導(dǎo)語：如何才能寫好一篇中級會計師論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一個地區(qū)的會計師事務(wù)所發(fā)展水平，不僅反映了一個地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，同時還體現(xiàn)了一個地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。在我國，中小會計師事務(wù)所主要的服務(wù)對象是中小企業(yè)，因此，中小企業(yè)和中小會計師事務(wù)所面臨的形勢很多時候都是相輔相成的。

（一）注冊資本登記制度改革方案的出臺2014年年初，國務(wù)院批準(zhǔn)并印發(fā)了《注冊資本登記制度改革方案》，目的是通過改革公司注冊資本及其他登記事項，進(jìn)一步降低準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)市場主體加快發(fā)展。主要改革事項有：一是實行注冊資本認(rèn)繳登記制。不再限制公司設(shè)立時全體股東（發(fā)起人）的首次出資比例，不再限制公司全體股東（發(fā)起人）的貨幣出資金額占注冊資本的比例，不再規(guī)定公司股東（發(fā)起人）繳足出資的期限。公司實收資本不再作為工商登記事項。公司登記時，無需提交驗資報告。二是改革年檢制度。將企業(yè)年度檢驗制度改為企業(yè)年度報告公示制度。方案的出臺，一方面，將大大削減中小會計師事務(wù)所報表審計、驗資等傳統(tǒng)業(yè)務(wù)量，另一方面，中小企業(yè)群將進(jìn)入快速發(fā)展階段，這給中小會計師事務(wù)所帶來了新的商機(jī)。

（二）“營改增”稅收改革的展開2013年，國務(wù)院常務(wù)會議決定，從2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。此前，小規(guī)模納稅人的增值稅稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%。以月營業(yè)額接近2萬元的小微企業(yè)為例，免征政策實施后，企業(yè)每個月可以減輕稅負(fù)600元到1000元。600多萬戶小微企業(yè)加起來，減負(fù)規(guī)模就是幾百億元。小微企業(yè)減負(fù)以后，有利于企業(yè)穩(wěn)定、擴(kuò)大發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級時期，這項政策為小微企業(yè)的生存和發(fā)展提供了助推力，有利于中小企業(yè)在改善自身形象和信用方面花更多精力和財力。

（三）有關(guān)加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計管理工作指導(dǎo)意見的出臺2013年，財政部印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)基層會計管理工作的指導(dǎo)意見》（財會［2013］12號），提出要規(guī)范記賬行為，更好地服務(wù)小微企業(yè)發(fā)展，規(guī)范記賬行業(yè)發(fā)展。《指導(dǎo)意見》明確，在政策層面，將積極探索對記賬機(jī)構(gòu)的政策扶持。采取多種形式宣傳記賬工作，推動小規(guī)模企業(yè)、個體工商戶及其他小型經(jīng)濟(jì)組織選擇記賬服務(wù)，積極引導(dǎo)記賬機(jī)構(gòu)面向鄉(xiāng)鎮(zhèn)開展服務(wù)。協(xié)調(diào)相關(guān)部門，對記賬機(jī)構(gòu)給予一定的政策扶持。探索建立政府購買記賬服務(wù)制度。這為中小會計師事務(wù)所的發(fā)展提供了機(jī)遇。

二、中小會計師事務(wù)所發(fā)展方向分析

中小會計師事務(wù)所規(guī)模小、人員流動大、業(yè)務(wù)面狹窄，多分布在基層，以市、縣及以下為主，只有找到一條適合自己的道路，才能走得更遠(yuǎn)，為此，中小會計師事務(wù)所要充分利用自身“自動靈活、地域特色鮮明，經(jīng)營成本低，能適應(yīng)數(shù)量多、規(guī)模小、種類多、經(jīng)營結(jié)構(gòu)單一的中小企業(yè)”等優(yōu)勢，積極應(yīng)對機(jī)遇和挑戰(zhàn)，創(chuàng)新發(fā)展思路和模式，走出一條特色發(fā)展道路。

（一）發(fā)揮專業(yè)素質(zhì)優(yōu)勢，做大會計等外包服務(wù)業(yè)務(wù)與中小企業(yè)相比，中小會計師事務(wù)所具有財務(wù)、會計、稅收、金融等方面的專業(yè)人才，這是中小企業(yè)最需要的，“注冊資本登記制度”等改革方案的出臺，使中小會計師事務(wù)所傳統(tǒng)的審計、驗資業(yè)務(wù)將大大削減，但是，伴隨著國家有關(guān)基層會計管理工作要求的提高、中小企業(yè)數(shù)量的快速發(fā)展，規(guī)模效應(yīng)將使業(yè)務(wù)成為中小會計師事務(wù)所新的增長點。因此，中小會計師事務(wù)所要在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，利用自身優(yōu)勢，積極拓展記賬、稅務(wù)、外包等服務(wù)領(lǐng)域，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)、專業(yè)、高效的、外包服務(wù)。通過、外包，實現(xiàn)中小會計師事務(wù)所盈利能力和收益水平的快速提高，實現(xiàn)中小企業(yè)會計工作質(zhì)量和企業(yè)形象的改善。

（二）緊密結(jié)合自身和地域優(yōu)勢，做深特色業(yè)務(wù)和品牌中小會計師事務(wù)所數(shù)量多、分布廣，與大中型會計師事務(wù)所相比，采取特色發(fā)展戰(zhàn)略勢在必行，這既是中小企業(yè)會計服務(wù)的需要，也是中小會計師事務(wù)所發(fā)展的需要。所謂特色發(fā)展戰(zhàn)略就是集中力量于某一領(lǐng)域做精、做專，樹立品牌。中小會計師事務(wù)所特色發(fā)展有兩個方向：一是服務(wù)內(nèi)容特色化。根據(jù)自身優(yōu)勢可以在審計、驗資、評估、稅務(wù)、會計、外包服務(wù)等方面選擇一種或幾種作為重點。二是服務(wù)對象特色化。根據(jù)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)特點、自身優(yōu)勢，選擇在一個或幾個相關(guān)行業(yè)內(nèi)發(fā)展，提高在行業(yè)內(nèi)的知名度。中小會計師事務(wù)所資源有限，專職于某一領(lǐng)域，才有可能為特定的客戶群提供更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，從而形成品牌。做出特色以后，可以拓展與大中型會計師事務(wù)所在某些領(lǐng)域、行業(yè)開展合作，提高自身影響力和盈利能力。

篇2

一、我國中職會計學(xué)專業(yè)能力培養(yǎng)的現(xiàn)狀

中等職業(yè)教育應(yīng)該定位為培養(yǎng)學(xué)生具備會計專業(yè)人員的基本能力。然而我國的中職會計教育基本處于封閉式的教學(xué)模式，那樣容易脫離實際業(yè)務(wù)，在教學(xué)過程中，重理論知識而忽視對學(xué)生應(yīng)用實踐能力的培養(yǎng)的現(xiàn)象十分普遍，那樣的教育教學(xué)模式已經(jīng)不再適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，而且使得中職院校的畢業(yè)生在激烈的市場競爭中處于劣勢。甚至有些學(xué)校課程設(shè)置方面也存在較大的問題，如忽視基礎(chǔ)課程，導(dǎo)致學(xué)校學(xué)生知識結(jié)構(gòu)單一，往往只會會計處理方法，而對相關(guān)交易活動的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)缺乏了解和專業(yè)判斷。眾所周知，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計越重要，而且會計知識也會隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化。然而有些學(xué)校選用的教材比較陳舊、教學(xué)方式也不合理、很難適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)條件下對會計人員知識技能的要求。雖然有很多學(xué)校也組建了實訓(xùn)室，但由于缺少專業(yè)指導(dǎo)教師、并且其設(shè)計的業(yè)務(wù)都是一些常規(guī)業(yè)務(wù)，與企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)存在差距，實習(xí)的效果不佳，同時畢業(yè)生的實習(xí)管理也比較松散，有的學(xué)生根本都沒有去單位實習(xí)，但是通過各種途徑也可以開出實習(xí)證明，實習(xí)質(zhì)量根本沒法保證，容易導(dǎo)致教學(xué)實踐浮于形式，由于中職畢業(yè)學(xué)生得不到充分的實踐，對所學(xué)知識一知半解，嚴(yán)重脫離實際，甚至部分學(xué)生畢業(yè)時連基本的常識都不懂，動手能力、判斷能力、溝通能力等均難以適應(yīng)職業(yè)需要。

二、進(jìn)一步強(qiáng)化學(xué)生能力培養(yǎng)的舉措

（一）引入會計案例教學(xué)這種新型的教學(xué)方式，提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性

傳統(tǒng)的教學(xué)方式過于強(qiáng)調(diào)對學(xué)生理論知識的培養(yǎng)和強(qiáng)化，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)習(xí)知識結(jié)構(gòu)比較單一，動手能力相對不足，學(xué)生的應(yīng)用實踐能力嚴(yán)重滯后，畢業(yè)后難以適應(yīng)社會對財會人才的要求。因此，我們要不斷改革目前中職會計教育教學(xué)模式，引入會計案例教學(xué)法，重點在于培養(yǎng)學(xué)生學(xué)習(xí)的能動性和積極性，目的是提升學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)和綜合應(yīng)用能力，使得畢業(yè)生有一技之長，也能夠使得學(xué)生長遠(yuǎn)發(fā)展。在整個案例教學(xué)的過程中，有利于增強(qiáng)學(xué)生與老師的互動，更能夠使學(xué)生通過所講授的會計案例來充分理解其相關(guān)會計理論知識，有利于鍛煉學(xué)生收集資料，分析和解決問題的能力，甚至培養(yǎng)學(xué)生一種思考問題的思維方式。通過會計案例教學(xué)，使得學(xué)生更加主動地去學(xué)習(xí)，提高了自身的參與程度。

