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篇1

【關(guān)鍵詞】：施工項(xiàng)目；成本管理

中圖分類號(hào)：TU7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1997-0668 (2008)0110039-03

-、加強(qiáng)成本核算的意義

對(duì)于成本，不同學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)給出了不同的概念。我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第二十六條規(guī)定："企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進(jìn)價(jià)以及其他直接支出，直接計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，分配計(jì)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。"美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）認(rèn)為："成本是指為達(dá)到特定目的而發(fā)生的或應(yīng)發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。"這兩個(gè)成本概念并沒有本質(zhì)區(qū)別，只是我國(guó)的成本概念較為具體，而美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的成本概念更具有普遍性。

建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為獲取和完成工程所支付的一切代價(jià)，即廣義的建筑成本。在項(xiàng)目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)所耗費(fèi)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、現(xiàn)場(chǎng)其他直接費(fèi)及項(xiàng)目經(jīng)理為組織工程施工所發(fā)生的管理費(fèi)用之和。狹義建筑成本，將成本的發(fā)生范圍局限在某一項(xiàng)目范圍內(nèi)，不包括建筑企業(yè)期間經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金，是項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行成本核算和控制的主要內(nèi)容。

在我國(guó)，通常把施工項(xiàng)目成本管理劃分為相互聯(lián)系的六個(gè)環(huán)節(jié)，即成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國(guó)，施工項(xiàng)目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預(yù)算、成本計(jì)劃、成本控制、數(shù)據(jù)分析及歸類?？梢钥闯?，無(wú)論我國(guó)還是歐美國(guó)家都強(qiáng)調(diào)了成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃的重要性，即通過科學(xué)的預(yù)測(cè)（估算）來(lái)制定項(xiàng)目成本計(jì)劃，確定成本管理目標(biāo)。但是，我國(guó)項(xiàng)目成本管理的實(shí)踐效果卻并不十分理想。有些項(xiàng)目缺乏必要的成本管理環(huán)節(jié)，不進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃，管理存在隨意性；有些項(xiàng)目成本計(jì)劃和實(shí)施"兩張皮"，沒有依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制或由于成本計(jì)劃編制質(zhì)量不高，無(wú)法依據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環(huán)節(jié)。由于我國(guó)大多數(shù)建筑企業(yè)沒有建立完善的項(xiàng)目成本核算體系，成本核算目的性不強(qiáng)，不系統(tǒng)，使項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃失去了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。而成本預(yù)測(cè)與計(jì)劃不準(zhǔn)確，又使施工項(xiàng)目成本控制失去目標(biāo)。加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，正是從施工項(xiàng)目成本管理的癥結(jié)人手，也是建筑企業(yè)發(fā)展的客觀需要。

首先，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的要求。

建筑企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，包括政策法規(guī)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和市場(chǎng)環(huán)境。近二十年，我國(guó)建筑業(yè)先后實(shí)施了項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制和。建設(shè)監(jiān)理制。項(xiàng)目法人責(zé)任制明確了項(xiàng)目法人在工程建設(shè)中的責(zé)任，提高了建筑企業(yè)的"尋租成本"；招標(biāo)投標(biāo)制有效建立了工程建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，規(guī)范了建筑企業(yè)工程承接行為；建設(shè)監(jiān)理制促使業(yè)主的技術(shù)力量與建筑企業(yè)平衡，減少了其在施工中以損害業(yè)主利益的行為來(lái)降低成本的可能性。建筑技術(shù)環(huán)境的最大進(jìn)步是計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在施工管理中的應(yīng)用。計(jì)算機(jī)提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術(shù)基礎(chǔ)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生，尤其是大量建筑材料網(wǎng)站的出現(xiàn)，使項(xiàng)目施工成本日益透明化。建筑市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的特點(diǎn)。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時(shí)建筑市場(chǎng)又存在許多經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)方式和管理水平相近的施工單位，大量生產(chǎn)力閑置，激烈的競(jìng)爭(zhēng)是不可避免的。

其次，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

在我國(guó)，許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要是由于企業(yè)短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進(jìn)行項(xiàng)目管理需要的信息。信息，作為一種生產(chǎn)資源，同勞動(dòng)力、材料、施工機(jī)械一樣，其獲得是需要成本的。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，對(duì)信息的需求是因?yàn)轭A(yù)期信息所帶來(lái)的收益要大于獲取信息支付的成本。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，有大量的工程等待建設(shè)，建筑企業(yè)為了快速擴(kuò)張，普遍采用了粗放型經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略。這時(shí)，企業(yè)預(yù)期成本核算工作的費(fèi)用支出要大于預(yù)期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。

但是，現(xiàn)在行業(yè)發(fā)展到了成熟期，建筑企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，向管理要企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。許多學(xué)者提出了成本戰(zhàn)略管理的概念。當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)界兩位著名的教授庫(kù)珀和斯拉莫特認(rèn)為："戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)運(yùn)用一系列成本管理方法來(lái)同時(shí)達(dá)到降低成本和加強(qiáng)戰(zhàn)略位置的目的。"而成本核算就是戰(zhàn)略成本管理的重要一環(huán)。當(dāng)某一項(xiàng)目信息成本大于信息收益，從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，加強(qiáng)成本核算是不經(jīng)濟(jì)的。但是，從企業(yè)成本戰(zhàn)略的角度來(lái)看，從一段較長(zhǎng)的時(shí)期來(lái)看，企業(yè)擁有完整的信息體系產(chǎn)生的收益將遠(yuǎn)大于暫時(shí)支出的信息核算成本。此時(shí)，建筑企業(yè)不重視信息價(jià)值，忽視成本核算工作，將在長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)地位。企業(yè)只有推行成本戰(zhàn)略，逐步建立信息資源優(yōu)勢(shì)，才能適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

二、施工項(xiàng)目成本核算的內(nèi)容

在現(xiàn)代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)制定的財(cái)務(wù)制度為基礎(chǔ)進(jìn)行核算的成本，稱為企業(yè)財(cái)務(wù)成本；另一是根據(jù)施工項(xiàng)目管理和決策需要進(jìn)行核算的成本，稱為項(xiàng)目管理成本。企業(yè)財(cái)務(wù)成本和項(xiàng)目管理成本可從以下幾個(gè)方面加以區(qū)別：

（1）核算的主體不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本的核算主體是企業(yè)。通常，由建筑企業(yè)法人作為企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，組織財(cái)會(huì)人員核算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的全部合理支出，作為企業(yè)財(cái)務(wù)成本。項(xiàng)目管理成本的核算主體是項(xiàng)目，是由項(xiàng)目經(jīng)理組織項(xiàng)目管理人員按照項(xiàng)目管理需要和上級(jí)企業(yè)的要求，對(duì)項(xiàng)目發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。

（2）核算的范圍和內(nèi)容不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算的范圍是整個(gè)建筑企業(yè)，核算內(nèi)容包括企業(yè)在建項(xiàng)目成本及為組織企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的期間費(fèi)用。項(xiàng)目管理成本核算的范圍是具體工程項(xiàng)目，核算的內(nèi)容包括在項(xiàng)目施工中發(fā)生的人工成本、材料成本、施工機(jī)械成本及為組織項(xiàng)目施工而發(fā)生的管理成本和相關(guān)費(fèi)用。

（3）核算的目的不同。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的主要目的是正確計(jì)算企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行建筑生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際成本和應(yīng)攤銷的費(fèi)用，從而按照國(guó)家的規(guī)定編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表，正確核算企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)繳稅金。項(xiàng)目管理成本核算的目的是為成本控制提供數(shù)據(jù)和依據(jù)，為成本預(yù)測(cè)和計(jì)劃提供信息。

（4）核算的方法不同。企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算是按照國(guó)家統(tǒng)一制定的財(cái)務(wù)通則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的，有一套完整且相對(duì)固定的核算方法。而項(xiàng)目管理成本核算方法沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因時(shí)因地因項(xiàng)目而異。在核算中，除了會(huì)計(jì)方法外，還常采用統(tǒng)計(jì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)籌學(xué)和其他管理科學(xué)的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點(diǎn)。

（5）核算信息的處理程序不同。一般，企業(yè)財(cái)務(wù)成本核算有嚴(yán)格的處理程序。由具有相應(yīng)資質(zhì)的成本核算人員按照憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實(shí)相符，數(shù)據(jù)計(jì)算精確有據(jù)。而項(xiàng)目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會(huì)計(jì)、不要求十分精確， 可見，在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生了成本核算周期長(zhǎng)、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對(duì)項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。將成本核算對(duì)象定義為管理成本，一切從管理的角度出發(fā)，簡(jiǎn)化核算過程和結(jié)果，改變過去項(xiàng)目成本管理中應(yīng)用會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)報(bào)表的核算模式，將解決上述的兩個(gè)矛盾，使成本核算更具有可操作性。

三、施工項(xiàng)目成本核算的方法

加強(qiáng)施工項(xiàng)目成本核算工作，可以按以下幾個(gè)步驟進(jìn)行：

（1）根據(jù)成本計(jì)劃確立成本核算指標(biāo)

項(xiàng)目經(jīng)理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標(biāo)。為了便于進(jìn)行成本控制，成本核算指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)盡可能與成本計(jì)劃相對(duì)應(yīng)。將核算結(jié)果與成本計(jì)劃對(duì)照比較，使其及時(shí)反映成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。例如：以核算的某類機(jī)械實(shí)際臺(tái)班費(fèi)用支出與該分部工程計(jì)劃?rùn)C(jī)械費(fèi)支出的比值，作為該類施工機(jī)械使用費(fèi)核算指標(biāo)，可以綜合反映施工機(jī)械的利用率、完好率和實(shí)際使用狀況。利用成本核算指標(biāo)反映項(xiàng)目成本實(shí)施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報(bào)表，簡(jiǎn)化核算過程，提高核算的可操作性。

（2）成本核算主要因素分析

對(duì)于任何一個(gè)工程項(xiàng)目，都存在眾多的成本核算科目，無(wú)法也沒有必要對(duì)每一科目進(jìn)行核算，否則會(huì)造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項(xiàng)目實(shí)際作業(yè)中資源消耗數(shù)量、價(jià)格及資源價(jià)格變動(dòng)的概率。例如：進(jìn)行鋼筋加工作業(yè)，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價(jià)格的市場(chǎng)變動(dòng)情況都可能成為成本核算因素。項(xiàng)目成本核算的對(duì)象應(yīng)該是可控成本。若鋼材由企業(yè)統(tǒng)一采購(gòu)，鋼材市場(chǎng)價(jià)格對(duì)項(xiàng)是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應(yīng)根據(jù)鋼材成本占整個(gè)工程成本的比重及鋼材市場(chǎng)價(jià)格發(fā)生變動(dòng)的概率進(jìn)行分析，決定是否將鋼材價(jià)格列為成本核算的因素。對(duì)于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。

（3）成本核算指標(biāo)的敏感性分析

對(duì)主要成本核算因素進(jìn)行敏感性分析，是設(shè)置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對(duì)某項(xiàng)成本因素應(yīng)予以核算和控制的強(qiáng)度。例如：某項(xiàng)目計(jì)劃成本為1000萬(wàn)元，目標(biāo)成本降低額為50萬(wàn)元。鋼材成本為該項(xiàng)目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計(jì)劃鋼材加工損耗率為1.5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進(jìn)行敏感性分析。

鋼材加工損耗率（控制指標(biāo)）0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%鋼材加工損耗金額（萬(wàn)元）1.5 3 4.5 6 7.5損耗控制指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本降低額的影響-6% -3% 0 3 6%：

損耗控制指標(biāo)對(duì)目標(biāo)成本降低額的影響=（實(shí)際鋼材加工損耗額-計(jì)劃鋼材加工損耗額）／目標(biāo)成本降低額

可見，鋼材加工損耗率對(duì)完成項(xiàng)目目標(biāo)成本降低額的影響并不很大。為此，項(xiàng)目經(jīng)理可以將實(shí)際鋼材加工損耗率控制在1.0％到2.0％之間。對(duì)鋼材損耗的成本核算工作進(jìn)行一般性管理即可。

（4）成本核算成果

建立信息化成本核算體系，將項(xiàng)目成本核算成果系統(tǒng)儲(chǔ)存，是成本核算工作得以高效實(shí)施的保障，也是企業(yè)成本戰(zhàn)略實(shí)施的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在施工項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)中，應(yīng)要求每位項(xiàng)目管理人員都具備一專多能的素質(zhì)，既是工程質(zhì)量檢查、進(jìn)度監(jiān)督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結(jié)束工作前應(yīng)保證1個(gè)小時(shí)的內(nèi)部作業(yè)時(shí)間，其中成本核算工作就是重要的內(nèi)業(yè)之一。通過項(xiàng)目管理軟件的開發(fā)和項(xiàng)目局域網(wǎng)絡(luò)的建立，每位管理人員的核算結(jié)果將按既定核算體系由計(jì)算機(jī)匯總后，將加工信息提交項(xiàng)目經(jīng)理，作為其制定成本控制措施的依據(jù)。項(xiàng)目經(jīng)理及管理人員在進(jìn)行成本核算、數(shù)據(jù)匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。

