導語：如何才能寫好一篇資本性支出，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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凡支出的效益僅及于本年度(或一個營業(yè)周期)的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度(或幾個營業(yè)周期)，形成非流動資產(chǎn)的，應作為資本性支出。

例題：下列各項支出中，屬于收益性支出的是()。

A．購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出

B．購買專利權支出

C．固定資產(chǎn)的日常修理支出

D．購買工程物資支出

答案：C

解析：購買固定資產(chǎn)發(fā)生的運雜費支出應計入固定資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；購買專利權的支出應計入無形資產(chǎn)價值，屬于資本性支出；固定資產(chǎn)的日常修理支出應計入當期費用，原因是日常修理都屬于中、小修理，發(fā)生的比較頻繁，間隔期一般都在一年以內(nèi)，所以屬于收益性支出；購買工程物資的支出應計入在建工程，屬于資本性支出。

關于成本法下宣告現(xiàn)金股利時投資收益的確認和應沖減或應恢復的長期股權投資問題，職稱考試用教材和注會考試用教材上的公式不好記憶，且不好應用。老師能否針對這個問題做一個歸納總結?

關于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時的處理：

現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應收股利”、“投資收益”和“長期股權投資”。在進行賬務處理時，可先確定應記入“應收股利”和“長期股權投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應記入“投資收益”賬戶的金額。

當被投資單位宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應得部分借記“應收股利”賬戶?！伴L期股權投資”賬戶金額的確定比較復雜，具體做法是：當投資后應收股利的累計數(shù)大于投資后應得凈利的累計數(shù)時，其差額即為累計沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計沖減的投資成本調(diào)整本期應沖減或恢復的投資成本；當投資后應收股利的累計數(shù)小于或等于投資后應得凈利的累計數(shù)時，若前期存有尚未恢復的投資成本，則按尚未恢復數(shù)額先恢復投資成本，然后再確認投資收益。但恢復數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

處理原則：

將累計凈利和累計應收股利進行比較：

(1)如果應得凈利累計數(shù)大干應收股利累計數(shù)，那么累計應該沖減的成本為0，以前如有沖減的成本數(shù)，應該全額轉(zhuǎn)回。

(2)如果應收股利累計數(shù)大干應得凈利累計數(shù)，那么其差額應該和已經(jīng)沖減的成本進行比較，差額大于已經(jīng)沖減成本的，將大于部分繼續(xù)沖減成本，差額小于已經(jīng)沖減的成本的，小于部分轉(zhuǎn)回沖減的成本。

舉例講解如下：

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‘‘人之初，性本善······’’在生活中，人都是善良的······

比如----那天，在孟買這個小小的城市，那天，下著傾盆大雨。雨水比豆子還要大?！畤W啦啦，嘩啦啦······’’稍不注意，雨就可能淋濕你的頭發(fā)、臉頰，甚至全身都是雨水。所以，在那天，在街上也沒有多少路人?！畤W啦啦，嘩啦啦······’’正巧，一個小女孩打著傘在路上?！敉?，汪汪······’’突然一只流浪狗出現(xiàn)在小女孩的面前，它全身都濕漉漉的······后面你絕對想不到，小女孩居然流浪狗撐傘！ ‘‘人之初，性本善······’’在生活中，人都是善良的······

比如----在美國，一個小男孩用一年時間省下了120美元零花錢。他并沒有拿去買零食，而是買了許許多多的午餐，全都送給了街頭流浪的人。 ‘‘人之初，性本善······’’在生活中，人都是善良的······

還比如----在孟加拉國，一場洪水突發(fā)齊來，無數(shù)位當?shù)氐拇迕穸家虼藖G了性命?！?，啊······呼?！粋€小男孩用盡全部力氣爬上了岸，當他回頭看時，無意中發(fā)現(xiàn)了一只在洪水里拼命掙扎的小鹿。它全身布滿棕色的花紋，可愛極了······最終，小鹿被救上來了。 ‘‘人之初，性本善······’’在生活中，人都是善良的······

還有我----我在一次去公園的路上，在垃圾箱外面發(fā)現(xiàn)一個易拉罐······我把那個易拉罐扔進了垃圾桶。 ‘‘人之初，性本善······’’在生活中，人都是善良的······

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1、“人之初,性本惡 出自:荀子《性惡篇》:人之性惡,其善者偽也。認為人生而具有好色、好聲、好味、好利等特性,只有經(jīng)過教化,才能去惡從善。

2、中國歷史上第一個主張人性本惡的是荀子。荀子名況，字卿，戰(zhàn)國時期趙國人，比孟子小70多歲。荀子論述“人性本惡”，相對孟子的“人性本善”，是一個進步。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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[關鍵詞]股指期貨 必要性 影響 風險管理 政策建議

一、股指期貨在我國發(fā)展的必要性

對于海外股指期貨及其現(xiàn)貨市場的比較研究表明,股指期貨的開設有利于促進市場運行效率和信息效率的提高,從而在總體上提高現(xiàn)貨市場的效率,完善證券市場結構,增強我國資本市場的國際競爭力。股指期貨的推出可以促進機構投資者的發(fā)展,培育市場交易主體,促進證券市場的規(guī)范化發(fā)展。

二、股指期貨對我國資本市場的影響

1.我國推出股指期貨對資本市場的積極影響

(1)有助于優(yōu)化投資者結構。股指期貨作為一種新的金融衍生品,雖然并不阻隔散戶的投資和參與,然而無論從投機買賣還是套期保值的角度來說,機構投資者都具備小散戶無可比擬的優(yōu)勢。因此,股指期貨推出后,也將提高證券市場的發(fā)展程度和層次。

(2)滿足投資者規(guī)避市場風險的需要。由于我國股市還不夠成熟,股價和大盤走勢上下震蕩劇烈,信息披露仍不夠規(guī)范,各類信息對市場的沖擊與影響頗大。

(3)有利于創(chuàng)造性地培育機構投資者,促進股市規(guī)范發(fā)展。我國目前正積極推進機構投資者的發(fā)展和創(chuàng)新,投資基金、保險基金、三類 企業(yè) 相繼進入股票市場,開設股指期貨將為其提供低成本的避險渠道和資產(chǎn)組合調(diào)整手段,便于其進行多元化的長期投資,從而真正起到穩(wěn)定市場的作用。