（二）改革現(xiàn)有的課程設(shè)置方式，提高實踐教學(xué)課時比重

現(xiàn)有的中職會計教育課程設(shè)置主要是以理論教學(xué)為主，注重對學(xué)生會計專業(yè)理論知識的培養(yǎng)，目的在于提高學(xué)生知識的系統(tǒng)性和完整性。然而對會計實踐教學(xué)不夠重視，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：首先，實踐教學(xué)的課時安排就比理論教學(xué)安排得要少，沒有足夠的時間作為保障，難以達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生實踐能力的要求。其次，模擬實驗室的利用效率還有待進(jìn)一步提高，配套的設(shè)施和教材要進(jìn)一步改進(jìn)；最后，缺乏專業(yè)的指導(dǎo)教師，不利于解決實踐教學(xué)過程中存在的疑難問題。針對上述問題，我們應(yīng)該要進(jìn)一步改革現(xiàn)有的課程設(shè)置模式，增加會計實踐教學(xué)的課時比例；與此同時，要更加科學(xué)合理得使用模擬實驗室，提高其利用的效率；最后可以考慮把會計模擬實驗納入課程設(shè)置體系當(dāng)中，不斷完善其相關(guān)的教學(xué)資料（如教學(xué)大綱、教學(xué)進(jìn)度表、教學(xué)計劃等），使得指導(dǎo)教師在指導(dǎo)過程中有參考的標(biāo)準(zhǔn)，學(xué)生在實踐過程中其職業(yè)行為能力也會逐漸提升。

（三）加強(qiáng)與企業(yè)、社會的交流和合作，拓展學(xué)生的視野

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速地發(fā)展。而我們大家都知道會計從本質(zhì)上是一項經(jīng)濟(jì)管理活動，是為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的，因此會計也要跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展步調(diào)保持一致。作為會計專業(yè)教育從業(yè)者，我們也應(yīng)該時刻關(guān)注我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動態(tài)以及企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展變化的規(guī)律，那就要求我們要跟企業(yè)和社會多溝通與交流，只有深入到企業(yè)當(dāng)中，去熟悉和了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)變化趨勢，才能更好地理解會計核算的本質(zhì)要求以及會計處理的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

（四）提高教師的教學(xué)能力，培養(yǎng)“雙師型”教師

篇3

關(guān)鍵詞：集中核算 事業(yè)單位 問題

事業(yè)單位是指不以盈利為直接目的，以增進(jìn)社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面的需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。事業(yè)單位帶有一定的社會公益色彩，事業(yè)單位是中國早期實行計劃經(jīng)濟(jì)體制遺留下來的產(chǎn)物，隨著中國經(jīng)濟(jì)體制由計劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟(jì)，事業(yè)單位的改革也隨之進(jìn)行，事業(yè)單位改革要適應(yīng)時展的需要，緊跟當(dāng)今國內(nèi)外發(fā)展形勢，更好的履行事業(yè)單位的工作職責(zé)。當(dāng)前事業(yè)單位會計核算主要以集中核算方式為主，集中核算方式在事業(yè)單位財務(wù)管理中發(fā)揮著重要作用，對提高會計核算水平，加強(qiáng)會計監(jiān)督都發(fā)揮了重要作用。但在實施會計集中核算時仍然存在一些問題，如何解決這些問題，使會計集中核算更能發(fā)揮它的作用，是值得我們深思的。

一、事業(yè)單位實施會計集中核算的意義

（一）提高了單位的會計信息質(zhì)量

事業(yè)單位實行會計集中核算以后，提高了財務(wù)信息的透明度，使單位的會計核算在公開、透明的環(huán)境中進(jìn)行，嚴(yán)格遵守會計流程。針對一些事業(yè)單位會計信息失真、做假賬、私設(shè)外帳等問題，會計集中核算方式可以有效防止這些問題的發(fā)生，各個部門的賬目納入核算中心統(tǒng)一核算，嚴(yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會計核算工作，確保財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，提高了會計核算工作的質(zhì)量，有利于事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提高。

（二）提高了單位預(yù)算管理和預(yù)算資金使用水平

事業(yè)單位實行集中核算方式后，單位各個部門的收支通過統(tǒng)一的會計核算賬戶進(jìn)行，大大提高了對預(yù)算和資金使用的監(jiān)督水平，杜絕亂支亂報、等現(xiàn)象發(fā)生，利用規(guī)范的會計核算流程減少了會計漏洞，提高了核算水平，加強(qiáng)了預(yù)算資金的使用率，有利于事業(yè)單位預(yù)算管理工作的進(jìn)行，進(jìn)一步提高預(yù)算資金的使用水平。

（三）降低了資金使用成本，增加單位收益

事業(yè)單位實施會計集中核算后，所有部門的資金使用都經(jīng)過統(tǒng)一賬戶進(jìn)行，有利于資金的合理配置，提高了資金的利用水平，降低資金沉淀率，加強(qiáng)單位對賬戶的監(jiān)督。由于事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)很大一部分來源于國家，實行會計集中核算后，提高了國家對事業(yè)單位資金的監(jiān)督水平，減少了資金浪費(fèi)，加強(qiáng)單位資金收支的監(jiān)管，有利于國家更好的實施宏觀調(diào)控，杜絕擠占、挪用公款等現(xiàn)象的發(fā)生，有效遏制現(xiàn)象，減少財務(wù)管理漏洞，促進(jìn)事業(yè)單位持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。

二、事業(yè)單位會計集中核算存在的問題

財務(wù)會計的集中核算本意是為了加強(qiáng)財務(wù)、資金的集中管理而設(shè)的，作為一項新生事物，它必然在初始階段存在不完善和不合理的地方。筆者認(rèn)為，具體有以下幾個值得注意的地方。

（一）責(zé)任的不明確所帶來的“三不管”現(xiàn)象

事業(yè)單位實施了會計集中核算以后，會計核算中心認(rèn)為自身負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和傳遞會計憑證，結(jié)保部門負(fù)責(zé)賬務(wù)監(jiān)督和核算，結(jié)保部門認(rèn)為核算部門會監(jiān)督賬目，不需要自身再進(jìn)行審核，相互之間責(zé)任劃分不明確，造成了監(jiān)督漏洞，有可能出現(xiàn)新的腐敗現(xiàn)象。加上當(dāng)前我國事業(yè)單位的預(yù)算管理并不健全，各部門的財政資金沒有全部納入預(yù)算管理，所以強(qiáng)化單位收支管理的范圍有限，提高了資金的利用率，減少了財政資金的浪費(fèi)，優(yōu)化單位資金的合理配置，降低資金使用成本，促進(jìn)單位財務(wù)管理水平的提高。

（二）對預(yù)算支出的控制力、約束力缺乏

事業(yè)單位實行會計集中核算后，預(yù)算單位對資金支配權(quán)不變，各財務(wù)審批事項由單位負(fù)責(zé)人負(fù)最終責(zé)任，但是資金支付權(quán)轉(zhuǎn)移到核算中心，核算中心要對資金的使用進(jìn)行全面的監(jiān)管。在事業(yè)單位各部門資金使用中，賬目標(biāo)準(zhǔn)不一樣，相互之間賬目科目存在差異，使得核算中心在進(jìn)行實際監(jiān)管時存在一定困難，無法進(jìn)行有效核算。一些部門通過設(shè)立各種賬目，為本部門人員發(fā)放福利，損害了事業(yè)單位的利益，也是現(xiàn)行政策不允許的。事業(yè)單位應(yīng)該建立統(tǒng)一的賬目標(biāo)準(zhǔn)，有利于核算中心進(jìn)行監(jiān)督管理，加強(qiáng)會計核算，減少私設(shè)賬目現(xiàn)象的發(fā)生，提高整個單位的資金管理水平。在實行集中核算之后，核算中心接受資金支付的根據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，與預(yù)算指標(biāo)不一致的支付申請，核算中心有權(quán)拒絕，增強(qiáng)了單位資金的預(yù)算約束作用。事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算編制時，支出預(yù)算要細(xì)化到每個部門及每個項目，核算中心就根據(jù)細(xì)編的預(yù)算指標(biāo)辦理各項資金支付。而目前納入核算中心管理的單位實行部門預(yù)算工作還不完善，存在一些問題，支出方面的隨意性仍然存在，預(yù)算對支出的控制和約束力度不夠，因此單位的預(yù)算指標(biāo)要進(jìn)一步細(xì)化、綜合，才能發(fā)揮預(yù)算對支出的控制和約束力度。

（三）核算中心的超負(fù)荷工作

一般來說，一個地級市有200-300家行政事業(yè)單位，有近400-600個會計人員，現(xiàn)在由40-60個人員編的會計集中核算中心接管其會計核算及管理工作，其工作量可想而知。如果核算中心人員長期超負(fù)荷的工作，勢必造成諸多不良的后果。從各地會計核算中心的運(yùn)行情況開看，都存在核算中心人員少、工作繁重，報賬人員等待時間過長的情況。無形之中降低了核算中心的工作效率，影響了會計工作的質(zhì)量，不利于單位整體財務(wù)管理水平的提高。此外，核算中心由于工作量大，也會使得會計人員對單據(jù)的審核質(zhì)量下降，審核不嚴(yán)，從而造成資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。每次到年末，核算中心的工作異常繁忙，核算人員忙于資金支付工作，忽視核算工作，降低了核算的準(zhǔn)確性，影響了會計核算中心的核算效率，不利于核算工作水平的提高。

（四）基層事業(yè)單位的會計人員整體素質(zhì)不高

事業(yè)單位實行集中核算后，核算中心對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督，各事業(yè)單位內(nèi)部不設(shè)賬目，也沒有會計人員，只設(shè)置報賬員，負(fù)責(zé)本單位的日常報賬工作。如前文所述，這會因為責(zé)任不明確，造成“三不管”。并且，更嚴(yán)重的是，許多基層單位，由于沒有認(rèn)識到報賬員的重要性，會計人員的專業(yè)水平較低，無法適應(yīng)單位會計工作的要求，甚至出現(xiàn)“一人多崗”現(xiàn)象的發(fā)生，影響了會計核算工作的質(zhì)量。基層事業(yè)單位的報賬員的素質(zhì)不高，會出現(xiàn)執(zhí)行年度財政預(yù)算和計劃任務(wù)不嚴(yán)，財務(wù)管理缺乏的局面。

三、事業(yè)單位提高會計集中核算水平的政策建議

（一）注重會計職能從核算性向管理型的轉(zhuǎn)化

目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，不能僅僅將會計核算中心僅僅作為一個記賬機(jī)構(gòu)，更要重視核算中心的預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。目前，核算中心主要的工作是資金支付和會計核算，但它不僅有一個記賬核算的職能，更有預(yù)算執(zhí)行信息反饋和控制職能。通過核對各部門預(yù)算指標(biāo)情況，可以嚴(yán)格控制各統(tǒng)管單位的用款進(jìn)度。核算中心要強(qiáng)調(diào)對預(yù)算指標(biāo)實行即時控制，杜絕超預(yù)算、超計劃用款。

