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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制； 稅務(wù)風(fēng)險； 指標(biāo)體系； 評價模型

一、深刻認識構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”（National Commission on Fraudulent Repo～一ing）提出《內(nèi)部控制― ― 整體架構(gòu)（Interna1 Contml―Integrated Framework）>專題報告，也稱COSO報告。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

2004年底美國頒布最新COSO報告將內(nèi)部控制延伸為風(fēng)險管理后，我國也于2008年頒布了首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（新的內(nèi)部控制建設(shè)理念的核心是風(fēng)險管理）。2009年5月國家稅務(wù)總局正式《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》。毫無疑問， 風(fēng)險管理理念作為內(nèi)部控制理論新的核心思想已被理論界和實踐者所接受.稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)運行過程中的重要商業(yè)風(fēng)險勢必成為風(fēng)險控制中不容忽略的一環(huán)。因此，建立科學(xué)有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系.成為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必由之路。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估體系的作用

稅務(wù)風(fēng)險評估體系的建立，能夠為企業(yè)的經(jīng)濟運行起到“安全網(wǎng)”的作用，在可能的范圍內(nèi)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。它主要有以下幾個方面的功能：一是信息收集：在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警過程中，需要了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，收集企業(yè)的稅收政策，這些信息，不僅在稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警中有用，對于企業(yè)的整體決策，也具有重要的價值；二是檢測功能：通過跟蹤企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全過程，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況同預(yù)期目標(biāo)、行業(yè)標(biāo)準對比，對監(jiān)測結(jié)果進行識別、判斷，檢測稅務(wù)風(fēng)險屬于何種狀態(tài)以及將要預(yù)示著何種狀態(tài)；三是診斷作用：根據(jù)對企業(yè)的跟蹤、監(jiān)測結(jié)果，運用現(xiàn)代管理技術(shù)和分析技術(shù)對企業(yè)的稅務(wù)狀況優(yōu)劣做出判斷，找出企業(yè)稅務(wù)中存在的弊端和病源。四是治療效果：當(dāng)企業(yè)稅務(wù)發(fā)生潛在風(fēng)險時，稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警能夠根據(jù)警源使經(jīng)營者采取有效的措施，以阻止稅務(wù)風(fēng)險的進一步惡化從而實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最重要的是建立稅務(wù)風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)樹立“合理、科學(xué)、可控”的納稅理念。電力企業(yè)在基本建設(shè)、合同管理、電力營銷、投資、融資等多個環(huán)節(jié)都會牽扯到納稅事項，稅務(wù)風(fēng)險點多，加上我國稅法政策與法規(guī)體系的日漸完善，應(yīng)當(dāng)嚴格按照國家財稅政策法規(guī)以及國網(wǎng)公司等上級管理部門的規(guī)定，不斷強化依法經(jīng)營意識，樹立正確的稅收策劃和涉稅風(fēng)險意識。

三、稅務(wù)風(fēng)險評估的理念或策略

1. COSO中的稅務(wù)風(fēng)險評估框架

在整個風(fēng)險評估框架中我們首先應(yīng)設(shè)定稅務(wù)風(fēng)險的控制目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo)，管理層才能針對目標(biāo)確定風(fēng)險并采取必要的行動來管理風(fēng)險。設(shè)立目標(biāo)是管理過程重要的一部分，是內(nèi)部控制得以實施的先決條件。其次，利用相關(guān)定量方法對稅務(wù)風(fēng)險進行測定。再次，應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進行識別。針對已經(jīng)剖析的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的誘因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險進行識別，主要是對特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其損失范圍，應(yīng)用相關(guān)原理和技術(shù)方法，對系統(tǒng)中固有或潛在的風(fēng)險進行定性和定量分析。最后，還應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險進行應(yīng)對。因此稅務(wù)風(fēng)險評估是在稅務(wù)風(fēng)險識別的基礎(chǔ)上，以各個稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)來判斷目前所表現(xiàn)出的具體特征和風(fēng)險程度，并通過對不同指標(biāo)設(shè)定相應(yīng)的權(quán)數(shù)，經(jīng)過運算以后，就風(fēng)險等級狀況得出一個綜合判斷。

2.稅務(wù)風(fēng)險評估的指標(biāo)體系構(gòu)建

構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評估體系的首要工作是設(shè)定控制目標(biāo)，也就是選取評價指標(biāo)。在選擇稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)時我們應(yīng)遵循重要性、可操作性和及時性的原則，選取那些影響企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險狀況的重要指標(biāo)；并且該類指標(biāo)可以運用一定評估方法進行評價，同時所選指標(biāo)的數(shù)據(jù)能夠在要求的時限內(nèi)取得。結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險評估的時間進程，我們可選取三類指標(biāo)作為評估對象：事前預(yù)警指標(biāo)、事中分析指標(biāo)和事后評價指標(biāo)。

事前預(yù)警指標(biāo)是稅務(wù)風(fēng)險存在的預(yù)兆，雖然不能直接肯定企業(yè)存在稅務(wù)風(fēng)險，但通常意味著發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的可能性較高，通常與財務(wù)數(shù)據(jù)直接相關(guān)。因此，用有關(guān)的財務(wù)比率指標(biāo)作為事前預(yù)警指標(biāo)的代表。以銷售利潤率為例，銷售利潤率是衡量企業(yè)盈利能力的主要指標(biāo)，它是當(dāng)期利潤與當(dāng)期銷售收入的比值。企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期的銷售利潤率與歷史水平、行業(yè)水平進行比較，考察是否存在異常情況。銷售利潤率與營業(yè)稅、增值稅和所得稅有間接關(guān)系：當(dāng)銷售利潤率比歷史、同行低時，存在少計收入多計成本、費用的可能，從而導(dǎo)致少交營業(yè)稅、增值稅和企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

事中分析指標(biāo)是伴隨稅務(wù)風(fēng)險的漲落而變化的指標(biāo)，它的高低直接與稅務(wù)風(fēng)險的大小相關(guān)，它體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，而每個環(huán)節(jié)都存在衡量稅務(wù)風(fēng)險的對應(yīng)指標(biāo)，也就是風(fēng)險點指標(biāo)。風(fēng)險點是從企業(yè)的主要稅種（增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅）出發(fā)，考察可能發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險的多數(shù)環(huán)節(jié)，找出引起稅務(wù)風(fēng)險的潛在因素，通過實際數(shù)據(jù)與最優(yōu)數(shù)據(jù)的比較，評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險高低。以固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為例。會計與稅法對企業(yè)固定資產(chǎn)有著不同的折舊率和殘值率規(guī)定，二者形成時間性差異，可能導(dǎo)致少交企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

事后評價指標(biāo)是指稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才顯現(xiàn)出來的指標(biāo)，它是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的確認。稅收繳納指標(biāo)的高低會影響稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的稅收態(tài)度和信用評級，從而使稅企關(guān)系變得和諧或緊張，并間接降低或增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。以稅款補交率為例，稅款補交率能夠反映企業(yè)依法納稅的程度和正確核算應(yīng)納稅款的能力。該指標(biāo)越大，說明補交稅款、罰款在應(yīng)納稅額中的比重越大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險越高。

在稅務(wù)風(fēng)險的評估指標(biāo)中，既有定量指標(biāo)，比如，銷項收入比、進項成本比，又有諸如稅收風(fēng)險意識、稅務(wù)機關(guān)態(tài)度這樣的定性指標(biāo)。對定量指標(biāo)而言，我們可以將實際值與參考值對比，從而計算一個數(shù)

值，并將該數(shù)值控制在 0 與 100 之間；對于定性指標(biāo)，我們僅根據(jù)經(jīng)驗直接賦予其一定的風(fēng)險等級。為便于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的綜合評價，應(yīng)建立定量指標(biāo)與定性指標(biāo)間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，將稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)評價數(shù)值與風(fēng)險等級聯(lián)系起來，設(shè)計如下對應(yīng)關(guān)系。

從表中可以看出，20個稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)中：有15個指標(biāo)的評價數(shù)值在 95 與 100 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險正常區(qū)域；有3個指標(biāo)的評價數(shù)值在90 至 95 之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險關(guān)注區(qū)域；有1個評價數(shù)值在80至90之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險可疑區(qū)域；有1個評價數(shù)值在60至80之間，屬于稅務(wù)風(fēng)險障礙區(qū)域。從加權(quán)評分角度理解，綜合評價數(shù)值為 96.08，稅務(wù)風(fēng)險處在正常區(qū)域，要保持正常監(jiān)控。表中固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷指標(biāo)為風(fēng)險關(guān)注指標(biāo)，可能存在稅法與會計在攤銷年度不一致的情況，需要積極監(jiān)控，對發(fā)現(xiàn)的問題要積極分析并進行更正。表中資本化與費用化指標(biāo)為風(fēng)險可疑指標(biāo)，可能存在符合資本化條件的事項確認為成本，導(dǎo)致所得稅前成本全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險。應(yīng)將該項指標(biāo)監(jiān)控提高，聯(lián)系相關(guān)部門要求更正。表中業(yè)務(wù)招待費指標(biāo)為風(fēng)險障礙指標(biāo)，在企業(yè)所得稅扣除項目中，業(yè)務(wù)招待費屬于限額扣除類型，可能存在將該項費用列支為工程成本，稅前全部扣除，少繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險，需要動態(tài)監(jiān)控并進行特別處理，要求相關(guān)業(yè)務(wù)部門進行整改。

四、基本結(jié)論

內(nèi)部控制的建立和完善是我國企業(yè)當(dāng)前的工作重點之一。構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險評價體系并不意味著企業(yè)要重新建立一個新的孤立的風(fēng)險管理體系.因為稅務(wù)風(fēng)險和其他的風(fēng)險，比如交易風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等有不可分割的關(guān)系，另外風(fēng)險管理是一個過程.它應(yīng)該貫穿于整個企業(yè)的所有層級和部門。所以要避免建立分散的、單項的風(fēng)險管理和內(nèi)

部控制體系.要以企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，綜合考慮各種重要風(fēng)險因素并結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的管理體系.對現(xiàn)有的制度、流程進行重新梳理、將稅務(wù)風(fēng)險管理融人其中，形成一套規(guī)范的、完善的、閉環(huán)的控制體系。這樣才能確保效率.實現(xiàn)企業(yè)總體風(fēng)險的最小化，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。隨著中國稅法體系的不斷完善和稅務(wù)監(jiān)管的日益嚴格.稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為影響企業(yè)經(jīng)營的重要因素，甚至可能影響企業(yè)的生存.因此稅務(wù)風(fēng)險成為企業(yè)發(fā)展過程中不可回避的重要影響因素.這就需要通過構(gòu)建科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險評價體系.建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度來消減這種風(fēng)險.增加企業(yè)的價值。實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：[1]徐婭雯 COSO框架下的企業(yè)風(fēng)險評估體系研究 江蘇

大學(xué)

[2]方敏 基于COSO 框架下的內(nèi)部控制評價模型及應(yīng)用

研究 山西省財政稅務(wù)?？茖W(xué)校

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健康風(fēng)險評價起始于20世紀30年代,以美國科學(xué)院的研究成果最為豐富，其他一些國家也有很多研究。我國的健康風(fēng)險評價工作始于20世紀80年代初,最初主要應(yīng)用于核工業(yè)等領(lǐng)域，之后應(yīng)用于地表水和污水回用較多。近幾年國內(nèi)外對地下水污染健康風(fēng)險評價研究也頗多，ThiThuGiangetal[4]通過分析地下水中砷存在形式的因素及砷的濃度，與WHO飲用水標(biāo)準對比描述地下水健康風(fēng)險。EvaLópezetal[5]利用土壤—地下水遷移模型進行石油污染地下水暴露評價及蒙特卡洛法模擬解決參數(shù)的不確定性，最終通過最大日吸入量與可接收日吸入量的比值表征風(fēng)險。RebeckaTrnqvistetal[6]分析了非洲中部不同季節(jié)水污染的變化趨勢，利用WHO飲用水標(biāo)準和美國環(huán)保局推薦飲用水標(biāo)準分別得出不同污染因子的危害系數(shù)和累積危害系數(shù)。JianbingLietal[7]將隨機理論和模糊數(shù)學(xué)理論相結(jié)合，描述場地概況和環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準以及健康影響標(biāo)準的不確定性。韓冰等[8]考慮中國人飲水習(xí)慣及有機污染物的自然衰減作用,對USEPA推薦模型進行了改進，增加了水煮沸后污染物的殘留比。祝慧娜等[9]考慮各水期的濃度差異,提出濃度參數(shù)綜合評判的概念,建立了基于濃度參數(shù)綜合評判的水環(huán)境健康風(fēng)險評價模型，并利用動態(tài)聚類分析對評價結(jié)果進行了歸類。丁昊天等[10]利用模糊化原理將風(fēng)險等級分為六級，采用采用USEPA推薦模型長株潭地區(qū)地下水重金屬進行了健康風(fēng)險評價。