當(dāng)前，施工項(xiàng)目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結(jié)在于對(duì)成本核算工作的模糊認(rèn)識(shí)和缺乏重視。而加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算，將是建筑企業(yè)進(jìn)入成本競(jìng)爭(zhēng)時(shí)代的競(jìng)爭(zhēng)利器，也是企業(yè)推進(jìn)成本發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)。在我國(guó)加入Wr0，建筑業(yè)面臨國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的背景下，加強(qiáng)建筑企業(yè)成本核算更顯其重要。為此，展開項(xiàng)目成本核算的實(shí)用性研究工作，將為建筑企業(yè)近十年的發(fā)展提供有益的幫助。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 新會(huì)計(jì)制度 成本核算

“推進(jìn)公立醫(yī)院改革”是新醫(yī)改方案確定的五項(xiàng)重點(diǎn)改革內(nèi)容之一，方案要求公立醫(yī)院在堅(jiān)持維護(hù)公益性和社會(huì)效益原則的同時(shí)， 改革公立醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制：完善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度，嚴(yán)格預(yù)算管理和收支管理，加強(qiáng)成本核算與控制。積極推進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度改革，嚴(yán)格財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，建立健全內(nèi)部控制，實(shí)施內(nèi)部和外部審計(jì)制度。

強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理，提高運(yùn)行效率，走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的質(zhì)量效益型發(fā)展道路，這已成為全社會(huì)和全體醫(yī)務(wù)工作者的共識(shí)。已于2012年1月1日起在全國(guó)公立醫(yī)院施行的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》順應(yīng)了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，緊緊圍繞醫(yī)療衛(wèi)生體制改革總目標(biāo)的要求，充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體現(xiàn)等方面，凸顯了一系列重大創(chuàng)新。

一、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》完善了成本歸集和核算體系

舊制度在會(huì)計(jì)科目上不能適應(yīng)新形勢(shì)下成本核算的要求，會(huì)計(jì)信息上不能提供成本核算的完整資料，會(huì)計(jì)部門要設(shè)立若干輔助賬，才能完成成本核算工作。新制度在會(huì)計(jì)科目上進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，增加了核算科目和核算對(duì)象，改變了以往成本核算對(duì)象只包括醫(yī)療服務(wù)成本和藥品經(jīng)營(yíng)成本，忽視人員成本的現(xiàn)象。例如“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目下設(shè)人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等六個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)一步歸集按照性質(zhì)分類的成本項(xiàng)目。新制度增加了人員成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的一部分進(jìn)行了核算，明確了成本核算的對(duì)象和成本范圍，使成本核算的內(nèi)容更全面、更準(zhǔn)確。通過會(huì)計(jì)科目及其所屬各級(jí)明細(xì)科目的成本歸集，可以為醫(yī)院進(jìn)一步分配間接成本、醫(yī)療技術(shù)輔助成本，進(jìn)而為計(jì)算臨床服務(wù)科室成本提供口徑可比、來(lái)源可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

舊制度對(duì)醫(yī)療和藥品收支分別進(jìn)行核算，按照加成法確定藥品的銷售收入，規(guī)定成本與費(fèi)用的發(fā)生全部記入支出類賬戶中，導(dǎo)致成本與費(fèi)用的界限不清楚，不利于醫(yī)療服務(wù)的定價(jià)。新制度為適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展的需要，順應(yīng)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革形勢(shì)，滿足成本核算的需求，對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了增減變化。公立醫(yī)院改革后取消了藥品加成政策，藥品實(shí)行進(jìn)價(jià)銷售，廢除了藥品收支結(jié)余補(bǔ)貼醫(yī)療服務(wù)的政策。體現(xiàn)在新制度中，取消了“藥品”、 “藥品進(jìn)銷差價(jià)”、 “藥品收入”、“藥品支出”等四個(gè)藥品核算科目，把藥品收入并在“醫(yī)療收入”科目?jī)?nèi)，并且規(guī)定按照進(jìn)價(jià)法確定藥品的銷售收入；另一方面把舊制度中的“藥品支出”、“醫(yī)療支出”合并新設(shè)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”科目。這樣做的意義一是從國(guó)際慣例和我國(guó)醫(yī)院性質(zhì)的現(xiàn)狀考慮，藥品收支應(yīng)構(gòu)成醫(yī)療收支的組成部分，沒有必要單列。二是避免了管理費(fèi)用在醫(yī)療支出和藥品支出之間的分?jǐn)偅鉀Q了醫(yī)療和藥品收支不配比問題。三是為正確核算醫(yī)療服務(wù)成本，合理確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供基礎(chǔ)。

舊制度對(duì)科教經(jīng)費(fèi)沒有獨(dú)立核算科目，造成在實(shí)際操作過程中，由于支出情況難于預(yù)計(jì)，資金有特定用途等原因，科教經(jīng)費(fèi)方面的資金經(jīng)常掛在往來(lái)款和專用基金中，沒有納入收支管理。新制度明確了科教項(xiàng)目的收支的會(huì)計(jì)處理：醫(yī)院從財(cái)政部門取得的科研教學(xué)項(xiàng)目資金，通過“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算；從非財(cái)政部門取得的科研教學(xué)項(xiàng)目資金，通過“科教項(xiàng)目收入”科目核算；科教項(xiàng)目資金的支出在“科教項(xiàng)目支出”科目核算，年終計(jì)算出科教項(xiàng)目收支結(jié)余，轉(zhuǎn)到“科教項(xiàng)目結(jié)余”科目，留待下期繼續(xù)使用。新科目的設(shè)置使醫(yī)院的科研教學(xué)投入得到清晰反映，增強(qiáng)了醫(yī)院的科研教學(xué)投入意識(shí)，有利于醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

舊制度下采用“固定基金”科目反映各種原因增加的固定資產(chǎn)而形成的基金，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值提取一定比例的修購(gòu)基金。在計(jì)提修購(gòu)基金的同時(shí)固定資產(chǎn)和固定基金的賬面價(jià)值卻沒有變化，這就導(dǎo)致虛增了資產(chǎn)和凈資產(chǎn)。新制度引入了“累計(jì)折舊”科目，以固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，以便真實(shí)、完整的反映固定資產(chǎn)的有形磨損價(jià)值和固定資產(chǎn)凈值，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊不再記入專用基金科目。對(duì)固定資產(chǎn)折舊按照不同的資金來(lái)源和用途，進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：使用財(cái)政補(bǔ)助收入、科教項(xiàng)目收入形成的固定資產(chǎn)，在計(jì)提折舊時(shí)增加累計(jì)折舊，不計(jì)入醫(yī)療成本，而是沖減待沖基金；對(duì)于醫(yī)院自有資金形成的固定資產(chǎn)，則應(yīng)在計(jì)提折舊時(shí)，增加累計(jì)折舊并計(jì)入醫(yī)療成本；出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊列入其他支出。在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)時(shí)，新制度下引入了“固定資產(chǎn)清理”科目，將出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)先轉(zhuǎn)入清理，最后將“固定資產(chǎn)清理”余額轉(zhuǎn)入“其他收入”或“其他支出”，使固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)對(duì)收入費(fèi)用產(chǎn)生的影響較為明晰。按照固定資產(chǎn)的取得途徑分別處理，有利于完善醫(yī)療成本核算范圍，防止醫(yī)院成本費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算，夯實(shí)醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。同時(shí)，由于固定資產(chǎn)折舊在醫(yī)療服務(wù)成本中占有很大比重，計(jì)提累計(jì)折舊對(duì)合理確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格也起到了積極的作用。

二、提高成本核算水平的方法和途徑

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入和新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的施行，成本核算在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，醫(yī)務(wù)人員績(jī)效考核評(píng)價(jià)、醫(yī)療價(jià)格的確定、財(cái)政補(bǔ)助金額等都需要通過成本核算提供可靠數(shù)據(jù)。同時(shí)，成本核算和成本控制機(jī)制作為一種日常的管理手段，能夠使醫(yī)院的管理水平得到提高，降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本和醫(yī)療成本，為建立現(xiàn)代化的、符合現(xiàn)代管理理念的、新型的醫(yī)院打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

目前我國(guó)醫(yī)院成本核算水平仍然較低，究其原因，除了進(jìn)行成本核算的時(shí)間較短、對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不足、成本核算制度不完善等原因外，成本核算本身的復(fù)雜性和特殊性也是造成成本核算不盡如人意的客觀原因。醫(yī)院服務(wù)項(xiàng)目多、病種多、治療方法多樣、專業(yè)分工細(xì)、醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步快、設(shè)備更新頻繁，醫(yī)院成本核算不確定因素多，成本核算十分復(fù)雜和繁瑣，許多成本核算項(xiàng)目，例如獎(jiǎng)金、績(jī)效等的實(shí)效性又要求很高，必須依靠一套科學(xué)高效的信息管理系統(tǒng)，才能確保成本管理的準(zhǔn)確高效。目前大部分醫(yī)院沒有成本信息管理系統(tǒng)，或者在成本信息管理系統(tǒng)中沒有完整的功能，數(shù)據(jù)的采集沒有和其它系統(tǒng)形成良好的接口，無(wú)法實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，許多數(shù)據(jù)需要手工處理，工作量巨大，嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)的收集、傳輸、匯總和分析，致使醫(yī)院成本核實(shí)的信息化程度較低。提高成本核算水平的方法，除了提高對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)、完善成本管理制度、實(shí)現(xiàn)成本核算責(zé)任制等途徑外，整合醫(yī)院各信息系統(tǒng)，提高信息系統(tǒng)的利用水平，實(shí)現(xiàn)各系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動(dòng)對(duì)接，不失為提高成本核算水平的方法之一。

由于各種原因，大部分醫(yī)院目前使用的信息系統(tǒng)分為多個(gè)部分，相互間各自獨(dú)立，互不聯(lián)系：醫(yī)院信息系統(tǒng)（HIS）進(jìn)行門診住院等日常管理和醫(yī)療活動(dòng)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行憑證錄入賬簿登記和固定資產(chǎn)折舊等、人事系統(tǒng)進(jìn)行工資核算、檢驗(yàn)系統(tǒng)進(jìn)行檢測(cè)化驗(yàn)等。每個(gè)部分都承擔(dān)一部分成本的核算，每個(gè)部分的成本都是片面的和不準(zhǔn)確的。改變這種現(xiàn)狀的方法一是逐漸統(tǒng)一各系統(tǒng)，盡量采用同一套產(chǎn)品。如果因?yàn)槟承┰虿荒懿捎猛惶桩a(chǎn)品，也要在各系統(tǒng)間架起橋梁，也就是采用數(shù)據(jù)接口，使各系統(tǒng)間統(tǒng)一起來(lái)。系統(tǒng)化的醫(yī)院成本管理體系是以醫(yī)院信息化建設(shè)為基礎(chǔ)，面向醫(yī)院經(jīng)營(yíng)全過程的多角度、大深度的成本管理體系。在實(shí)踐中各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)和條件，找出適合自己 的模式，經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間探索過程才能逐漸形成。

參考文獻(xiàn)：

[1]醫(yī)院財(cái)務(wù)制度.財(cái)政部、衛(wèi)生部.2010

篇3

房屋的開發(fā)，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋，按其用途可分為如下幾類；一是為銷售而開發(fā)的商品房；二是為出租經(jīng)營(yíng)而開發(fā)的出租房；三是為安置被拆遷居民周轉(zhuǎn)使用而開發(fā)的周轉(zhuǎn)房。此外，有的開發(fā)企業(yè)還受其他單位的委托，代為開發(fā)如職工住宅等代建房。這些房屋，雖然用途不同，但其所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用的性質(zhì)和用途，都大體相同，在成本核算上也可采用相同的方法。為了既能總括反映房屋開發(fā)所發(fā)生的支出，又能分門別類地反映企業(yè)各類房屋的開發(fā)支出，并便于計(jì)算開發(fā)成本，在會(huì)計(jì)上除設(shè)置“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶外，還應(yīng)按開發(fā)房屋的性質(zhì)和用途，分別設(shè)置商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房等三級(jí)賬戶，并按各成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)分類核算。

企業(yè)在房屋開發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)按房屋成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。房屋的成本核算對(duì)象，應(yīng)結(jié)合開發(fā)地點(diǎn)、用途、結(jié)構(gòu)、裝修、層高、施工隊(duì)伍等因素加以確定：