（二）部門預(yù)算逐步細(xì)化

事業(yè)單位要建立統(tǒng)一的賬目科目標(biāo)準(zhǔn)，在進(jìn)行預(yù)算編制時，要具體細(xì)化到每個部門的每個項目，使得核算中心依據(jù)預(yù)算指標(biāo)工作。事業(yè)單位會計核算工作要按照國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)流程，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，適當(dāng)延長預(yù)算編制的時間，將一些不確定性因素考慮在內(nèi)，提高預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。從預(yù)算編制的制定到預(yù)算編制的執(zhí)行，核算部門要進(jìn)行全程監(jiān)督，提高預(yù)算管理水平，在單位內(nèi)部加強(qiáng)會計核算的宣傳，提高各個部門的工作人員的核算意識，為會計核算創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)集中核算的順利實施，提高單位的核算水平，有利于預(yù)算編制準(zhǔn)確性的提高，更好的貫徹執(zhí)行國家對事業(yè)單位會計核算的有關(guān)要求，提高單位財務(wù)管理水平。

（三）合理處理好會計人員和會計主體的關(guān)系。

會計人員和會計主體之間的關(guān)系是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，因此會計主體具有逃避會計人員監(jiān)督的激勵。會計主體是會計為之服務(wù)的對象，事業(yè)單位的會計主體就是事業(yè)單位。由于采用不同的會計管理模式，而會計人員可能是會計主體內(nèi)部的管理人員即單位會計模式，也可能是外部人員即會計核算中心和會計委派模式。實行會計核算中心和會計委派模式，需要處理好會計人員與會計主體的關(guān)系，否則會計人員很容易被派人的行政事業(yè)單位所架空，無法深人細(xì)致地了解單位的業(yè)務(wù)活動，也就無法對行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行有效地監(jiān)督和控制。

總而言之，雖然事業(yè)單位的集中會計核算方式存在一些問題，但是實行集中核算方式是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是適應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境變化的需要，是提高國家宏觀調(diào)控水平的需要。事業(yè)單位實施會計集中核算，有利于提高單位會計核算水平，提高財務(wù)管理水平，優(yōu)化單位資金的合理配置，提高資金的使用效率，減少資金的浪費(fèi)，杜絕現(xiàn)象的發(fā)生，提高預(yù)算資金的執(zhí)行水平，加強(qiáng)對事業(yè)單位資金使用的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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[2]程偉.我國行政事業(yè)單位會計集中核算現(xiàn)狀研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009；8

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關(guān)鍵詞：中國國情；環(huán)境會計制度；構(gòu)想

1環(huán)境會計的核算模式

1.1根據(jù)自然資源損耗，對資源進(jìn)行計價核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自然資源消耗過程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計量或估量的自然資源可按歷史成本直接計價。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所排出的廢水、廢氣和廢渣對水和大氣造成嚴(yán)重污染;企業(yè)在改造或擴(kuò)建過程中，對農(nóng)田、房屋等造成的損耗和污染等;其損失可按復(fù)原或避免成本法核算，若在此過程中有賠償費(fèi)或環(huán)保部門的罰款，可直接按歷史成本計價。

1.2環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項支出，包括以下幾個方面:（1）對“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會工作生活環(huán)境的各項支出。（2）環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對環(huán)境會計進(jìn)行宣傳和對員工環(huán)保培訓(xùn)過程中所發(fā)生的費(fèi)用;定期開展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。（3）環(huán)保不力的企業(yè)還會發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。（4）對于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用可以通過排污費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)用、植樹造林費(fèi)（綠化費(fèi)）、補(bǔ)救措施費(fèi)用、回收費(fèi)用、訴訟費(fèi)、宣傳費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)等賬戶核算。

1.3環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對這部分收益進(jìn)行會計核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括:（1）國家對環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎勵。（2）其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。（3）企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。（4）雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來的效益不可估量。（5）積極參與多種環(huán)?；顒樱罅χС汁h(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無疑為企業(yè)發(fā)展帶來無限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來一系列顯性或隱性的收益。這五項收益中的顯性收益可按歷史成本計價，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測算估計計價。

1.4環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。

2環(huán)境會計核算賬戶的設(shè)置

2.1資產(chǎn)類賬戶設(shè)置應(yīng)包括:（1）“應(yīng)收賬款——××公司的賠償費(fèi)”，其它公司在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對該公司造成自然資源或環(huán)境的破壞而應(yīng)支付的資金。（2）“其它應(yīng)收款——獎勵費(fèi)”，因環(huán)保有功和有效而收到的獎金。（3）“遞耗資產(chǎn)”，指礦藏、油井、森林、淡水等天然形成的可供人類利用的，而不斷耗竭的自然資源。（4）“長期環(huán)保投資”，指政府部門或企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染以及提高環(huán)境質(zhì)量而進(jìn)行的長期投資。

2.2負(fù)債類賬戶設(shè)置包括:（1）“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)——排污費(fèi)、造林費(fèi)”等，反映和監(jiān)督環(huán)保費(fèi)用的計算繳納情況。（2）“應(yīng)付工資——應(yīng)付環(huán)保人員工資”，反映應(yīng)付給政府和企業(yè)環(huán)保人員的工資總和。（3）“預(yù)收環(huán)保費(fèi)”，某公司因客觀原因而使該公司自然資源或環(huán)境遭到破壞，并且是在雙方協(xié)商情況下進(jìn)行的，這時該公司可以預(yù)收此公司的環(huán)保費(fèi)，以便于以后沖銷。（4）“環(huán)境借款”，企業(yè)環(huán)保部門因資金緊張等原因，向其它部門或其它公司借入的用于環(huán)保的資金。（5）“應(yīng)交稅金——應(yīng)交環(huán)保稅”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交資源稅”，反映企業(yè)開采自然資源和因污染環(huán)境而支付的稅金。

2.3損益類賬戶包括:（1）“環(huán)保產(chǎn)品銷售收入”，用來核算企業(yè)銷售環(huán)保產(chǎn)品的收入。其貸方登記已銷售環(huán)保產(chǎn)品的銷售收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”賬戶的金額。由于是損益類科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（2）與收入相對應(yīng)的是“環(huán)保產(chǎn)品的銷售支出”，其借方登記已銷環(huán)保產(chǎn)品的實際成本和發(fā)生的費(fèi)用，貸方反映轉(zhuǎn)入“生態(tài)損益”的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。（3）“生態(tài)損益”，主要核算自然資源的效益和損耗，該賬戶用于說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為對生態(tài)環(huán)境的影響。（4）“其它業(yè)務(wù)收入”，核算由于環(huán)保技術(shù)的采用而使企業(yè)獲得的收益。

篇5

我國在很長一段時間內(nèi)都沒有一套完整的適應(yīng)油氣行業(yè)的會計準(zhǔn)則規(guī)范，與國外的油氣行業(yè)相比較，我國油氣行業(yè)所使用的會計規(guī)范不適應(yīng)油氣行業(yè)的生產(chǎn)特點，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展與壯大是沒有好處的。

財政部于2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第27號石油天然氣開采》，使油氣這一特殊行業(yè)有了基礎(chǔ)準(zhǔn)則體系，該準(zhǔn)則在很多地方都體現(xiàn)出了與國際油氣行業(yè)會計準(zhǔn)則的一致性，這對我國油氣行業(yè)的發(fā)展、完善具有十分重要的意義，為我國油氣企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)走出去融入國際競爭環(huán)境創(chuàng)造了堅實的會計基礎(chǔ)。

我國油氣會計準(zhǔn)則存在的問題

1 對自然資源會計理論的研究不足

準(zhǔn)則將油氣資源定義為油氣開采企業(yè)所擁有或控制的井及相關(guān)設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益，認(rèn)為遞耗資產(chǎn)是通過開采、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源，同時還指出油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)。根據(jù)以上定義可以得到如下推論，即設(shè)施和礦區(qū)權(quán)益是一種自然資源，這明顯是不成立的。這主要是由于自然資源本身的價值并沒有被納入到現(xiàn)行的石油天然氣會計核算體系中，核算的只是人類勞動價值。所以需要進(jìn)一步加強(qiáng)對自然資源會計理論的研究，考慮如何將自然資源的價值納入會計核算體系，然后再重新明確油氣資源與遞耗資產(chǎn)各自的含義。

2 有關(guān)油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定尚不明確

我國對于油氣資產(chǎn)減值的規(guī)定類似于美國的油氣準(zhǔn)則，但是關(guān)于油氣資產(chǎn)減值跡象的判斷和資產(chǎn)組的認(rèn)定都和其他行業(yè)不同，不能簡單地規(guī)定按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則處理。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對特殊資產(chǎn)并未進(jìn)行特殊考慮，企業(yè)無法直接按其規(guī)定的減值跡象判斷油氣資產(chǎn)減值與否。而且準(zhǔn)則未詳細(xì)規(guī)定井及相關(guān)設(shè)備和設(shè)施的減值問題，僅規(guī)定了礦區(qū)權(quán)益的減值問題。

3 披露要求過于簡單

我國油氣準(zhǔn)則對油氣資產(chǎn)減值的披露比較簡單，僅規(guī)定披露其減值金額，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計金額、分部的減值損失、資產(chǎn)組的情況、可收回金額的計算方法等內(nèi)容沒有考慮： 另外，對油氣儲量的披露也比較簡單，僅規(guī)定了企業(yè)應(yīng)分別披露在國內(nèi)和國外擁有的油氣儲量的年初年末數(shù)據(jù)，對于儲量在年內(nèi)的變化原因和影響因素，以及儲量的價值則沒要求披露。而美國油氣準(zhǔn)則對披露的規(guī)定詳細(xì)而且全面，幾乎涉及到了油氣生產(chǎn)的所有方面，尤其是要求對油氣儲量及其變動進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化計量并作為補(bǔ)充信息的重要內(nèi)容之一，這對我國油氣準(zhǔn)則披露方面的完善具有重要的借鑒意義。

