導(dǎo)語：如何才能寫好一篇注冊(cè)會(huì)計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

作為曾經(jīng)在15年前一次性通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，并從業(yè)12年的筆者來說，對(duì)以上問題還是有一定發(fā)言權(quán)的。筆者認(rèn)為，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試非但沒有過時(shí)，由于改革以后更為規(guī)范化并與國(guó)際接軌，其地位不但不會(huì)被洋證書取代，反而會(huì)有更高的含金量和身價(jià)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的地位會(huì)更高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的吸引力會(huì)更強(qiáng)。

根據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前數(shù)量和需求量之間缺口的長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的綜合評(píng)估，筆者認(rèn)為，從現(xiàn)在開始的15年內(nèi)是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展的黃金時(shí)期，15年以后我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)會(huì)進(jìn)入成熟期，會(huì)相對(duì)飽和，就如同發(fā)達(dá)國(guó)家和我國(guó)香港地區(qū)那樣。所以，對(duì)于目前想進(jìn)入這個(gè)行業(yè)的人來說，擺在面前的是難得的“歷史機(jī)遇”，意味著即使在5年內(nèi)通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，也可以享受至少10年的職業(yè)發(fā)展黃金時(shí)期。在這個(gè)時(shí)間內(nèi)虎爭(zhēng)較小、機(jī)會(huì)較多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)地位較高，社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的關(guān)注呈逐步上升態(tài)勢(shì)。

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的人，對(duì)什么是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師”有著更為切實(shí)的感受，因?yàn)閷?duì)于他們來說，它還不僅僅是身份和地位的象征，還會(huì)涉及到許多現(xiàn)實(shí)利益。很多工作能力突出的同志因?yàn)槎嗄瓴荒塬@取這一資格，最后不得不黯然離開這個(gè)行業(yè)。其實(shí)，只要在會(huì)計(jì)行業(yè)及其金融投資等相關(guān)行業(yè)從事財(cái)務(wù)相關(guān)工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都是一個(gè)很好的敲門磚，因?yàn)樵趪?guó)內(nèi)從事財(cái)務(wù)、審計(jì)和咨詢等工作，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格代表著很高的專業(yè)水準(zhǔn)。客觀來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖與國(guó)內(nèi)中級(jí)職稱和高級(jí)職稱分屬不同的系列，缺乏一定可比性但在市場(chǎng)化求職中，它顯然比以上二者要好得多。

金融風(fēng)暴襲來，由于lPO項(xiàng)睛黃不接，國(guó)際“四大”相繼“感冒”，裁員接踵而來，但據(jù)筆者了解，“四大”雖按等級(jí)劃分員工級(jí)別，但對(duì)裁撤擁有注冊(cè)會(huì)，計(jì)師資格的員工很慎重：雖然金融風(fēng)暴對(duì)國(guó)內(nèi)事務(wù)所的影響較小，筆者所在的單位也不存在裁員問題，但從熟悉的一個(gè)單位的裁員了解到，該企業(yè)裁員會(huì)對(duì)被裁撤對(duì)象進(jìn)行劃分，通過對(duì)員工軟硬件各項(xiàng)打分評(píng)估后，將被裁撤對(duì)象劃分為重要人才、一般人才、次要人才三個(gè)檔次。擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的員工由于在硬件中打分較高，一般都會(huì)被劃入重要人才之列，成為裁員潮中的“特別保護(hù)”對(duì)象。

篇2

一、加入WTO對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響

1．對(duì)行業(yè)管理層的影響。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的管理，必須按照國(guó)際慣例予以市場(chǎng)化和法制化，而我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)目前并不健全。主要表現(xiàn)在：一是規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)行為的法律法規(guī)，例如關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任、不良行為的道德懲戒等操作性法規(guī)和行業(yè)自律規(guī)范等均不十分完善。二是管制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的法律體系尚未建立，只有部分條文見于一些法律和規(guī)范當(dāng)中。入世之后，國(guó)際會(huì)計(jì)公司將會(huì)采取聯(lián)合、兼并的方式快速搶占市場(chǎng)，并可能在某些領(lǐng)域形成壟斷局面。過去以行政審批方式來保護(hù)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所免于被吞并的行為將被視為非法。因此，如何運(yùn)用法律手段進(jìn)行必要的兼并管制應(yīng)當(dāng)提到議事日程。值得注意的是，法律法規(guī)是一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，在短時(shí)間內(nèi)制定一系列前后銜接、內(nèi)在貫通的規(guī)范體系，對(duì)管理部門將是一個(gè)嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

入世不僅要求我國(guó)制定一系列新的法律法規(guī)，而且國(guó)民待遇和市場(chǎng)準(zhǔn)入等原則也迫使我國(guó)對(duì)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)法律法規(guī)做出全面系統(tǒng)的修訂。目前我國(guó)涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法規(guī)主要有《會(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》以及財(cái)政部頒布的部門規(guī)章和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等。與《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》的五項(xiàng)原則一一對(duì)照，我們不難發(fā)現(xiàn)存在許多違背上述五項(xiàng)原則的條款。以市場(chǎng)準(zhǔn)入原則為例，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十三條、第二十四條規(guī)定設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須采取合伙或有限責(zé)任的組織形式，此條屬于“限制或要求服務(wù)提供者通過特定類型的法律實(shí)體或合營(yíng)企業(yè)提供服務(wù)的措施”，顯然與市場(chǎng)準(zhǔn)入原則有出入。此外，財(cái)政部先后頒布的《關(guān)于境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在中國(guó)境內(nèi)發(fā)展多個(gè)成員所的通知》、《關(guān)于中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理暫行辦法》等法規(guī)，規(guī)定境外會(huì)計(jì)公司只能采取成員所、合作所和代表所三種方式，也屬于“通過對(duì)外國(guó)持股的最高比例或單個(gè)或總體外國(guó)投資總額的限制”來限制外國(guó)資本參與的措施。按照《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》要求，這些條款都有必要予以修訂或廢除。

入世之后，境外會(huì)計(jì)公司大量涌入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理提出了很大挑戰(zhàn)。境外會(huì)計(jì)公司是否應(yīng)當(dāng)接受財(cái)政部門、稅務(wù)部門、物價(jià)部門定期、不定期的檢查？是否應(yīng)加入中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)其實(shí)行什么樣的管理等將成為現(xiàn)實(shí)而迫切的問題。

2．對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。雖然外資會(huì)計(jì)公司尚未全面進(jìn)入中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，但其對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊已經(jīng)充分表現(xiàn)出來。如國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了壟斷我國(guó)跨國(guó)公司、上市公司中的B股和H股以及海外上市公司的鑒證業(yè)務(wù)外，在國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)中的比重也迅速上升。1998年，有六家中外合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與了8家A股上市公司的發(fā)行審計(jì)，比1997年增長(zhǎng)了6％，而且這些公司的國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)基本上屬于風(fēng)險(xiǎn)小、回報(bào)高并有長(zhǎng)期合作潛力的客戶。如，普華永道公司的國(guó)內(nèi)客戶包括青島海爾，小天鵝等。執(zhí)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平相對(duì)較低的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，能否與經(jīng)過百年發(fā)展、從事跨國(guó)服務(wù)的國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)？加入WTO最大的沖擊是什么？

首先，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)。加入WTO，為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)提供了廣闊的國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，然而不可否認(rèn)的事實(shí)是，一方面發(fā)達(dá)國(guó)家覬覦發(fā)展中國(guó)家廣闊的會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，另一方面發(fā)達(dá)國(guó)家缺乏一個(gè)客觀、公正的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)，甚至采取歧視的態(tài)度，加之語言方面的障礙以及審計(jì)技術(shù)的落后使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)，從而對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成巨大壓力。

其次，在發(fā)達(dá)國(guó)家執(zhí)業(yè)很難。注冊(cè)會(huì)計(jì)師跨國(guó)執(zhí)業(yè)的主要原動(dòng)力在于商業(yè)的全球化，也就是說中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正走向世界要依賴中國(guó)企業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。加入WTO后，需要國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所能為其全球業(yè)務(wù)的開拓提供會(huì)計(jì)服務(wù)，為其發(fā)展提供信息。國(guó)際“四大”或其他一些國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢(shì)在于他們?cè)谌蚋鞯赜谐蓡T所或辦事處，形成了服務(wù)的網(wǎng)絡(luò)，可以滿足客戶的需求。顯然，目前國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法提供全球性的服務(wù)，在海外設(shè)立辦事處，可能會(huì)因成本等方面的因素難以成功。另外，我國(guó)目前真正能稱之為跨國(guó)公司的企業(yè)為數(shù)不多，規(guī)模甚小。原有的一些國(guó)有企業(yè)的跨國(guó)發(fā)展也沒有要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)咨詢服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本沒有跨國(guó)服務(wù)的機(jī)會(huì)。

再次，被迫讓出部分會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一方面，加入WTO后，我國(guó)將逐漸取消對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面、機(jī)構(gòu)數(shù)量方面、從業(yè)人員、規(guī)模方面的限制，使其享有與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利；另一方面，WTO成員國(guó)跨國(guó)并購(gòu)將迫使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)。跨國(guó)企業(yè)在帶來投資、技術(shù)、人才、管理方法的同時(shí)，也帶來了國(guó)際會(huì)計(jì)公司，因此我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所被迫讓出部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)在所難免。