1.一般房屋開發(fā)項(xiàng)目，以每一獨(dú)立編制設(shè)計(jì)概（預(yù)）算，或每一獨(dú)立的施工團(tuán)預(yù)算所列的單項(xiàng)開發(fā)工程為成本核算對(duì)象。

2.同一開發(fā)地點(diǎn)，結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項(xiàng)目，開竣工時(shí)間相近，同一施工隊(duì)伍施工的，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象，于開發(fā)完成算得實(shí)際開發(fā)成本后，再按各個(gè)單項(xiàng)工程概預(yù)算數(shù)的比例，計(jì)算各幢房屋的開發(fā)成本。

3.對(duì)于個(gè)別規(guī)模較大、工期較長(zhǎng)的房屋開發(fā)項(xiàng)目，可以結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的需要，按房屋開發(fā)項(xiàng)目的部位劃分成本核算對(duì)象。

開發(fā)企業(yè)對(duì)房屋開發(fā)成本的核算，應(yīng)設(shè)置如下幾個(gè)成本項(xiàng)目：

（1）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)；（2）前期工程費(fèi)；（3）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)；（4）建筑安裝工程費(fèi)；（5）配套設(shè)施費(fèi)；（6）開發(fā)間接費(fèi)。其中土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)是指房屋開發(fā)中征用土地所發(fā)生的土地征用費(fèi)、耕地占用稅、勞動(dòng)力安置費(fèi)，以及有關(guān)地上、地下物拆遷補(bǔ)償費(fèi)，或批租地價(jià)。前期工程費(fèi)是指房屋開發(fā)前期發(fā)生的規(guī)劃設(shè)計(jì)、項(xiàng)目可行性研究、水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪等支出?；A(chǔ)設(shè)施費(fèi)是指房屋開發(fā)中各項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生的支出，包括道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、照明、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施等支出。建筑安裝工程費(fèi)是指列入房屋開發(fā)項(xiàng)目建筑安裝工程施工圖預(yù)算內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用支出（包括設(shè)備費(fèi)用）。配套設(shè)施費(fèi)是指按規(guī)定應(yīng)計(jì)入房屋開發(fā)成本不能有償轉(zhuǎn)讓公共配套設(shè)施如鍋爐房、水塔、居委會(huì)、派出所、幼托、消防、自行車棚、公廁等支出。開發(fā)管理費(fèi)是指應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用。

二、房屋開發(fā)成本的核算

（一）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)或批租地價(jià)。能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款‘等賬戶的貸方。

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的自用土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，如分不清成本核算對(duì)象的，應(yīng)先將其支出先通過“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。

房屋開發(fā)占用的土地，如屬企業(yè)綜合開發(fā)的商品性土地的一部分，則應(yīng)將其發(fā)生的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，先在“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶進(jìn)行匯集，待土地開發(fā)完成投入使用時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——商品性土地開發(fā)成本”賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已經(jīng)轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時(shí)，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。

（二）前期工程費(fèi)

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、可行性研究以及水文地質(zhì)勘察、測(cè)繪、場(chǎng)地平整等各項(xiàng)前期工程支出，能分清成本核算對(duì)象的，應(yīng)直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)，應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將其分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“前期工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。

（三）基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、綠化、環(huán)衛(wèi)設(shè)施以及道路等基礎(chǔ)設(shè)施支出，一般應(yīng)直接或分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“銀行存款”等賬戶的貸方。如開發(fā)完成商品性土地已轉(zhuǎn)入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶，則在用以建造房屋時(shí)，應(yīng)將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)（按歸類集中結(jié)轉(zhuǎn)的還應(yīng)包括應(yīng)負(fù)擔(dān)的前期工程費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)）計(jì)入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的貸方。

（四）建筑安裝工程費(fèi)

房屋開發(fā)過程中發(fā)生的建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)工程的不同施工方式，采用不同的核算方法。采用發(fā)包方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其建筑安裝工程支出，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程價(jià)款確定，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)對(duì)建筑安裝工程采用招標(biāo)方式發(fā)包，并將幾個(gè)工程一并招標(biāo)發(fā)包，則在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)工程的預(yù)算造價(jià)的比例，計(jì)算它們的標(biāo)價(jià)即實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)。

如某開發(fā)企業(yè)將兩幢商品房建筑安裝工程進(jìn)行招標(biāo)，標(biāo)價(jià)為1080000元，這兩幢商品房的預(yù)算造價(jià)為；

101商品房630000元

102商品房504000元

合計(jì)1134000元

則在工程完工結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，應(yīng)按如下方法計(jì)算各幢商品房的實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)：

某項(xiàng)工程實(shí)際建筑安裝工程費(fèi)＝工程標(biāo)價(jià)×該項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)÷各項(xiàng)工程預(yù)算造價(jià)合計(jì)

設(shè)例中：

101商品房1080000元×630000元÷1134000元＝600000元

102商品房1080000元×504000元÷1134000元＝480000元

采用自營(yíng)方式進(jìn)行建筑安裝工程施工的房屋開發(fā)項(xiàng)目，其發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程支出，一般可直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫(kù)存材料”、“應(yīng)付工資”、“銀行存款”等賬戶的貸方。如果開發(fā)企業(yè)自行施工大型建筑安裝工程，可以按照本章第二節(jié)所述設(shè)置“工程施工”、“施工間接費(fèi)用”等賬戶，用來(lái)核算和歸集各項(xiàng)建筑安裝工程支出，月末將其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目。

企業(yè)用于房屋開發(fā)的各項(xiàng)設(shè)備，即附屬于房屋工程主體的各項(xiàng)設(shè)備，應(yīng)在出庫(kù)交付安裝時(shí)，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“建筑安裝工程費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“庫(kù)存設(shè)備”賬戶的貸方。

（五）配套設(shè)施費(fèi)

房屋開發(fā)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)是指開發(fā)小區(qū)內(nèi)不能有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施支出。在具體核算時(shí)，應(yīng)根據(jù)配套設(shè)施的建設(shè)情況，采用不同的費(fèi)用歸集和核算方法。

1.配套設(shè)施與房屋同步開發(fā)，發(fā)生的公共配套設(shè)施支出，能夠分清并可直接計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的，直接記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款”等賬戶的貸方。如果發(fā)生的配套設(shè)施支出，應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上成本核算對(duì)象負(fù)擔(dān)的，應(yīng)先在“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶先行匯集，

待配套設(shè)施完工時(shí)，再按一定標(biāo)準(zhǔn)（如有關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算成本或計(jì)劃成本），分配記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方和“開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本”賬戶的貸方。

2.配套設(shè)施與房屋非同步開發(fā)，即先開發(fā)房屋，后建配套設(shè)施。或房屋已開發(fā)等待出售或出租，而配套設(shè)施尚未全部完成，在結(jié)算完工房屋的開發(fā)成本時(shí)，對(duì)應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施費(fèi)，可采取預(yù)提的辦法。即根據(jù)配套設(shè)施的預(yù)算成本（或計(jì)劃成本）和采用的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算完工房屋應(yīng)負(fù)擔(dān)的配套設(shè)施支出，記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“配套設(shè)施費(fèi)”成本項(xiàng)目，并記入“開發(fā)成本——房屋

開發(fā)成本“賬戶的借方和”預(yù)提費(fèi)用“賬戶的貸方。預(yù)提數(shù)與實(shí)際支出數(shù)的差額，在配套設(shè)施完工時(shí)調(diào)整有關(guān)房屋開發(fā)成本。

（六）開發(fā)間接費(fèi)

企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算單位為開發(fā)各種開發(fā)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)先通過“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算，每月終了，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各有關(guān)開發(fā)產(chǎn)品成本。應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用，應(yīng)自“開發(fā)間接費(fèi)用”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的借方，并記入有關(guān)房屋開發(fā)成本核算對(duì)象的“開發(fā)間接費(fèi)”成本項(xiàng)目。

三、房屋開發(fā)成本核算舉例

如某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在某年度內(nèi)，共發(fā)生了下列有關(guān)房屋開發(fā)支出（單位：元）：

101102152182

商品房商品房出租房周轉(zhuǎn)房

支付征地拆遷費(fèi)10000080000

結(jié)轉(zhuǎn)自用土地征地拆遷費(fèi)7500075000

應(yīng)付承包設(shè)計(jì)單位前期

工程費(fèi)30000300003000030000

應(yīng)付承包施工企業(yè)基礎(chǔ)

設(shè)施工程款90000750007000070000

應(yīng)付承包施工企業(yè)建筑

安裝工程款600000480000450000450000

分配配套設(shè)施費(fèi)（水塔）80000650006000060000

預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)（幼托）80000720006400064000

分配開發(fā)間接費(fèi)用82000660006200062000

則在用銀行存款支付征地拆遷費(fèi)時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本180000

貸：銀行存款180000

結(jié)轉(zhuǎn)出租房、周轉(zhuǎn)房使用土地應(yīng)負(fù)擔(dān)的自用土地齊發(fā)成本時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本150000

貸：開發(fā)成本——自用土地開發(fā)成本150000

將應(yīng)付設(shè)計(jì)單位前期工程款入賬時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本120000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款120000

將應(yīng)付施工企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施工程款入賬時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本305000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款305000

將應(yīng)付施工企業(yè)建筑安裝工程款入賬時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本1980000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款1980000

分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的水塔配套設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本265000

貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施開發(fā)成本——水塔265000

預(yù)提應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的幼托設(shè)施支出時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本280000

貸：預(yù)提費(fèi)用——預(yù)提配套設(shè)施費(fèi)280000

分配應(yīng)由房屋開發(fā)成本負(fù)擔(dān)的開發(fā)間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)作：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本272000

貸：開發(fā)間接費(fèi)用272000

同時(shí)應(yīng)將各項(xiàng)房屋開發(fā)支出分別記入各有關(guān)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬。

四、已完房屋開發(fā)成本的結(jié)轉(zhuǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對(duì)已完成開發(fā)過程的商品房、代建房、出租房、周轉(zhuǎn)房，應(yīng)在竣工驗(yàn)收以后將其開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)房屋開發(fā)成本明細(xì)分類賬記錄的完工房屋實(shí)際成本，記入“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的借方和“開發(fā)成本——房屋開發(fā)成本”賬戶的貸方?！伴_發(fā)產(chǎn)品”賬戶應(yīng)按房屋類別分別設(shè)置商品房、代建房、出租房、周轉(zhuǎn)房等二級(jí)賬戶，并按各成本核算對(duì)象進(jìn)行明細(xì)分類核算。設(shè)例中，應(yīng)將完工驗(yàn)收的商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房的開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶的情方，作如下分錄入賬：

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；成本核算；管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）02-0-02

一、現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算管理的方法和原因

由于醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)供需現(xiàn)狀，大型綜合性醫(yī)院床位利用率普遍超過100%，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中市場(chǎng)意識(shí)不強(qiáng)，醫(yī)院管理者和職工對(duì)醫(yī)院成本控制的重要意義認(rèn)識(shí)不足，沒有明確建立醫(yī)院成本核算管理組織體系、工作制度和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。醫(yī)院管理者業(yè)績(jī)考核是以經(jīng)濟(jì)收入增長(zhǎng)和醫(yī)療質(zhì)量提高為目標(biāo)，輕視成本控制考核，或者片面認(rèn)為醫(yī)院成本控制僅僅只是財(cái)務(wù)部門的事情，而不了解在醫(yī)院成本控制系統(tǒng)的運(yùn)用中，涉及醫(yī)院的所有部門，需要醫(yī)院每個(gè)部門的積極配合。

目前醫(yī)院進(jìn)行的成本核算僅僅是對(duì)科室收入、費(fèi)用的簡(jiǎn)單的事后數(shù)據(jù)的歸集，不能把成本控制在醫(yī)療行為的過程中，缺乏合理的費(fèi)用分?jǐn)偦A(chǔ)，醫(yī)院在開展成本核算時(shí)，對(duì)管理費(fèi)用如何分?jǐn)偟娇剖页杀局?，只是按自己的比例?zhí)行，只是粗線條的大概的計(jì)算。結(jié)果就是醫(yī)院的成本不切實(shí)際，行政后勤所發(fā)生的費(fèi)用難以按比例記入科室。醫(yī)院的管理者需轉(zhuǎn)變思路，將全成本核算的理念引入醫(yī)院管理，保證醫(yī)院正常運(yùn)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展是一種必然選擇。醫(yī)院只有降低成本，提高資源利用率，才能增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力。

