利潤表

在利潤表上的列報(bào)方面，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和印度會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求所得稅費(fèi)用在利潤表中單獨(dú)列示。

3、會(huì)計(jì)報(bào)表附注

印度為了提高會(huì)計(jì)信息的透明度，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，進(jìn)一步說明遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成內(nèi)容。

我國的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其會(huì)計(jì)信息披露做出明確規(guī)定。要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露“所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分”、“所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤關(guān)系的說明”、 “對每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)”等五項(xiàng)內(nèi)容。

所得稅會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該全面、透明地體現(xiàn)企業(yè)所得稅事項(xiàng)之間邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)政策選擇及其結(jié)果。我國應(yīng)進(jìn)一步加大所得稅會(huì)計(jì)政策選擇和變更的披露力度,進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)的信息披露制度。盡管詳細(xì)的信息披露會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，但這些信息能為使用者提供更為有用的決策資料。

四、結(jié)束語

篇10

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部控制 聯(lián)系

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制簡述

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在稅務(wù)行為上沒有按照法律有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，進(jìn)而有可能對企業(yè)的利益造成損失。其特征主要表位為企業(yè)的納稅行為對納稅的準(zhǔn)確性產(chǎn)生不確定性的因素，這樣就會(huì)給導(dǎo)致企業(yè)多納稅或少納稅，給企業(yè)造成無法挽回的損失。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩個(gè)方面：一是企業(yè)的納稅行為不符合當(dāng)前稅收法律規(guī)定，應(yīng)該納稅而沒有交稅，或少納稅，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)被面臨處罰等損害企業(yè)聲譽(yù)的風(fēng)險(xiǎn)；二是企業(yè)的納稅行為和當(dāng)前法律規(guī)定的稅法行為不符合，導(dǎo)致企業(yè)多納稅。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為以下三方面：

1、主觀性

在實(shí)際中，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員可能會(huì)對同一個(gè)涉水業(yè)務(wù)概念存在的不同的看法，同時(shí)，每個(gè)地方的實(shí)際納稅機(jī)構(gòu)對稅務(wù)制度概念的理解大多不同，這也就造成了交稅人和稅務(wù)人員很難做到一個(gè)公認(rèn)的稅務(wù)觀點(diǎn)。這些因素都導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生和發(fā)展。并因每個(gè)具體情況的不同而大小不同。

2、必然性

在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營中，利潤是作為每個(gè)企業(yè)的最終目標(biāo)，為此，企業(yè)要不斷的追求企業(yè)稅錢成本的最小化，這就造成了企業(yè)納稅和稅收制度本身的一個(gè)矛盾。在實(shí)際的生產(chǎn)管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)者等相關(guān)人員對稅務(wù)法規(guī)的理解的局限性和國家稅務(wù)政策的不斷變化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的潛在存在和發(fā)展。會(huì)對企業(yè)的發(fā)展帶來不良的影響。

3、預(yù)先性

在實(shí)際的企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，在企業(yè)的繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)之前的行為，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)存在于此了。其實(shí)就是企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)行為和稅務(wù)政策存在的矛盾并相互背離，企業(yè)需要及時(shí)先行的了解稅務(wù)政策，可以有效避免企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部控制的原則主要包括：

1、合法性

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制之前必須遵守國家相關(guān)的法律法規(guī)及政策條例，并在控制的全程秉承嚴(yán)格守法的基本準(zhǔn)則。

2、整體性

整體性是指內(nèi)部控制不是僅僅某一項(xiàng)活動(dòng)或者某一個(gè)項(xiàng)目的控制，而是涵蓋了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)，從決策到執(zhí)行再到監(jiān)督，任何一個(gè)過程都應(yīng)該在控制范圍之下。

3、針對性

內(nèi)部控制是一套整體的理論體系，但在實(shí)踐中，不同企業(yè)需針對各自特點(diǎn)制定符合自己特色的內(nèi)部控制制度體系，做到有針對性，使內(nèi)部控制的作用效果最大。

4、一貫性

內(nèi)部控制是一項(xiàng)整體的、持續(xù)性的活動(dòng)，必須貫穿企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的始終，不可隨意更改或停止。

5、發(fā)展性

制定內(nèi)部控制制度時(shí)切忌目光短淺，要本著長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，考慮到企業(yè)的長期利益，關(guān)系社會(huì)及宏觀經(jīng)濟(jì)周期的特點(diǎn)，制定一套能夠具有長遠(yuǎn)使用價(jià)值的內(nèi)部控制制度。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在聯(lián)系

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成主要體現(xiàn)在四方面，均與企業(yè)內(nèi)部控制的不完善存在一定關(guān)系。

在經(jīng)營活動(dòng)中，因企業(yè)對當(dāng)下稅法理解不深入、不全面，遵循慣例繳納稅款，造成漏稅或多交，如在簽訂員工合同、辦理業(yè)務(wù)等活動(dòng)中忽視納稅因素，房地產(chǎn)只繳納土地出讓金，忽視土地使用稅、印花稅、契稅等。但若企業(yè)在內(nèi)部控制中重視涉稅業(yè)務(wù)，強(qiáng)化稅務(wù)管理，則可避免稅務(wù)盲區(qū)，減少風(fēng)險(xiǎn)隱患。

在財(cái)務(wù)管理中存在不當(dāng)?shù)亩惙ú僮?，如借?bào)銷補(bǔ)貼、津貼的名義用于逃避個(gè)稅，企業(yè)收入不入賬或入賬不及時(shí)，增值稅、所得稅計(jì)算有誤等，均易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這與內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、監(jiān)督、審計(jì)不完善有很大關(guān)系。

