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篇1

關(guān)鍵詞：個(gè)體工商戶 稅收征管 效率

稅收征管是保證國(guó)家財(cái)政收入的重要手段。其效率的高低直接影響我國(guó)稅收的發(fā)展。只有嚴(yán)密的稅法，沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展。稅收征管包括方方面面，形式多樣。但是目前，對(duì)于個(gè)體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。了解個(gè)體工商戶稅收的具體情況，提高其征管效率是一項(xiàng)必要的工作。

一、個(gè)體工商戶稅收征管困境

個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)納稅戶數(shù)難以確定。個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)普遍都是零星、分散、規(guī)模小、分布廣。不僅如此，其中有相當(dāng)部分還是無證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營(yíng)，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；另外部分經(jīng)營(yíng)者，在領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對(duì)無證經(jīng)營(yíng)戶、有營(yíng)業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營(yíng)地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來。(2)納稅定額難于準(zhǔn)確核定。個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營(yíng)賬簿，也沒有完整的經(jīng)營(yíng)資料，有相當(dāng)部分沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，有的經(jīng)營(yíng)時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識(shí)強(qiáng)和財(cái)會(huì)制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營(yíng)收入。雖然現(xiàn)已明確規(guī)定對(duì)于個(gè)體工商戶采用定額征收的辦法，但是實(shí)際上還是無法較為準(zhǔn)確的核算出稅收定額。在一些管理薄弱的區(qū)域，一般并非針對(duì)每一個(gè)個(gè)體工商戶單獨(dú)的定額，而是對(duì)于一個(gè)類型的個(gè)體工商戶制定相同的定額，比如百貨，餐飲等。(3)個(gè)體工商戶納稅意識(shí)薄弱等。這些個(gè)體工商戶自身所特有的情況，給稅收征管帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

二、稅收征管效率提高的可能辦法

廣義上，提高稅收征管效率的辦法有：完善稅收征管體制、提高稅法嚴(yán)密程度、提高稅收征管人員的素質(zhì)、政府部門的成本意識(shí)、完善稅收征管系統(tǒng)的信息化進(jìn)程等。

這一系列的辦法有些針對(duì)于個(gè)體工商戶的具體稅收征管來說，避免過于政策化形式化。對(duì)于切實(shí)提高其稅收征管效率來說，實(shí)際操作性不強(qiáng)。而且，有些方法對(duì)于小型個(gè)體工商戶來說也不可能實(shí)現(xiàn)。例如，讓稅控機(jī)走入千千萬萬的個(gè)體工商戶，使稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠掌控其經(jīng)營(yíng)情況。對(duì)于稍微大型一點(diǎn)的個(gè)體工商戶來說，安置稅控機(jī)，并要求其對(duì)于其銷售等行為開具發(fā)票還是可行的，但是對(duì)于小型的個(gè)體工商戶卻不實(shí)際。比如，有一家規(guī)模適中的火鍋經(jīng)營(yíng)個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為7萬元。其經(jīng)營(yíng)對(duì)象每次消費(fèi)金額大約為150元。對(duì)于這樣的一個(gè)個(gè)體工商戶來說，要求其裝置稅控系統(tǒng)，并對(duì)每次經(jīng)營(yíng)消費(fèi)行為開具定額專用發(fā)票，是可行的。而一家小型理發(fā)店的個(gè)體工商戶，其每月平均營(yíng)業(yè)額約為5000元，每次理發(fā)服務(wù)的收入金額約為5元，要求其裝置稅控系統(tǒng)和開具發(fā)票則是不可能的。一方面，這樣的發(fā)票對(duì)于消費(fèi)者來說沒有太大意義，消費(fèi)者也不會(huì)主動(dòng)索取這樣的發(fā)票；另一方面，這也增加了個(gè)體工商戶的納稅成本，對(duì)提高稅收征管效率產(chǎn)生了負(fù)面的影響。

三、提高個(gè)體工商戶稅收征管效率

針對(duì)個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，要想確實(shí)提高其稅收征管效率，在我看來可以從以下幾個(gè)方面入手。