(4)將會促使股指期貨和股票現(xiàn)貨兩個市場活躍度的同時提高。這是因為開展股指期貨交易后,利用股指和股票兩個市場進行套利是一種低風險的操作,因此將會吸引大量套利資金進入;同時,由于有了股指對股票的避險作用,使眾多的大機構更加大膽地建立股票頭寸。

(5)股指期貨的推出給投資者提供了在牛市、熊市兩種狀況下均能盈利的機會。

2.股指期貨對我國資本市場的消極影響

(1)導致資金的擠出效應。股指期貨作為一種新型金融品種,其推出必然會引起市場資金分流。

(2)機構投資者規(guī)模小,股指期貨可能引發(fā)過度的投機行為。由于股指期貨存在著杠桿效應,交易者只需支付期貨合約價值一定比例的保證金(通常為5%～10%)即可進行交易,極容易引發(fā)眾多投機者利用股指期貨作為工具進行投資操作。

(3)對股指期貨的風險監(jiān)管缺乏經(jīng)驗。由于股指期貨在我國是一個新的品種,同時它又具有一系列的特點,在運作中由于管理法規(guī)和機制不健全等原因,可能產(chǎn)生流動性風險、結算風險、交割風險等。在股指期貨市場發(fā)展初期,這種不健全的機制會產(chǎn)生相應風險,導致股指期貨功能難以正常發(fā)揮。

三、我國 發(fā)展 股指期貨的風險管理措施

1.選擇合適的標的指數(shù)。股指期貨合約設計必須選擇適當?shù)闹笖?shù)。股票指數(shù)要成為股指期貨的標,必須注意要有一定的市值覆蓋率,而且個別成分股所占比重不能過大。

2.防范信息操縱。信息操縱是操縱者操縱市場的一種重要手段。如何杜絕虛假的市場信息干擾投資者,也是監(jiān)管部門所面臨的一項重要任務。另外,完善證券民事賠償制度也是一個重要方面。

3.交易所加強對風險的防范和控制。交易所應采取各類風險控制措施以實現(xiàn)股指期貨的風險管理,包括:分級結算制度,漲跌停板制度,限倉制度,大戶報告制度等等。

4.聯(lián)合監(jiān)管。對于股指期貨而言,加強與現(xiàn)貨市場的協(xié)調(diào)監(jiān)管也很有必要。因為要操縱指數(shù)必須通過現(xiàn)貨市場來進行。

5.完善機構內(nèi)控機制。從英國巴林銀行的倒閉、我國中航油石油期權的虧損,到法國興業(yè)銀行的欺詐案,這些教訓告訴我們,參與股指期貨交易的機構應加強內(nèi)部風險管理制度的建立。

四、一些政策建議

1.交易所對股指期貨市場風險的防范和控制。

(1)實行會員資格審批制度。所有機構都必須經(jīng)過嚴格的資格審批,獲得證監(jiān)會頒布的股指期貨經(jīng)營許可證才能成為股指期貨的會員。

(2)建立保證金制度、強行平倉制度、限倉制度、漲跌停版制度和風險準備金制度等。

(3)建立稽查制度。風險管理的各項規(guī)章制度的貫徹落實需要交易所實行嚴格的稽查制度,稽查的對象主要是會員。

2.投資者的風險監(jiān)管。

(1)選擇經(jīng)營規(guī)范的經(jīng)紀公司。投資者在進入市場之前,應選擇一個具有合法資格、信譽好、資金安全、運作規(guī)范和收費比較合理的經(jīng)紀公司。

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一、權責發(fā)生制原則

根據(jù)《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定:“醫(yī)院進行會計處理時,同時存在著收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種處理原則,對預算資金的收支按照收付實現(xiàn)制處理,對業(yè)務收支按權責發(fā)生制處理?！笔崭秾崿F(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎,在醫(yī)院實際工作中,收付實現(xiàn)制并沒有準確反映醫(yī)院的收支情況,導致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。以信用為基礎的現(xiàn)代結算方式種類繁多,名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當大。要準確反映和核算醫(yī)療成本,采用權責發(fā)生制成為必然,而且是醫(yī)院進行成本核算、收支配比的需要,它有助于進行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后,對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算,這樣才能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和待發(fā)工資等這類負債,在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發(fā)性制下每月都要計入賬簿,可以全面反映醫(yī)院的債務狀況和醫(yī)療成本。

二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業(yè)收入補償,后者先記作資產(chǎn),通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)價值。如把收益性支出作為資本性支出,結果是少計了當期費用,多計了資產(chǎn)價值,虛增了利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產(chǎn)價值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出,基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本,使會計報表反映的數(shù)據(jù)真實可靠。

三、收支配比原則

收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動帶來一定收入,也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。

在核算醫(yī)療成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產(chǎn)出之間的關系,準確計算出一個時期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則,將醫(yī)療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產(chǎn)出或技術改進相配合。

四、?？顚Ｓ迷瓌t

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【關鍵詞】 會計原則;教育成本;高等學校

高等學校是培養(yǎng)人才的場所,比較注重社會效益。然而,高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn),因此各高校要積極進行教育成本的核算和管理。但是,高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本、改善內(nèi)部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益。

高等學校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分,應按照非營利組織會計準則進行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則是建立在主體非經(jīng)營性活動基本不核算成本基礎之上的,所以有些會計原則與核算成本的要求產(chǎn)生了沖突。為了保證教育成本核算的質(zhì)量,高等學校在遵循現(xiàn)行會計準則規(guī)定的大部分會計原則基礎上,還須遵循以下會計原則:

一、權責發(fā)生制原則

根據(jù)《高等學校會計制度》的規(guī)定:“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但對經(jīng)營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制?！睆母叩葘W校會計制度的規(guī)定,我們可以看出高等學校在進行會計處理時,同時存在著收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種處理原則,對預算資金的收支處理按照收付實現(xiàn)制處理,對經(jīng)營活動收入和支出的處理按權責發(fā)生制進行。那么什么是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制呢?

