導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)報(bào)告格式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、結(jié)尾、附件、署名和日期等構(gòu)成。

標(biāo)題。可直接以“審計(jì)報(bào)告”為題，但多數(shù)寫(xiě)明審計(jì)的目的和對(duì)象。

主送單位，即審計(jì)報(bào)告的呈遞單位，主要是委托單位，也可以是被審計(jì)單位的上級(jí)主管部門(mén)。

正文，是審計(jì)報(bào)告的主體部分，通常要寫(xiě)出五個(gè)方面的內(nèi)容：第一，審計(jì)概況基本情況介紹，如審的依據(jù)、目的和范圍，被審計(jì)單位名稱(chēng)及業(yè)務(wù)性質(zhì)等；第二，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)及有關(guān)規(guī)定；第三，提出初步?jīng)Q定；第四，提出審計(jì)意見(jiàn)或建議；第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)，即作出審計(jì)結(jié)論。其中，第三、第四可以合為一項(xiàng)來(lái)寫(xiě)。

結(jié)尾，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告是上呈文，所以正文后往往以“以上意見(jiàn)當(dāng)否，請(qǐng)審定”為結(jié)，也可以不寫(xiě)。

附件，通常是審計(jì)中掌握的不便寫(xiě)入正文的有關(guān)證據(jù)，如憑證、證詞、帳簿中的材料等，一并附在審計(jì)報(bào)告后，以備查用。沒(méi)有，則可以免去。

署名和日期，寫(xiě)在正文后右下角，包括審計(jì)單位、審計(jì)人員姓名并加蓋印章，下面是審計(jì)報(bào)告的寫(xiě)作時(shí)間。

寫(xiě)作審計(jì)報(bào)告，要實(shí)事求是，態(tài)度明確；內(nèi)容要完整，數(shù)字要可靠；文字要簡(jiǎn)練，語(yǔ)言要莊重。

范例

對(duì)××電焊條廠的財(cái)務(wù)審計(jì)

××地區(qū)審計(jì)局：

我市××電焊條廠的財(cái)務(wù)成本方面存在一些問(wèn)題，經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠的具體情況，作如下審計(jì)。

一、被審計(jì)單位名稱(chēng)

××電焊條廠

二、被審計(jì)的基本情況

××電焊條廠是解放初建廠的，主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各種規(guī)格的電焊條。全廠現(xiàn)有職工570人，年平均產(chǎn)值5600萬(wàn)元，產(chǎn)量24300噸，上繳增值稅160萬(wàn)元，上繳所得稅550萬(wàn)元，上繳調(diào)節(jié)稅430萬(wàn)元，產(chǎn)值資金率18．71％。財(cái)務(wù)科現(xiàn)有人員七人，除兩名正副科長(zhǎng)外，出納一人，記明細(xì)帳二人，管資金、銀行托收一人，結(jié)算成本一人。

該廠1993年1—6月份資金平衡表附列于后。

三、審計(jì)計(jì)劃簡(jiǎn)要說(shuō)明

經(jīng)審閱并分析該廠1993年1—6月份資金平衡表和主要產(chǎn)品單位成本月報(bào)表，發(fā)現(xiàn)：（1）資金平衡表中占用方在產(chǎn)品自制半成品一至六月末余額波動(dòng)較大，最低余額34萬(wàn)元，最高余額142萬(wàn)元。（2）422規(guī)格電焊條成本月報(bào)表各成本項(xiàng)目均比1992年同期反超。如原材料反超了18元，棒絲、藥粉、膠水、包裝物的單耗與去年同期相比都有不同程度上升。在該廠生產(chǎn)逐年增長(zhǎng)，全員勞動(dòng)生產(chǎn)率逐年提高的情況下，材料單耗上升情況是不正常的。經(jīng)研究，決定根據(jù)該廠具體情況，制訂如下審計(jì)計(jì)劃。

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)（包括原材料消耗審計(jì)、在產(chǎn)品核算審計(jì)、產(chǎn)成品核算審計(jì)）。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支審計(jì)（包括專(zhuān)項(xiàng)工程核算審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)、債權(quán)債務(wù)審計(jì)）。

四、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題

審計(jì)工作從1993年7月10日起，至7月20日止，已經(jīng)檢查完畢。茲根據(jù)審計(jì)記錄，將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整理分類(lèi)如下：

（一）財(cái)務(wù)成本核算審計(jì)

1．原材料消耗的審計(jì)

原材料消耗審計(jì)著重檢查原材料收、發(fā)的原始憑證及帳帳和帳實(shí)。發(fā)現(xiàn)領(lǐng)用材料無(wú)領(lǐng)料制，材料進(jìn)車(chē)間只是委托材料檢驗(yàn)處的人帶管，用磅碼單代替領(lǐng)料單，即下料車(chē)間需要材料時(shí)，就派人開(kāi)鏟車(chē)到料場(chǎng)運(yùn)幾噸，然后再根據(jù)磅碼單填牌子交材料倉(cāng)庫(kù)代領(lǐng)料單。詢(xún)問(wèn)車(chē)間負(fù)責(zé)人每月有多少材料進(jìn)車(chē)間，他表示心中無(wú)數(shù)。供應(yīng)科根據(jù)牌子分上中下三旬匯總一張表，上報(bào)材料耗用數(shù)。經(jīng)抽查六月份的材料收、發(fā)結(jié)存數(shù)匯總表，供應(yīng)科上報(bào)的收、發(fā)、存匯總表中本月發(fā)出數(shù)為1644．64噸，結(jié)存218噸。財(cái)務(wù)科核算收、發(fā)、存數(shù)本月發(fā)出數(shù)為1742噸（當(dāng)月產(chǎn)品凈重）＋2％損耗＝1776．8噸，結(jié)存56噸。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)帳面材料結(jié)存數(shù)是86噸，供應(yīng)科帳面結(jié)存由原218噸改為36噸。僅一個(gè)六月份主要材料結(jié)存數(shù)就有218噸、56噸、86噸、36噸這四個(gè)數(shù)字。到料場(chǎng)實(shí)地察看后弄清了情況。原來(lái)六月底主要材料實(shí)際庫(kù)存量是1738圈，按每噸約7．773圈計(jì)算，約218噸。按統(tǒng)計(jì)規(guī)定，財(cái)務(wù)本月材料結(jié)存應(yīng)按供應(yīng)科帳面結(jié)存數(shù)218噸上報(bào)核算。但據(jù)供應(yīng)科、財(cái)務(wù)科同志反映，因料場(chǎng)無(wú)管理制度，財(cái)務(wù)結(jié)算每月材料收、發(fā)存數(shù)時(shí)，經(jīng)常是用人為的“目測(cè)”數(shù)量為根據(jù)，以致造成帳帳脫節(jié)、財(cái)實(shí)脫節(jié)。就六月份主要材料從供應(yīng)科與財(cái)務(wù)科帳帳盤(pán)盈了162噸，虛列材料成本11．66萬(wàn)元。

該廠生產(chǎn)特點(diǎn)是料重工輕，材料成本在產(chǎn)品成本中占很大的比重。材料費(fèi)用的高低對(duì)于產(chǎn)品成本和企業(yè)利潤(rùn)的大小有重要的影響。該廠材料管理混亂、材料購(gòu)入無(wú)計(jì)量驗(yàn)收制度，發(fā)出無(wú)領(lǐng)料手續(xù)，月末已領(lǐng)未用材料沒(méi)有假退料，原材料堆場(chǎng)無(wú)人管，材料結(jié)存、帳實(shí)脫節(jié)，應(yīng)立即切實(shí)整頓，建立并健全原材料的收、發(fā)、存各項(xiàng)制度。

2．在產(chǎn)品核算審計(jì)

該廠可比產(chǎn)品成本反超、單耗上升，同在產(chǎn)品管理好壞密切相關(guān)。審計(jì)開(kāi)始后，檢查一至六月在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)，發(fā)現(xiàn)波動(dòng)很大，并且又發(fā)現(xiàn)原始記錄單上涂改情況嚴(yán)重。據(jù)反映，該廠目前月末在產(chǎn)品數(shù)量盤(pán)點(diǎn)全靠“目測(cè)”估計(jì)。財(cái)務(wù)科核算在產(chǎn)品就根據(jù)工人的清點(diǎn)數(shù)換算為材料凈重乘單價(jià)后核算月末在產(chǎn)品余額。上月在產(chǎn)品余額加本月投料數(shù)、加工費(fèi)、減本月在產(chǎn)品余額后留下來(lái)的部分全部作為完工產(chǎn)品成本。為此審查了六月份在產(chǎn)品原始記錄單，發(fā)現(xiàn)一共改動(dòng)了四次：第一次：一車(chē)間在產(chǎn)品為13．54萬(wàn)元，中間庫(kù)在產(chǎn)品21．31萬(wàn)元；二車(chē)間在產(chǎn)品0．39萬(wàn)元，合計(jì)金額35．24萬(wàn)元。上報(bào)后財(cái)務(wù)科發(fā)覺(jué)漏報(bào)了二車(chē)間自動(dòng)線內(nèi)未出的產(chǎn)品，于是第二次補(bǔ)報(bào)19．76萬(wàn)元。此后財(cái)務(wù)仍發(fā)覺(jué)數(shù)據(jù)不可靠，下去檢查核對(duì)，工人想起自動(dòng)線旁的在產(chǎn)品漏點(diǎn)2．29萬(wàn)元，第三次在產(chǎn)品調(diào)整為57．29萬(wàn)元。后來(lái)又發(fā)現(xiàn)六月份入庫(kù)的完工產(chǎn)品未開(kāi)“質(zhì)保書(shū)”，也應(yīng)算在產(chǎn)品，這部分又漏報(bào)35．84萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)這樣四上四下，最后再確定六月份在產(chǎn)品余額是90多萬(wàn)元。但六月份結(jié)存在產(chǎn)品90多萬(wàn)元仍非正確數(shù)字。經(jīng)先后查問(wèn)供應(yīng)科、生產(chǎn)科了解到，堆在料場(chǎng)內(nèi)的已拆包的不銹鋼線材已算車(chē)間領(lǐng)用、資金已歸生產(chǎn)科。但月末在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)的原始記錄單未盤(pán)點(diǎn)進(jìn)去；包裝車(chē)間未包的產(chǎn)品也漏報(bào)了?？梢?jiàn)該廠在產(chǎn)品的余額完全是人為浮動(dòng)。盤(pán)點(diǎn)得認(rèn)真些，在產(chǎn)品就準(zhǔn)確些。如果漏點(diǎn)幾噸，大家心中也無(wú)數(shù)。據(jù)有關(guān)人員說(shuō)，每月在產(chǎn)品漏點(diǎn)幾噸是不稀奇的。查該廠月末在產(chǎn)品漏盤(pán)的原因是車(chē)間無(wú)完整的原始記錄，在產(chǎn)品無(wú)完整的核算制度，成本結(jié)算不實(shí)。這種管理混亂情況決不能再任其存在下去。責(zé)令該廠七月份應(yīng)組織力量進(jìn)行一次全面認(rèn)真的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)點(diǎn)工作，查清家底，正確結(jié)算成本。