2評價理論體系構(gòu)建

基于對風(fēng)險的認識，以地下水作為研究介質(zhì)，定義地下水污染健康風(fēng)險為在一定時間和區(qū)域范圍內(nèi)，通過地下水這一環(huán)境介質(zhì)產(chǎn)生的水質(zhì)污染事件及其引起的人體健康效應(yīng)與人體可接受水平的偏離程度。而地下水污染健康風(fēng)險評價正是對地下水污染健康風(fēng)險的描述和量化，并在此基礎(chǔ)上提出科學(xué)合理的管理建議。文章按照風(fēng)險描述、風(fēng)險量化、風(fēng)險管理的步驟構(gòu)建了地下水污染健康風(fēng)險評價理論體系。

2.1風(fēng)險描述風(fēng)險描述亦稱風(fēng)險識別，是指在一定的時空條件下，通過收集評價區(qū)的地下水水質(zhì)、水位等資料及人群利用地下水的情況定性判斷有無風(fēng)險及風(fēng)險大小。包括地下水污染識別和人體健康影響識別。

2.1.1地下水污染識別地下水污染識別主要任務(wù)是判定地下水有無發(fā)生污染。通過收集有關(guān)研究區(qū)的環(huán)境、水文地質(zhì)、土地利用方式、污染源分布、地下水化學(xué)資料、污染物種類、污染濃度及污染空間范圍等資料，開展地下水質(zhì)量現(xiàn)狀評價，常用的方法有F值法、模糊數(shù)學(xué)法、灰色系統(tǒng)綜合評價法[11]。根據(jù)《地下水環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準》中規(guī)定，地下水III類標(biāo)準是以人體健康基準值為依據(jù)，滿足人群飲用水要求[12]。因此當(dāng)?shù)叵滤|(zhì)量能夠達到并優(yōu)于III類標(biāo)準時，認為地下水污染較輕，對人體健康影響較小；當(dāng)?shù)叵滤|(zhì)量類別劣于III類標(biāo)準時則認為地下水污染較嚴重，會對人體健康產(chǎn)生較大的風(fēng)險。由于地下水儲藏于地面之下，具有一定的隱蔽性和復(fù)雜性。地下水污染狀況受污染源排放、水文地質(zhì)、補給排泄等影響，呈現(xiàn)一定的變化性，且風(fēng)險不是對已經(jīng)發(fā)生的事件或結(jié)果的概率分析而是要預(yù)測不利事件可能發(fā)生的概率和可能性有多大[13],因此有必要研究評價區(qū)地下水的穩(wěn)定性。地下水穩(wěn)定性研究可以采用數(shù)學(xué)統(tǒng)計方法，通過給定一個期望值，統(tǒng)計分析連續(xù)一段時間內(nèi)評價區(qū)地下水水質(zhì)、水位的變化情況。根據(jù)統(tǒng)計結(jié)果分為兩種情景，即低于給定期望值時則認為地下水是穩(wěn)定的，而高宇給定期望值時則認為地下水是不穩(wěn)定的。這時就需要對地下水污染進行預(yù)測，常用預(yù)測的方法有數(shù)值模擬法[14]、回歸分析法[15]、時間序列預(yù)測法等根據(jù)評價區(qū)的具體情況選擇預(yù)測方法。

2.1.2人體健康影響識別人體健康影響識別是確定研究區(qū)地下水污染是否對人體健康有不利影響。通過收集資料和開展現(xiàn)場調(diào)查，分析研究區(qū)的土地利用方式、地下水的供需量、供需方式等確定地下水受體是否為人群。綜合地下水污染識別，當(dāng)研究區(qū)的地下水發(fā)生污染并且受體為人群時，那么研究區(qū)的地下水污染對人體健康有影響，即存在健康風(fēng)險。

2.2風(fēng)險量化根據(jù)風(fēng)險識別的結(jié)果，對于存在的風(fēng)險進行量化。目的是為風(fēng)險管理提供科學(xué)可靠的依據(jù)。具體步驟包括污染物毒性鑒定、暴露評價、劑量-反應(yīng)評估、人體健康效應(yīng)測度及與人體可接受水平的比較、不確定性分析。

2.2.1污染物毒性鑒定污染物毒性鑒定的主要任務(wù)是識別和判定污染物對人體作用后果。環(huán)境影響評價技術(shù)導(dǎo)則人體健康》（征求意見稿）對化學(xué)物質(zhì)進行危害鑒定時將物質(zhì)分為了有閾化學(xué)物和無閾化學(xué)物。其中有閾化學(xué)物質(zhì)是指已知或假設(shè)在一定暴露條件下，對動物或人不發(fā)生有害作用的化合物，一般指非致癌化合物。無閾化學(xué)物質(zhì)通常指致癌化合物，是已知或假設(shè)其作用是無閾的，即大于零的所有劑量都可以誘導(dǎo)出致癌反應(yīng)的化合物。目前，歐美一些國家已經(jīng)建立了關(guān)于化學(xué)物質(zhì)的毒性數(shù)據(jù)庫，我國在這方面處于發(fā)展中，因此可以借鑒國外的這些權(quán)威數(shù)據(jù)庫作為評價依據(jù)。主要毒性數(shù)據(jù)庫有：（1）國際癌癥研究署(IARC)是隸屬于聯(lián)合國的研究機構(gòu)，該機構(gòu)將化學(xué)物質(zhì)的致癌性分為四類:第一類(G1):具有充足的人類致癌性的證據(jù)。第二類(G2):具有有限的人類致癌性的證據(jù)，(又分為兩種情況,G2A:為人類可能致癌物質(zhì),其流行病學(xué)資料有限,但有充分的動物實驗資料。G2B:也許是人類致癌物,其流行病學(xué)資料不足,但動物資料充分,或流行病學(xué)資料有限,動物資料不足。第三類（G3):具有的致癌證據(jù)不足。第四類(G4):具有對人類無致癌性證據(jù)[16]。（2）美國環(huán)境保護署綜合風(fēng)險信息系統(tǒng)(IRIS)，該系統(tǒng)將化學(xué)物質(zhì)的致癌性分為五類:第一類(A)：人類致癌物質(zhì)。第二類(B)：很可能的人類致癌物質(zhì)(又分為兩種情況,B1:根據(jù)有限的人體毒性資料與充分的動物實驗資料,極可能為人類致癌物質(zhì)。B2:根據(jù)充分的動物實驗資料,極可能為人類致癌物質(zhì))。第三類(C)：可能的人類致癌物質(zhì)。第四類(D)：不能劃分為人類致癌物質(zhì)。第五類(E)：對人類無致癌性物質(zhì)[17]。（3）其他的組織機構(gòu)，如美國研究和發(fā)展辦公室、國家環(huán)境評估中心和超級基金健康風(fēng)險技術(shù)支持中心發(fā)展的臨時的同行審查數(shù)據(jù)庫，即PPRT；加利福尼亞環(huán)境保護局的毒性數(shù)據(jù)、有毒物質(zhì)和疾病登記處(ATSDR)的最低風(fēng)險水平和健康影響評估概要表格，即HEAST等。在進行污染物毒性鑒定時，優(yōu)先選用國際癌癥研究署(IARC)，其次為美國環(huán)境保護署綜合風(fēng)險信息系統(tǒng)(IRIS)，當(dāng)上述兩者系統(tǒng)沒有數(shù)據(jù)時選用其他組織機構(gòu)獲得。

2.2.2暴露評價暴露評價是對人群暴露于介質(zhì)中污染物的強度、頻率、時間進行測量、估算或預(yù)測的過程，是進行風(fēng)險評定的定量依據(jù)。其主要任務(wù)是通過調(diào)查評價區(qū)域暴露人群分布、暴露頻率、暴露強度、暴露途徑例如飲水途徑、吸入途徑、皮膚接觸途徑、食物鏈途徑、暴露濃度、人群生理特性包括體重、年齡等。另外還應(yīng)收集相關(guān)資料確定人群腸胃吸收因子、皮膚吸收因子等參數(shù)，最終評價時間段內(nèi)的人群暴露量。其中，暴露濃度是一個重要的因素，它直接影響評價結(jié)果的準確度，為了減小該因素造成的不確定性，目前多采用蒙特卡洛法進行濃度分布模擬，選擇評價區(qū)內(nèi)監(jiān)測濃度或預(yù)測濃度的95%置信區(qū)上限為暴露濃度值，對于特殊情況，采用保守思想即為污染物最大濃度為暴露濃度值。

2.2.3劑量-反應(yīng)評估劑量-反應(yīng)評估主要目的是量化污染物的毒性數(shù)據(jù)，建立人群受污染物劑量與不利健康反應(yīng)之間關(guān)系。無閾物質(zhì)毒性因子采取無閾值方法，以斜率概念表示即以劑量反應(yīng)關(guān)系曲線估計平均每增加一個單位劑量所增加的致癌概率有多少；有閾物質(zhì)毒性因子的計算是以閾值(又稱參考劑量RfD)方法為主。對于毒性因子確定，優(yōu)先參考毒理學(xué)、人體流行病學(xué)、臨床資料等提供的數(shù)據(jù)。當(dāng)數(shù)據(jù)不足時，尤其對于是一些低劑量、長暴露、范圍廣的污染物時，一般通過動物實驗外推到人體，常用模型有對數(shù)正態(tài)模型、指數(shù)模型β泊松模型。目前，常用的毒性數(shù)據(jù)庫有：美國環(huán)境保護署綜合風(fēng)險信息系統(tǒng)(IRIS)，世界衛(wèi)生組織簡明國際化學(xué)評估文件與環(huán)境衛(wèi)生準則(WJPCICAD；WHOEHC)[18]，美國環(huán)境保護署暫行毒性因子(PPRTVs)[19]；毒性物質(zhì)與疾病登記署(ATSDR)及最小風(fēng)險濃度(MRL)[20]，美國環(huán)保署健康效應(yīng)預(yù)警摘要表格(HEAST)。

2.2.4人體健康效應(yīng)測度人體健康效應(yīng)測度也稱作風(fēng)險計算，根據(jù)暴露評價所得的人體暴露量和劑量-反應(yīng)評估確定的污染物的毒性參數(shù)，計算人群在評價時間段內(nèi)的健康風(fēng)險。

2.2.5人體健康可接受水平人體健康可接受水平是指以人體健康為基本依據(jù)，人體所能接收的風(fēng)險最低標(biāo)準。對于有閾化學(xué)物質(zhì)，以總風(fēng)險指數(shù)小于或等于1為可接受非致癌風(fēng)險的上限，即總風(fēng)險指數(shù)大于1時。受體所承受的非致癌風(fēng)險在不可接受范圍內(nèi)反之。受體所承受的非致癌風(fēng)險處于可接受范圍。對于無閾化學(xué)物質(zhì)，目前國內(nèi)外并沒有一個統(tǒng)一的標(biāo)準，研究較多的以國際輻射防護委員會推薦標(biāo)準為依據(jù)。此外，美國環(huán)境保護署、英國皇家協(xié)會、瑞典環(huán)境保護局、荷蘭建設(shè)和環(huán)境保護部推薦標(biāo)準[21]。保守起見，筆者認為以總致癌風(fēng)險小于或等于10-6為可接受致癌風(fēng)險的上限,即總致癌大于10-6時,受體所承受的致癌風(fēng)險在不可接受范圍內(nèi)；反之,受體所承受的致癌風(fēng)險處于可接受范圍。

2.2.6健康風(fēng)險綜合評價由于有閾化學(xué)物質(zhì)風(fēng)險指數(shù)和無閾化學(xué)物質(zhì)風(fēng)險指數(shù)的人體可接受標(biāo)準值是不同的，因此，當(dāng)?shù)叵滤杏虚摶瘜W(xué)物質(zhì)和無閾化學(xué)物質(zhì)共同存在時，可以采用加權(quán)平均法確定最終風(fēng)險值。

2.2.7不確定性分析不確定性分析是對風(fēng)險計算結(jié)果準確度的評估。風(fēng)險評價過程中由于信息的灰色性，可能會引入一定的不確定性。分析這種不確定性對于風(fēng)險管理和風(fēng)險決策過程是很有必要的。對于地下水污染的不確定性。不確定性分健康風(fēng)險評價的不確定性主要分析其在數(shù)據(jù)收集整理、污染物的毒性鑒定、暴露評估過程。較為常用分析方法主要有敏感度分析、一階誤差分析和蒙特卡羅法等[22]，應(yīng)根據(jù)不確定性的來源、類型和性質(zhì)選擇合適的方法。