3．對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。首先，外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人才提出了更高要求。外國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，早已看到了中國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)潛在的巨大需求。入世后，他們會(huì)大舉進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，在中國(guó)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)，與中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所展開競(jìng)爭(zhēng)。但由于語言、文化、制度等方面的差異，以及成本方面的考慮，他們必定會(huì)雇用大量的高素質(zhì)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)人才。這給綜合素質(zhì)較低的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。

其次，中國(guó)企業(yè)改革和發(fā)展要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師為企業(yè)提供全方位服務(wù)。加入WTO后，我國(guó)企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，完全自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對(duì)開放的國(guó)際市場(chǎng)，按照國(guó)際慣例和國(guó)際準(zhǔn)則辦事，平等參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能為企業(yè)提供全方位的服務(wù)，從而對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等方面提出了更高的要求。

再次，外國(guó)投資者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高的要求。加入WTO，會(huì)有更多的外國(guó)資本大量涌入中國(guó)。外國(guó)投資者以及其他利益主體為保護(hù)自己的利益，迫切要求中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照國(guó)際慣例和國(guó)際規(guī)則為他們提供諸如獨(dú)立公正審計(jì)、管理咨詢等規(guī)范的服務(wù)，以幫助其進(jìn)行科學(xué)決策。因此，外國(guó)資本和外國(guó)投資增加，也對(duì)我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)提出了更高要求。

二、對(duì)策設(shè)想

1．管理層應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，吸納優(yōu)秀人才。完善監(jiān)管工作制度，加大執(zhí)法力度。要對(duì)現(xiàn)行相關(guān)法律、法規(guī)中關(guān)于違法行為的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性，遏制違法行為的發(fā)生，對(duì)弄虛作假者要堅(jiān)決清理出隊(duì)伍；加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)管工作機(jī)制，提高監(jiān)管工作水平，真正達(dá)到凈化行業(yè)隊(duì)伍、改善行業(yè)形象的目的。

吸引優(yōu)秀人才加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。截至1998年底，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共有非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員6．9萬人，他們具有較高的專業(yè)素質(zhì)，并對(duì)這一行業(yè)有高度的從業(yè)積極性，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造機(jī)會(huì)，吸納其中的部分人才加入執(zhí)業(yè)隊(duì)伍；另外還要開通高級(jí)人才的引進(jìn)渠道，對(duì)在國(guó)外知名會(huì)計(jì)公司工作并獲得發(fā)達(dá)國(guó)家注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的中國(guó)公民，采取相關(guān)科目的免試政策，使其盡快獲得中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，并鼓勵(lì)、扶持其在國(guó)內(nèi)興辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2．引導(dǎo)和促進(jìn)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，走“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的道路，使之具備與國(guó)際同行競(jìng)爭(zhēng)的能力和優(yōu)勢(shì)。境外的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，主要?dú)w功于無數(shù)次的合并。合并是迅速占領(lǐng)市場(chǎng)、獲取有經(jīng)驗(yàn)的雇員的最佳方法。①通過合并擴(kuò)大規(guī)模，有利于實(shí)力的迅速提高。目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍規(guī)模較小，單靠各自的實(shí)力，很難在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)水平的迅速提高，也沒有條件為從業(yè)人員提供科學(xué)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，可以迅速解決這些難題，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所充分發(fā)揮在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)展特色經(jīng)營(yíng)，實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理。②通過“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”，培養(yǎng)一批可以與國(guó)際會(huì)計(jì)公司競(jìng)爭(zhēng)的大型集團(tuán)公司。當(dāng)前國(guó)內(nèi)雖有少量規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但任何一家的實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司抗衡，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。如果能采取有效措施鼓勵(lì)和支持以執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為“龍頭”組建的集團(tuán)公司或會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體，則不但能進(jìn)一步提高該類會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力，而且將對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展帶來劃時(shí)代的飛躍。③以合并為契機(jī)，培育分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的合并，培育符合實(shí)際需求的分層競(jìng)爭(zhēng)與協(xié)作相結(jié)合的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，既能引導(dǎo)不同層次上的有序競(jìng)爭(zhēng)，又能推動(dòng)不同層面上的進(jìn)步，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正有能力與國(guó)際大型會(huì)計(jì)公司同場(chǎng)競(jìng)技。

3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大與國(guó)際會(huì)計(jì)界的合作，大膽“走出去、請(qǐng)進(jìn)來”，盡快提升執(zhí)業(yè)水平。加大我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐，鼓勵(lì)國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所廣泛開展項(xiàng)目合作、培訓(xùn)合作，加速培養(yǎng)一支具有國(guó)際水平的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍。

篇3

論文摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是審計(jì)理論界的難點(diǎn)問題，我國(guó)正著手進(jìn)行修訂，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)的法律責(zé)任及特點(diǎn)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)踐有借鑒意義。

美國(guó)的證券市場(chǎng)是比較完善的，素有“成熟的市場(chǎng)”、“百年老店”之稱，其信息披露規(guī)則、市場(chǎng)法律法規(guī)和監(jiān)管制度都是較為健全的和有效的，人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場(chǎng)的重要作用是分不開的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。鑒于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任皿待完善，故本文主要是介紹美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，以期對(duì)我國(guó)有所借鑒。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的法律責(zé)任

一、習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的民事責(zé)任

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的民事責(zé)任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失.受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失而向法院提訟，追回遭受的損失。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他第三者的民事責(zé)任

委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利那么其他許多依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了‘厄特馬斯主義”的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)。

可見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于未指明的第三者是否負(fù)有責(zé)任，厄特馬斯主義的關(guān)鍵在于要看注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失程度的大小一普通過失不負(fù)有責(zé)任，而重大過失和欺詐則應(yīng)當(dāng)負(fù)有責(zé)任但是自世紀(jì)年代以來，許多法院擴(kuò)大了厄特馬斯主義的含義，判定具有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可合理預(yù)期的第三者負(fù)有責(zé)任所謂可合理預(yù)期的第三者.是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在正常情況下能夠預(yù)見到將要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表的人。例如資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未歸還的銀行貸款，那么銀行就是可合理預(yù)期的第三者在美國(guó)，目前關(guān)于習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任仍然處于不確定狀態(tài)，一些司法權(quán)威仍然承認(rèn)厄特馬斯主義的優(yōu)先地位，認(rèn)為具有重大過失和欺詐的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任;但同時(shí)也有些州的法院堅(jiān)持認(rèn)為.具有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)可以合理預(yù)期的第三者也有責(zé)任:

習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的責(zé)任案中，舉證的責(zé)任也在原告，即當(dāng)原告(第三者)提訟時(shí)，他必須向法院證明:(1)他本身受到了損失;(2)他依賴了令人誤解的已審會(huì)計(jì)報(bào)表;(3)這種依賴是他受到損失的直接原因;(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有某種程度的過失;作為被告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍處于反駁原告所做指控的地位。

二、成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的民事責(zé)任

在美國(guó)，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成文法主要有‘、1933年證券法》和《1934年證券交易法》。當(dāng)受害第三者指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)選擇其指控是根據(jù)習(xí)慣法，還是根據(jù)成文澎如果有適用的法律的話)提出的。由于聯(lián)邦證券法和證券交易法允許集團(tuán)訴訟(即某一類人，如全體股東作為原告)，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)行事，因此大多數(shù)指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公開發(fā)行公司的股東或債券持有人，大多都根據(jù)聯(lián)邦成文法提出的。

一殘1933年證券法中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定《1933年證券法芬規(guī)定:凡是公開發(fā)行證券(包括股票和債券)的公司，必須向證券交易委員會(huì)呈送登記表，其中包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果登記表中有重大的誤述或遺漏事項(xiàng)，那么呈送登記表的公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于證券的原始購(gòu)買人負(fù)有責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅對(duì)登記表中經(jīng)他審核和報(bào)告的誤述或遺漏負(fù)責(zé)。1933年證券法飛對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)在:其一是只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過失，就對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任;其二是將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告，原告(證券購(gòu)買人)僅須證明他遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失。這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告〔注冊(cè)會(huì)計(jì)師)但1933年證券法將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人、證券的原始購(gòu)買人在、1933年證券法里.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如欲避免承擔(dān)原告損失的責(zé)任，他必須向法院正面證明:他本身并無過失或他的過失并非原告受損的直接原因因此，1933年證券法建立了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的最高水準(zhǔn)，他不但應(yīng)當(dāng)對(duì)其普通過失行為造成的損失負(fù)責(zé).而且必須證明他的無辜，而非單單反駁原告的非難或指控

(二)1934年證券交易法少中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者民事責(zé)任的有關(guān)規(guī)定

1934年證券交易法少規(guī)定，每個(gè)在證券交易委員會(huì)管轄下的公開發(fā)行公司(具有100萬美元以上的總資產(chǎn)和500位以上的股東).均須向證券交易委員會(huì)呈送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過的年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果這些年度會(huì)計(jì)報(bào)表令人誤解，呈送公司和它的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于買賣公司證券的任何人負(fù)有責(zé)任，除非被告確能證明他本身行為出于善意，且并不知道會(huì)計(jì)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的。

與1933年證券法矛相比，心1934年證券交易法咨涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表和投資者數(shù)目要多幾1933年證券法少將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在登記表中的會(huì)計(jì)報(bào)表和那些原始購(gòu)買公司證券的投資者，但在眾1934年證券交易法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)上市公司每年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表和買賣公司證券的任何人負(fù)責(zé)。