(一)納稅意識(shí)

影響稅收征管效率最主要的一個(gè)因素就是納稅人的納稅意識(shí)。具體到稅收征納環(huán)節(jié)來說，納稅人的納稅意識(shí)決定著納稅人對(duì)稅稅法的執(zhí)行以及稅法執(zhí)行的效果。偷稅、逃稅現(xiàn)象的存在正是納稅人缺少納稅意識(shí)、社會(huì)道德倫理沒有在稅法中得到反映的結(jié)果。

對(duì)于個(gè)體工商戶來說，其納稅意識(shí)也許就更為不足。有一些個(gè)體工商戶只是因?yàn)闆]有納稅的意識(shí)而導(dǎo)致未在規(guī)定的期限內(nèi)去交。所以現(xiàn)在，大為宣傳的就是增強(qiáng)他們的納稅意識(shí)。但是這個(gè)納稅意識(shí)只是基本上指的就是讓他們?nèi)ダU稅，很少真正涉及為什么要繳稅，繳稅有什么益處，這只能算是傳統(tǒng)意義上的納稅意識(shí)。

真正的“納稅意識(shí)”不僅僅是強(qiáng)調(diào)納稅的義務(wù)，還需要強(qiáng)調(diào)納稅的意義。而且要讓納稅人看到其意義何在。在我看來，針對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)主要可以總結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1、了解為什么要納稅

不僅僅只是宏觀的宣揚(yáng)，稅收是保證國(guó)家收入的重要來源，對(duì)國(guó)家發(fā)展十分重要，而是要落到實(shí)處，讓個(gè)體工商戶感受到自己納稅有何用。這與政府的財(cái)政透明度有極大的關(guān)聯(lián)性。如果地方政府加大財(cái)政透明度，讓普通老板姓也可以了解到自己所納的稅究竟用到了何處，而且是對(duì)自己有益之處，讓他們納稅又有何難呢。

2、讓個(gè)體工商戶了解自己繳納的都是什么稅

在相當(dāng)多的情況下，小型個(gè)體工商戶都是不知道自己繳納的是什么稅。對(duì)于這方面的知識(shí)進(jìn)行宣傳和教育對(duì)于提高個(gè)體工商戶的納稅意識(shí)也是有一定作用的。

3、權(quán)利與義務(wù)想結(jié)合

個(gè)體工商戶通常都是自己去繳稅，不像個(gè)人的工資薪金由企業(yè)代扣代繳，也不像企業(yè)有專門的實(shí)習(xí)財(cái)稅業(yè)務(wù)的工作者，對(duì)個(gè)體工商戶多一些稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，不僅可以起到提醒其納稅的意識(shí)和義務(wù)，也讓他們利用稅收的知識(shí)合理安排自己的業(yè)務(wù)、合理節(jié)稅。這也是讓個(gè)體工商戶的稅收權(quán)利意識(shí)的覺醒。

(二)對(duì)于個(gè)體工商戶進(jìn)行分級(jí)對(duì)待

對(duì)于企業(yè)，有大小型之分，對(duì)于小型企業(yè)稅收征收方面有簡(jiǎn)易辦法，那么對(duì)于個(gè)體工商戶也可以大小之分。根據(jù)具體的營(yíng)業(yè)額的情況，設(shè)定兩個(gè)個(gè)營(yíng)業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)范圍，在經(jīng)營(yíng)額低一級(jí)的范圍內(nèi)的劃分為微型個(gè)體工商戶，屬于高一級(jí)范圍的則劃分為普通個(gè)體工商戶。