2.3風(fēng)險管理風(fēng)險管理主要任務(wù)根據(jù)風(fēng)險計算結(jié)果，分析產(chǎn)生原因，并提出相應(yīng)防范措施以降低風(fēng)險，為管理者和決策者提供合理建議。對于地下水污染健康風(fēng)險管理可以從以下兩方面施行措施:其一從源頭查清導(dǎo)致地下水污染的污染源，實施關(guān)閉或增添環(huán)保處理設(shè)施以達減小污染物排放量目的。其二從受體人群出發(fā)，改善人群用水方式以達到減少污染物暴露量。

3結(jié)論與展望

篇3

關(guān)鍵詞：DAT-IAT工藝 城市污水 生態(tài)風(fēng)險 評估

在我國，對于污水的處理一般采用活性污泥工藝，對COD、BOD5、NH4+-N、SS以及總磷等指標(biāo)進行控制，使其達標(biāo)。然而，隨著城市污水處理研究的不斷進行，城市污水處理廠的出水水質(zhì)開始有了更高的要求，單純的污染物減量已經(jīng)無法滿足人們的生活需求，水質(zhì)的無害化開始得到了進一步的發(fā)展。在我國，城市污水主要包括了生活污水以及工業(yè)廢水兩個部分，其中存在著很多不易被降解或者去除的有毒物質(zhì)，雖然污水在經(jīng)過處理后，相關(guān)指標(biāo)均能夠達到標(biāo)準，然而水質(zhì)依然沒能保證無害化。由此可見，需要對城市污水處理進行生態(tài)風(fēng)險的評估，從而在生態(tài)風(fēng)險得到降低的情況下，改進污水的處理方法。

一、DAT-IAT工藝處理的概念

DAT-IAT工藝是指連續(xù)進水以及連續(xù)間歇曝氣工藝，是在ICEAS、CASS、CAST以及IDEA的基礎(chǔ)上完善而成的一套工藝。DAT-IAT工藝主要采用連續(xù)曝氣池以及間歇曝氣池進行串聯(lián)，間歇曝氣池在相關(guān)的工序，例如反應(yīng)、沉淀以及出水過程中，具有較高的穩(wěn)定度以及容積利用率，受負荷變化影響程度較低，同時處理構(gòu)筑物較少，基建的投資也較低，其發(fā)展前景十分之大。然而在目前，DAT-IAT工藝處理還只是停滯在對常規(guī)指標(biāo)的達標(biāo)處理上，生態(tài)風(fēng)險的評估和調(diào)控則缺乏有效發(fā)展。

二、材料與方法

1.供試材料

此次研究的水樣主要來自于某污水處理廠，采樣位置主要為工藝進水口、DAT池以及出水口，供試作物春小麥品系O2K-53-12。

2.指標(biāo)測定

污水處理廠的DAT-IAT工藝的運行周期為3小時，DAT池連續(xù)曝氣，IAT池的曝氣、沉淀以及排水各位1小時。該污水處理廠的達標(biāo)排放指標(biāo)主要包括了COD、BOD5、NH4+-N以及SS，該廠對于BOD5的去除率達到了96%以上，因此在此次實驗中對于BOD5不再及你想測定。使用重鉻酸鉀發(fā)對COD進行測定，采用納氏試劑光度法對NH4+-N進行檢測，使用重量法對SS進行檢測。處于該工藝對水體富營養(yǎng)化的營養(yǎng)物質(zhì)的去除，在此次實驗中還對磷以及NO3--N進行檢測，采用鉬銻抗分光光度法對PO43-P進行檢測，通過麝香草酚光光度法對NO3--N進行測定。

3.小麥種子發(fā)芽以及根伸長抑制試驗

使用蒸餾水對進水、DAT水以及出水進行稀釋，將其調(diào)節(jié)為原水濃度的20%、30%、45%、68%以及100%。采用9厘米的培養(yǎng)皿，將兩層濾紙鋪置于內(nèi)部，將5毫升相同濃度的水樣倒入，使用濃度為2%的H2O2對小麥種子進消毒處理，時間為15分鐘，小麥種子需要控制大小均勻，并使用自來水以及蒸餾水分別進行沖洗，次數(shù)為3次。每個培養(yǎng)皿的種子數(shù)量控制在15粒，并將其均勻防止在濾紙上，放置后加蓋，并將其放置生化培養(yǎng)箱中進行培養(yǎng)，生化培養(yǎng)箱的溫度控制在25攝氏度作用，無光。上述濃度分別進行3次，直至對照組的發(fā)芽率在65%以上且根長在20毫米。對發(fā)芽的種子數(shù)量以及根伸長情況進行記錄和觀察，并對種子的發(fā)芽率以及根伸長抑制率進行計算。

此次實驗中，主要采用SPSS16.0軟件對數(shù)據(jù)進行處理和統(tǒng)計，計量資料采用t檢驗，以P

三、 結(jié)果以及分析

1.DAT-IAT工藝對常規(guī)指標(biāo)的去除效果的評價

篇4

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險有著很大的不確定性，進行風(fēng)險評估，對不確定因素進行分析與防范是企業(yè)的一項重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統(tǒng)稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識也不斷增強，稅務(wù)風(fēng)險也越來越受到企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)注，企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險防范與管理、加強內(nèi)部控制，可以進一步地規(guī)范企業(yè)運營流程，確保企業(yè)納稅工作的進行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅，對涉稅事項正確的進行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務(wù)風(fēng)險，同時也能保證稅務(wù)部門稅收工作的順利進行。

二、稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

(一)稅務(wù)風(fēng)險不利于內(nèi)部控制的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務(wù)風(fēng)險涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在每個風(fēng)險控制點上都要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對性地提出相應(yīng)的控制措施，這樣才可以有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因為稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟損失。

（二）稅務(wù)風(fēng)險不利于內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系，企業(yè)所有的會計信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費的依據(jù)，一旦會計信息有錯誤，直接影響企業(yè)稅費的準確度，企業(yè)因此要承擔(dān)一定的法律責(zé)任與處罰，不利于會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，對企業(yè)來說，沒有嚴格依照我國相關(guān)的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以不斷地提醒企業(yè)嚴格遵循國家法律法規(guī)進行經(jīng)營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)經(jīng)營行為不規(guī)范

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，比如領(lǐng)料、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售等，如果對稅收政策沒有進行深入的了解，不能準確地確定納稅項目，或者有一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤等都會造成稅費計算不準確，最終導(dǎo)致企業(yè)少交或者多交稅款，多交稅款給企業(yè)帶來了不必要的支出，少交稅款則會帶來稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行相應(yīng)的處罰等。另外，產(chǎn)品進行折扣與折讓等情況的銷售要開具發(fā)票才可以減少應(yīng)稅收入，而有部分的企業(yè)在制度上沒有進行規(guī)定，也形成了很大的稅務(wù)風(fēng)險，所以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營時要注意每個生產(chǎn)細節(jié)，嚴格規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。

（二）企業(yè)財務(wù)行為不規(guī)范

企業(yè)的財務(wù)行為不規(guī)范主要是指企業(yè)財務(wù)行為有不符合稅法規(guī)定的情況。比如：有的企業(yè)將津貼、交通補貼等讓員工用報銷的名義找票沖抵來逃避個稅；還有企業(yè)采用不規(guī)范的財務(wù)處理方法，甚至對資產(chǎn)負債表和損益表弄虛作假，使其失去了作為企業(yè)“資產(chǎn)質(zhì)量體檢表”的應(yīng)有作用，導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)信用等級下降，影響企業(yè)的資金借貸等。

（三）其他原因

企業(yè)財務(wù)制度不完善，企業(yè)員工職業(yè)道德素養(yǎng)缺失，會計部門工作人員的失誤或者對工作不負責(zé)，對會計制度沒有清楚的認識以及對各項經(jīng)濟活動沒有正確的認知；其他部門工作人員工作不到位或者對自己要求不嚴格；企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，沒有相應(yīng)的預(yù)警機制，信息反饋速度過慢等也是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因。

四、企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的措施

（一）企業(yè)要樹立風(fēng)險防范意識

企業(yè)要防范稅務(wù)風(fēng)險就應(yīng)該樹立風(fēng)險防范意識，對企業(yè)內(nèi)部所有人員進行培訓(xùn)，通過建立考核制度促使工作人員加強學(xué)習(xí)，了解企業(yè)稅務(wù)制度以及相關(guān)規(guī)定，同時，企業(yè)進一步規(guī)范內(nèi)部規(guī)章制度，明確每個崗位員工的責(zé)任。企業(yè)有足夠的防范意識也就能最大程度地做好防范工作，減少因為細節(jié)問題而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）企業(yè)要完善內(nèi)部的會計控制體系

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險很大程度上都與企業(yè)會計部門相關(guān)，任何的會計工作沒有進行到位都會帶來不利的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部會計控制體系，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況，對相關(guān)的操作程序、操作方法等進行規(guī)范，比如：材料的領(lǐng)用體系、產(chǎn)成品入庫體系等，這樣可以盡量減少生產(chǎn)過程中的失誤，也可以更加及時地進行信息的反饋與核對。另外，加強對國家最新會計、稅務(wù)等方面法律法規(guī)制度的學(xué)習(xí)，保證企業(yè)會計政策及財務(wù)制度與國家相關(guān)政策的一致性，及時更新企業(yè)對策，按政策要求進行生產(chǎn)經(jīng)營。

（三）企業(yè)要加強內(nèi)外監(jiān)督力度

企業(yè)要更好的發(fā)展，就要保證內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。內(nèi)部監(jiān)督包括：企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度、內(nèi)部約束、內(nèi)部輿論壓力等，內(nèi)部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行，也能夠規(guī)范企業(yè)會計行為，規(guī)范各個部門生產(chǎn)經(jīng)營方面的工作。外部監(jiān)督主要是稅務(wù)部門、審計部門的監(jiān)督，還包括行政機關(guān)、社會媒體等各個方面的監(jiān)督，其可以最大限度地發(fā)揮監(jiān)督作用，也有利于整個市場經(jīng)濟秩序的發(fā)展。

（四）企業(yè)要注重信息的溝通

企業(yè)進行稅務(wù)管理，要充分考慮到納稅信息的流通性與途徑，引起相關(guān)部門的重視，并采取一定的措施。企業(yè)可以及時與稅務(wù)部門進行溝通，比如：企業(yè)可以建立納稅信息系統(tǒng)，一旦有相關(guān)的納稅信息，企業(yè)便可以快速、有效地了解，這樣可以最快地對納稅政策進行學(xué)習(xí)，收集相關(guān)的稅法規(guī)定并進行及時更新，保證企業(yè)內(nèi)部控制、財務(wù)處理流程與原則符合最新的稅法規(guī)定。另外，企業(yè)內(nèi)部信息溝通也很重要，會計部門與產(chǎn)品管理部門等各部門之間及時有效地進行溝通，這樣才能保證會計信息的準確性，保證企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）提升工作人員的素質(zhì)和實力

時刻關(guān)注企業(yè)財稅政策企業(yè)為了降低稅務(wù)風(fēng)險，對于招聘的員工要進行嚴格的審核，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、素質(zhì)考核等方式能提升稅務(wù)人員的整體素質(zhì)和實力。在招聘過程中，企業(yè)招聘合適的人員進入企業(yè)工作。業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，首先要注重業(yè)務(wù)人員工作態(tài)度以及對集體環(huán)境適應(yīng)能力的培訓(xùn)，以提升員工的素質(zhì)為主，使其深入了解企業(yè)產(chǎn)品、經(jīng)營業(yè)務(wù)、投資項目、企業(yè)發(fā)展方向、未來的趨勢等內(nèi)容。

（六）加強稅務(wù)風(fēng)險評估

篇5

一、稅收風(fēng)險管理理論基本內(nèi)容

風(fēng)險是指未來的不確定性。按照《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》給出的定義，風(fēng)險管理是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營目標(biāo)，通過在企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和經(jīng)營過程中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險管理文化，建立健全全面風(fēng)險管理體系，包括風(fēng)險管理策略、風(fēng)險理財措施、風(fēng)險管理的組織職能體系、風(fēng)險管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)風(fēng)險管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。風(fēng)險管理基本流程包括以下主要工作：收集風(fēng)險管理初始信息；進行風(fēng)險評估；制定風(fēng)險管理策略；提出和實施風(fēng)險管理解決方案；風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。風(fēng)險管理理論是研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制的理論，它針對各行業(yè)特點，綜合運用各種風(fēng)險分析手段、工具，對各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險進行分析預(yù)測，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化各種風(fēng)險管理技術(shù)，制定風(fēng)險防范措施，對風(fēng)險實施有效控制，使風(fēng)險和危害降低到最小程度，達到最大限度的管理效能。