3．產(chǎn)成品核算、管理的審計(jì)

審閱幾個(gè)月月末產(chǎn)成品結(jié)存表，發(fā)現(xiàn)結(jié)存數(shù)上出現(xiàn)紅字的情況較多。如六月份有二十四種規(guī)格的產(chǎn)成品結(jié)存數(shù)出現(xiàn)紅字。這是一種極不正常的現(xiàn)象。經(jīng)查問(wèn)，據(jù)生產(chǎn)科反映這紅字中有借用現(xiàn)象。如已開(kāi)發(fā)票未及時(shí)提貨暫存在倉(cāng)內(nèi)而被其它客戶(hù)先借用了。發(fā)出數(shù)大于結(jié)存數(shù)造成紅字。但是檢查中發(fā)現(xiàn)有些規(guī)格的產(chǎn)成品不進(jìn)不出，卻也長(zhǎng)期紅字高掛。再去成品庫(kù)抽查成品結(jié)存卡，發(fā)現(xiàn)帳卡上422規(guī)格的電焊條六月份結(jié)存有紅字一噸多，而倉(cāng)庫(kù)內(nèi)實(shí)際存量達(dá)143噸。并進(jìn)一步審查了存量出紅字的幾個(gè)規(guī)格，一共盤(pán)盈213噸，計(jì)人民幣30多萬(wàn)元。

紅字的原因，是成品倉(cāng)庫(kù)管理不嚴(yán)，成品進(jìn)倉(cāng)缺乏嚴(yán)格的入庫(kù)制度；不核對(duì)物卡，造成帳實(shí)脫節(jié)。該廠應(yīng)于七月底組織有關(guān)人員進(jìn)行全面盤(pán)點(diǎn)，調(diào)整帳面。健全產(chǎn)成品收、發(fā)、存核算。同時(shí)在庫(kù)存物資中嚴(yán)格區(qū)分本廠庫(kù)存物資和外單位寄存物資，對(duì)外單位寄存物資要設(shè)帳管理，不能借用。

（二）資金管理、財(cái)務(wù)收支的審計(jì)

1．專(zhuān)項(xiàng)工程核算的審計(jì)

在審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)工程核算中，發(fā)現(xiàn)該廠缺乏一套完整的管理制度。工程上馬沒(méi)有工作令號(hào)、通知書(shū)、耗用材料、人工計(jì)劃數(shù)。工程完工靠估工、估料，從成本中沖減一筆。工程完工不及時(shí)結(jié)帳，長(zhǎng)期宕在帳面。例如連續(xù)拌和機(jī)等當(dāng)月投產(chǎn)當(dāng)月竣工，當(dāng)月就轉(zhuǎn)帳。財(cái)務(wù)帳面費(fèi)用發(fā)生和結(jié)構(gòu)均在6月30日，二張結(jié)算憑證均在6月30日同時(shí)做。又如液壓拌粉機(jī)、載重汽車(chē)四月份就完工，至今費(fèi)用還未結(jié)轉(zhuǎn)。另外在深入車(chē)間了解時(shí)，還發(fā)現(xiàn)車(chē)間機(jī)修也隨便承擔(dān)大修費(fèi)用，沒(méi)有統(tǒng)一的輔助生產(chǎn)核算，混淆二類(lèi)資金。該廠應(yīng)迅速建立一套專(zhuān)項(xiàng)工程管理制度，專(zhuān)項(xiàng)工費(fèi)、大修理已擠占成本的部分應(yīng)及時(shí)糾正。

2．費(fèi)用審計(jì)

（1）發(fā)現(xiàn)4月20日銀付34603憑證，外購(gòu)余熱水箱一臺(tái)，金額2786元，7．5千瓦以上的電動(dòng)機(jī)兩臺(tái)，金額1417．60元，全部列入本月費(fèi)用支出。按規(guī)定應(yīng)屬于零星固定資產(chǎn)購(gòu)置，由專(zhuān)項(xiàng)基金負(fù)擔(dān)。該廠七月份應(yīng)從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（2）發(fā)現(xiàn)6月16日現(xiàn)付067憑證，是工會(huì)人員外出購(gòu)置電影票、書(shū)報(bào)發(fā)生的車(chē)費(fèi)、茶水費(fèi)、誤餐費(fèi)也全部列入生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定由工會(huì)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)。該廠應(yīng)在七月份從生產(chǎn)費(fèi)用中沖回。

（3）6月21日銀付137憑證向解民百貨商店購(gòu)置十只熱水瓶金額250元，直接進(jìn)費(fèi)用賬戶(hù)。按規(guī)定熱水瓶屬低值易耗品，購(gòu)入應(yīng)先進(jìn)倉(cāng)驗(yàn)收，領(lǐng)用再辦手續(xù)。該廠低值易耗品以購(gòu)代用，造成物資“飛過(guò)海”，這種不符合規(guī)定的做法應(yīng)予糾正。

3．債權(quán)債務(wù)的審計(jì)

在審查其他應(yīng)收款中的二級(jí)賬戶(hù)鐵桶押金支出，貸方金額13．35萬(wàn)元，按會(huì)計(jì)核算規(guī)定，該賬戶(hù)是資金占用類(lèi)賬戶(hù)，只反映借方余額。當(dāng)收入數(shù)大于支出數(shù)時(shí)即出現(xiàn)貸方余額。審查了今年一至六月鐵桶押金支出的原始憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，發(fā)現(xiàn)一部分鐵桶押金支出進(jìn)了其他應(yīng)收款賬戶(hù)，一部分進(jìn)了材料采購(gòu)帳戶(hù)、打進(jìn)了材料采購(gòu)成本。而押金回收全部通過(guò)其它應(yīng)收款帳戶(hù)核算，以致收大于支，逐月累計(jì)，造成了貸方余額。在審計(jì)過(guò)程中，又去倉(cāng)庫(kù)調(diào)查了鐵桶管理情況，發(fā)現(xiàn)鐵桶進(jìn)出無(wú)嚴(yán)格的管理制度，鐵桶到處亂扔，遺失無(wú)人過(guò)問(wèn)，名副其實(shí)的“桶糊涂”。該廠財(cái)務(wù)科應(yīng)在七月份對(duì)應(yīng)收應(yīng)付帳戶(hù)進(jìn)行一次清理，調(diào)整帳面。對(duì)鐵桶管理要建立完善管理制度，改變過(guò)去“桶糊涂”的狀態(tài)。

篇2

本人******，男，漢，出生于19***年***月。

1、***年7月畢業(yè)于***師范學(xué)校。

2、***年7月獲得***中師生教師職業(yè)技能訓(xùn)練考核合格證。特申報(bào)轉(zhuǎn)為中學(xué)一級(jí)***教師。

3、19***年11月獲得月計(jì)算機(jī)運(yùn)用培訓(xùn)合格證。

4、20***年9月獲得小學(xué)二級(jí)教師資格證。

5、19***年5月獲得普通話(huà)(二級(jí)乙等)水平測(cè)試等級(jí)證書(shū)。

6、20***年11月獲得小學(xué)一級(jí)教師資格證。

7、20***年7月獲得***大學(xué)專(zhuān)科學(xué)歷證書(shū)。

8、20***年1月獲得貴州省中小學(xué)教師繼續(xù)教育(XX—XX年)合格證。

9、20***年5月獲得***繼續(xù)教育登記證。

10、20***年1月獲得***系專(zhuān)業(yè)本科學(xué)歷證書(shū)。

11、20***年12月中學(xué)二級(jí)教師。

12、20***年12月獲得中學(xué)二級(jí)教師資格證。

二、申報(bào)理由

從 19***年參加工作以來(lái)，擁護(hù)黨的路線、方針、政策，堅(jiān)持四項(xiàng)基本原則，遵守中華人民共和國(guó)憲法和法律。具有良好的思想政治素質(zhì)和職業(yè)道德，忠誠(chéng)人民的教育事業(yè)，嚴(yán)格遵守《***關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)師德建設(shè)的實(shí)施意見(jiàn)》(***)，為人師表，教書(shū)育人，積極推進(jìn)素質(zhì)教育，努力工作，團(tuán)結(jié)協(xié)作，學(xué)風(fēng)、教風(fēng)端正。身體健康，能全面履行本崗位職責(zé)。具有扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)和相當(dāng)強(qiáng)的教育教學(xué)業(yè)務(wù)能力，教學(xué)效果好，學(xué)校及學(xué)生滿(mǎn)意。