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會主編的《會計》(2005)一書中對權責發(fā)生制的界定:“凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。” 權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產(chǎn)、負債、收入、費用等會計要素的歸屬,并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產(chǎn)和負債等會計要素。

收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經(jīng)濟業(yè)務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。

收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。企業(yè)經(jīng)營活動不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經(jīng)營業(yè)績,收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。

高等學校之所以采用收付實現(xiàn)制是因為有這樣的一個假設:高等學校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產(chǎn)過程中分配領域里國家預算資金的運動,以本期實際收到和實際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù),準確地反映報告期的預算經(jīng)費收支情況,以檢查國家預算中有關教育經(jīng)費的執(zhí)行情況及其結果。但是在實際工作中,收付實現(xiàn)制并沒有準確反映學校的收支情況,導致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。例如高等學校學生欠繳的學費不在賬面反映。目前學生欠費額相當大,少計了學校資產(chǎn)。另外,固定資產(chǎn)一次性全部計入支出,導致當期支出數(shù)額龐大,并且固定資產(chǎn)只核算賬面原值,不計提折舊,同時通過固定基金核算的固定資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占的價值,通過提取修購基金來維持固定資產(chǎn)的再生產(chǎn),使固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)。

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,實際經(jīng)濟交易與流轉(zhuǎn)發(fā)生背離的情況非常普遍,以信用為基礎的現(xiàn)代結算方式種類繁多,各種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的背離程度相當大。要準確反映和核算高等學校的教育成本,采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權責發(fā)生制原則成為一種必然。采用權責發(fā)生制是高等學校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進行正確核算教育成本,而且能如實反映高等學校在教育經(jīng)濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等,在一定時期內(nèi)均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算。這樣才能真實反映學校固定資產(chǎn)的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負債,在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發(fā)生制下每月都要計入賬簿,可以全面反映高等學校的債務狀況和各期教育成本水平。

二、收益成本配合原則

收益成本配合原則又稱配比原則,它要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產(chǎn)出相匹配、相比較。同一會計期間內(nèi)的各項收入或產(chǎn)出和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內(nèi)確認;配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和費用的內(nèi)在聯(lián)系,要求將一定時期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。

收益成本配合原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動會帶來一定的收入,也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比較所費的結果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,但并非所有費用與收入之間存在因果關系,須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準,首先在各個產(chǎn)品和各期收入之間進行分攤,然后用收入成本配合來確定損益。

在實際工作中收益成本配合原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產(chǎn)出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。例如為培養(yǎng)教育學專業(yè)學生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學生的培養(yǎng)成本中去,把與培養(yǎng)學生無關的費用,在計算成本時剔除。本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。

我國《事業(yè)單位會計準則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定:“有經(jīng)營活動的事業(yè)單位其經(jīng)營支出與相關的收入應當配比”,并沒有對高等學校進行成本核算必須遵循收益成本配合原則進行規(guī)定。但是在核算教育成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產(chǎn)出之間的關系,準確計算出一個時期或某一項教育產(chǎn)品成本。高等學校各項成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收益成本配合原則,將教育的費用與教育的收益相配合、將科研的費用與新知識的產(chǎn)出或技術改進相配合。

三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

收益性支出又稱“收益支出”,是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С?。這些支出發(fā)生時,都應記入當年有關成本費用科目;資本性支出是指取得的財產(chǎn)或勞務的效益涉及多個會計期間所發(fā)生的支出,這類支出應予以資本化,先計入資產(chǎn)類科目,然后,再分期按所得到的效益,轉(zhuǎn)入適當?shù)馁M用科目。資本性支出是與收益性支出相對稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出,包括構成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的支出。

收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業(yè)收入補償,后者先記作資產(chǎn),通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出,結果是少計了當期費用,多計了資產(chǎn)價值,虛增利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產(chǎn)價值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間的費用成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內(nèi)均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的費用成本。

根據(jù)《事業(yè)單位會計準則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出?！钡悄壳艾F(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則(試行)》沒有對資本性支出和收益性支出進行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出,基本建設的支出屬于資本性支出。而經(jīng)營支出、對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能計入教育成本。

劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本,就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學校的支出中,也存在收益性支出和資本性支出,要準確地核算教育成本,也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

四、?？顚Ｓ迷瓌t

?？顚Ｓ迷瓌t是指對指定用途的資金,應按規(guī)定的用途使用,并單獨反映。這條原則是事業(yè)單位會計特有的一條準則,它只存在于事業(yè)單位會計。這是高等學校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點之一,對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金,應當根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。?？顚Ｓ迷瓌t對于高等學校的資金使用權限固然有所削弱,但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制,是對高等學校不要求投資回報的資金使用的一種要求,是出資者權利的體現(xiàn)。

在資金投入主體較多,投入項目較多的高等學校,必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金,?？顚Ｓ貌ＴO賬戶;會計報表應單獨反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果?！皩？顚Ｓ谩痹瓌t是預算會計特有的會計原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學校在進行教育成本核算的過程中一定要遵循此項原則,保證國家利益的順利實現(xiàn)。

權責發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、?？顚Ｓ迷瓌t是密切相關的,它們從不同方面規(guī)范會計主體,正確地核算收入和成本,是高等學校核算教育成本過程中必須遵循的四項基本原則。

【參考文獻】

[1] 郭睿. 高校教育成本核算問題探析[J]. 黑龍江高教研究, 2002,(04).