4 油氣準(zhǔn)則內(nèi)容尚不全面

篇6

一、管理會計在我國企業(yè)管理中應(yīng)用情況

(一) 成本性態(tài)分析

所謂成本性態(tài),就是將成本按其同業(yè)務(wù)量的相互關(guān)系,進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?。按成本性態(tài)可將成本劃分為固定成本、變動成本和混合成本。成本性態(tài)分析可以滿足兩個方面的需要:一是成本控制需要;二是計劃編制工作需要。進(jìn)行成本性態(tài)分析,有助于企業(yè)從數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性聯(lián)系,為充分挖掘內(nèi)部潛力、實現(xiàn)最優(yōu)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益提供有價值的資料。

(二)本量利分析

本量利分析,是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步展開的一種分析方法。本量利分析,全稱為:成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析,是研究企業(yè)內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間變量關(guān)系的一種數(shù)學(xué)分析方法。它是建立在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上,以數(shù)學(xué)化的會計模型與圖示,來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律聯(lián)系,為會計預(yù)測、決策和規(guī)劃提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

本量利分析是管理會計中一項重要分析法,其對于正確進(jìn)行決策分析和有效控制等方面具有廣闊用途,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:一是預(yù)測盈虧臨界點;二是規(guī)劃目標(biāo)利潤,編制利潤預(yù)算;三是預(yù)測保證目標(biāo)利潤實現(xiàn)所需要的目標(biāo)銷售量和目標(biāo)銷售額;四是為生產(chǎn)決策和定價決策做出最優(yōu)選擇;五是通過對利潤的敏感分析,估量售價、銷售量和成本水平的變動對目標(biāo)的影響,并可據(jù)以進(jìn)一步控制目標(biāo)成本;六是可以應(yīng)用于企業(yè)的全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計等方面。

(三)投資決策

投資決策是企業(yè)所有決策中最關(guān)鍵、最重要的決策,是企業(yè)為實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo),從投資規(guī)模、資金結(jié)構(gòu)、投資風(fēng)險、投資收益等方面對不同投資方案進(jìn)行權(quán)衡和選擇的過程。投資決策方法包括投資回收期法、平均會計收益率法、貼現(xiàn)的回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法、盈利指數(shù)法等,后四種方法考慮了貨幣時間價值和投資風(fēng)險價值。

二、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

(一)企業(yè)應(yīng)用管理會計的范圍有待擴(kuò)展

迄今為止, 管理會計只是在我國部分地區(qū)、少數(shù)企業(yè)中得到了一定程度的應(yīng)用,還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)對管理會計知之甚少,因而使得管理會計的應(yīng)用空間受到極大限制。

(二)企業(yè)應(yīng)用管理會計的程度有待深入

從目前情況來看,雖然管理會計在一部分企業(yè)中得到了推廣應(yīng)用, 但僅就這部分企業(yè)來講,他們也僅僅是初步參考應(yīng)用了部分管理會計理論與方法,還有很多對于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益非常有益的管理會計方法并未得到應(yīng)用,這就使得管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用大打折扣。

(三)企業(yè)應(yīng)用管理會計的過程有待完善

盡管管理會計的部分理論與方法在實際工作中得到了初步應(yīng)用,但它們基本上還是處于零星分散狀態(tài),彼此缺乏有機(jī)的、緊密的聯(lián)系,尚未形成一個真正意義上的管理會計信息系統(tǒng)。

篇7

【關(guān)鍵詞】會計報表 合并 實務(wù)

一、合并報表的重要性及其意義

在市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，人們對高質(zhì)量、高標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)財務(wù)會計信息的需求越來越高，這些使用者中即包括了企業(yè)的管理者、政府職能部門，同時也有普通的社會公眾。財務(wù)會計報表是企業(yè)財務(wù)信息最綜合全面的載體，因而顯得尤為重要，而要反映出一個集團(tuán)的財務(wù)狀況，因其通常下屬有很多子公司，所以就要通過合并報表的手段。相關(guān)部門在新會計準(zhǔn)則出臺時曾經(jīng)做過調(diào)查，結(jié)果會計報表合并準(zhǔn)則在對企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營結(jié)果的影響程度中排在前幾位，可見合并報表的重要性。合并報表以準(zhǔn)則的形式出現(xiàn)后，使我國財務(wù)工作與國際更加接軌，這給我國在海外上市的公司在財務(wù)報表工作上進(jìn)行了減負(fù)，也使報表更具國際性。

二、新合并報表準(zhǔn)則的主要變化

（一）合并范圍的變化

既然要進(jìn)行會計報表合并，那么合并范圍就是一個必須明確的問題，在合并范圍這個問題上，新合并報表準(zhǔn)則與過去相比變化不大，但還是有幾點值得我們關(guān)注：

首先，新的合并報表準(zhǔn)則說所的控制不僅是法律形式上的控制，而是實際意義上的控制。

其次，在關(guān)于所有被控制的子公司都應(yīng)納入母公司合并范圍這個問題上，應(yīng)注意準(zhǔn)則的規(guī)定：子公司如果銷售收入、資產(chǎn)總額或凈利潤不及母公司與其全部子公司相應(yīng)指標(biāo)合計數(shù)的十分之一時，這個子公司可以不納入合并范圍。

（二）合并程序的變化

會計核算方法、會計政策、會計期間等因數(shù)都會給財務(wù)結(jié)果帶來不同程度的影響，新準(zhǔn)則原則上要求母子公司上述因素統(tǒng)一，若尚未統(tǒng)一，要求子公司按母公司規(guī)定另編報表或進(jìn)行報表調(diào)整，這就對合并報表提出了更高的要求。

（三）子公司資不抵債超額虧損處理上的變化

對于資不抵債超額虧損但實際上能控制的子公司，準(zhǔn)則允許其納入合并。這個規(guī)定也是為了更真實的體現(xiàn)集團(tuán)總體財務(wù)情況，防止母公司進(jìn)行人為的報表粉飾。

（四）外幣報表折算差異上的變化

為了對少數(shù)股東的權(quán)益加以保護(hù)，報表準(zhǔn)則將少數(shù)股東權(quán)益項加上了外幣折算差額屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分。

（五）合并抵消程度上的變化

在報表內(nèi)部交易抵消上，除了子公司之間、母子公司間的銷售商品、債權(quán)債務(wù)、存貨等項目外，新合并報表準(zhǔn)則還提到了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、工程物資等在一定的條件下也應(yīng)該抵消。

三、執(zhí)行合并報表準(zhǔn)則對企業(yè)產(chǎn)生的重大影響

（一）利潤表的影響

合營企業(yè)不納入合并范圍，會使得合并后的集團(tuán)總體規(guī)模減小。而對于子公司資不抵債超額虧損的情況，因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，所以報表合并后的整體利潤會因此而減少。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的影響

因為少數(shù)股東無法承擔(dān)的虧損要由母公司承擔(dān)，會使得母公司在集團(tuán)中權(quán)益減少。另外，因為合并范圍要以實際控制為原則，導(dǎo)致原來不需要納入合并的特殊行業(yè)規(guī)定、規(guī)模較小的子公司、法律形勢上的非子公司都需納入合并，這顯然會給合并后集團(tuán)總體的資產(chǎn)與負(fù)債規(guī)模帶來影響。

（三）財務(wù)指標(biāo)的影響

因為新合并報表準(zhǔn)則下對合并后的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等會計要素產(chǎn)生了影響，那么財務(wù)指標(biāo)必然也會受到影響。相關(guān)的投資收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)指標(biāo)都會有不同程度的變化。

（四）日常財務(wù)核算工作的影響

這里最明顯的核算變化是對子公司的投資要采用成本法來進(jìn)行核算，為了方便合并，在合并報表時常常要編制調(diào)整分錄來進(jìn)行調(diào)整。另外，對于子公司在會計期間及政策上不一致的也許調(diào)整，因為調(diào)整分錄的編制以及需要留存?zhèn)洳椴?，這也就增加了日常核算的工作量。

（五）上年度比較數(shù)據(jù)的影響

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，子公司應(yīng)該視同合并當(dāng)期的期初已經(jīng)納入合并范圍，所以在報告期內(nèi)因統(tǒng)一控制下企業(yè)合并而增加子公司就要調(diào)整年初數(shù)，這樣就會對集團(tuán)上年度比較的同比

環(huán)比等數(shù)據(jù)照成不同程度的影響。

四、實際編制合并報表涉及的問題及建議

（一）關(guān)于盈余公積的抵消

因盈余公積的提取是留存收益內(nèi)部活動，所以不會對留存收益的總額造成影響，但會對可供分配利潤照成影響。合并報表準(zhǔn)則規(guī)定子公司個別所有者權(quán)益變動表中提取盈余公積將全額抵消，對于已抵消的盈余公積，合并報表不需要將其再調(diào)整回來，這樣反映出的數(shù)據(jù)將更準(zhǔn)確。

在實際工作中，合并報表盈余公積提取項應(yīng)列示：母公司對不包括投資子公司收益所提盈余公積與母公司對投資子公司收益所提盈余公積對比子公司提盈余公積母公司占有的部分較大者之和。

（二）關(guān)于長期股權(quán)投資的抵消

合并報表準(zhǔn)則規(guī)定，母公司對子公司的投資需要用成本法核算股權(quán)投資。在實際工作中，合并報表通常需要按權(quán)益法進(jìn)行必要的調(diào)整，這就需要子公司將完整的權(quán)益變動資料提供給母公司。另外，對于非同一控制下企業(yè)合并所取得控制的子公司，應(yīng)該建立好備查簿，并按取得的公允價值做好各項資產(chǎn)、負(fù)債登記，以便合并報表時使用。

（三）關(guān)于合并范圍內(nèi)購銷活動使用票據(jù)的抵消

現(xiàn)在集團(tuán)中，同時擁有一個產(chǎn)業(yè)鏈上的上下游公司非常的普遍，從合并報表的角度看，集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易時常發(fā)生，要注意關(guān)聯(lián)交易的處理，以便更真實的反映集團(tuán)總體的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

下面以施工行業(yè)為例：集團(tuán)生產(chǎn)工程物資的甲公司將材料銷售給集團(tuán)內(nèi)建筑施工的乙公司，貨款為一百萬元，乙公司開出期限三個月的銀行承兌匯票付款，甲公司月末時貼現(xiàn)匯票。因為合并報表時，內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)被抵消，所以將這兩個現(xiàn)金流在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量反應(yīng)會給報表使用者照成誤解，有虛增集團(tuán)經(jīng)營盈利能力的嫌疑。實際工作中，應(yīng)將這種票據(jù)貼現(xiàn)形成的現(xiàn)金流放入籌資活動現(xiàn)金流中，以反映向外部融資這一經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

參考文獻(xiàn)

[1]黃堯.我國合并會計報表合并范圍問題[j].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，（07）.