三、工作總結(jié)

(一). 傾心教育為人師表

身為教師，為人師表，我深深認(rèn)識(shí)到“教書(shū)育人”、“文以載道”重要性和艱巨性。多年來(lái)，始終具有明確的政治目標(biāo)，崇尚的品德修養(yǎng)。在工作中，具有高度的責(zé)任心，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和良好的思想素養(yǎng)，利益。在學(xué)生和教師心目中，具有較高的威信和較好的教師形象。 熱愛(ài)、關(guān)心全體學(xué)生，對(duì)學(xué)生的教育能夠動(dòng)之以情，曉之以理，幫助學(xué)生樹(shù)立正確的人生觀，科學(xué)的世界觀。每天堅(jiān)持早到晚歸，嚴(yán)格按照學(xué)校的要求做好各項(xiàng)工作，甚至還放棄假日的休息，回校做好有關(guān)工作;甘于奉獻(xiàn)，從不計(jì)較個(gè)人得失，絕對(duì)做到個(gè)人利益服從在集體利益。在學(xué)校和教師的心目中，具有較高的威信和較好的教師形象。

(二)精心施教，形成特色教學(xué)時(shí)學(xué)校的中心任務(wù)，學(xué)校以教育為主，這是辦好學(xué)校最基本的規(guī)律。在教學(xué)方面，能準(zhǔn)確把握教學(xué)大綱和教材，制定合理的教學(xué)目標(biāo)，把各種教學(xué)方法有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，充分發(fā)揮教師的主導(dǎo)作用，以學(xué)生為主體，力求教學(xué)由簡(jiǎn)到繁、由易到難、深入淺出、通俗易懂，本人十分注重提高教學(xué)技巧，講究教學(xué)藝術(shù)，教學(xué)語(yǔ)言生動(dòng)，學(xué)生學(xué)得輕松，老師教得自然。

首先，作為一名普通的教學(xué)工作者，能夠嚴(yán)格要求自己，始終以一絲不茍的工作態(tài)度，切實(shí)抓好教學(xué)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)，特別是備、輔、考三個(gè)環(huán)節(jié)，花了不少功夫，進(jìn)行了深入研究與探討。備——備教材、備學(xué)生、備重點(diǎn)、備難點(diǎn)、備課堂中各種突發(fā)因素;輔——輔優(yōu)生、輔差生、重點(diǎn)輔“邊緣”學(xué)生：考——不超綱、不離本、考題靈活、開(kāi)發(fā)思維、迅速反饋、及時(shí)不漏。教學(xué)過(guò)程中，能根據(jù)學(xué)生的具體情況，及時(shí)教學(xué)計(jì)劃和狀態(tài)，改進(jìn)教學(xué)方法，自始至終以培養(yǎng)學(xué)生的思維能力，提高學(xué)生分析、解決問(wèn)題的能力為宗旨，根據(jù)學(xué)生的個(gè)性差異，因材施教，使學(xué)生的個(gè)性、特長(zhǎng)順利發(fā)展，知識(shí)水平明顯得到提高。

在切實(shí)抓好教學(xué)管理和教學(xué)調(diào)控工作的工作的同時(shí)，堅(jiān)持深入教學(xué)一線，與教師共同制定并實(shí)施各種教學(xué)計(jì)劃，共同探討各種教學(xué)問(wèn)題及解決問(wèn)題方法，廣泛聯(lián)系教學(xué)，了解實(shí)際情況，提高教學(xué)管理水平;有目的、有計(jì)劃地聽(tīng)課、評(píng)課，以事實(shí)為依據(jù)，以客觀的態(tài)度，從教學(xué)理論、教學(xué)創(chuàng)新和教學(xué)效果角度進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)教育水平的提高。

三、教學(xué)實(shí)績(jī)

從教以來(lái)，在較好地完成教學(xué)工作的同時(shí)，我還完善于進(jìn)行教學(xué)研究，積累教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，不斷錘煉自己的教學(xué)基本功。

1、教學(xué)成果

2、撰寫(xiě)教學(xué)論文。20***年，論文《初中***探究式教學(xué)的探究與實(shí)踐》發(fā)表在《***》，被評(píng)為“***教研成果一等獎(jiǎng)” 《淺談如何培養(yǎng)農(nóng)村中學(xué)生學(xué)習(xí)***的興趣》發(fā)表在《***》，被評(píng)為“***教研成果一等獎(jiǎng)”。

3、20***年***月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師”榮譽(yù)證。

20***年***月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀教師”榮譽(yù)證。20***年9月獲得***人民政府頒發(fā)的“優(yōu)秀班主任”榮譽(yù)證。

篇3

1、在備課過(guò)程中，不僅要備教材，更要備學(xué)生

課前準(zhǔn)備，是教師對(duì)教學(xué)的策劃，是教師教學(xué)工作的起始環(huán)節(jié)，是上好課的先決條件。因此，我要求自己不僅要對(duì)學(xué)科教學(xué)有總體把握，掌握教材的基本思想、基本概念，透徹地了解教材的結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)和難點(diǎn)以及掌握知識(shí)的結(jié)構(gòu)和學(xué)科的教學(xué)特點(diǎn)和方法，更重要的是，我在備課中提出“備學(xué)生”的概念。我要求自己備課時(shí)盡可能地了解學(xué)生原有知識(shí)技能、興趣需要、思想狀況、學(xué)習(xí)方法和學(xué)習(xí)習(xí)慣；還要求對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)知識(shí)過(guò)程中遇到的問(wèn)題有所預(yù)見(jiàn)，即在備課過(guò)程中將自己學(xué)生化，跳出教師的圈子，以學(xué)生的眼光審視所遇見(jiàn)的問(wèn)題。例如，實(shí)現(xiàn)共同富裕是初三政治的教學(xué)難點(diǎn)，也是重點(diǎn)。教學(xué)的重點(diǎn)是讓學(xué)生理解共同富裕是社會(huì)主義的最終目標(biāo)以及如何實(shí)現(xiàn)共同富裕，但共同富裕還有其十分豐富的內(nèi)涵（比如共同富裕不等同同時(shí)富裕，也不是同等富裕），這讓學(xué)生有點(diǎn)難以理解。這就需要教師熟悉共同富裕在整個(gè)政治知識(shí)結(jié)構(gòu)中的地位和作用，知道學(xué)生是如何理解“共同”的？只有這樣，才有可能在備課過(guò)程中充分把握教材的基礎(chǔ)上精心設(shè)計(jì)有利于培養(yǎng)學(xué)生能力的切入點(diǎn)，從而為上好每一節(jié)課做好準(zhǔn)備。

2、力求課堂教學(xué)效果的最佳化

課堂教學(xué)是教學(xué)工作諸環(huán)節(jié)中的中心環(huán)節(jié)，是實(shí)施教學(xué)的主渠道，教師應(yīng)該針對(duì)不同的教學(xué)內(nèi)容采用不同的教學(xué)策略。例如，如何讓學(xué)生形成理解、掌握政治概念和政治解題規(guī)律，并使學(xué)生的認(rèn)識(shí)和能力在這種過(guò)程中得到發(fā)展，是我一直思考的問(wèn)題并為之努力的方向。在這方面，我十分推崇以新聞聯(lián)知識(shí)點(diǎn)的做法。即用最近的新聞，引導(dǎo)學(xué)生聯(lián)系我們學(xué)過(guò)的知識(shí)點(diǎn)，讓學(xué)生形成政治概念、理解政治學(xué)習(xí)過(guò)程中不一定要死記硬背，只要教師真正深刻地理解政治知識(shí)架構(gòu)，結(jié)合社會(huì)實(shí)際引導(dǎo)學(xué)生，讓學(xué)生更加容易接受，更加熱愛(ài)政治，更能激起學(xué)生的興趣，感到政治不再難學(xué)。作為教師就更易于形成自己的風(fēng)格。

篇4

9月8日上午，長(zhǎng)春市召開(kāi)慶祝第37個(gè)教師節(jié)大會(huì)暨“我身邊的好教師”先進(jìn)事跡報(bào)告會(huì)，授予于洪梅等100名教師2021年度“我身邊的好教師”榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

 

會(huì)上，7位“我身邊的好老師”先后登臺(tái)，用自己熟悉的方式講述自身所在崗位與其學(xué)生之間的動(dòng)人故事，一幕幕育人回憶觸動(dòng)著人心，那一刻他們既是學(xué)生們的老師，也是學(xué)生們的親人。

 

與會(huì)教師們聆聽(tīng)了“好教師”的報(bào)告后紛紛表示，將認(rèn)真向這些先進(jìn)典型學(xué)習(xí)，兢兢業(yè)業(yè)，誨人不倦，不斷提高教學(xué)質(zhì)量和教書(shū)育人本領(lǐng)。

 

“能被評(píng)選為‘我身邊的好教師’我非常非常的開(kāi)心、激動(dòng)，也很感謝各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我工作的認(rèn)可，其實(shí)我感覺(jué)我也沒(méi)有多大的貢獻(xiàn)，所做的事都是幼兒園教師應(yīng)該做到的，因?yàn)槲业?lsquo;孩子’們都很小，所以我深知肩上責(zé)任的重要行，在瑣碎繁重的工作中時(shí)刻保持耐心、細(xì)心、愛(ài)心，在今后的工作中，我會(huì)繼續(xù)保持我的工作作風(fēng)，為孩子們提供更好的教育和呵護(hù)。”榆樹(shù)市第一實(shí)驗(yàn)幼兒園老師李清洋說(shuō)。

 

獲得這項(xiàng)榮譽(yù)長(zhǎng)春汽車(chē)工業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校教師孫雪梅尤為欣喜:“很榮幸被評(píng)為‘我身邊的好教師’，但是也感覺(jué)到身上擔(dān)子更重了，我一定會(huì)在今后的工作中做的更好，對(duì)得起授予我的稱(chēng)號(hào)!為師十一載，在工作中我以‘錘煉技術(shù)技能為本、創(chuàng)新教育方法為路、砥礪師者情懷為魂’這三句話(huà)為原則，嚴(yán)格要求自己。我?guī)У膶W(xué)生很多都有所成就了，在聽(tīng)到他們的好消息后，我感覺(jué)多年來(lái)的付出和辛苦都是值得的!”