根據(jù)營(yíng)業(yè)額規(guī)模對(duì)個(gè)體工商戶分級(jí)，并不是在稅率方面也要區(qū)別對(duì)待，只是便于稅收的征收管理。對(duì)于普通個(gè)體工商戶，可以要求其安裝稅控機(jī)。根據(jù)上文對(duì)此的分析，這樣的稅收管理方法是可行的。在安裝了稅控機(jī)后，可以更為準(zhǔn)確的確定個(gè)體工商戶的應(yīng)稅金額。鑒于目前，消費(fèi)者還達(dá)到?jīng)]有每次都索取購物和服務(wù)發(fā)票的意識(shí)水平，可以采取定額征收和按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收相結(jié)合的方式，對(duì)這一級(jí)別的個(gè)體工商戶進(jìn)行稅收征管。如果稅控機(jī)上體現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額小于稅務(wù)部門對(duì)于這一級(jí)別行業(yè)最低定額標(biāo)準(zhǔn)，按定額標(biāo)準(zhǔn)征收；若稅控機(jī)上的金額大于定額，則按稅控機(jī)上的營(yíng)業(yè)額征收。隨著消費(fèi)者意識(shí)的提高，每次的向銷售方或服務(wù)提供方索取發(fā)票，則可以逐漸單獨(dú)實(shí)行“稅控機(jī)模式”的征收。而對(duì)于微型個(gè)體工商戶，則完全實(shí)行定額征收的辦法。因?yàn)閷?duì)于這樣微型的個(gè)體工商戶不可能安裝稅控機(jī)，而且其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，要完全確定其營(yíng)業(yè)額的成本太大，而相對(duì)應(yīng)的稅收收入?yún)s很低，不利于稅收的征管效率。

除了稅控機(jī)的裝置方面，對(duì)于兩個(gè)級(jí)別的個(gè)體工商戶的日常管理工作也可以有所區(qū)別。對(duì)于普通的個(gè)體工商戶，稅務(wù)部門的管理人員可以采取定期核查的方式以及突擊檢查的方式，核查其有無按規(guī)定使用稅控機(jī)；還可以定期與這個(gè)類型的個(gè)體工商戶進(jìn)行交流和溝通，促進(jìn)稅收工作的順利進(jìn)行。對(duì)于微型的個(gè)體工商戶，平時(shí)只需了解一些基本營(yíng)運(yùn)情況，每個(gè)月以郵件、通知等方式提醒其納稅，然后在每個(gè)納稅年度核定其定額是否恰當(dāng)?shù)取?/p>

(三)提高稅務(wù)部門自身的效率

提高稅務(wù)部門自身工作效率也是提高稅收征管效率的重要方面。針對(duì)個(gè)體工商戶的稅收征管，我覺得可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)。

1、稅收系統(tǒng)的信息化

本來，個(gè)體工商戶數(shù)目就多，如果沒有較好的信息系統(tǒng)來處理，稅務(wù)部門自身征管效率想要提高是十分困難的。一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，則必定需要大量的人工操作，不僅人工成本大，而且容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)資料的計(jì)算保存有誤或者稅收人員的違規(guī)行為。另一方面，沒有良好的稅收信息系統(tǒng)，不便于稅收部門內(nèi)部的數(shù)據(jù)信息交換和管理。

2、國(guó)稅、地稅與工商局的互動(dòng)和協(xié)助

由于個(gè)體工商戶需要交納的可能包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。這些稅種中部分是國(guó)稅局管，部分是地稅局管，加強(qiáng)國(guó)稅和地稅的互動(dòng)和溝通，促進(jìn)數(shù)據(jù)的交換，可以更好的推動(dòng)稅收工作，提高效率。對(duì)于工商局，則是主要在于即使與稅務(wù)部門交流存在的個(gè)體工商戶情況。

3、結(jié)合地區(qū)的實(shí)際情況，有條件的考慮個(gè)體工商戶的國(guó)地稅聯(lián)合申報(bào)方便納稅人的稅款繳納。

四、結(jié)論

結(jié)合個(gè)體工商戶數(shù)多、分散，營(yíng)業(yè)額不易確定的特點(diǎn)，在我看來可以通過增強(qiáng)其“納稅意識(shí)”（非傳統(tǒng)意義上的），區(qū)別對(duì)待分級(jí)個(gè)體工商戶以及完善稅收信息系統(tǒng)、加強(qiáng)國(guó)地稅溝通等提升稅務(wù)部門工作效率的方式來提高個(gè)體工商戶的稅收征管效率，推進(jìn)我國(guó)個(gè)體工商戶稅收工作的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇2