篇7

【關鍵詞】 會計信息質(zhì)量要求;權責發(fā)生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出

回顧我國會計改革的歷程人們不難發(fā)現(xiàn),1992年版的《企業(yè)會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業(yè)財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續(xù)了16項具體會計準則?！稐l例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規(guī)范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規(guī)體系中位于承上啟下環(huán)節(jié)的屬于部門規(guī)章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規(guī)體系的層次關系,在我國2006年的新企業(yè)會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業(yè)會計準則――基本準則》(以下簡稱《現(xiàn)行準則》)。細心的讀者可能會發(fā)現(xiàn),在《現(xiàn)行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質(zhì)量要求”。“會計核算的一般原則”與“會計信息質(zhì)量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現(xiàn)行準則》后人們會發(fā)現(xiàn),《現(xiàn)行準則》中的“會計信息質(zhì)量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質(zhì)重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現(xiàn)行準則》中的“會計信息質(zhì)量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發(fā)揮《現(xiàn)行準則》對會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”加以具體辨析。

一、為什么在《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“權責發(fā)生制”

《企業(yè)會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業(yè)會計準則》中,權責發(fā)生制是作為會計核算的一般原則加以規(guī)范的。經(jīng)過修訂后,基本準則將權責發(fā)生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質(zhì)量要求中規(guī)定,其原因是權責發(fā)生制是相對于收付實現(xiàn)制的會計基礎,貫穿于整個企業(yè)會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統(tǒng)馭作用較強?！?/p>

筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發(fā)生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統(tǒng)馭之下,《老準則》下的收入確認通常規(guī)定了兩條標準,其一是“產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或勞務已經(jīng)提供”,其二是“已經(jīng)收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出或者勞務已經(jīng)提供并簽署了協(xié)議,企業(yè)就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發(fā)生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現(xiàn)個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業(yè)會計準則第14號――收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產(chǎn)使用權收入所規(guī)定的確認條件,其實質(zhì)上“崇尚”的是“權責發(fā)生制”與“實質(zhì)重于形式”同等重要,甚至是“實質(zhì)重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續(xù)將權責發(fā)生制作為“會計信息質(zhì)量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。

二、為什么在《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“歷史成本”

在《現(xiàn)行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質(zhì)量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質(zhì)量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產(chǎn)要素的重新定義,新資產(chǎn)定義的要義在于資產(chǎn)要素的計量是面向未來看問題,既不強調(diào)回顧歷史也不強調(diào)著眼現(xiàn)在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產(chǎn)減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產(chǎn)的后續(xù)計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現(xiàn)行準則》中繼續(xù)將“歷史成本”作為“會計信息質(zhì)量要求”的構成要素,那么在與資產(chǎn)要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產(chǎn)計提減值準備。

但必須指出的是,在資產(chǎn)、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業(yè)會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產(chǎn)、負債的初始計量中加以應用。

三、為什么在《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“配比原則”

細心的讀者可能會發(fā)現(xiàn),在新的企業(yè)會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業(yè)如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發(fā)表“干凈意見”?

筆者認為,在“配比原則”的統(tǒng)馭之下,會計實務中,首先是確認“營業(yè)收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業(yè)成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統(tǒng)馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果。基于“資產(chǎn)負債觀”,新企業(yè)會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯(lián),新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業(yè)利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現(xiàn)的是相關資產(chǎn)或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據(jù)的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產(chǎn)負債觀”,新企業(yè)會計準則體系下的“營業(yè)利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質(zhì)量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,就不宜繼續(xù)將“配比原則”納入“會計信息質(zhì)量要求”體系。

需要強調(diào)指出的是,在新企業(yè)會計準則體系中,只是為了避免發(fā)生概念框架層面的混亂現(xiàn)象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業(yè)會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現(xiàn)在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業(yè)在具體運用新企業(yè)會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業(yè)成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業(yè)在會計實務中出現(xiàn)的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。

四、為什么在《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”

與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業(yè)會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產(chǎn)化后,在其后續(xù)計量過程中應以“系統(tǒng)而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產(chǎn)負債觀”和資產(chǎn)要素的新定義,在新的企業(yè)會計準則體系準許后續(xù)計量過程中對長期資產(chǎn)計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產(chǎn)在其費用化過程中難以維系其系統(tǒng)性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產(chǎn)計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統(tǒng)化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”之外,實際上就順應了新企業(yè)會計準則體系中對資本化的長期資產(chǎn)計提減值準備的規(guī)定,同時在客觀上也實現(xiàn)了有效規(guī)避概念框架層面發(fā)生混亂的效果。

同樣需要強調(diào)的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質(zhì)量要求”之外,并非意味著在企業(yè)初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產(chǎn)的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業(yè)會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產(chǎn)要素的初始計量中被實質(zhì)性加以貫徹與應用。

五、如何理解新企業(yè)會計準則體系下會計信息質(zhì)量要求中的“可比性”與“實質(zhì)重于形式”

在《老準則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強調(diào)的是不同企業(yè)發(fā)生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強調(diào)的是同一企業(yè)所發(fā)生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現(xiàn)行準則》“會計信息質(zhì)量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應當在附注中說明”、“不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或事項,應當采用規(guī)定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現(xiàn)行準則》中的“可比性”實質(zhì)上是將《老準則》的“可比性”和“一致性”進行了有機合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。

“實質(zhì)重于形式原則”是我國2000年的《企業(yè)會計制度》中新引入的“會計核算的一般原則”,通常被業(yè)內(nèi)稱為“第十三項原則”,《現(xiàn)行準則》將“實質(zhì)重于形式”納入“會計信息質(zhì)量要求”中,不過是“填平補齊”而已。但需要提請讀者注意的是,“實質(zhì)重于形式原則”在新企業(yè)會計準則體系中被廣泛加以強調(diào)和運用,例如融資租入固定資產(chǎn)的確認、銷售商品和提供勞務收入的確認、關聯(lián)方關系的確定、合并財務報表編制主體的確定、售后租回及售后回購業(yè)務的處理等。

總之,盡可能準確理解《老準則》的“會計核算的一般原則”與《現(xiàn)行準則》的“會計信息質(zhì)量要求”之間的銜接關系,弄清楚新的企業(yè)會計準則體系下的“權責發(fā)生制”、“歷史成本”、“配比原則”及“劃分收益性支出與資本性支出”的具體存在方式及發(fā)揮作用的形式,對于人們更加深入地理解和把握《現(xiàn)行準則》,進而加深對各項具體會計準則的理解以及更加充分地發(fā)揮其對會計實務中出現(xiàn)的、具體準則尚未規(guī)范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。

【主要參考文獻】

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一、營銷費用的概念及內(nèi)容

營銷費用是企業(yè)為實施營銷管理與實踐活動而發(fā)生的各種費用，包括市場營銷研究、渠道建設、銷售促進等方面開支，具體有運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務費等經(jīng)營費用。