 

篇5

一、案情陳述

A公司是一家建材超市有限公司，由6家股東組成。為了共同轉(zhuǎn)讓各自的股權(quán)給B公司，A公司于2000年1月，委托S會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該公司1999年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)委托某資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所進(jìn)行凈資產(chǎn)評(píng)估。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等自認(rèn)為必要的審計(jì)程序后，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所依據(jù)審計(jì)報(bào)告，出具了A公司凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。

2001年1月，B公司以“審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)；全體被告隱瞞重大事項(xiàng)，共同實(shí)施欺詐”為由，提起股權(quán)轉(zhuǎn)讓糾紛訴訟，將A公司原6家股東列為第一至第六被告，資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所列為第七被告，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所列為第八被告。請(qǐng)求第七、第八被告對(duì)原告支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款1750萬(wàn)元和損失670萬(wàn)元，與前6位被告一起承擔(dān)連帶清償責(zé)任。原告B公司訴稱(chēng)，1999年12月，原告與A公司6家股東共同達(dá)成受讓其所持A公司51%股權(quán)的《意向書(shū)》?；诔浞中湃沃薪闄C(jī)構(gòu)，原告同意股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以轉(zhuǎn)讓方指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)A公司審計(jì)和評(píng)估后的凈資產(chǎn)值確定。2000年2月，原告與前6位被告正式簽訂了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)》，以審計(jì)報(bào)告確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，以及以審計(jì)報(bào)告為依據(jù)做出的凈資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告為準(zhǔn)，確認(rèn)A公司51%股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1750萬(wàn)元。原告依此支付了股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款后，成為A公司控股股東。B公司隨即對(duì)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況進(jìn)行了審查，發(fā)現(xiàn)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債狀況嚴(yán)重不實(shí)，審計(jì)、評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)。主要事實(shí)如下：①征地勞動(dòng)力安置費(fèi)903萬(wàn)元應(yīng)作為負(fù)債處理，而不應(yīng)列入資本公積，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)；②1998年末，公司開(kāi)業(yè)僅一年余，違規(guī)將420萬(wàn)元存貨作盤(pán)盈處理，導(dǎo)致虛增利潤(rùn)；③1998年末，公司會(huì)計(jì)在無(wú)任何原始憑證的情況下，違規(guī)將一筆應(yīng)付賬款71萬(wàn)元直接轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，導(dǎo)致虛增凈資產(chǎn)。

上述嚴(yán)重問(wèn)題，審計(jì)報(bào)告均未披露，也未作任何調(diào)賬處理，審計(jì)報(bào)告和評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的凈資產(chǎn)值與A公司資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值相差達(dá)1800余萬(wàn)元。

二、原告對(duì)審計(jì)單位的訴權(quán)問(wèn)題

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般會(huì)認(rèn)為，本案訴訟標(biāo)的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議糾紛。該協(xié)議是原告與第一至第六被告所簽訂，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所僅與前6位被告投資組成的A公司簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，據(jù)以承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這是兩個(gè)主體不同，獨(dú)立的法律關(guān)系，彼此并無(wú)必然聯(lián)系。因此，在程序法上不構(gòu)成共同訴訟之被告地位。況且審計(jì)報(bào)告明示會(huì)計(jì)報(bào)表由委托人負(fù)責(zé)。委托人在委托審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的“客戶(hù)聲明書(shū)”明確承諾：“本公司管理當(dāng)局對(duì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任”。所以，在實(shí)際處理上，審計(jì)單位不應(yīng)承擔(dān)當(dāng)事人在股權(quán)交易中應(yīng)由自己承擔(dān)的交易風(fēng)險(xiǎn)。

然而，基于以下事實(shí)和法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所恐怕很難擺脫被告的地位。①《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第42條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！雹凇睹穹ㄍ▌t》第106條規(guī)定：“公民、法人違反合同或者不履行其義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。公民、法人由于過(guò)錯(cuò)侵害國(guó)家的、集體的財(cái)產(chǎn)，侵害他人財(cái)產(chǎn)、人身的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。”③股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)約定，A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所的凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為依據(jù)，審計(jì)報(bào)告是股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議不可分割的組成部分，原告是審計(jì)報(bào)告的直接使用者之一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所既然接受了審計(jì)委托，出具了審計(jì)報(bào)告，就應(yīng)當(dāng)對(duì)其產(chǎn)品--審計(jì)報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任，按照法律規(guī)定，共同侵權(quán)人構(gòu)成民事訴訟共同被告。

如果原告能舉證證明會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議上簽章確認(rèn)審計(jì)職責(zé)的，或在業(yè)務(wù)約定書(shū)上明確審計(jì)報(bào)告將用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，可列為共同被告。如果將審計(jì)報(bào)告作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的依據(jù)，僅是股權(quán)轉(zhuǎn)讓與受讓雙方的約定而未告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以作為無(wú)獨(dú)立請(qǐng)求權(quán)的第三人參加訴訟。在本案中，由于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未就委托目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定，在原告無(wú)力舉證證明審計(jì)報(bào)告將用于確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的情況下，舉證責(zé)任應(yīng)轉(zhuǎn)移到會(huì)計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)未約定審計(jì)報(bào)告的使用范圍，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)錯(cuò)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)約定書(shū)開(kāi)始

審計(jì)單位對(duì)客戶(hù)的責(zé)任，包括對(duì)其他利害關(guān)系人的責(zé)任，是建立在委托合同關(guān)系上的，由于審計(jì)業(yè)務(wù)不同于其他商業(yè)行為，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托常常沒(méi)有嚴(yán)格意義上的合同，取而代之的是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶(hù)簽訂的業(yè)務(wù)約定書(shū)。

《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)--審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)》明確規(guī)定：“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法定約束力?！睘榱吮ＷC審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的簽訂合理、無(wú)誤，該準(zhǔn)則第一章、第二章還對(duì)簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)的程序和基本內(nèi)容等均作了明確的規(guī)定。因此，業(yè)務(wù)約定書(shū)是審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行的必要環(huán)節(jié)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要措施。在案件審理過(guò)程中，法庭將會(huì)十分重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)準(zhǔn)則中，關(guān)于業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力的規(guī)定，以便查清委托審計(jì)的目的和審計(jì)報(bào)告的使用范圍、使用責(zé)任等案件事實(shí)。

在S事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，把“委托目的”條款變?yōu)椤皹I(yè)務(wù)范圍及目的”，條款全文如下：“乙方將根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制度進(jìn)行和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。”從文字表述上未清晰反映委托人委托審計(jì)的目的。而委托目的的約定，直接到審計(jì)報(bào)告的用途，判定委托人是否合法、適當(dāng)使用審計(jì)報(bào)告，以及由于使用審計(jì)報(bào)告不當(dāng)所造成后果的法律責(zé)任等一系列問(wèn)題。在“審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任”條款中，則約定為：“乙方向甲方出具的審計(jì)報(bào)告一式四份，這些報(bào)告由甲方分發(fā)使用，使用不當(dāng)?shù)呢?zé)任與乙方無(wú)關(guān)?！币参磳?duì)審計(jì)報(bào)告的使用范圍作出明確的約定。因此，條款中關(guān)于“使用不當(dāng)”的責(zé)任，也無(wú)從區(qū)分。由于S事務(wù)所提供的業(yè)務(wù)約定書(shū)采用格式條款訂立，按照法律關(guān)于“對(duì)格式條款有爭(zhēng)議的，應(yīng)當(dāng)作出不利于提供格式條款一方的解釋”的規(guī)定，因此，在訴訟中，原告關(guān)于審計(jì)報(bào)告是作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格依據(jù)，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)報(bào)告失實(shí)的民事責(zé)任的主張，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)于審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)?shù)暮蠊c己無(wú)關(guān)的抗辯，法律可能會(huì)向原告的主張傾斜。