筆者認為，稅收風(fēng)險管理是指稅務(wù)機關(guān)圍繞總體稅收管理目標(biāo)，通過在稅務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)中執(zhí)行風(fēng)險管理的基本流程，建立健全風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實現(xiàn)稅收管理的目標(biāo)提供合理保證的過程和方法。其基本流程：收集風(fēng)險管理信息——風(fēng)險評估——提出和實施風(fēng)險管理解決方案——風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。

二、目前風(fēng)險管理理論在稅源管理中運用現(xiàn)狀及不足

在日常稅源管理實踐中，有許多管理方式已無形中引入了風(fēng)險管理理論。如我國在納稅評估、涉外稅收審計中所做的工作已具有風(fēng)險管理的特性。再如建立稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的良性互動機制，也是防范稅收風(fēng)險所采取的一項組織協(xié)調(diào)措施。還有基層稅源管理部門在稅源管理中建立稅負、物能耗指標(biāo)、成本構(gòu)成指標(biāo)等預(yù)警體系，加強稅源監(jiān)控。這些做法的目的是為了防范稅收風(fēng)險，具有稅收風(fēng)險管理雛形。但與風(fēng)險管理理論要求，不管在形式上，還是在內(nèi)容上還存在著很大差距。

（一）風(fēng)險管理意識不足。就納稅人而言，在實現(xiàn)自己利益最大化的“道路”上，往往采取不計較任何風(fēng)險希望以最快的方式獲得回報，以僥幸的心態(tài)對待稅收風(fēng)險。而稅務(wù)機關(guān)在風(fēng)險意識上，則過多地從規(guī)避執(zhí)法責(zé)任方面考慮稅收風(fēng)險，錯誤地把規(guī)避執(zhí)法責(zé)任作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)，沒有將實現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，即最大限度地實現(xiàn)稅收征收率的最大化，減少稅收流失作為稅收風(fēng)險管理的目標(biāo)。在這種認識的指導(dǎo)下，稅收風(fēng)險管理重點放在對內(nèi)監(jiān)控上，而對納稅人沒有建立一個長期防范稅收風(fēng)險策略，對稅收風(fēng)險缺乏系統(tǒng)地、定時地評估，缺少積極主動的風(fēng)險管理機制，不能從根本上防范風(fēng)險以及其所帶來的損失。以致重大偷稅騙稅、虛開增值稅專用發(fā)票、行業(yè)性或地區(qū)性稅收流失，以及稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員重大工作失職等案件不能得到有效遏制。

（二）沒有建立與稅收風(fēng)險管理相適應(yīng)的風(fēng)險信息收集標(biāo)準及傳遞渠道。當(dāng)前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的稅收管理信息，這是稅收管理信息的主要來源，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，由于部分小企業(yè)財務(wù)核算水平低，財務(wù)信息“失真”、不完整。同時稅務(wù)機關(guān)基于減輕納稅人負擔(dān)的考慮，沒有建立旨在實施稅收風(fēng)險管理的信息收集標(biāo)準和制度，實施稅收風(fēng)險管理基礎(chǔ)尚未建立?；鶎佣愒垂芾聿块T要想實施稅收風(fēng)險管理，就必須花大量的人力和時間去采集和核實信息，由于稅源管理中管戶多人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風(fēng)險管理也是局部的、短期的、缺乏全面性和長效性。

（三）沒有建立完善稅收風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。要進行稅源管理風(fēng)險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預(yù)警系統(tǒng)。要對稅收風(fēng)險進行因素分析，系統(tǒng)的梳理稅收的風(fēng)險要素、風(fēng)險環(huán)節(jié)、風(fēng)險行業(yè)、風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險時期和風(fēng)險來源，找準風(fēng)險控制點，就必須要建立預(yù)警機制和預(yù)警指標(biāo)體系，提高風(fēng)險評估和認定的準確性，才能使稅源管理部門和稅收管理員對稅收風(fēng)險實施有效的控制，卓有成效地開展稅收分析、納稅評估工作，以提高稅收風(fēng)險預(yù)警與控制能力。而目前尚未建立一套有效、完整的風(fēng)險管理預(yù)警系統(tǒng)。

（四）稅收風(fēng)險管理職能過于分散不利于風(fēng)險管理?，F(xiàn)行的稅收征管理模式是一種建立在專業(yè)化管理基礎(chǔ)上的分權(quán)管理體制，雖然經(jīng)過幾次征管理改革，建立以縣（區(qū)）局實體化為基礎(chǔ)的稅源管理體制，實現(xiàn)了縣局集中征收，稅源管理權(quán)分散在各個職能分局（部門），由于配合、聯(lián)動不夠，未形成稅源管理一體化與集中的稅收風(fēng)險管理職能體系，難以集中優(yōu)勢重點加強對重點風(fēng)險點的管理，很難達到的分類管理目的。

三、如何在稅源管理中運用風(fēng)險管理理論

要將風(fēng)險管理理論運用到稅源管理中，按照稅源管理的特點和業(yè)務(wù)流程，應(yīng)建立健全稅收風(fēng)險管理的基本流程和內(nèi)部控制體系，建立稅收風(fēng)險管理預(yù)警和雙向控制機制。

（一）建立健全稅收風(fēng)險管理流程。稅收風(fēng)險管理的基本流程主要包括：收集風(fēng)險管理信息、進行風(fēng)險評估、提出和實施風(fēng)險管理解決方案、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅收風(fēng)險管理的核心內(nèi)容是包含風(fēng)險識別、風(fēng)險估測、風(fēng)險評價在內(nèi)的稅收風(fēng)險評估。

1、風(fēng)險管理信息收集或采集。信息是實施風(fēng)險管理的前提和基礎(chǔ)，沒有信息也就無法作出稅收風(fēng)險評估，不完整或失真的稅收信息直接影響稅收風(fēng)險管理的效率。稅收風(fēng)險評估的第一步工作是根據(jù)稅收風(fēng)險管理業(yè)務(wù)需求對納稅人有關(guān)信息進行采集，信息來源于外部和內(nèi)部，對收集的信息要充分利用現(xiàn)有的數(shù)據(jù)平臺，實現(xiàn)信息共享。（1）收集內(nèi)部信息。主要是企業(yè)申報信息和稅收管理員管理過程中收集和采集的信息。（2）收集外部信息。主要是與納稅有關(guān)部門的信息，如海關(guān)、銀行、地稅、工商以及其他經(jīng)濟管理職能部門。（3）收集風(fēng)險管理典型案例。主要是由于風(fēng)險失控導(dǎo)致稅收流失的案例以及通過風(fēng)險管理減少稅收流失的案例，通過典型案例，收集稅收風(fēng)險管理的重點。

2、風(fēng)險評估。風(fēng)險評估包括風(fēng)險辯識、風(fēng)險分析、風(fēng)險評估三個步驟，這是稅收風(fēng)險管理的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)設(shè)立專門機構(gòu)負責(zé)。主要是稅務(wù)機關(guān)稅源管理部門和風(fēng)險評估人員對收集的信息進行篩選、提煉、對比、分類、組合，進行風(fēng)險評估。風(fēng)險辨識是指查找納稅人各業(yè)務(wù)單元、各項重要生產(chǎn)經(jīng)營活動及其重要業(yè)務(wù)流程中有無風(fēng)險，有哪些風(fēng)險。風(fēng)險分析是對辨識出的風(fēng)險及其特征進行明確的定義描述，分析和描述風(fēng)險發(fā)生可能性的高低、風(fēng)險發(fā)生的條件。風(fēng)險評價是對稅收管理實現(xiàn)目標(biāo)的影響程度、風(fēng)險的價值等。進行風(fēng)險辨識、分析、評價，應(yīng)將定性與定量方法相結(jié)合。定性方法可采用集體討論、專家咨詢、政策分析、行業(yè)標(biāo)桿比較和調(diào)查研究等。定量方法可采用統(tǒng)計推論、計算機模擬等。在進行稅收風(fēng)險評估時，應(yīng)統(tǒng)一制定各風(fēng)險的度量單位和風(fēng)險度量模型，并通過測試等方法，確保評估系統(tǒng)的假設(shè)前提、參數(shù)、數(shù)據(jù)來源和定量評估程序的合理性和準確性。同時還要根據(jù)環(huán)境的變化，定期對假設(shè)前提和參數(shù)進行復(fù)核和修改，并將定量評估系統(tǒng)的估算結(jié)果與實際效果對比，據(jù)此對有關(guān)參數(shù)進行調(diào)整和改進。

3、制定解決方案。根據(jù)稅收風(fēng)險評估發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，制定出相應(yīng)的稅收管理措施及應(yīng)對解決方法。方案一般應(yīng)包括風(fēng)險解決的具體目標(biāo)，所需的組織領(lǐng)導(dǎo)，所涉及的管理及業(yè)務(wù)流程，所需的條件、手段等資源，風(fēng)險事件發(fā)生前、中、后所采取的具體應(yīng)對措施以及風(fēng)險管理工具。

4、風(fēng)險管理的監(jiān)督與改進。稅務(wù)風(fēng)險管理職能部門應(yīng)定期對各部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理工作實施情況和有效性進行檢查和檢驗，對部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理解決方案進行評價，提出調(diào)整或改進建議，出具評價和建議報告。稅源管理部門應(yīng)依托現(xiàn)有的信息化條件建立貫穿于整個風(fēng)險管理基本流程，連接上下級、各部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險管理信息溝通渠道，確保信息溝通的及時、準確、完整，為風(fēng)險管理監(jiān)督與改進奠定基礎(chǔ)。

（二）建立完善稅收管理內(nèi)部控制制度?？偩衷?001年依法治稅工作會議上提出：“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的依法治稅指導(dǎo)思想，推進依法治稅是稅務(wù)部門長期抓好的重點工作。重在治內(nèi)就必須要建立嚴格的內(nèi)部控制措施，這與風(fēng)險管理要求是一致的。一是建立內(nèi)控崗位授權(quán)制度。對內(nèi)控所涉及的各崗位明確規(guī)定授權(quán)的對象、條件、范圍和額度等，任何組織和個人不得超越授權(quán)做出風(fēng)險性決定；二是建立內(nèi)控報告制度。明確規(guī)定報告人與接受報告人，報告的時間、內(nèi)容、頻率、傳遞路線、負責(zé)處理報告的部門和人員等；三是建立內(nèi)控批準制度。對內(nèi)控所涉及的重要事項，明確規(guī)定批準的程序、條件、范圍和額度、必備文件以及有權(quán)批準的部門和人員及其相應(yīng)責(zé)任；四是建立內(nèi)控責(zé)任制度。按照權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一的原則，明確規(guī)定各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位、崗位、人員應(yīng)負的責(zé)任和獎懲制度；五是建立內(nèi)控審計檢查制度。結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準與流程，明確規(guī)定審計檢查的對象、內(nèi)容、方式和負責(zé)審計檢查的部門等；六是建立內(nèi)控考核評價制度。把各業(yè)務(wù)單位風(fēng)險管理執(zhí)行情況與績效薪酬掛鉤；七是建立重大風(fēng)險預(yù)警制度。對重大風(fēng)險進行持續(xù)不斷的監(jiān)測，及時預(yù)警信息，制定應(yīng)急預(yù)案，并根據(jù)情況變化調(diào)整控制措施；八是建立重要崗位權(quán)力制衡制度，明確規(guī)定不相容職責(zé)的分離，對內(nèi)控所涉及的重要崗位可設(shè)置一崗雙人、雙職、雙責(zé)，相互制約，明確該崗位的上級部門或人員對其應(yīng)采取的監(jiān)督措施和應(yīng)負的監(jiān)督責(zé)任，將該崗位作為內(nèi)部審計的重點等。①

