導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇高校財(cái)務(wù)審計(jì)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、建立多元化的審計(jì)機(jī)制

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)管理的漏洞較多、難度較大，很多案件都涉嫌腐敗違法，單靠高校內(nèi)部審計(jì)部門的力量是不夠的，因此高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)應(yīng)該形成內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢監(jiān)察部門的聯(lián)合機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)管，全面監(jiān)督高校科研經(jīng)費(fèi)使用情況。其中高校內(nèi)部審計(jì)部門主要對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用和管理過程進(jìn)行全方面監(jiān)督，從科研項(xiàng)目的申報(bào)直到項(xiàng)目結(jié)題實(shí)施實(shí)時(shí)控制和管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費(fèi)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并合理劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，高風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的要重點(diǎn)審計(jì)，例如科研項(xiàng)目預(yù)算的真實(shí)性、科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)定開支等，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)上報(bào)，并督促科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行及時(shí)整改，對(duì)于涉嫌違紀(jì)違法的，不能瞞報(bào)，要及時(shí)向紀(jì)檢部門反映情況，并積極配合紀(jì)檢部門的工作。另外，由于高校經(jīng)費(fèi)大多來源國(guó)家財(cái)政撥款以及一些社會(huì)團(tuán)體，因此要發(fā)揮社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家審計(jì)部門的作用，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)部門反映的重大案件，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，形成外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的多元化審計(jì)機(jī)制。

2、事后審計(jì)改進(jìn)為全過程審計(jì)

傳統(tǒng)的高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要是事后審計(jì)，也就是項(xiàng)目結(jié)題后再進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題也無(wú)法及時(shí)修改。而科研經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目的是促使經(jīng)費(fèi)使用的合理化和效益化，并不以懲處為主要目的。因此高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該將事后審計(jì)改進(jìn)為全過程審計(jì)，對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)使用狀況進(jìn)行全過程的監(jiān)督，在項(xiàng)目結(jié)題后再對(duì)項(xiàng)目合同經(jīng)費(fèi)決算狀況進(jìn)行審計(jì)，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的靈活性。當(dāng)然，由于高?？蒲许?xiàng)目眾多、科研經(jīng)費(fèi)數(shù)量多，審計(jì)人員少，要想對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目、每一筆科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)難度很大。高校可以根據(jù)具體情況，建立定期或者不定期的檢查制度，查找科研經(jīng)費(fèi)中存在的問題。這里還要充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)，審計(jì)部門可以與財(cái)務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)，通過互聯(lián)網(wǎng)來追蹤科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，充分體現(xiàn)內(nèi)審工作的靈活性，對(duì)異常情況進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，爭(zhēng)取將問題控制在萌芽狀態(tài)。另外，還可以實(shí)行重點(diǎn)科研項(xiàng)目的年度審計(jì)制度，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)多、社會(huì)影響力大的科研項(xiàng)目在結(jié)題前，每年都要進(jìn)行一次全面審計(jì)，確保科研經(jīng)費(fèi)的合理使用。

3、提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力素質(zhì)

與其他審計(jì)項(xiàng)目不同，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作有著較高的專業(yè)性和復(fù)雜性，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和能力的要求比較高，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力直接影響和決定了審計(jì)工作的質(zhì)量。高?？梢圆扇∫韵路椒▉硖岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力。一是建立輪崗制度。審計(jì)人員長(zhǎng)期任職于一個(gè)部門，對(duì)其他崗位和專業(yè)比較陌生。科研項(xiàng)目具有較強(qiáng)的專業(yè)性，如果不了解其他專業(yè)，無(wú)法有效的進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。因此，審計(jì)人員要定期到科研部門、財(cái)務(wù)部門等工作一段時(shí)間，來了解其他部門的工作流程以及專業(yè)特點(diǎn)，從而可以多視角的進(jìn)行審計(jì)工作。二是加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)。目前，國(guó)家對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的制度不斷出臺(tái)，一些新的審計(jì)方法和審計(jì)手段不斷涌現(xiàn)，審計(jì)人員不僅要熟練掌握科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的政策，同時(shí)也要強(qiáng)化自身的業(yè)務(wù)技能，高校應(yīng)該組織審計(jì)人員參加一些技能培訓(xùn)班，也可以引入熟悉高?？蒲袪顩r的優(yōu)秀會(huì)計(jì)師參與到科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)中來，可以大大提高科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的專業(yè)性和獨(dú)立性。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)控制

科研經(jīng)費(fèi)的使用效益如何既是資金提供者所關(guān)注的重點(diǎn)，也是衡量科研工作成效的一個(gè)重要標(biāo)志。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)效益審計(jì)，對(duì)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用情況及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，確定其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。重點(diǎn)審查科研項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、適用性和合理性，科研項(xiàng)目在立項(xiàng)是否經(jīng)過認(rèn)真調(diào)查，充分論證和科學(xué)評(píng)估，結(jié)題項(xiàng)目是否按有關(guān)規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，科研成果是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，是否及時(shí)轉(zhuǎn)化，取得社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益如何。可將科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力實(shí)現(xiàn)的價(jià)值與科研經(jīng)費(fèi)投入的價(jià)值以及科研項(xiàng)目的預(yù)期研究?jī)r(jià)值相比較，以確定其經(jīng)濟(jì)效益，并提出審計(jì)建議，從而促進(jìn)學(xué)?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用效益的提高。

二、結(jié)語(yǔ)

篇2

關(guān)鍵詞：高等院校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；問題探討；建議

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度最早始于1997年，最近一次，教育部又印發(fā)的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》(教財(cái)[2011]2號(hào))。通知中規(guī)定了以下內(nèi)容：一，高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要職責(zé)是進(jìn)行預(yù)算的執(zhí)行，以及統(tǒng)計(jì)其它財(cái)政收支的數(shù)據(jù)，并確保它的真實(shí)性和合法性；二，負(fù)責(zé)管理高校內(nèi)部的投資情況以及統(tǒng)籌高校的財(cái)務(wù)狀況；三，對(duì)重要的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有決策權(quán)，可以編訂高校內(nèi)部的財(cái)務(wù)制度以及監(jiān)督其執(zhí)行狀況；對(duì)下級(jí)單位具有監(jiān)督權(quán)和裁決權(quán)。此外，責(zé)任人必須落實(shí)國(guó)家的方針政策，始終與國(guó)家政策銜接，遵守國(guó)家有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，執(zhí)行好上級(jí)的指示；并處置重大的經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)以及做好與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策活動(dòng)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境效益；牢牢樹立法律意識(shí)，杜絕金錢腐敗、權(quán)力腐敗。

二、當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)所存在的不足

(一)高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度存在眾多缺陷

盡管高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)已經(jīng)在我國(guó)推行了十多年了，但是，在實(shí)際中還有許多問題沒有解決。比如說在一些比較重要的部門，或者在重大項(xiàng)目資金使用方面，重大財(cái)產(chǎn)處置方面，沒有真正的將責(zé)任落實(shí)的執(zhí)行者的身上，而且對(duì)學(xué)校內(nèi)部所謂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的監(jiān)督不夠全面，只停留在制度的層面，沒有落實(shí)好執(zhí)行情況，這種現(xiàn)象普遍存在于國(guó)內(nèi)各大高校。

(二)高校難以制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

由于高校的職能部門比較繁瑣，不僅涉及到各個(gè)學(xué)院、食堂、醫(yī)院、圖書館、后勤集團(tuán)、科研所等，還涉及到社團(tuán)、商戶、游泳館等，其組成部分比較冗雜。既有事業(yè)單位的成分在里面，也有私人商戶和公司企業(yè)參雜其中，有公益性質(zhì)的成分在里面，也有盈利性質(zhì)的成分在里面。由于最近幾年高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)制度的改革，導(dǎo)致許多高校內(nèi)部的管理制度都不盡相同，校內(nèi)經(jīng)濟(jì)更加的多元化，也更加難以管理。

(三)高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度無(wú)法滿足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)雖然我國(guó)早在1997年就頒布了與高校有關(guān)的財(cái)務(wù)制度，十多年過去了，管理財(cái)務(wù)的方式依然沒有多大的變革，雖然有一些小小的改進(jìn)，但整體內(nèi)容都還是照搬原來的制度，無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表還是財(cái)務(wù)審計(jì)，早已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期高校的財(cái)務(wù)要求。所以，高校現(xiàn)有的財(cái)務(wù)制度首先是不能夠滿足現(xiàn)在的財(cái)務(wù)核算要求，其次是如果責(zé)任人卸任，在交接的過程中會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)結(jié)算的問題，這主要涉及到拖欠賬款，貸款，導(dǎo)致接任人無(wú)法處理好問題。再就是，資產(chǎn)折舊不及時(shí)，容易導(dǎo)致重復(fù)折舊，或者被動(dòng)折舊。

(四)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度缺乏有效的管控環(huán)節(jié)

一般而言，高校的審計(jì)人員均是學(xué)財(cái)務(wù)出身，有些人名為“財(cái)務(wù)管理”出身，實(shí)際上卻并不通管理之道。因?yàn)檫@些人員往往會(huì)從專業(yè)知識(shí)的角度出發(fā)，主要注意力會(huì)聚焦在財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)上，而忽視了管理能力的提升，從而不利于財(cái)務(wù)工作的開展。因?yàn)閺墓芾韺W(xué)的角度來講，關(guān)注財(cái)務(wù)使用的過程就是財(cái)務(wù)管控的過程，二者缺一不可。

三、提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)水平的措施

(一)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，摸清審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象和內(nèi)容

要建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，首先要弄清楚經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念，然后后續(xù)任務(wù)才得以開展。要弄清楚審計(jì)對(duì)象，細(xì)化到高校的各個(gè)部門中去，弄清楚不同的部門所使用的審計(jì)手段和審計(jì)方法。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完完全全落實(shí)到個(gè)人，誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)簽字，出了差錯(cuò)該怎么辦？誰(shuí)來制定決策，怎樣執(zhí)行，怎樣審核項(xiàng)目等，這都要與責(zé)任人進(jìn)行掛鉤，以確保責(zé)任制度的順利執(zhí)行。

(二)拓寬審計(jì)渠道和具體的經(jīng)濟(jì)行為，更新經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

當(dāng)前，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要停留在結(jié)果層面，而過程往往被忽略，資金使用的動(dòng)向，資金使用又沒有真正的落實(shí)，虛假報(bào)賬等時(shí)有發(fā)生。比如項(xiàng)目招標(biāo)，預(yù)算和實(shí)際會(huì)有出入，但是實(shí)際上僅憑發(fā)票就能報(bào)賬等，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性。再就是，由于現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度依然沿用的是97年的財(cái)務(wù)制度，但2011年出了新規(guī)，所以高校應(yīng)當(dāng)立足新規(guī)，引入更加完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度，以提高高校財(cái)務(wù)的高效性、透明性。

(三)按照高?，F(xiàn)有的行政結(jié)構(gòu)，探索全新的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系

由于我國(guó)的高校具有普遍的特殊性，若要建立一個(gè)完善的且適用的體系，必須依托高校現(xiàn)行的管理模式，量身定做適合當(dāng)前高校管理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。要做到這一點(diǎn)，必須從日?？己?、廉潔奉公、科學(xué)決策、科學(xué)管理、依法行政這五個(gè)方面入手，才能制定出符合我國(guó)高校情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在做出有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重大決策之前，必須聽取專業(yè)人士的意見，以及制定科學(xué)的方案，切不可，造成經(jīng)濟(jì)決策失誤，拖累經(jīng)濟(jì)責(zé)任人。

作者:張新妍 單位:中國(guó)勞動(dòng)關(guān)系學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王亞榮，馮民柱.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的幾個(gè)難點(diǎn)問題及對(duì)策探討[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2011.

[2]程海艷.高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究[D].武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文，2013.

篇3

一、高校審計(jì)信息化建設(shè)優(yōu)勢(shì)分析

（一）高校自身意識(shí)不斷加強(qiáng) 隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，我國(guó)信息化水平也在飛速發(fā)展，高校作為社會(huì)一個(gè)較為特殊的主體，對(duì)于信息化的認(rèn)識(shí)正在逐步加深。近年來，正是由于高校自身對(duì)于信息化意識(shí)的不斷加強(qiáng)，高校對(duì)于信息化建設(shè)的資金投入不斷加大，建設(shè)力度也在不斷加強(qiáng)。高校財(cái)務(wù)信息化的發(fā)展已到達(dá)一個(gè)高度，與之相對(duì)應(yīng)的高校審計(jì)信息化還十分滯后，各高校也意識(shí)了這一點(diǎn)，正在逐步改善這種情況。正確的主觀認(rèn)識(shí)會(huì)推動(dòng)正確的社會(huì)實(shí)踐，高校對(duì)于審計(jì)信息化意識(shí)的不斷提升，無(wú)疑是高校進(jìn)行審計(jì)信息化的一個(gè)優(yōu)勢(shì)條件。

（二）硬件設(shè)施達(dá)到一定水平 硬件設(shè)施是高校審計(jì)信息化的基石。硬件設(shè)施包括校園網(wǎng)絡(luò)以及相關(guān)計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置。校園網(wǎng)絡(luò)是高校信息化平臺(tái)最底層的基礎(chǔ)設(shè)施，沒有相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施，信息不能流動(dòng)，就不可能形成信息空間。高校內(nèi)部審計(jì)信息化更無(wú)從說起。自20世紀(jì)90年代起，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，各高校的校園網(wǎng)在學(xué)生宿舍、教學(xué)、科研與管理樓宇的覆蓋率達(dá)到85.32%，學(xué)校無(wú)線網(wǎng)覆蓋學(xué)校公共區(qū)域的比例達(dá)到15.82%。計(jì)算機(jī)設(shè)備的配置方面，目前高校的審計(jì)部門的審計(jì)人員基本上都配備了計(jì)算機(jī)，審計(jì)人員的日常辦公也都在逐步的實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化和自動(dòng)化。由此可見，高校審計(jì)信息化的硬件設(shè)施建設(shè)以及達(dá)到了一定的水平。

二、高校審計(jì)信息化建設(shè)劣勢(shì)分析

（一）審計(jì)信息共享程度低 目前，高校審計(jì)部門的確都配備相應(yīng)的計(jì)算機(jī)，但針對(duì)高校審計(jì)的成熟軟件仍缺乏，即使有些高校已經(jīng)開展了計(jì)算機(jī)審計(jì)，但基本處在利用單機(jī)版審計(jì)工具軟件進(jìn)行工程審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的階段，完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)尚未建立，各個(gè)電腦上的數(shù)據(jù)仍然是如同單機(jī)版。審計(jì)流程上的各類審計(jì)信息仍是離散的，不同的審計(jì)人員所采集的信息都在不同的計(jì)算機(jī)上，無(wú)法實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息的共享，這將不利于審計(jì)成果的管理和進(jìn)一步利用，甚至形成一個(gè)個(gè)“信息孤島”。此外，在審計(jì)過程中，需要與上級(jí)主管部門和內(nèi)部職能部門進(jìn)行溝通，審計(jì)委托函以及審計(jì)報(bào)告需要這些部門的傳達(dá)或批復(fù)，而目前這些批復(fù)是以紙質(zhì)形式下達(dá)，審計(jì)信息的輸入和加工滯后，延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，影響了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性，并且由于高校內(nèi)部審計(jì)信息不能得到及時(shí)的共享，也造成了人力、物力以及財(cái)力上的浪費(fèi)。

（二）缺乏復(fù)合型審計(jì)人才 目前，高校審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。一方面，大部分年齡較長(zhǎng)的審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但由于歷史、客觀的原因沒有什么機(jī)會(huì)接觸到計(jì)算機(jī)，造成知識(shí)結(jié)構(gòu)上的欠缺。另一方面，年輕的審計(jì)人員雖然掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但由于是非計(jì)算機(jī)專業(yè)畢業(yè)，僅僅掌握了較淺層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)和運(yùn)用技能，缺乏深層次的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)計(jì)、程序編譯檢測(cè)技能，不能有效地分析系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。因此要真正運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件完成難度較大的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序，高校內(nèi)部審計(jì)人員需依賴專業(yè)的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員協(xié)助，計(jì)算機(jī)技術(shù)人員雖然對(duì)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)比較熟悉，但不熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，不知道要審什么、該怎樣審，這樣就造成審計(jì)人員獨(dú)立性減弱、審計(jì)結(jié)果偏差等后果。因此，同時(shí)熟悉掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的復(fù)合型審計(jì)人才的缺乏制約著高校審計(jì)信息化的發(fā)展。

三、高校審計(jì)信息化建設(shè)機(jī)遇分析

（一）信息技術(shù)的高速發(fā)展 目前，信息技術(shù)的支持和高速發(fā)展使高校審計(jì)信息化成為可能。在信息技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)之前，審計(jì)人員必須把被審單位的數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)憑證然后進(jìn)行審計(jì)。但信息系統(tǒng)中的原始數(shù)據(jù)是未經(jīng)過加工和整理過的，導(dǎo)致面對(duì)枯燥和重復(fù)的打印憑證，審計(jì)人員用傳統(tǒng)的方法很難達(dá)到審計(jì)目的?，F(xiàn)在，雖然高校審計(jì)部門采用了相應(yīng)的財(cái)務(wù)審計(jì)軟件，但由于和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或管理信息系統(tǒng)沒有標(biāo)準(zhǔn)的接口，審計(jì)所需數(shù)據(jù)無(wú)法從被審對(duì)象系統(tǒng)轉(zhuǎn)移到審計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中。但隨著數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、存儲(chǔ)技術(shù)的發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)接口的規(guī)范，高校審計(jì)人員在高校審計(jì)信息化的最終道路上，一定可以在審計(jì)系統(tǒng)中通過電子數(shù)據(jù)交換導(dǎo)入存有被審對(duì)象數(shù)據(jù)的文件。信息技術(shù)的高速發(fā)展，為高校審計(jì)信息化的發(fā)展帶來了前所未有的良好機(jī)遇。