由于審計(jì)業(yè)務(wù)委托人，以及審計(jì)報(bào)告的直接使用者或潛在的使用者對(duì)委托目的具體要求不同，被審計(jì)單位的具體情況不同，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體形式和內(nèi)容也會(huì)千變?nèi)f化。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受重大審計(jì)業(yè)務(wù)或特殊用途的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，盡量避免使用格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)。而應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)的規(guī)定，事先了解被審計(jì)單位基本情況，經(jīng)初步評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，以公平原則確定雙方的權(quán)利和義務(wù)，采取合理的方式提請(qǐng)客戶(hù)注意免除或限制其責(zé)任的條款，并按照對(duì)方的要求予以說(shuō)明，并認(rèn)真簽好審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。同時(shí)，對(duì)正使用的格式條款約定書(shū)，進(jìn)行必要的審查、修訂。這些格式條款業(yè)務(wù)約定書(shū)，有的是依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第2號(hào)—業(yè)務(wù)約定書(shū)》制定的；有的甚至根本不符合準(zhǔn)則的規(guī)定，但均為格式條款形式；有的規(guī)定了免除自己的主要責(zé)任；有的加重對(duì)方責(zé)任，排除對(duì)方主要權(quán)利。而這些條款，依照1999年10月1日施行的《中華人民共和國(guó)合同法》中關(guān)于格式條款的法律規(guī)定，均應(yīng)認(rèn)定無(wú)效。因此，應(yīng)當(dāng)注意到法律環(huán)境發(fā)生了變化，業(yè)務(wù)約定書(shū)也應(yīng)該作出符合法律規(guī)定的調(diào)整。

四、對(duì)審計(jì)結(jié)論認(rèn)識(shí)上的分歧

原告認(rèn)為經(jīng)過(guò)審計(jì)確認(rèn)的報(bào)表，應(yīng)該是擠干“水分”的。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻認(rèn)為，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采用事后重點(diǎn)抽查的，加上被審單位內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素的制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除委托方的會(huì)計(jì)責(zé)任”。涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅以此為抗辯理由，主張?jiān)斐葾公司資產(chǎn)、負(fù)債、收益不實(shí)的責(zé)任在委托方，自己應(yīng)當(dāng)免責(zé)，則顯得蒼白無(wú)力，很可能不被法庭所接受。

在法庭上，涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)充分其專(zhuān)業(yè)知識(shí)，舉證證明審計(jì)是嚴(yán)格依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的，并確實(shí)實(shí)施了“必要的審計(jì)程序”。特別需要舉證證明審計(jì)人員已經(jīng)充分注意到了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)--錯(cuò)誤和舞弊》，以及《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第18號(hào)--違反法規(guī)行為》的規(guī)定，結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，編制和實(shí)施了審計(jì)計(jì)劃，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊是否存在，或確定被審計(jì)單位是否遵守了可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大的相關(guān)。對(duì)一些特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，審計(jì)人員必須根據(jù)具體情況對(duì)客戶(hù)選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。使法官充分認(rèn)識(shí)“審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)”。弄清會(huì)計(jì)信息失真的真實(shí)原因。

涉訟的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在審計(jì)報(bào)告的“真實(shí)性”的抗辯中，應(yīng)該改變職業(yè)思維定勢(shì)。如果仍以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表，只要按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定，謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，則審計(jì)報(bào)告就符合“真實(shí)性”的要求，而不應(yīng)該承擔(dān)由于會(huì)計(jì)報(bào)表虛假而致使審計(jì)報(bào)告失實(shí)的責(zé)任。以這樣的理由抗辯，肯定將會(huì)招致對(duì)方律師有力的反駁，亦難為法官所接受。法律界一般認(rèn)為：“不真實(shí)”是指審計(jì)報(bào)告的與事實(shí)不符，即“虛假”。這也是法律界在這個(gè)問(wèn)題上的思維定勢(shì)。會(huì)計(jì)界想在這個(gè)問(wèn)題上以自己的思維定勢(shì)來(lái)改變法律界的思維定勢(shì)，特別是要改變掌握審判權(quán)和裁決權(quán)的法官，恐怕不切合實(shí)際，難以奏效。法庭對(duì)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注，首要問(wèn)題是審計(jì)報(bào)告是否具備預(yù)期的質(zhì)量和功能，而不僅是審計(jì)的程序是否符合準(zhǔn)則。只要不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告提供給了委托人或其他利害關(guān)系人，他們據(jù)以作出的決策遭受了損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以以恪守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為由，來(lái)主張免責(zé)。

從上講，審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的程序和要求，是能夠有效地保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定的審計(jì)成本下取得真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格執(zhí)行了法定審計(jì)程序時(shí)，得出的應(yīng)當(dāng)是真實(shí)的審計(jì)結(jié)果。但是，這并不排除審計(jì)固有的風(fēng)險(xiǎn)，以及被審驗(yàn)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。因此，在訴訟中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要證明自己嚴(yán)格執(zhí)行法定審計(jì)程序，沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。并假以完整、規(guī)范的工作底稿，論證這一事實(shí)，非常重要。這樣，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性也得以充分的展示。反之，如果審計(jì)單位不能提供完整、規(guī)范的工作底稿，來(lái)證明自己的審計(jì)程序和內(nèi)容的合法性、規(guī)范性。那么，本身就違反了準(zhǔn)則的規(guī)定，只能咎由自取。

篇6

一是底稿格式仍然沿用舊格式。按照6號(hào)令的要求，底稿的要素包括：被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)期間或者截止日期、審計(jì)人員及編制日期、審計(jì)結(jié)論或者審計(jì)查出問(wèn)題摘要及其依據(jù)、復(fù)核人員、復(fù)核意見(jiàn)及復(fù)核日期、索引號(hào)及頁(yè)次、附件。與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則（試行）》所規(guī)定的底稿格式要素相比，6號(hào)令規(guī)定的底稿格式減少了“審計(jì)過(guò)程記錄”和“金額單位”2個(gè)要素，增加了“附件”要素，同時(shí)將“實(shí)施審計(jì)期間或者截止日期”的要素名稱(chēng)修改為“會(huì)計(jì)期間或者截止日期”，而且還對(duì)部分要素的格式位置進(jìn)行了調(diào)整。

在實(shí)際工作中，有的審計(jì)人員仍然沿用舊有的底稿格式，這不但不符合6號(hào)令的規(guī)定，而且在一定程度上增加了不必要的工作量。如舊格式中有“審計(jì)過(guò)程記錄”一項(xiàng)，用于反映審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)的有關(guān)情況，按照6號(hào)令的規(guī)定，此項(xiàng)內(nèi)容以審計(jì)日記的方式予以記載，因此在底稿新格式中已被刪去。

二是有的底稿沒(méi)有做到“一事一稿”。有的底稿將若干事項(xiàng)集中寫(xiě)在一個(gè)底稿上面，未按要求逐事逐項(xiàng)進(jìn)行編寫(xiě)。這樣既容易導(dǎo)致審計(jì)事項(xiàng)的敘述條理不清、雜亂無(wú)章，又不利于依據(jù)的引用和證據(jù)的編排。

三是有的底稿內(nèi)容不全面，只針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審計(jì)事項(xiàng)編制了底稿，而對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)沒(méi)有編制底稿。所謂“對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)”，主要是指審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等，對(duì)此類(lèi)事項(xiàng)，也應(yīng)當(dāng)編制底稿。同時(shí)，還應(yīng)避免出現(xiàn)另外一種現(xiàn)象，即對(duì)審計(jì)的所有事項(xiàng)，不論是否屬于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題事項(xiàng)和對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)都編制底稿。6號(hào)令要求，對(duì)不屬于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和對(duì)形成審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)，以審計(jì)日記記載審計(jì)事項(xiàng)的查證過(guò)程和結(jié)果。

四是底稿中依據(jù)部分缺少處理依據(jù)的引用。從目前審計(jì)人員編制的底稿來(lái)看，大多數(shù)的底稿只對(duì)查出問(wèn)題引用了定性依據(jù)，沒(méi)有同時(shí)適用處理處罰依據(jù)。雖然6號(hào)令和底稿準(zhǔn)則未明確“依據(jù)”的涵蓋范圍，但從底稿的作用上看，應(yīng)當(dāng)包括定性依據(jù)。由于缺少定性依據(jù)的適用，直接影響了審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)效率和質(zhì)量。

五是底稿復(fù)核工作不認(rèn)真。主要表現(xiàn)為：有關(guān)復(fù)核的各欄均空白，沒(méi)有填寫(xiě)內(nèi)容；復(fù)核意見(jiàn)填寫(xiě)得過(guò)于簡(jiǎn)單，往往以“已復(fù)核”字樣代替規(guī)范、具體的復(fù)核意見(jiàn)；復(fù)核人員的簽名多以打字字體代替親筆簽名。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 自我評(píng)價(jià)報(bào)告 審計(jì)報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部控制缺陷是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的主要原因之一，內(nèi)部控制信息的披露可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)告附加信息，同時(shí)也可以促進(jìn)企業(yè)改善內(nèi)部控制。從上市公司實(shí)踐看，由于上市公司內(nèi)部控制情況各異，且對(duì)內(nèi)部控制的理解不同，在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的信息披露方面存在較大差異。本文總結(jié)和分析了2012 年年報(bào)中以單獨(dú)報(bào)告形式披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告情況，并就缺陷認(rèn)定、報(bào)告內(nèi)容、審計(jì)問(wèn)題等進(jìn)行了討論，最后提出了改進(jìn)建議。

一、文獻(xiàn)回顧

美國(guó)最早建立了內(nèi)部控制信息披露制度，其研究方向大致可以分為三個(gè)方向：自愿性?xún)?nèi)部控制披露的影響因素、內(nèi)部控制缺陷的決定因素以及內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果。Ashbaugh-Skaife等（2006）發(fā)現(xiàn)影響公司自愿性?xún)?nèi)部控制披露的因素包括四個(gè)方面：審計(jì)師獨(dú)立性排名、SEC監(jiān)管彈性、機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督力度以及訴訟存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)；Yan（2007）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員的數(shù)量、審計(jì)委員會(huì)中會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的成員的數(shù)量越多，內(nèi)部控制存在重大缺陷后下一年內(nèi)部控制改進(jìn)的可能就越大。而就內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)濟(jì)后果方面，主要研究了以下三個(gè)方面的經(jīng)濟(jì)后果：盈余管理、審計(jì)定價(jià)以及股權(quán)融資成本（Ashbaugh-Skaife 等，2008；Doyle等，2007；Hogan 和Wilkins，2006；Hoitash 等，2008；Ashbaugh-Skaife 等，2009）。