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論文關(guān)鍵詞：黑龍江市場需求；會計人才；培養(yǎng)模式

一、黑龍江市場會計人才需求狀況分析

通常，學(xué)者們將人才分為四類：學(xué)術(shù)型、工程型、技術(shù)型和技能型，其中，第一類屬于研究類人才，后三類均可劃人應(yīng)用類人才。比照此劃分標(biāo)準(zhǔn)，會計人才也可分為四類：學(xué)術(shù)型、工程型、技術(shù)型和技能型，其中后三類同屬于應(yīng)用性，分別代表高級層次應(yīng)用人才、中級層次應(yīng)用人才和初級層次應(yīng)用人才。

根據(jù)以上分類標(biāo)準(zhǔn)，以黑龍江市場應(yīng)用型會計人才需求為研究對象，我們從黑龍江人才網(wǎng)、智聯(lián)招聘、數(shù)字英才網(wǎng)上隨機(jī)收集招聘信息300條，其中高級、中級和初級會計人員需求信息各100條。因搜集信息具有很強(qiáng)的隨機(jī)性，所以招聘單位既涉及制造業(yè)又涉及工商服務(wù)業(yè)，企業(yè)性質(zhì)也囊括了國有、民營、外資、個體經(jīng)營等多種經(jīng)濟(jì)體，具有很好的黑龍江省市場代表性。市場招聘單位對會計人員從業(yè)能力需求情況及其具體比例總結(jié)如下：

1.工作能力方面

在工作能力方面具體統(tǒng)計了政策法規(guī)(資本)運(yùn)用、稅務(wù)籌劃和會計核算報表等三個子指標(biāo)。對高級會計人員的政策法規(guī)(資本)運(yùn)用和稅務(wù)籌劃要求的比例最高，分別達(dá)到89％和86％，而這兩項子指標(biāo)在初級會計人員中的樣本顯示為0；對會計核算報表要求最為集中的群體是中級會計人才，達(dá)到94％。可見，黑龍江市場對高級會計人員的宏觀掌控能力要求最高，而將日常具體操作期望集中在中級會計人才群體上。

2.職稱(或技術(shù)證書)方面

在職稱(或技術(shù)證書)方面選取了高級會計師、會計師、助理會計師和上崗證等四個子指標(biāo)。在高級會計人才群體中要求具有含金量很高的高級會計師及注冊會計師資格的占37％；要求具有會計師職稱比例最高的是中級會計人才樣本，達(dá)到92％；對初級會計人員要求集中在是否具有上崗證方面。

3.學(xué)歷要求

在學(xué)歷要求方面，結(jié)合我國現(xiàn)行學(xué)歷學(xué)位制度選取了碩士及以上、本科、?？坪蜔o要求等四個子指標(biāo)。對中、高級會計人才的學(xué)歷要求集中在本、?？萍耙陨希f明黑龍江市場對從業(yè)人員的教育背景比較重視，這也從側(cè)面體現(xiàn)出高校在會計人才培養(yǎng)方面肩負(fù)了社會的重托與期望。

4.外語要求

在外語要求方面設(shè)計了無要求、英語流利(含六級)、英語一定基礎(chǔ)(含四級)、俄語流利和俄語一般運(yùn)用(含四級)等子指標(biāo)。由于地緣上的關(guān)系，在黑龍江市場上明顯表現(xiàn)出對俄語需求的傾向。在高級會計人才中除常見的英語運(yùn)用能力要求(累計達(dá)51％)外，還有累計3％的樣本對俄語水平提出具體要求，并且此狀況在中、初級會計人才中也有相應(yīng)表現(xiàn)，分別占到2％和3％。

5.電算化操作能力

在電算化操作方面，只考慮了針對財務(wù)軟件(含ERP)要求有無問題。從市場需求來看，對財務(wù)軟件的使用具有相當(dāng)?shù)钠毡樾浴χ屑墪嬋藛T的要求高達(dá)79％，這也從側(cè)面證明了市場對中級會計人員的定位更多見于嫻熟操作層面。

6.協(xié)調(diào)溝通能力

在協(xié)調(diào)溝通能力方面，選取了很具代表的三個子指標(biāo)：領(lǐng)導(dǎo)力、溝通力(含親和力)和良好社會關(guān)系。對于高級會計人才，這類指標(biāo)要求體現(xiàn)出很強(qiáng)的剛性，三個子指標(biāo)分別達(dá)到91％、83％和55％。另外，溝通力(含親和力)是其中最具普遍性的要求，在三類會計人群中分別為83％、57％和43％和可見，在信息社會中會計人才的情感培養(yǎng)愈發(fā)重要。

7.從業(yè)時間

在從業(yè)時間上，只是粗線條地劃分為5年以上、1－5年和無(含應(yīng)屆生)等三個標(biāo)準(zhǔn)。從三個會計人員群體中可以看出，從業(yè)時間與人員層次具有很強(qiáng)的正相關(guān)性，即層次越高從業(yè)時間越久。在高級會計人才中，要求5年及以上從業(yè)時間的達(dá)到98％，這與會計專業(yè)屬于人文社科領(lǐng)域有直接關(guān)系，更加注重經(jīng)驗與閱歷。

綜上分析可以看出，黑龍江市場對會計人才的總體需求表現(xiàn)為：能夠熟練掌握會計核算、報表編制等專業(yè)技能，嫻熟地運(yùn)用財務(wù)軟件操作，具有良好的溝通、協(xié)調(diào)能力及相應(yīng)外語水平。俄語由于地緣優(yōu)勢在黑龍江市場上表現(xiàn)搶眼。

二、需求與黑龍江省地方高校會計人才培養(yǎng)模式

1998年，教育部《關(guān)于深化教學(xué)改革，培養(yǎng)適應(yīng)21世紀(jì)需要的高質(zhì)量人才的意見》指出：“人才培養(yǎng)模式是學(xué)校為學(xué)生構(gòu)建的知識、能力、素質(zhì)結(jié)構(gòu)，以及實現(xiàn)這種結(jié)構(gòu)的方式，它從根本上規(guī)定了人才特征并集中地體現(xiàn)了教育思想和教育觀念?！睍嬋瞬排囵B(yǎng)模式主要涉及三方面要素：培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)內(nèi)容和培養(yǎng)方式。黑龍江地方高校在為本省培養(yǎng)市場所需的會計人才時，所采納的人才培養(yǎng)模式也必然要體現(xiàn)這三方面要素。

1.培養(yǎng)目標(biāo)的界定——培養(yǎng)什么人

從會計供需角度看，市場是需求方，而高校培養(yǎng)的會計人才是供給方。在當(dāng)今供求雙方嚴(yán)重失衡前提下，高校更應(yīng)關(guān)注市場反應(yīng)。美國會計學(xué)會的一份研究報告指出，美國的會計畢業(yè)生待遇不如從前，究其原因發(fā)現(xiàn)，主要在于用人單位對會計畢業(yè)生能否滿足企業(yè)需求質(zhì)疑?？梢哉f，將“滿足市場需求”界定為會計人才培養(yǎng)目標(biāo)是目前較為理性的選擇。

從上文統(tǒng)計資料來看，黑龍江市場對會計人才的整體素質(zhì)期望較高，尤其是在高級會計人才層面上，更是體現(xiàn)出多方面綜合能力要求。不僅要有專業(yè)會計知識的運(yùn)用分析能力、相關(guān)政策法規(guī)駕馭能力、現(xiàn)代信息技術(shù)操作能力，還要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力及外語水平。黑龍江市場需求應(yīng)成為確立省內(nèi)地方高校會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的引領(lǐng)力量。

2.培養(yǎng)內(nèi)容的確定——用什么培養(yǎng)

在將“培養(yǎng)市場所需人才”作為會計人才培養(yǎng)目標(biāo)后，培養(yǎng)內(nèi)容也就愈發(fā)清晰和明朗。

(1)要以更寬闊的視角關(guān)注人文情感教育的深遠(yuǎn)影響。由于會計是一種商業(yè)語言，商業(yè)語言的意義在于信息的交流，而信息交流的目的在于促進(jìn)社會資源的高效配置，進(jìn)而推動經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。這決定了會計必然強(qiáng)調(diào)客觀公允、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實，屬于技術(shù)規(guī)范范疇；相對于技術(shù)規(guī)范注重是非公允而言，人文情感則更為關(guān)注人際關(guān)系和社會環(huán)境的和諧。

培根曾說過：“讀史使人明智，讀詩使人靈秀，數(shù)學(xué)使人周密，哲學(xué)使人深刻，倫理使人莊重，邏輯修辭之學(xué)使人善辯?！比宋那楦械镊攘υ谟谒鹬厝说膬r值，注重人與人之間的情感溝通與交流，明辨善惡美丑，倡導(dǎo)責(zé)任與良知，人文情感教育對于會計人才的成長和可持續(xù)發(fā)展影響深遠(yuǎn)。在傳授會計技術(shù)規(guī)范的同時，也應(yīng)關(guān)注人文精神涵養(yǎng)，因為它能帶給人內(nèi)心以力量，這樣才更利于具有完整人格會計人才的涌現(xiàn)，更好地滿足市場需求。

(2)應(yīng)保證課程設(shè)置的寬厚而實際。從黑龍江市場招聘單位對會計從業(yè)人員需求情況統(tǒng)計表可見，市場對會計人才知識、能力需求呈現(xiàn)出多樣性、多元化的特點，市場要求高校在會計專業(yè)界定方面應(yīng)愈發(fā)地模糊，越來越體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等內(nèi)容體系之間的相互交融。所以，在課程設(shè)置上應(yīng)該本著“寬口徑、厚基礎(chǔ)、強(qiáng)能力、高素質(zhì)”的原則重新安排課程內(nèi)容，加大經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等知識的課時比例，注重學(xué)生知識視野的開闊。