（二）相關(guān)政策的支持 隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的重要性已經(jīng)深入人心。2002 年5 月，審計(jì)署正式啟動(dòng)“金審工程”，標(biāo)志著大規(guī)模信息化建設(shè)的開始?！秾徲?jì)署2008 至2012 年信息化發(fā)展規(guī)劃》中表明要探索和完善信息化環(huán)境下的審計(jì)方式，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，以探索創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計(jì)方式為核心，加大適應(yīng)信息化需要的審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)力度，努力提高審計(jì)工作效率、質(zhì)量和水平，為審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供信息技術(shù)支持和保障。高校內(nèi)部審計(jì)作為高校管理的一個(gè)重要組成部分以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其信息化建設(shè)也應(yīng)當(dāng)成為而且會(huì)成為高校信息化建設(shè)的重要子系統(tǒng)。2010年3月，總理在政府工作報(bào)告中，將加強(qiáng)審計(jì)工作列入“努力建設(shè)人民滿意的服務(wù)型政府”篇章，審計(jì)的要求愈來越高，審計(jì)的任務(wù)更加艱巨，審計(jì)工作者任重道遠(yuǎn)。為促進(jìn)審計(jì)的“三個(gè)服務(wù)”目標(biāo)，國(guó)家審計(jì)署著重提出“五大建設(shè)”目標(biāo)，“信息化建設(shè)”的要求已經(jīng)躋身其中。這一系列的國(guó)家政策方針的推出，標(biāo)志著國(guó)家有意支持審計(jì)信息化的發(fā)展，而高校審計(jì)信息化的發(fā)展在這樣的大環(huán)境下，也必然會(huì)乘風(fēng)破浪，勇往直前。

四、高校審計(jì)信息化建設(shè)威脅分析

（一）相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則不夠完善 審計(jì)必須依法進(jìn)行，為規(guī)范我國(guó)審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，我國(guó)在一定程度上已建立了相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。審計(jì)署于1996年12月了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1999年2月頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)――計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》，國(guó)務(wù)院辦公廳于2001年11月16日頒布《關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問題的通知》（88號(hào)文），但針對(duì)于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用的相關(guān)法律法規(guī)還很不完善，有些甚至還是完全空白。比如，大家都比較熟悉的計(jì)算機(jī)犯罪適用的法律的有關(guān)立法還很欠缺。這給依法開展高校內(nèi)部審計(jì)信息化帶來很大的障礙。盡管我國(guó)審計(jì)署和中注協(xié)都已頒發(fā)了一些有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則和規(guī)范，但是這些準(zhǔn)則和規(guī)范還不完善，缺乏系統(tǒng)性和結(jié)構(gòu)性。而且，完全針對(duì)高校審計(jì)信息化的法規(guī)和準(zhǔn)則并沒有，己有的那些規(guī)范還比較概括、籠統(tǒng)，沒有相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則。對(duì)高校審計(jì)信息化建設(shè)尚處于摸索階段的高校審計(jì)人員來說，顯然還缺乏具體的指南。

（二）缺乏統(tǒng)一的管理平臺(tái) 伴隨著客觀形勢(shì)和當(dāng)前國(guó)家公共財(cái)政的改革，在高校表面“暴富”的同時(shí)，其內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)在財(cái)務(wù)監(jiān)控卻相對(duì)薄弱，外部財(cái)務(wù)監(jiān)管依然實(shí)行單一的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”封閉行政監(jiān)督。部分高校在結(jié)合廉政建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求以及自身審計(jì)管理和內(nèi)部控制管理要求，在已有的信息化管理和信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上逐步開始進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃和探索。然而，在對(duì)已有成果進(jìn)行正面的評(píng)價(jià)的同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)這類高校審計(jì)信息化軟件或系統(tǒng)的研究較多停留在數(shù)據(jù)采集、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、審計(jì)信息化的文本管理層面，沒有開發(fā)出一套通用的、適合大多高校（至少是某一省市的全部高校）的審計(jì)信息化軟件。也就是說，當(dāng)前高校有關(guān)審計(jì)信息化研究較多的是“單打獨(dú)斗”，其成果應(yīng)用輻射面以及資源整合的效果并不高。相關(guān)外部監(jiān)管部門更是沒有相應(yīng)的統(tǒng)一管理平臺(tái)。

參考文獻(xiàn)：

［1］蔣東興、宓、郭清順：《高校信息化發(fā)展現(xiàn)狀與政策建議》，《中國(guó)教育信息化》2009年第15期。

篇4

黨的“十”明確提出“科技創(chuàng)新是提高社會(huì)生產(chǎn)力和綜合國(guó)力的戰(zhàn)略支撐，必須擺在國(guó)家發(fā)展全局的核心位置。”由此開展了科技創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略。隨著科研經(jīng)費(fèi)投入的增多，經(jīng)費(fèi)在管理使用中出現(xiàn)的問題也日益突出。在日常的高校科研經(jīng)費(fèi)審核報(bào)銷中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.資金報(bào)銷量大，財(cái)務(wù)人員壓力大，科研人員消耗精力過多。

目前高校每年僅科研經(jīng)費(fèi)就有幾個(gè)億甚至幾十個(gè)億到賬。例如浙江大學(xué)2013年僅科研經(jīng)費(fèi)36.07億元到帳。依照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度，這些經(jīng)費(fèi)的百分之八十以上都要通過一張張發(fā)票才能核銷。

2.科研經(jīng)費(fèi)的違規(guī)違紀(jì)使用現(xiàn)象普遍。據(jù)中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)的調(diào)查顯示，科研資金用于項(xiàng)目本身的比例僅占40%左右，大量科研經(jīng)費(fèi)流失于項(xiàng)目之外。主要存在以下幾個(gè)方面的問題：

（1）假票據(jù)、真票據(jù)假業(yè)務(wù)、真實(shí)業(yè)務(wù)虛假發(fā)票的現(xiàn)象很普遍。從日常財(cái)務(wù)審核的報(bào)銷票據(jù)來看，大部分是市內(nèi)交通費(fèi)、差旅費(fèi)、郵寄費(fèi)，通訊費(fèi)，汽油費(fèi)、資料費(fèi)、辦公材料、家居用具等費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員由于專業(yè)背景和精力所限很難界定是科研用消耗還是個(gè)人消耗。

（2）以他人名義冒領(lǐng)科研勞務(wù)費(fèi)。近年來曝光的數(shù)起科研經(jīng)費(fèi)違法案件中，都是通過開據(jù)虛假發(fā)票、編造虛假預(yù)算和虛假合同套取科研經(jīng)費(fèi)。為了防范科研經(jīng)費(fèi)的濫支濫用，科研經(jīng)費(fèi)的相關(guān)管理部門也采取了一些措施。但從實(shí)際執(zhí)行結(jié)果看，并沒有達(dá)到真正扼制科研經(jīng)費(fèi)被挪用的現(xiàn)象。

二、造成科研經(jīng)費(fèi)使用現(xiàn)狀的原因

1.科研經(jīng)費(fèi)管理立法缺位。如今，與龐大科研經(jīng)費(fèi)的投入使用相配套的科研經(jīng)費(fèi)管理制度及監(jiān)督機(jī)制捉襟見肘。現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定中，只有相關(guān)部門出臺(tái)的如針對(duì)國(guó)家科技支撐計(jì)劃，國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（簡(jiǎn)稱863計(jì)劃）、國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃（簡(jiǎn)稱973計(jì)劃）、國(guó)家自然科學(xué)基金等專項(xiàng)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的管理辦法。管理政策都以“意見”或“辦法”的形式頒發(fā)，多為指導(dǎo)性。各高校結(jié)合自身情況制訂了一些規(guī)章制度，但隨意性較大。

2.科研課題立項(xiàng)的碎片化管理。目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)投入分為國(guó)家、地方和企事業(yè)單位幾個(gè)層次，形成多部門、多層次構(gòu)成的縱橫交織的科研計(jì)劃管理體系。這種條塊分割現(xiàn)狀造成資源配置的碎片化。不同部門之間對(duì)科研項(xiàng)目的信息沒有共享機(jī)制，也缺乏必要地溝通和協(xié)調(diào)，使得科研項(xiàng)目多頭申報(bào)。因而獲得充盈的研發(fā)資金，這在很大程度上催生了科研經(jīng)費(fèi)使用的虛假業(yè)務(wù)。

3.科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不合理，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管缺位。

首先，科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算不科學(xué)。科學(xué)合理的預(yù)算是經(jīng)費(fèi)管理的基礎(chǔ)。而項(xiàng)目撥款缺乏科學(xué)合理的參考依據(jù)，沒有針對(duì)各學(xué)科研究活動(dòng)的特性進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的資助。

其次，經(jīng)費(fèi)監(jiān)管方面，財(cái)務(wù)部門作為科研經(jīng)費(fèi)的主要管理者，由于主客觀的原因，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)課題研究過程中發(fā)生的具體業(yè)務(wù)真實(shí)性、必要性、合理性做出有效判斷，只能按照國(guó)家的財(cái)務(wù)制度和科研經(jīng)費(fèi)使用的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行機(jī)械的審核。

再者，課題結(jié)題驗(yàn)收輕率。課題驗(yàn)收應(yīng)包括對(duì)科研成果的論證和對(duì)資金使用合理性的評(píng)價(jià)兩部分。而目前主管部門在對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)，只需要相關(guān)的審計(jì)部門出具一份財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及相應(yīng)級(jí)別刊物的論文或文章即可。

最后，審計(jì)部門監(jiān)管不力。審計(jì)部分進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，對(duì)所審課題只是依據(jù)課題負(fù)責(zé)人提供的決算書等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)進(jìn)行簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)分析，對(duì)經(jīng)費(fèi)使用過程中的違法違規(guī)行為鮮有寫入審計(jì)報(bào)告，這在一定程度上助長(zhǎng)高?？蒲腥藛T的違法違規(guī)行為。

三、改善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作的措施

1. 建立和完善與科研經(jīng)費(fèi)相適應(yīng)的科學(xué)管理體制

針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的特殊性，建立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，以目標(biāo)和績(jī)效為導(dǎo)向的新型科研計(jì)劃管理體制，規(guī)范科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、經(jīng)費(fèi)使用、結(jié)題、監(jiān)管和處罰，以形成一套完善的科研經(jīng)費(fèi)使用監(jiān)督管理體系。應(yīng)該做好以下幾個(gè)方面的工作：

（1）需要建立全國(guó)科研項(xiàng)目申報(bào)立項(xiàng)信息庫(kù)。在這個(gè)庫(kù)內(nèi)，全國(guó)任何單位的任何科研課題的申報(bào)和立項(xiàng)均可查詢到足夠的信息，實(shí)現(xiàn)從項(xiàng)目申報(bào)到審批，從立項(xiàng)到實(shí)施，再到結(jié)題等過程全程公開。以避免科研課題的重復(fù)申報(bào)。

（2）強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的科學(xué)合理性?？蒲薪?jīng)費(fèi)的預(yù)算應(yīng)由中介機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)和評(píng)估專家組成評(píng)審委員會(huì)對(duì)科研成本進(jìn)行較為準(zhǔn)確評(píng)估使核撥出去的經(jīng)費(fèi)額度科學(xué)、合理，以保證科研經(jīng)費(fèi)能真正用于科學(xué)研究。

（3）設(shè)計(jì)一套科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，嚴(yán)把項(xiàng)目結(jié)題關(guān)。要對(duì)成果的創(chuàng)新性，社會(huì)化，投入產(chǎn)出等進(jìn)行論證。評(píng)審驗(yàn)收結(jié)果向公眾公開，評(píng)審人員對(duì)評(píng)審結(jié)果負(fù)有學(xué)術(shù)責(zé)任。對(duì)于不達(dá)標(biāo)的項(xiàng)目不予結(jié)題，并且不能申請(qǐng)新的課題。充分提高科研人員的積極性。

（4）加強(qiáng)科研項(xiàng)目實(shí)施過程的監(jiān)管。在合法的前提下，通過相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)定期公開課題經(jīng)費(fèi)階段性的使用情況等相關(guān)信息，使科研課題資助單位和實(shí)施單位的相關(guān)管理人員可及時(shí)了解科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，并及時(shí)實(shí)施監(jiān)督。

（5）加大科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)處罰力度，不論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，不能只走形式，而是要過程到位，措施得力，不講情面，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為嚴(yán)懲不貸，建立科研誠(chéng)信制度包括污點(diǎn)記錄。

（6）重視智力創(chuàng)造，讓科研人員的腦力勞動(dòng)獲得應(yīng)有的報(bào)酬。這是對(duì)科研人員腦力勞動(dòng)的肯定，是對(duì)科研人員研究創(chuàng)新的激勵(lì)。

篇5

（福州大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　350108）

【摘要】文章從國(guó)內(nèi)外論文期刊中發(fā)掘并詳細(xì)梳理了DEA 方法在審計(jì)方面各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用，并相應(yīng)作了文獻(xiàn)的總結(jié)，對(duì)推動(dòng)DEA 方法在審計(jì)中的應(yīng)用具有一定的意義，為后期學(xué)者的研究提供參考。

【關(guān)鍵詞】DEA　審計(jì)　績(jī)效

一、引言

本文將主要針對(duì)按DEA 應(yīng)用的領(lǐng)域按審計(jì)的內(nèi)容分類來組織內(nèi)容，分為績(jī)效審計(jì)即管理審計(jì)，以及非績(jī)效審計(jì)兩個(gè)部分。因?yàn)殛P(guān)于績(jī)效審計(jì)，稱謂非常多，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是現(xiàn)金價(jià)值審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)的同義詞，績(jī)效審計(jì)包括：審計(jì)被審計(jì)單位管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性；審計(jì)被審計(jì)單位的人力、財(cái)務(wù)及其他資源的利用效率；審計(jì)其業(yè)績(jī)效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計(jì)其活動(dòng)的真實(shí)影響。美國(guó)審計(jì)總署在2003年頒布的《政府審計(jì)準(zhǔn)則》將績(jī)效審計(jì)定義為：對(duì)照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀地、系統(tǒng)地收集和評(píng)價(jià)證據(jù)，對(duì)項(xiàng)目的績(jī)效和管理進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，對(duì)前瞻性的問題進(jìn)行評(píng)估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實(shí)務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評(píng)估。從使用慣例及我國(guó)傳統(tǒng)來看，可以將針對(duì)政府及非營(yíng)利組織的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為績(jī)效審計(jì)，把針對(duì)企業(yè)進(jìn)行的非財(cái)務(wù)審計(jì)稱為慣例審計(jì)或經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

二、國(guó)外研究綜述

（一）在績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

Charnes 和Cooper 在1980 年率先將DEA 模型運(yùn)用于審計(jì)和會(huì)計(jì)，用來評(píng)估非營(yíng)利機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率和管理效率，并同時(shí)探索了其他可能的運(yùn)用。H.D. Sherman 在1984年描述了DEA 如何能夠被用作內(nèi)部審計(jì)的工具，將DEA作為一項(xiàng)新的管理審計(jì)方法，并對(duì)其進(jìn)行了測(cè)試和評(píng)估，1985 年運(yùn)用DEA 對(duì)商業(yè)銀行的分支效率進(jìn)行了評(píng)估，結(jié)果發(fā)現(xiàn)DEA 能夠提供除了財(cái)務(wù)指標(biāo)以外的其他信息，識(shí)別出了無(wú)效率的分支機(jī)構(gòu)，對(duì)于提高銀行分支效率來說是其他技術(shù)的一個(gè)非常有益的補(bǔ)充方法。類似對(duì)銀行分支機(jī)構(gòu)效率的研究。P.L.Brockett, A. Charnes, W.W. Cooper, Z.M.Huang, D.B. Sun(1997) 運(yùn)用DEA 錐比率方法中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換監(jiān)測(cè)銀行績(jī)效或者建立提前預(yù)警系統(tǒng)。該論文通過1984年和1985 年德州最大的16 家銀行的績(jī)效數(shù)據(jù)做了應(yīng)用舉例。引入5 家大型非德州的銀行作為優(yōu)秀者，用來評(píng)估這些德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和效率方面的業(yè)績(jī)，其中DEA 錐比率法用來轉(zhuǎn)換原始數(shù)據(jù)，為了反映非德州銀行在風(fēng)險(xiǎn)覆蓋和績(jī)效方面的績(jī)效。Chair Schaffnit, Dan Rosen, JosephC. Paradi(1997) 將DEA 運(yùn)用于評(píng)估加拿大某銀行的分支銀行的相對(duì)效率，運(yùn)用的是DEA AR 模型，將分析的重心放在分行人員的表現(xiàn)上，分別運(yùn)用傳統(tǒng)的DEA 模型以及精煉的DEA 模型分析了分支銀行技術(shù)效率和規(guī)模效率，并對(duì)兩種模型進(jìn)行了對(duì)比。Rongbing Huang, YuhuiLi(2012) 通過建立不良輸出DEA 模型和標(biāo)桿管理相結(jié)合的兩階段模型探索了環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新研究方法，克服了傳統(tǒng)DEA 模型在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中應(yīng)用的缺陷。

（二）在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 在分析過前人主要將DEA 運(yùn)用于績(jī)效審計(jì)后，將重點(diǎn)放在估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中而不是經(jīng)營(yíng)效率，并獨(dú)創(chuàng)性地在一個(gè)新的領(lǐng)域作應(yīng)用舉例，展示它在另一種前沿方向和權(quán)重中的靈活性。其中DEA 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的應(yīng)用是指在對(duì)集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)資源的分配時(shí)，對(duì)每個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分的步驟。Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 借用了Miltz等（1991）的一項(xiàng)案例研究，在這項(xiàng)案例中Miltz 等用AHP 來為Janssen 制藥集團(tuán)分配審計(jì)資源，運(yùn)用多標(biāo)準(zhǔn)成對(duì)加權(quán)方法（Patton 等，1982 和Lin 等，1984），建立了一個(gè)包含57 個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分體系。而Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 運(yùn)用DEA 方法分配資源時(shí)，分成了高風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量和低風(fēng)險(xiǎn)測(cè)量?jī)煞N方法。

Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 認(rèn)為DEA 與AHP 相比具有許多優(yōu)勢(shì)，包括將專家在一定范圍內(nèi)的意見依據(jù)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子的重要性進(jìn)行處理，而不是簡(jiǎn)單地取中位數(shù)或平均值。DEA 也能用來提供高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和從其他能被評(píng)價(jià)的單元中提供一個(gè)審計(jì)單元的標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，Michael E. Bradbury 和 Paul Rouse(2002)總結(jié)到DEA 的優(yōu)勢(shì)包括：第一，DEA 能夠處理在不同的單元中的多投入和多產(chǎn)出問題，雖然此文采用的是5 標(biāo)度法，但是DEA 也能處理連續(xù)型的數(shù)據(jù)；第二，不像簡(jiǎn)單的中心趨勢(shì)測(cè)量，DEA 可以處理專家的在一定范圍的意見；第三，DEA 可以進(jìn)行交叉分析和時(shí)間序列分析；第四，DEA 可以從高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行研究；第五，DEA 的輸出結(jié)果提供了能夠定義同類單元和同類風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的診斷性的數(shù)據(jù)。DEA 對(duì)于外部審計(jì)人員來說最明顯的用處就是能夠?qū)Χ嗟乩砦恢玫目蛻粼u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及在審計(jì)客戶群體中評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估這些客戶在時(shí)間序列上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變化。DEA 的一個(gè)可能缺陷在于，隨著變量的增加，風(fēng)險(xiǎn)得分將是非遞減的，即越多的變量加入后，一項(xiàng)審計(jì)單元就越可能被發(fā)覺是有效的，所以限制了DEA 的下降能力。也展示了運(yùn)用限制分析減少并通?？朔诉@項(xiàng)缺陷。

Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut(2005) 在Michael E.Bradbury 和 Paul Rouse 的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步的研究，詳細(xì)闡述了DEA 之所以能用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的原因。雖然DEA 原本是通過投入和產(chǎn)出的研究用來評(píng)價(jià)生產(chǎn)效率的，在審計(jì)中，從實(shí)物上來說，我們既無(wú)投入也無(wú)產(chǎn)出，但是正如Greenberg，Nunamaker(1987) 和Michael E.Bradbury， Paul Rouse(2002) 指出的那樣，DEA 模型可以被用作績(jī)效的指標(biāo)用來衡量每一個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)外部審計(jì)中，我們把在盈利過程中承受的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作是生產(chǎn)過程中的投入，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)通常是消極因素并且人們都想避免的，正如生產(chǎn)中的投入，所以風(fēng)險(xiǎn)越高也就相當(dāng)于投入越高，因此，把風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作投入是合理的。接著，在內(nèi)部審計(jì)中，利潤(rùn)被當(dāng)作產(chǎn)出。在外部審計(jì)中，審計(jì)事務(wù)所經(jīng)理引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)越大，外部審計(jì)師保證的風(fēng)險(xiǎn)也越大。從這個(gè)角度來看，審計(jì)費(fèi)可以當(dāng)作風(fēng)險(xiǎn)的回報(bào)，即外部審計(jì)的產(chǎn)出。

另外，Hurhan Davutyan 和Lerzan Kavut 沿用了MichaelE. Bradbury 和 Paul Rouse(2002) 使用的案例以及抽取的7 個(gè)審計(jì)因子，對(duì)他們關(guān)于控制和規(guī)模兩個(gè)審計(jì)單元進(jìn)行考察，并通過比較他們的DEA 得分，兩個(gè)審計(jì)單元的風(fēng)險(xiǎn)得分，以及在風(fēng)險(xiǎn)上投影后的得分對(duì)這7 個(gè)審計(jì)因子進(jìn)行排序，得出了從最好到最差的排序，并對(duì)這項(xiàng)排序結(jié)合DEA 效率得分進(jìn)行了兩方面的解釋：投入的視角和產(chǎn)出的視角。即以投入導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元招致了太高的風(fēng)險(xiǎn)；以產(chǎn)出導(dǎo)向來看，效率得分低于1 的審計(jì)單元的產(chǎn)出太低。在外部審計(jì)中，運(yùn)用產(chǎn)出導(dǎo)向是更合適的，因?yàn)楫?dāng)審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)太高時(shí)，我們或者開價(jià)更高或干脆放棄這個(gè)客戶；而在內(nèi)部審計(jì)中，無(wú)論是投入導(dǎo)向還是產(chǎn)出導(dǎo)向，都會(huì)引起管理層重新思考企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，或者在利潤(rùn)不變的條件下減少暴露的風(fēng)險(xiǎn)，或者在不引起更大風(fēng)險(xiǎn)的條件下產(chǎn)出更多的利潤(rùn)。Toshiyuki Sueyoshi, Jennifer Shang, Wen-Chyuan Chiany(2009) 借助DEA 和AHP 相結(jié)合的模型對(duì)一個(gè)大型汽車租賃公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的案例研究，通過DEA 和AHP選取需要審計(jì)的業(yè)務(wù)單元。其中DEA 和AHP 相結(jié)合的方法為：運(yùn)用AHP 來處理過去的審計(jì)和管理層經(jīng)驗(yàn)得到的定性的信息；DEA 模型用來衡量會(huì)計(jì)部門和車隊(duì)信息系統(tǒng)得到的定量數(shù)據(jù)。在將兩種方法結(jié)合在一起用于風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，作矩陣分析可使結(jié)果變得非常清晰明了，該矩陣具有四個(gè)象限：第一象限表明該店鋪具有很低的管理者投入?yún)s有高效率得分，表明處于這象限的店鋪具有最低的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)，屬于低風(fēng)險(xiǎn)的；第二象限表明該店鋪具有較高的管理者投入和高的效率，處于這象限的店鋪應(yīng)該被作為其他店鋪的標(biāo)桿，但是由于各種各樣的原因，這些店鋪因?yàn)橛休^高的暴露評(píng)級(jí)，它們屬于高風(fēng)險(xiǎn)潛在審計(jì)單元；第四象限的店鋪具有低投入和低效率，就風(fēng)險(xiǎn)暴露來說較低，但因?yàn)樗鼈冃实?，所以屬于低風(fēng)險(xiǎn)的潛在審計(jì)單元；值得關(guān)注的是，第三象限的店鋪具有高的管理者投入, 效率卻非常的低，這些單元具有最高的控制失靈風(fēng)險(xiǎn)。在論文的結(jié)尾，作者提到了這項(xiàng)研究將來可以擴(kuò)展的方向，其中提到了Sueyoshi(2004,2006)和Sueyoshi, Goto(2009) 將DEA 運(yùn)用于財(cái)務(wù)效率分析（包括破產(chǎn)評(píng)估）的觀點(diǎn)，并提出在此方向上的DEA 和AHP結(jié)合也許是一個(gè)新的研究方向。

三、國(guó)內(nèi)研究綜述

（一）政府或國(guó)家審計(jì)

許漢友等（2008）為了解決國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)資源的不足與審計(jì)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大之間的矛盾提出了采用DEA法來遴選國(guó)家審計(jì)對(duì)象，并給出了具體的可操作性的遴選過程。案例中挑選了14 家商業(yè)銀行，選擇了實(shí)收資本金額、貸款金額和投資金額三個(gè)投入指標(biāo)和利息收入、其他營(yíng)業(yè)收入和凈利潤(rùn)三個(gè)產(chǎn)出指標(biāo)，運(yùn)用EMS 軟件進(jìn)行DEA 效率分析，遴選出了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象。結(jié)果認(rèn)為，DEA是一種非常有效的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)對(duì)象的遴選方法，它不僅可以迅速地找出符合審計(jì)計(jì)劃數(shù)量的審計(jì)對(duì)象，而且可以事先對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行大致的運(yùn)營(yíng)效率評(píng)價(jià)，為下一步展開具體的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)活動(dòng)進(jìn)行了必要的前期準(zhǔn)備。可以說，這種方法在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的應(yīng)用收到了“一石多鳥”的效果，與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的動(dòng)因和理念完全一致。此種應(yīng)用與國(guó)外學(xué)者所說的在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)單元思路基本一致。張心昌（2012）分析比較了DEA 的BCC 模型和三階段DEA 模型，最后得出三階段DEA 在評(píng)價(jià)農(nóng)村公共投資績(jī)效的優(yōu)勢(shì)，最后運(yùn)用三階段DEA 模型對(duì)我國(guó)農(nóng)村公共投資績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。邱琪華（2012）基于AHP/DEA 方法對(duì)上海閔行區(qū)中小學(xué)義務(wù)教育支出進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)研究，并針對(duì)AHP/DEA 方法的繁瑣問題，建議在原有的“打分制”基礎(chǔ)上進(jìn)行權(quán)重確定的改進(jìn)，或者利用高科技工具減少工作量。田懌民（2012）運(yùn)用CCA-DEA模型對(duì)2010 年遼寧省14 個(gè)市的政府社會(huì)保障管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。唐榮華（2013）運(yùn)用DEA 方法研究發(fā)現(xiàn)中國(guó)政府審計(jì)體系中的四類審計(jì)主體，即審計(jì)署機(jī)關(guān)、特派員辦事處、派駐審計(jì)局和地方審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)處理的執(zhí)行過程中的審計(jì)處理執(zhí)行效率沒有顯著的差別。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率

曹強(qiáng)（2008）等應(yīng)用DEA 評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)生產(chǎn)效率，并在此基礎(chǔ)上檢驗(yàn)事務(wù)所特征和行為對(duì)審計(jì)生產(chǎn)效率的影響。其實(shí)證結(jié)果表明，我國(guó)事務(wù)所審計(jì)生產(chǎn)效率整體水平較高，但仍存在一定的提升空間。張杰（2009）運(yùn)用了DEA 方法中的CCR 和BCC 模型，CCR 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬不變的生產(chǎn)前沿面和規(guī)模報(bào)酬不變時(shí)的效率值，反映的是總技術(shù)效率，BCC 模型得到的是規(guī)模報(bào)酬可變的生產(chǎn)前沿面，得到的是純技術(shù)效率，對(duì)重慶市會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)和發(fā)展對(duì)策進(jìn)行研究。郭穎（2009）運(yùn)用DEA 模型中的CCR模型評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相對(duì)效率，運(yùn)用投影原理實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，并有針對(duì)性地提出改進(jìn)建議。楊永淼（2009）認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)并不僅僅體現(xiàn)著外在的市場(chǎng)效率，本著成本效益原則，事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)很大程度上需要在保證一定市場(chǎng)效率的同時(shí)提高其獲取利潤(rùn)的能力，基于這樣的考慮引入DEA 的超效率模型，評(píng)估我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)效率。劉明輝等（2012）應(yīng)用DEA 對(duì)“十一五”期間我國(guó)審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率進(jìn)行計(jì)量與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上對(duì)影響審計(jì)師運(yùn)營(yíng)效率的特征因素進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)；邱吉福等（2012）運(yùn)用DEA 和Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)相結(jié)合的方法，綜合考慮投入和產(chǎn)出以及它們之間的關(guān)系，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)2007 年至2009 年的效率變動(dòng)進(jìn)行實(shí)證研究，實(shí)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所投入要素的使用效果具有波動(dòng)性，在經(jīng)營(yíng)管理上存在投入成本的浪費(fèi)等結(jié)果。

（三）企業(yè)的績(jī)效審計(jì)

官建成等（2003）提出了DEA 控制投影模型，并給出了在特定情形下非CRS 有效單元有現(xiàn)實(shí)意義的投影。在工程應(yīng)用中，對(duì)182 家創(chuàng)新企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力與競(jìng)爭(zhēng)力的調(diào)查數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析。結(jié)果表明，利用該控制投影模型得到的有效性分類不僅與傳統(tǒng)CRS 模型的有效性分類完全一致，而且其按行業(yè)分競(jìng)爭(zhēng)力投影結(jié)果為企業(yè)審計(jì)競(jìng)爭(zhēng)力提供了科學(xué)的高標(biāo)，并運(yùn)用DEA 對(duì)國(guó)家的創(chuàng)新能力進(jìn)行分析（2005），對(duì)高?？茖W(xué)創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行研究（2012）。謝晨（2007）運(yùn)用DEA 中的CCR、C2GS2 以及超效率模型對(duì)在中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)網(wǎng)站上披露了2005 年度審計(jì)報(bào)表的17 家證券公司經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行了探討分析?？椎旅鳎?008）認(rèn)為我國(guó)開展的績(jī)效審計(jì)主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門、事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)還很少見，并提出在國(guó)內(nèi)推廣企業(yè)績(jī)效審計(jì)非常必要。同時(shí)，提出了基于DEA 的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般程序包括審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、審計(jì)工作實(shí)施階段和審計(jì)結(jié)論的確定與報(bào)告階段三個(gè)基本環(huán)節(jié)和步驟，另外，也對(duì)政府效率審計(jì)和國(guó)內(nèi)師范類高校的效率進(jìn)行了類似的研究。劉鍵（2010）采用DEA 方法對(duì)中國(guó)工商銀行境內(nèi)一級(jí)（直屬）分行效率情況進(jìn)行了實(shí)證分析，提出了未來對(duì)該行持續(xù)評(píng)價(jià)需要關(guān)注的方向。

四、總結(jié)與展望

從國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)來看，DEA 在審計(jì)方面的應(yīng)用研究在國(guó)外開始得較早，國(guó)內(nèi)引進(jìn)較晚，在前人的不斷探索中，有對(duì)DEA 模型的改進(jìn)，有將DEA 與AHP 等模型進(jìn)行結(jié)合方面的探索，也有單純運(yùn)用DEA 進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)的。總體看來，我們可以得出以下幾點(diǎn)：

1.DEA 在審計(jì)中的主要應(yīng)用主要在以下兩個(gè)方面：(1) 對(duì)于企業(yè)或事務(wù)所的績(jī)效審計(jì)，以同質(zhì)的其他企業(yè)作為DMU 進(jìn)行DEA 的效率分析、標(biāo)桿分析、靈敏度分析、松弛變量分析等，通過DEA 投影找出提高改進(jìn)的方法；(2) 對(duì)于審計(jì)對(duì)象的挑選，主要見于國(guó)家審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通過考慮同行業(yè)各個(gè)國(guó)有企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)分公司子公司的相對(duì)效率，考慮存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)資源的分配。

2. 從DEA 模型的角度看，使用率最高的是CCR 和BCC 模型，它們廣泛地用于評(píng)價(jià)企業(yè)的效率，同時(shí)DEA模型也常常和其他模型相比較，如AHP 模型，另外DEA也可以與其他模型相結(jié)合，如AHP 模型、標(biāo)尺模型、Malmquist 生產(chǎn)力指數(shù)等。

3. 國(guó)內(nèi)運(yùn)用DEA 對(duì)會(huì)計(jì)師（或?qū)徲?jì)師）事務(wù)所績(jī)效的評(píng)價(jià)方面的論文是較多的，從這些論文中可以看出DEA廣泛地用于評(píng)估會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并效率、經(jīng)營(yíng)效率、審計(jì)運(yùn)營(yíng)效率、提高審計(jì)質(zhì)量、評(píng)估生產(chǎn)效率等方面。研究有點(diǎn)扎堆，但具有一定的實(shí)用性，相比較之下，對(duì)DEA模型進(jìn)行創(chuàng)新或改進(jìn)的研究相對(duì)較少，針對(duì)特定的問題進(jìn)行DEA 模型的改進(jìn)創(chuàng)新可能成為將來研究的新方向。

參考文獻(xiàn)

[1] 鄭石橋. 績(jī)效審計(jì)方法[M]. 大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012.

[2] 邱吉福, 王園, 張儀華. 我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所效率的實(shí)證研究——基于中注協(xié)2008—2010 年數(shù)據(jù)[J]. 審計(jì)研究,2012（2）.

篇6

關(guān)鍵詞：美國(guó)公立大學(xué)；廉政建設(shè)；教育行政監(jiān)督；權(quán)力制衡制度

中圖分類號(hào)：G649.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3104(2012)02−0217−06

隨著我國(guó)高等教育規(guī)模的不斷加大，高校在學(xué)科發(fā)展、招生錄取、經(jīng)費(fèi)使用、機(jī)構(gòu)設(shè)置、基本建設(shè)、物資采購(gòu)、干部聘任等方面的自越來越大，但是，高校廉政建設(shè)卻相對(duì)滯后，導(dǎo)致高校行政權(quán)力異化，甚至權(quán)力腐敗和行政違法。據(jù)統(tǒng)計(jì)，最近五年高校職務(wù)犯罪案件數(shù)占全國(guó)教育系統(tǒng)案件數(shù)的比例約為1/4。因此，加強(qiáng)和完善高校教育行政監(jiān)督制約機(jī)制已經(jīng)成為建設(shè)一流大學(xué)需要迫切解決的問題。教育行政監(jiān) 督，是指有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)教育行政主體在教育行政過程中是否依法行政進(jìn)行監(jiān)督的活動(dòng)。[1](105)在這方面，美國(guó)公立大學(xué)的許多作法可供我國(guó)借鑒。

一、董事會(huì)(Board of Trustees)：美國(guó)公

立大學(xué)的教育行政權(quán)力監(jiān)督機(jī)構(gòu)

1. 董事會(huì)的權(quán)利和職責(zé)

美國(guó)是最早實(shí)行大學(xué)董事會(huì)管理制度的國(guó)家。不管是公立大學(xué)還是私立大學(xué)，董事會(huì)都是大學(xué)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)和決策機(jī)構(gòu)，成為管理學(xué)校公共事務(wù)的基石。董事會(huì)、校長(zhǎng)和評(píng)議會(huì)(教授會(huì))在某種程度上起到相互制約與權(quán)力平衡的作用。如建于1855年的密歇根州立大學(xué)是美國(guó)最早根據(jù)贈(zèng)地法建立的公立大學(xué)，它的第一屆董事會(huì)成立于1861年，其董事會(huì)成員基本都是

本州居民。密歇根州民眾依據(jù)憲法建立密歇根州立大學(xué)董事會(huì)，藉此以推動(dòng)教學(xué)、科研、服務(wù)并促進(jìn)大學(xué)的發(fā)展。為了實(shí)現(xiàn)這一使命，憲法賦予董事會(huì)對(duì)密歇根州立大學(xué)的普遍監(jiān)督權(quán)，包括對(duì)大學(xué)財(cái)政支出的控制以及政府監(jiān)督權(quán)的實(shí)現(xiàn)。由于公立大學(xué)的主要經(jīng)費(fèi)來自州政府撥款即納稅人的錢，其使用情況自然要受到公眾的監(jiān)督。董事會(huì)在一定意義上行使著受納稅人委托監(jiān)管高校財(cái)政開支并確保公立大學(xué)實(shí)現(xiàn)公眾利益目標(biāo)的職責(zé)。密歇根州立大學(xué)董事會(huì)的主要職責(zé)包括任命及支持并制約校長(zhǎng)、制定學(xué)校的戰(zhàn)略規(guī)劃、決議學(xué)校發(fā)展的方向與目標(biāo)、維護(hù)和修訂學(xué)校的章程、通過年度財(cái)政預(yù)算、評(píng)估教育項(xiàng)目、確保良好的管理、保護(hù)高校獨(dú)立、廣泛建立校外聯(lián)系、提高教學(xué)科研水平、決定和裁決招生計(jì)劃、專業(yè)設(shè)置、學(xué)位授予等重大問題等等。任命、支持和制約校長(zhǎng)(在必要的時(shí)候也包括解聘校長(zhǎng))是美國(guó)高校董事會(huì)的首要治理責(zé)任，其次是確保高校財(cái)政良好運(yùn)轉(zhuǎn)。公立大學(xué)董事會(huì)受州政府的影響較大，章程更多地是規(guī)定董事會(huì)的義務(wù)，并把州政府的意愿滲透其中。如密歇根州立大學(xué)董事會(huì)的使命是讓學(xué)校提供農(nóng)業(yè)、工業(yè)及其它課程的通識(shí)教育和實(shí)踐教育，為學(xué)生的生活和職業(yè)生涯追求做準(zhǔn)備，為密歇根州、國(guó)家以至整個(gè)世界的進(jìn)步和人類發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。此外，美國(guó)高校董事會(huì)還起到了高校與社會(huì)之間的橋梁和紐帶作用，董事會(huì)在學(xué)校與政府、社會(huì)之間起緩沖作用，進(jìn)而避免外界對(duì)學(xué)校的直接干預(yù)，保證校方能集中精力辦學(xué)，有助于保障高校自治。