國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究可以歸納為以下三個(gè)方面：內(nèi)部控制信息披露規(guī)則研究、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及審核研究、內(nèi)部控制信息披露影響因素研究。田高良等對(duì)2008 年深市上市公司內(nèi)部控制缺陷披露情況進(jìn)行了實(shí)證研究，分析影響內(nèi)部控制缺陷披露的經(jīng)濟(jì)因素及管理者發(fā)現(xiàn)和披露內(nèi)部控制缺陷的動(dòng)機(jī)。隨著2006 年《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》的出臺(tái)，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多以此為分析框架，在研究相關(guān)非金融類(lèi)上市公司年報(bào)基礎(chǔ)上，反思內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題并提出了建設(shè)性意見(jiàn)。秦冬梅（2007）分析了2006年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露，指出內(nèi)部控制信息披露的狀況有了較大改觀，同時(shí)也指出出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的公司較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)較少并且披露質(zhì)量也有待改進(jìn)。陳麗琴等（2009）以上市公司內(nèi)部控制信息披露為研究對(duì)象，實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行效力不高，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制規(guī)范認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)管理層隱瞞相關(guān)信息的動(dòng)機(jī)很大。

上述研究為我們了解進(jìn)入強(qiáng)制性披露時(shí)期后，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題提供了基礎(chǔ)。本文以2012年滬深兩市披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的A股上市公司為研究對(duì)象，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

二、上市公司內(nèi)控信息披露概述

（一）總體披露情況

截至2012年12月31日，滬、深交易所A股上市公司有2 472家，本文在選取樣本時(shí)剔除了在2013年退市的三家公司，總樣本為2 469家。

如表1所示，2 223家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，246家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告；1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比60.92%；965家上市公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。主板1 413家上市公司中，1 168家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，933家披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。中小板701家上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露比例分別為99.86%和 51.21%；創(chuàng)業(yè)板355家上市公司中內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的披露比例分別為100%和59.72%。根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的要求，被納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的A股上市公司共839家。其中，833家上市公司在2013年4月30日之前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的比例分別為99.28%和98.33%，而非強(qiáng)制實(shí)施的披露比例分別為85.28%和41.66%，強(qiáng)制實(shí)施的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露比例比非強(qiáng)制實(shí)施的披露比例高出14個(gè)百分點(diǎn)。

（二）內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告情況分析

1.內(nèi)部控制缺陷。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中僅僅提出了評(píng)價(jià)控制缺陷的總體要求：企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見(jiàn)，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。內(nèi)部控制缺陷具體標(biāo)準(zhǔn)由公司自行確定，因此實(shí)務(wù)中內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)的制定直接影響到最終的評(píng)價(jià)結(jié)論。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的2 223家上市公司中，1 489家未披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比66.98%；734家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比33.02%。納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的833家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，559家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比67.11%；未納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的1 390家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，175家披露了內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，占比12.59%。

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試獲取的證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定，并按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。在2 223家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，1 720家未披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比77.37%；503家披露自身存在內(nèi)部控制缺陷，占比22.63%。其中，4家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷，1家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和重要缺陷，3家公司披露了內(nèi)部控制重大缺陷和一般缺陷；8家公司僅披露內(nèi)部控制重要缺陷，27家公司披露了內(nèi)部控制重要缺陷和一般缺陷；460家公司僅披露內(nèi)部控制一般缺陷。這些上市公司披露的內(nèi)部控制缺陷數(shù)量總計(jì)為4 281個(gè)，其中，重大缺陷20個(gè)，占比0.47%；重要缺陷340個(gè)，占比7.94%；一般缺陷3 921個(gè)，占比91.59%。

以上數(shù)據(jù)表明，隨著內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施深度的推進(jìn)，上市公司開(kāi)始逐漸正視自身內(nèi)部控制體系中的缺陷，將監(jiān)管部門(mén)的要求與自身實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，不斷完善其內(nèi)部控制制度。

2.信息披露的格式和內(nèi)容。在實(shí)務(wù)中，上市公司的自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式主要有簡(jiǎn)式和詳式兩大類(lèi)。其中簡(jiǎn)式披露僅通過(guò)一至兩頁(yè)的披露來(lái)簡(jiǎn)要介紹，內(nèi)容通常包括董事會(huì)和管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任、內(nèi)部控制的目標(biāo)、固有局限段、建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)主要考慮的基本要素、評(píng)估的結(jié)論等；而詳式披露則充分反映了我國(guó)內(nèi)部控制的特色，通常以最多近30 頁(yè)的篇幅來(lái)描述公司概況、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則及依據(jù)、內(nèi)部控制情況說(shuō)明、重點(diǎn)控制活動(dòng)、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制缺陷及整改情況、公司內(nèi)部控制自我評(píng)估結(jié)論、審計(jì)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)等。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告情況分析

從審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所一般依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》出具《內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告》。而對(duì)于中小板的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)深圳證券交易所《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》，審計(jì)依據(jù)為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。1 504家上市公司在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論為標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的上市公司1 479家，占比98.34%；非標(biāo)意見(jiàn)共25家，其中帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)為21家，占比1.40%，否定意見(jiàn)為4家，占比0.27%。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要素完整，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的對(duì)象明確為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制或與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，在意見(jiàn)表述上則大多采用積極的方式。此外，也有部分公司的審計(jì)報(bào)告后同時(shí)列出了管理分析與建議方面的內(nèi)容。通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層進(jìn)行了良好的互動(dòng)，并通過(guò)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)及改進(jìn)為企業(yè)提供價(jià)值增值服務(wù)。

三、上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題

（一）信息披露的及時(shí)性和準(zhǔn)確性問(wèn)題

根據(jù)監(jiān)管部門(mén)的要求，2012年被納入強(qiáng)制披露范圍的839家A股上市公司中，4家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，13家上市公司在2013年4月30日之后才披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，3家上市公司未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，1家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，上市公司的內(nèi)部控制信息披露存在兩個(gè)相互矛盾的地方：一是22家上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的有效性結(jié)論與內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)存在不一致；二是44家上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)存在不一致。

（二）未明確內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

由于《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)缺陷類(lèi)別只是進(jìn)行了原則性的規(guī)定，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)相關(guān)要求自行確定。在2013年4月30日前披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，僅33.02%的上市公司披露內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)控缺陷的嚴(yán)重程度和披露與否很大程度上取決于企業(yè)制定的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而各上市公司的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一，使得內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論缺乏可比性和可理解性。因此有必要根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的特征制定出明確、可具操作性的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以增強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)論的可比性和可理解性。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的依據(jù)存在不一致

由于內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)目前尚屬于開(kāi)始階段，內(nèi)部控制審計(jì)指引還沒(méi)有得到普遍運(yùn)用，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)操作上存在認(rèn)識(shí)偏差，因此，內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式以及內(nèi)容方面顯示出許多的細(xì)節(jié)問(wèn)題。在審計(jì)依據(jù)方面，有的以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》為準(zhǔn)，有的則依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》，還有的未提及內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)。

四、結(jié)論與建議

綜上所述，隨著財(cái)政部等五部委聯(lián)合的基本規(guī)范及配套指引的頒布實(shí)施，尤其是證監(jiān)會(huì)、證券交易所在年報(bào)工作通知中的強(qiáng)制要求，我國(guó)上市公司在年報(bào)中披露的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告日益增多。但在對(duì)滬深兩市2012年披露的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的分析中可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部控制信息披露還存在許多不足之處。本文擬提出下列改進(jìn)建議：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的培訓(xùn)和指導(dǎo)

由于各上市公司、事務(wù)所自身情況不同，對(duì)內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的認(rèn)識(shí)和理解可能存在偏差，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告在實(shí)務(wù)操作中呈現(xiàn)出較大的差異。這種差異顯然不利于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告閱讀者的理解與決策，因此上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要加強(qiáng)培訓(xùn)，在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)、審計(jì)鑒證等方面應(yīng)遵循的原則、標(biāo)準(zhǔn)等形成共識(shí)，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露的格式化、標(biāo)準(zhǔn)化和可比性。另外，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該為上市公司更好實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系提供較為明晰的指導(dǎo)。

（二）梳理內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，統(tǒng)一內(nèi)部控制的信息披露格式

目前各上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的格式存在重大的不一致，上市公司在內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)過(guò)程中以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)上市公司內(nèi)部控制有效性時(shí)，遵循的標(biāo)準(zhǔn)較多。這些多樣化的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致上市公司實(shí)施內(nèi)部控制體系時(shí)存在困惑，也是導(dǎo)致內(nèi)部控制信息披露的格式混亂的原因。因此，筆者建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)梳理現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范，將部分已經(jīng)過(guò)時(shí)不再適用的規(guī)范等及時(shí)廢止，為上市公司全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系奠定標(biāo)準(zhǔn)一致的制度基礎(chǔ)。

（三）完善內(nèi)部控制缺陷的披露機(jī)制，提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量

內(nèi)部控制缺陷是衡量上市公司內(nèi)部控制有效性的負(fù)向指標(biāo)，內(nèi)部控制缺陷的模糊披露不利于內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的使用人判定上市公司內(nèi)部控制的有效性。在我國(guó)上市公司2012年內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，內(nèi)部控制缺陷披露過(guò)程中仍存在著缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部控制缺陷未劃分等級(jí)、未披露內(nèi)部控制缺陷整改措施等諸多問(wèn)題。因此，建議監(jiān)管機(jī)構(gòu)完善內(nèi)部控制缺陷的披露機(jī)制，制定詳細(xì)且明確的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而提高內(nèi)部控制缺陷披露質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1.Doyle，J.W.Ge，and S.McVay，Accruals Quality and Internal Control over Financial Reporting.The Accounting Review，2007b，85（5）：1141-1170.