在納稅行為中因違反稅法有關(guān)規(guī)定而增加稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如稅款繳納不及時(shí)、納稅代扣義務(wù)履行不到位、未進(jìn)行零申報(bào)等，致使企業(yè)面臨罰款、補(bǔ)繳、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)具備較為完善的監(jiān)管制度，業(yè)務(wù)流程規(guī)范，工作人員必然會(huì)規(guī)避相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。企業(yè)的內(nèi)控是控制風(fēng)險(xiǎn)的重要且有效的措施。一般而言，良好的企業(yè)內(nèi)部控制措施有利于減少公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如有效的內(nèi)部組織設(shè)置和內(nèi)審人員可以有效的控制企業(yè)崗位發(fā)生不利于公司行為的概率。

因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)很大程度上來自于內(nèi)部控制的不到位、不完善，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制是提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平的重要手段和途徑。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識這一點(diǎn)，并以此為突破口，給予及時(shí)補(bǔ)救和完善，進(jìn)而減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失，提高企業(yè)綜合效益。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制存在密切聯(lián)系，重點(diǎn)體現(xiàn)在：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供參考，而良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，兩者互為監(jiān)督，相互促進(jìn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)有效預(yù)測可能存在的各種隱患，防范面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，而企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立就是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測的模式之一。企業(yè)內(nèi)部控制的建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，一定程度上加強(qiáng)了內(nèi)部控制措施的謹(jǐn)慎性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成部分，具有重要性、人為性、必然性等特征，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部控制建立的重要依據(jù)之一。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供參考。企業(yè)通過對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及納稅各個(gè)環(huán)節(jié)的定期監(jiān)督和數(shù)據(jù)監(jiān)測，針對監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行深入分析，甄別企業(yè)稅務(wù)管理過程中存在的問題及漏洞，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供重要參考和有力引導(dǎo)。

良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可以充分真實(shí)反映企業(yè)負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)和稅收環(huán)境，為企業(yè)稅務(wù)管理人員評估企業(yè)納稅情況提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；其次，良好的企業(yè)內(nèi)部控制為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有利的風(fēng)險(xiǎn)管理組織制度，明確各部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制格局，進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；最后，良好的企業(yè)內(nèi)部控制一般都構(gòu)建了系統(tǒng)全面的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測和審計(jì)制度，能夠保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)，稅務(wù)活動(dòng)合法合規(guī)。通過定期與不定期的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)納稅過程中存在的問題，進(jìn)而及時(shí)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制建設(shè)的好與壞直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的好與壞，關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平和發(fā)展。從人員配置角度我們不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的稅務(wù)管理都是由企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而且大多是財(cái)務(wù)部門沒有對稅務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)崗位進(jìn)行單獨(dú)的設(shè)置，進(jìn)而就導(dǎo)致了相關(guān)人員素質(zhì)的不高，影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制管理的建設(shè)。所以，企業(yè)需要不斷加強(qiáng)對相關(guān)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平，進(jìn)而提高企業(yè)的納稅管理水平。從企業(yè)制度建設(shè)角度來看，如果企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)不齊全，會(huì)增加企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，影響納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度的整體建設(shè)。

三、基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制內(nèi)在聯(lián)系下的電力企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

（一）完善企業(yè)內(nèi)控制度，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)

一個(gè)完善的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是保證企業(yè)良好發(fā)展和提高防范措施能力的一個(gè)保障。落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的在企業(yè)的實(shí)施，可以對稅務(wù)管理行為進(jìn)行規(guī)范化和責(zé)任化，加強(qiáng)各部門的不斷合作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各類問題并互相輔助的得到處理，發(fā)揮企業(yè)的主觀能力，積極引導(dǎo)企業(yè)的稅務(wù)管理規(guī)范化。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)基于對內(nèi)部控制和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)全面而正確的認(rèn)知，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范納入重點(diǎn)工作范疇，結(jié)合自身運(yùn)營特點(diǎn)優(yōu)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)，明晰崗位職責(zé)，以此為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。具體而言，要專設(shè)稅務(wù)管理部門，協(xié)調(diào)相關(guān)職能部門的關(guān)系，明晰崗位職責(zé)權(quán)限，嚴(yán)格分離不相容的崗位，以此實(shí)現(xiàn)崗位科學(xué)制衡，在一定程度上規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的構(gòu)建是有效防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容和必然選擇，這就要求企業(yè)基于配套指引、經(jīng)營現(xiàn)狀以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范制度，客觀分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因、特征、影響等因素，構(gòu)建切合實(shí)際、相對完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，以此明確稅務(wù)管理流程、要點(diǎn)、控制方法等內(nèi)容。

同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估。就稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范角度來看，它的側(cè)重點(diǎn)在于整個(gè)過程的控制、風(fēng)險(xiǎn)的評估及企業(yè)信息溝通程度等。企業(yè)需要建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)制，把稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)歸入到風(fēng)險(xiǎn)評估的整個(gè)過程中，準(zhǔn)確識別稅收內(nèi)部和外部重心，確定企業(yè)最大風(fēng)險(xiǎn)承受度，然后借助專業(yè)的理論知識和技術(shù)方法，準(zhǔn)確識別內(nèi)外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并就潛在或固有的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以定量和定性的分析，以此估計(jì)其發(fā)生概率、損失范圍，為企業(yè)積極應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、做出正確決策提供有力參考。

（三）建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度

在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制中，應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告制度，并按照不同的實(shí)際經(jīng)營情況和時(shí)間段制作不同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。定期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告可以使企業(yè)提前預(yù)測各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可以有效制定出有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施，對一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)警并制定出解決的措施。定期風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告可以按照企業(yè)實(shí)際情況制定出中長期的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警計(jì)劃，還可以針對一些特別的情況制定出特別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。總之這種預(yù)警報(bào)告可以是企業(yè)能很好的規(guī)避各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

（四）加強(qiáng)信息溝通的有效性