（三）建立差別化分類管理規(guī)則。稅收管理部門和風(fēng)險評估人員在對各類信息進行詳細分析的基礎(chǔ)上，按行業(yè)對企業(yè)風(fēng)險程度的高低進行分類、分級，形成下寬上窄的金字塔式稅源構(gòu)架，對處于金字塔不同層次的納稅人應(yīng)采取不同的管理方法。對金字塔底層廣泛的、守法的納稅人，推行自我管理，建立自我評估機制，稅源管理部門和稅收管理員對其進行簡單的監(jiān)督和觀察；對金字塔中間納稅人采取加強納稅管理性輔導(dǎo)和評估相結(jié)合的管理方法，督促其提高稅收風(fēng)險意識和糾正潛在的稅收風(fēng)險；對金字塔上層抵觸稅法、不守法的納稅人，則要采用重點管理控制、納稅評估、稽查和移送法辦等措施。依據(jù)金字塔管理思想，從資源配置考慮，稅收風(fēng)險管理的重點是金字塔頂端的高風(fēng)險企業(yè)。②

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【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險 財務(wù)報表 財務(wù)分析

一、稅收風(fēng)險和財務(wù)報表分析的概述

在稅收風(fēng)險上，對公司的不確定性稅務(wù)風(fēng)險，這種不確定性主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)要承擔(dān)的稅收法律風(fēng)險，由于主客觀原因?qū)е聦ο嚓P(guān)稅收法律法規(guī)理解的偏差，或是在對稅收管理、財務(wù)稅務(wù)計算和執(zhí)行上，沒有按照未付稅的執(zhí)行稅法的有關(guān)規(guī)定，以至遭到補稅甚至被稅務(wù)機關(guān)查處而增加滯納金、罰款等，甚至面臨刑法處罰的嚴重情況。二是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅收財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)相關(guān)涉稅行為因未能準確使用相應(yīng)稅法或?qū)ο嚓P(guān)稅收優(yōu)惠政策缺乏了解繳納完全不必要的所得稅費用，企業(yè)稅負有所增加。財務(wù)報表分析方法即利用分析財務(wù)報表，盡早識別和控制稅收風(fēng)險，從而做出相應(yīng)的防范便可減少因發(fā)生稅收風(fēng)險而造成的利益損失。

企業(yè)財務(wù)報表包括現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表、利潤表等部分，它們能夠進反映一定時期之內(nèi)企業(yè)的財物狀況、資金流動、經(jīng)濟活動效果等。稅務(wù)機關(guān)也會通過對企業(yè)的財務(wù)報表分析，數(shù)據(jù)整理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和現(xiàn)狀進行了解，并做出相應(yīng)的評價。

二、企業(yè)財務(wù)報表分析在識別稅收風(fēng)險中的運用

稅務(wù)風(fēng)險評估是企業(yè)加強稅務(wù)風(fēng)險管理的有效方法，它是根據(jù)有關(guān)運用數(shù)理統(tǒng)計知識，在對稅收風(fēng)險識別的基礎(chǔ)之上，在稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進行納稅申報評估之前對企業(yè)存在的稅收風(fēng)險進行預(yù)測、量化、分析、排序、判斷以及再確定風(fēng)險等級的管理活動。在稅收風(fēng)險評估指標(biāo)當(dāng)中，企業(yè)財務(wù)會計報表是最為重要的數(shù)據(jù)來源之一。如：主營業(yè)務(wù)成本變動率、主營業(yè)務(wù)收入變動率等數(shù)據(jù)，都能夠從財務(wù)報表當(dāng)中進行了解和計算。而財務(wù)報表中的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率等財務(wù)比率指標(biāo)，在稅收風(fēng)險評估當(dāng)中，也是十分重要的指標(biāo)。同樣，稅務(wù)機關(guān)基于對企業(yè)財務(wù)信息的全面掌握，也會運用財務(wù)報表分析方法，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力進行準確的判斷和分析。同時根據(jù)征管信息系統(tǒng)的稅款數(shù)據(jù)，對企業(yè)納稅申報的合理性與真實性進行判斷和辨別。

三、案例分析――以A房地產(chǎn)公司為例

（一）公司背景資料

A是一家房地產(chǎn)股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營和酒店物業(yè)，近年來大力推進多領(lǐng)域跨越式發(fā)展戰(zhàn)略，成為一家大型企業(yè)集團。因此，其稅收風(fēng)險不僅受企業(yè)重視，而且是中國證監(jiān)會、投資者及行業(yè)競爭者所關(guān)注的焦點。

關(guān)注2014-2015A股份有限公司主要財務(wù)數(shù)據(jù)并計算其增減變動率，如：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”16.34%、“主營業(yè)務(wù)成本變動率”1.46%、“銷售稅金變動率”44.66%、“管理費用變動率”11.6%、“財務(wù)費用變動率”36.38%、“資本公積變動率”8.82%、“營業(yè)外支出變動率”-80.11%、“營業(yè)利潤變動率”22.28%、“利潤總額變動率”23.83%。另外，2014-2015年A公司入庫地方稅數(shù)據(jù)增減變動率為：“營業(yè)稅變動率”-0.53%、“城市維護建設(shè)稅變動率”-0.54%、“教育費附加變動率”-0.51%、“企業(yè)所得稅變動率”0.29%、“個人所得稅變動率”1.45%、“房產(chǎn)稅變動率”1.9%“土地增值稅變動率”-0.3%、“土地使用稅變動率”0.86%、“其他”0.78%。

（二）識別和評估公司稅收風(fēng)險

A公司l生的業(yè)務(wù)涉及增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等多項稅費。在此通過年度主要財務(wù)指標(biāo)并借助稅收風(fēng)險評估，以便從具體方面發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險。涉及企業(yè)所得稅的指標(biāo)變動率預(yù)警值分別為：“主營業(yè)務(wù)收入變動率”10%、“財務(wù)費用變動率”>10%、“管理費用變動率”>5%、“營業(yè)外支出變動率”>20%、“其他應(yīng)付款變動率”>10%、“資本公積變動率”>0、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配比”≈100%、“主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比”≈100%。

將2014～2015年A公司主要財務(wù)指標(biāo)變動率與預(yù)警值比較后可發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并將其描述為：財務(wù)費用變動率超過預(yù)警值，公司可能出現(xiàn)稅前列支資本化利息、超金融機構(gòu)借款利率支付利息等問題；管理費用變動率超過預(yù)警值，可能存在稅前多列支管理費用；資本公積變動率超過預(yù)警值，可能存在受到返還稅費、接受捐贈、債務(wù)重組收益未確認；主營業(yè)務(wù)收入變動率與銷售利潤變動率配超過預(yù)警值可能存在不配比結(jié)轉(zhuǎn)成本或銷售稅金及附加的問題；主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率配比遠遠超過預(yù)警值，表明公司存在虛增收入、少轉(zhuǎn)成本，或當(dāng)年建材價格下降、商品房售價卻大幅上漲等現(xiàn)象。

（三）對稅收風(fēng)險結(jié)果分析

通過對A公司稅收風(fēng)險的識別及簡單的評估，分析得出其可能在以下六個方面存在較大的稅收風(fēng)險：一是由于房地產(chǎn)行業(yè)快速發(fā)展，市場的國家宏觀調(diào)控，在不斷出臺一些新的利息、稅收調(diào)控政策下，可能會加大公司在稅收上的不確定性。二是因為公司50歲及以上的涉稅人員沒有及時更新其原有的稅務(wù)知識體系導(dǎo)致錯誤。三是公司內(nèi)控制度不完善，控制、防范稅收風(fēng)險的能力不足。四是公司有利用借款利息避繳稅款的行為，關(guān)聯(lián)交易和不公平的條件等行為的存在。五是由于財務(wù)人員缺乏對公司整體性和全面性的考慮和判斷導(dǎo)致公司在投融資及重組過程稅務(wù)籌劃失誤，而給公司造成風(fēng)險和損失。六是公司未采取國家給予的稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢。

四、總結(jié)

本文以識別財務(wù)風(fēng)險為目的，探索和強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表分析對稅收風(fēng)險管理工作的重要性，并得出以下結(jié)論：一是充分利用財務(wù)報表分析方法，著重分析表內(nèi)數(shù)據(jù)之間、表與表之間存在的邏輯關(guān)系，及時識別風(fēng)險，關(guān)注財務(wù)信息與涉稅信息的異常波動。二是自覺增強企業(yè)良好納稅觀，強化稅收通過風(fēng)險意識實現(xiàn)合理優(yōu)化納稅，可以地有效避免及降低企業(yè)地納稅風(fēng)險，使其持專業(yè)素質(zhì)，續(xù)健康地發(fā)展。三是分配專業(yè)素質(zhì)高的涉稅人員可以有效提升企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的能力。四是建立一個能夠合理表達企業(yè)需要的與稅務(wù)機關(guān)良好的稅企關(guān)系，積極向稅務(wù)機關(guān)進行政策咨詢，學(xué)習(xí)最新的稅收政策，結(jié)合實際情況，開展積極的政策分析、應(yīng)用，在化解企業(yè)稅收風(fēng)險的同時，為公司謀求經(jīng)濟效益。

參考文獻

[1]吳曲峰.財務(wù)報表分析在納稅評估中的應(yīng)用研究[D].廈門大學(xué)，2014.

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險成因；規(guī)避

1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的概念

所謂稅務(wù)風(fēng)險，是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效的遵守稅法規(guī)定，而可能導(dǎo)致的未來經(jīng)濟利益的損失，具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，其結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)多繳稅造成損失，或者少繳稅遭到稅務(wù)機關(guān)的處罰。

2 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的成因

在這樣瞬息萬變的經(jīng)濟背景下，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要源自于稅收政策的變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各種不確定性。具體來說，表現(xiàn)為內(nèi)外兩方面的因素，即內(nèi)在原因和外部誘因。

2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)在根源

2.1.1 企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度不健全會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)控制制度是指企業(yè)為了確保其戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高稅法的遵從度，制定的預(yù)防、審查、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤及舞弊的一系列制度和規(guī)程。然而，現(xiàn)在許多企業(yè)并不重視這方面的建設(shè)，稅務(wù)風(fēng)險意識不強，缺乏必要的專業(yè)稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置。一方面，一些企業(yè)的財務(wù)部門會兼負會計和稅務(wù)兩種職責(zé)，那么當(dāng)財務(wù)部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在某些稅務(wù)問題時，就會試圖通過一些賬面調(diào)整來規(guī)避稅收風(fēng)險，這樣會致使稅務(wù)機關(guān)認定其產(chǎn)生了偷稅等違法行為。另一方面，還有些企業(yè)雖然設(shè)置了專門的稅務(wù)部門，但是也只是程序性的履行某些納稅義務(wù)，缺乏良好的稅務(wù)規(guī)劃，沒有將稅務(wù)理念較好的貫穿到企業(yè)各部門的建設(shè)當(dāng)中，當(dāng)然也就不能充分的考慮到節(jié)稅等有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的各項行為。同時，稅務(wù)人員的能力和個人責(zé)任心也會影響到企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險的大小。

2.1.2 企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

對于一個企業(yè)來說，內(nèi)控管理制度包括財務(wù)管理制度、組織及崗位責(zé)任制、內(nèi)部審計制度、合同管理規(guī)定、倉庫管理制度等等。而企業(yè)內(nèi)控管理制度是否健全科學(xué)，從根本上制約著企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的程度。如果一個企業(yè)的內(nèi)控管理制度不健全，存在很多問題，如企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的技術(shù)不高，管理秩序混亂，對稅法精神缺乏一個良好的認識。在實務(wù)操作中，一些財務(wù)或稅務(wù)人員，由于專業(yè)知識的局限性，或明知有風(fēng)險而又不主動作為，在稅務(wù)上不作為或亂作為，表現(xiàn)出的職業(yè)道德素質(zhì)的缺乏。

2.1.3 缺乏完備的內(nèi)部稅務(wù)審計制度會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

很多企業(yè)并沒有建立健全完善的內(nèi)部稅務(wù)審計制度，由于大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計人員缺乏相關(guān)的稅務(wù)知識而不能很好的對企業(yè)的涉稅事務(wù)進行定期檢查和有效的評估，而只是根據(jù)相關(guān)稅務(wù)機關(guān)的硬性要求被動地對企業(yè)涉稅活動進行自查，或者是委托外部的稅務(wù)中介進行檢查，進而產(chǎn)生了外包風(fēng)險。然而，有些稅務(wù)中介并不能如想象中那樣很好的完成這些工作，往往是由于外聘的稅務(wù)機關(guān)并沒有完全的熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和涉稅狀況，甚至由于一些利益原因隨隨便便就給企業(yè)出具審計報告。

2.1.4 稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制尚未建立會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險具有一定的規(guī)律，它的發(fā)生絕非偶然，可以通過建立完備的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制有效的避免。目前，我國不管是大型企業(yè)，還是中小型企業(yè)都很少能夠建立完備的風(fēng)險預(yù)警機制。

2.1.5 企業(yè)稅務(wù)籌劃不當(dāng)會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