2. 董事會(huì)成員的任命與選拔

美國(guó)大學(xué)董事會(huì)充分體現(xiàn)了“外行管理內(nèi)行”的特點(diǎn)，成員主要來自企業(yè)界、政府部門或所在社區(qū)，非學(xué)術(shù)人員和高等教育系統(tǒng)外部人士占到董事會(huì)成員的大多數(shù)，這是美國(guó)高校董事會(huì)制度的重要特征。美國(guó)各州立大學(xué)的董事基本上來自本州或本學(xué)區(qū)的公民，也有部分政府官員擔(dān)任公立高校董事成員，但比例有限。這是由于美國(guó)公立大學(xué)章程的法律淵源一般為州憲法，并且州政府對(duì)于州立大學(xué)有一定的控制力和影響力，因此州立大學(xué)董事會(huì)中的部分成員由州政府任命或者是通過州的人民選舉產(chǎn)生。如密歇根州立大學(xué)章程規(guī)定其董事會(huì)成員由密歇根州人民選舉產(chǎn)生，他們對(duì)本州人民負(fù)責(zé)，根據(jù)本州憲法自主管理學(xué)校。董事會(huì)有8名成員，任期8年，無(wú)償服務(wù)。董事會(huì)成員如有空缺，由州長(zhǎng)任命人員或由董事會(huì)在會(huì)議上提議任選以填補(bǔ)職位空缺。

3. 董事會(huì)的組織機(jī)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制

美國(guó)公立大學(xué)實(shí)行的是董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，美國(guó)高校董事會(huì)并不親自涉及大學(xué)的細(xì)節(jié)管理，董事會(huì)將管理大學(xué)內(nèi)部日常事務(wù)的權(quán)力委托給由它任命的校長(zhǎng), 董事會(huì)與大學(xué)校長(zhǎng)分工明確，在工作中相互合作、相互支持、相互制約。校長(zhǎng)盡管是美國(guó)大學(xué)管理的最高行政官員，但其最基本責(zé)任就是建立與董事成員的最強(qiáng)有力的關(guān)系。董事會(huì)把管理學(xué)術(shù)事務(wù)的權(quán)力交給評(píng)議會(huì)，在校內(nèi)形成決策權(quán)、行政權(quán)、學(xué)術(shù)權(quán)“三權(quán)分立”的狀態(tài)。董事會(huì)下面常設(shè)若干負(fù)責(zé)具體事務(wù)的專門委員會(huì)。如密歇根州立大學(xué)董事會(huì)下設(shè)執(zhí)行委員會(huì)、社區(qū)和公民事務(wù)委員會(huì)、財(cái)務(wù)規(guī)劃委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、投資咨詢委員會(huì)、學(xué)生和校園生活委員會(huì)、政策委員會(huì)、大學(xué)合作委員會(huì)、員工薪酬委員會(huì)、發(fā)展和校友關(guān)系委員會(huì)、醫(yī)學(xué)中心委員會(huì)等。[2](51)各常設(shè)委員會(huì)成員一般至少由5名指定董事組成，成員由董事會(huì)在年會(huì)上任命。由于公立高等學(xué)校屬于公共事業(yè)，需要公眾的支持。因此，董事會(huì)會(huì)議一般都對(duì)公眾和媒體開放，絕大多數(shù)董事會(huì)的專門委員會(huì)會(huì)議也對(duì)公眾和媒體開放。董事會(huì)會(huì)議每月開一次，并歡迎社會(huì)公眾旁聽會(huì)議?！靶枰赋龅氖牵绹?guó)大學(xué)董事會(huì)的這種重要權(quán)力不是每位董事權(quán)力的總和，也不能分解到董事個(gè)人身上。董事會(huì)只有以集體的形式才能行使其最高權(quán)威。沒有董事會(huì)授權(quán)，董事單獨(dú)做出的決策對(duì)高校并沒有約束力。”[3](69)近年來，隨著高校教師在董事會(huì)中比例的逐漸增加以及教師對(duì)學(xué)校管理權(quán)的爭(zhēng)取，作為大學(xué)最高決策機(jī)構(gòu)的董事會(huì)權(quán)力也開始有所削弱，董事會(huì)的職能也從對(duì)學(xué)校的宏觀決策和發(fā)展規(guī)劃的制定，逐步地向籌集辦學(xué)資金爭(zhēng)取社會(huì)資源方面傾斜。但是盡管如此，美國(guó)大學(xué)董事會(huì)制度仍然是高等教育管理的基本制度，對(duì)美國(guó)公立高等教育的發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)高校自治發(fā)揮了極其重要的作用。

二、評(píng)議會(huì)(Academic Senate)：

美國(guó)公立大學(xué)“教授治?！钡?/p>

學(xué)術(shù)權(quán)力組織形式

評(píng)議會(huì)(或稱教授會(huì)，也稱教授評(píng)議會(huì))是美國(guó)大學(xué)提出和制定學(xué)術(shù)政策的重要機(jī)構(gòu)，是高校學(xué)術(shù)管理的專門機(jī)構(gòu)，也是教授團(tuán)體參與學(xué)校管理的主要方式。1967年，AAUP(美國(guó)大學(xué)教師聯(lián)合會(huì))、ACE(美國(guó)教育委員會(huì))和AGB(美國(guó)大學(xué)董事會(huì)聯(lián)合會(huì))聯(lián)合發(fā)表了《大學(xué)和學(xué)院治理聲明》(又被稱為《聯(lián)合聲明》)，[4]確立了美國(guó)大學(xué)“聯(lián)合治理”的基本模式：即董事會(huì)是大學(xué)的最高權(quán)力機(jī)關(guān)，校長(zhǎng)負(fù)責(zé)行政管理，是行政權(quán)力的代表；評(píng)議會(huì)負(fù)責(zé)管理學(xué)術(shù)事務(wù)，是學(xué)術(shù)權(quán)力的代表。美國(guó)著名高等教育思想家伯頓?克拉克曾強(qiáng)調(diào):“現(xiàn)代大學(xué)的危機(jī)，在很多情況下是學(xué)術(shù)權(quán)力的衰微和錯(cuò)位所造成的”。[5](1)評(píng)議會(huì)制度體現(xiàn)了“教授治校”的理念，也是美國(guó)高校保障學(xué)術(shù)自由、促進(jìn)學(xué)術(shù)進(jìn)步的基本要求。正如美國(guó)著名教育學(xué)家約翰?布魯貝克所說：“教授應(yīng)該廣泛地控制學(xué)術(shù)活動(dòng)，因?yàn)樗麄冏钋宄呱顚W(xué)問的內(nèi)容，他們也就是最有資格決定應(yīng)該開設(shè)哪些科目和課程以及如何講授，他們最有資格決定誰(shuí)有資格學(xué)習(xí)高深學(xué)問，誰(shuí)已掌握了知識(shí)應(yīng)獲得學(xué)位，以及誰(shuí)有資格成為教授?！盵6](31)因此，美國(guó)90%的高校特別是高水平研究型大學(xué)都設(shè)有評(píng)議會(huì)。在不少公立大學(xué)如密歇根州立大學(xué)則形成了行政權(quán)力與學(xué)術(shù)權(quán)力均衡分配的二元權(quán)力結(jié)構(gòu)。密歇根州立大學(xué)評(píng)議會(huì)傳統(tǒng)上主要由教授、副教授、專門政策中心和研究機(jī)構(gòu)的資深人員以及負(fù)責(zé)學(xué)術(shù)管理的領(lǐng)導(dǎo)組成。評(píng)議會(huì)成員通常按學(xué)院或?qū)W科分配名額產(chǎn)生。美國(guó)大多數(shù)大學(xué)的評(píng)議會(huì)均設(shè)有下屬機(jī)構(gòu)即咨詢委員會(huì)，包括學(xué)術(shù)委員會(huì)、招生和教育關(guān)系委員會(huì)、職稱晉升與終身教授咨詢委員會(huì)、科研政策委員會(huì)、教育政策委員會(huì)、學(xué)生事務(wù)協(xié)調(diào)委員會(huì)、教師福利委員會(huì)、研究生事務(wù)協(xié)調(diào)委員會(huì)、學(xué)術(shù)申訴聽證委員會(huì)、項(xiàng)目評(píng)估委員會(huì)、研究不斷執(zhí)行委員會(huì)、大學(xué)財(cái)政預(yù)算委員會(huì)等。[7]一般來說學(xué)術(shù)委員會(huì)是評(píng)議會(huì)的執(zhí)行部門。這些委員會(huì)主要是為校長(zhǎng)和其他學(xué)校行政官員就各種類型的學(xué)術(shù)問題提供咨詢和建議。評(píng)議會(huì)負(fù)責(zé)的學(xué)術(shù)事務(wù)主要包括制定全校的學(xué)術(shù)政策、學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、學(xué)科建設(shè)和發(fā)展、教學(xué)改革目標(biāo)、學(xué)位的基本要求、教師的聘任考核和晉升、本科生和研究生的教學(xué)、課程設(shè)置以及對(duì)外學(xué)術(shù)交流活動(dòng)等。高校教師們通過評(píng)議會(huì)參與大學(xué)管理，使大學(xué)整體水平得以提升，從而幫助實(shí)現(xiàn)大學(xué)的教育、科研和社會(huì)服務(wù)的功能，是保障大學(xué)辦學(xué)成功和質(zhì)量提升的重要因素。美國(guó)大學(xué)評(píng)議會(huì)的權(quán)力來源是多樣的，或來自州立法授權(quán)，或由董事會(huì)授權(quán)，或由大學(xué)行政機(jī)構(gòu)授權(quán)。在不同的大學(xué)，評(píng)議會(huì)的權(quán)力存在著差異。有些學(xué)校它只起咨詢作用，而在另外一些學(xué)校它則可以否決并用自己的政策代替行政部門的決定，校長(zhǎng)的政策也必須得到它的批準(zhǔn)，如在加州大學(xué)伯克利分校，但凡全校的學(xué)術(shù)方針規(guī)劃、教授的評(píng)鑒、聘任、升職、加薪等等，決定權(quán)全屬評(píng)議會(huì)(即教授會(huì))，教授會(huì)擁有最大，分校校長(zhǎng)只執(zhí)行教授會(huì)決定的學(xué)術(shù)方針及校董會(huì)決定的非學(xué)術(shù)方面的行政事務(wù)。評(píng)議會(huì)起著協(xié)調(diào)學(xué)術(shù)權(quán)力和行政權(quán)力的作用。美國(guó)大學(xué)“這種行政領(lǐng)導(dǎo)和教授共同治理學(xué)校的模式使得大學(xué)校長(zhǎng)對(duì)學(xué)術(shù)事務(wù)不能專權(quán)，評(píng)議會(huì)的存在是對(duì)大學(xué)校長(zhǎng)權(quán)力的一種制約。為了促進(jìn)大學(xué)的發(fā)展，校長(zhǎng)必須把教師帶進(jìn)決策過程中，并使預(yù)算信息和財(cái)政信息透明化”。[8](93)這種權(quán)力相互制約、尊重共享的治理結(jié)構(gòu)和組織形式使得大學(xué)行政人員對(duì)學(xué)術(shù)事務(wù)不能專權(quán)，從而“有效地避免了單純依靠行政權(quán)力、行政手段、行政方式所帶來的辦學(xué)弊端，保證了學(xué)術(shù)權(quán)力有效地參與到學(xué)術(shù)事務(wù)的決策中去，保證了學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)得以貫徹，使學(xué)術(shù)事務(wù)能夠少走彎路”，[5](80)最大限度地尊重學(xué)術(shù)自由的原則并提高高校的辦學(xué)效率。

三、問責(zé)制(Accountability)：美國(guó)公立

大學(xué)的政府宏觀調(diào)控及督學(xué)手段

高校問責(zé)制是美國(guó)政府部門監(jiān)督公立大學(xué)管理并對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種重要手段。美國(guó)政府對(duì)高等教育的宏觀調(diào)控主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：聯(lián)邦政府的宏觀引導(dǎo)和州政府的協(xié)調(diào)指導(dǎo)。聯(lián)邦政府由國(guó)會(huì)通過立法方式，以經(jīng)費(fèi)資助、贈(zèng)地和分發(fā)物資等形式，確定多個(gè)教育或研究資助項(xiàng)目等對(duì)高等教育改革與發(fā)展施加影響；再次，聯(lián)邦政府通過制定法律、政策和調(diào)整稅收等來影響高等教育。高校在掌握社會(huì)教育資源使用權(quán)的同時(shí)，也應(yīng)該擔(dān)負(fù)起發(fā)展高等教育、接受社會(huì)監(jiān)督、實(shí)現(xiàn)受教育機(jī)會(huì)平等的責(zé)任。美國(guó)政府通過設(shè)立獨(dú)立的教育行政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，并賦予其獨(dú)立的監(jiān)督職權(quán)，以確立其監(jiān)督的權(quán)威性，從而對(duì)教育行政實(shí)施有效監(jiān)督。根據(jù)1978年通過的《監(jiān)察長(zhǎng)法案》，美國(guó)各政府部門都設(shè)立了監(jiān)察處，下設(shè)有稽核部和調(diào)查部。監(jiān)察處作為政府機(jī)關(guān)內(nèi)部的防貪肅貪?rùn)C(jī)構(gòu)，主要職責(zé)和任務(wù)是：杜絕貪污、訛騙、浪費(fèi)、，保證公共財(cái)政合理合法地使用，并促使提高行政效率。教育行政部門也根據(jù)《監(jiān)察長(zhǎng)法案》下設(shè)了總監(jiān)察長(zhǎng)直屬辦公室、分析和督察事務(wù)部、審計(jì)事務(wù)部以及調(diào)查事務(wù)部, 其工作職責(zé)與任務(wù)是：通過開展獨(dú)立客觀的工作，協(xié)助教育部長(zhǎng)和國(guó)會(huì)提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效率，確保項(xiàng)目得到全面、有效落實(shí)，并預(yù)防和發(fā)現(xiàn)欺詐及濫用教育資金行為。[9](156)美國(guó)各州立大學(xué)從行政上主要?dú)w州政府管理，各州政府專門設(shè)有指導(dǎo)和監(jiān)督高校辦學(xué)的機(jī)構(gòu)，政府一方面尊重公立大學(xué)的辦學(xué)自，另一方面又要開展對(duì)高校行為涉及公共利益的重要問題進(jìn)行監(jiān)管。建立問責(zé)制的最終目的是從積極預(yù)防的角度實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)的和諧統(tǒng)一，保證教育管理基本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！皬膬r(jià)值取向上看，美國(guó)大學(xué)(尤其是公立大學(xué))的問責(zé)制既關(guān)注社會(huì)公平又兼顧效率和效益原則。在社會(huì)公平方面，問責(zé)制主要關(guān)注有色人種、少數(shù)民族、貧困人口是否享有平等的受教育機(jī)會(huì)等問題；在效率、效益問題上，問責(zé)制通過學(xué)位獲得率、升學(xué)率、畢業(yè)生就業(yè)安置率等硬性的投入及產(chǎn)出指標(biāo)對(duì)高校管理進(jìn)行考評(píng)?！盵10](62)在問責(zé)制體制下，公立大學(xué)向社會(huì)公眾展示辦學(xué)并說明財(cái)政收支。例如密歇根州立大學(xué)每年要向州政府提交年度教育報(bào)告，報(bào)告內(nèi)容主要包括：教育質(zhì)量的自我評(píng)價(jià)、學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)學(xué)金的發(fā)放、招生人數(shù)和畢業(yè)率、在校生與畢業(yè)生追蹤分析、畢業(yè)生就業(yè)率和繼續(xù)升學(xué)率、教職員工考核指標(biāo)情況、社會(huì)和用人單位對(duì)畢業(yè)生的評(píng)價(jià)、科研經(jīng)費(fèi)使用情況等。

四、社會(huì)中介組織(Social Intermediary

Organizations)：美國(guó)公立大學(xué)的

公眾參與教育監(jiān)管的獨(dú)特機(jī)構(gòu)

公立高等教育具有典型的社會(huì)公益性特征。美國(guó)公立大學(xué)的“辦學(xué)經(jīng)費(fèi)大部分是通過政府由納稅人的教育稅提供，因此高等學(xué)校的學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、教師工資、基本建設(shè)和發(fā)展規(guī)劃、專業(yè)建設(shè)、經(jīng)費(fèi)分配等經(jīng)常會(huì)受到社會(huì)公眾的問責(zé)和監(jiān)督”。[11](599)注重社會(huì)對(duì)教育行政的監(jiān)督功效是美國(guó)構(gòu)建和強(qiáng)化教育行政監(jiān)督體制的重要手段與路徑。美國(guó)高等教育的一個(gè)重要特點(diǎn)就是鼓勵(lì)和允許各種社會(huì)中介組織和機(jī)構(gòu)參與高等教育的管理、監(jiān)督和調(diào)節(jié)。這些社會(huì)中介組織按職能和類型來分，可分為教育研究咨詢型、決策問責(zé)監(jiān)督型、專業(yè)鑒定認(rèn)證型、發(fā)展評(píng)價(jià)評(píng)估型、社會(huì)投資捐贈(zèng)型等等。這些社會(huì)中介組織包括美國(guó)研究型大學(xué)協(xié)會(huì)、美國(guó)卡內(nèi)基教學(xué)促進(jìn)基金會(huì)、社區(qū)學(xué)院協(xié)會(huì)、大學(xué)教授協(xié)會(huì)、高等院校認(rèn)證協(xié)會(huì)、高等教育問責(zé)委員會(huì)、州際教育咨詢委員會(huì)、州教育委員會(huì)、校友會(huì)等等，都是社會(huì)參與監(jiān)督、從外部管理高校的非營(yíng)利性社會(huì)組織機(jī)構(gòu)。這些中介組織具有專業(yè)性、公正性、權(quán)威性、非政府性、獨(dú)立性、中介性、服務(wù)性、非營(yíng)利性等特點(diǎn)，成員通常由高校的行政領(lǐng)導(dǎo)、教育專家、企業(yè)界和政界知名人士等組成，對(duì)推動(dòng)公眾參與、監(jiān)督、協(xié)調(diào)、管理公立高等教育具有非常重要的意義，其“緩沖器”的作用既避免了政府對(duì)高校事務(wù)的直接干預(yù)，強(qiáng)化了高等教育學(xué)術(shù)自治的傳統(tǒng)；又克服了教育信息獲取不對(duì)稱現(xiàn)象，從而緩解了公眾與高校之間的矛盾，并且為政府的正確教育決策提供了重要依據(jù)；同時(shí)也加強(qiáng)了高校與社會(huì)的溝通，形成了更加規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的社會(huì)力量監(jiān)督體制；“確立高等院校基本入學(xué)資格，促成高等教育與中等教育的銜接；規(guī)范高等院校及其專業(yè)設(shè)置基準(zhǔn)，維護(hù)高等教育質(zhì)量，整合高等教育系統(tǒng)；維護(hù)教師的權(quán)益，促進(jìn)教師專業(yè)化；開展調(diào)查研究，為教育決策和改革提供咨詢和建議等”。[12](52)完整嚴(yán)密且富有層次的社會(huì)參與組織承擔(dān)著對(duì)美國(guó)高等教育實(shí)行外部監(jiān)管的社會(huì)職責(zé)，它們對(duì)制衡政府和學(xué)校行政權(quán)力，在監(jiān)督高校辦學(xué)質(zhì)量、為消費(fèi)者提供真實(shí)準(zhǔn)確的教育信息、促進(jìn)行業(yè)自律等方面具有不可替代的作用，并使教育行政監(jiān)督落到實(shí)處。克服了信息不對(duì)稱，使政府、教師、院校，甚至學(xué)生及家長(zhǎng)都可以從不同類型的教育中介組織獲得需求的信息。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度(Financial