不過，1934年證券交易法對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任有所減輕。由于《1934年證券交易法》規(guī)定“除非被告確能證明他本身行為出諸善意，且并不知道會(huì)計(jì)報(bào)表是虛偽不實(shí)或令人誤解的”。這就將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任限定在重大過失或欺詐行為，而眾1933年證券法、則涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失。

《1934年證券交易法、將大部分的舉證責(zé)任也轉(zhuǎn)往被告。但與《1933年證券法戶不同的是，原告應(yīng)當(dāng)向法院證明他依賴了令人誤解的會(huì)計(jì)報(bào)表，也就是說要證明這是其受損的直接原因二另一方面，戈1933年證券法》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明他并無過失。而氣1934年證券交易法、比較寬大，只要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師證明其行為“出諸善意”(即無重大過失和欺詐)就可以了。

三、習(xí)慣法與成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要特點(diǎn)

從美國(guó)以上成文法和習(xí)慣法對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)法律規(guī)定，可以看出，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):

(一)明確規(guī)定了注冊(cè)劊十師法律責(zé)任的確定依據(jù)

在美國(guó)，明確確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的主要依據(jù)是成文法和習(xí)慣法通過兩者的相互作用，使得法庭不斷重新認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用和法律責(zé)任自從英國(guó)會(huì)計(jì)師遠(yuǎn)涉重洋將獨(dú)立審計(jì)引進(jìn)美國(guó)之后，獨(dú)立審計(jì)便在美國(guó)從無到有、從落后到先進(jìn)，迅速得到了發(fā)展迄今為止，美國(guó)的獨(dú)立審計(jì)已近百年，并且其水平在國(guó)際范圍內(nèi)處于領(lǐng)先地位。相應(yīng)地，美國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任在這百年的歷史過程中也逐步得以完善，在其法律責(zé)任的確定依據(jù)方面有著巨大的優(yōu)勢(shì)，成文法一般具有前瞻性不夠的缺點(diǎn)，并且不便于及時(shí)加以修改，但習(xí)慣法則比較靈活，通過成文法和習(xí)慣法的相互配合，互為補(bǔ)充，使得美國(guó)獨(dú)立審計(jì)法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定較為嚴(yán)密

(二)明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的形式在美國(guó)，明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的形式包括民事責(zé)任與刑事責(zé)任，而沒有行政責(zé)任。這主要是由于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制所決定的。行政責(zé)任是指違反國(guó)家行政管理法規(guī)，以及單位行政管理章程所承擔(dān)的法律后果，其方式分為行政處分和行政處罰兩種。行政處分主要是指國(guó)家機(jī)關(guān)和單位對(duì)具有行政隸屬關(guān)系的違法人員的處罰;行政處罰是指特定的國(guó)家行政機(jī)關(guān)對(duì)違法單位和個(gè)人的處罰。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理體制為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自我管理，因而不存在行政責(zé)任這一法律責(zé)任形式。在涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的民事訴訟案件中，原告一般都希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所承擔(dān)賠償其經(jīng)濟(jì)損失的民事責(zé)任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師、事務(wù)所的刑事訴訟成立，則連帶的民事訴訟常常使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所要承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任，有時(shí)甚至使會(huì)計(jì)師事務(wù)所陷入了破產(chǎn)的境地。

(三)明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的法律責(zé)任的對(duì)象、范圍和程度。

美國(guó)獨(dú)立審計(jì)承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)象除了客戶外，還包括其他廣泛利用財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的第三者無論是習(xí)慣法還是成文法，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的對(duì)象都日益廣泛這與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望是密切相關(guān)的:‘牡會(huì)公眾是審計(jì)唯一的委托人”，隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任對(duì)象的擴(kuò)大，社會(huì)公眾更加希望借助法律的手段實(shí)現(xiàn)和保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一重要角色的作用就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的范圍來看，審計(jì)人員必須承擔(dān)法律責(zé)任的過錯(cuò)行為可以分為:違約、過失、欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師在哪種過錯(cuò)行為下需要對(duì)第三者承擔(dān)法律責(zé)任是最為棘手的問題美國(guó)各州在審理第三者訴訟案件時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)不一樣，同時(shí)所依據(jù)的法律也不一樣，這在客觀上造成了執(zhí)法的復(fù)雜性和不一致性就注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的程度來看，有數(shù)據(jù)表明，1995年會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟賠償是其資本總額的32倍，1995年美國(guó)頒布了，、私有保證金訴訟修正法案》，其中提出了比例分擔(dān)責(zé)任的概念，即被告根據(jù)其過錯(cuò)程度分別承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任，相對(duì)于連帶責(zé)任來說，其承擔(dān)的法律責(zé)任的程度無疑是較為緩和了。通過對(duì)以上三個(gè)方面做出明確規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的法律責(zé)任具有了比較具體的主體框架，這些都有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地履行其對(duì)社會(huì)公眾委托人的責(zé)任和義務(wù)，從而在法律界定的范圍內(nèi)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其實(shí)施的審計(jì)行為和所作的審計(jì)結(jié)論所造成的影響充分負(fù)責(zé)。

篇4

營(yíng)業(yè)執(zhí)照上有這類業(yè)務(wù)就可以，一般情況下事務(wù)所做審計(jì)簽證業(yè)務(wù)，不會(huì)做記賬業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)后日常工作一般為：審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入事務(wù)所主要承接的工作有：審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)等。 記賬是純勞務(wù)行為，非常辛苦，事務(wù)所的人員大多為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，從事審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)來來說利潤(rùn)會(huì)非常不錯(cuò)。 如果在審計(jì)過程中有個(gè)別公司賬務(wù)混亂，無法正常審計(jì)，客戶有這方面需求可以幫忙把賬務(wù)理清。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇5

1、對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)濟(jì)意義的認(rèn)知

不論是職業(yè)界本身，還是公眾，都對(duì)CPA在信息時(shí)代的角色定位有了空前的一致認(rèn)識(shí)：CPA無愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到：CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息，在物流、資本流、信息流的循環(huán)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開，能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比，CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源，CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù)；從社會(huì)總體資源的配置來看，節(jié)約了交易費(fèi)用，大大減少了資源的浪費(fèi)，提高了效率，創(chuàng)造了更大社會(huì)福利；同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制，也促使企業(yè)本身資源的合理配置。這就是CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義。

當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義逐漸為人們所認(rèn)知后，CPA的地位不斷提高，使得越來越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候，競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

2、供求市場(chǎng)

近年來，隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加，在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上，CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有4800多家，業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)事務(wù)所的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“五大”）的供應(yīng)市場(chǎng)容量同樣空前擴(kuò)張。但是從需求市場(chǎng)來看，雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng)，但相對(duì)于供給能力，還存在著差距。尤其是合并重組的到來，許多公司橫向、縱向聯(lián)合，大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量，使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮，也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展。同時(shí)，企業(yè)外購(gòu)行為刺激了非鑒證服務(wù)需求的上升，種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。

二、競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)

1、價(jià)格

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因：客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù)，關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來，一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意，那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上，客戶期望通過改善財(cái)務(wù)資源，節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來說，如果不降價(jià)，就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天，其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上，如果能夠通過適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入，來促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng)，這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂意接受的。因?yàn)閷徲?jì)收入存在比較統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，相反，咨詢作為一種增值服務(wù)，CPA能夠把握較強(qiáng)的議價(jià)能力。

一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí)，瞄準(zhǔn)那些期望降低審計(jì)成本的企業(yè)，以低價(jià)來招攬這些客戶，這樣的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，即使不會(huì)損壞執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，但對(duì)CPA行業(yè)來說，其職業(yè)福利也大大減少。

2、客戶

國(guó)際“五大”之一德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一位CEO－J．MichaelCook在1985年就作出精彩的描述：假如五年前，某個(gè)事務(wù)所的客戶來向我抱怨其所接受服務(wù)質(zhì)量的低劣，我會(huì)毫不猶豫地在第一時(shí)間通知那個(gè)事務(wù)所的主管；但是在今天，如果同樣的事發(fā)生，我會(huì)努力將這個(gè)客戶爭(zhēng)取過來。這段話包含了兩層含義：首先事務(wù)所對(duì)客戶的競(jìng)爭(zhēng)并不是一開始就存在的；但是，CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天，沒有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。不論從質(zhì)量上，還是數(shù)量上，要獲得、發(fā)展更多的客戶，一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。與客戶關(guān)系的保持不再局限于傳統(tǒng)意義上的遷就與依賴，和其他服務(wù)業(yè)一樣，全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行沖。

對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng)，促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。除了改變傳統(tǒng)的客戶關(guān)系觀念，國(guó)外事務(wù)所還有一種新的作法：“雙所共審制”，即對(duì)上市公司和有合并報(bào)表的大型公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì)，共同寫出審計(jì)報(bào)告，如果意見有分歧，也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。這種做法的優(yōu)勢(shì)在于，可以互相牽制、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、達(dá)到執(zhí)業(yè)質(zhì)量的控制與監(jiān)督，在很大程度上，緩和了客戶競(jìng)爭(zhēng)。但是無可避免，這種做法違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)效率的要求，而且在兩所意見出現(xiàn)分岐的時(shí)候，公眾面臨著如何進(jìn)行選擇的問題。