目前，很多企業(yè)并沒有進行稅務(wù)籌劃，而進行稅務(wù)籌劃的企業(yè)卻沒有通過有效的合理的稅務(wù)籌劃來減輕稅負。企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時往往會由于過于主觀，對政策理解有誤或出現(xiàn)偏差，同時，由于稅務(wù)的一些政策都是在特定的條件下制定的，并不具有通用性，由此便會造成政策適用錯誤而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

2.2 導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的外部因素

2.2.1 稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

現(xiàn)階段，由于我國稅務(wù)行政管理體系復(fù)雜，企業(yè)的涉稅行為可能會涉及多個稅務(wù)執(zhí)法主體，不同的稅法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能會有所不同。其次，稅制的公平性欠缺，我國的現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，增值稅的非中性設(shè)置，營業(yè)稅的大量重復(fù)課稅，不同規(guī)模的和所有制形式以及內(nèi)外資企業(yè)的稅收差異等必定增加企業(yè)的避稅和逃稅動機，進而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。同時，由于一些稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)有高有低，以及一些其他因素的影響，在稅務(wù)機關(guān)享有自由裁量權(quán)和稅收法規(guī)的行政解釋權(quán)的情況下，就會大大增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.2.2 我國稅法體系復(fù)雜

由于我國稅法體系龐雜，現(xiàn)行稅制設(shè)置共19種稅，比較復(fù)雜，相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件規(guī)定模糊、籠統(tǒng)，也會造成征納雙方理解上的偏差，不同層次的稅收法規(guī)存在一定的差異或沖突，均影響了企業(yè)的涉稅行為，增加了稅務(wù)風(fēng)險。同時，由于我國稅法屬于成文法，對法律責(zé)任的判定主要基于執(zhí)法者對法律條文的理解，而在我國稅收法定主義觀念淡薄，立法層次較低，行政解釋居主導(dǎo)地位的情況下，必定使納稅人處于不利地位，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險。而且，我國稅制改革和政策變更頻繁，2008年“兩法”合并后，實行了新的《企業(yè)所得稅法》，2009年實現(xiàn)了增值稅完全轉(zhuǎn)型，尤其是我國“打補丁”似的立法程序和部門規(guī)章制度鋪天蓋地而來，使企業(yè)無所適從，加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

2.2.3 稽查力度不足與懲罰力度不強

我國現(xiàn)行稅收征管實踐中，稽查面不廣，基差頻率不高，一般只是舉報個案點差或者隨機調(diào)查，存在企業(yè)納稅戶多，稅務(wù)機關(guān)的稽查力量嚴重不足的情況，一些小的企業(yè)就會偷逃稅款，這樣如果被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)必定遭受嚴厲的處罰。

2.2.4 信息不對稱

由于稅務(wù)中介并不能完全掌握納稅人的實際收入和納稅行為方面的相關(guān)信息，那么，在納稅人提供的信息不夠準確充分的情況下，就會產(chǎn)生稅務(wù)籌劃和財務(wù)會計等方面的風(fēng)險。其次，由于自身利益的原因，稅務(wù)中介作為人，也會在過程中出現(xiàn)問題。

3 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控與規(guī)避

稅務(wù)風(fēng)險是不可避免的，但卻是可以化解和規(guī)避的，因此要努力將稅務(wù)風(fēng)險控制在一個合理的范圍內(nèi)。

3.1 依托信息系統(tǒng)開展稅務(wù)風(fēng)險管理

所謂的稅務(wù)風(fēng)險管理，就是將識別和應(yīng)對遵從風(fēng)險的一般原理運用到稅收管理中，以加強對納稅人登記、申報、報告和繳納稅款等行為的管理，目的是對納稅人的稅務(wù)風(fēng)險進行識別和處理，進而不斷的提高納稅遵從度。它是伴隨著西方風(fēng)險管理理論的運用而興起的。同時，目前我國很多地方的稅務(wù)機關(guān)都已經(jīng)意識到稅收風(fēng)險管理是提高納稅人遵從稅法的有效手段，將稅務(wù)風(fēng)險管理理念大膽創(chuàng)新的運用到稅收征管實踐中，進行了科學(xué)化、專業(yè)化的稅收管理。

為了使企業(yè)有效的規(guī)避“稅務(wù)門”事件，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險管理體系，2009年5月5日，正式了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》?！吨敢分刑崾玖怂拇蠓揽刂攸c，一是設(shè)立稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，二是風(fēng)險識別與評估，三是風(fēng)險應(yīng)對策略和內(nèi)部控制，四是信息與溝通。《指引》在企業(yè)集團中得到了實踐應(yīng)用。首先，它要求企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，內(nèi)部的風(fēng)險管理控制體系，稅務(wù)風(fēng)險特征，來建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。其次，還要求稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)由企業(yè)的董事會來負責(zé)監(jiān)督并參與決策。同時要求，企業(yè)應(yīng)該稅務(wù)管理人員的角色，建立有效的激勵約束機制，將稅務(wù)風(fēng)險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合。

3.2 建立健全稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制

控制稅務(wù)風(fēng)險的第一步就是識別評估稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險識別是為了識別與評估企業(yè)涉稅方面的重大風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險識別過程包括風(fēng)險識別準備，相關(guān)資料的收集，實地調(diào)查分析以及落實查證問題。稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)遵循的原則是合規(guī)合法、方法科學(xué)、人員獨立和成本效益原則。稅務(wù)風(fēng)險評估方法是定性與定量技術(shù)的結(jié)合。定量是對稅務(wù)風(fēng)險在數(shù)量上的分析，定性是對稅務(wù)風(fēng)險在質(zhì)量上的分析。其中就稅務(wù)風(fēng)險評估而言，定性是絕對的，而定量是相對的。評估程序大概分為，詢問本單位管理層與內(nèi)部相關(guān)人員、分析程序、觀察與檢查。一般公司的稅務(wù)風(fēng)險控制包括三個層面，治理層風(fēng)險控制、管理層風(fēng)險控制、和執(zhí)行層風(fēng)險控制。同時，稅務(wù)風(fēng)險評估應(yīng)該掌握重要性，可能性和時間因素這幾個關(guān)鍵點。

3.3 完善稅收法律制度及稅務(wù)制度

在這個時代的要求下，在稅收征管法中，國家已經(jīng)通過立法保障納稅人的合法權(quán)益，納稅人應(yīng)當(dāng)充分利用國家賦予的權(quán)利，防范稅務(wù)風(fēng)險。要完善稅收法律制度，依照法律程序充分表達自己合法的法律意見，堅決維護自身合法權(quán)益。同時，建立稅務(wù)制度是我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。建立稅務(wù)是進一步深化稅收征管體制改革，加強稅收征管的要求。

【參考文獻】

[1]蔡昌.稅務(wù)風(fēng)險揭秘[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

篇8

一、進行稅務(wù)風(fēng)險防范的意義

稅收的征收是單向的，稅收主體間權(quán)利義務(wù)存在不對等性，企業(yè)一旦面臨涉稅風(fēng)險，將會帶來很大的不確定性，而且結(jié)果一般都很不樂觀，主要表現(xiàn)為：第一，因為稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)不當(dāng)?shù)亩悇?wù)行為，例如：偷稅、騙稅、抗稅等行為，具有永久追繳權(quán)，所以，稅務(wù)風(fēng)險在時間上具有不可撤銷性，這也被看做是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險不同于其他風(fēng)險最顯著的地方；第二，如果企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)致使納稅行為模糊，就有可能導(dǎo)致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，這也會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

對于現(xiàn)代企業(yè)來說，風(fēng)險有著很大的不確定性，進行風(fēng)險評估，對不確定因素進行分析與防范是企業(yè)的一項重要工作，任何企業(yè)都有涉稅行為，也就存在稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是涉稅行為帶來的不確定性因素的統(tǒng)稱。隨著稅收制度的不斷完善，企業(yè)納稅意識也不斷增強，稅務(wù)風(fēng)險也越來越受到企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)注，企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險防范與管理、加強內(nèi)部控制，可以進一步地規(guī)范企業(yè)運營流程，確保企業(yè)納稅工作的進行；企業(yè)按照稅法規(guī)定進行納稅，對涉稅事項正確的進行判斷，可以更加有效地防范與減少稅務(wù)風(fēng)險，同時也能保證稅務(wù)部門稅收工作的順利進行。

二、稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

（一）稅務(wù)風(fēng)險不利于內(nèi)部控制的實現(xiàn)

企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率以及對現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供保證的過程，內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、資訊與傳遞以及自我檢測等各個方面。稅務(wù)風(fēng)險涉及到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，在每個風(fēng)險控制點上都要建立相應(yīng)的風(fēng)險管理控制系統(tǒng)，不能保證內(nèi)部控制更好的實現(xiàn)，所以企業(yè)要有針對性地提出相應(yīng)的控制措施，這樣才可以有效地進行企業(yè)內(nèi)部控制的管理，避免因為稅務(wù)風(fēng)險而造成的經(jīng)濟損失。

（二）稅務(wù)風(fēng)險不利于內(nèi)部控制目?說氖迪?

企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)與稅務(wù)風(fēng)險有很大的關(guān)系，企業(yè)所有的會計信息與數(shù)據(jù)是繳納企業(yè)稅費的依據(jù)，一旦會計信息有錯誤，直接影響企業(yè)稅費的準確度，企業(yè)因此要承擔(dān)一定的法律責(zé)任與處罰，不利于會計控制目標(biāo)的實現(xiàn)。另外，對企業(yè)來說，沒有嚴格依照我國相關(guān)的法律法規(guī)辦事也是造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的因素，而企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)可以不斷地提醒企業(yè)嚴格遵循國家法律法規(guī)進行經(jīng)營，從而最大程度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

三、基于內(nèi)部控制的稅務(wù)風(fēng)險防范思路

內(nèi)部控制作為企業(yè)針對各項經(jīng)營管理活動展開內(nèi)部監(jiān)督與管理的重要單元之一，在財務(wù)控制中發(fā)揮著重要的意義與價值，是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重要工具之一。從內(nèi)部控制角度入手，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范過程中可采取的措施包括以下幾個方面：

第一，針對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進行改善，通過健全內(nèi)控工作體系的方式指導(dǎo)內(nèi)控活動的有序開展。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是界定企業(yè)內(nèi)控空間的具體標(biāo)準，內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)境單元包括人力組織與安排、制度建設(shè)、企業(yè)治理這幾個方面。從防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的視角出發(fā)，內(nèi)部控制體系建設(shè)中必須通過董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計劃以及經(jīng)營管理計劃中詳細列舉稅務(wù)風(fēng)險的管理目標(biāo)，在稅務(wù)顧問與稅務(wù)部門的密切配合下，以現(xiàn)行《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引試行版》中有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，共同確認企業(yè)日常經(jīng)營管理行為活動中的涉稅事項以及稅務(wù)風(fēng)險的管理方案等內(nèi)容。并且，企業(yè)日常經(jīng)管活動中的涉稅事項還必須依托于健全的內(nèi)控框架為依據(jù)執(zhí)行。其中，一方面是在事業(yè)部、管理層等重要機構(gòu)部門下增設(shè)專門的稅務(wù)管理工作崗位（條件允許時應(yīng)增設(shè)稅務(wù)工作部門），或也可通過外包納稅事項的方式對涉稅業(yè)務(wù)進行規(guī)范；另一方面，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度進行完善，將稅務(wù)風(fēng)險防范措施納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中，參考《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引試行版》標(biāo)準，與企業(yè)自身業(yè)務(wù)以及管理架構(gòu)相結(jié)合，對稅務(wù)管理具體流程以及控制方法進行設(shè)計，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的有效控制。

第二，加強信息溝通，鞏固企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范力度。企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的實施不單單涉及到價值流轉(zhuǎn)的問題，信息流轉(zhuǎn)同樣非常重要。從稅務(wù)風(fēng)險防范的層面上來看，風(fēng)險管理必須綜合考慮稅務(wù)信息受經(jīng)營管理活動影響而產(chǎn)生的流動以及流動方式，具體工作崗位也必須引起足夠的重視，以便采取措施對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)防范。在此過程中，加強信息溝通的途徑有以下幾個方面：（1）完善企業(yè)基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有專人負責(zé)對稅收相關(guān)法規(guī)政策信息進行動態(tài)收集并及時更新，使企業(yè)內(nèi)控機制的運行、財務(wù)管理體系的運行與現(xiàn)行稅法中的有關(guān)要求相符合；（2）應(yīng)在稅務(wù)機關(guān)部門與企業(yè)之間構(gòu)成良好的交流溝通機制，圍繞企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)務(wù)開展中的稅務(wù)風(fēng)險問題進行暢通無阻的溝通