Report System)：美國(guó)公立大學(xué)

的經(jīng)費(fèi)收支透明體制

財(cái)務(wù)報(bào)告一般包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)披露的相關(guān)信息和資料。“它是大學(xué)整個(gè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的階段總結(jié)或年度總結(jié)，也是反映學(xué)校一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果的總結(jié)性書面文件?！盵13](58)公立大學(xué)向社會(huì)公開其財(cái)務(wù)報(bào)告在美國(guó)是例行做法，是大學(xué)“取信于民”的有效途徑，也是促進(jìn)學(xué)校依法理財(cái)和規(guī)范管理的有效路徑。例如，密歇根州州立大學(xué)的教師、學(xué)生和其他社會(huì)組織與個(gè)人，都可以在該校財(cái)務(wù)部門的官方網(wǎng)站上看到學(xué)校的年度財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表需要公開的資料具體包括：凈資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)報(bào)表、學(xué)校運(yùn)營(yíng)收入和支出報(bào)表、收益盈余報(bào)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、所得稅分析、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表等等?！懊绹?guó)大學(xué)對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過政府的獨(dú)立審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并且獨(dú)立審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起對(duì)外公開披露?！盵13](60)財(cái)務(wù)審計(jì)也有嚴(yán)格的規(guī)定。如給密歇根州立大學(xué)提供財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)師事務(wù)所必須通過董事會(huì)財(cái)務(wù)委員會(huì)監(jiān)督下的招標(biāo)形式確定。同一家審計(jì)師事務(wù)所不得連續(xù)六年參與財(cái)務(wù)審計(jì)工作。美國(guó)大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度，實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)著對(duì)高校理財(cái)活動(dòng)的高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，也推進(jìn)了財(cái)務(wù)決策的民主化、科學(xué)化進(jìn)程，它的基礎(chǔ)就是要依法理財(cái)，規(guī)范管理，經(jīng)得起公共問責(zé)。完善而公開透明的財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度，“可以促進(jìn)高校加強(qiáng)基本建設(shè)、對(duì)外投資、物資設(shè)備采購(gòu)等方面的科學(xué)管理，從源頭上預(yù)防和遏制大學(xué)內(nèi)部腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，減少浪費(fèi)與損失，控制人員經(jīng)費(fèi)、行政費(fèi)用支出，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，降低資金成本，提高財(cái)務(wù)資源的使用效益，真正把有限的資金使用到學(xué)校建設(shè)和發(fā)展最需要的地方”。[13](61)美國(guó)公立大學(xué)財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度值得我國(guó)高校效仿和借鑒。對(duì)于中國(guó)高校來說，財(cái)務(wù)問題一直是高校主動(dòng)公開信息領(lǐng)域中的敏感問題。根據(jù)《法制日?qǐng)?bào)》報(bào)道：2011年12月1日中國(guó)政法大學(xué)教育法中心的《2010~2011年度高校信息公開觀察報(bào)告》顯示，教育部“211工程”中的112所大學(xué)，沒有一所向社會(huì)主動(dòng)公開學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源和年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算決算方案，也沒有一家高校公布其財(cái)務(wù)資金的具體使用情況。112所高校中有108家透明度測(cè)評(píng)為零，即沒有公開學(xué)校財(cái)政性資金的使用和管理情況。而得分的那4家高校，也僅僅是公布了自己學(xué)校財(cái)政資金的相關(guān)管理制度，并沒有交代如何具體使用?？梢?，中國(guó)高校在財(cái)務(wù)報(bào)告公開和信息透明方面與美國(guó)高校仍有很大差距。

六、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度(Risk Warning

System)：美國(guó)公立大學(xué)的債務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)管理模式

高校的辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展速度都需要足夠的辦學(xué)資金與經(jīng)費(fèi)，學(xué)校的經(jīng)濟(jì)實(shí)力既決定著高校的培養(yǎng)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容和手段，又影響著教學(xué)質(zhì)量的提高、學(xué)校的前途和命運(yùn)。隨著辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大與辦學(xué)條件的改善對(duì)資金的需求急劇擴(kuò)大，國(guó)內(nèi)外高校在建設(shè)及辦學(xué)過程中都不同程度地存在一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何來評(píng)估高校的風(fēng)險(xiǎn)，這是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和預(yù)警的前提和基礎(chǔ)，這也是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的核心職能之一。因此，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)就是在高校現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，設(shè)置相關(guān)量化指標(biāo)，分析和評(píng)價(jià)學(xué)校辦學(xué)資金使用的合理程度、財(cái)務(wù)管理水平和真實(shí)財(cái)務(wù)情況，及時(shí)揭示隱性問題，對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警預(yù)報(bào)。美國(guó)公立大學(xué)的一半以上經(jīng)費(fèi)主要來自政府的財(cái)政性撥款，包括政府直接撥款和研究項(xiàng)目資助。美國(guó)獲得科研經(jīng)費(fèi)最多的前10所公立研究型大學(xué)，其科研經(jīng)費(fèi)收入的70%以上來自聯(lián)邦和州政府的投入。隨著金融危機(jī)的影響，政府削減高校資助、學(xué)生及家庭付不起學(xué)費(fèi)、貸款利息增加、銀行凍結(jié)基金、社會(huì)捐贈(zèng)減少――美國(guó)高校因金融危機(jī)面臨空前經(jīng)費(fèi)難題。因此，負(fù)債融資已成為美國(guó)高?；I集辦學(xué)資金的重要渠道。其實(shí)，貸款債務(wù)和債券債務(wù)自上世紀(jì)以來都是美國(guó)高校主要的兩個(gè)債務(wù)來源。貸款債務(wù)起源于上個(gè)世紀(jì)30年代至60年代，當(dāng)時(shí)美國(guó)高校的債務(wù)主要來自于聯(lián)邦政府提供的貸款。到上世紀(jì)70年代至90年代，這一時(shí)期美國(guó)高校主要向商業(yè)銀行貸款。90年代以后，除了向銀行貸款外，美國(guó)政府鼓勵(lì)各大高校通過發(fā)行普通債券和免稅債券進(jìn)行融資。隨著高校債券發(fā)行數(shù)量和規(guī)模的擴(kuò)大，目前債券債務(wù)已經(jīng)成為公立高校債務(wù)的主要組成部分。在美國(guó)，無(wú)論是高校的貸款債務(wù)還是債券債務(wù)，均有相應(yīng)的較為成熟的管理和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。[14](82) 1965年11月通過頒布了美國(guó)《高等教育法》，其立法宗旨在于“為了強(qiáng)化美國(guó)學(xué)院和大學(xué)的辦學(xué)條件，并對(duì)大學(xué)貧困學(xué)生提供經(jīng)濟(jì)資助”，該法在許多方面對(duì)美國(guó)高校的教育設(shè)施都給予了政策支持和財(cái)政資助，包括對(duì)高校圖書館建設(shè)以及財(cái)政資源來源渠道較少的高等教育機(jī)構(gòu)都有相當(dāng)詳細(xì)而明確的資助條例。該法令一定程度上對(duì)高校的非理性擴(kuò)張和盲目借貸起到了有效限制和防范的作用，也成為美國(guó)高校貸款監(jiān)管的綱領(lǐng)性和指導(dǎo)性文件，并將高校貸款切實(shí)納入到了法制化和制度化軌道。除了通過政府層面和市場(chǎng)手段從外部對(duì)高校發(fā)行的債券債務(wù)問題及貸款問題進(jìn)行有效的干預(yù)與控制外，美國(guó)各高校非常重視自身的信用建設(shè)，也非常注意在內(nèi)部加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范。例如密歇根州立大學(xué)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中專門設(shè)立了關(guān)于學(xué)校信貸價(jià)值的評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目，此項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)項(xiàng)目有助于學(xué)校能夠及時(shí)有效地進(jìn)行債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我控制，及時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告，并定期主動(dòng)向?qū)I(yè)的、權(quán)威的、有公信力的第三方信用等級(jí)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)申請(qǐng)信用評(píng)級(jí)和認(rèn)定，以便為學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算和發(fā)展戰(zhàn)略提供決策建議和政策依據(jù)。此外，學(xué)校還注重對(duì)財(cái)務(wù)管理人員自律品質(zhì)和職業(yè)道德的教育，實(shí)施財(cái)務(wù)信息公開化、透明化、規(guī)范化管理，實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制中的教育自覺和制度他律相結(jié)合。

七、行政倫理教育 (Administrative

Ethics)：美國(guó)公立大學(xué)廉政及

道德規(guī)范建設(shè)的有效路徑

行政倫理是行政管理領(lǐng)域中的角色倫理，是針對(duì)行政行為和政治活動(dòng)的社會(huì)化角色的倫理原則和規(guī)范，它是指行政人員或行政組織在行使公共權(quán)力、管

理社會(huì)公共事務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的具體行為準(zhǔn)則。制度倫理可以憑借其有效的力量制約著行敗，高校行政倫理建設(shè)是抑制行敗的有效途徑。美國(guó)高校道德建設(shè)的主要內(nèi)容：一是學(xué)術(shù)科研道德規(guī)范；二是財(cái)務(wù)道德規(guī)范。學(xué)術(shù)道德管理由大學(xué)董事會(huì)負(fù)責(zé)。美國(guó)高?；旧隙荚O(shè)有行政道德辦公室，這是由校長(zhǎng)任命并直接對(duì)校長(zhǎng)和董事會(huì)負(fù)責(zé)的專門防治利益沖突和規(guī)范財(cái)務(wù)道德的監(jiān)督部門，其職責(zé)是：制定政策和制度；加強(qiáng)道德規(guī)范建設(shè)；協(xié)調(diào)學(xué)校各部門廉政工作；進(jìn)行法制宣傳、教育和培訓(xùn)；監(jiān)督關(guān)鍵部門和重要環(huán)節(jié)的運(yùn)作；審查和公布個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)。高校員工的勞動(dòng)所得、利息等各種收入由財(cái)產(chǎn)申報(bào)通過網(wǎng)絡(luò)向社會(huì)公開，任何公民都可申請(qǐng)查閱。防止腐敗并不僅僅依賴于個(gè)人的道德自律，更重要的還要有完備的法律和規(guī)章。《政府道德法》《政府道德改革法》《信息披露法》《陽(yáng)光下的政府法》和《政府工作人員道德行為準(zhǔn)則》等一些針對(duì)政府公務(wù)員的道德規(guī)范法律制約對(duì)美國(guó)公立大學(xué)的高層行政管理人員同樣具有法律效力。這些法律覆蓋了防止政府雇員利益沖突的主要方面，如、物資采購(gòu)、資金管理、隱私保護(hù)、基建招標(biāo)、兼職取酬、親友回避、收受禮品以及公車使用等等。有些大學(xué)，如密歇根州州立大學(xué)道德標(biāo)準(zhǔn)辦公室還頒布了大學(xué)雇員行為規(guī)范，如《密歇根州州立大學(xué)職員道德守則》《教授科研和校外兼職的守則》等。此外，大學(xué)教職員工在校外兼職要遵守事先批準(zhǔn)制度和年度報(bào)告制度。如密歇根州立大學(xué)《教師手冊(cè)》(《Faculty Handbook》)的規(guī)定，任何教職員工如果要從事有報(bào)酬的校外兼職工作都必須填寫“員工校外兼職申請(qǐng)表”(the Outside Work for Pay Authorization form)向所在學(xué)院或部門遞交申請(qǐng)，申請(qǐng)如被拒絕，教師則不得從事有報(bào)酬的校外兼職工作，當(dāng)然學(xué)校方面要給出拒絕的理由。如果校外兼職工作申請(qǐng)被批準(zhǔn)，兼職員工必須遵守以下規(guī)定：兼職時(shí)間不能超過每月平均4天；兼職工作將有助于強(qiáng)化教師的專業(yè)水平；兼職工作將不會(huì)影響教師的教學(xué)工作包括一些非教學(xué)的事務(wù)；兼職工作將不會(huì)影響學(xué)校的利益或違反大學(xué)的政策和法規(guī)。[15]此外，《教師手冊(cè)》中對(duì)于教師應(yīng)該履行的學(xué)術(shù)倫理也有明確的界定和規(guī)定，當(dāng)然也規(guī)定了一旦違犯這些學(xué)術(shù)倫理規(guī)范將會(huì)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等條款。教師如果在科研項(xiàng)目、論文寫作等學(xué)術(shù)活動(dòng)中出現(xiàn)違犯學(xué)術(shù)倫理的行為，不僅會(huì)遭到法律的制裁(如版權(quán)問題、剽竊問題等)，而且也會(huì)喪失其在高校的工作崗位。這是美國(guó)高校對(duì)學(xué)術(shù)腐敗行為的有力懲處。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李帥軍, 魏建新. 教育行政法治化初論[J]. 河南師范大學(xué)學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版), 2001(2): 105.

[2] 蔣桂仙. 美國(guó)大學(xué)董事會(huì)的運(yùn)作及特點(diǎn)――以芝加哥大學(xué)為例[J]. 董事會(huì), 2007(8): 51.

[3] 劉寶存. 美國(guó)公立高等學(xué)校董事會(huì)制度評(píng)析[J]. 高教探索, 2002(1): 69.

[4] American Association of University Professors. Statement on Government of Colleges and Universities [EB/OL]. (1968) 省略/govern.htm, 2004−04−22.

[5] 黃鎮(zhèn). 美國(guó)加州大學(xué)教授會(huì)研究(河南大學(xué)2007年)[EB/OL] .中國(guó)知網(wǎng).省略ki.省略/Article/CDMD-10475-2007 144731.htm. 第1頁(yè), 第80頁(yè)

[6] 約翰?S?布魯貝克著[美]. 王承緒等譯:《高等教育哲學(xué)》[M]. 杭州: 浙江教育出版社, 2002.

[7] Faculty senate, [EB/OL]. umkc.edu/facultysenate/ committees/index.shtml, 2009−08−12.

[8] 李巧針. 美國(guó)大學(xué)董事會(huì)、校長(zhǎng)、評(píng)議會(huì)權(quán)力關(guān)系解析及啟示[J]. 國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào), 2007(11): 93.

[9] 邱鑌.中外教育行政監(jiān)督比較研究[J]. 今日科苑, 2009(7): 156.

[10] 樊釘, 呂小明. 高校問責(zé)制: 美國(guó)公立大學(xué)權(quán)責(zé)關(guān)系的分析與借鑒[J]. 中國(guó)高教研究, 2005(3): 62.

[11] 朱玉山. 美國(guó)高等教育管理體制中的社會(huì)參與及借鑒[J]. 醫(yī)學(xué)教育探索, 2006(7): 599.

[12] 劉承波. 美國(guó)高教治理中的規(guī)劃協(xié)調(diào)與社會(huì)參與機(jī)制[J]. 中國(guó)高教研究, 2007(10): 52.

[13] 酈解放, 饒寶紅. 美國(guó)大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告公開制度與啟示――以加州州立大學(xué)長(zhǎng)灘分校為例[J]. 比較教育研究, 2009(1): 58−61.