3、人才

“CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力，所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才，包括法律、網(wǎng)絡(luò)、稅收、商業(yè)戰(zhàn)略、心理學(xué)等各方面的人才。在技術(shù)上，由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來越復(fù)雜，純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求，無論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，還是新興的咨詢項(xiàng)目，對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來越高，擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力，因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上，誰擁有這些人才，就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。

三、競(jìng)爭(zhēng)帶來的影響

1、規(guī)模

有學(xué)者提出，CPA服務(wù)市場(chǎng)最有效的形式是寡占市場(chǎng)（寡頭壟斷）?；跁?huì)計(jì)師事務(wù)所法定業(yè)務(wù)“審計(jì)”這種產(chǎn)品的特殊價(jià)值（直接影響眾多利害關(guān)系人的利益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序）和無差別性（均為按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的法定審計(jì)），寡占市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)可以沖淡審計(jì)活動(dòng)的地域性色彩，減少來自當(dāng)?shù)卣男姓深A(yù)；而且形成的若干家大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力，并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性；還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性，通過以前年度的工作積累，提高效率，降低成本；增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力，不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

事實(shí)上，成熟業(yè)界所組織的形式也證明了這一點(diǎn)。而競(jìng)爭(zhēng)在這一市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成中發(fā)揮了很大的作用。激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰，一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并，或者解散。國(guó)際從“”變成了“五大”，我國(guó)也掀起了會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并、聯(lián)合的熱潮。在這個(gè)過程中，國(guó)家給了很大的支持，鼓勵(lì)在國(guó)內(nèi)組建一批網(wǎng)絡(luò)性的大型事務(wù)所。

2、組織形式與結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)公司在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)將取決于內(nèi)部機(jī)制的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)充當(dāng)?shù)慕巧褪菍?duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部機(jī)制、結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)。CPA業(yè)內(nèi)、業(yè)外的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整和改進(jìn)。最典型的就是安達(dá)信咨詢與安達(dá)信集團(tuán)的徹底分離，只有徹底分離，才會(huì)減少利益沖突與爭(zhēng)議。

職業(yè)界在外部環(huán)境和業(yè)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)的壓力下，正在努力解決一些深層次的問題，比如，什么樣的組織形式最適合所提供的服務(wù)，什么樣的服務(wù)項(xiàng)目可以并存，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該交由其他主體來做，什么樣的組織結(jié)構(gòu)能提高整體效率等等?，F(xiàn)階段職業(yè)界已經(jīng)形成共識(shí)，合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的最佳組織形式，成為西方國(guó)家會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的絕對(duì)主流。內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)也發(fā)展成為一種成熟的金字塔型結(jié)構(gòu)，從最高級(jí)別的首席合伙人到最低級(jí)別的助理人員，隨著級(jí)別的不斷降低，每級(jí)人數(shù)相應(yīng)成一定比例增大。而在我國(guó)，脫鉤改制后，90%的事務(wù)所經(jīng)過聯(lián)合、改制成為有限責(zé)任制，內(nèi)部結(jié)構(gòu)或?yàn)榱庑危?xiàng)目經(jīng)理人數(shù)較多，助理人員相對(duì)較少），或?yàn)橥剐危?xiàng)目經(jīng)理人數(shù)過少，助理人員過多），無論是何種形式，都不是事務(wù)所的最佳結(jié)構(gòu)，造成責(zé)任不明確，效率不高，成本較大等影響其競(jìng)爭(zhēng)力的不良后果。對(duì)于這種現(xiàn)狀，有一部分應(yīng)歸因于我國(guó)CPA業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)不力、無序。

3、營(yíng)銷戰(zhàn)略

20世紀(jì)70年代中期，“營(yíng)銷”對(duì)于CPA業(yè)界來說，是個(gè)奇怪而多余的概念，更不用說去聘請(qǐng)營(yíng)銷專家。但是在今天，在全球化信息需求的大環(huán)境下，CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì)，競(jìng)爭(zhēng)無可避免。如前文所述，CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問題，無論是業(yè)內(nèi)、公眾、還是監(jiān)管者對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)是否必要一直爭(zhēng)論不休，但是，這種討論并沒有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī)，相反，隨著大營(yíng)銷時(shí)代的到來，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu)，也開始嘗試通過成功的營(yíng)銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。早在80年代初就有學(xué)者提出發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略的四個(gè)步驟：定義現(xiàn)時(shí)需求與潛在客戶；劃分相同需求的市場(chǎng)；選擇目標(biāo)市場(chǎng)；設(shè)計(jì)能夠帶來效益的服務(wù)。這種營(yíng)銷戰(zhàn)略被許多大型會(huì)計(jì)公司所運(yùn)用。和其他企業(yè)的營(yíng)銷戰(zhàn)略所不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展?fàn)I銷戰(zhàn)略、甚至高價(jià)聘請(qǐng)營(yíng)銷服務(wù)機(jī)構(gòu)的目的不是為了產(chǎn)生更多的直接收入，而是通過各種合理的營(yíng)銷手段，建立良好的形象，吸引客戶。

競(jìng)爭(zhēng)使得營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透，促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展，這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。

4、職業(yè)形象

篇6

2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將于9月中旬進(jìn)行，為了考生復(fù)習(xí)方便，特針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材中所涉及的重點(diǎn)、難點(diǎn)及考試中容易出現(xiàn)的考點(diǎn)總結(jié)如下，以供參考。

由于2006年財(cái)政部頒布了1個(gè)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，因此， 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》的教材內(nèi)容就發(fā)生了很大的變化，2008年考試教材是在2007年教材的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)勘誤，沒有重大變化。在章節(jié)上除“第1章總論”中新增了“第6節(jié) 會(huì)計(jì)科目”，還將2007年教材“第28章金融工具列報(bào)”中的“權(quán)益工具與金融負(fù)債的區(qū)分”和“混合工具的分拆”兩節(jié)內(nèi)容調(diào)整到“第11章所有者權(quán)益“中的”第1節(jié)，將“金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的相互抵銷”和“金融工具披露”兩節(jié)內(nèi)容調(diào)整到“第13章財(cái)務(wù)報(bào)告”中外，內(nèi)容既沒有增加，也沒有減少。2008年考試教材除了上述章節(jié)變化外，還在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“負(fù)債”、“借款費(fèi)用”、“所得稅”、“租賃”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”和“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”等章節(jié)內(nèi)容中進(jìn)行了個(gè)別內(nèi)容的微調(diào)。其中較為重要的包括：第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資中權(quán)益法核算中刪除了“取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理”的繁瑣內(nèi)容，但增加了“投資企業(yè)和被投資單位發(fā)生內(nèi)部交易”的會(huì)計(jì)處理重要內(nèi)容，并修改了“長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置”一節(jié)中的部分內(nèi)容；第8章投資性房地產(chǎn)中補(bǔ)充了對(duì)空置建筑物的會(huì)計(jì)處理說明，并在“與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出”中，對(duì)投資性房地產(chǎn)的改擴(kuò)建作了相關(guān)規(guī)定，特別是在“采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)”部分，對(duì)如何確定公允價(jià)值及公允價(jià)值模式的應(yīng)用作了說明，使投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量具有一定的操作性和規(guī)范性；第20章所得稅中在“第4節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”一節(jié)增加了“合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅”的內(nèi)容，由于新《企業(yè)所得稅法》從2008年1月1日開始實(shí)施，內(nèi)部研發(fā)支出所得稅的會(huì)計(jì)處理也隨之發(fā)生了變化。當(dāng)然除了上述主要變化內(nèi)容外，還有其他一些不是非常重要的許多細(xì)微變化，在此不再一一講述。

在往年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，單選題一般20題左右，每題1分，但一半以上的題目是需要計(jì)算才能選擇的；多選題12題，每題2分，考生答案與正確答案不完全相同均不能得分；計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題一般3題，約占24分，每一題并非只涉及一章單一內(nèi)容，往往涉及多章內(nèi)容，也具有一定的綜合性；綜合題有2題，每題16分左右，內(nèi)容具有相當(dāng)?shù)木C合性，常常涉及長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)差錯(cuò)與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更與所得稅與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等內(nèi)容。會(huì)計(jì)考試中除了上述100分的正式試題外，還包括10分的英語附加題。

第1章 總論

本章內(nèi)容會(huì)結(jié)合以后章節(jié)出現(xiàn)客觀題，但分?jǐn)?shù)很少，一般在2分左右，屬于非重要章節(jié)。但本章內(nèi)容是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則，屬于基本會(huì)計(jì)理論，對(duì)全書后續(xù)章節(jié)具有指導(dǎo)意義考生應(yīng)理解財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)；掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的實(shí)質(zhì)重于形式、可比性和謹(jǐn)慎性等要求；掌握資產(chǎn)、收入、利得和損失等會(huì)計(jì)要素中的概念及應(yīng)用。

第2章貨幣資金

本章內(nèi)容在考試中分?jǐn)?shù)很少，一般在1分左右，屬于非重要章節(jié)?？忌⒁饫斫庳泿刨Y金管理與控制的規(guī)定。

第3章金融資產(chǎn)

本章是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中新增加內(nèi)容，雖然在2007年考試中客觀題只占了4分，但計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題中也涉及了金融資產(chǎn)，一般來說本章內(nèi)容應(yīng)在6分左右，考生應(yīng)引起特別注意。