從會計專業(yè)的科學(xué)發(fā)展和強(qiáng)化職業(yè)判斷能力出發(fā)，結(jié)合學(xué)生自身發(fā)展的需要，重點關(guān)注學(xué)生對課程的了解和學(xué)習(xí)興趣的激發(fā)，注重教材與實踐的貼近與融合，增加企業(yè)實例，在具體業(yè)務(wù)情境中培養(yǎng)學(xué)生分析與決策的能力。同時，在高校會計教學(xué)中應(yīng)加大人文教育的分量。

(3)強(qiáng)化俄語的地緣優(yōu)勢。由于黑龍江所處地理位置及歷史原因，使其在對俄邊貿(mào)中具有天然優(yōu)勢，雙方貿(mào)易往來頻繁，其交易金額一直占據(jù)我國對俄貿(mào)易相當(dāng)大份額。經(jīng)濟(jì)的繁榮和發(fā)展必然帶動對相關(guān)會計人才的需求，尤其是具有良好俄語背景的復(fù)合型會計人才。黑龍江地方高校在會計人才培養(yǎng)中應(yīng)加大《會計俄語》、《俄羅斯會計》、《俄羅斯概況》等特色課程，深挖語言潛在優(yōu)勢，逐步形成富有特色的復(fù)合型會計人才培養(yǎng)模式。

3.培養(yǎng)方式的選擇一怎樣培養(yǎng)人

會計專業(yè)本身就是一門實踐性很強(qiáng)的學(xué)科，它既要求理論基礎(chǔ)的扎實，同時更注重對實際業(yè)務(wù)的操控能力，而這種實際操控能力來源于哪里?來源于實踐中的感受與感悟，來源于“干中學(xué)”、“學(xué)中干”的體會。融理于景地安排實踐教學(xué)是十分必要的。學(xué)生親力親為的切身體驗，是對專業(yè)認(rèn)知的必然階段和過程，是不能被替代和剝奪的。

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關(guān)鍵詞 房地產(chǎn) 會計核算 問題 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)在我國的逐步完善，新的會計制度、會計準(zhǔn)則不斷，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，目前適用的會計制度和會計準(zhǔn)則主要有《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《房地產(chǎn)企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計制度》等，如何在門類眾多的制度、準(zhǔn)則、規(guī)定之下，結(jié)合企業(yè)自身特點，改進(jìn)現(xiàn)有會計核算方法，更好地發(fā)揮會計職能，是會計人員的職責(zé)。筆者從以下幾個方面論述目前房地產(chǎn)企業(yè)會計核算中存在的問題及其改進(jìn)方法。

1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算存在的問題

1.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)的復(fù)雜性

房地產(chǎn)商品的銷售包括兩種，一種是自行開發(fā)并銷售，另一種是事先與買方簽訂合同，按合同要求進(jìn)行開發(fā)。對于后者，應(yīng)按照建造合同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收入的確認(rèn)。而對于企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)商品，由于其開發(fā)的周期較長，耗資巨大，其商品具有較高的價值性。這些特點決定了房地產(chǎn)商品銷售往往采用預(yù)售、分期收款銷售等多種銷售方式。房地產(chǎn)商品銷售的前提是首先取得預(yù)售許可證和銷售許可證，在此基礎(chǔ)上，一般要經(jīng)過簽訂預(yù)售合同并預(yù)收房款、簽訂正式銷售合同、工程竣工驗收合格并交付買方驗收確認(rèn)、收取房款、辦理產(chǎn)權(quán)過戶等銷售環(huán)節(jié)。因此，房地產(chǎn)收入的確認(rèn)同其它的生產(chǎn)收入相比具有一定特殊性?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》中規(guī)定以結(jié)算賬單提交買方并得到認(rèn)可作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，該規(guī)定比較簡單，宜于實際工作中的操作，但沒有反映銷售的實質(zhì)，理論上不夠合理；《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》中規(guī)定以風(fēng)險和報酬的實質(zhì)轉(zhuǎn)移作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，理論上具有合理性，但要求會計人員具有較高的職業(yè)判斷能力。在會計實務(wù)中如何運(yùn)用這一標(biāo)準(zhǔn)則比較混亂，核心問題在于應(yīng)在哪一環(huán)節(jié)確認(rèn)為收入，其分歧的焦點集中在:商品房所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

1.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)商品成本與售價的不配比性

首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)周期較長，開發(fā)項目從獲得土地并開發(fā)完成到確認(rèn)收入短則1~2年，長則4~5年，必然使得企業(yè)投入產(chǎn)出比例呈階段性不合理；在項目建設(shè)期內(nèi)大量投入資金，并發(fā)生大量費(fèi)用計入當(dāng)期；由于項目尚未完工，即使開發(fā)產(chǎn)品已預(yù)售完畢，其預(yù)售款項也無法確認(rèn)為收入，其結(jié)果是為配比原則的應(yīng)用造成了困難。

其次，房地產(chǎn)開發(fā)商品的成本載體是整個建設(shè)工程，而銷售則是按樓層或戶型為單位，這樣就造成單個樓層或戶型的售價明顯與其成本不配比。如同一結(jié)構(gòu)的房屋，低層建筑施工成本低于高層建筑施工成本，但銷售時低層售價卻高于高層售價；又如“丁字形”樓房雖然同樓層成本一樣，由于朝向不同，其售價相差也很大。

通常房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法是:按當(dāng)期竣工后的核算對象的總成本除以總開發(fā)建筑面積，得出每平米建筑面積成本，然后再乘以銷售面積得出本期銷售成本。這樣均攤計算的結(jié)果沒有考慮房屋樓層、朝向的因素，得出的經(jīng)營成果不具有真實性。

1.3 收益評價指標(biāo)不能真實反映企業(yè)業(yè)績

房地產(chǎn)企業(yè)投入產(chǎn)出周期具有較強(qiáng)的特殊性，表現(xiàn)在會計年報中往往是業(yè)績波動較大——項目建設(shè)期內(nèi)業(yè)績不佳，驗收售出后，大量預(yù)收款確認(rèn)為收入，期間間隔在一個會計期內(nèi)還好，但一個項目往往要跨4、5個會計期，故不適用一般的公司業(yè)績評價指標(biāo)，如凈利潤指標(biāo)就不能正確、客觀、全面地反映其真實經(jīng)營情況，尤其是上市公司，極可能誤導(dǎo)投資者。一個經(jīng)營情況很好的開發(fā)公司，其凈利潤可能很小甚至是負(fù)數(shù)，但有大量的在建工程和很好的預(yù)售情況，現(xiàn)金流狀況極佳，有很強(qiáng)的盈利能力。同理一個盈利的公司也可能正危機(jī)四伏:面臨著因施工質(zhì)量導(dǎo)致的巨額賠償，大筆銀行貸款到期而無力償還，尚未結(jié)清的擔(dān)保金，由于市政規(guī)劃調(diào)整，地價變化導(dǎo)致的土地風(fēng)險等等；故此，評價一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的業(yè)績，千萬不要以指標(biāo)論好壞，應(yīng)透過指標(biāo)看實質(zhì)，看其資質(zhì)信譽(yù)、實力、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)質(zhì)量，還有更重要的表外風(fēng)險等等。當(dāng)然，這有賴于我們會計界同仁對會計信息的真實反映與充分披露。

2 完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算規(guī)范的對策

2.1 正確確定和應(yīng)用收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)商品銷售收入的確認(rèn)應(yīng)符合兩個標(biāo)準(zhǔn)，即法律標(biāo)準(zhǔn)和專業(yè)標(biāo)淮。

(1)法律標(biāo)準(zhǔn)。法律標(biāo)淮是指我國相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的房地產(chǎn)銷售必須符合的條件或標(biāo)淮:如對于以出讓方式取得土地使用權(quán)的，未按照出讓合同規(guī)定支付全部土地使用權(quán)出讓金，未取得土地使用權(quán)證書，或未按照出讓合同規(guī)定進(jìn)行投資開發(fā)的，以及權(quán)屬有爭議的、未依法登記領(lǐng)取權(quán)屬證書的房地產(chǎn)不得買賣。凡是不符合上述標(biāo)準(zhǔn)的，即使房地產(chǎn)商品已經(jīng)開發(fā)完畢，甚至取得了相關(guān)報酬，并轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，也不能作為收入予以確認(rèn)。法律標(biāo)淮是專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的前提條件。

(2)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)是指會計準(zhǔn)則、會計制度中規(guī)定的商品銷售收入確認(rèn)標(biāo)淮，即收入確認(rèn)的4個必要條件:企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。上述規(guī)定中，收入確認(rèn)以風(fēng)險和報酬實質(zhì)的轉(zhuǎn)移為標(biāo)準(zhǔn)，理論上比較合理，但由于房地產(chǎn)業(yè)銷售方式的多樣性和復(fù)雜性，為實際工作中收入確認(rèn)帶來了困難。

筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)銷售合同是在房屋尚未建成竣工前的預(yù)先銷售行為，不論是否收取了款項，均不屬于實際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)。因此，簽訂預(yù)售合同并收取預(yù)收貨款不符合收入確認(rèn)條件，不能作為銷售實現(xiàn)依據(jù)；簽訂正式房屋銷售合同則如同一般工商企業(yè)產(chǎn)品銷售合同一樣，從法律意義上講也只是一種合約，房屋未經(jīng)買方驗收認(rèn)可，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給買方，不符《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》的有關(guān)規(guī)定，故也不能確認(rèn)收入；購買方取得商品房產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)較為特殊，盡管房地產(chǎn)商品最終是以產(chǎn)權(quán)證上權(quán)利人主體的更替為所有權(quán)變更的主要標(biāo)志，但由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在項目開發(fā)前根據(jù)規(guī)定需要支付土地出讓金，取得土地使用證，并辦理領(lǐng)取預(yù)售許可證、在工程獲得有關(guān)部門竣工驗收領(lǐng)取銷售許可證、簽訂正式房屋銷售合同，并向客戶收取房款、交付買主辦理入住手續(xù)的情況后才辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，且產(chǎn)權(quán)證的辦理涉及到房地產(chǎn)管理、土地管理等政府有關(guān)部門，辦妥產(chǎn)權(quán)證書的時間并非開發(fā)企業(yè)所能控制。如果此時確認(rèn)收入，會導(dǎo)致收入滯后，同樣不符合收入確認(rèn)原則。所以，盡管房屋產(chǎn)權(quán)證書是房屋所有權(quán)的標(biāo)志，但并非是確認(rèn)收入的必要條件。