篇7

1、超預(yù)算范圍列支其他經(jīng)費(fèi)

首先，農(nóng)業(yè)受不可控力影響較為明顯，如：天氣、溫度、濕度、病蟲害的防治情況等，這些大部分不能人為控制，由此造成農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算編制不準(zhǔn)確。其次，農(nóng)業(yè)科研人員缺乏相關(guān)的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，僅僅關(guān)注項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)總額及最終完成情況，對(duì)于執(zhí)行過程中哪部分需要多少經(jīng)費(fèi)，缺乏分部了解，項(xiàng)目開支的隨意性較大。再次，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中往往有外單位、外省、市的其他科研單位參加，參加協(xié)作單位預(yù)算編制缺少必要的控制。

2、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位

農(nóng)業(yè)科研院所，在會(huì)計(jì)規(guī)范化方面還有待提高，如：缺失重要的附件清單，開據(jù)材料費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等無(wú)具體明細(xì)清單；個(gè)別科研院所還會(huì)出現(xiàn)發(fā)票與附件不符的情況，如開據(jù)資料費(fèi)發(fā)票，實(shí)際報(bào)銷的為專利論文獎(jiǎng)勵(lì)等。

3、支付勞務(wù)費(fèi)、分析測(cè)試費(fèi)沒有簽訂合同或協(xié)議

部分科研院所開據(jù)勞務(wù)費(fèi)、分析測(cè)試費(fèi)發(fā)票沒有簽到相關(guān)的合同協(xié)議。無(wú)法判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)用如果是委托外單位完成的，必須簽訂合同或協(xié)議。

4、對(duì)協(xié)作單位缺乏必要的控制監(jiān)督

農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目多為跨單位、跨行業(yè)、跨省市，需要各單位合作完成，而主持單位多將協(xié)作經(jīng)費(fèi)直接撥入?yún)⒓訂挝?，?duì)其如何開支缺乏必要控制，參加單位存在不能按項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的情況，經(jīng)費(fèi)開支的隨意性較大，對(duì)于主持單位內(nèi)部審計(jì)部門審核其賬務(wù)的配合程度較低。

5、農(nóng)業(yè)科研單位自籌資金落實(shí)較為困難

農(nóng)業(yè)科研單位多為全額事業(yè)單位，資金來源單一，基本為財(cái)政撥款，而農(nóng)業(yè)科研收益緩慢且科研存續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，但為了申請(qǐng)科研項(xiàng)目往往在編報(bào)項(xiàng)目預(yù)算時(shí)加入自籌資金，而農(nóng)業(yè)科研單位的資金來源又無(wú)法滿足相關(guān)自籌資金的要求，就會(huì)出現(xiàn)虛報(bào)資金、夸大預(yù)算、科研項(xiàng)目之間、同一主持人在不同項(xiàng)目之間，重復(fù)相互利用自籌資金從而變相彌補(bǔ)配套資金不足。

6、超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提所管理費(fèi)

部分單位以提取科研經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)為名，超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。按照《新疆維吾爾自治區(qū)科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》（試行）新財(cái)教〔2009〕133號(hào)“第三章項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)開支范圍第十一條（十三）管理費(fèi)：是指在項(xiàng)目研究開發(fā)過程中對(duì)使用本單位現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋，日常水、電、氣、燃料消耗，以及其他有關(guān)管理費(fèi)用的補(bǔ)助支出。管理費(fèi)實(shí)行總額控制，由項(xiàng)目承擔(dān)單位管理和使用。嚴(yán)禁科技項(xiàng)目承擔(dān)單位的管理機(jī)構(gòu)計(jì)提管理費(fèi)?！钡囊?guī)定嚴(yán)禁項(xiàng)目承擔(dān)單位的管理機(jī)構(gòu)計(jì)提管理費(fèi)。管理費(fèi)應(yīng)采取根據(jù)該項(xiàng)目管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額分?jǐn)偡绞?，不?yīng)直接計(jì)提。

二、解決上述問題的幾點(diǎn)建議

1、嚴(yán)格按照批復(fù)的預(yù)算控制相關(guān)支出，在課題執(zhí)行期間如要變更，請(qǐng)按規(guī)定的程序報(bào)有關(guān)部門批準(zhǔn)?！缎陆S吾爾自治區(qū)科技專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》（試行）》新財(cái)教〔2009〕133號(hào)第二十條第二款“項(xiàng)目支出預(yù)算科目中人員費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)和管理費(fèi)預(yù)算不予調(diào)整。其他支出科目，在不超過該科目核定預(yù)算10%，或超過10%但科目調(diào)整金額不超過5萬(wàn)元的，由課題承擔(dān)單位根據(jù)研究需要報(bào)所在單位科研管理部門批準(zhǔn)并報(bào)單位財(cái)務(wù)部門備案；其他支出科目預(yù)算執(zhí)行超過核定預(yù)算10%且金額在5萬(wàn)元以上的，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人協(xié)助項(xiàng)目承擔(dān)單位提出調(diào)整意見，經(jīng)項(xiàng)目承擔(dān)單位上級(jí)主管科技部門同意后報(bào)科技廳批準(zhǔn)”的規(guī)定。

2、嚴(yán)格按規(guī)定、按用途及時(shí)使用資金，做到開支有預(yù)算、報(bào)賬有依據(jù)，核算應(yīng)規(guī)范，保證會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)管理、決策服務(wù)提供真實(shí)的依據(jù)。

3、將財(cái)務(wù)科研管理與項(xiàng)目科研管理有機(jī)結(jié)合。有計(jì)劃的編制農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目預(yù)算，由于農(nóng)業(yè)科研自身的特殊性、時(shí)令性、季節(jié)性必須將財(cái)務(wù)科研管理與項(xiàng)目預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合。加強(qiáng)財(cái)務(wù)和課題組之間溝通、協(xié)作和配合，資料的收集和歸檔，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理更加精細(xì)化、規(guī)范化。農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)管理人員了解必要的財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，嚴(yán)格按照科研項(xiàng)目合理需求，分階段、分步驟、有計(jì)劃的編報(bào)預(yù)算，細(xì)化項(xiàng)目具體到每個(gè)會(huì)計(jì)科目，努力提高農(nóng)業(yè)科研財(cái)務(wù)管理水平，并與本單位財(cái)務(wù)部分及時(shí)溝通，提高科研項(xiàng)目預(yù)算的準(zhǔn)確性。

財(cái)務(wù)部門在編制預(yù)算前要給予合理的建議、在項(xiàng)目執(zhí)行過程中對(duì)也要嚴(yán)把資金領(lǐng)用和使用關(guān)，對(duì)現(xiàn)金使用要進(jìn)行必要的額度限制，嚴(yán)格合法票據(jù)使用，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)處蓄意用假票、偽造票據(jù)報(bào)銷的惡疾劣行，財(cái)務(wù)部門要盡職做好原始票據(jù)的鑒別和查驗(yàn)，杜絕違規(guī)票據(jù)進(jìn)入核算流程。對(duì)于參加單位定期進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)檢查，加強(qiáng)對(duì)外單位項(xiàng)目資金控制，可以委派內(nèi)部審計(jì)人員到外單位進(jìn)行跟蹤審計(jì)，杜絕由于距離較遠(yuǎn)缺乏必要控制。

強(qiáng)化項(xiàng)目主持單位和項(xiàng)目參加單位的職責(zé)，項(xiàng)目主持單位是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用和管理主體，應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)費(fèi)管理制度，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機(jī)制，嚴(yán)格課題預(yù)算調(diào)整審批程序，財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請(qǐng)，配合做好財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)務(wù)驗(yàn)收等工作，及時(shí)按照規(guī)定辦理財(cái)務(wù)結(jié)賬手續(xù)，最后，項(xiàng)目主持單位還要對(duì)項(xiàng)目的執(zhí)行力、結(jié)余資金等進(jìn)行相應(yīng)的控制。這不僅需要科研項(xiàng)目管理人員提高相關(guān)的財(cái)務(wù)水平，也需要財(cái)務(wù)管理人員預(yù)備必要的科研知識(shí)，兩者相輔相成才能提高農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用效率。

4、完善自籌資金管理制度、加強(qiáng)自籌資金后續(xù)管理

篇8

一、調(diào)查設(shè)計(jì)與實(shí)施

(一)調(diào)查對(duì)象

此次調(diào)查研究以四川省三所開設(shè)財(cái)經(jīng)類專業(yè)代表性院校(四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院、四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院、四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院)的就業(yè)指導(dǎo)機(jī)構(gòu)和全日制高職?？圃谛Ｉ彤厴I(yè)生為調(diào)查對(duì)象。接受調(diào)查的抽樣學(xué)生四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院200名，四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院200名，四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院200名，涵蓋大二、大三階段學(xué)生和2012屆部分已畢業(yè)學(xué)生。參與調(diào)查的600名學(xué)生分別來自會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、會(huì)計(jì)電算化、電子商務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易、連鎖經(jīng)營(yíng)管理、物流管理、工商企業(yè)管理等專業(yè)。

(二)調(diào)查內(nèi)容

本研究的調(diào)查包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是關(guān)于就業(yè)指導(dǎo)與服務(wù)情況。包括就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)機(jī)構(gòu)、人員、經(jīng)費(fèi)、場(chǎng)地等;就業(yè)指導(dǎo)師資隊(duì)伍建設(shè)情況;就業(yè)指導(dǎo)的內(nèi)容和形式;就業(yè)政策與就業(yè)幫扶等情況。二是學(xué)生就業(yè)狀況。包括在校生的就業(yè)意愿、就業(yè)準(zhǔn)備和畢業(yè)生的就業(yè)狀況。具體內(nèi)容包括就業(yè)率、薪酬、行業(yè)分布、區(qū)域分布、社會(huì)保障、就業(yè)心理、就業(yè)政策了解、就業(yè)方式與途徑等。

(三)調(diào)查方法

從高職大學(xué)生就業(yè)心里、就業(yè)服務(wù)、就業(yè)權(quán)利和權(quán)益保障等方面確定問卷調(diào)查的指標(biāo)內(nèi)容。通過搜集和查閱大量資料，確定選題。在調(diào)查過程中根據(jù)問卷回收、接受調(diào)查的機(jī)構(gòu)和學(xué)生反饋等情況進(jìn)行整理，選取與高職學(xué)生就業(yè)緊密相關(guān)的一些問題，力爭(zhēng)在各選題之間保持相對(duì)獨(dú)立性和邏輯關(guān)聯(lián)性，最終完成調(diào)查問卷。

(四)問卷發(fā)放與回收

我們分別調(diào)研走訪了四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院招生就業(yè)處、四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院招生就業(yè)處、四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院職業(yè)與就業(yè)指導(dǎo)中心，發(fā)放問卷調(diào)查3份，回收3份，回收率100%。在三所學(xué)校二、三年級(jí)和2012屆畢業(yè)生中各隨機(jī)抽樣200人，涵蓋會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷、會(huì)計(jì)電算化、電子商務(wù)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、國(guó)際貿(mào)易、連鎖經(jīng)營(yíng)管理、物流管理、工商企業(yè)管理等專業(yè)。共計(jì)發(fā)放問卷600份，回收有效問卷561份，回收率93.5%。其中四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院回收有效問卷192份，回收率96%，四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院回收有效問卷183份，回收率91.5%，四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院回收有效問卷186份，回收率93%。

二、調(diào)查結(jié)果分析

(一)就業(yè)狀況分析

1、就業(yè)率從調(diào)研結(jié)果看，2012年四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院就業(yè)率99.02%，四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院就業(yè)率97.76%，四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院就業(yè)率93.3%。三所院校的財(cái)經(jīng)類專業(yè)近三年平均就業(yè)率約在96.69%，其中四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院平均就業(yè)率約在97.7%，均高于全國(guó)和全省高職院校平均就業(yè)率。數(shù)據(jù)顯示與麥可思研究院撰寫的《2012年中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》是吻合的，說明財(cái)經(jīng)類專業(yè)依然受到社會(huì)的歡迎，就業(yè)前景廣闊。2、就業(yè)區(qū)域從調(diào)研結(jié)果看，財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)生的就業(yè)區(qū)域集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的大中城市。選擇成都就業(yè)的351份，占62.6%;選擇四川省內(nèi)二線城市(主要是德陽(yáng)、綿陽(yáng)、樂山、自貢等)就業(yè)的106份，占18.9%;選擇西南地區(qū)重慶、昆明等地就業(yè)的45份，占8.1%;選擇上海等東部一線城市就業(yè)的35份，占6%，選擇縣級(jí)城市就業(yè)的16份，占2.9%;選擇西部農(nóng)村就業(yè)的8份，占1.4%。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)看，財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生主要在學(xué)校所在區(qū)域的大中城市就業(yè)，地域觀念強(qiáng)，面向西部、面向基層、面向農(nóng)村就業(yè)意愿不強(qiáng)。3、就業(yè)單位類型調(diào)研結(jié)果看，就業(yè)選擇國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位的113份，占20.1%;選擇國(guó)有企業(yè)的212份，占37.8%;選擇非公企業(yè)的208份，占37.1%;選擇自主創(chuàng)業(yè)的28份，占5%。說明公務(wù)員和事業(yè)單位公召吸引力仍然很大，希望職業(yè)更加穩(wěn)定。國(guó)有企業(yè)的品牌效應(yīng)、高薪酬和高福利對(duì)學(xué)生吸引力很大。實(shí)際就業(yè)中，非公有制企業(yè)、中小企業(yè)就業(yè)的比例更大。受市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的影響和創(chuàng)業(yè)條件的制約，學(xué)生的創(chuàng)業(yè)意識(shí)和意愿不夠。從畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)情況看，創(chuàng)業(yè)成功至少需要5-10年的時(shí)間。4、就業(yè)報(bào)酬期望與實(shí)現(xiàn)分析調(diào)研結(jié)果看，就業(yè)報(bào)酬期望值在800-1200元的40份，占7.1%;在1200-2000元的104份，占18.5%;在2000-3000元的243份，占43.3%;3000元以上的174份，占31%。據(jù)麥可思公司《2011年中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》顯示高職畢業(yè)生平均工資2010屆2142元，《2012年中國(guó)大學(xué)生就業(yè)報(bào)告》顯示高職畢業(yè)生平均工資2011屆2482元。調(diào)研數(shù)據(jù)看，大部分的學(xué)生的薪酬期望與現(xiàn)實(shí)吻合，能夠比較好的實(shí)現(xiàn)，但有部分學(xué)生期望值過高，心態(tài)不穩(wěn)定，對(duì)就業(yè)產(chǎn)生影響。5、就業(yè)模式調(diào)研結(jié)果看，就業(yè)選擇考公務(wù)員和事業(yè)單位工作人員93份，占16.6%;面向企業(yè)就業(yè)357份，占63.6%;選擇參軍49份，占8.7%;選擇西部志愿者、三支一扶等31份，占5.5%;選擇自主創(chuàng)業(yè)31份，占5.5%。從數(shù)據(jù)看，學(xué)生大部分就業(yè)選擇是面向企業(yè)和政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位就業(yè)，選擇參軍和參加西部志愿者、三支一扶等項(xiàng)目就業(yè)意愿人數(shù)有所增加。6、就業(yè)途徑調(diào)研結(jié)果看，自行參加社會(huì)招聘就業(yè)72份，占12.8%;靠父母親戚幫助就業(yè)53份，占9.4%;通過社會(huì)中介服務(wù)就業(yè)81份，占14.4%;校企合作單位實(shí)習(xí)就業(yè)的93份，占16.6%;學(xué)校招聘會(huì)等提供崗位就業(yè)197份，占35.1%;通過互聯(lián)網(wǎng)上信息就業(yè)65份，占11.6%。從數(shù)據(jù)看，目前學(xué)生就業(yè)的主要途徑是招聘會(huì)，用人單位集中招聘，規(guī)模大，直接可靠。通過學(xué)校招聘會(huì)和校企合作單位實(shí)習(xí)就業(yè)應(yīng)該成為職業(yè)院校學(xué)生就業(yè)的重要途徑。7、就業(yè)選擇主要因素調(diào)研結(jié)果看，就業(yè)選擇考慮的主要因素薪資213份，占38%;企業(yè)發(fā)展前景84份，占15%;個(gè)人發(fā)展前景157份，占28%;專業(yè)對(duì)口86份，占15.2%;其它21份，占3.7%。數(shù)據(jù)顯示，學(xué)生就業(yè)考慮主要因素為薪資和個(gè)人發(fā)展，對(duì)于初次就業(yè)學(xué)生而言，對(duì)專業(yè)對(duì)口率要求并不高。8、就業(yè)心理調(diào)研結(jié)果看，充滿自信145份，占25.8%;壓力較大213份，占38%;迷茫109份，占19.4%;自卑心理68份，占12.1%;依賴心里26份，占4.6%。面對(duì)激烈的就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，多數(shù)學(xué)生就業(yè)壓力大。自信心強(qiáng)的一般是能力強(qiáng)，綜合素質(zhì)好的學(xué)生干部;知識(shí)技能較弱，相貌平平，個(gè)人素質(zhì)較差的學(xué)生具有自卑心理和依賴心里，希望學(xué)校和老師幫助其解決就業(yè)。相當(dāng)多的崗位要求本科以上學(xué)歷也是一個(gè)重要因素;還有部分的學(xué)生就業(yè)迷茫，沒有職業(yè)方向，值得重視和加以解決。9、畢業(yè)去向調(diào)研結(jié)果看，選擇求職就業(yè)414份，占73.8%;選擇專升本58份，占10.3%;選擇出國(guó)學(xué)習(xí)19份，占3.4%;選擇應(yīng)征入伍17份，占3.1%;選擇創(chuàng)業(yè)36份，占6.4%;暫不就業(yè)的17份，占3%。數(shù)據(jù)顯示,絕大多數(shù)畢業(yè)生選擇就業(yè)，但其中創(chuàng)業(yè)比例較低，應(yīng)加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)教育和引導(dǎo)。2013年國(guó)家調(diào)整了大學(xué)生應(yīng)征入伍的時(shí)間，應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)和鼓勵(lì)畢業(yè)生應(yīng)征入伍。10、未能順利就業(yè)學(xué)生情況分析從三所院?？矗鼛啄陙泶蟾?%的學(xué)生未順利就業(yè)。主觀原因分析：畢業(yè)后有旅游、治病等其他安排暫不就業(yè);結(jié)婚生小孩;繼續(xù)提升學(xué)習(xí);不愿工作啃老;就業(yè)期望值過高等?？陀^原因：因病治療不能堅(jiān)持工作;身體殘疾學(xué)生暫時(shí)找不到工作;就業(yè)能力欠缺學(xué)生，難以適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)等。大中城市生存成本高、生活壓力大。蟻?zhàn)鍖?duì)貧困生在大城市的心理沖擊很大。貧困生求職成功比例大大低于非貧困生。