重要考點(diǎn)1：金融資產(chǎn)的分類及其轉(zhuǎn)換

金融資產(chǎn)如何計(jì)量和報(bào)告與金融資產(chǎn)的分類存在密切關(guān)系，金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變，尤其是初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售金融資產(chǎn)。持有至到期投資在滿足一定條件下可供出售金融資產(chǎn)。

重要考點(diǎn)2：交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

1.取得交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用與其他金融資產(chǎn)不同應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值，而應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。

2.資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)，并確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。

3.處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，售價(jià)與其賬面余額的差額應(yīng)計(jì)入投資收益；考生應(yīng)特別注意同時(shí)應(yīng)將累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益科目的余額也應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益。這部分內(nèi)容容易出現(xiàn)在單項(xiàng)選擇題中計(jì)算，或與所得稅問題結(jié)合出現(xiàn)在計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題中。

重要考點(diǎn)3：持有至到期投資的分類條件及會(huì)計(jì)處理

1.持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？忌⒁馄髽I(yè)是否有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期，并有能力持有至到期。明確企業(yè)在何時(shí)可以將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

2.在對(duì)持有至到期投資的初始計(jì)量時(shí)，必須快速、準(zhǔn)確計(jì)算“持有至到期投資-利息調(diào)整”數(shù)，并確定利息調(diào)整在借方還是在貸方。

3.持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量是考試中容易出現(xiàn)的內(nèi)容，考生應(yīng)準(zhǔn)確計(jì)算利息調(diào)整的攤銷數(shù)，并按下列順序確定利息調(diào)整攤銷數(shù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）

貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）

持有至到期投資――利息調(diào)整（上述金額的差額，也可能在借方）

如果持有至到期投資滿足轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按下列順序確定資本公積，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）

貸：持有至到期投資（持有至到期投資的賬面價(jià)值）

資本公積――其他資本公積（差額，也可能在借方）

重要考點(diǎn)4：可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理?？忌鷳?yīng)特別注意此內(nèi)容應(yīng)與交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資比較學(xué)習(xí)，把握它們之間的相同并比較他們的不同之處。

1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)屬于股票投資時(shí)，基本上與交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量相同，但要注意兩點(diǎn)不同：第一，可供出售金融資產(chǎn)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的成本內(nèi)，而交易性金融資產(chǎn)交易費(fèi)用卻計(jì)入了當(dāng)期損益；第二，資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入資本公積。

2.可供出售金融資產(chǎn)屬于債券投資時(shí)，基本上與持有至到期投資相同，關(guān)鍵問題就是確定利息調(diào)整和按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整。

3.可供出售金融資產(chǎn)不論屬于股票投資，還是屬于債券投資，在將持有可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，均應(yīng)將持有期間產(chǎn)生的“資本公積――其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

重要考點(diǎn)5：金融資產(chǎn)減值損失的處理。考生要注意區(qū)分不同金融資產(chǎn)減值處理不同。

1.第1類，交易性金融資產(chǎn)由于按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，不涉及減值問題。

2.第2類和第3類金融資產(chǎn)，即持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)在將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

3.第4類金融資產(chǎn)減值問題考生應(yīng)特別引起注意。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。如果該類金融資產(chǎn)價(jià)值回升，考生應(yīng)特別注意區(qū)別該類金融資產(chǎn)屬于債務(wù)工具，還是屬于權(quán)益工具的不同處理。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

第4章 存貨

本章內(nèi)容屬于會(huì)計(jì)要素中的基礎(chǔ)內(nèi)容，主要把握存貨期末計(jì)量。考試多為客觀題，且分?jǐn)?shù)不多，一般應(yīng)在3分左右，屬于不重要章節(jié)。但本章內(nèi)容容易與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合。

重要考點(diǎn)：存貨期末計(jì)量應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。其中可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。考生應(yīng)特別注意需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值的確定，應(yīng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

第5章長(zhǎng)期股權(quán)投資

本章屬于非常重要章節(jié)，不僅可以單獨(dú)出客觀題、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題，還會(huì)與企業(yè)合并和合并財(cái)務(wù)報(bào)表等內(nèi)容結(jié)合，出綜合題，分?jǐn)?shù)少則6分左右，多則10分以上。本章內(nèi)容與2007年教材內(nèi)容相比，發(fā)生了一些變化，考生要注意按新教材學(xué)習(xí)，并重點(diǎn)掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的后續(xù)計(jì)量?jī)?nèi)容。

重要考點(diǎn)1：不同情況下形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成可能是合并形成的，也可能是非合并形成的。合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資又包括同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資和非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資?？忌鷳?yīng)特別注意只有同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，其他情況下均是按公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本（即購(gòu)買法）。

1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值，甚至于發(fā)行股份的面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2. 非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

篇7

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)事業(yè)賴以生存和發(fā)展的根本，是審計(jì)人員思想素質(zhì)、政策水平、道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力高低的集中體現(xiàn)。審計(jì)質(zhì)量的高低，直接關(guān)系國(guó)家審計(jì)的權(quán)威和審計(jì)職能作用的發(fā)揮，是審計(jì)能否實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航與確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)安全運(yùn)行的關(guān)鍵。探索審計(jì)質(zhì)量管理新思路，強(qiáng)化審計(jì)法制監(jiān)督，已成為審計(jì)理論研究的又一重要課題。

一、審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀

（一）審計(jì)質(zhì)量的總體效果

我國(guó)實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度以來，審計(jì)監(jiān)督取得了應(yīng)有的效果。一是審計(jì)執(zhí)業(yè)行為走向規(guī)范化，依法審計(jì)的氣候逐步形成；二是審計(jì)的專業(yè)化水平、社會(huì)化程度不斷提高；三是審計(jì)的深度、范圍正在逐步延伸和擴(kuò)大；四是審計(jì)成果、審計(jì)質(zhì)量信息在政府宏觀調(diào)控、加強(qiáng)廉政建設(shè)、支持改革發(fā)展、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面得到廣泛采納和利用，以財(cái)政審計(jì)為核心的審計(jì)綜合報(bào)告，為監(jiān)督提供了依據(jù)。審計(jì)的質(zhì)量效應(yīng)在規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面發(fā)揮了應(yīng)有的積極作用。審計(jì)水平、審計(jì)質(zhì)量效果總體上具備了一定的基礎(chǔ)和條件。

（二）審計(jì)質(zhì)量存在的問題

當(dāng)前，審計(jì)質(zhì)量效果在一定程度上對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的影響，但審計(jì)質(zhì)量仍然存在一些亟待解決的問題。

1.審計(jì)質(zhì)量效果所反映的宏觀程度不夠，振動(dòng)力不足。審計(jì)質(zhì)量效果，應(yīng)理解為審計(jì)成果被社會(huì)承認(rèn)多少和對(duì)宏觀決策貢獻(xiàn)的大小。審計(jì)質(zhì)量越高，表明審計(jì)所反映的社會(huì)化程度越高，對(duì)社會(huì)的影響力和在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理中的振動(dòng)力越大，貢獻(xiàn)也越大，所產(chǎn)生的社會(huì)效果越好。反之，越少越小，所產(chǎn)生的社會(huì)效果越差。就現(xiàn)階段審計(jì)成果而言，能完整反映宏觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的審計(jì)成果卻為數(shù)不多，多數(shù)審計(jì)成果僅對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的局部和某些方面作出評(píng)判和反映，審計(jì)質(zhì)量效果不足，界面狹小，社會(huì)貢獻(xiàn)率低，缺乏影響力、震懾力。

2.部份審計(jì)成果風(fēng)險(xiǎn)依然存在。由于來自政策與非政策、主觀和客觀、審計(jì)與被審計(jì)等諸多因素的影響，審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)在局部地區(qū)和一定范圍內(nèi)將長(zhǎng)期存在，潛伏著審計(jì)主體被推向被告的可能。

3.精品化審計(jì)成果上升速度緩慢。精品審計(jì)成果，即優(yōu)秀的審計(jì)結(jié)果，是審計(jì)成果的精品化，反映審計(jì)的權(quán)威和審計(jì)人員參與管理的能力。在審計(jì)實(shí)踐中，精品審計(jì)成果增加值上升速度十分緩慢，不僅制約著現(xiàn)代審計(jì)理論創(chuàng)新，也反映了滯后的審計(jì)發(fā)展速度和水平，不利于指導(dǎo)現(xiàn)代審計(jì)工作的深入開展。

二、對(duì)提升審計(jì)質(zhì)量的理性認(rèn)識(shí)

審計(jì)質(zhì)量信息來源于審計(jì)實(shí)踐，又是規(guī)范審計(jì)執(zhí)法的結(jié)論性和參照性文件，凝聚著審計(jì)人的才華和智慧，具有一定的指導(dǎo)性。審計(jì)的質(zhì)，是指審計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、社會(huì)形象的本質(zhì)屬性，是審計(jì)成果內(nèi)部之間的相互聯(lián)系和固有的規(guī)定性；審計(jì)的量，是指審計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、社會(huì)現(xiàn)象的多少、大小，是可以用數(shù)量來表示的審計(jì)成果所固有的規(guī)定性。審計(jì)的質(zhì)和量是一個(gè)辯證統(tǒng)一的關(guān)系，其質(zhì)是考察審計(jì)量的前提和基礎(chǔ)，審計(jì)的量是對(duì)審計(jì)的質(zhì)進(jìn)一步認(rèn)識(shí)的深化。從中不難看出審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作者思想素質(zhì)、政策水平和執(zhí)業(yè)能力的集中體現(xiàn)。