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前全國(guó)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記數(shù)與工商登記數(shù)存在較大差異。調(diào)查分析表明，造成這一差異雖然有個(gè)體業(yè)戶數(shù)量眾多、流動(dòng)性大、停業(yè)歇業(yè)頻繁等客觀原因，但一些地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)不按規(guī)定為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記、管理工作不到位也是造成這一差異的重要原因。為了鞏固20**年稅務(wù)登記換證的成果，進(jìn)一步強(qiáng)化個(gè)體稅源管理，提高個(gè)體稅收征管質(zhì)量和效率，現(xiàn)就進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的有關(guān)問題通知如下：

一、提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)重視個(gè)體稅務(wù)登記管理

個(gè)體稅收收入占稅收總量的比例很小，但納稅人數(shù)量占全國(guó)納稅人總量的比例很大。個(gè)體稅收征管水平的高低，直接影響到廣大個(gè)體工商戶的切身利益，也影響到總體稅收征管水平的提高。個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理作為個(gè)體稅源管理的重要基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)體稅收征管水平的高低起著決定性作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要從依法治稅和維護(hù)納稅人合法權(quán)益的高度，充分認(rèn)識(shí)規(guī)范個(gè)體工商戶稅務(wù)登記管理的重要性，依法、及時(shí)為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，不得以各種理由拒絕辦理。在具體工作中，各地要本著實(shí)事求是的原則，根據(jù)管戶數(shù)量和工作量大小，適當(dāng)充實(shí)和合理配置人力，同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)個(gè)體稅收征管人員的培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)，努力使個(gè)體稅收管理人員的數(shù)量和素質(zhì)適應(yīng)個(gè)體稅收規(guī)范管理的需要。

二、依法辦理登記，糾正不規(guī)范管理行為

目前，稅務(wù)登記管理不規(guī)范的個(gè)體工商戶主要集中在集貿(mào)市場(chǎng)和有出租柜臺(tái)的大型商場(chǎng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)在集貿(mào)市場(chǎng)和大型商場(chǎng)內(nèi)租賃經(jīng)營(yíng)且領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶，通常只核定定額，委托代征單位代征稅款，并不為每個(gè)個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記。這種現(xiàn)象在全國(guó)范圍內(nèi)均不同程度地存在，個(gè)別地區(qū)較為嚴(yán)重。依法為領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶及時(shí)辦理稅務(wù)登記并提供相應(yīng)的管理與服務(wù)，是稅收征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)，也是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利。稅務(wù)機(jī)關(guān)不得拒絕為符合條件的個(gè)體納稅人辦理稅務(wù)登記。存在上述問題的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)深入剖析內(nèi)部原因，及時(shí)改進(jìn)和完善管理措施和管理手段，依法為個(gè)體工商戶辦理稅務(wù)登記，堅(jiān)決糾正只征稅而不辦理稅務(wù)登記的做法。

三、加強(qiáng)協(xié)作，做好登記信息的交換比對(duì)

各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與工商行政管理機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，按照《國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家工商行政管理總局關(guān)于工商登記信息和稅務(wù)登記信息交換與共享問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20**〕81號(hào)）規(guī)定的信息交換內(nèi)容和信息交換對(duì)象，確定適當(dāng)?shù)男畔⒔粨Q方式和合理的信息交換周期，制定具體的信息交換操作方案，及時(shí)掌握工商行政管理機(jī)關(guān)的個(gè)體工商戶登記信息變化情況，適時(shí)開展工商登記與稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)比對(duì)，充分利用工商登記信息及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征、漏管戶。同時(shí)，各地國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局要切實(shí)加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，及時(shí)交換個(gè)體工商戶稅務(wù)登記信息，對(duì)日常檢查中發(fā)現(xiàn)的漏征、漏管戶信息要主動(dòng)向?qū)Ψ教峁?。此外，主管稅?wù)機(jī)關(guān)要注意加強(qiáng)與市場(chǎng)主辦方和街道辦事處等單位的協(xié)作，及時(shí)掌握個(gè)體工商戶實(shí)際經(jīng)營(yíng)變化情況，盡快建立起綜合利用外部信息規(guī)范和完善個(gè)體稅源管理的機(jī)制。