(二)就業(yè)指導(dǎo)和服務(wù)情況分析

1、組織機(jī)構(gòu)四川財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院和四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院均沒有獨(dú)立設(shè)置就業(yè)指導(dǎo)中心，招生就業(yè)合署設(shè)招生就業(yè)處，就業(yè)服務(wù)指導(dǎo)作為常規(guī)性、事務(wù)性工作。四川工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院設(shè)立職業(yè)與就業(yè)指導(dǎo)中心。三所學(xué)校均成立了學(xué)院就業(yè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，在各系建立了學(xué)生就業(yè)工作小組。四川商務(wù)職業(yè)學(xué)院還在各系專門設(shè)立了就業(yè)指導(dǎo)工作崗位，其余兩校均沒有設(shè)立。2、師資情況三所學(xué)校均沒有建立專業(yè)化師資。職業(yè)指導(dǎo)師資由行政和部分輔導(dǎo)員兼任，雖經(jīng)過培訓(xùn)多數(shù)教師持有職業(yè)指導(dǎo)師資格，但學(xué)歷、專業(yè)、能力、水平參差不齊。還沒有建立一支有企業(yè)人士、社會(huì)專家參與的校內(nèi)外結(jié)合、專兼結(jié)合的職業(yè)指導(dǎo)師資隊(duì)伍。調(diào)研結(jié)果看，認(rèn)為就業(yè)指導(dǎo)教師應(yīng)具備的知識(shí)背景(多選)：就業(yè)政策知識(shí)521份，占92%;就業(yè)指導(dǎo)知識(shí)561份，占100%;心理學(xué)、教育學(xué)知識(shí)502份，占89.5%;人力資源開發(fā)與管理知識(shí)519份，占92.5%;法律知識(shí)441份，占78.9%;信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)410份，占73.1%。3、就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)對(duì)就業(yè)形勢(shì)：調(diào)研結(jié)果看，對(duì)當(dāng)前就業(yè)形勢(shì)了解并認(rèn)為非常嚴(yán)峻的448份，占79.8%;認(rèn)為就業(yè)形勢(shì)較樂觀，就業(yè)容易72份，占12.8%;對(duì)就業(yè)形勢(shì)盲目，不了解的41份，占7.3%。對(duì)就業(yè)政策：調(diào)研結(jié)果看，對(duì)當(dāng)前就業(yè)政策關(guān)注和了解的94份，占16.8%;對(duì)當(dāng)前就業(yè)政策關(guān)注，但不十分了解的318份，占56.6%;對(duì)當(dāng)前就業(yè)政策不關(guān)注，基本不了解的149份，占26.6%;對(duì)行業(yè)和企業(yè)需求：了解，比較明確的64份，占11.4%;有一定了解，但不明確的296份，占52.8%;基本不了解，也不明確的201份，占35.8%。對(duì)職業(yè)指導(dǎo)有效形式：選擇專題講座的204份，占36.4%;選擇職業(yè)指導(dǎo)課的195份，占34.8%;個(gè)體職業(yè)指導(dǎo)的106份，占18.9%;網(wǎng)絡(luò)指導(dǎo)的56份，占10%;對(duì)就業(yè)指導(dǎo)服務(wù)滿意度調(diào)查(多選)：提供招聘信息493份，占87.8%;職業(yè)適應(yīng)度測(cè)試386份，占68.9%;職業(yè)生涯規(guī)劃525份，占93.7%;擇業(yè)指導(dǎo)417份，占74.5%;求職簡(jiǎn)歷制作指導(dǎo)460份，占82%;面試技巧指導(dǎo)521份，占92.3%;商務(wù)禮儀培訓(xùn)539份，占96.2%。4、就業(yè)平臺(tái)服務(wù)希望學(xué)院提供就業(yè)平臺(tái)(多選)，從調(diào)研結(jié)果看，選擇畢業(yè)生雙選會(huì)的541份，占96.6%;專場(chǎng)招聘會(huì)552份，占98.6%;就業(yè)網(wǎng)站314份，占56.1%;就業(yè)信息QQ群486份，占86.6%;頂崗實(shí)習(xí)451份，占80.4%。5、就業(yè)能力服務(wù)希望得到提升就業(yè)能力幫助(多選)，從調(diào)研數(shù)據(jù)看，選擇職場(chǎng)分享的408份，占72.8%;選擇職業(yè)素質(zhì)訓(xùn)練提升的515份，占92%;選擇模擬面試的496份，占88.4%;選擇創(chuàng)業(yè)教育的174份，占13.2%。

三、對(duì)策與思考

(一)加強(qiáng)學(xué)生就業(yè)觀念教育

1、先就業(yè)后擇業(yè)。教育學(xué)生以務(wù)實(shí)的態(tài)度，積極引導(dǎo)學(xué)生畢業(yè)后先就業(yè)，在實(shí)際工作中再選擇就業(yè)方向和更適合的就業(yè)崗位。特別是要面向基層和大量容易進(jìn)去的中小企業(yè)就業(yè)，淡化考公務(wù)員，到機(jī)關(guān)事業(yè)單位和國(guó)有企業(yè)、外資企業(yè)等競(jìng)爭(zhēng)激烈，人才擁擠的就業(yè)去向。2、立足西部，面向基層就業(yè)。西部是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展最具潛力的地區(qū)，也是最急需人才的地方。要引導(dǎo)學(xué)生到西部，到基層和艱苦地方去勇于實(shí)踐鍛煉成才，實(shí)現(xiàn)人生的理想和抱負(fù)。但不要太集中在成都、重慶、西安等發(fā)達(dá)的省會(huì)城市，應(yīng)眼光下移到區(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)和農(nóng)村地區(qū)就業(yè)。3、自主創(chuàng)業(yè)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)會(huì)多多，國(guó)家對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)政策支持力度逐年加大。要加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)教育，引導(dǎo)和支持學(xué)生在校期間創(chuàng)業(yè)實(shí)踐，設(shè)立創(chuàng)業(yè)基金、提供創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目、建立創(chuàng)業(yè)園區(qū)、網(wǎng)店等幫助學(xué)生創(chuàng)業(yè)。鼓勵(lì)畢業(yè)學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)初期的繼續(xù)扶持和幫助。

(二)加強(qiáng)學(xué)生就業(yè)全程指導(dǎo)服務(wù)

1、建立學(xué)生就業(yè)全程指導(dǎo)和服務(wù)體系學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立學(xué)生在讀期間和畢業(yè)后半年或1年內(nèi)的就業(yè)全程指導(dǎo)和服務(wù)體系。將職業(yè)指導(dǎo)課作為重要的必修課納入課程體系，幫助做好學(xué)生職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，培養(yǎng)職業(yè)素質(zhì);建立專業(yè)化的職業(yè)指導(dǎo)中心，創(chuàng)業(yè)孵化中心，配備職業(yè)化的指導(dǎo)教師;建立校內(nèi)外學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地，建立常態(tài)的就業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，努力開拓就業(yè)市場(chǎng)，促進(jìn)學(xué)生順利和充分就業(yè)。2、建立和打造就業(yè)指導(dǎo)專業(yè)化師資隊(duì)伍就業(yè)指導(dǎo)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、要求高、難度大，涉及面廣而復(fù)雜的專業(yè)技術(shù)工作，必須要依靠專業(yè)化的師資隊(duì)伍才能確保就業(yè)指導(dǎo)工作的有效開展。學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立由職業(yè)指導(dǎo)師、政府人力資源部門人士、企業(yè)負(fù)責(zé)人、專家學(xué)者、職業(yè)顧問等組成的專兼職結(jié)合的專業(yè)化師資隊(duì)伍。3、建立政府、學(xué)校、企業(yè)、家庭四方聯(lián)動(dòng)機(jī)制就業(yè)是系統(tǒng)的民生工程，應(yīng)當(dāng)建立政府主導(dǎo)，企業(yè)需求，家庭需要，學(xué)校參與的四方聯(lián)動(dòng)機(jī)制，切實(shí)將政策落地，工作落實(shí)，學(xué)生滿意、社會(huì)滿意。學(xué)校要承擔(dān)整合資源，幫助和服務(wù)學(xué)生順利就業(yè)和充分就業(yè)的使命。

(三)加強(qiáng)學(xué)生就業(yè)跟蹤反饋

加強(qiáng)畢業(yè)生就業(yè)信息采集、整理、分析，促進(jìn)學(xué)校就業(yè)指導(dǎo)和服務(wù)工作的針對(duì)性和有效性，提高學(xué)生就業(yè)率，促進(jìn)學(xué)校人才培養(yǎng)。目前很多學(xué)校委托麥可思數(shù)據(jù)有限公司等專業(yè)公司開展此項(xiàng)工作，專業(yè)性、針對(duì)性、科比性、權(quán)威性較強(qiáng)。

(四)加強(qiáng)學(xué)生就業(yè)幫扶

學(xué)生就業(yè)群體中部分因家庭經(jīng)濟(jì)困難的學(xué)生、身體殘障學(xué)生、少數(shù)民族學(xué)生、就業(yè)能力較低的學(xué)生，在就業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，需要采取措施，進(jìn)一步加大關(guān)注和幫扶力度。

(五)加大就業(yè)工作經(jīng)費(fèi)投入

篇9

論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來益處的同時(shí)，也會(huì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來源于審計(jì)實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

[2]胡仁顯.自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003.78-82.

篇10

關(guān)鍵詞：獨(dú)立學(xué)院；產(chǎn)權(quán)研究；綜述

中圖分類號(hào)：G648.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)生以來就伴隨著諸多爭(zhēng)議，這些爭(zhēng)議涉及到諸多領(lǐng)域，學(xué)者們普遍認(rèn)為其中首要的、根本的問題就是產(chǎn)權(quán)問題。獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)研究是當(dāng)前獨(dú)立學(xué)院研究的一大熱點(diǎn)和難點(diǎn)，尚處于起步階段。本文通過CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)源數(shù)據(jù)庫(kù)以“獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)”為檢索詞進(jìn)行了跨庫(kù)檢索，共檢索出73篇論文。本文以此為依據(jù)，對(duì)近些年關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)研究的主要問題歸納總結(jié)如下：

一、關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題的提出

在獨(dú)立學(xué)院誕生之初，許多學(xué)者敏銳地捕抓到了獨(dú)立學(xué)院即不屬于國(guó)有也不屬于純粹的民有的特殊體制問題（自2005年開始獨(dú)立學(xué)院作為民辦教育范疇列入《全國(guó)教育事業(yè)統(tǒng)計(jì)公報(bào)》），預(yù)計(jì)到在獨(dú)立學(xué)院發(fā)展過程中，必將產(chǎn)生諸多的問題。從學(xué)者們的分析來看，獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題存在以下三個(gè)方面較為突出的問題：

（一）獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，產(chǎn)權(quán)歸屬關(guān)系不清。獨(dú)立學(xué)院根據(jù)辦學(xué)主體不同，可分為“公辦高校＋民營(yíng)企業(yè)”模式、“公辦高校＋校辦企業(yè)”模式、“公辦高校＋外資”模式、“公辦高校＋異地政府”模式、“公辦高校＋地方政府＋國(guó)企”模式等五種類型。而這五種模式的產(chǎn)權(quán)形式又可以歸納為兩大部類：完全國(guó)有制與混合所有制。有些學(xué)者認(rèn)為完全國(guó)有制獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與現(xiàn)有政策不相符合。一些學(xué)者認(rèn)為，混合所有制獨(dú)立學(xué)院，各主體間圍繞共同的辦學(xué)目標(biāo)相互合作、相互監(jiān)督和約束，實(shí)際上，混合所有制獨(dú)立學(xué)院的全部資產(chǎn)沒有明確規(guī)定屬于合作舉辦者任何一方，而是以獨(dú)立學(xué)院本身作為自己的所有人，各終極所有者的所有權(quán)主體地位處于缺位狀態(tài)。

（二）獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)的不合理分割，產(chǎn)權(quán)要素重組的不對(duì)稱，部分產(chǎn)權(quán)要素主體虛設(shè)。第一，按照《民辦教育促進(jìn)法》相關(guān)規(guī)定，獨(dú)立學(xué)院的申請(qǐng)方（即母體學(xué)校）及投資主體對(duì)學(xué)校不具備所有權(quán)，只具有事實(shí)上的使用權(quán)、占有權(quán)，而收益權(quán)及處分權(quán)受到嚴(yán)格限制，造成事實(shí)上的所有權(quán)及處分權(quán)“主體虛置”。第二，獨(dú)立學(xué)院的法人類別無(wú)法通過法律加以甄別。我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)把法人分為企業(yè)法人、事業(yè)法人、社會(huì)團(tuán)體法人和民辦非企業(yè)單位法人等四種類型。學(xué)校的公益性、非營(yíng)利性等服務(wù)社會(huì)的職能，決定了其只能作為事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位法人兩種法人進(jìn)行登記。而決定學(xué)校法人是事業(yè)單位還是民辦非企業(yè)單位的唯一判定依據(jù)，是學(xué)校利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦還是利用非國(guó)有資產(chǎn)舉辦。因?yàn)楠?dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)類型比較復(fù)雜，造成了獨(dú)立學(xué)院法人類別無(wú)法確定，從而影響?yīng)毩W(xué)院的法人登記，這也是造成獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)要素主體虛設(shè)的重要原因。第三，多數(shù)獨(dú)立學(xué)院在成立時(shí)沒有取得法人資格，其母體公辦高校被賦予獨(dú)立學(xué)院所有財(cái)產(chǎn)的終極所有者資格，其他合作者的終極所有權(quán)主體地位沒有得到明確。而公辦高校能否作為獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)終極所有者的資格有待商榷。

（三）從法律上講，獨(dú)立學(xué)院的資產(chǎn)歸學(xué)校所有，但實(shí)際上在學(xué)校的運(yùn)行過程中產(chǎn)權(quán)是不明晰的。目前，獨(dú)立學(xué)院的財(cái)產(chǎn)關(guān)系基本上都是在合作辦學(xué)協(xié)議中約定的，而這種約定既不全面也不規(guī)范。從全國(guó)獨(dú)立學(xué)院運(yùn)行情況看，有些約定合作辦學(xué)期滿后，全部財(cái)產(chǎn)歸獨(dú)立學(xué)院申請(qǐng)者（即母體高校）所有或由獨(dú)立學(xué)院申請(qǐng)者與合作者按出資比例分配，有的合作辦學(xué)協(xié)議只規(guī)定合作辦學(xué)期間的利潤(rùn)分配，而對(duì)合作辦學(xué)期滿后獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)歸屬只字不提。由此使得，第一，以無(wú)形資產(chǎn)投入的母體高校采取收取管理費(fèi)的形式體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)的概念，而有形資產(chǎn)的投入者不能名正言順地確認(rèn)自己的股份；第二，獨(dú)立學(xué)院在運(yùn)作過程中既有各方投資所形成的校產(chǎn)歸屬不清晰問題，也有獨(dú)立學(xué)院財(cái)產(chǎn)所有權(quán)模糊的問題以及產(chǎn)權(quán)各方責(zé)、權(quán)、利模糊問題；第三，投資方對(duì)獨(dú)立學(xué)院的具體投資數(shù)額，沒有專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行確認(rèn)與監(jiān)督；第四，對(duì)投資方已出資的財(cái)產(chǎn)及增值部分不享有法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)因而造成獨(dú)立學(xué)院缺乏活力；第五，法規(guī)過于強(qiáng)調(diào)對(duì)獨(dú)立學(xué)院收益權(quán)的控制，影響著產(chǎn)權(quán)激勵(lì)功能的發(fā)揮。

二、關(guān)于明晰獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)必要性問題的研究

學(xué)界普遍認(rèn)為，終極所有者缺位導(dǎo)致的產(chǎn)權(quán)不清是獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的主要缺陷，也是制約獨(dú)立學(xué)院規(guī)范發(fā)展的主要障礙。明晰獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)，建立獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度，直接關(guān)系到獨(dú)立學(xué)院的進(jìn)一步科學(xué)發(fā)展，是必須要解決的重要問題之一，其觀點(diǎn)主要集中在以下六個(gè)方面：

（一）新制獨(dú)立學(xué)院終極所有權(quán)主體虛置強(qiáng)化了合作辦學(xué)的社會(huì)力量追求短期高比例成本補(bǔ)償?shù)男袨?，難以形成對(duì)學(xué)院長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的激勵(lì)作用。投資者投入資產(chǎn)，卻不能對(duì)其享有所有權(quán)，投資者無(wú)法形成基于所有權(quán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)收益預(yù)期，出于對(duì)投資未來收益不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的考慮，追求在盡量短的時(shí)間內(nèi)收回投資是符合常理的。而追求短期高成本補(bǔ)償行為對(duì)獨(dú)立學(xué)院持續(xù)發(fā)展顯然是不利的。

（二）產(chǎn)權(quán)不清將成為獨(dú)立學(xué)院擴(kuò)大融資，提高辦學(xué)水平的障礙。產(chǎn)權(quán)邊界不清，新的投資者對(duì)其投入的資產(chǎn)沒有確定的歸屬感，將阻礙獨(dú)立學(xué)院進(jìn)一步吸引社會(huì)資金參與到辦學(xué)中來。同時(shí)，在原有的投資者中，如果一方因合作不滿意而退出辦學(xué)，新的資金又未能及時(shí)注入，則獨(dú)立學(xué)院的正常運(yùn)行將受到威脅。

（三）終極所有權(quán)不清給公辦高校埋下了發(fā)生民事責(zé)任和債權(quán)債務(wù)糾紛的隱患。當(dāng)獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)增值后，增值后的資產(chǎn)如何劃分、增值資產(chǎn)帶來的收益如何分配等問題都為獨(dú)立學(xué)院的發(fā)展埋下隱患。另外，如果獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)難以為繼而自行解散，或者轉(zhuǎn)變?yōu)楠?dú)立民辦高校，或回歸母體高校，則辦學(xué)之初的債務(wù)或?qū)W校剩余資產(chǎn)如何處置都因產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清而帶來許多糾紛。

（四）獨(dú)立學(xué)院終極所有權(quán)即終極所有者不清晰使獨(dú)立學(xué)院存在的合法性受到質(zhì)疑。模糊社會(huì)力量對(duì)獨(dú)立學(xué)院的所有權(quán)，而將公辦高校作為獨(dú)立學(xué)院唯一的終極所有者，將使獨(dú)立學(xué)院?jiǎn)适Т嬖诘暮侠硇?。如果公辦高校是獨(dú)立學(xué)院的唯一所有者，則后者應(yīng)是前者的一個(gè)附屬機(jī)構(gòu)，這有悖獨(dú)立學(xué)院成立的初衷。

（五）獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)不清晰不利于獨(dú)立學(xué)院的規(guī)范發(fā)展。獨(dú)立學(xué)院的“產(chǎn)權(quán)”本質(zhì)上是一種社會(huì)關(guān)系，其規(guī)定了人們的行為方式。舉辦者、辦學(xué)者、受教育者擁有的權(quán)利不同，其行為方式也不同，從而對(duì)學(xué)校發(fā)展的影響也不一樣。如果“產(chǎn)權(quán)”得不到明確界定，舉辦者和辦學(xué)者的行為就不能得到有效的保護(hù)，也就會(huì)導(dǎo)致舉辦者的徘徊、觀望態(tài)度和部分辦學(xué)者的短期行為。只有明晰“產(chǎn)權(quán)”，才可能規(guī)范并保護(hù)人們的行為，使人們形成長(zhǎng)遠(yuǎn)的預(yù)期，從而促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。

三、關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)及產(chǎn)權(quán)制度等問題內(nèi)涵界定的研究

“獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)”的界定與“獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度的內(nèi)涵”是明晰獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)邏輯起點(diǎn)，兩者聯(lián)系密切而又有所區(qū)別，這也是當(dāng)前學(xué)界研究獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題的一個(gè)熱點(diǎn)。