二、現(xiàn)行營銷費用的會計處理方法

在常見的幾項營銷費用中，直接推銷費用、倉儲費用、運輸費用等往往在每一會計期間都會發(fā)生且很大程度上只與當期收益有關，現(xiàn)行會計制度作為收益性支出計入當期“營業(yè)費用”，從當期營業(yè)收入補償，這一做法是符合現(xiàn)代企業(yè)會計制度的要求。但營銷費用卻因營銷工具、規(guī)模的不同可能對企業(yè)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其是廣告費支出，自從我國經(jīng)濟體制改革以來，越來越多的企業(yè)認識到信息的重要性，紛紛用廣告來為企業(yè)打開市場，而廣告作為企業(yè)一定的費用，通過一定的媒介，把有關產(chǎn)品信息傳遞給消費者的一種非人員推銷手段，其目的是為消費者認識、偏愛、直至接納企業(yè)的產(chǎn)品，廣告的作用不可忽視，也因而產(chǎn)生了巨大的廣告費開支。如可口可樂公司為了在國際飲料市場上占據(jù)主要地位，不惜巨大代價用于品牌推廣，不時地變換廣告主題，使人耳目一新，巨額的廣告費開支為后來的產(chǎn)品銷售、公司快速成長鋪下金光大道、開創(chuàng)美好的未來。這表明，該企業(yè)當期的廣告費支出不僅與當期收入有關，而且波及以后相當長一段時期的收入，因此，將所有營銷費用都作為收益性支出處理存在明顯的不合理之處。

三、現(xiàn)行營銷費用會計處理方法的弊端

我國現(xiàn)行制度是將廣告費予以費用化，這種做法雖然符合穩(wěn)健性原則，處理簡便，而且在一定程度上可減少盈余操縱的機會，但其弊端也是顯而易見的。

1、不能真實反映企業(yè)實際擁有資產(chǎn)的狀況。

企業(yè)支付廣告費的直接目的，一方面是為了使消費者在短期內(nèi)了解并購買產(chǎn)品；另一方面是為了提高企業(yè)的知名度，以確保產(chǎn)品暢銷不衰。提高知名度的結果，從企業(yè)資產(chǎn)的角度來看，是形成了企業(yè)的商譽，使企業(yè)的產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，能推動企業(yè)其他會計期間營業(yè)收入的增加，因此，筆者認為有必要將廣告費支出作為資本性支出處理，而不應直接一次性計入當期“營業(yè)費用”科目。為全面如實反映企業(yè)的實際情況，須如實核算廣告費對企業(yè)近期和長期的影響，將其中一部分作為當期的營業(yè)費用支出，另一部分作為遞延資產(chǎn)，待以后各期分攤。

2、不符合有關會計原則的要求。

第一、不符合劃分資本性支出與收益性支出的原則。企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產(chǎn)和當期收益。所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，不利于會計信息使用者做出正確的決策。因此，營銷費用究竟應作為資本性支出還是作為收益性支出，應取決于該費用的發(fā)生是否僅與本期收益有關?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，為了未來時期效益而耗用的資金，應列為資本性支出，并分攤于未來各期，按此項規(guī)定，企業(yè)所付巨額廣告費中為了未來效益的那一部分，應計入“遞延資產(chǎn)”科目。

第二、不符合收入與費用配比原則。配比原則要求費用必須與相關收入相聯(lián)系，并在同一會計期間內(nèi)予以確認，企業(yè)支付的廣告費，支出是當期完成的，而對企業(yè)的影響卻是逐漸在以后各期見效的，為了正確計算當期損益，必須將本期廣告費中一部分分攤到以后各期，否則將會加大本期期間費用，導致前后各期收益計算的不正確，不利于正確評價企業(yè)各個會計期間的經(jīng)營業(yè)績。

第三，不符合客觀性原則。客觀性原則不僅要求會計的日常核算應真實可靠，而且要求向會計信息使用者提供的信息也必須真實可靠，有些企業(yè)的廣告費支出相當大，如將之作為當期費用，則不符合客觀性原則的要求。

第四，不符合權責發(fā)生制原則。成功的廣告在給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的期間就已經(jīng)承擔了這些費用，按照權責發(fā)生制原則，就應將屬于本期的廣告費支出計入本期，屬于以后各期的廣告費支出則應計入以后各期。

3、將廣告費全部計入當期損益，會導致各期損益不均衡，各期損益的不均衡將影響企業(yè)形象，誘使企業(yè)管理當局采取一定方法進行會計粉飾，反而成為盈余操縱的誘因。

四、營銷費用會計處理的改進

實際工作中，促銷可以幫助顧客認識企業(yè)產(chǎn)品，引起興趣，進而促使其購買并增強其購買后的心理滿足感。促銷能擴大企業(yè)知名度，幫助企業(yè)建立知名品牌乃至國際名牌，為企業(yè)獲取超額利潤創(chuàng)造條件。

在營銷費用中，廣告費往往發(fā)生時數(shù)量較大，對企業(yè)的影響時間長，不僅能夠提升當期收益，而且在其他營銷組合要素配合下，能使企業(yè)產(chǎn)品在消費者心中樹立牢固的形象，在后續(xù)的廣告提醒下很可能使顧客成為企業(yè)的老顧客。因此能推動其他會計期間營業(yè)收入的上升。所以筆者認為，廣告費支出不能一次性計入當期損益。這方面最為典型的例子是每年在中央電視臺黃金時段播放廣告的企業(yè)所支付的高達幾千萬甚至上億的廣告費和一些企業(yè)為某些全球性體育比賽支付的巨額廣告費，如前幾年秦池酒廠在中央臺黃金時段的廣告費，和麥當勞在體育比賽中的廣告費等。當然，并非企業(yè)的所有廣告支出都視為資本性支出，具體地說：

（一）、當企業(yè)的廣告費支出數(shù)量很小或基本上只與當期收益有關時，依重要性原則或收入與費用配比原則，可以將之作為收益性支出處理。筆者深入的公司所發(fā)生的促銷費用主要有展覽會費、產(chǎn)品說明書印刷費、網(wǎng)頁制作費等，其金額較小，基本上只與當期收益有關，因此都將之作為收益性支出處理，直接計入“營業(yè)費用”科目。