1.從醫(yī)院成本費(fèi)用核算現(xiàn)狀分析

（1）大部分醫(yī)院目前均未建立規(guī)范、合理、有用、有效的成本費(fèi)用核算系統(tǒng)，其醫(yī)院成本費(fèi)用核算主要建立在按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算范疇。（2）醫(yī)院因其業(yè)務(wù)繁多、復(fù)雜，業(yè)務(wù)交叉、跨部門現(xiàn)象極為突出，致使醫(yī)院成本費(fèi)用核算工作極為復(fù)雜，而成本費(fèi)用核算的環(huán)境、體制、技術(shù)等也不夠理想。（3）就成本核算而言，其會(huì)計(jì)核算信息和成本核算信息是統(tǒng)一的、不相矛盾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)中卻不有所不同，就目前體制、相關(guān)政策制度體系而言，醫(yī)院會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)與成本核算系統(tǒng)很難統(tǒng)一。因此，目前醫(yī)院的成本核算大部分僅是醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算部門為分配獎(jiǎng)金，對(duì)其門診、科室等進(jìn)行收支和工作量測(cè)算，并未就部門真實(shí)的項(xiàng)目成本、病種成本、診次成本、目標(biāo)成本等進(jìn)行系統(tǒng)、全面、真實(shí)的核算管理，且其缺乏相應(yīng)完善規(guī)范的成本費(fèi)用核算資料記錄和檔案記錄。

2.從成本費(fèi)用控制現(xiàn)狀分析

（1）醫(yī)院成本費(fèi)用核算在理論上和實(shí)踐上均未得到較為妥善的解決，造成醫(yī)院成本費(fèi)用控制缺乏應(yīng)有的控制目標(biāo)、控制標(biāo)準(zhǔn)。（2）醫(yī)院大部分仍系國(guó)有醫(yī)院，受體制、原因所限，在成本費(fèi)用控制措施推行落實(shí)方面尚有相應(yīng)的阻力。同時(shí)，因其成本費(fèi)用控制節(jié)約的成本費(fèi)用支出未能與管理者利益掛鉤，其管理者本身在其成本費(fèi)用控制管理方面就缺乏積極性。（3）大部分醫(yī)院管理基礎(chǔ)尚比較薄弱，成本費(fèi)用控制作為管理工作的組成部分在其管理配套性方面尚存在很多問題，在管理措施上，醫(yī)院成本費(fèi)用控制措施與其它管理措施不能完全實(shí)現(xiàn)聯(lián)動(dòng)，無(wú)法合理真實(shí)的統(tǒng)計(jì)醫(yī)院實(shí)際成本的發(fā)生，嚴(yán)重影響了醫(yī)院成本費(fèi)用控制的實(shí)施和效果。

二、實(shí)行成本核算與管理應(yīng)做好的工作

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目前醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》由1998年頒布實(shí)施，十多年來(lái)，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都發(fā)生了很大變化，目前執(zhí)行的兩項(xiàng)制度已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的需求。2010年12月，財(cái)政部修訂頒布了新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。從新制度的章節(jié)條例來(lái)看，對(duì)于如何進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)核算內(nèi)容、提高財(cái)務(wù)分析能力、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管力度等方面都要求醫(yī)院重點(diǎn)要做到全成本核算，并將醫(yī)院科室分為臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔和行政后勤四類科室進(jìn)行成本的歸集分?jǐn)偤秃怂恪８鶕?jù)新制度要求，醫(yī)院應(yīng)該重點(diǎn)做好以下幾個(gè)方面：

1.建立健全成本核算組織體系，合理確定責(zé)任中心

成本核算與管理涉及面廣、技術(shù)性強(qiáng)，而目前，一些醫(yī)院在開展成本核算工作時(shí)，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)院級(jí)成本核算，經(jīng)濟(jì)管理部門負(fù)責(zé)科室成本核算，由于在核算過程中兩方的數(shù)據(jù)來(lái)源不統(tǒng)一，造成信息不能共享，分析評(píng)價(jià)的可信度、可比性差，致使決策缺乏有效的依據(jù)。因此，為了保證這項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，醫(yī)院必須實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，建立以財(cái)務(wù)部門為中心，其他相關(guān)部門給以支持和配合的，自上而下，全員行動(dòng)，互相配合的成本管理組織體系。首先在院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制下設(shè)立經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)管理中心，對(duì)醫(yī)院總的收入、成本、收支結(jié)余以及資金的使用效益負(fù)責(zé)；其次以每個(gè)臨床醫(yī)技科室為核算單位，根據(jù)各科室的收入、成本進(jìn)行全成本核算，對(duì)科室的直接收入、成本，直接核算到本科室，對(duì)科室的間接收入、成本，通過一定的方法和計(jì)算比例分?jǐn)傆?jì)入；最后設(shè)立以各個(gè)行政、后勤科室為核算單位的成本中心，對(duì)其成本進(jìn)行定編、定員和目標(biāo)成本控制核算，從而控制不合理的支出，使用科學(xué)的方法對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，確保成本核算的準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，提高管理效益

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（1）首先加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)運(yùn)行的安全、高效。積極開展新的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目和技術(shù)，加強(qiáng)資金運(yùn)作，開發(fā)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。其次加強(qiáng)庫(kù)存物資管理，對(duì)藥品、衛(wèi)生材料、總務(wù)材料等等庫(kù)房實(shí)行限量庫(kù)存，運(yùn)用現(xiàn)代物流配送方式，最大限度的減少庫(kù)存，定期組織人員對(duì)各庫(kù)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，掌握庫(kù)存情況，防止超計(jì)劃購(gòu)進(jìn)物資，在保證供應(yīng)的前提下，減少資金占用，提高醫(yī)院資金使用效益。

（2）合理確定消耗定額，進(jìn)行成本控制。根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況和技術(shù)水平，充分考慮各種因素，制定先進(jìn)可行的成本消耗定額，實(shí)施定額管理，并將實(shí)際成本和定額成本進(jìn)行比較，用以衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，據(jù)此研究降低成本的具體措施，從而提高工作效率，杜絕不必要的支出和浪費(fèi)，使衛(wèi)生資源合理配置，達(dá)到醫(yī)院資本的最佳運(yùn)作。

（3）實(shí)行招標(biāo)采購(gòu)制度，降低采購(gòu)成本。 醫(yī)院應(yīng)成立由主管院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)、財(cái)務(wù)、采購(gòu)部門以及專家組成的招標(biāo)采購(gòu)小組，對(duì)醫(yī)院的一切采購(gòu)都要進(jìn)行充分的可行性論證，切實(shí)保證采購(gòu)物資發(fā)揮最大效益。本著“公平、公正、公開”的原則，增加采購(gòu)?fù)该鞫龋沤^購(gòu)銷活動(dòng)中的不正之風(fēng)，確保采購(gòu)物資、藥品、設(shè)備的質(zhì)量，降低采購(gòu)成本。

（4）進(jìn)行全面清產(chǎn)核資，摸清家底。 在我國(guó)，大多數(shù)醫(yī)院是由政府舉辦的公立醫(yī)院，建院時(shí)間長(zhǎng)，過去人們?nèi)狈σ欢ǖ某杀疽庾R(shí)，在資產(chǎn)管理上存在著一些歷史遺漏問題，致使資產(chǎn)不清、家底不明的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。醫(yī)院應(yīng)成立由院長(zhǎng)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)科、監(jiān)察室以及資產(chǎn)管理部門組成的清產(chǎn)核資領(lǐng)導(dǎo)小組，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行清查、產(chǎn)權(quán)登記、資金核實(shí)和價(jià)值確認(rèn)，確保賬實(shí)相符，并建立健全實(shí)物資產(chǎn)管理制度，以便于更好地開展成本核算，進(jìn)行成本控制。

3.加強(qiáng)人力資源管理，減員增效，完善分配制度，促進(jìn)增收節(jié)支

人員費(fèi)用是醫(yī)院成本費(fèi)用的重要組成部分占有相當(dāng)大的比重，嚴(yán)格控制人員費(fèi)用是醫(yī)院成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)。因此，醫(yī)院應(yīng)深化人事制度改革，建立雙向選擇、競(jìng)爭(zhēng)上崗的用人機(jī)制，整合人力資源，從根本上克服人浮于事現(xiàn)象，把不必要的人員費(fèi)用降下來(lái)。

獎(jiǎng)金分配是以加強(qiáng)成本管理和成本控制為依據(jù)的，醫(yī)院應(yīng)本著“按勞分配，質(zhì)量、效率優(yōu)先，兼顧公平”的分配原則，不斷完善獎(jiǎng)金分配的考核指標(biāo)體系與考核方法，把個(gè)人利益與勞動(dòng)態(tài)度、工作數(shù)量、服務(wù)質(zhì)量、責(zé)任大小、貢獻(xiàn)大小等掛起鉤來(lái)，以此充分調(diào)動(dòng)全體職工參與醫(yī)院成本核算和成本管理的積極性，使每個(gè)職工都從自身做起，自覺培養(yǎng)開源節(jié)流、堵漏降耗的良好習(xí)慣，從而嚴(yán)格控制成本項(xiàng)目，積極為醫(yī)院創(chuàng)收。

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4.盡力推行后勤服務(wù)社會(huì)化

按照市場(chǎng)規(guī)律，模擬市場(chǎng)機(jī)制，有效及合理利用各種人力資源，將后勤物業(yè)等科室人員從醫(yī)院剝離出來(lái)，所有人員的工資、獎(jiǎng)金以及各種福利，由其單獨(dú)核算，自收自支；職工營(yíng)養(yǎng)食堂面向社會(huì)，公開招標(biāo)，實(shí)行自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)模式；水電維修參照市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)醫(yī)院實(shí)行有償服務(wù)。

5.加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，強(qiáng)化成本控制，有效降低醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本

在健全成本核算組織體系的同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)本院的實(shí)際情況，認(rèn)真收集資料，廣泛征求院內(nèi)外科室人員及有關(guān)方面的意見，從資料收集一直到醫(yī)療成本、項(xiàng)目成本計(jì)算的操作規(guī)程、辦法、程序和管理，制定出科學(xué)、詳細(xì)、符合本單位實(shí)際，并有較強(qiáng)可操作性的制度，從而保證醫(yī)院成本核算工作的順利進(jìn)行和開展。

醫(yī)院應(yīng)通過技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，提高治愈率，縮短住院天數(shù)，加快病床周轉(zhuǎn)率，并在保證醫(yī)療質(zhì)量的同時(shí)，采取廣泛宣傳教育結(jié)合考核獎(jiǎng)懲的手段，使職工樹立強(qiáng)烈的成本意識(shí)，并通過完善的規(guī)章制度、規(guī)范的工作流程、健全的組織機(jī)構(gòu)，使醫(yī)院的成本控制工作得以順利有序的開展，從而降低運(yùn)營(yíng)成本，提高工作效率，真正做到“優(yōu)質(zhì)、高效、低耗”。

三、實(shí)行醫(yī)院成本核算仍需思考的地方

1.相關(guān)成本核算軟件的配置

按照新制度要求，醫(yī)院按照臨床、醫(yī)技、醫(yī)輔和行政后勤四類科室進(jìn)行成本的歸集分?jǐn)偤秃怂?，具體的核算過程中以科室為單位。目前醫(yī)院的科室分類繁多，收費(fèi)項(xiàng)目也多，分科室統(tǒng)計(jì)醫(yī)院的收入支出以及公用費(fèi)用的合理分?jǐn)傆邢喈?dāng)大的難度，這就需要醫(yī)院要有一套合理可行的ERP系統(tǒng)來(lái)支持，而相關(guān)軟件的成本又較高，特別是給一些中小型醫(yī)院帶來(lái)一定的壓力。

2.醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算

醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金是指從醫(yī)療支出中計(jì)提、專門用于支付醫(yī)院醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的支出或?qū)嶋H發(fā)生的醫(yī)療事故賠償?shù)馁Y金。目前因糾紛引發(fā)的醫(yī)療訴訟、醫(yī)療賠償時(shí)常發(fā)生，但新制度中醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的核算，沒有明確的細(xì)則。這要求醫(yī)院根據(jù)自身的需求，制訂相關(guān)的制度進(jìn)行核算，如增加醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金的明細(xì)科目，按科室、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)基金的管理與使用。

3.待沖基金的核算

待沖基金是指醫(yī)院在使用財(cái)政補(bǔ)助及科教資金購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或購(gòu)買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫(kù)存物資時(shí)予以沖減的基金。待沖基金科目的設(shè)置，使財(cái)政收入在醫(yī)院使用、消耗過程的財(cái)務(wù)信息得到完整的反映，但在成本核算過程中，卻不符合會(huì)計(jì)“可比性”原則，收入與其支出不配比，所以，待沖基金科目的設(shè)置及其核算，還有待進(jìn)一步分析研究，不斷完善。

4.依據(jù)成本核算的結(jié)果是否與績(jī)效直接掛鉤

篇5

關(guān)鍵詞：服裝企業(yè)；成本核算；成本管理

一、成本核算

（一）服裝企業(yè)的特點(diǎn)