（一）關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)的界定

由于“產(chǎn)權(quán)”是一個(gè)含義極為不確定的概念，不同的學(xué)者有不同的理解。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，“產(chǎn)權(quán)”即指財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，我國(guó)民法通則沒有使用“產(chǎn)權(quán)”的概念，使用的是“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)”，其第七十一條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)所有權(quán)是指所有人依法對(duì)自己的財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、收益和處分的權(quán)力”，因此將獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)界定為：獨(dú)立學(xué)院對(duì)財(cái)產(chǎn)所享有的權(quán)利，是包括對(duì)財(cái)產(chǎn)的占有、使用、收益和處分等權(quán)利在內(nèi)的一組權(quán)力的總和。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，在我國(guó)民法通則中，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與“債權(quán)”、“知識(shí)產(chǎn)權(quán)”、“人身權(quán)”等并列的概念，同時(shí)根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)不僅應(yīng)當(dāng)包括法律上的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為主體的一系列權(quán)利的總和。第三種觀點(diǎn)并沒有從抽象角度概括界定“獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)”，而是通過具體明確產(chǎn)權(quán)范疇以界定其產(chǎn)權(quán)，持此觀點(diǎn)者認(rèn)為獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)大致包括兩部分：一是無(wú)形資產(chǎn)，主要以獨(dú)立學(xué)院母體高校的品牌、師資隊(duì)伍、專業(yè)建設(shè)和各高校辦學(xué)歷史所積淀的文化內(nèi)涵等體現(xiàn)；二是有形資產(chǎn)，主要指投資方通過貨幣、實(shí)物等投入所產(chǎn)生的股權(quán)。

（二）關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度的界定

獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度，包括宏觀和微觀兩方面。宏觀的產(chǎn)權(quán)制度包括獨(dú)立學(xué)院的設(shè)立條件、審批權(quán)限、法律地位、產(chǎn)權(quán)組織形式、投資者的權(quán)益分配原則，解散條件、程序及解散時(shí)的清算原則、國(guó)家對(duì)獨(dú)立學(xué)院的宏觀調(diào)控和引導(dǎo)支持措施以及產(chǎn)權(quán)運(yùn)作中違法行為的法律責(zé)任等。微觀的產(chǎn)權(quán)是指獨(dú)立學(xué)院內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度和資產(chǎn)清算制度，具體包括：健全的財(cái)務(wù)管理制度，有專門的財(cái)務(wù)部門并配置具有任職資格的專職財(cái)務(wù)人員，建立財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度，設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，在董事外設(shè)立監(jiān)事或定期接受有關(guān)部門的財(cái)務(wù)審查，保證財(cái)務(wù)開支公開、合法；健全的資產(chǎn)管理制度，設(shè)置健全的資產(chǎn)管理組織，防止資產(chǎn)的流失和挪用，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、耗損等均有專門的管理辦法，對(duì)重大的資產(chǎn)進(jìn)行處置，必須實(shí)行董事會(huì)審查、院長(zhǎng)執(zhí)行。

（三）關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)歸屬劃分基本原則的界定

對(duì)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)歸屬確定原則學(xué)界的觀點(diǎn)比較統(tǒng)一，即“誰(shuí)舉辦，誰(shuí)所有；誰(shuí)投資，誰(shuí)受益”。一方面認(rèn)為，母體高校自辦與國(guó)有企事業(yè)單位、地方政府之間聯(lián)辦的獨(dú)立學(xué)院，產(chǎn)權(quán)理所當(dāng)然地歸屬于國(guó)家所有。另一方面認(rèn)為，母體高校與非國(guó)有單位或個(gè)人混合投資的獨(dú)立學(xué)院，屬于混合所有制。雖然目前還缺乏法律依據(jù)，但在產(chǎn)權(quán)認(rèn)定上似乎可以有三種處理方式：其一，將國(guó)有成份（高校名稱或其他辦學(xué)資源）的使用權(quán)通過出售等形式完全轉(zhuǎn)讓成非國(guó)有成份，即把獨(dú)立學(xué)院完全改為民辦學(xué)院，所有產(chǎn)權(quán)歸出資者所有；其二，將非國(guó)有資產(chǎn)的投入部分轉(zhuǎn)為借貸，母體高校按合同分期償還債權(quán)人，但獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)應(yīng)當(dāng)全部歸屬母體高校和獨(dú)立學(xué)院，即獨(dú)立學(xué)院屬國(guó)有高校；其三，約定在一定時(shí)期內(nèi)母體高校與非國(guó)有資產(chǎn)投資者根據(jù)出資比例分配所有權(quán)，并在有關(guān)文件中約定合作期滿后完全轉(zhuǎn)為國(guó)有或民辦。

四、關(guān)于獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系問題的研究

明確的產(chǎn)權(quán)是獨(dú)立學(xué)院存在的前提，明晰獨(dú)立學(xué)院的各產(chǎn)權(quán)主體之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，是保證獨(dú)立學(xué)院資源配置的效率，形成有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制的必然要求。因此，理清獨(dú)立學(xué)院與政府、母體高校、合作辦學(xué)者以及學(xué)生（家長(zhǎng)）之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，亦為學(xué)界普遍所關(guān)注，并在一定程度上達(dá)成了共識(shí)。

（一）國(guó)家（政府）與獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。獨(dú)立學(xué)院的不斷發(fā)展壯大離不開國(guó)家和各地方政府在土地等方面的優(yōu)惠政策以及稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施。部分學(xué)者認(rèn)為，對(duì)于屬于國(guó)家政策如稅收優(yōu)惠、建校用地的優(yōu)惠等形成的財(cái)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)應(yīng)歸獨(dú)立學(xué)院所有。一方面《民辦教育促進(jìn)法》對(duì)此進(jìn)行了明確規(guī)定，第50條規(guī)定“新建、擴(kuò)建民辦學(xué)校，人民政府應(yīng)當(dāng)按照公益事業(yè)用地及建設(shè)的有關(guān)規(guī)定給予優(yōu)惠?！币蚨?，如果國(guó)家或政府向獨(dú)立學(xué)院追索稅收等形式的產(chǎn)權(quán)，就與《若干意見》和《民辦教育促進(jìn)法》相矛盾，與國(guó)家扶持獨(dú)立學(xué)院發(fā)展的初衷相矛盾。另一方面，如果國(guó)家對(duì)獨(dú)立學(xué)院的經(jīng)濟(jì)扶持，如為獨(dú)立學(xué)院的舉辦而出的啟動(dòng)資金、設(shè)備等，應(yīng)根據(jù)具體情況明確兩者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。若明確為無(wú)償饋贈(zèng)劃撥，國(guó)家就不應(yīng)追索產(chǎn)權(quán)；而明確為投資關(guān)系的，屬于投資行為，國(guó)家應(yīng)當(dāng)追索產(chǎn)權(quán)。

（二）獨(dú)立學(xué)院與母體高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。其一，學(xué)者們普遍認(rèn)為獨(dú)立學(xué)院是辦學(xué)質(zhì)量高、辦學(xué)條件好的普通本科高校與社會(huì)力量舉辦的本科層次的學(xué)院，母體院校的“品牌”對(duì)于獨(dú)立學(xué)院在創(chuàng)建、發(fā)展等各個(gè)方面起到了重要作用，“品牌”是母體院校對(duì)獨(dú)立學(xué)院投入的無(wú)形資產(chǎn)之一，應(yīng)當(dāng)據(jù)此享有相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)。其二，母體院校對(duì)獨(dú)立學(xué)院投入的教學(xué)、管理等方面的無(wú)形資產(chǎn)，是否享有產(chǎn)權(quán)，學(xué)界看法莫衷一是。有些認(rèn)為這部分資產(chǎn)是母體院校投入的無(wú)形資產(chǎn)之一，應(yīng)該享有相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)，收益權(quán)歸屬于從事教學(xué)管理的個(gè)人或組織；有些認(rèn)為不應(yīng)當(dāng)作為母體院校投入的資產(chǎn)，不享有相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)。其三，部分學(xué)者認(rèn)為母體院校投入的貨幣出資與實(shí)物出資應(yīng)當(dāng)享有相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)。

（三）獨(dú)立學(xué)院與合作者的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。學(xué)界普遍認(rèn)為，目前獨(dú)立學(xué)院合作方的產(chǎn)權(quán)問題沒有得到明確，這也是獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題研究中的核心問題之一。有些學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)《若干意見》，合作者負(fù)責(zé)提供獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)所需的各項(xiàng)條件和設(shè)施；根據(jù)“誰(shuí)投入，誰(shuí)所有”的原則，土地等辦學(xué)設(shè)施的產(chǎn)權(quán)而應(yīng)歸屬合作者所有，合作者也因擁有產(chǎn)權(quán)而取得相應(yīng)的收益；同時(shí)，合作者也要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，主要包括，獨(dú)立學(xué)院的基礎(chǔ)設(shè)施一定要達(dá)到《高等教育法》以及《民辦教育法》中的規(guī)定，也不得擅自抽走資金，或?qū)⒁呀?jīng)形成的教學(xué)設(shè)施轉(zhuǎn)為他用。

（四）獨(dú)立學(xué)院與學(xué)生（家長(zhǎng)）的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。各產(chǎn)權(quán)主體通過產(chǎn)權(quán)交易組成獨(dú)立學(xué)院的主要目的在于實(shí)現(xiàn)各自利益的最大化。學(xué)界普遍認(rèn)為，其“利”就來自于他們合作生產(chǎn)的具有使用價(jià)值和交換價(jià)值的商品――教育服務(wù)，學(xué)生（家長(zhǎng)）花費(fèi)貨幣資金和時(shí)間購(gòu)買教育服務(wù)。在這一過程中，學(xué)校和教育者為教育市場(chǎng)提供的是教育服務(wù)消費(fèi)品，而受教育者購(gòu)買的是教育服務(wù)商品。所以，獨(dú)立學(xué)院與學(xué)生（家長(zhǎng)）之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系就是教育服務(wù)的生產(chǎn)與購(gòu)買的關(guān)系。

五、關(guān)于解決獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題思路的研究

綜合學(xué)者們的各種論述，關(guān)于解決獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)問題，大致提出了兩種思路，一種思路主張從制度建設(shè)、組織建設(shè)、資產(chǎn)監(jiān)管等方面入手，建立健全的獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)管理制度；一種思路主張對(duì)獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行股份制改造，以此建立合理的產(chǎn)權(quán)架構(gòu)。

（一）關(guān)于建立健全獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度

從主張建立健全獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度的學(xué)者們的建議來看，主要集中在以下四個(gè)方面：第一，制度設(shè)定方面。一些學(xué)者主張，在宏觀上，就獨(dú)立學(xué)院的設(shè)立條件、審批權(quán)限、法律地位、產(chǎn)權(quán)組織形式、投資者的權(quán)益分配原則，解散條件、解散程序及解散時(shí)的資產(chǎn)清算原則，國(guó)家對(duì)獨(dú)立學(xué)院的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)支持措施以及產(chǎn)權(quán)運(yùn)作中違法行為的法律責(zé)任等，做出明確規(guī)定。第二，組織建設(shè)方面。這方面學(xué)者們的建議主要集中在三個(gè)方面：一是健全校董事會(huì)（學(xué)院董事會(huì)）。主張校董事會(huì)的組成應(yīng)當(dāng)保證學(xué)院各方面的利益、體現(xiàn)社會(huì)參與管理的要求、體現(xiàn)決策的科學(xué)化與民主化。二是財(cái)務(wù)審計(jì)部門。監(jiān)督審查獨(dú)立學(xué)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)。三是紀(jì)律檢查部門。監(jiān)督檢查行政系統(tǒng)人員、特別是掌管錢物的人員的公務(wù)活動(dòng)。第三，資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制方面。許多學(xué)者建議健全獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)制，具體措施主要集中在以下三個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)控制。建議獨(dú)立學(xué)院設(shè)立單獨(dú)的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員。二是公開監(jiān)督。公開學(xué)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，使其能得到領(lǐng)導(dǎo)、機(jī)關(guān)、內(nèi)部職工以及社會(huì)公眾的監(jiān)督。三是嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理。建立健全儀器設(shè)備采購(gòu)、登記、領(lǐng)取、損耗、移交、處理、變更、折舊等管理制度。四是離任審計(jì)。對(duì)于副院長(zhǎng)以上人員和董事會(huì)成員，在其離任前要對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)。第四，資產(chǎn)處置程序方面。學(xué)者們的看法主要集中以下幾點(diǎn)：首先，應(yīng)由教育行政部門組織社會(huì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。其次，按照合作辦學(xué)協(xié)議，分清舉辦者、合作者和獨(dú)立學(xué)院三方面的資產(chǎn)比例及各方財(cái)產(chǎn)。對(duì)于即將倒閉的獨(dú)立學(xué)院，學(xué)者認(rèn)為應(yīng)在資產(chǎn)評(píng)估以后，以獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)有資產(chǎn)為限進(jìn)行債務(wù)清算，但不應(yīng)以校園土地作為資產(chǎn)項(xiàng)目作抵押，因?yàn)樗诤献鳟?dāng)初并未作為投資內(nèi)容。

（二）關(guān)于獨(dú)立學(xué)院的股份制改造

學(xué)者們所謂的獨(dú)立學(xué)院進(jìn)行股份制改造，就是按照股份制組織形式的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)將母體公立高校的品牌等無(wú)形資產(chǎn)通過中介機(jī)構(gòu)評(píng)估、折價(jià)入股，企業(yè)、個(gè)人、民辦高校、地方政府等以資金或?qū)嵨锿顿Y入股，把全部擁有的資產(chǎn)和資金都折算為統(tǒng)一的現(xiàn)值貨幣，劃分為等額的股份，由各投資方按股認(rèn)繳并取得股權(quán)證書。學(xué)者們認(rèn)為，進(jìn)行股份制改造以后，公辦高校與其他投資方之間將基于獨(dú)立學(xué)院的財(cái)產(chǎn)形成了相互間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和共同遵守的行為規(guī)范。股份制改造后的獨(dú)立學(xué)院作為獨(dú)立主體擁有學(xué)院辦學(xué)空間即校園、教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館、辦公室、圖書資料、教學(xué)儀器、實(shí)驗(yàn)設(shè)備等資產(chǎn)的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和行使這些權(quán)利的收益權(quán)；擁有母體院校品牌的部分占有權(quán)和使用權(quán)及相應(yīng)的收益權(quán)；擁有母體院校師資資源的使用權(quán)以及行使該使用權(quán)的收益權(quán)。獨(dú)立學(xué)院根據(jù)所擁有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)成為獨(dú)立學(xué)院的辦學(xué)實(shí)體，開展合約各方相互同意的教育教學(xué)活動(dòng)，為學(xué)生提供教育服務(wù)。公辦高校與其他投資方共同組成董事會(huì)作為獨(dú)立學(xué)院的決策機(jī)構(gòu)，根據(jù)各自出資比例在董事會(huì)中享有相應(yīng)的決策權(quán)，對(duì)辦學(xué)組織的重大問題進(jìn)行決策，聘請(qǐng)?jiān)洪L(zhǎng)等主要管理人員組織教育服務(wù)的生產(chǎn)。同時(shí)合作舉辦各方根據(jù)出資比例享有獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)收益的所取權(quán)并相互監(jiān)督、相互制約。

參考文獻(xiàn)

[1]國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局.國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法[C].1993-12-21.

[2]周濟(jì).促進(jìn)高校獨(dú)立學(xué)院持續(xù)健康快速發(fā)展[N].中國(guó)教育報(bào)，2003-07-08.

[3]周濟(jì).高校試辦獨(dú)立學(xué)院要積極發(fā)展規(guī)范管理改革創(chuàng)新[N].中國(guó)教育報(bào)，2003-07-16.

[4]潘懋元.對(duì)接資本市場(chǎng)――在民辦高等教育與資本市場(chǎng)高級(jí)論壇上的發(fā)言[J].教育發(fā)展研究，2004，（3）.

[5]張保慶.統(tǒng)一思想提高認(rèn)識(shí)注重質(zhì)量嚴(yán)格管理努力促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院健康、持續(xù)發(fā)展[DB/OL].中國(guó)教育科研計(jì)算機(jī)網(wǎng)，2005-05-17.

[6]蔡小忠.獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)現(xiàn)狀分析[J].嘉興學(xué)院學(xué)報(bào)，2005，（9）.

[7]文達(dá)，郭清泉，張世珊.明晰獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其對(duì)策[J].當(dāng)代教育論壇：宏觀教育研究，2005，（2）.

[8]徐文.獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)權(quán)關(guān)系分析[J].理論月刊，2004，（6）.

[9]王建華，鄒大光.對(duì)國(guó)有民營(yíng)二級(jí)學(xué)院的若干思考[J].教育發(fā)展研究，2000，（9）.

[10]楊挺.民辦二級(jí)學(xué)院產(chǎn)權(quán)規(guī)范探析[J].教育發(fā)展研究，2003，（7）.

[11]徐建平等.公有民辦二級(jí)學(xué)院辦學(xué)情況的調(diào)查與思考[J].廣西高教研究，2002，（6）.

[12]陳強(qiáng)勝.獨(dú)立學(xué)院行為主體的利益博弈與產(chǎn)權(quán)配置[J].教育評(píng)論，2007，（3）.

[13]郭麗君.獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)制度的分析[J].高教探索，2007，（3）.

[14]秦惠民，王大泉.關(guān)于獨(dú)立學(xué)院屬性及其相關(guān)問題的思考[J].中國(guó)高等教育，2005，（4）.

[15]馮向東.獨(dú)立學(xué)院獨(dú)立之辯[J].復(fù)旦教育論壇，2006，（1）.

[16]王干.獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)管理問題芻議[J].揚(yáng)州大學(xué)學(xué)報(bào)（高教研究版），2007，（2）.

[17]王敏.非義務(wù)教育的民辦教育產(chǎn)權(quán)制度的研究[J].職業(yè)時(shí)空（綜合版），2007，（1）.

[18]胡卓君.獨(dú)立學(xué)院資產(chǎn)管理新探：獨(dú)立與依托及其策略選擇[J].中國(guó)高教研究，2006，（12）.

[19]闕海寶.獨(dú)立學(xué)院契約的合理設(shè)計(jì)[J].教育評(píng)論，2006，（6）.

[20]葉璋禮.我國(guó)獨(dú)立學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)特[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2006，（10）.

[21]倪振民.關(guān)于獨(dú)立學(xué)院的政策與法規(guī)及其問題的探討[J].江蘇大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（7）.

[22]闕海寶.獨(dú)立學(xué)院產(chǎn)權(quán)的制度設(shè)計(jì)與分析[J].遼寧教育研究，2006，（7）.

[23]郭.新制獨(dú)立學(xué)院：產(chǎn)生背景、優(yōu)勢(shì)以及產(chǎn)權(quán)的分析[J].南通大學(xué)學(xué)報(bào)，2006，（6）.

[24]朱良.論獨(dú)立學(xué)院法人制度的確立和完善[J].高等工程教育研究，2005，（6）.

[25]夏婷婷.獨(dú)立學(xué)院實(shí)行教育股份制的探索[A].2005年中國(guó)教育經(jīng)濟(jì)學(xué)年會(huì)會(huì)議論文集.