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1、增值稅：銷售商品的個體戶需繳納3%增值稅，提供服務的個體戶需要繳納5%營業(yè)稅；2、城建稅、教育費附加：與此同時，按繳納的增值稅和營業(yè)稅之和的數(shù)額繳納城建稅及教育費附加；3、個人所得稅：繳納2%左右的個人所得稅；4、免征：如果月收入在5000元以下的個體戶，享受免征增值稅或營業(yè)稅、城建稅、教育費附加的待遇；

法律依據(jù)：根據(jù)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》規(guī)定：第七條個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。第十四條個體工商戶發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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關鍵詞：政府補助　會計　賬務處理

中圖分類號：F234.4　文獻標識碼：A

文章編號：1004--4914(2010)09-148-03

醫(yī)療機構作為一個非營利的事業(yè)單位，其會計核算有別于企業(yè)會計、預算會計，目前醫(yī)療機構會計執(zhí)行的是《醫(yī)院會計制度》，在市場經(jīng)濟日益深入、醫(yī)療改革不斷加深的當今，醫(yī)療機構會計核算也需要和企業(yè)會計接軌。政府補助作為政府對醫(yī)療機構的一種補償機制，在很大程度上保障了醫(yī)療機構的正常、有效運轉(zhuǎn)。本文主要探討醫(yī)療機構政府補助的財務處理及其對財務報告的影響。

一、政府補助的概念及其重要性

1.政府補助的概念。要探討醫(yī)療機構政府補助的財務處理及其對財務報告的影響。首先我們需要先了解一個概念一政府補助。政府補助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，主要有財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等形式，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

2.政府補助對于醫(yī)療機構日常運營及發(fā)展的重要性。醫(yī)療機構是知識密集型、高投入的事業(yè)單位，其醫(yī)療設備購置、醫(yī)療耗材、藥品儲備、人員經(jīng)費、公用經(jīng)費的支出都很大就拿一個擁有1500張病床、4000人在職職工的三級甲等醫(yī)院來說，一個月的運營成本在一億元左右。目前，政府對醫(yī)療機構的政府補助還只限于基本經(jīng)費補助和專項經(jīng)費補助兩大方面，其中，基本經(jīng)費補助還只涉及人員經(jīng)費中的基本工資及離退休費用部分，政府補助金額占該類支出總額10％左右；專項經(jīng)費補助也多用于重點學科建設方面。近兩年來，財政補助開始涉及重點學科的人才建設、政策性虧損方面，為醫(yī)療機構的日常運營、人才梯隊建設、大型醫(yī)療設備購置提供了資金保障。財政補助的持續(xù)性投入。為醫(yī)療機構重點科室的學科建設及發(fā)展奠定了良好的經(jīng)濟基礎，而近兩年的政策性補虧方面的財政補助也為醫(yī)療機構減輕了一定的資金壓力。

按照《國務院關于印發(fā)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案(2009---2011年)的通知》國發(fā)[2009]12號的要求，落實醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的公益性質(zhì)，逐步將公立醫(yī)院補償由服務收費、藥品加成收入和財政補助三個渠道改為服務收費和財政補助兩個渠道。政府自責公立醫(yī)院基本建設和大型設備購置、重點學科發(fā)展、符合國家規(guī)定的離退休人員費用和政策性虧損補償?shù)?，并對公立醫(yī)院承擔的公共衛(wèi)生任務給予專項補助。政府補助在醫(yī)療機構的運營及發(fā)展方面扮演著越來越重要的角色，是公立醫(yī)院切實履行公共服務職能，為群焱提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務的基石。

二、政府補助會計賬務處理的通常做法

政府補助會計處理包括兩個核?心問題：第一，時于接受的政府補助究竟是增加企業(yè)的所有者權益還是作為企業(yè)的收益加以確認；第：。在確認為收益的情況下，是將補助單獨全額確認為收益，還是用收益抵減費用。目前，業(yè)內(nèi)對于企業(yè)獲得的政府補助，套計核算有兩種不同的看法，一種是資本法。另一種是收益法。

(一)政府補助采用資本法核算

主張采用資本法的認為，政府補助不需歸還且非經(jīng)營所得，因此應記入所有者權益。理由有三：

1.政府補助是一種融資手段。應在資產(chǎn)自債表內(nèi)處理，不應通過利潤表處理，由于預計不必歸還，政府補助應當直接貸記所有者權益。

2.因政府補助不是經(jīng)營收益。而是政府給予企業(yè)的無相關代價的獎勵，因此在利潤表中確認政府補助是不恰當?shù)摹?/p>

3.政府補助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤表，計入應稅所得和利潤分配是不合適的。

(二)政府補助采用收益法核算

主張采用收益法的認為，政府補助應在某一時期或某幾期內(nèi)確認為收益，理由有三：

1.政府補助不是來自股東的收入，不應直接貸記所有者權益，而應在適當?shù)钠陂g確認為收益。

2.政府補助很少是無償?shù)模髽I(yè)爭取到政府補助通常要履行附加條件，因此，它們應該確認為收益，并于將來要由補助來補償?shù)南嚓P成本配比。

3.如同所得稅和其他稅費要從收益中開支一樣，政府補助作為政府財政政策的一種延伸，在利潤表中處理是符合邏輯的。

在政府補助采用收益核算的前提下，存在兩種不同的計價方法：總額法和凈額法。

總額法，是指將政府補助全額作為補貼收入，在利潤表中單獨列示。理由是，將收益項目與費用項目相沖抵是不恰當?shù)模瑢①M用和補助分開，便于同不受補助影響的其他費用進行比較。

凈額法，指將政府補助與其相關費用相沖抵的方法，理由是，如果沒有補助，企業(yè)可能不會發(fā)生這些費用，因此，在列報費用時如不抵銷補助，會引起誤解。

三、目前醫(yī)療機構政府補助賬務處理現(xiàn)狀

對于擔負著基本醫(yī)療保障業(yè)務的醫(yī)療機構而言，政府補助會計處理主要采取的是收益法下的總額法核算。

(一)目前醫(yī)療機構政府補助的主要形式

醫(yī)療機構政府補助目前主要有財政撥款、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)兩種形式，財政撥款又具體可分為基本經(jīng)費補助、政策性補助、專項補助三種情形。