篇3

一、保本估稅法的涵義與內(nèi)容

（一）保本估稅法的涵義

保本估稅法是根據(jù)稅收征管法、有關(guān)法律和地方政策的有關(guān)規(guī)定，以個(gè)體工商戶實(shí)際支出的“三費(fèi)”信息資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用倒推方法，對(duì)已經(jīng)核定的納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核，分析和綜合評(píng)定。通過評(píng)估及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正核定稅中的錯(cuò)誤，并對(duì)異常核定情況進(jìn)行調(diào)查研究和分析評(píng)價(jià)，為征收、管理、稽查提供工作重點(diǎn)和措施建議，從而對(duì)征納情況進(jìn)行全面、實(shí)時(shí)監(jiān)控的一項(xiàng)管理手段。

（二）保本估稅法的內(nèi)容

以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)基本固定費(fèi)用，通過保本測(cè)算個(gè)體工商戶的稅收負(fù)擔(dān)，是保本估稅法的基本原理。個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用很多，本文通過簡(jiǎn)化的辦法，只對(duì)發(fā)生的三項(xiàng)主要固定費(fèi)用關(guān)注，而忽視其它發(fā)生的費(fèi)用，是從實(shí)際出發(fā)對(duì)個(gè)體工商戶的實(shí)際情況正確考量，是落實(shí)科學(xué)治稅觀的體現(xiàn)，從建設(shè)和諧社會(huì)的指導(dǎo)思想出發(fā)，對(duì)個(gè)體工商戶弱勢(shì)群體進(jìn)行必要的扶持正是體現(xiàn)國(guó)家這一政策，雙定征收是對(duì)個(gè)體工商戶的“生存型”經(jīng)營(yíng)的實(shí)際支持。

1.成本租金。是指?jìng)€(gè)體工商戶為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)向承租人實(shí)際繳納的金額。成本租金是房屋、設(shè)備租賃交換時(shí)要維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)所商定的最低租金標(biāo)準(zhǔn),是房屋設(shè)備租賃經(jīng)營(yíng)盈利和虧損的臨界點(diǎn)。成本租金是以折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、地租等五項(xiàng)構(gòu)成。正常情況下，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，與出租人通過協(xié)商，議定一個(gè)一定時(shí)期的租金合同，確定租金額，通常是一個(gè)季度，一年，這個(gè)租金額就是保本估稅法核定的成本租金。為了確保評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性，要求納稅人在納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，在核定“雙定稅”時(shí)必須提供房產(chǎn)、設(shè)備租賃時(shí)簽訂合同的原件和復(fù)印件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，原件歸還納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)備存復(fù)印件。如果納稅人提供的合同租金額相差甚遠(yuǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)征管法規(guī)定，可以比照同地段的房產(chǎn)租金、相同或類似設(shè)備租價(jià)確定納稅評(píng)估使用的成本租金。

2.人工工資。人工工資是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中為顧傭生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員而支付的人工費(fèi)或者納稅人因從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)而支出的必要生活費(fèi)用。人工工資是納稅人實(shí)際支付給用工者的支出，可以直接從納稅人列支的工資清冊(cè)中獲得，沒有工資清冊(cè)的，按照當(dāng)?shù)卣块T規(guī)定的各個(gè)行業(yè)最低工資標(biāo)準(zhǔn)列支。在確定人工工資時(shí)，對(duì)使用人數(shù)的確定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)部分個(gè)體工商戶進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，可根據(jù)業(yè)主向勞動(dòng)保障部門繳納的“三金一費(fèi)”核定其實(shí)際顧傭人數(shù)，不能只根據(jù)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)字評(píng)估。