第三，重視對涉稅風(fēng)險的評估，以強化企業(yè)風(fēng)險控制水平。在我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范以及《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引試行版》中明確規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險管理與控制的具體要求與標(biāo)準。從防范稅務(wù)風(fēng)險的視角上來看，風(fēng)險防范的重點在于過程控制、企業(yè)信息溝通、信息監(jiān)督、風(fēng)險評估這幾個方面。首先，企業(yè)必須完善稅務(wù)風(fēng)險的風(fēng)險評估機制，將稅務(wù)風(fēng)險納入風(fēng)險評估范疇中，以準確識別企業(yè)經(jīng)營管理活動中涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險，并確定企業(yè)可承受的最大風(fēng)險底線（包括可接受風(fēng)險水平以及整體稅務(wù)風(fēng)險承受能力這兩個部分），在此基礎(chǔ)之上以定量與定性相結(jié)合的方式系統(tǒng)風(fēng)險特定稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生可能性以及發(fā)生風(fēng)險后的損失范圍，為風(fēng)險防范措施的制定提供科學(xué)依據(jù)。

第四，將納稅風(fēng)險防范工作機制引入內(nèi)部監(jiān)督體系中。在將納稅風(fēng)險防范機制引入內(nèi)部監(jiān)督體系的過程中，關(guān)鍵是通過涉稅自查以及內(nèi)部審計這兩項手段對企業(yè)涉稅風(fēng)險進行科學(xué)預(yù)警。具體來說，（1）企業(yè)內(nèi)部審計中必須將有關(guān)納稅事項的審計作為重點對象，遵循重要性原則對納稅事項進行科學(xué)判斷；（2）加強對涉稅業(yè)務(wù)活動的專項檢查，及時糾正并應(yīng)對已發(fā)現(xiàn)的問題。在檢查評價涉稅業(yè)務(wù)時，除內(nèi)部審計應(yīng)發(fā)揮自身價值以外，還可由企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定聘請專業(yè)稅務(wù)中介機構(gòu)進行獨立審計，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險的合理控制。

篇9

關(guān)鍵詞：審計式稅務(wù)稽查；注冊會計師審計；納稅檢查

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

原標(biāo)題：芻議審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查、審計業(yè)務(wù)的異同

收錄日期：2014年3月12日

一、審計式稅務(wù)稽查與傳統(tǒng)稅務(wù)稽查

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)以國家稅收法律、行政法規(guī)為依據(jù)，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)情況進行的監(jiān)督、審查制度；而審計式稽查借鑒了注冊會計師審計的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ê土鞒?，有模板可循，按照?guī)定格式行動，更加程序化。

審計式稅務(wù)稽查查前調(diào)取數(shù)據(jù)詳盡分析，發(fā)現(xiàn)疑點，準備充分；而傳統(tǒng)稽查選案往往沒有如此詳盡的查前分析評判，隨意性較強。

審計式稅務(wù)稽查后必須給企業(yè)提供納稅建議，而傳統(tǒng)稽查只管追補流失的稅款，疏于納稅服務(wù)。

審計式稽查各稅統(tǒng)查，各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)統(tǒng)查，數(shù)據(jù)建模，內(nèi)查外調(diào)，工作量較大。查前預(yù)警階段下達自查提綱，讓納稅人自查，鼓勵引進社會中介幫助自查，自查從寬，檢查從嚴，檢查之前制作檢查計劃書，確定檢查人員、檢查方法、結(jié)案時間，結(jié)案時間到了仍未查結(jié)的，經(jīng)稽查局長批準，可以延期。進戶后先行告知納稅人檢查內(nèi)容、檢查人員、檢查時間、檢查紀律、舉報電話等，納稅人明確自身權(quán)利義務(wù)。注冊會計師審計中審計方要取得被審單位管理當(dāng)局申明書，明確被審單位管理當(dāng)局責(zé)任和義務(wù)，審計式稅務(wù)稽查也要取得查前承諾，向被查企業(yè)送達企業(yè)承諾書，要求企業(yè)保證提供資料的真實性與完整性，否則將依法負有法律責(zé)任。檢查過程重延伸式、解剖式稽查，資料、憑證、協(xié)議、合同、物資流與現(xiàn)金流、發(fā)票與貨物等詳細檢查，各稅種統(tǒng)查；而傳統(tǒng)稽查往往是蜻蜓點水，虎頭蛇尾，通常包括查前準備、實施檢查、分析定案、審批、送達執(zhí)行、立卷歸檔等六個環(huán)節(jié)。定案是稅務(wù)稽查的終結(jié)性工作。在定案時，必須以事實為依據(jù)，按照有關(guān)法律的規(guī)定提出處理意見，經(jīng)審批后，即可送達當(dāng)事人執(zhí)行。

針對對象不同，審計式稽查工作周期長，工作量大，所以只針對大中型企業(yè)，小企業(yè)就沒必要搞審計式稽查了。

傳統(tǒng)稅務(wù)稽查的具體方法，主要有復(fù)核、對賬、調(diào)查、審閱、盤點、比較分析?；痉椒ㄖ饕腥榉ㄅc抽查法，順查法與逆查法，現(xiàn)場檢查法與調(diào)賬檢查法，比較分析與控制計算法，而審計式稅務(wù)稽查豐富了稽查的程序和手段，引入三大程序，即風(fēng)險評估程序、符合性測試程序和實質(zhì)性測試程序，根據(jù)需要單獨或綜合運用檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析性程序等。企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善，以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為基礎(chǔ)的抽樣技術(shù)在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用成為可能，計算機信息系統(tǒng)的推廣使聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)稽查成為可能。

二、稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項和注冊會計師審計企業(yè)賬目

稅務(wù)稽查員稽查企業(yè)納稅事項以前也是手工為主，對象是會計賬簿、會計憑證和會計報表，現(xiàn)在財務(wù)信息、非財務(wù)信息都是納稅事項證據(jù)的來源，大部分企業(yè)的會計處理已經(jīng)實現(xiàn)信息化，無論是稽查企業(yè)納稅事項還是注冊會計師會計報表審計，必須在計劃和執(zhí)行時對企業(yè)信息技術(shù)進行全面考慮。信息系統(tǒng)的使用，給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，數(shù)據(jù)存儲截止、存取方式以及處理程序影響到稽查的線索，在信息技術(shù)環(huán)境下，必須基于系統(tǒng)的數(shù)據(jù)來源及處理過程考慮數(shù)據(jù)準確性以支持相關(guān)結(jié)論。國家“金稅”工程的設(shè)計和完善應(yīng)該借鑒和聯(lián)系“金審”工程，審計機關(guān)用得較好的AO2011（現(xiàn)場審計系統(tǒng)）完全可以類似地用于審計式稅務(wù)稽查。加強對稽查人員計算機信息技術(shù)的培訓(xùn)，借鑒政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計常用的審計軟件，和軟件公司合作開發(fā)適用于稅務(wù)稽查的軟件，完善和升級“金稅系統(tǒng)”。我國審計署“十二五”規(guī)劃中有“加大對國家信息化建設(shè)情況的審計力度，建立和完善電子審計體系”。筆者認為，“創(chuàng)新審計方法的信息化實現(xiàn)方式”依然會是發(fā)展趨勢。

稅務(wù)稽查主要環(huán)節(jié)有選案、檢查、審計和執(zhí)行。選案時難免有人為偏好，不同的檢查組，在檢查環(huán)節(jié)對相同的企業(yè)，檢查的結(jié)果可能大相徑庭。在審理環(huán)節(jié)如果檢查不全面，審理也就無法全面，因此檢查人員與審理人員意見往往一致，形不成有效制約制衡機制。執(zhí)行環(huán)節(jié)檢查結(jié)束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù)告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，要求其在限期內(nèi)書面說明，并提供有關(guān)資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應(yīng)當(dāng)制作筆錄，由當(dāng)事人簽章。

注冊會計師會計報表審計是有嚴格的質(zhì)量控制準則要求的，典型的像審計工作底稿三級甚至更多級的復(fù)核制度，重視審計服務(wù)作用，把握成果轉(zhuǎn)化是關(guān)鍵。

稅務(wù)稽查部門向被查對象發(fā)出《稅務(wù)事項通知書》，稅務(wù)稽查之前制作檢查計劃書，類似于會計師事務(wù)所編制的總體審計策略和具體審計計劃，稽查過程中形成稽查工作底稿，記載稽查過程、方法、線索、證據(jù)、處理意見等，整理匯總后制作《稅務(wù)稽查報告》，下達《稅務(wù)處理決定書》，國家稅務(wù)總局《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》在不斷完善中，可以借鑒注冊會計師審計準則加強質(zhì)量控制，稅務(wù)稽查的相關(guān)計劃、工作底稿、稽查報告、稅務(wù)處理決定書等引入復(fù)核制度。

事后廉政反饋，由稅務(wù)監(jiān)察部門寄發(fā)稅務(wù)稽查人員廉政監(jiān)督卡，由企業(yè)填寫后直接寄往稅務(wù)監(jiān)察部門，不得由檢查人員收寄。注冊會計師的獨立性、專業(yè)勝任能力等是經(jīng)過評價記錄而且要接受注會協(xié)會監(jiān)管和財政部門檢查的。稅務(wù)稽查部門的廉政行為除了要加強紀檢監(jiān)督，也要加強第三方監(jiān)督。目前，審計機關(guān)執(zhí)行的稅收征管審計是監(jiān)督稅務(wù)部門依法履職，加強對稅收征管機制、專項優(yōu)惠政策和重大稅收制度運行情況及效果的調(diào)查、分析和評估。我國審計署“十三五”規(guī)劃中還是要強調(diào)加強稅收征管審計的，有利于提高稅收征管核算水平、完善稅收征管環(huán)境、減少稅務(wù)機關(guān)越權(quán)行為。

三、賬項基礎(chǔ)方法與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

稅務(wù)稽查如果局限于涉稅會計憑證和賬簿的詳細檢查，只是以賬項為基礎(chǔ)，花大量的時間在對賬合賬上。例如，對建筑行業(yè)企業(yè)的稅收征管，從征稅環(huán)節(jié)看，涉及營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、契稅、個人所得稅、城建稅、印花稅等多個稅種，建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營周期長，會計核算業(yè)務(wù)復(fù)雜。由于企業(yè)規(guī)模大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容豐富，需要的稽查技術(shù)也日益復(fù)雜，需要有效率的檢查方法。20世紀五十年代起以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計給稅務(wù)稽查的啟示是把視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)控，節(jié)約實質(zhì)性測試的工作量?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄊ且环N有效分配審計資源、降低審計風(fēng)險的方法，用在稅務(wù)稽查中，流程更加程序化、規(guī)范化，更有力于提高效率、規(guī)避風(fēng)險。

四、審計式稅務(wù)稽查模式與注冊會計師符合性測試和實質(zhì)性測試

審計式稅務(wù)稽查改進了傳統(tǒng)的選案、稽查、審理、執(zhí)行四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，引入風(fēng)險評估程序，風(fēng)險評估程序為稽查人員識別需要特別考慮的領(lǐng)域、設(shè)計和實施進一步稽查程序提供了重要基礎(chǔ)，有助于稽查人員合理分配資源、獲取充分適當(dāng)?shù)幕樽C據(jù)。注冊會計師在風(fēng)險評估中用的一些方法都可以類似地應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，檢查之前采用分析性程序，如比較分析法、比率分析法、趨勢分析法等，企業(yè)財務(wù)信息與非財務(wù)信息，同行業(yè)比對，財務(wù)信息各要素，各個比率及與歷史同期的比對等，評估稅務(wù)風(fēng)險，確定疑點，利用各種聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)進行計算機模型分析比對，做到事前詳盡了解，發(fā)現(xiàn)一些重點疑點，帶著重點和疑點進企業(yè)，一一檢查清楚上述疑點，順藤摸瓜，減少盲目性。

稅務(wù)稽查停留在過去的賬項基礎(chǔ)就像處于詳細審計階段，僅依賴于實質(zhì)性測試的結(jié)果，很多審計歷史案例告訴我們，僅有實質(zhì)性測試程序是遠遠不夠的。稅務(wù)稽查當(dāng)然不能故步自封，要與時俱進。許多重點稅源企業(yè)規(guī)模迅速擴大，分支機構(gòu)、子公司、關(guān)聯(lián)方越來越紛雜，納稅人都在學(xué)習(xí)稅法，合理避稅，追補稅收收入、以查促管需要稅務(wù)機關(guān)稽查部門站在更高的視角，稽查程序更規(guī)范化，人員要有向注冊會計師看齊的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，在稽查方和納稅人的博弈中才能贏得主動權(quán)。