(二)目前醫(yī)療機構政府補助賬務處理現(xiàn)狀

自2005年開始，財政的政務公開已越來越完善，對醫(yī)療機構的政府補助均通過財政綜合信息平臺進行網(wǎng)上申報、立項、批復、撥付資金廈支付款項。就政府補助的賬務處理、收入確認方面，屬財政授權支付方式的，目前是在收到資金時一次性記入“財政補助收入”：屬財政直接支付方式的，則是在相關支出時，同時確認收入，并在撥款所屬年末，將來支出部分借記“財政應返還額度”，貸記“財政補助收入”。也就是說，不論采取哪種方式，收入均在當年體現(xiàn)，而支出卻有可能在下一年度，不符合權則發(fā)生制、收入支出配比原則。

四：政府補助在醫(yī)療機構的不同賬務處理及對財務報告的影響

(一)財政撥款

目前財政對醫(yī)療機構的財政撥款主要有基本經(jīng)費補助、政策性補助、專項補助三種情形。

1.基本經(jīng)費補助。對于差額撥款的醫(yī)療機構，財政對其的基本經(jīng)費補助只限于對編制內(nèi)正式職工的基本工資的補助，屬貨幣性不涉及資本性支出的補助。目前，該類經(jīng)費補助是以財政授權支付的方式下達的，醫(yī)療機構在收到銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列金額，借記“零余額用款額度”，貸記“財政補助收入”。因是差額補助。支出時

可直接從零余額賬戶劃到工資戶中，借記“銀行存款”，貸記“零余額用款額度”。

本類經(jīng)費補助目前賬務處理的特點：

(1)收入在收到時一次性記入當期“財政撥款收入”，支出時不通過“財政補助支出”核算，收入、支出不配比。

(2)本類財政補助的結余轉(zhuǎn)至“醫(yī)療收支結余”，財政補助基本經(jīng)費結余在“收支總表”中未單獨列示，對收到撥款當期“醫(yī)療收出結余”影響較大，會出現(xiàn)收入確認期醫(yī)療收支結余虛增現(xiàn)象。

針對上述問題的建議：按新會計準則從政府補助計入損益的會計期間方面的規(guī)定入手，可采用以下兩種方式：

方式1.現(xiàn)有填報基本經(jīng)費計劃可采取一次性填報一次性批復，也可分次填報分次批復，應統(tǒng)一要求改為逐月填報基本經(jīng)費用款計劃，按月下達的方式，減少目前某些醫(yī)療機構在某會計月度內(nèi)一次性記“財政補助收入”分月支出時對“醫(yī)療收出結余”的影響。

方式2在不改變經(jīng)費計劃下達的前提下。改變會計核算方法。在凈資產(chǎn)類項下增設“待轉(zhuǎn)財政撥款”一級科目。核算醫(yī)療機構取得的尚未結轉(zhuǎn)入收入的財政撥款，并在“待轉(zhuǎn)財政撥款”科目下增設“待轉(zhuǎn)基本經(jīng)費撥款”二級明細。醫(yī)療機構在收到銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列金額，借記“零余額用款額度”，貸記“待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)基本經(jīng)費撥款”：在收支科目類下增設“財政補助支出”一級明細，并在“財政補助支出”科目下增設“基本經(jīng)費支出”，現(xiàn)有的一級明細科目“財政專項支出”降為與新增的“基本經(jīng)費支出”平行的二級明細科目。

醫(yī)療機構用零余額支付工資時，借記“待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)基本經(jīng)費撥款”科目。貸記“財政補助收入一基本經(jīng)費補助”。同時，借記“財政補助支出一基本經(jīng)費支出”科目，貸記“零余額用款額度”，期末“待轉(zhuǎn)基本經(jīng)費撥款”的貸方余額反映醫(yī)療機構已收到但尚未支付的經(jīng)常性經(jīng)費補助。

2.政策性補助。這類財政撥款一般設有指定用途而且與資產(chǎn)無關。其實質(zhì)是對醫(yī)療機構運營中因政府調(diào)控干預或其他非市場因素導致的“虧損”或“微利”等運營結果，從收支結余總額的角度進行“糾aX"。比如2008年撥付的藥品補償款、食用含三氯氫胺嬰幼兒奶粉事件免費治療費用、2009年撥付的醫(yī)療機構欠費補償款，都屬于本類補助。根據(jù)政府補助會計準則，醫(yī)療機構應在收到補助時，憑借零余額到賬通知書，借記“零余額用款額度”，貸記“財政補助收入一”。支付時，根據(jù)歸墊批文，借記“財政補助支出一財政專項支出一。貸記“零余額用款額度”。

本類經(jīng)費補助目前賬務處理的特點：與之相對應的支出已在發(fā)生時作為當期費用列支，在歸墊時沖減相關費用，對當期“醫(yī)療收出結余”有影響。

針對上述問題的建議，在當期財務報告中

3.專項補助。這類財政撥款是指核算醫(yī)院按照批復的預算和經(jīng)費領報關系，收到的由同級財政部門撥入的財政專項補助經(jīng)費，多為貨幣性資本支出補助，按是否履行政府招投標程序又分為“財政授權支付”、“財政直接支付”兩種方式。對于歸屬“財政授權支付”方式的財政專項，其收入、支出的確認等同于基本經(jīng)費補助所采取的賬務處理模式，在此不再復述；歸屬“財政直接支付”方式的財政專項。是在支出的同時確認收入。

“財政直接支付”方式下本類經(jīng)費補助目前賬務處理的特點：對于醫(yī)療機構而言，本類經(jīng)費多用于購買醫(yī)療設備、工程項目，收入在支出時同時確認，符合收入支出的配比原則，但時于涉及資本性支出的項目，收入、支出一次性確認，不符合權則發(fā)生制原則。

按現(xiàn)在的《醫(yī)院會計制度》，購入醫(yī)療設備。

①借：財政補助支出(設備金額)

貸：財政補助收入(設備金額)

同時：

②借：固定資產(chǎn)(設備金額)

貸：固定基金(設備金額)

而工程項目，則借：財政補助支出(支付金額，)