3.水電費(fèi)用。是指?jìng)€(gè)體工商戶為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際支付的水電費(fèi)支出。水電費(fèi)用是通過向供水局、供電公司繳納的費(fèi)用，資料來源水電局、供電公司收取費(fèi)用的有關(guān)憑證。

4.行業(yè)毛利率。行業(yè)毛利率是經(jīng)過當(dāng)?shù)卣?、稅?wù)機(jī)關(guān)每年核定的，以法規(guī)形式頒布實(shí)施具有法律效力有關(guān)行業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)。毛利率是用以反映納稅人每一元營(yíng)業(yè)收入中含有多少毛利額，它是計(jì)算凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)。計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)毛利率＝(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本)／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×100%。

5.保本估稅法的計(jì)算。以成本租金、人工工資、水電費(fèi)用三項(xiàng)費(fèi)用之和除以（1－行業(yè)毛利率）得出本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，以本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入乘以稅率得出本期應(yīng)繳納稅額。

特別強(qiáng)調(diào)的是，在收集資料時(shí)要依靠科技手段獲取數(shù)據(jù)，廣泛采集各方面的信息，努力保障評(píng)估信息資料的全面性、真實(shí)性、有效性。納稅評(píng)估信息資料的缺乏性、真實(shí)性，仍然是目前納稅評(píng)估的一大難題，納稅評(píng)估難免要扮演“難為無米之炊”之“巧婦”。要保障信息資料的全面性，納稅評(píng)估信息資料不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各崗位在日管中整理形成的種種資料、數(shù)據(jù)，而且還應(yīng)該包括其他涉稅資料，如賬簿、憑證等。同時(shí)要保障信息資料的真實(shí)性，單憑稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的資料是很難確認(rèn)其申報(bào)的真?zhèn)涡?，所以，有些納稅人對(duì)不同部門報(bào)送不同的資料數(shù)據(jù)，如：報(bào)送稅務(wù)是一套數(shù)據(jù)，報(bào)送銀行又是一套數(shù)據(jù)，數(shù)字不相同，評(píng)估結(jié)果相差甚遠(yuǎn)。所以，外部信息資料與內(nèi)部信息資料的比對(duì)，就能發(fā)現(xiàn)評(píng)估信息資料的真?zhèn)?，找出問題的根源。要保障納稅評(píng)估資料的有效性，是做出準(zhǔn)確的判斷或認(rèn)定的基礎(chǔ)。所以，對(duì)納稅進(jìn)行評(píng)估，首先，要有納稅人縱向涉稅資料的比較，如跨年度比較，其次要有橫向的涉稅比較，如跨行業(yè)的比較，這樣才能做出公正、客觀的評(píng)估。因此，在現(xiàn)有的征管資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人的涉稅資料信息，加強(qiáng)與工商、銀行等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況。

二、個(gè)體工商戶納稅評(píng)估現(xiàn)狀

（一）納稅評(píng)估促進(jìn)稅收管理工作質(zhì)量提高的作用未得到充分認(rèn)識(shí)

現(xiàn)階段的納稅評(píng)估工作的重點(diǎn)只限于企事業(yè)，對(duì)企事業(yè)開展納稅評(píng)估的作用得到了較高的認(rèn)識(shí)，國(guó)家稅務(wù)總局在制定納稅評(píng)估實(shí)施辦法時(shí)，也只有對(duì)企事業(yè)的納稅評(píng)估辦法。但是對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，稅務(wù)部門就沒有那么重視，稅務(wù)部門征管的納稅人不僅限于企事業(yè)，還有個(gè)體工商戶，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，雖然個(gè)體工商戶稅收收入占稅務(wù)部門組織收入中的比重很小，但是稅法的貫徹不能因?yàn)槭莻€(gè)體工商戶就另當(dāng)別論，因此，對(duì)個(gè)體工商戶開展納稅評(píng)估要有一個(gè)高度的認(rèn)識(shí)，亟需在對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)之上，盡快開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估形成共識(shí)。