2.2 引入計劃銷售價格的概念，使銷售收入與成本配比

建議引入計劃銷售價格的概念，解決銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)錯位，與銷售收入不配比這一特殊問題。即當(dāng)開發(fā)的房屋達(dá)到可銷售狀態(tài)時，企業(yè)根據(jù)成本、市場、地段、樓層、朝向等因素制定一個計劃銷售價格，作為成本分配標(biāo)準(zhǔn)。

(1)實際售價成本率法，是在季度前兩個月按實際售價乘以計劃銷售成本等于季末銷售成木的方法調(diào)整。具體操作順序是:分類明細(xì)賬按開、竣工時間相同或相近且一并辦理決算的項目設(shè)置賬戶，在此分類明細(xì)賬基礎(chǔ)上，再按計劃價格相同的房屋分類設(shè)戶，價格不同的分別設(shè)置。季度前兩個月可按分類明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按分類明細(xì)賬記載的當(dāng)月實際銷售額乘以計劃銷售成本率得出當(dāng)期成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，對銷售房屋只登記數(shù)量，待季末將未銷售房的計劃售價乘以計劃銷售成本率得出月末留存成本，用倒擠的方法結(jié)出銷售成本。這種方法適用于開發(fā)規(guī)模較大的房地產(chǎn)企業(yè)，優(yōu)點是可以減少工作量，缺點是季度前兩個月受房價影響會產(chǎn)生一定誤差，且不能及時、準(zhǔn)確提供較詳細(xì)的成本資料。

(2)計劃售價成本率法，就是始終按計劃售價乘以計劃銷售成本率進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。只要是開發(fā)建設(shè)工程已辦理了竣工決算手續(xù)，就可以把商品房成本按樓棟、樓層、單元予以確定，甚至可以計算出每平米建筑面積成本。因此可以按單元設(shè)置賬戶，也可以把每平米建筑面積成本相同的商品房歸類計入同一賬戶。銷售成本按單元設(shè)置賬戶的房號直接對號入座結(jié)轉(zhuǎn)，按每平米建筑面積成本歸類設(shè)戶的，可按銷售面積乘以每平米建筑面積成本得出銷售成本。這種方法的缺點是結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，但遵循了一貫性原則，提供信息可靠及時，并能將結(jié)轉(zhuǎn)成本工作量分散在日常工作中，適用于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。

2.3 擴(kuò)大信息披露內(nèi)容，提高房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信息披露中的信息含量

(1)增加土地儲備量及成本構(gòu)成的信息。房地產(chǎn)開發(fā)成本中土地成本的比例一般占有較大的比重。因此，能否擁有土地儲備以及土地儲備的成本狀況，從一定程度上決定了開發(fā)企業(yè)未來的發(fā)展。對于擁有大量優(yōu)質(zhì)低價的土地儲備的企業(yè)來說，土地成本低本身隱含著巨額的利潤，在土地出讓市場向招標(biāo)拍賣過渡以后，相對于其它公司具有先天的競爭優(yōu)勢，能在未來三到五年內(nèi)保持良好的增長，從而具有一定的投資價值。而信息使用者通過企業(yè)披露的土地使用權(quán)總額無法判斷其土地儲備的信息。因此，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的財務(wù)報告附注中增加土地儲備量及取得成本情況的披露是必要的。

篇10

關(guān)鍵詞：公允價值；新會計準(zhǔn)則；審計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-02

通過對企業(yè)已完成的資金運(yùn)作系統(tǒng)全面的監(jiān)督與核算，以便為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財務(wù)狀況和盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動，即為會計。會計工作是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必不可少的基礎(chǔ)性工作之一，通過一系列的會計程序為決策提供更詳細(xì)的信息，并參與到企業(yè)經(jīng)營管理決策當(dāng)中，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。自新會計準(zhǔn)則實施之后，標(biāo)志著我國的會計審計發(fā)展踏上了一個新的臺階。為了適應(yīng)快速發(fā)展的市場經(jīng)濟(jì)水平，就需要建立新的會計審計體系與準(zhǔn)則[1]。

一、公允價值是會計審計工作中最重要的組成部分

（一）新會計準(zhǔn)則中，公允價值的意義

眾所周知，計量是會計工作的核心任務(wù)，而在計量工作中，計量屬性就是關(guān)鍵性的因素。因此，公允價值即為會計審計工作中最為復(fù)雜，也是應(yīng)用最為廣泛的計量屬性。2006年2月15日，財政部了由一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則組成的新會計準(zhǔn)則體系，并于2007年1月1日開始在上市公司正式執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系起點高、范圍大、創(chuàng)新多，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性的趨同。由于新準(zhǔn)則對會計計量、會計政策等各方面都做了重新定義，這就使得我國的會計審計工作步入了一個新的里程。我國目前的會計審計體系雖然運(yùn)用的是公允價值準(zhǔn)則，但是主要原因是迫于國家的壓力，而對于公允價值的真正含義并沒有完全掌握。

我國現(xiàn)行的最新會計準(zhǔn)則體系有以下三方面內(nèi)容：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則是原則，是其他準(zhǔn)則的準(zhǔn)則，對其他準(zhǔn)則的制定有綱領(lǐng)性作用；具體準(zhǔn)則是按照基本的準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上具體的會計辦法；在這兩者的基礎(chǔ)上，頒布了會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南，對于會計實踐中的重點、難點以及要點都做了具體的規(guī)范，是操作層面的規(guī)范。以上三方面內(nèi)容構(gòu)成我國會計準(zhǔn)則體系。

首先，新會計準(zhǔn)則的頒布是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保障社會利益、落實對外開放政策以及完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的可靠保障。新會計準(zhǔn)則偏重于會計信息的透明度規(guī)范，在充分披露原則的基礎(chǔ)之上，為保護(hù)投資者以及社會公眾的利益都有重要達(dá)到作用。另外新準(zhǔn)則進(jìn)一步對財務(wù)報告披露問題做了嚴(yán)格的梳理和改進(jìn)，提高了企業(yè)會計信息的透明度，促進(jìn)了社會經(jīng)濟(jì)秩序的公開、公平和公正[2]。

其次，新準(zhǔn)則有利于促進(jìn)資本市場的規(guī)范發(fā)展。新會計準(zhǔn)則的頒布實施，對上市公司質(zhì)量的控制，在增強(qiáng)資本市場的吸引力以及活力方面有重要的作用，有利于促進(jìn)資本市場的資源優(yōu)化配置，為促進(jìn)社會主義資本市場健康發(fā)展有重要的意義。下表為公允價值內(nèi)涵的發(fā)展趨勢。

（二）會計政策選擇空間的變化

在新會計準(zhǔn)則的改革前提下，對會計政策的選擇空間產(chǎn)生了一定的影響，主要包括：

第一，部分會計政策的選擇基礎(chǔ)變化，比如引入了公允值概念，使得在該準(zhǔn)則體系之下，大量的金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并以及債務(wù)重組等方面都開始采用公允值計量辦法。

第二，一些會計政策選擇的空間變小，比如存貨計較方法，在新的準(zhǔn)則體系之下，取締了原來的在存貨流轉(zhuǎn)時后進(jìn)先出的方法，而是使用先進(jìn)先出法計算，這樣計算方法的限制，使得企業(yè)通過變更存貨計算的辦法來調(diào)節(jié)利潤空間的辦法不能實行。采用先進(jìn)先出法計價，將會防止毛利率以及利潤的不規(guī)則波動。在資產(chǎn)減值時的準(zhǔn)備規(guī)定，之前的準(zhǔn)則，在企業(yè)盈利時，會存在多計提跌價的資本；如果企業(yè)盈利降低時，再拿之前的疊加沖回，用這樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法中的計提以及沖回來控制公司的利潤空間。在新準(zhǔn)則的體系之下，存貨跌價資本、固定資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備、在建工程跌價準(zhǔn)備以及五行資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備在計提以后，不可以沖回，只適合資產(chǎn)處置時再結(jié)轉(zhuǎn)，這樣一來，極大地縮小了企業(yè)的稅收籌劃空間。另外還有費(fèi)用資本化方面的改變，在新的準(zhǔn)則體系之下，區(qū)別了無形資產(chǎn)研究以及開發(fā)費(fèi)用，采用開發(fā)費(fèi)用資本化的辦法。這樣一來，將科研經(jīng)費(fèi)資本化，提升了企業(yè)的科技、創(chuàng)新業(yè)績，有效地降低了企業(yè)在開發(fā)階段的利潤壓力。

第三，一些會計政策的選擇空間更加具體化，比如在企業(yè)合并規(guī)定中，新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格區(qū)分了同一控制以及非同一控制之下的企業(yè)合并，解決了之前在同一控制之下的企業(yè)合并價格不公正的問題。

第四，擴(kuò)大了一些會計政策的選擇空間。比如在債務(wù)重組方面的處理，改變了以往一刀切的債務(wù)重組規(guī)定；另外，增加了一些新的業(yè)務(wù)，比如企業(yè)年金、資產(chǎn)等，為企業(yè)稅收籌劃擴(kuò)大了空間。

（三）計量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化

新準(zhǔn)則相比之前的準(zhǔn)則，引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允值等五種計量屬性，使得會計計量基礎(chǔ)更加的多元化，多元化計量模式的引入，對于各期的損益結(jié)構(gòu)會產(chǎn)生一定的影響，特別是廣泛應(yīng)用于金融工具、投資性地產(chǎn)等方面的公允價值，極大地豐富了計量基礎(chǔ)[3]。

二、公允價值體系下，會計審計理論與實務(wù)中的問題

公允價值的意義，就是在于體現(xiàn)價值與現(xiàn)值的計量意義，同時它也是反映會計要素本質(zhì)特征的詮釋。

（一）理論角度

盡管有很多的會計準(zhǔn)則中，都運(yùn)用了公允價值，但是公允價值計量在各個準(zhǔn)則中的應(yīng)用無法有效地統(tǒng)一，進(jìn)而不能起到很好的指導(dǎo)作用。這其中的原因如下：