2.Ashbaugh-Skaife，H.，D. W. Collins， and W. R. Kinney； R. Lafond. The Effect of SOX Internal Control Deficiencies and Their Remediation on Accrual Quality. The Accounting Review，2008，（83）：217-50.

篇8

一、研究方法

1.調(diào)查方式

我國(guó)商業(yè)銀行與一般工商企業(yè)相比，電子化的程度較高，幾乎都建立了自己的網(wǎng)站。筆者通過(guò)對(duì)各商業(yè)銀行網(wǎng)站的考察，來(lái)了解其會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露的情況。其他網(wǎng)站也有某些銀行的會(huì)計(jì)信息，比如許多提供上市公司資訊的網(wǎng)站有已上市的四家銀行的信息。筆者排除了這些因素，因?yàn)檫@些是銀行本身無(wú)法控制的，缺乏可比性，而且不容易統(tǒng)計(jì)和對(duì)照。

2.銀行選取

英國(guó)的國(guó)際金融界權(quán)威雜志《銀行家》公布的2000年世界1000家大銀行的排名中，有我國(guó)的14家銀行。筆者選取了這14家銀行，并加上我國(guó)目前僅有的4家上市銀行中沒(méi)有入選的深圳發(fā)展銀行，共15家作為考察的對(duì)象，它們應(yīng)該代表了我國(guó)商業(yè)銀行的主流。

3.調(diào)查項(xiàng)目

各銀行網(wǎng)站是否提供財(cái)務(wù)報(bào)告、首頁(yè)是否能直接鏈接財(cái)務(wù)報(bào)告、提供了幾年的財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供英文財(cái)務(wù)報(bào)告、是否提供審計(jì)報(bào)告、是否提供完整財(cái)務(wù)報(bào)告的下載等。筆者希望能夠通過(guò)對(duì)這些特征的考察，來(lái)展現(xiàn)目前我國(guó)銀行業(yè)網(wǎng)上會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題。

4.調(diào)查時(shí)間

筆者在2002年6月對(duì)于這15家銀行的網(wǎng)站進(jìn)行了調(diào)查，所取得的資料以2002年6月30日的情況為準(zhǔn)，也希望以此來(lái)增加數(shù)據(jù)的可比性。

二、調(diào)查結(jié)果

本次調(diào)查結(jié)果見(jiàn)下頁(yè)表。

三、主要結(jié)論

1.大多數(shù)銀行主動(dòng)提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果中可以看出，15家銀行有14家提供了或簡(jiǎn)或詳?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)告。而且，只有上市的四家銀行是根據(jù)證監(jiān)會(huì)的要求提供網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告，其他銀行可以說(shuō)是自愿披露的。這說(shuō)明銀行業(yè)已經(jīng)比較重視財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。

2.從提供的方式來(lái)看，有三種情況。一種是只提供網(wǎng)上直接瀏覽（即HTML格式），這樣提供的財(cái)務(wù)報(bào)告除了個(gè)別銀行以外，一般不是很詳細(xì)，采取這種方式的有：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中國(guó)光大銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行、福建興業(yè)銀行、廈門(mén)國(guó)際銀行，共9家；第二種是只提供財(cái)務(wù)報(bào)告下載（全部都是PDF格式），這樣比較完整，但一般需要下載后才能閱讀，采取這種方式的銀行有：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、深圳發(fā)展銀行，共4家；還有一種是既提供HTML格式的瀏覽，又提供PDF格式的下載，如上海浦東發(fā)展銀行。

3.多數(shù)銀行比較及時(shí)地提供了網(wǎng)上財(cái)務(wù)報(bào)告。截至2002年6月30日，15家銀行已有8家提供了2001年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，占總數(shù)的53.33%.

4.財(cái)務(wù)報(bào)告被置于比較突出的位置。有7家銀行在首頁(yè)就可以直接鏈接到財(cái)務(wù)報(bào)告，這也說(shuō)明銀行對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告作用的重視，不再只是空洞的提供一些情況介紹、業(yè)務(wù)說(shuō)明、發(fā)展歷程之類(lèi)的內(nèi)容，而是靠數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)，來(lái)宣傳自己。

5.不少銀行提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。15家中有中國(guó)工商銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、上海浦東發(fā)展銀行、中國(guó)民生銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、華夏銀行7家提供了英文的財(cái)務(wù)報(bào)告。而且這些銀行的網(wǎng)頁(yè)本身就提供英文版本，這表明它們關(guān)注自身的國(guó)際化，也希望給人一種國(guó)際化的氣息。但是，除了中國(guó)工商銀行、中國(guó)建設(shè)銀行和中國(guó)銀行3家以外，其他銀行所提供的英文財(cái)務(wù)報(bào)告的年度都是2000年以前的，說(shuō)明更新速度比較慢。

6.報(bào)告的年度不同。大多數(shù)銀行只提供近兩、三年的財(cái)務(wù)報(bào)告，多的也只到1997、1998年，跨度只有4、5年。這反映了我國(guó)銀行業(yè)開(kāi)始重視會(huì)計(jì)信息的披露，僅僅是近幾年的事情。

7.各個(gè)年度的內(nèi)容、格式差別較大。各銀行提供的報(bào)告基本上是近兩年的比較詳細(xì)，更早的就很簡(jiǎn)單。而且，報(bào)告的內(nèi)容越來(lái)越詳細(xì)，格式也越來(lái)越規(guī)范、復(fù)雜。這一方面反映了我國(guó)銀行會(huì)計(jì)制度、信息披露制度的完善；另一方面，也反映了銀行信息自愿披露范圍的不斷擴(kuò)大。

8.不少銀行沒(méi)有提供現(xiàn)金流量表。15家銀行中除了上市的4家銀行外，只有中國(guó)工商銀行、中國(guó)光大銀行和福建興業(yè)銀行3家提供了現(xiàn)金流量表。這可能是銀行自身就不編制現(xiàn)金流量表，也可能是銀行出于某種原因不愿意披露。如果是前者則說(shuō)明銀行的財(cái)務(wù)管理水平或者說(shuō)會(huì)計(jì)工作水平比較差；如果是后者則說(shuō)明銀行存在信息的選擇性披露問(wèn)題，即只提供按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的、比較好看的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，而不提供按收付實(shí)現(xiàn)制編制的現(xiàn)金流量表。

9.大多數(shù)提供了審計(jì)報(bào)告。許多銀行為了顯示其所提供報(bào)告的權(quán)威性，提供了相關(guān)年度的審計(jì)報(bào)告，有11家銀行提供了由國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，占總數(shù)的73.33%.其中上市的4家銀行還提供了由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所依照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》審計(jì)后出具的審計(jì)報(bào)告。但是，對(duì)于審計(jì)報(bào)告的披露形式是不同的，一種是HTML格式，可以在網(wǎng)頁(yè)中直接瀏覽，這樣做突出強(qiáng)調(diào)了審計(jì)報(bào)告的作用，更引人注意。采用這種方式的銀行有6家：中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、交通銀行、中信實(shí)業(yè)銀行、中國(guó)民生銀行、華夏銀行。另一種是包含在下載的財(cái)務(wù)報(bào)告中，而不能直接在網(wǎng)頁(yè)中瀏覽，采用這種方式的銀行有5家：中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)招商銀行、上海浦東發(fā)展銀行、深圳發(fā)展銀行。

四、存在的問(wèn)題

1.銀行會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露基本處于自愿階段。目前，只有證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露有規(guī)定，而對(duì)于一般的銀行并沒(méi)有規(guī)范可以執(zhí)行。我國(guó)商業(yè)銀行的信息網(wǎng)上披露尚處于自愿階段，這也是導(dǎo)致許多問(wèn)題存在的原因。

2.披露的內(nèi)容和程度差別很大。雖然大多數(shù)銀行在網(wǎng)上披露了自己的財(cái)務(wù)報(bào)告，但是披露的詳細(xì)程度差別很大，一些銀行只是提供了簡(jiǎn)要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，另一些則提供了詳盡、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告。由于網(wǎng)上披露尚無(wú)統(tǒng)一規(guī)范，銀行可以有很大的選擇空間，可以根據(jù)自身的利益披露自己想披露的信息，這對(duì)包括廣大投資者、存款人在內(nèi)的社會(huì)公眾是不公平的。

3.披露的格式不統(tǒng)一。報(bào)表種類(lèi)、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表附注都不盡相同，給使用者帶來(lái)很大的不便。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信息披露；評(píng)價(jià)報(bào)告；審計(jì)報(bào)告

中圖分類(lèi)號(hào)：F2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2014）02002001

1引言

21世紀(jì)初，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸成熟，尤其是在銀廣夏、藍(lán)田等上市公司披露虛假信息以及美國(guó)安然、施樂(lè)等會(huì)計(jì)作假案件被曝光后，內(nèi)部控制引起了監(jiān)管機(jī)構(gòu)、理論界和實(shí)務(wù)界的重點(diǎn)關(guān)注與反思。2001年，財(cái)政部頒布《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》，將內(nèi)部控制定義為：“單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序”。2008年，財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門(mén)頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，它同2010年的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》共同構(gòu)成了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行；2012年，又將內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制實(shí)施范圍擴(kuò)大到主板國(guó)有控股上市公司，這標(biāo)志著我國(guó)上市公司正式進(jìn)入內(nèi)部控制規(guī)范體系的分批實(shí)施階段。