（二）納稅評(píng)估工作缺位，評(píng)估工作未能得到充分開展

個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估工作，目前《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》均無規(guī)定。*年3月國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)開展納稅評(píng)估的通知》（國(guó)稅發(fā)[*]43號(hào)）的規(guī)范性文件，詳細(xì)規(guī)定了對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估規(guī)定，針對(duì)建帳企業(yè)使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)的設(shè)計(jì)，但是工作開展起來較為復(fù)雜、繁鎖，操作難度大。對(duì)沒有建帳核算的個(gè)體工商戶來說難以適用，因此許多地方稅務(wù)部門雖然成立了專門的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，其實(shí)就是針對(duì)企業(yè)開展納稅評(píng)估而成立的。正因普遍對(duì)個(gè)體工商戶納稅評(píng)估的認(rèn)識(shí)不足，如何開展納稅評(píng)估思路不清，重視程度不夠，致使評(píng)估工作遲遲沒有開展，工作上還處于缺位狀態(tài)。

（三）核定的“雙定稅”被誤解就是評(píng)估稅

目前，個(gè)體工商戶的納稅方法主要是通過雙定稅進(jìn)行，個(gè)體工商戶是否按照稅法規(guī)定正確履行了納稅義務(wù)，稅務(wù)部門核定的定稅額度是否正確、合適，沒有人再作衡量?！半p定稅”是片管員個(gè)人通過納稅人報(bào)告的數(shù)據(jù)經(jīng)核定后報(bào)稅所所長(zhǎng)審批確定下來按期征收的稅款，可以說“雙定稅”是經(jīng)過評(píng)估過的稅，但是所長(zhǎng)在審批過程中多數(shù)只是簡(jiǎn)單地對(duì)雙定表上的數(shù)字進(jìn)行表面審核，對(duì)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系進(jìn)行審定，至于表里面數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否就不得而知。

（四）沒有系統(tǒng)性的合法的信息來源渠道

當(dāng)前，個(gè)體工商戶一般都是采用“雙定辦法”征收稅款，在日常的稅收管理過程中，稅收的管理資料主要是由管理部門收集，稅務(wù)人員往往重企業(yè)、輕個(gè)體，個(gè)體工商戶的征管資料非常有限，大部分的資料是納稅人口頭提供的，這樣稅務(wù)部門從資料中得到的真實(shí)信息很少，因此利用現(xiàn)有的信息資料開展對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估是困難重重，評(píng)估結(jié)果經(jīng)不起檢驗(yàn)。

（五）個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)定存有一定的局限性

如果納稅人提供的信息數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，資料不全，相關(guān)信息不足，但被測(cè)算的指標(biāo)在正常幅度內(nèi)，就難以確定結(jié)果的真實(shí)性，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型等因素，都會(huì)產(chǎn)生較大影響；另外，單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定納稅申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響，納稅評(píng)估指標(biāo)體系的局限性，制約著納稅評(píng)估工作的結(jié)果和開展方向，何況個(gè)體工商戶還沒有企業(yè)一樣的財(cái)務(wù)指標(biāo)，所以各地開展起來花式多樣，沒有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的納稅評(píng)估體系。

三、保本估稅法在個(gè)體工商戶納稅評(píng)估中的具體運(yùn)用

（一）保本估稅法的測(cè)算

對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估應(yīng)該評(píng)估的稅種有：營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅。

1.營(yíng)業(yè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本營(yíng)業(yè)收入，用營(yíng)業(yè)收入乘以稅率得出測(cè)算的應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅。

2.城市維護(hù)建設(shè)稅的測(cè)算

納稅人每月發(fā)生的固定租金、人工工資、水電費(fèi)用之和/(1－毛利率)，計(jì)算出保本銷售收入，把銷售收入換算成不含稅的銷售收入，用不含稅的銷售收入乘以增值稅率得出測(cè)算的應(yīng)交增值稅。以應(yīng)交增值稅乘以城市維護(hù)建設(shè)稅率得出應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅。同樣可以計(jì)算出應(yīng)交教育費(fèi)附加。