貸：財政補助收入(支付金額)

并做備查賬登記，待I程完工，交付使用時。

借：固定資產(chǎn)(設備金額)

貸：固定基金(設備金額)

“固定基金”屬凈資產(chǎn)范疇，與“固定資產(chǎn)”相對應，以固定資產(chǎn)存續(xù)期間的原值列示在“資產(chǎn)負債表”的中，從而造成醫(yī)療機構資產(chǎn)虛增，且當同一批次的固定資產(chǎn)同時報廢時，又會使報廢期的總資產(chǎn)一下減值過多，從而對報表使用者產(chǎn)生誤導。

針對上述問題的建議：按新會計準則對與資產(chǎn)相關的政府補助，要求按規(guī)定在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益，增強可操作性和配比性的要求，改變當前的一次性確認收入的會計核算方法，對于涉及資本性支出的財政項目。按折舊分期確認收入。具體做法如下：

在凈資產(chǎn)類項下增設“待轉(zhuǎn)財政撥款”總賬科目，核算醫(yī)療機構取得的與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關的尚未結轉(zhuǎn)入收入的財政拔款，以及醫(yī)院取得的尚不能確定是否用于資本性支出的財政撥款。并設“待轉(zhuǎn)資本性撥款”和“其他待轉(zhuǎn)撥款”一級明細科目。在“待轉(zhuǎn)資本性撥款”一級明細科目下按具體使用項目設置二級明細賬，進行明細核算，同時停用“固定基金”科目。支出時，區(qū)分財政授權支付業(yè)務、財政直接支付業(yè)務兩大類。

(1)財政授權支付業(yè)務：本類業(yè)務分為資本性支出、非資本性支出兩類。涉及資本性支出的。采取總額法接折舊分期確認收入的方法核算、涉及非資本性支出的，采取總額法核算。

醫(yī)療機構在收到銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，

借：零余額用款額度到賬金額

貸：待轉(zhuǎn)財政撥款--待轉(zhuǎn)資本性撥款一某項目名稱

用于資本性支出的到賬金額

待轉(zhuǎn)財政撥款一其他待特撥款一某項目名稱

無法確認是否是資本性支出的到賬金額

財政補助收入一財政授權支付一項目名稱

用于非資本性支出的到賬金額

①資本性支出的貨物采購：

i.支付設備款時

借：固定資產(chǎn)

貸：零余額用款額度

ii.次月計提設備折舊時借：財政補助支出一財政專項支出一財政授權支付一某項目名稱直線法月折舊額

貸：專用基金―提取修購基金(累計折舊)直線法月折舊額

iii.按折舊分期確收入時

借：待持財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款―某項目名稱直線法月折舊額

貸：財政補助收八―授權支付一某項目名稱直線法月折舊額

②非資本性支出：

支出時，如發(fā)放人員工資：

借：財政補助支出一基本經(jīng)費支出

貸：零余額用款額度

(2)財政直接支付業(yè)務：本類業(yè)務分為資本性支出的貨物采購和工程采購兩類，采取總額法按折舊分期確認收入的方法核算。

①貨物采購：醫(yī)療機構根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證。

i.支付設備款時

借：固定資產(chǎn)設備原值

貸：待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款一某項目名稱設備原值

ii.次月計提設備折舊時

借：財政補助支出一財政專項支出一財政

直接支付一某項目名稱直線法月折舊額

貸：專用基金一提取修購基金(累計折舊)直線法月折舊額

iii.按折舊分期確認收入時

借:待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款一某項目名稱直線法月折舊額

貸:財政補助收入一直接支付一某項目名稱直線法月折舊額

②工程采購：醫(yī)療機構根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構委托銀行轉(zhuǎn)來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證。

i.按工程合同分期支付工程款時

借：在建工程一某項目名稱　支付金額

貸：待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款一某項目名稱支付金額

ii.工程完工交付使用時

借：固定資產(chǎn)　累計支付金額

貸：在建工程一某項目名稱累計支付金額

iii.次月計固定資產(chǎn)折舊時

借：財政補助支出一財政專項支出一財政直接支付一某項目名稱直線法月折舊額

貸：專用基金一提取修購基金(累計折舊)直線法月折舊額

iv.按折舊分期確認收入時

借：待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款一某項目名稱直線法月折舊額

貸：財政補助收入一直接支付一某項目名稱直線法月折舊額

(3)結轉(zhuǎn)下年的賬務處理。

年度終了，依據(jù)銀行提供的對賬單中的注銷額度，將當年未支付完畢的財政補助結轉(zhuǎn)下年。

①財政直接支付業(yè)務結轉(zhuǎn)下年：

借：財政應返還額度一財政直接支付結轉(zhuǎn)下年使用金額

貸：待轉(zhuǎn)財政撥款一待轉(zhuǎn)資本性撥款～某項目名稱結轉(zhuǎn)下年使用金額

②財政授權支付業(yè)務結轉(zhuǎn)下年：

借：財政應返還額度一財政授權支付結轉(zhuǎn)下年使用金額

貸：零余額用款額度結轉(zhuǎn)下年使用金額

(二)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)

這類財政撥款是指醫(yī)療機構取得的無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，收到時，按捐贈方提供的資產(chǎn)發(fā)票、單據(jù)注明的價值，沒有注明價值的按同類資產(chǎn)的市場價格，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。

本類財政撥款目前賬務處理的特點：在取得時直接記入凈資產(chǎn)類性質(zhì)的科目“固定基金”中，來作為收入確認。

針對上述問題的建議：按捐贈方提供的資產(chǎn)發(fā)票、單據(jù)注明的價值，沒有注明價值的按同類資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費作為該資產(chǎn)的公允價。

1.不需安裝的設備。

借：固定資產(chǎn)公允價

貸：銀行存款　支付的相關稅費

其他收入一無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)差額

2.需安裝的設備。

(1)設備到貨時。

借：在建I程一設備安裝設備安裝支付金額

貸：銀行存款設備安裝支付金額

(2)交付使用時。

借：固定資產(chǎn)設備安裝累計支付金額+公允價

貸：在建工程一設備安裝設備安裝累計支付金額

其他收入一無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)　差額