第一，在我國，對于會計領(lǐng)域中的公允價值的研究，相對來說還比較少，人們對于公允價值的理解還是非常局限的。

第二，我國2006年出臺的相關(guān)會計準(zhǔn)則，主要是參照了國際上的相關(guān)會計準(zhǔn)則來制定的。由于我國所依據(jù)的IFRSS體系本身存在著一定的局限性，并且缺乏獨(dú)立的公允價值計量相關(guān)方面的準(zhǔn)則實施依據(jù)。因此，在一定程度上，我國的會計準(zhǔn)則也有著不足之處?；贗FRSS體系，使得公允價值計量的相關(guān)指南顯得非常分散，導(dǎo)致會計工作在計量上難以實現(xiàn)有效的統(tǒng)一。

（二）會計審計工作實務(wù)中存在的問題

1.職責(zé)分配混亂。財務(wù)這敏感的問題在職責(zé)分配上很容易出現(xiàn)問題。財務(wù)的職能分配問題和在實際應(yīng)用當(dāng)中的預(yù)算計劃達(dá)不到和諧統(tǒng)一，會導(dǎo)致財務(wù)股哪里的各項工作不能有效順利地執(zhí)行操作下去。所以，為了避免這樣的問題，在新的核算制當(dāng)中對財務(wù)人員的工作提出了更高的要求。財務(wù)管理人員要培養(yǎng)好對財務(wù)的管理思想，要由之前的事情發(fā)生之后的反映改變成在事情開始之前的獻(xiàn)策獻(xiàn)力以及事情發(fā)生時的有效調(diào)控和事情發(fā)生后的檢測評估和調(diào)研考核，讓企業(yè)能夠更加順利地進(jìn)行經(jīng)營管理活動。但是舊的制度之下的情況是基層財務(wù)的員工的分工無法進(jìn)行良好地分配，工作職責(zé)的混亂就會導(dǎo)致辦事效率的低下，使得事前規(guī)劃好的工作不能夠順利有效地開展下去。這些情況的出現(xiàn)都是由于基層的財務(wù)人員在職責(zé)分配上的不合理。傳統(tǒng)的分工模式是：一個主管人員加一個會計人員再加一個出納人員，而事實證明沿用傳統(tǒng)的分工模式已經(jīng)不能夠適應(yīng)當(dāng)下的社會發(fā)展分工需求了。

2.整體管理操作不當(dāng)。企業(yè)職務(wù)能力的操作管理是財務(wù)管理工作的重心，如果管理人員的水平不夠的話，那么核算就會失去它存在的意義了。根據(jù)以往的經(jīng)營核算模式是重視核算而輕視管理，這樣的模式雖然和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)體制還沒有太大的沖突，但是確實不能夠去滿足新的發(fā)展的經(jīng)濟(jì)體制的。但是有些企業(yè)仍然還是把工作的重點放在了核算上面，沒有把企業(yè)的財務(wù)管理工作給體現(xiàn)出來。而現(xiàn)在的經(jīng)營形勢之下是，大多的企業(yè)都是私立的單獨(dú)機(jī)構(gòu)，都沒有在企業(yè)的財務(wù)核算上做出更好地管理，就導(dǎo)致了很多的問題的出現(xiàn)在現(xiàn)如今的企業(yè)財務(wù)管理工作上，使得整體的財務(wù)管理工作都無法進(jìn)行協(xié)調(diào)的工作。

3.內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)缺乏完整性。一般內(nèi)部審計得出結(jié)論后，只是用于發(fā)現(xiàn)和檢查到問題，但并沒有去督促和解決問題，只提出了整改建議，沒有進(jìn)行強(qiáng)制整改。因此，使內(nèi)部審計工作得不到有效的實施，不能為領(lǐng)導(dǎo)和審計對象改進(jìn)工作的做出保障，無法體現(xiàn)內(nèi)審的權(quán)威性。

4.對于內(nèi)部審計方法和審計技術(shù)不夠重視。目前，大部分公司審計工作年年變更，沒有設(shè)計一套規(guī)范的管理模式，僅僅依賴審計工作者多年的經(jīng)驗，采取隨意抽樣的審計方法進(jìn)行審計，而沒有采用國際上先進(jìn)的風(fēng)險審計方法。這樣一來，使得審計結(jié)果嚴(yán)重缺乏科學(xué)性，并且還增加了審計時間、審計成本，致使審計效率大大降低。所以，在審計方法和技術(shù)上要更加注重其科學(xué)性，緊跟時代標(biāo)準(zhǔn)。

5.內(nèi)部審計力量不夠規(guī)范。根據(jù)調(diào)查研究，一般的公司內(nèi)部審計工作力量相對比較薄弱，容易導(dǎo)致監(jiān)督工作時間長，給企業(yè)經(jīng)營活動帶來很大的風(fēng)險隱患，大大地降低了審計監(jiān)督的效力。產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因主要有：一是內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力有限，無法勝任新形式下審計的工作；二是一般企業(yè)沒有明確的用人標(biāo)準(zhǔn)，對于審計人員的要求和考核制度比較隨意，大大降低了審計部門的素質(zhì)。

6.忽視了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性和職能的重要性。目前，大多數(shù)企業(yè)在機(jī)構(gòu)設(shè)置上只設(shè)置了集團(tuán)總部審計部和區(qū)域省公司監(jiān)察部，建立了垂直的領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)。下面的分公司沒有成立專門的獨(dú)立審計部門和內(nèi)審人員。這種管理體系雖然能夠?qū)Ω鱾€部門進(jìn)行全面的監(jiān)督。但是，這種選擇性報告的制度，使得反映出來問題的大事化小、避重就輕現(xiàn)象非常的普遍，導(dǎo)致內(nèi)審工作問題報告與實際不符，使得內(nèi)審工作反映的問題不夠真實可靠。內(nèi)部審計職能定位不高主要表現(xiàn)在：一是大部分審計部門的設(shè)立都是在法律強(qiáng)制約束下實施的，并非出于自愿，且公司領(lǐng)導(dǎo)對于審計工作也不重視；二是擔(dān)任審計工作的審計人員對內(nèi)部審計工作帶有抵觸情緒，錯誤地以為內(nèi)部審計就是對審計工作人員的監(jiān)督，不能做到有效、積極的配合。

三、公允價值與會計審計之間的關(guān)系

公允價值計量具有其獨(dú)特的復(fù)雜性和特殊性，公允價值會計理論中所涉及到的復(fù)雜情況，都會影響到會計審計工作的有效性。在一般情況下，公允價值計量方法還是比較簡捷方便的，但是，當(dāng)市場價格無需未來現(xiàn)金流量等現(xiàn)值來進(jìn)行計量的時候，公允價值計量就顯得較為復(fù)雜，因為所涉及到的風(fēng)險與不確定性因素非常多，就很容易導(dǎo)致第三方舞弊，或者是財務(wù)報表的錯報。

四、針對相關(guān)問題，提出對應(yīng)的建議

（一）完善各項制度

1.憑證審核制度。企業(yè)內(nèi)所有的憑證都要在經(jīng)過審核完全正確之后才能夠驚醒款項的收支處理和進(jìn)行賬務(wù)的處理工作。審核的內(nèi)容和主要是憑證是否虛假、是否合法。另外，就是要審查所有相關(guān)證件的審批程序是否完全。

2.完善崗位的責(zé)任制。在科學(xué)的設(shè)立工作職位的基礎(chǔ)之上，要對各個員工建立嚴(yán)格的責(zé)任制度，并且建立相應(yīng)的崗位懲獎制度，加強(qiáng)工作責(zé)任感和壓力性，也能夠增強(qiáng)員工的工作積極性，自己的崗位自己處理，能夠提高員工的工作主動性。把員工的工作模式從之前的被動監(jiān)督轉(zhuǎn)變成成主動地做好自己的內(nèi)部工作。

3.在工作中全方位的推行部門預(yù)算。把每一項工作都提前做好預(yù)算并且上交審核，中心管理部門會根據(jù)所做預(yù)算表下發(fā)預(yù)算資金。尤其是一些比如次級機(jī)構(gòu)的公務(wù)用車、印刷品和辦公用品以及一些大額的基建項目的劃撥使用等等，都要全部收進(jìn)會計集中核算機(jī)構(gòu)來進(jìn)行管理和核算。

（二）改善財務(wù)的管理責(zé)任制度

在會計核算中心建立好以后，應(yīng)該進(jìn)行新的財務(wù)管理核算工作，對舊的財務(wù)管理和內(nèi)容進(jìn)行全面的整頓和改良，確保今后的每項工作都能夠順利地開展運(yùn)作。對財務(wù)的工作重點也應(yīng)該要從之前的重核算改為重管理了，這樣可以使得基層的財務(wù)轉(zhuǎn)型工作得到順利地進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)規(guī)范

擁有一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計工作隊伍，是開展內(nèi)審的重要保證。只有熟練掌握審計方面的知識，才能進(jìn)行全方位的學(xué)習(xí)，這是對內(nèi)部員工的要求。而對于招收新的審計人員，則需要把好質(zhì)量關(guān)，招收一些政治覺悟高、職業(yè)素養(yǎng)高、責(zé)任感高、事業(yè)心重的高水平人員，以此為壽險公司審計部門注入新的活力。再次，對于審計人員一定要做好定期培訓(xùn)，使其不斷接觸新的審計知識和掌握新的審計技能，學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗，并時常對其公司綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行加強(qiáng)和考核，確保達(dá)到指定目標(biāo)。

五、結(jié)語

公允價值的相關(guān)準(zhǔn)則是我國在近年財政改革當(dāng)中的重點，它對財政管理具有著不容忽視的重要作用。只有不斷深入了解公允價值計量的相關(guān)知識，才能完善我國相關(guān)的準(zhǔn)則，以確保會計審計工作的順利開展，才能在最大程度上降低會計審計工作中的風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩芬.論公允價值會計審計理論與實務(wù)中的若干重大問題[J].財經(jīng)理論與實踐，2009（14）.

[2]劉萍萍.金融危機(jī)背景下公允價值會計準(zhǔn)則的完善[J].民辦教育研究，2010（04）.