本文試圖將所選擇的樣本公司2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的披露狀況與其2010年進(jìn)行對(duì)比，從而反映出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與審計(jì)的披露狀況與仍然存在的問(wèn)題。

2樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

為了使對(duì)比更加明顯從而更好地反映出內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施前后的披露狀況，我們選取境內(nèi)外同時(shí)上市的公司2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)的披露情況與2010年進(jìn)行對(duì)比。之所以選擇境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，主要是考慮到該類(lèi)公司經(jīng)過(guò)兩年的強(qiáng)制實(shí)施期，其內(nèi)部控制體系的建設(shè)與執(zhí)行以及內(nèi)部控制的信息披露更加成熟、有效。

截止2012年12月31日，被納入實(shí)施范圍的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司共76家，其中自2011年起被納入強(qiáng)制實(shí)施范圍的有67家。本文使用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)自樣本公司公開(kāi)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告以及年度報(bào)告中的相關(guān)內(nèi)容。

3管理層內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露情況

3.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計(jì)，67家境內(nèi)外同時(shí)上市的公司中，有66家披露了2010年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，1家未披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的公司為中國(guó)鋁業(yè)（601600），披露比例為9851%。而截至2013年4月30日，所有的67家公司均披露了2012年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，披露比例達(dá)100%。從披露數(shù)量來(lái)看，內(nèi)部控制規(guī)范體系強(qiáng)制實(shí)施后，得到了上市公司的普遍重視以及貫徹實(shí)施。

3.2內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告名稱(chēng)

2010年，從66家企業(yè)披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告名稱(chēng)上來(lái)說(shuō)，主要分為四類(lèi)，包括“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告”、“某公司2010年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”以及“某公司2010年度內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告”。其中，前兩類(lèi)報(bào)告均為22份，分別占33.33%，第三類(lèi)報(bào)告21份，占比31.82%，最后一類(lèi)報(bào)告僅1份，占1.52%。2012年2月，財(cái)政部在印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)》中規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的參考格式，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的名稱(chēng)的表述是“XX公司20XX年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”。2012年，67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司中有50家選擇了財(cái)政部規(guī)定的表述方法，即“某公司2012年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告”，比例高達(dá)74.62%，15家選擇的名稱(chēng)為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”，占比22.39%，僅2家將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告命名為“某公司2012年度內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告”，占2.99%。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施以后，關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告名稱(chēng)的差異正在逐漸縮小，并按照財(cái)政部的規(guī)定逐步實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一。

3.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露內(nèi)容

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露內(nèi)容來(lái)看，2010年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告披露的內(nèi)容不夠全面與統(tǒng)一，部分公司披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)略，各公司按照自己的標(biāo)準(zhǔn)或判斷選擇披露內(nèi)容。而2012年，大部分公司選取的內(nèi)部控制指標(biāo)體系為財(cái)政部會(huì)計(jì)司編制的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010》中的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)核心指標(biāo)”，該參考指標(biāo)由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，是截至目前評(píng)價(jià)規(guī)范制定機(jī)構(gòu)公布的唯一指標(biāo)體系，具有一定的權(quán)威性、可操作性和科學(xué)性。內(nèi)部控制規(guī)范體系強(qiáng)制實(shí)施后，進(jìn)一步提高了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息的披露水平，披露內(nèi)容更加健全、統(tǒng)一、規(guī)范。

3.4內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露情況

2010年66家披露了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司中，無(wú)一家披露內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而67家中在2012年披露的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中涉及內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的公司達(dá)34家，占比50.75%。內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的劃分使得對(duì)內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)更加科學(xué)具體，同時(shí)有利于找出缺陷的根源以及采取整改措施。

4內(nèi)部控制審計(jì)披露情況

4.1內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露情況

根據(jù)本文統(tǒng)計(jì)，有24家公司披露了2010年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占全部67家公司的比重為35.82%。而所有67家公司均披露了2012年度的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，披露比例達(dá)100%。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保障。其以第三方的獨(dú)立身份通過(guò)采取專(zhuān)門(mén)的審計(jì)測(cè)試技術(shù)方法，公平地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性、科學(xué)性進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，能更好

地保證內(nèi)部控制系統(tǒng)建立的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性。另一方面，內(nèi)部控制審計(jì)還能夠增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)控水平進(jìn)行評(píng)估，從而有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加科學(xué)地進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露數(shù)量的顯著增加，表明內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施后，上市公司充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的必要性以及內(nèi)部控制審計(jì)在整個(gè)內(nèi)控系統(tǒng)中發(fā)揮的重要作用。

4.2內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的名稱(chēng)與格式

從2010年24家披露的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告來(lái)看，名稱(chēng)不夠統(tǒng)一，分別為“某公司內(nèi)部控制審核評(píng)價(jià)意見(jiàn)”、“某公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”、“某公司內(nèi)部控制專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告”等；內(nèi)容較簡(jiǎn)單且沒(méi)有固定格式。在內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施后，所有67家公司均以“某公司內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告”作為內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的名稱(chēng)；并且報(bào)告中都指明了“企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任”、“注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任”、“內(nèi)部控制的固有局限性”和“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)”四個(gè)部分內(nèi)容。從內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的名稱(chēng)與內(nèi)容格式來(lái)看，名稱(chēng)和格式的簡(jiǎn)潔與統(tǒng)一使得企業(yè)內(nèi)部控制整體更加規(guī)范。

5存在的問(wèn)題

從以上分析我們可以得出，內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制實(shí)施使各企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)更加深入，對(duì)內(nèi)部控制的重要性更加認(rèn)同，同時(shí)也使內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立與執(zhí)行更加規(guī)范、科學(xué)、有效。但不難看出，我國(guó)的內(nèi)部控制在信息披露和體系的建立與執(zhí)行上仍存在一些問(wèn)題。

5.1內(nèi)部控制評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)

目前各企業(yè)對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的披露不夠積極，并且已經(jīng)披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)千差萬(wàn)別，使得不同公司之間沒(méi)有可比性，對(duì)不同缺陷的認(rèn)定結(jié)果也存在較大差異，從而影響評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和恰當(dāng)性。

5.2對(duì)內(nèi)部控制不足之處披露不夠

從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容來(lái)看，各公司對(duì)于內(nèi)部控制的不足之處大多選擇回避態(tài)度，披露較少，與實(shí)際情況不相符，這將使得評(píng)價(jià)報(bào)告流于形式，難以反映內(nèi)部控制的真實(shí)質(zhì)量。

5.3內(nèi)部控制審計(jì)不夠深入

由于內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施時(shí)間不長(zhǎng)，且法律法規(guī)不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)的發(fā)表可能不能依靠足夠的審計(jì)證據(jù)，極少數(shù)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)是非標(biāo)的，這將使得內(nèi)部控制審計(jì)僅僅是為了滿(mǎn)足監(jiān)管的需要，而不能切實(shí)幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制水平。

內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施以來(lái)，取得的成效有目共睹，但目前仍處于初始階段，其建立與實(shí)施過(guò)程中仍存在眾多的不足。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立，強(qiáng)化內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施的引導(dǎo)，加大宣傳與監(jiān)管的力度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的法制建設(shè)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的可操作性與有效性，從而合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司，證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部.我國(guó)上市公司2012年實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告[N].中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)，2013830（6）.

[2]李心合.內(nèi)部控制研究的困惑與思考[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（6）.

[3]李彥.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施中存在的問(wèn)題及改進(jìn)思路[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（1）.

[4]李穎琦，陳春華，俞俊利.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息披露：?jiǎn)栴}與改進(jìn)——來(lái)自2011年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2013，（8）.

[5]劉剛，孫安其，張新星.上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀和制度研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013，（5）.

篇10

第二條本準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書(shū)面報(bào)告。

第三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，并完成既定的審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。

第四條審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；

（四）審計(jì)組組長(zhǎng)簽名；

（五）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告的日期。

第五條審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位名稱(chēng)、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。

第六條審計(jì)報(bào)告的主送單位是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

第七條審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；

（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；

（三）被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的承諾情況；

（四）實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說(shuō)明；

（五）被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)；

（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議。

第八條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類(lèi)、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)稿。

第十條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

審計(jì)人員和審計(jì)組組長(zhǎng)均不得將審計(jì)過(guò)程中查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為隱瞞不報(bào)。

第十一條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿，按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見(jiàn)。

第十二條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書(shū)面意見(jiàn)；被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒(méi)有提出書(shū)面意見(jiàn)的，視同無(wú)異議，并由審計(jì)人員予以注明。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。但是征求被審計(jì)單位意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告；提出的時(shí)間一般不得超過(guò)六十日。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書(shū)面意見(jiàn)及審計(jì)組的書(shū)面說(shuō)明或者修改意見(jiàn)，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)組所在部門(mén)接收。

第十四條審計(jì)組所在部門(mén)收到審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，提出書(shū)面審核意見(jiàn)。

審計(jì)組所在部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見(jiàn)負(fù)責(zé)。

審計(jì)組所在部門(mén)根據(jù)審計(jì)報(bào)告及審核意見(jiàn)提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，連同審計(jì)報(bào)告及審核意見(jiàn)報(bào)送復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專(zhuān)職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、移送處理書(shū)代擬稿中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)是否恰當(dāng)，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見(jiàn)是否正確；

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰意見(jiàn)是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；

（五）提出的改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見(jiàn)和建議是否恰當(dāng)。