三、提升審計(jì)質(zhì)量與規(guī)范執(zhí)法的基本途徑

（一）樹立質(zhì)量意識(shí)，著眼宏觀需要

質(zhì)量取勝，不僅是商家聚財(cái)之道，也是審計(jì)存在之根本。審計(jì)人員必高度重視，提高認(rèn)識(shí)，從本質(zhì)上把握審計(jì)質(zhì)量的重要性、緊迫性，堅(jiān)決反對(duì)只講數(shù)量、不求質(zhì)量，只講眼前利益、不顧長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的錯(cuò)誤思想，牢固樹立質(zhì)量意識(shí)、效率意識(shí)和改革創(chuàng)新的新思想、新觀念。要健全和完善審計(jì)執(zhí)業(yè)制度和執(zhí)業(yè)規(guī)則，加強(qiáng)審計(jì)理論研究，努力探索提升審計(jì)質(zhì)量的新思想、新方法。服從大局、面向未來，堅(jiān)持一審、二幫、三促進(jìn)原則，依法改進(jìn)和加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)執(zhí)法行為，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)超常規(guī)發(fā)展。

（二）全面履行職責(zé)，突出重點(diǎn)審計(jì)全面履行職責(zé)、突出重點(diǎn)審計(jì)

顯得十分重要和迫切。全面履行職責(zé)就是要依法全面實(shí)施審計(jì)，把握全局，凡屬國(guó)有資產(chǎn)和事關(guān)國(guó)計(jì)民生之重項(xiàng)，都應(yīng)納入審計(jì)視覺范圍，該審計(jì)的對(duì)象不能留有空白，不能有死角。突出重點(diǎn)審計(jì)就是要正確處理好普遍與特殊的關(guān)系，在合理、有效配置和使用審計(jì)資源的前提下，揭示審計(jì)中的主要矛盾，逐個(gè)解剖，力求對(duì)層面審深、審?fù)?、審出成效。注意從宏觀上，體制上、機(jī)制上和管理上發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，擴(kuò)大審計(jì)影響力和輻射面。

（三）強(qiáng)化職業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)

篇8

在紐約州立法后,其他各州也制定了類似的法律。各州頒發(fā)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書受到普遍歡迎,這表明官方對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)進(jìn)行了監(jiān)督和控制,從而增加了社會(huì)公眾對(duì)該職業(yè)的信賴,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“注冊(cè)”(Certified)二字也體現(xiàn)了官方的承認(rèn)和監(jiān)督。

(一)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理概況

時(shí)至今日,美國(guó)最重要的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。隨著美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的權(quán)威性日漸被社會(huì)認(rèn)可,它已成為行業(yè)自律的核心。過去美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)只有個(gè)人會(huì)員,但在1977年成立了一個(gè)新部門——會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部,會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始有了自己的會(huì)員身份。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)重要的技術(shù)工作包括:就審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則和鑒證準(zhǔn)則等發(fā)表權(quán)威性的公告;向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、證券交易管理委員會(huì)和其他管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋;制定并落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則及其解釋。

此外,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還要花費(fèi)大量的時(shí)間和精力組織每半年一次的注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試及閱卷工作;保持和發(fā)展與會(huì)計(jì)教育界、聯(lián)邦和州的有關(guān)機(jī)構(gòu)和立法部門的密切聯(lián)系;處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師在鑒證業(yè)務(wù)范圍以外,例如管理咨詢、稅務(wù)籌劃以及最近設(shè)立的注冊(cè)個(gè)人理財(cái)師和注冊(cè)企業(yè)評(píng)估師等方面的執(zhí)業(yè)問題。

1977年會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的成立,是美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)實(shí)施行業(yè)自律過程中最為重要的步驟之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部之所以很快成立和有效運(yùn)轉(zhuǎn),是回應(yīng)1976年和1977年國(guó)會(huì)聽證會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出的憂慮以及隨之而來的證券交易管理委員會(huì)的監(jiān)管。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部對(duì)其團(tuán)體會(huì)員——會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管通過以下措施來落實(shí):一是要求會(huì)員嚴(yán)格遵守會(huì)員管理?xiàng)l例;二是會(huì)員每3年接受一次強(qiáng)制性的同業(yè)互查,主要檢查遵守會(huì)員條例和落實(shí)內(nèi)部質(zhì)量控制措施的情況;三是對(duì)于從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)員,由質(zhì)量控制調(diào)查委員會(huì)(The Quality Control Inquiry Committee)通過調(diào)查予以監(jiān)督。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部包括兩個(gè)分部,一個(gè)負(fù)責(zé)管理已經(jīng)或者將要同那些受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,稱作證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部(The SEC Practice Section)一個(gè)負(fù)責(zé)管理同非上市公司公司建立客戶關(guān)系的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,稱作非上市公司業(yè)務(wù)管理部(The Private Companies Practice Section)。

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所是上述兩個(gè)分部的會(huì)員,如果從事受證券交易管理委員會(huì)管轄的公司的審計(jì)業(yè)務(wù),則必須加入證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部。會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的每一個(gè)分部都由一個(gè)執(zhí)行委員會(huì)進(jìn)行管理,該委員會(huì)不僅提出對(duì)會(huì)員的要求,而且在必要時(shí)對(duì)會(huì)員的違紀(jì)行為提出處罰建議。此外,每個(gè)分部都成立了同業(yè)互查委員會(huì)(Peer Review Committee),為開展同業(yè)檢查制定程序和標(biāo)準(zhǔn),并將檢查報(bào)告向社會(huì)公開。

為了保護(hù)社會(huì)公眾利益,會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金成立了公共監(jiān)督委員會(huì)(Public Oversight Board),該委員會(huì)由聲譽(yù)良好、具有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成,它密切關(guān)注證券交易委員會(huì)執(zhí)業(yè)管理部的活動(dòng),不定期地向社會(huì)公布調(diào)查報(bào)告。盡管公共監(jiān)督委員會(huì)是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部提供資金支持的,但它仍然是一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu),能夠自己決定其成員的任命。公共監(jiān)督委員會(huì)的職責(zé)包括:

(1)監(jiān)督和評(píng)價(jià)同業(yè)互查委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)的監(jiān)管和懲戒措施,從而保證工作的有效性;

(2)判斷同業(yè)互查委員會(huì)是否已經(jīng)使會(huì)員根據(jù)同業(yè)互查結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)男袆?dòng);

(3)監(jiān)督本分部的其他各項(xiàng)活動(dòng)。雖然證券交易管理委員會(huì)并不情愿放松對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督,但公共監(jiān)督委員會(huì)的工作實(shí)質(zhì)上已經(jīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的可信度大大提高。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)個(gè)人會(huì)員必須遵守《職業(yè)行為準(zhǔn)則》,這是行業(yè)自律的重要方面。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德管理部負(fù)責(zé)行為準(zhǔn)則的落實(shí),對(duì)違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)查。職業(yè)道德管理部建立了調(diào)查案卷,從各種渠道,包括新聞報(bào)道和對(duì)會(huì)員的投訴中收集資料。對(duì)會(huì)員的處罰分為兩個(gè)級(jí)別。

對(duì)不嚴(yán)重的、可能是無意違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員,職業(yè)道德部要求會(huì)員進(jìn)行補(bǔ)救或改正。對(duì)嚴(yán)重違反職業(yè)行為準(zhǔn)則的會(huì)員,通常由審判委員會(huì)(The Trial Board)作出處罰,包括警告、暫停或取消美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員資格等。雖然各州注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體并不隸屬于美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),但美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與大部分州達(dá)成了《職業(yè)道德規(guī)范聯(lián)合實(shí)施方案》(Joint Ethics Enforcement Program)。按照該方案的規(guī)定,調(diào)查可以由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)或州注

冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體完成,但對(duì)重大案件仍要由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)調(diào)查。 (二)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管

政府在注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理中扮演著重要的監(jiān)管角色。證券交易管理委員會(huì)是監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的機(jī)構(gòu)之一。證券交易管理委員會(huì)于1934年由美國(guó)國(guó)會(huì)批準(zhǔn)成立,作為一個(gè)獨(dú)立的管理機(jī)構(gòu),擔(dān)負(fù)著監(jiān)督聯(lián)邦證券法案實(shí)施的重要職責(zé)。雖然證券交易管理委員會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管并不直接,但影響很大,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰包括暫停或取消其所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力。

《證券交易管理委員會(huì)實(shí)務(wù)規(guī)則》第2(e)款規(guī)定:“本委員會(huì)若發(fā)現(xiàn)任何人以任何方式發(fā)生下述情況,可暫時(shí)或永久地取消其執(zhí)業(yè)權(quán)力......