影響服裝企業(yè)成本核算設(shè)置的特點(diǎn)主要包括服裝行業(yè)特點(diǎn)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)兩個(gè)方面。就服裝行業(yè)的特點(diǎn)而言，服裝行業(yè)工藝復(fù)雜，有設(shè)計(jì)、洽談接單、制版、推版、確認(rèn)樣、測(cè)試、面輔料采購(gòu)、面輔料送貨、生產(chǎn)大貨、驗(yàn)貨入庫(kù)、訂艙、出運(yùn)等，每個(gè)環(huán)節(jié)密不可分，又環(huán)環(huán)相扣，且服裝企業(yè)還具有產(chǎn)品分類明確、生產(chǎn)季節(jié)性明顯等特點(diǎn)。就企業(yè)組織結(jié)構(gòu)而言，服裝企業(yè)主要的組織結(jié)構(gòu)，即：前期制作部門（設(shè)計(jì)、打樣），中期制作部門（生產(chǎn)、跟單），后期服務(wù)部門（財(cái)務(wù)、人事）。

（二）基于服裝企業(yè)特點(diǎn)的成本核算設(shè)置

傳統(tǒng)的服裝業(yè)成本核算設(shè)置主要是指中期制作部門，料、工、費(fèi)的結(jié)合，期末將對(duì)應(yīng)產(chǎn)品的直接成本及間接費(fèi)用分?jǐn)偤筮M(jìn)行匯總，結(jié)轉(zhuǎn)。但這樣會(huì)造成成本數(shù)據(jù)滯后，不利于成本控制，也不利用企業(yè)的發(fā)展。所以現(xiàn)在更注重整個(gè)行業(yè)的分工協(xié)作，我們應(yīng)做的是，結(jié)合服裝企業(yè)的特點(diǎn)，其成本核算設(shè)置應(yīng)分析以下標(biāo)準(zhǔn)：

1.識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)。--基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)。哪些企業(yè)是有價(jià)值的（即增值作業(yè)），哪些作業(yè)對(duì)企業(yè)價(jià)值作用不大（即非增值作業(yè)）。

2.選擇對(duì)企業(yè)最有價(jià)值的那些作業(yè)，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，資源消耗產(chǎn)生成本。

3.突出企業(yè)的核心能力與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如我司屬于外貿(mào)服裝企業(yè)，梭織服裝人員及設(shè)備都有優(yōu)勢(shì)，那么客戶提出針織服裝的要求，我們不能拒之門外，而可以采用轉(zhuǎn)包的方式給競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)，可以達(dá)到基于競(jìng)爭(zhēng)的合作共贏。

二、成本管理

（一）服裝企業(yè)成本管理存在的問題

目前，我國(guó)服裝企業(yè)的成本管理問題主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：首先，成本控制主體片面化。大多數(shù)服裝企業(yè)的成本管理完全依賴于企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)部門，而將其它成本項(xiàng)目部門作為生產(chǎn)者，不參與到成本控制過程中，而財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行成本管理時(shí)，按相關(guān)規(guī)定制定成本項(xiàng)目部門的成本控制方法，而忽視了成本控制內(nèi)容的多變性，使企業(yè)成本管理工作止步不前，不符合實(shí)際發(fā)展需求。其次，采購(gòu)成本控制不合理。由于企業(yè)采購(gòu)制度的不健全，企業(yè)采購(gòu)工作可能出現(xiàn)兩種極端，一種是過度注重成本最優(yōu)而忽視了采購(gòu)材料的質(zhì)量，另一種則過度要求采購(gòu)材料的質(zhì)量最優(yōu)而忽視成本控制，這兩種極端都會(huì)對(duì)產(chǎn)品的贏利產(chǎn)生影響。此外，采購(gòu)人員在采購(gòu)材料過程中沒有考慮到與供應(yīng)商達(dá)成長(zhǎng)期的供應(yīng)協(xié)議，每次采購(gòu)更換供應(yīng)商和產(chǎn)品的后期問題都無(wú)形中增加了采購(gòu)成本。最后，庫(kù)存控制存在問題。庫(kù)存控制問題主要是由于產(chǎn)品設(shè)計(jì)前期企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的需求預(yù)估不合理，產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)后，供過于求，產(chǎn)品滯銷引發(fā)庫(kù)存問題，還有部分產(chǎn)品是由于生產(chǎn)過程出現(xiàn)問題，而導(dǎo)致商品質(zhì)量出現(xiàn)問題，從而出現(xiàn)滯銷。此外，銷售手段不合理，銷售渠道不暢通也可能引發(fā)庫(kù)存問題。

（二）加強(qiáng)服裝企業(yè)成本管理的具體措施

第一、更新成本管理理念。傳統(tǒng)的服裝企業(yè)成本管理模式包括生產(chǎn)模式和管理模式兩種，在現(xiàn)行的服裝企業(yè)改革中，傳統(tǒng)的管理模式越來(lái)越顯示出其局限性。因此，要加強(qiáng)企業(yè)成本管理，企業(yè)管理者必須從思想上更新管理理念，要將成本管理理念的重點(diǎn)放在間接費(fèi)用上，并對(duì)成本核算模式進(jìn)行改良，引進(jìn)作業(yè)成本法，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將成本管理模式運(yùn)用到企業(yè)運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過程，以實(shí)現(xiàn)真正的成本控制和優(yōu)化。

第二、改革成本管理手段?？茖W(xué)、合理的成本管理手段是保證成本管理信息準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性的前提條件，也是宏觀實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)，服裝企業(yè)應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)行情和企業(yè)實(shí)際不斷調(diào)整和革新企業(yè)成本管理手段。在信息技術(shù)如此發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)在進(jìn)行成本管理時(shí)，亦可結(jié)合科技設(shè)備，如引進(jìn)成本電算化管理和成本網(wǎng)絡(luò)化管理模式，這一方面可以提高企業(yè)成本管理的效率，節(jié)約管理成本，另一方面，計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備的運(yùn)用，能很大程度上提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時(shí)，也利于數(shù)據(jù)的同享與整合。現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)實(shí)行ERP管理就是一種成本管理手段。

總之，企業(yè)的成本管理已完全超越傳統(tǒng)核算、產(chǎn)品成本管理的范圍，必須意識(shí)到（1）企業(yè)成本管理必須以“戰(zhàn)略”為統(tǒng)領(lǐng)、以顧客為導(dǎo)向，以價(jià)值鏈分析和流程式優(yōu)化為基礎(chǔ)，以獲取有競(jìng)爭(zhēng)力的總成本為管理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。（2）對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、關(guān)鍵成功因素等所涉及的成本信息，進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析與報(bào)告，為決策、規(guī)劃與預(yù)算、管理與經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告等提供全方位的支持。（3）成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場(chǎng)與客戶、研發(fā)與設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)制造、服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)和管理領(lǐng)域，同時(shí)以跨組織、跨職能團(tuán)隊(duì)間的分工協(xié)作為組織支撐。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘香宇.企業(yè)成本核算存在的問題及對(duì)策[J].中外企業(yè)家，2015（35）.

篇6

成本核算的內(nèi)容是醫(yī)院決策的重要參考依據(jù)。成本會(huì)計(jì)的主要職能有:成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在成本會(huì)計(jì)的這些職能中,成本核算為最基本的職能,也為其它職能奠定了一定的基礎(chǔ),這些職能相互作用,相互聯(lián)系,為醫(yī)院的內(nèi)部控制做出了重要貢獻(xiàn),因此,成本核算的內(nèi)容成為了醫(yī)院決策的重要參考依據(jù),它能夠促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理制度。做好成本會(huì)計(jì)核算工作對(duì)醫(yī)院能否順利實(shí)行成本管理具有重要的影響作用。

二、在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.醫(yī)院缺乏對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)

雖然大多數(shù)醫(yī)院已經(jīng)了解了成本核算的概念以及成本核算的重要性,但是對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)僅僅停留在一些最基本的認(rèn)知上面,這些最基本的認(rèn)知對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益起不了重要的作用。在醫(yī)院從事成本會(huì)計(jì)的人員了解的都是一些最基礎(chǔ)的成本核算內(nèi)容和方法,這些舊的、較為傳統(tǒng)的成本核算方式已經(jīng)不能夠展現(xiàn)出醫(yī)院的優(yōu)勢(shì),醫(yī)院在對(duì)員工成本核算的要求上面也沒有得到一定的提高,成本會(huì)計(jì)人員對(duì)自己的要求也不夠高,成本會(huì)計(jì)人員的成本核算技術(shù)也處于初級(jí)階段,醫(yī)院缺少高級(jí)水平的成本核算能力。這樣使得成本核算本來(lái)的潛能沒有充分發(fā)揮出來(lái),不能夠起到成本核算的作用。

2.醫(yī)院的成本核算體制較為落后

醫(yī)院的成本核算制度屬于比較傳統(tǒng)的制度,傳統(tǒng)的成本核算制度在內(nèi)容和方法都比較落后,已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展,成本核算制度的落后使得醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理制度方面也比較落后,醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理制度方面存在很大需要改進(jìn)和完善的部分。落后的經(jīng)濟(jì)管理體制將會(huì)影響醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)效益。

3.計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理應(yīng)用沒有普及

如今,雖然計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)逐漸個(gè)體化、商業(yè)化,但是在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的應(yīng)用中并沒有得到全面的普及,在醫(yī)院工作的人員中,缺乏這種對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)具有較高掌握能力的人,使得計(jì)算機(jī)技術(shù)不能夠被運(yùn)用在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中,這樣使得財(cái)務(wù)管理的效率大大的降低,對(duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益具有消極的影響。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的問題的解決措施

1.醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)成本核算的認(rèn)知

醫(yī)院在招聘新的成本會(huì)計(jì)人員時(shí)應(yīng)該提高對(duì)成本會(huì)計(jì)人員的要求,只有接受過新成本會(huì)計(jì)教育的人才能夠使得成本核算的潛能發(fā)揮的淋漓盡致。醫(yī)院也應(yīng)該給予現(xiàn)任的成本會(huì)計(jì)更多的平臺(tái)和機(jī)會(huì)交流和學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本核算的技能,使得會(huì)計(jì)人員對(duì)于新的成本核算的內(nèi)容能夠及時(shí)的掌握,這樣才能夠保證醫(yī)院會(huì)計(jì)人員成本核算的能力能夠有效提升,也能夠保證成本核算的有效進(jìn)行。

2.建立健全新的成本核算制度

醫(yī)院只有建立新的成本核算制度才能夠使得醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益逐步得到提升,醫(yī)院要不斷建立符合自己醫(yī)院的成本核算制度,一個(gè)適合的成本核算制度能夠大大提高成本核算的效率,對(duì)醫(yī)院整體財(cái)務(wù)管理制度也具有積極的影響作用。不僅僅提高了財(cái)務(wù)管理的效率,對(duì)整個(gè)管理層次的效率的提高也具有積極的作用。因此,良好的成本核算制度對(duì)醫(yī)院來(lái)說具有非常重要的作用。

3.將計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理應(yīng)用帶醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中

醫(yī)院在進(jìn)行成本核算的時(shí)候所面臨的數(shù)據(jù)較為繁瑣和復(fù)雜,僅僅靠一些手工和計(jì)算器核算,任務(wù)是非常重的,而且手工核算所帶來(lái)的失誤是無(wú)法避免的。因此,要將成本核算工作逐步變?yōu)樽詣?dòng)化,將計(jì)算機(jī)的系統(tǒng)和成本核算內(nèi)容結(jié)合在一起,不僅僅能夠簡(jiǎn)化工作中較為繁瑣的數(shù)據(jù),還能夠避免失誤,大大提高了成本核算的效率。醫(yī)院可以聘請(qǐng)一些技術(shù)人員,設(shè)計(jì)出符合自己的醫(yī)院的成本核算系統(tǒng),將系統(tǒng)運(yùn)用到成本核算的管理當(dāng)中。使得成本核算制度發(fā)揮出最大的效應(yīng)。

四、結(jié)語(yǔ)

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目前在連鎖超市的生鮮經(jīng)營(yíng)中，由于采購(gòu)和作業(yè)管理等種種原因，分拆類生鮮商品成本核算多采用分類核算方式，單品核算的嘗試在諸多困擾之下進(jìn)展不大。

一、分類核算方式

由于分拆類生鮮品多以整片豬、牛、羊等畜產(chǎn)屠體和整禽形式采購(gòu)進(jìn)超市，在賣場(chǎng)加工分解，分類核算就是以采購(gòu)單品的批次采購(gòu)總成本與分解后各對(duì)應(yīng)單品銷售額總和作對(duì)比，核算采購(gòu)單品的批次銷售毛利。核算可以細(xì)化至采購(gòu)單品的批次，也可以大而化之成為一定期間內(nèi)（月、半月或周）的肉類或者水產(chǎn)部門的分類核算。