稽查目標(biāo)集中在發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，要求稽查人員自始至終保持專業(yè)懷疑，并需要更多的專業(yè)判斷；深入了解企業(yè)及其環(huán)境，多渠道了解企業(yè)所處的行業(yè)及同行情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險，并評估財務(wù)報表發(fā)生重大稅務(wù)風(fēng)險；以風(fēng)險評估結(jié)果決定稽查程序的性質(zhì)、時間和范圍，如果評估企業(yè)發(fā)生重大稅務(wù)問題的風(fēng)險很高，則需要特別的稽查程序；以風(fēng)險評估決定收集證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量：風(fēng)險評估越高，所需涉稅證據(jù)的證明力就越強，數(shù)量也越多。控制測試用于評價企業(yè)內(nèi)控設(shè)計與執(zhí)行有效性，與注冊會計師審計相似，了解企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)控點，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查人員不僅要了解稅收政策，更要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程，了解每個業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度，掌握控制測試的方法，如實填寫稽查工作記錄。

注冊會計師審計的實質(zhì)性測試是針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序，具體有幾百種詳細的審計技術(shù)與方法，稽查手段，實際上遠遠不止這些手段。當(dāng)然，稽查手段和審計方法在應(yīng)用上是有區(qū)別的。注冊會計師審計實測是針對財務(wù)報表重大錯報漏報，稅務(wù)稽查是針對企業(yè)涉及偷逃稅款、違反稅法的財務(wù)事項。

五、審計式稅務(wù)稽查納稅服務(wù)與注冊會計師對企業(yè)提供的管理建議

稅務(wù)機關(guān)制發(fā)行政處理處罰決定書時，還要附上對企業(yè)賬務(wù)處理與稅務(wù)處理的建議，做好納稅服務(wù)工作，詳盡的向企業(yè)提出稅務(wù)管理方面的薄弱點，由于審計式稅務(wù)稽查是全方位稅務(wù)檢查，因此相應(yīng)的納稅建議也較全面。

注冊會計師在出具審計報告終結(jié)審計之前也要給被審單位出具管理建議書，建議對方怎樣完善管理制度，提供合理建議。稅務(wù)稽查執(zhí)行方作為國家行政機關(guān)對廣大納稅人當(dāng)仁不讓地提供納稅服務(wù)，也是打造服務(wù)型政府的需要。幫助企業(yè)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力；同時，在降低企業(yè)成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競爭力，維護企業(yè)合法權(quán)益，促進國家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國家稅收政策方面具有重要現(xiàn)實意義。

主要參考文獻：

[1]謝忠艷.稅收審計式稽查的有關(guān)問題研究[J].天津經(jīng)濟，2011.3.

篇10

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險；成因分析；建議

中圖分類號：F81 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年6月10日

一、稅務(wù)風(fēng)險的定義及其影響

稅務(wù)風(fēng)險指由于企業(yè)稅收制度和納稅義務(wù)的存在而給企業(yè)未來經(jīng)濟利益帶來損失的可能性。具體而言，稅務(wù)風(fēng)險指一個企業(yè)做出的稅務(wù)決定或者實施的稅務(wù)活動等導(dǎo)致企業(yè)各種有形或者無形損失的可能性，可能性包括遭受法律制裁的可能性、聲譽損壞的可能性以及造成財務(wù)損失的可能性。

稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)的聲譽受損。企業(yè)的稅務(wù)問題通常使得銀行、供應(yīng)商等對企業(yè)的信用產(chǎn)生懷疑，不利于企業(yè)更好地與供應(yīng)商進行合作，難以取得銀行的貸款；二是稅務(wù)風(fēng)險可能會使企業(yè)的管理者和其他相關(guān)人員受到法律的處罰，不利于企業(yè)的正常經(jīng)營；三是稅務(wù)風(fēng)險有可能使企業(yè)喪失一些已經(jīng)享有的權(quán)利，如一般納稅人資格、稅收優(yōu)惠資格等，隨著這些資格的喪失，企業(yè)正常的經(jīng)營活動可能難以進行，企業(yè)面臨嚴重的經(jīng)營風(fēng)險。此外，這些資格如果要想重新獲得，企業(yè)要付出更多的努力，付出更多的資源，造成企業(yè)資源的浪費；四是稅務(wù)風(fēng)險可能會導(dǎo)致企業(yè)遭到處罰，大量現(xiàn)金用于支付罰款或者補付所欠稅款，會使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難，從而給企業(yè)帶來較大的經(jīng)營風(fēng)險?？傊?，企業(yè)必須要加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理，及時預(yù)測風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險，才能避免損失，才能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險成因分析

（一）企業(yè)自身經(jīng)營管理因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。受到傳統(tǒng)觀念的影響，很多企業(yè)并沒有真正認識到稅務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性，對稅務(wù)內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行更無從談起。主要表現(xiàn)在部分企業(yè)為了精簡機構(gòu)的設(shè)置，降低費用的開支，會讓財務(wù)人員身兼數(shù)職，會計和稅務(wù)雙重兼職的現(xiàn)象也較為普遍。一些企業(yè)對發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題通過賬項調(diào)整來解決，不僅使會計數(shù)據(jù)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)不能進行反映更有甚者被稅務(wù)機關(guān)認為是偷稅和漏稅的行為，遭到處罰。還有些企業(yè)的稅務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守較差，責(zé)任心缺失，日常簡單的納稅申報、稅款計算等基礎(chǔ)的工作都會做錯，給企業(yè)帶來了潛在的危險。

2、企業(yè)經(jīng)營多元化帶來的稅務(wù)風(fēng)險。經(jīng)濟發(fā)展的全球化使得很多企業(yè)規(guī)模日益增大，業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)也越來越多，接觸的稅種也越多，有的業(yè)務(wù)涉及到增值稅，有的涉及到消費稅有的涉及到營業(yè)稅，企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜性極大地增加了稅收風(fēng)險。此外，隨著企業(yè)兼并和收購數(shù)量的增加，由于信息的不對稱，企業(yè)往往在對被兼并或者收購的企業(yè)的納稅情況進行充分的調(diào)查，在收購或兼并完成后才發(fā)現(xiàn)兼并或收購的企業(yè)存在稅務(wù)問題，這也會給企業(yè)帶來很大的損失。例如：如果被兼并的企業(yè)存在以前年度的偷稅問題，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機關(guān)就會要求企業(yè)承擔(dān)補足稅款以及支付罰款金額；如果被收購企業(yè)在收購前已將固定資產(chǎn)提完折舊，這會使企業(yè)所得稅稅前扣除減少，增加企業(yè)的稅收負擔(dān)。

3、稅務(wù)籌劃不當(dāng)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。有些企業(yè)沒有設(shè)置稅務(wù)崗位或者設(shè)置了稅務(wù)崗位但只是機械的按照規(guī)定履行納稅義務(wù)，沒有將稅收籌劃的理念運用到實際的工作中，對企業(yè)的稅務(wù)沒有進行事前、事中以及事后的籌劃，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有些企業(yè)進行了稅務(wù)籌劃但是稅務(wù)籌劃時偏于主觀的判斷，沒有對政策進行深入的理解和分析，對政策的理解出現(xiàn)偏差導(dǎo)致稅務(wù)籌劃沒有起到降低企業(yè)稅負的作用。

4、稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制尚未建立導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險具有不確定性，但是如果對稅務(wù)風(fēng)險進行科學(xué)的管理和評估也能夠發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律。一些實踐經(jīng)驗表明：完備的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制可以對企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險起到有效的緩沖及規(guī)避作用。然而，我國的一些企業(yè)集團公司尚沒有建立起完備的稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，一些小企業(yè)對于風(fēng)險預(yù)警機制的建立就更不用說了。

（二）企業(yè)外部因素導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險

1、復(fù)雜的稅法體系導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。我國的稅法體系龐雜，稅種較多，也較為復(fù)雜，有些相關(guān)的法律、法規(guī)以及規(guī)范性文件規(guī)定的較為籠統(tǒng)和模糊，使得稅收在征納雙方之間存在理解性的偏差，同時不同層次的稅收法規(guī)也存在差異，一定程度上影響了企業(yè)的納稅行為，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。我國稅法屬于成文法，稅務(wù)機關(guān)掌握稅收的最終解釋權(quán)，執(zhí)法者對法律條文的理解是最終法律責(zé)任判定的依據(jù)，行政解釋權(quán)占據(jù)主導(dǎo)地位的情況下，納稅人必將處于劣勢，這也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。此外，我國稅制改革和政策的不斷變更，使得企業(yè)不斷的進行納稅調(diào)整，一旦沒有及時掌握稅收政策的變動必然會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

2、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范，稽查力度不足。首先，我國稅務(wù)行政管理體系較為復(fù)雜，企業(yè)的涉稅行為往往會涉及到多個稅務(wù)執(zhí)法主體，然而不同的稅務(wù)主體對同一涉稅行為的理解不同，必然對涉稅行為的處理也就不同，這會使企業(yè)無所適從；其次，稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低會影響到其對稅收法規(guī)的理解和對業(yè)務(wù)的處理，這也在無形中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險；最后，在稅收征管的實踐中，由于受到多種因素的制約，稅務(wù)機關(guān)往往僅針對舉報的個案或者隨機抽查，使得一些企業(yè)存在僥幸心理，偷逃稅款，這也加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，一經(jīng)查出，必然會面臨嚴厲的處罰。

三、提高企業(yè)應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的建議

（一）建立稅務(wù)內(nèi)部控制體制是管理稅務(wù)風(fēng)險的最優(yōu)辦法。有效的稅務(wù)內(nèi)部控制是控制稅務(wù)風(fēng)險的有效制度保證。稅務(wù)內(nèi)部控制要綜合考慮稅務(wù)的控制環(huán)境、、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督五個方面。內(nèi)部控制環(huán)境主要要設(shè)置企業(yè)稅務(wù)架構(gòu)、企業(yè)文化以及設(shè)置企業(yè)內(nèi)部的審計機構(gòu)。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置必須要合理，滿足企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)處理需要。稅務(wù)風(fēng)險評估中重要的是對風(fēng)險進行識別，找出造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的影響因素，總結(jié)企業(yè)風(fēng)險控制的關(guān)鍵點，對于識別出的風(fēng)險要考慮其可能性與影響程度，從而確定應(yīng)對風(fēng)險的策略，在風(fēng)險評估完成后要建立稅務(wù)風(fēng)險案例數(shù)據(jù)庫，為以后進行稅務(wù)風(fēng)險評估提供數(shù)據(jù)支持。企業(yè)要明確規(guī)定對內(nèi)部活動進行控制，包括組織規(guī)劃控制、授權(quán)控制、文件記錄控制、績效控制、職責(zé)分工控制、審核批準控制、會計系統(tǒng)控制等。企業(yè)要完善企業(yè)內(nèi)部信息溝通機制，實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)信息的有效溝通。對于企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督要堅持在內(nèi)部稅務(wù)控制實施的情況下進行持續(xù)監(jiān)督，對于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化的情況下要對內(nèi)部控制的特定方面進行針對性的檢查，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強稅收政策研究。企業(yè)的稅務(wù)管理部門要關(guān)注國家宏觀經(jīng)濟走向，注意產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，重視會計制度的變化，收集和整理與企業(yè)有關(guān)的稅收政策信息，并對企業(yè)使用的稅收政策進行仔細的研究，不僅可以預(yù)防和降低因稅收政策變動導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險，還可以降低企業(yè)應(yīng)采用錯誤的稅收政策而帶來的稅務(wù)風(fēng)險。此外，企業(yè)稅務(wù)管理部門要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系與溝通，及時了解稅收政策，及時得到稅務(wù)機關(guān)的提醒，確保自己對稅收政策的理解與稅務(wù)機關(guān)一致，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）建立一支能力過硬、責(zé)任心強的稅務(wù)人才隊伍。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作離不開大批高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才，企業(yè)必須要建議一支專業(yè)知識過硬、職業(yè)道德良好的稅務(wù)人才隊伍。企業(yè)管理者必須要重視人才的重要性，不斷地引進和培養(yǎng)高素質(zhì)的稅務(wù)人才，給予員工更為廣闊的發(fā)展空間，及時對稅務(wù)人員進行針對性的培訓(xùn)，提高其專業(yè)技能。同時，企業(yè)必須要給予員工較多的薪酬激勵，保證隊伍的穩(wěn)定性。

主要參考文獻：

[1]張小紅.對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的幾點思考[J].時代金融，2013.1.