(1)不具備所要求的素質(zhì);

(2)缺乏職業(yè)人員應(yīng)有的品格或正直性,或從事不道德、不正當(dāng)?shù)穆殬I(yè)行為。”近年來,證券交易管理委員已暫時(shí)中止了許多注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事其所轄公司進(jìn)行審計(jì)的權(quán)力,并禁止一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定期限(比如6個(gè)月)接受新的客戶。

州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)最直接的一個(gè)機(jī)構(gòu)。美國(guó)50個(gè)州,加上四個(gè)特區(qū),都有自己的會(huì)計(jì)成文法,由各自的州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)監(jiān)督實(shí)施。根據(jù)法律賦予的權(quán)力,各州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)還負(fù)責(zé)制定有關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)則,以明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格要求,保證執(zhí)業(yè)行為的客觀、公正,懲戒不當(dāng)執(zhí)業(yè)——包括取消執(zhí)業(yè)資格。州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)是隸屬于各州政府的行政管理機(jī)構(gòu),其成員一般由各州政府委任。

在不同的州,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的人員構(gòu)成并不相同,但一般說來,其大部分成員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于州會(huì)計(jì)事務(wù)委員頒發(fā)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書,因此,執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果嚴(yán)重違反州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)制定的行為準(zhǔn)則,將被吊銷執(zhí)業(yè)證書。盡管這種情況并不經(jīng)常發(fā)生,但吊銷執(zhí)業(yè)證書將會(huì)迫使執(zhí)業(yè)人員離開會(huì)計(jì)職業(yè)界。大多數(shù)州都采用美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的行為準(zhǔn)則,但也有些州制定的行為準(zhǔn)則更為嚴(yán)格。近年來,越來越多的州都采用了比美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)更為嚴(yán)格的行為準(zhǔn)則。

目前,社會(huì)公眾對(duì)州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)頗有微詞:

其一,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的主要工作是限制隨便進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的人士,而不是保護(hù)處于信息弱勢(shì)的社會(huì)公眾免遭執(zhí)業(yè)不當(dāng)?shù)膫?

其二,州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)作為執(zhí)法機(jī)構(gòu),工作效率低下。前一種指責(zé)導(dǎo)致越來越多的社會(huì)公眾代表進(jìn)入州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì);后一種指責(zé)導(dǎo)致許多州出臺(tái)了所謂的“夕陽法律”,即州政府規(guī)定了州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)的“存續(xù)”期限,臨近期滿,要接受特別審查。如果審查意見能夠充分證明該機(jī)構(gòu)存在的必要性,且運(yùn)行效率較高,那么,就可以繼續(xù)存在;否則,就要按照預(yù)先規(guī)定的時(shí)間終止解散。迄今為止,還沒有任何州會(huì)計(jì)事務(wù)委員會(huì)根據(jù)“夕陽法律”被終止工作。

(三)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響

/，！/ 法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有著非常重要的影響。與習(xí)慣法一樣,成文法在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中也占有非常重要的地位。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)影響最大的是《1933年證券法》和《1934年證券交易法》。上述法律涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),要充分認(rèn)識(shí)到可能的潛在責(zé)任,保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

立法機(jī)構(gòu)的介入也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)有著重要影響。如果立法機(jī)構(gòu)認(rèn)為聯(lián)邦證券法和州會(huì)計(jì)法律沒有從各方面恰當(dāng)?shù)乜刂谱?cè)會(huì)計(jì)師的活動(dòng),那么,就可能會(huì)進(jìn)一步關(guān)注并修改這些法律條款。

從20世紀(jì)70年代后期開始,美國(guó)國(guó)會(huì)的審查委員會(huì)就不時(shí)地就證券法的執(zhí)行情況展開調(diào)查,由于這些調(diào)查大量指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)不當(dāng),引起整個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)界的不滿。立法機(jī)構(gòu)的活動(dòng)直接導(dǎo)致了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理部的成立以及其他一些改革措施的出臺(tái)。國(guó)會(huì)議員莫斯(Moss)在當(dāng)時(shí)提出了一項(xiàng)關(guān)于建立一個(gè)準(zhǔn)政府性的機(jī)構(gòu)——全國(guó)證券交易管理委員會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)管理組織(The National Organization of Securities and Exchange Commission Accountancy),其目的是控制和規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)已在證券交易管理委員會(huì)進(jìn)行注冊(cè)登記的公司的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。該議案一直未能付諸實(shí)施,但它的提出確已表明,現(xiàn)在或在不遠(yuǎn)的將來,一旦注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有達(dá)到立法機(jī)構(gòu)所期望的標(biāo)準(zhǔn),那么,立法機(jī)關(guān)隨時(shí)可能采取相應(yīng)的措施。

英美模式對(duì)我國(guó)的啟示

從英國(guó)情況來看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)高度自律,政府通過法律引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展,會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體通過自身努力加強(qiáng)監(jiān)管。由于社會(huì)公眾的利益往往與會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的利益不盡一致,因此,外界迫使會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體進(jìn)行改革。從現(xiàn)在看,英國(guó)即將出現(xiàn)一個(gè)全新的獨(dú)立的監(jiān)管體系,這是英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體迄今為止進(jìn)行的最重大改革。

這次改革給我們帶來如下 啟示:

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師與社會(huì)公眾利益密切相關(guān),由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體的利益與社會(huì)公眾不盡一致,社會(huì)公眾理應(yīng)要求加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管。

二是對(duì)高度自律注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行改革并不意味著對(duì)其全盤否定,自律是行業(yè)是否成熟的標(biāo)志。獨(dú)立的監(jiān)管體系可以滿足社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律的更高要求。

三是政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接進(jìn)行監(jiān)管并非唯一有效的方式,如果通過非立法途徑成立一個(gè)有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管體系,政府就沒有必要參與其中。但是,“如果政府認(rèn)為未能實(shí)現(xiàn)有效、透明、獨(dú)立的監(jiān)管目標(biāo),就有可能轉(zhuǎn)向法定途徑”。因此,如果獨(dú)立監(jiān)管體系不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,英國(guó)政府就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行直接監(jiān)管,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高度自律也將不復(fù)存在。

從美國(guó)情況來看,可得出如下啟示:

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律的必要條件是要有一個(gè)制定和完善道德準(zhǔn)則,并在發(fā)現(xiàn)個(gè)人會(huì)員違反道德準(zhǔn)則時(shí)對(duì)之進(jìn)行適當(dāng)懲處的有效機(jī)制。

(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)管是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行自律的基礎(chǔ),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常執(zhí)業(yè)不當(dāng),損害社會(huì)公眾的利益,政府就會(huì)采取措施進(jìn)行直接監(jiān)管。

(3)政府機(jī)構(gòu)發(fā)放執(zhí)業(yè)證書只是監(jiān)督和控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要環(huán)節(jié),若注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律不能滿足社會(huì)公眾的要求,政府機(jī)構(gòu)將受到責(zé)難,社會(huì)公眾就會(huì)懷疑其存在的合理性。

目前,有關(guān)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)如何管理主要有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行完全自律,另一鐘觀點(diǎn)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行相對(duì)自律,實(shí)行政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合的管理模式。我們認(rèn)為,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行完全自律尚不具備條件,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師努力方向,是在將來而非現(xiàn)在。首先,政府監(jiān)管是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)作為專門職業(yè)之一,有三個(gè)特征:

一是專業(yè)教育;

二是建立在職業(yè)道德準(zhǔn)則基礎(chǔ)上的行業(yè)自律;

三是政府監(jiān)督和(或)執(zhí)業(yè)證書。具備大學(xué)教育水

平,通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試,是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必要條件。因?yàn)檫@不僅可0保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備專業(yè)知識(shí)和勝任能力,且有利于樹立行業(yè)形象。道德準(zhǔn)則是實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律必須的。政府之所以允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行自我管理,是因?yàn)榻邮芩麄冊(cè)诘赖路矫娴某兄Z。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過行業(yè)自律,換取政府的信任,在某些領(lǐng)域取得“特許經(jīng)營(yíng)權(quán)”,其會(huì)員擁有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或政府部門發(fā)放的“執(zhí)業(yè)證書”。政府監(jiān)管,無論是直接監(jiān)管還是間接監(jiān)管,是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)持續(xù)存在的基礎(chǔ),否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)就會(huì)陷入混亂。近年來,各國(guó)和地區(qū)的政府有對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)監(jiān)管的趨勢(shì),英美兩國(guó)尤甚,我們應(yīng)該把握這種變化趨勢(shì)。

篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)；舞弊動(dòng)因

一.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊的道德因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著維護(hù)社會(huì)公共利益、促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的義務(wù)?；诠姷男湃?，這個(gè)職業(yè)才有自己的生存空間。從這個(gè)意義上講，在審計(jì)責(zé)任關(guān)系中，存在著“社會(huì)公眾――財(cái)產(chǎn)管理者――注冊(cè)會(huì)計(jì)師”的隱性契約。雙重契約使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)人角色更加地突出和重要。如果職業(yè)道德受到侵蝕，審計(jì)職業(yè)本身的存在將受到威脅。

既然道德會(huì)危及到審計(jì)職業(yè)的存在與否，那么一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何還會(huì)棄職業(yè)道德于不顧、置審計(jì)質(zhì)量于不管呢？“囚徒困境”可以解釋此問題?！扒敉嚼Ь场钡膬?nèi)含是，如果所有的人都遵守道德規(guī)則，大家都會(huì)得到利益；如果絕大多數(shù)人遵守道德規(guī)則而極少數(shù)違反，那么極少數(shù)人會(huì)在損害多數(shù)人利益的基礎(chǔ)上獲得更多的利益；如果大家都不遵守道德規(guī)則，那么，大家的境況都會(huì)很糟糕。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨保持獨(dú)立性和協(xié)同舞弊的行為選擇時(shí)，是存在“囚徒困境”問題的。如果所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所都遵守職業(yè)道德，保持獨(dú)立、客觀、公正的立場(chǎng)，發(fā)表公正的意見，那么整個(gè)行業(yè)的形象將得到提升，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既可獲得自身經(jīng)濟(jì)利益，滿足自我需要，也可實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值。但是如果少數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反職業(yè)道德，實(shí)施審計(jì)舞弊，以獲得不正當(dāng)收益，受此影響，多數(shù)以至所有從業(yè)者置職業(yè)道德于不顧，那么，整個(gè)審計(jì)職業(yè)就會(huì)喪失公信力，失去存在的意義。