1、分類核算的基本計(jì)算方式

假設(shè)我們按照采購(gòu)單品批次為核算基礎(chǔ)，分拆類生鮮品分類核算主要依據(jù)以下基本計(jì)算公式：

總采購(gòu)成本＋總損耗成本＋毛利額＝總銷售額

在這個(gè)基本公式中，有幾項(xiàng)為已知或者事先可以采集到的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)，其中：

[1]“總采購(gòu)成本”是指采購(gòu)單品的本批次采購(gòu)成本總和（例如生豬采購(gòu)金額），此項(xiàng)數(shù)據(jù)應(yīng)該為已知項(xiàng)目；

[2]“總銷售額”為采購(gòu)單品分解成銷售單品后銷售額合計(jì)（例如本批次生豬分割成排骨、瘦肉和五花肉等銷售單品之后的銷售額總和），其計(jì)算公式為：

總銷售額＝（銷售單品價(jià)格×銷售單品重量）＋……其中：?jiǎn)纹穬r(jià)格是參照市場(chǎng)單品價(jià)而定的本超市銷售單品定價(jià)

銷售單品重量＝總豬重量×銷售單品出品率

[3]“總損耗成本”＝總銷售額×標(biāo)準(zhǔn)損耗率

最終銷售毛利可以通過上述公式和已知條件計(jì)算得出：

毛利額＝總銷售額－總采購(gòu)成本－總損耗成本

毛利率＝毛利額÷總銷售額

2、分割試驗(yàn)與標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)提取

在分拆類生鮮品的整個(gè)核算過程中，在采購(gòu)單品的品級(jí)規(guī)格，以及轉(zhuǎn)化到部門商品結(jié)構(gòu)中的銷售單品數(shù)量確定之后，有一個(gè)重要的準(zhǔn)備工作就是要進(jìn)行一定批次和數(shù)量的分割試驗(yàn)，從中提取核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，這些參數(shù)包括：銷售單品出品率、標(biāo)準(zhǔn)損耗率和預(yù)算毛利率。

[1]通過分割試驗(yàn)詳細(xì)記錄每個(gè)分拆后的銷售單品占單位屠體重量的百分比，由此累計(jì)得出銷售單品出品率；

[2]通過分割試驗(yàn)詳細(xì)記錄屠體分解過程中加工損耗、在賣場(chǎng)加工銷售期間內(nèi)的脫水損耗、合理的過期報(bào)廢損耗和廢料損耗等占單位屠體重量的百分比，累計(jì)得出標(biāo)準(zhǔn)損耗率；

[3]按照各銷售單品的預(yù)定價(jià)格所得的銷售額合計(jì)，可以計(jì)算出預(yù)算毛利額和預(yù)算毛利率。

當(dāng)分割試驗(yàn)中累計(jì)出核算標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)比較穩(wěn)定時(shí)，管理人員可以在一定盤點(diǎn)周期內(nèi)，直接使用這些經(jīng)驗(yàn)參數(shù)推算出與采購(gòu)單品量對(duì)應(yīng)預(yù)算銷售額和預(yù)算毛利（預(yù)算毛利額＝總銷售額×預(yù)算毛利率）。

由于這些核算參數(shù)屬于需要不斷累計(jì)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，也會(huì)受到來(lái)自采購(gòu)單品質(zhì)量狀況和屠體分解作業(yè)管理的影響，因此連鎖超市還需要在生鮮經(jīng)營(yíng)過程中定期進(jìn)行分割試驗(yàn)，以便監(jiān)控和修正核算參數(shù)，越是成本核算偏差較大，問題多發(fā)，分割試驗(yàn)的頻率也要加大，以保證核算參數(shù)的準(zhǔn)確性。

3、分類成本核算平衡

由于分拆類生鮮品加工和成本分解過程難以做到隨時(shí)采集數(shù)據(jù)，所以部門內(nèi)定期盤點(diǎn)作業(yè)就顯得非常重要，如果標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)相對(duì)準(zhǔn)確而穩(wěn)定，分拆加工作業(yè)規(guī)范能夠保證，那幺定期盤點(diǎn)可以監(jiān)控運(yùn)營(yíng)中的毛利狀況，此時(shí)毛利率可能呈現(xiàn)出四種情況：

[1]實(shí)際盤點(diǎn)毛利率與預(yù)算毛利率基本吻合，誤差值在合理范圍內(nèi)，或者實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)穩(wěn)定地高于預(yù)算毛利率，此類盤點(diǎn)結(jié)果可以說明標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)準(zhǔn)確，加工作業(yè)穩(wěn)定，損耗控制有效，整體運(yùn)營(yíng)處于良性狀態(tài)。

[2]如果定期實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)偏低于預(yù)算毛利率，則需要依次檢查以下幾個(gè)管理環(huán)節(jié)，以便決定是否需要調(diào)低毛利率預(yù)算：

采購(gòu)單品的質(zhì)量品級(jí)是否符合采購(gòu)標(biāo)準(zhǔn)要求；

是否因?yàn)椴少?gòu)單品成本偏高導(dǎo)致整體毛利率下降；

標(biāo)準(zhǔn)核算參數(shù)是否準(zhǔn)確；

分拆加工作業(yè)管理流程是否存在偏差。

[3]如果定期實(shí)際盤點(diǎn)毛利率持續(xù)在預(yù)算毛利率曲線上下跳動(dòng)，則有必要加大盤點(diǎn)核查的頻率，縮短盤點(diǎn)周期，重點(diǎn)檢查各項(xiàng)作業(yè)管理流程的執(zhí)行情況。

[4]當(dāng)以上方法仍無(wú)法找到毛利波動(dòng)原因，則可以參照分割試驗(yàn)的方式對(duì)每一次分拆作業(yè)進(jìn)行詳細(xì)的分割出品記錄，全面采集相關(guān)數(shù)據(jù)，這種方式繁瑣，工作效率較低，但有利于比較全面地查找原因。

二、單品核算的可行性

由于各個(gè)連鎖超市的生鮮經(jīng)營(yíng)管理水平不同，實(shí)際生鮮分類核算的執(zhí)行效果也不盡相同，因此使人萌生出以單品核算方式一勞永逸地解決核算問題的想法。

1、單品核算的基本計(jì)算方式

分拆類生鮮品的單品核算的基本公式中，四項(xiàng)數(shù)據(jù)至少三項(xiàng)要準(zhǔn)確把握，公式才是完整的、可以成立的，單品核算的基本方式如下：

單品采購(gòu)成本＋單品損耗成本＋毛利＝單品銷售額

公式中的四項(xiàng)數(shù)據(jù)，“單品銷售額”可以作為已知條件：“單品損耗成本”可以按照比例分?jǐn)偡绞教崛。魂P(guān)鍵問題是如何準(zhǔn)確計(jì)算“單品采購(gòu)成本”和“單品毛利”，如果無(wú)法把握兩者中的至少一項(xiàng)，那幺這個(gè)基本計(jì)算公式就是不能成立。

2、單品核算的難點(diǎn)：?jiǎn)纹凡少?gòu)成本計(jì)算

在上述計(jì)算公式中的主要難點(diǎn)是如何將“總采購(gòu)成本”準(zhǔn)確地分解為各個(gè)“單品采購(gòu)成本”？如果成本不能有效分解，那幺“單品銷售毛利”也難以準(zhǔn)確計(jì)算。

現(xiàn)在的總采購(gòu)成本可以兩種分解計(jì)算方法：

[1]平均分?jǐn)傆?jì)算法

將采購(gòu)單品的“總采購(gòu)成本”按照銷售單品出品率，平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)銷售單品上，進(jìn)而計(jì)算出各銷售單品采購(gòu)成本。這種方法十分簡(jiǎn)便，但會(huì)出現(xiàn)高毛利單品和負(fù)毛利單品同時(shí)并存的現(xiàn)象。例如：肋排等單品的銷售毛利會(huì)很高，而肥油、五花肉和肉皮等單品的銷售毛利就會(huì)出現(xiàn)零毛利或者負(fù)毛利的情況，所以平均分?jǐn)傆?jì)算法并不是一種準(zhǔn)確的成本分解法，也不能達(dá)到單品核算的真正目的。

[2]比例倒推計(jì)算法

以各個(gè)銷售單品的零售價(jià)為基準(zhǔn)，以分割試驗(yàn)中積累提取出的分類預(yù)算毛利率為依據(jù)，向回倒推出各個(gè)銷售單品的采購(gòu)成本，最后按照如下公式尋找動(dòng)態(tài)平衡：

總采購(gòu)成本＝（單品成本價(jià)×重量）＋（單品成本價(jià)×重量）＋……

這種核算方式在理論上為單品核算提供了一種便捷方式，但對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理配合的要求非常高。

三、未來(lái)分拆類生鮮品成本核算的解決途徑

現(xiàn)場(chǎng)加工是中國(guó)連鎖超市生鮮經(jīng)營(yíng)吸引顧客的一大亮點(diǎn)，有企業(yè)經(jīng)過銷售數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)場(chǎng)切肉的銷售方式比用托盤包裝肉的銷售方式，在銷量上要好很多。這說明現(xiàn)在中國(guó)的消費(fèi)者對(duì)于飲食安全性越來(lái)越關(guān)注，而個(gè)別超市中過期肉類重新包裝銷售的作法所產(chǎn)生的顧客心理影響，更將顧客推向現(xiàn)切現(xiàn)賣的柜臺(tái)。隨著超市生鮮經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)加工作業(yè)的增多，難度和復(fù)雜程度不小，對(duì)企業(yè)加工作業(yè)流程及其管理提出了高要求，反之現(xiàn)場(chǎng)管理水平又直接影響著成本核算的準(zhǔn)確性和穩(wěn)定性。

但是任何一位同業(yè)人員都應(yīng)該認(rèn)識(shí)到：第一，目前超市現(xiàn)場(chǎng)加工作業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上規(guī)?；瘜I(yè)肉聯(lián)廠的管控水平和專業(yè)性，未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)也很難達(dá)到或者趕超；第二，在未來(lái)連鎖店鋪不斷增加的趨勢(shì)下，分拆類生鮮品在各連鎖店鋪分散經(jīng)營(yíng)和管控的難度可想而知。所以有必要調(diào)整連鎖超市生鮮經(jīng)營(yíng)的思路以適應(yīng)未來(lái)發(fā)展需要，解決這類核算問題的指導(dǎo)思想應(yīng)該立足于以下幾點(diǎn)：

[1]目標(biāo)：逐步降低超市現(xiàn)場(chǎng)分拆加工的工作量和復(fù)雜程度，在賣場(chǎng)最大程度上實(shí)現(xiàn)加工和銷售的適度分離；

[2]連鎖超市在條件具備的情況下，可以建立生鮮加工配送中心對(duì)分拆類生鮮品加工進(jìn)行集中作業(yè)管理，然后將分解后的銷售單品（部位肉）配送到各連鎖店鋪銷售，把核算問題放在更為集中和專業(yè)化的加工管理環(huán)境下解決；

[3]在生鮮供應(yīng)鏈條件具備的情況下，也可以通過社會(huì)化大生產(chǎn)的專業(yè)化分工方式，爭(zhēng)取擴(kuò)大銷售單品（部位肉）從規(guī)?；瘜I(yè)肉聯(lián)廠直送賣場(chǎng)的比例；

[4]在按照部位肉單品陳列的前提下保留現(xiàn)切現(xiàn)賣柜臺(tái)及其銷售方式，以適應(yīng)現(xiàn)階段顧客的消費(fèi)購(gòu)買習(xí)慣。

從國(guó)外的情況看，經(jīng)過二十多年的發(fā)展，生鮮供應(yīng)鏈和相關(guān)產(chǎn)業(yè)已達(dá)到相當(dāng)高的分工配合程度，屠體分解加工中的成本分解已經(jīng)在生鮮供應(yīng)鏈上游的飼料、養(yǎng)殖、屠宰場(chǎng)等環(huán)節(jié)逐步得到分解轉(zhuǎn)化，大量的銷售單品（部位肉）能夠做到直供賣場(chǎng)，賣場(chǎng)只保留配合銷售所必需的簡(jiǎn)單加工處理，從而大大簡(jiǎn)化現(xiàn)場(chǎng)管理，零售終端也不在為麻煩的成本核算問題所困擾。