要解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的“囚徒困境”問題，就應(yīng)注重對(duì)其行為約束和道德約束。對(duì)于協(xié)同舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，行為約束和道德約束的目標(biāo)就是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性?！扒敉嚼Ь场敝械臎Q策者有可能提高對(duì)對(duì)手保持獨(dú)立性的信任度，在相信對(duì)方會(huì)做出和自己同樣的道德行為、出具正確的審計(jì)意見時(shí)，決策者會(huì)選擇保持獨(dú)立性，而不會(huì)選擇協(xié)同舞弊行為，從而避免非理性化結(jié)果的出現(xiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性及發(fā)現(xiàn)后受到懲戒的程度

審計(jì)的產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。從形式上講，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告沒有差別，都是依照審計(jì)準(zhǔn)則形成的；但實(shí)質(zhì)上，不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所所提供審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量是有差異的，甚至差異是巨大的。審計(jì)產(chǎn)品使用者限于其能力、成本等因素難以對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，尤其是社會(huì)公眾，更是無法對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量加以直接評(píng)價(jià)。信息不對(duì)稱使審計(jì)市場(chǎng)難以像商品市場(chǎng)一樣直接向使用者傳遞產(chǎn)品質(zhì)量高低的信號(hào)。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量，主要有財(cái)政部門、審計(jì)機(jī)關(guān)、證監(jiān)會(huì)等方面所進(jìn)行的行政性質(zhì)的監(jiān)督或監(jiān)管以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律。這種監(jiān)督和自律發(fā)揮了較為重要的作用，但由于監(jiān)管主體之間缺乏協(xié)調(diào)、監(jiān)管手段乏力、處罰標(biāo)準(zhǔn)不一，未形成有效的監(jiān)管機(jī)制，不能保證監(jiān)督或監(jiān)管的全面性和系統(tǒng)性。較低的舞弊發(fā)現(xiàn)率在一定程度上構(gòu)成了舞弊進(jìn)一步發(fā)生的原因?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊行為，應(yīng)采取措施進(jìn)行懲戒。懲戒的目的就是威懾、制止和預(yù)防犯罪。一般來說，加大懲罰程度能夠降低增加犯罪者的犯罪成本，從而降低犯罪率。但并不是懲戒的力度越大越好，否則，會(huì)事與愿違。就我國(guó)目前對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的懲戒程度來講，似有過輕之嫌。我國(guó)針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊行為，監(jiān)管部門主要采取警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款等行政方式，追究其刑事責(zé)任和民事責(zé)任的較少。單一的行政處罰手段降低了法律的威懾效應(yīng)，在某種程度上使參與舞弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們懷有僥幸心理，縱容了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的舞弊行為。另外，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要采取有限責(zé)任制，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)資本僅為幾十萬元，再嚴(yán)重的舞弊行為，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不會(huì)從經(jīng)濟(jì)上受到重創(chuàng)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊的形成過程

通過上述諸因素分析可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在面臨舞弊行為和保持獨(dú)立性的兩難境地時(shí)，會(huì)將特定的心里需要轉(zhuǎn)化為實(shí)在的機(jī)會(huì)，并考慮機(jī)會(huì)、受到處罰的可能性和程度等因素，確定舞弊與否及舞弊的具體行為過程。

協(xié)同舞弊的期望效用函數(shù)：U=（N+B）*（1-P）+（N1-Q）*P

保持獨(dú)立性的期望效用函數(shù)：V=N+（1-q）+N2*q

其中：（1）正常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托獲取審計(jì)凈收益的效用為N，包括當(dāng)期審計(jì)收益的效用和未來預(yù)期審計(jì)收益的貼現(xiàn)效用

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理當(dāng)局合謀舞弊可獲得額外收益的效用為B，它是物質(zhì)的正效用和精神上的負(fù)效用之和

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的主觀概率為p，0

（4）受到警告、罰款、暫停執(zhí)業(yè)等直接處罰帶來的物質(zhì)上和精神上的負(fù)效用（或貼現(xiàn)效用）為Q，Q>0

（5）受到處罰后將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所以后的市場(chǎng)份額，這樣遭受處罰前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益貼現(xiàn)效用和處罰后的收益貼現(xiàn)效用之和為N1。

（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性，預(yù)計(jì)遭受解聘的主觀概率為q，0

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)同舞弊和保持獨(dú)立性的選擇中，會(huì)比較兩者的效用函數(shù)，當(dāng)U-V>0時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇舞弊，可見，舞弊獲得額外的效用B、拒絕舞弊被解聘的主觀估計(jì)概率q以及拒絕舞弊被差處后預(yù)期收益效用的降低（N-N2）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇舞弊的概率正相關(guān)；舞弊被查處后預(yù)期效用的降低（N-N1）、舞弊后受到直接處罰的效用絕對(duì)值Q以及舞弊被查處的主觀估計(jì) p與注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊行為的概率負(fù)相關(guān)。

四、 結(jié)論及建議

綜上所述，可以得出這樣的結(jié)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)活動(dòng)中基于滿足特定的利益需要，并將需要轉(zhuǎn)化為動(dòng)機(jī)，在機(jī)會(huì)、收益、舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性及發(fā)現(xiàn)后受到處罰程度等因素整體許可的前提下，舞弊由此產(chǎn)生。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)舞弊問題，提出下列建議：

（一）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的可能性。其主要措施是有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控部門建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊監(jiān)督檢查的制度及拒絕審計(jì)舞弊的利益保障機(jī)制。

（二）減少道德低下或有違規(guī)記錄的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)。其主要措施如限制其市場(chǎng)準(zhǔn)入甚至吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書，不分派其執(zhí)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目；或通過培訓(xùn)等途徑提高其道德水平以使其符合執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。

（三）恰當(dāng)懲處注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊問題。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)舞弊行為，應(yīng)根據(jù)舞弊過程及其所造成的后果恰當(dāng)?shù)刈肪科浞韶?zé)任。

（四）培育有效的審計(jì)市場(chǎng)。有效的審計(jì)市場(chǎng)可以在一定程度上防范審計(jì)舞弊的發(fā)生，對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的審計(jì)舞弊問題也有助于發(fā)現(xiàn)并使其受到應(yīng)有的懲戒。（作者單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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篇10

人們的投資理念也是很成熟的其完善及發(fā)達(dá)是與管理當(dāng)局重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在證券市場(chǎng)的重要作用是分不開的。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要有民事責(zé)任與刑事責(zé)任兩種。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任主要源自習(xí)慣法和成文法:下面主要分別介紹習(xí)慣法和成文法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三者的法律責(zé)任

習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者的民事責(zé)任

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)受益第三者的民事責(zé)任

所謂受益第三者是指各方所簽訂合同(業(yè)務(wù)約定書)中所指明的人，此人既非要約人，又非承諾人。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道被審計(jì)單位委托他對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的目的是為了獲得某家銀行的貸款，那么這家銀行就是受益第三者。

委托單位之所以能夠取得由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師普通過失所造成損失的賠償?shù)臋?quán)利，源自習(xí)慣法下有關(guān)合同的判例。受益第三者同樣地具有委托單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的權(quán)利，因而也享有同等的追索權(quán)。也就是說，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失〔包括普通過失)給依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表的受益第三者造成了損失. 受益第三者也可以指控注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過失而向法院提起訴訟，追回遭受的損失。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他第三者的民事責(zé)任

委托單位和受益第三者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失具有損失賠償?shù)淖匪鳈?quán)，這是因?yàn)樗鼈兙哂泻蜁?huì)計(jì)師事務(wù)所所訂合同中的各項(xiàng)權(quán)利那么其他許多依賴審定會(huì)計(jì)報(bào)表卻無合同定權(quán)利的第三者是否也有追索權(quán)呢?也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他第三者是否也負(fù)有責(zé)任呢?這在習(xí)慣法下和成文法下有些不同首先看一下習(xí)慣法下注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

1931年美國(guó)厄特馬斯公司對(duì)杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所一案，是關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于第三者責(zé)任的一個(gè)劃時(shí)代的案例，它確立了厄特馬斯主義的傳統(tǒng)做法。在這個(gè)案件中，被告杜羅斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一家經(jīng)營(yíng)橡膠進(jìn)口和銷售的公司進(jìn)行審計(jì)并出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，但其后不久這家公司宣告破產(chǎn)。厄特馬斯公司是這家公司的應(yīng)收賬款商(企業(yè)將應(yīng)收賬款直接賣給商以期迅速獲得現(xiàn)金)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見曾給予了該公司幾次貸款。厄特馬斯公司以未能查出應(yīng)收賬款中有70萬美元欺詐為由，指控會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有過失。紐約上訴法庭(即紐約州最高法院)的判定意見是犯有普通過失的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)未曾指明的第三者負(fù)責(zé);但同時(shí)法庭也認(rèn)為，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師犯有重大過失或欺詐行為，則應(yīng)當(dāng)對(duì)未指明的第三者負(fù)責(zé)。