篇8

關(guān)鍵詞:殯葬管理成本核算流程

我國(guó)殯葬管理從1997年起施行的《殯葬管理?xiàng)l例》以來(lái)，按照事業(yè)單位自收自支單位進(jìn)行管理，國(guó)家對(duì)有關(guān)“殯葬價(jià)格”并沒有控制性的條文規(guī)定，殯葬作為公益實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，其他一般用品則屬于選擇，實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)或市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。這樣的價(jià)格機(jī)制為殯葬業(yè)價(jià)格水平維持在一定高位提供了條件，由于經(jīng)營(yíng)的壟斷性和收費(fèi)的隨意性，殯葬業(yè)做為強(qiáng)勢(shì)行業(yè)經(jīng)營(yíng)效益一直處于較高的水平，其對(duì)成本管理相對(duì)放松，收入與成本配比不吻合，殯葬管理鮮于進(jìn)行有效的成本管理與控制。2011年，我國(guó)事業(yè)單位改革將要全面鋪開，預(yù)計(jì)用5年時(shí)間將完成事業(yè)單位分類，可以預(yù)見，未來(lái)我國(guó)殯葬管理將逐步走向市場(chǎng)化，成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)主體，其從價(jià)格制約和競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)上都將要發(fā)生明顯變化，強(qiáng)化其成本管理刻不容緩?；诖耍疚膹臍浽峁芾沓杀竞怂懔鞒痰慕嵌冗M(jìn)行了探討。

一、殯葬管理建立成本核算的范圍及要素

殯葬管理作為事業(yè)單位管理具有一般事業(yè)單位的屬性，又具有其特定行業(yè)的特殊性, 其管理要求是在保證地方殯葬事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，用本身的收入抵補(bǔ)支出，自求收支平衡。由于殯葬業(yè)許多服務(wù)項(xiàng)目已經(jīng)約定成俗，收費(fèi)項(xiàng)目也是確保殯葬事業(yè)發(fā)展的必要保障，服務(wù)項(xiàng)目繁雜，導(dǎo)致成本核算極為復(fù)雜，操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來(lái)說，其成本核算包括了具有公益性質(zhì)的遺體的接送、保存、火化等行為，也包括了殯儀服務(wù)等經(jīng)營(yíng)行為。從成本要素上來(lái)看，其不區(qū)分公益性和經(jīng)營(yíng)性，而主要是從用途來(lái)劃分，主要包括了殯葬業(yè)所使用的各種原材料，用于火化和遺體的接的燃料費(fèi)用，專門用于遺體化裝、火化以及其他配套服務(wù)人員的工資及福利費(fèi)用，各種殯葬專用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。但是在實(shí)際操作中，由于成本核算的復(fù)雜性以及工作環(huán)節(jié)的多樣性，有時(shí)難以區(qū)分費(fèi)用和成本的具體金額。所以，這就需要進(jìn)行成本核算流程管理，合理界定成本范圍和要素、準(zhǔn)確進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算，完整反映殯葬服務(wù)的成本信息，進(jìn)而為合理收費(fèi)提供詳實(shí)的參考依據(jù)，為成本審核控制和降低，殯儀服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、殯葬管理成本核算流程的建立

(一)確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期

進(jìn)行殯葬成本核算的前提是確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期，殯葬服務(wù)有明確的成本核算對(duì)象―遺體，由于殯葬服多屬于流水化作業(yè)，并不完全為單個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)，而是按照流水線作業(yè)為多個(gè)遺體提供殯葬服務(wù)。所以，筆者認(rèn)為，應(yīng)該采用成本核算的品種法進(jìn)行成本核算，按月界定成本計(jì)算期，其品種單一，只為遺體進(jìn)行相應(yīng)的殯葬服務(wù)，封閉式經(jīng)營(yíng)。殯葬服務(wù)一般當(dāng)天就能結(jié)束，月末一般沒有在產(chǎn)品存在，即使有在產(chǎn)品，數(shù)量也及少，所以一般不需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分。這樣確定成本對(duì)象和成本計(jì)算期其成本核算相對(duì)簡(jiǎn)單，也符合事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員較少，業(yè)務(wù)水平不高的特點(diǎn)，能較為準(zhǔn)確的進(jìn)行相應(yīng)的成本核算，提高成本核算的信息質(zhì)量水平。

(二)合理劃分成本和費(fèi)用的劃分

要建立健全原材料、燃料的領(lǐng)發(fā)手續(xù)，重視原始單據(jù)登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，屬于遺體的接送、保存、火化以及相關(guān)配套方面的應(yīng)該歸屬成本核算范疇，而其他的應(yīng)該歸屬費(fèi)用核算范疇。要合理進(jìn)行崗位設(shè)置，按照所擔(dān)負(fù)的職能要求劃分為直接從事殯葬方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對(duì)于直接從事殯葬方面工作的人員的工資性支出直接計(jì)入成本核算對(duì)象，對(duì)于輔助崗位人員的工資性支出按月進(jìn)行歸集，按月進(jìn)行成本和費(fèi)用的分配，對(duì)于各類管理人員直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)，需要進(jìn)行經(jīng)營(yíng)性和非經(jīng)營(yíng)性的界定，筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)折舊應(yīng)按照小時(shí)消耗或個(gè)體消耗進(jìn)行分配，例如火化爐的消耗可以按照以下方法計(jì)算：

單位火化折舊費(fèi)用=火化爐固定資產(chǎn)當(dāng)期折舊/小時(shí)消耗（火化人數(shù)）

火化成本=單位火化折舊費(fèi)用*火化小時(shí)數(shù)或=單位火化折舊費(fèi)用*人數(shù)

(三)準(zhǔn)確進(jìn)行成本核算

通過上述成本的歸集與分配,最后應(yīng)將由本期殯葬成本對(duì)象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都?xì)w集到殯葬成本核算科目上,并進(jìn)行匯總，匯總時(shí)要區(qū)分要素進(jìn)行歸類，以提供更為詳實(shí)的成本信息，經(jīng)過匯總可以得到了本期的總成本，由于殯葬業(yè)務(wù)的特殊性，一般遺體殯葬服務(wù)當(dāng)日完成，特殊冷凍時(shí)間較長(zhǎng)的可以通過其他業(yè)務(wù)收支進(jìn)行反映，這樣就不存在期末在產(chǎn)品分配的問題，本期計(jì)算的殯葬成本帳面上的發(fā)生額就是本期殯葬成本總額。將總成本除以本年度接受殯葬服務(wù)的遺體總數(shù),就得出一個(gè)單位殯葬服務(wù)的平均成本。用公式表示：

殯葬服務(wù)總成本=直接材料+燃料+人員工資及福利費(fèi)+固定資產(chǎn)折舊

單位殯葬服務(wù)成本=殯葬服務(wù)總成本/人數(shù)

(四)編制殯葬管理成本報(bào)表

殯葬成本核算流程的最后一個(gè)步驟就是根據(jù)殯葬成本計(jì)算單編制殯葬成本報(bào)表。通過成本資料可以了解殯葬服務(wù)成本開支的總水平，以便在宏觀上控制殯葬服務(wù)發(fā)展的規(guī)模和速度，從微觀上分析成本升降原因,找出差距,為挖掘成本降低潛力提供詳實(shí)的依據(jù)，以不斷降低成本，提高殯葬業(yè)服務(wù)水平和社會(huì)滿意度。

參考文獻(xiàn)：

篇9

1　由醫(yī)院的預(yù)、決算管理向成本核算管理發(fā)展

預(yù)、決算管理能綜合地反映醫(yī)院在完成提供醫(yī)療服務(wù)任務(wù)中的財(cái)力規(guī)模和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保障程度，有利于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的指導(dǎo)，保證醫(yī)院經(jīng)費(fèi)的正確使用方向，并在上級(jí)下?lián)艿慕?jīng)費(fèi)和醫(yī)院醫(yī)療收入所帶來(lái)的經(jīng)費(fèi)數(shù)額內(nèi)合理使用，實(shí)現(xiàn)收支平衡。預(yù)、決算管理雖然在一定程度上對(duì)醫(yī)院開支起到計(jì)劃調(diào)節(jié)和監(jiān)督控制作用，但在實(shí)施過程中，也存在重收入、輕支出，重追加、輕效益，重?fù)芨丁⑤p核算等問題。而在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單純靠預(yù)、決算已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足醫(yī)院發(fā)展要求，醫(yī)院迫切要求加強(qiáng)重支出、重效益、重核算的成本核算管理，對(duì)醫(yī)院成本消耗進(jìn)行有效控制，使醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理由粗放型向集約型、由定性向定量管理轉(zhuǎn)變，提高管理效益。

2　由單純的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算向科室統(tǒng)計(jì)核算、病種核算、醫(yī)療項(xiàng)目核算發(fā)展

隨著醫(yī)院成本管理的發(fā)展，成本核算不再僅僅是單純的會(huì)計(jì)核算方法，而是結(jié)合醫(yī)院自身特點(diǎn)，逐步向科室統(tǒng)計(jì)核算、病種核算、醫(yī)療項(xiàng)目核算等核算體系發(fā)展。

2.1　科室統(tǒng)計(jì)核算　醫(yī)院科室是直接使用和消耗成本的單位，因此，開展科室統(tǒng)計(jì)核算有利于健全成本管理責(zé)任制，分析成本超支原因，有效地進(jìn)行成本控制。

2.2　病種核算　醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)是針對(duì)每一種疾病而提供的，因此，以每一病種作為成本核算單位，建立單病種診療的標(biāo)準(zhǔn)成本，能反映每一病種治療的效率和費(fèi)用的高低。將其與不同時(shí)期、不同醫(yī)院對(duì)比，能反映醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)水平和管理效益；與實(shí)際病種成本對(duì)比分析，找出造成差異的原因，將有利于進(jìn)行醫(yī)院成本控制監(jiān)督，為以單病種費(fèi)用為基礎(chǔ)的付費(fèi)方式提供成本數(shù)據(jù)，目前，病種的平均費(fèi)用指標(biāo)主要被用于嘗試病種付費(fèi)辦法。病種核算雖是成本核算的發(fā)展趨勢(shì)，但由于病種復(fù)雜多變，加上其工作量大，需要專業(yè)醫(yī)護(hù)人員參與，實(shí)施起來(lái)，仍需不斷探索，積累經(jīng)驗(yàn)。

2.3　醫(yī)療項(xiàng)目核算　即直接將成本分?jǐn)偟骄唧w的單個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目，這樣的成本核算更準(zhǔn)確，成本責(zé)任更明確，成本管理更具體，是醫(yī)院成本核算的最終目標(biāo)。其核算多用于服務(wù)定價(jià)、投資論證、付費(fèi)償還、效益評(píng)估等。但由于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目種類繁多，計(jì)算煩瑣，工作量大，不能單獨(dú)反映一個(gè)單位或部門成本，這種核算辦法更需要在實(shí)際工作中反復(fù)論證測(cè)試，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。

3　由不完全成本核算向全成本核算管理發(fā)展

醫(yī)院剛開始引入成本核算因其基礎(chǔ)較差，只能是不完全成本核算，許多應(yīng)計(jì)入成本的項(xiàng)目，如人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)用等均未計(jì)入成本。這種不完全成本核算制度下的成本數(shù)據(jù)，因缺少重要的成本內(nèi)容而難免失真，使費(fèi)用補(bǔ)償無(wú)依據(jù)，甚至導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，也不利于相關(guān)經(jīng)濟(jì)決策。為此，醫(yī)院要適應(yīng)成本核算發(fā)展趨勢(shì)，由不完全成本核算向全成本核算管理發(fā)展。全成本核算是一種全員參與、全要素、全過程控制的全面系統(tǒng)的成本核算管理方法，它有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3.1　全員成本管理　成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因和成本改進(jìn)的決定因素是全體員工。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的醫(yī)院成本管理不再單純是成本管理專設(shè)機(jī)構(gòu)和人員的工作，而應(yīng)拓展至全院各科室和員工，需要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，全員主動(dòng)參與，各部門密切配合，構(gòu)建以成本管理機(jī)構(gòu)為中心的成本控制網(wǎng)絡(luò)，并將成本管理作為醫(yī)院文化建設(shè)的一部分，自上而下地樹立成本意識(shí)和成本效益觀念，明確各崗位成本責(zé)任，激發(fā)員工降低成本，提高質(zhì)量，增加效益的主動(dòng)性、創(chuàng)造性，使成本管理具有堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。

3.2　全要素成本管理　凡是影響成本的一切因素，不論是技術(shù)方面的還是經(jīng)濟(jì)方面的，皆應(yīng)歸入成本管理范疇。因此，醫(yī)院成本核算管理要涵蓋醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部要素，將人力成本、固定資產(chǎn)和管理成本等都納入成本核算內(nèi)容，使成本核算數(shù)據(jù)更完全、準(zhǔn)確、及時(shí)，費(fèi)用歸集和分?jǐn)偡椒ǜ侠恚钩杀局笜?biāo)真實(shí)地反映醫(yī)院全部運(yùn)營(yíng)耗費(fèi)情況，以便對(duì)醫(yī)院成本進(jìn)行有效地控制。

3.3　全過程成本管理　醫(yī)院任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都會(huì)發(fā)生成本，只有對(duì)經(jīng)營(yíng)全過程各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面，從成本發(fā)生源頭進(jìn)行事前制定成本計(jì)劃、成本控制標(biāo)準(zhǔn)，事中揭示成本差異和控制，事后成本反饋分析三位一體的全方位、全過程成本控制，形成一個(gè)綜合性的成本管理框架體系，才能達(dá)到節(jié)約衛(wèi)生資源、降低成本、提高質(zhì)量和效益的目的。當(dāng)前，醫(yī)院要將事后成本控制形式下的計(jì)發(fā)獎(jiǎng)金管理模式向全過程成本管理拓展，促進(jìn)醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；全成本核算；管理；思路

一、醫(yī)院實(shí)施全成本管理的必要性。

醫(yī)院全成本核算是一項(xiàng)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，是對(duì)醫(yī)院人工成本、物資成本、管理費(fèi)用以及其他成本等所有的成本項(xiàng)目，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行歸集，以確定材料的消耗、工資成本比例以及管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的一種成本核算方式。醫(yī)院全成本核算過程對(duì)各級(jí)各類科室成本都要核算和反映，但它不是終點(diǎn)，要?dú)w集分配到門診和臨床各相關(guān)科室，全成本應(yīng)體現(xiàn)各類科室成本、項(xiàng)目成本和病種成本的全成本。全成本核算相對(duì)成本核算來(lái)說重點(diǎn)突出成本核算的全過程和全范圍管理。所謂全過程成本核算，是指醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，都要進(jìn)行成本核算。例如，藥品成本核算。藥品的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程有三個(gè)環(huán)節(jié)：一是采購(gòu)環(huán)節(jié)；二是存儲(chǔ)環(huán)節(jié)；三是銷售環(huán)節(jié)。全過程成本核算，就是對(duì)這三個(gè)環(huán)節(jié)都要進(jìn)行核算，如果少核算一個(gè)環(huán)節(jié)，則不是全成本核算。所謂全范圍成本核算，是指每一個(gè)環(huán)節(jié)的所有支出，都要進(jìn)行監(jiān)督或控制。例如，藥品采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本有：進(jìn)貨買價(jià)、采購(gòu)雜支費(fèi)用、采購(gòu)管理費(fèi)用等。因此，藥品采購(gòu)成本不僅要包含進(jìn)貨買價(jià)，還要包含采購(gòu)環(huán)節(jié)的其他成本。這跟以往醫(yī)院成本核算有著量上和質(zhì)上的區(qū)別。一方面，從量上而言，醫(yī)院全成本核算擁有更加豐富的內(nèi)涵，能夠很科學(xué)的反映醫(yī)院成本狀況，對(duì)醫(yī)療付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)的制訂提供重要成本資料。甚至能夠給醫(yī)院的戰(zhàn)略價(jià)值不足之處做提醒。另一方面，從質(zhì)上來(lái)說，醫(yī)院全成本核算還可以配合當(dāng)?shù)卣芾淼男枰七M(jìn)國(guó)家醫(yī)療改革，有效地把醫(yī)院效益跟社會(huì)需求結(jié)合起來(lái)，指引行業(yè)逐步走向規(guī)范化。因此不管從醫(yī)院自身管理需求優(yōu)化的角度出發(fā)，還是從社會(huì)需求視角出發(fā)，醫(yī)院有必要根據(jù)自己實(shí)際情況建立適合本醫(yī)院的全成本核算管理體系，以期從根本上降低醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)成本，提高醫(yī)療效率，降低人民的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

二、當(dāng)前醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀與實(shí)施全成本管理的基礎(chǔ)。

1.成本核算在醫(yī)院的地位

隨著醫(yī)療改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的日益嚴(yán)峻，醫(yī)院成本核算被醫(yī)院管理層日益重視，并已逐漸成為醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的重要而有有效的手段。但醫(yī)院對(duì)成本核算重要性的認(rèn)識(shí)依舊不夠，很多醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和員工在思想上對(duì)醫(yī)院的社會(huì)地位仍然停留在高高在上的位置，從而是自己的市場(chǎng)意識(shí)和經(jīng)營(yíng)意識(shí)得不到升級(jí)。在日常成本管理中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)，行政管理因素和職工個(gè)人因素對(duì)成本核算制度的制約現(xiàn)象。此外，多數(shù)醫(yī)院存在經(jīng)濟(jì)核算責(zé)任制度不健全、數(shù)據(jù)造假、信息失真的情況，而在醫(yī)院的績(jī)效考核中，成本考核往往被忽視。我國(guó)全成本核算依舊是停留在成本核算過程中盡量考慮醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的收支的或者利潤(rùn)最大化不可缺或性、準(zhǔn)確性、合理性的狀態(tài)。這種醫(yī)院全成本核算管理原則是不夠科學(xué)的，往往考慮的是直接成本，直接材料消耗，而忽視了醫(yī)院的內(nèi)部和外部環(huán)境對(duì)科室、對(duì)單一病種成本或者單項(xiàng)成本的影響，從而使得醫(yī)院全成本核算失去了存在的意義?？偨Y(jié)起來(lái)說，成本核算只是醫(yī)院管理層被動(dòng)的接受，而不是醫(yī)院創(chuàng)新提出的使用。即成本核算僅僅是醫(yī)院的一種工具，而還達(dá)不到成為醫(yī)院的一項(xiàng)資產(chǎn)甚至資源。值得欣喜的是，有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和一些學(xué)者認(rèn)識(shí)到了成本核算會(huì)逐漸向資源方向發(fā)展。另一方面，我國(guó)醫(yī)院全成本核算的發(fā)展時(shí)間雖然較短，但是理論體系的構(gòu)建已經(jīng)得到逐步的完善。目前我國(guó)大多數(shù)醫(yī)院的成本核算幾乎都采取三級(jí)成本核算方式，對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目級(jí)展開全成本核算。其中，三級(jí)成本核算方式包括：①總成本核算（又稱院級(jí)成本核算或一級(jí)核算），②科室成本核算，③項(xiàng)目級(jí)成本核算。在三級(jí)成本核算中，科室成本核算是項(xiàng)目成本核算前提和基礎(chǔ)，項(xiàng)目成本核算將充分利用科室成本核算既有數(shù)據(jù)，進(jìn)一步為醫(yī)院提供精確到醫(yī)療項(xiàng)目的成本分析數(shù)據(jù)，這樣可以做到全成本核算。

2.實(shí)施全成本管理的基礎(chǔ)

總成本核算、科室成本核算、項(xiàng)目成本核算組成了三級(jí)成本核算，同時(shí)也是構(gòu)成全成本核算管理實(shí)施的基礎(chǔ)之一。此外，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與醫(yī)院全成本核算管理體系相互配合，二者相輔相成，才能發(fā)揮成本核算管理的作用。因此，健全的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和合理的會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則也構(gòu)成全成本核算管理得以實(shí)施的基礎(chǔ)。最后一個(gè)實(shí)施全成本管理不可缺少的基礎(chǔ)就是醫(yī)院的各個(gè)成本要素。這些要素按照其核算方式可以分為：人力成本、設(shè)備成本、房屋成本、物耗成本、流水成本以及藥品成本。因此，三級(jí)成本核算方式、健全的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和合理會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則以及成本要素就構(gòu)成了實(shí)施全成本管理的基礎(chǔ)。

三、加強(qiáng)醫(yī)院實(shí)施全成本管理的思路

成本核算在醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。就管理的范圍而言，全成本核算管理按照科室、醫(yī)療組，甚至崗位來(lái)進(jìn)行管理。從管理的對(duì)象來(lái)看，全成本核算管理涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理運(yùn)行中的全部成本，全面覆蓋了醫(yī)院的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。而就其管控的網(wǎng)絡(luò)角度看，它采取縱向結(jié)合、橫向發(fā)展，層層控制的雙向互動(dòng)式網(wǎng)狀管控，這就必須要求醫(yī)院每一位員工都要有成本控制的主動(dòng)性和協(xié)作能力，從而使得全成本管理成為醫(yī)院的一項(xiàng)重要資源。因此，醫(yī)院應(yīng)該從宏觀上和微觀上實(shí)施全成本管理戰(zhàn)略，全面推進(jìn)醫(yī)院全成本核算管理。

1.在全體員工中建立全面成本意識(shí)氛圍

全成本核算管理的有效執(zhí)行者是醫(yī)院的廣大員工。那么，醫(yī)院的工作人員也成為了影響管理效益的直接因素。因此，需要對(duì)員工進(jìn)行有力度的培養(yǎng)其成本意識(shí)，構(gòu)建全員管理的本能，使得員工從心里上認(rèn)識(shí)、了解全成本核算管理。

2.構(gòu)建網(wǎng)狀貫通的信息管理系

影響全成本核算管理的重要因素之一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。由于醫(yī)院是一個(gè)綜合的服務(wù)部門，社會(huì)功能的復(fù)雜多樣，涉及到社會(huì)的方方面面。此外，其要求專業(yè)分工細(xì)致，專業(yè)質(zhì)量水平高，在此基礎(chǔ)上核算各種基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，需要耗費(fèi)大量的人力物力。因此，必須依靠一套科學(xué)高效的信息管理系統(tǒng)，才能確保成本管理的準(zhǔn)確高效。醫(yī)院全成本管理信息系統(tǒng)的建設(shè)應(yīng)突出抓好兩個(gè)方向“縱向和橫向”：一是自上而下的縱向延伸。將信息系統(tǒng)覆蓋到全院各個(gè)臨床、醫(yī)技科室的檢查治療發(fā)生地、各個(gè)實(shí)物管理庫(kù)、各個(gè)收費(fèi)點(diǎn)等成本相關(guān)地，實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集、貯存、分析和信息共享；二是由內(nèi)而外的橫向延伸。如此就構(gòu)建了網(wǎng)狀貫通的信息管理系統(tǒng)，使得每個(gè)成本單元賦予相應(yīng)的操作權(quán)限，只在自己操作范圍內(nèi)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門擁有對(duì)全院數(shù)據(jù)的查詢、處理權(quán)限。

3.構(gòu)建方式多樣的監(jiān)督系統(tǒng)

全成本管理要進(jìn)行規(guī)范的運(yùn)行，就有必要實(shí)施多層次的監(jiān)督管理措施，構(gòu)建全方位約束成本管理的監(jiān)督管理體系。一是要做到預(yù)前監(jiān)督。即從成本預(yù)算的制定、成本績(jī)效評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲等入手，提前做好監(jiān)督機(jī)制，一層扣一層層確保結(jié)果的公正性；二是監(jiān)督成本盡量最小化，做到以最低成本的創(chuàng)造出最大利益；三是監(jiān)督范圍要廣泛些。即在不同環(huán)節(jié)、不同階段，明確相應(yīng)的監(jiān)督人員，不僅包括管理者，而且應(yīng)包括廣大醫(yī)務(wù)工作者，形成一套全方位的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；四是違規(guī)處罰要到位。成本管理的不規(guī)范運(yùn)作行為，就要實(shí)施嚴(yán)厲的處罰措施。

4.微觀上的措施

醫(yī)院通過運(yùn)用科學(xué)的會(huì)計(jì)方法，合理的歸集和分?jǐn)傖t(yī)療過程中的全部資金和資源，有效地控制成本的消耗，使成本達(dá)到合理的最小化，從而真正發(fā)揮全成本核算管理的作用。①時(shí)及時(shí)的清查資產(chǎn)，保證賬實(shí)、帳帳相符，保證資產(chǎn)的質(zhì)量。②及時(shí)核查全院各個(gè)科室的房屋面積。③采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算政策。④量化醫(yī)院內(nèi)部服務(wù)價(jià)格，質(zhì)化醫(yī)院?jiǎn)T工的素質(zhì)和服務(wù)質(zhì)量。⑤嚴(yán)格對(duì)醫(yī)院各種資產(chǎn)和負(fù)債成本進(jìn)行有效地跟蹤考核。⑥合理的進(jìn)行采購(gòu)和招標(biāo)，盡量達(dá)到性價(jià)比更高原則。⑦嚴(yán)控藥價(jià)，合理收費(fèi)。⑧全面推行質(zhì)量管理，從員工到領(lǐng)導(dǎo)，貫徹全成本核算管理師一種資源的理念。從人力上、物力上、制度體制上，改變了醫(yī)院過去粗放型的管理模式，確實(shí)有效地推行全成本核算管理的基本措施得以進(jìn)行。

四、總結(jié)

隨著改革程度的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院的生存環(huán)境總是在改變的。因此，加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算的管理將會(huì)成為醫(yī)院的一項(xiàng)重要的資源。只有認(rèn)真的執(zhí)行既定的全成本核算制度，在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)和修正，醫(yī)院才能真正意義上的擁有該項(xiàng)資源。精細(xì)化醫(yī)院資源人才管理，不斷提升醫(yī)院全成本管理的綜合實(shí)力，真正意義上做到各方的共贏。

參考文獻(xiàn)：