3.個(gè)人所得稅的測(cè)算

用保本估稅法測(cè)算出保本營(yíng)業(yè)（銷售）收入，用營(yíng)業(yè)（銷售）收入乘以隨征個(gè)人所得稅稅率得出測(cè)算的應(yīng)交個(gè)人所得稅。

4.印花稅的測(cè)算

一般檢查個(gè)體工商戶簽訂的房屋、設(shè)備租賃、貨物進(jìn)銷合同，以合同簽訂額乘以對(duì)應(yīng)印花稅率得出應(yīng)繳印花稅額，同時(shí)檢查有關(guān)的證照是否帖花。

5.房產(chǎn)稅、土地使用稅的測(cè)算

主要是檢查房屋出租方出租房屋時(shí)是否已經(jīng)繳納了出租房屋的房產(chǎn)稅、土地使用稅，以出租房屋的合同乘以出租房產(chǎn)稅稅率得出應(yīng)繳房產(chǎn)稅；如果房產(chǎn)是個(gè)體工商戶個(gè)人自用的，以使用房產(chǎn)的價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅，同時(shí)以使用房產(chǎn)的土地面積計(jì)算土地使用稅。

6.保本估稅法的修正

保本估稅法采用“三費(fèi)”和“一率”對(duì)個(gè)體工商戶進(jìn)行納稅評(píng)估，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶每月發(fā)生的三費(fèi)：固定租金、人工工資、水電費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，每月發(fā)生的費(fèi)用占其支付月固定費(fèi)用支出的90%以上，具有普遍性，因此對(duì)一般性的個(gè)體工商戶適用，但是，對(duì)于一些特殊的個(gè)體工商戶，除了發(fā)生這三項(xiàng)費(fèi)用以外，發(fā)生的一些比較固定的特殊費(fèi)用也是很大，如連鎖加盟店，每月發(fā)生的連鎖加盟費(fèi)用占固定費(fèi)用的25%左右，如果按上述的“三費(fèi)一率”方法不考慮該費(fèi)用，評(píng)估的結(jié)果會(huì)產(chǎn)生巨大偏差，因此在使用“三費(fèi)一率”估稅方法時(shí)，對(duì)某項(xiàng)費(fèi)用每月固定發(fā)生額占月固定費(fèi)用達(dá)20%以上時(shí)，應(yīng)在三項(xiàng)費(fèi)用基礎(chǔ)上加上該費(fèi)用，變成“四費(fèi)一率”，這是對(duì)“三費(fèi)一率”估稅辦法的修正。

在評(píng)估個(gè)體工商戶納稅情況時(shí)要注意二個(gè)問題：

一是不同行業(yè)的毛利率問題。不同行業(yè)有不同的行業(yè)毛利率，毛利率是地方政府經(jīng)過相關(guān)部門調(diào)查定期制定頒布，相對(duì)固定，使用時(shí)要注意適用最新的規(guī)定；二是不同行業(yè)的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)率問題。個(gè)體工商戶適用的隨征個(gè)人所得稅率，不同地區(qū)、不同行業(yè)是不一樣，是各地方稅務(wù)部門根據(jù)不同情況定期調(diào)整，不是固定不變的。

（二）比較評(píng)估結(jié)果與核定定額的差異

通過保本估稅法評(píng)估得出的結(jié)果，主要比較個(gè)體工商戶原來已經(jīng)雙定的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、個(gè)人所得稅三個(gè)稅種，得出兩者之間的差異，看原來核定的“雙定稅”是否高了還是低了，通過評(píng)估發(fā)現(xiàn)應(yīng)該繳納的印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅是否已經(jīng)繳納，已經(jīng)繳納和實(shí)際繳納的數(shù)額差異在那里，以此做出稅收征管建議。

（三）提出評(píng)估稅收管理建議

納稅評(píng)估后必須有工作反饋制度，才能達(dá)到納稅評(píng)估的目的。在納稅評(píng)估工作中，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納納稅評(píng)估結(jié)果的利用，應(yīng)有納稅反饋制度，要求對(duì)納稅人納稅評(píng)估結(jié)束后，將納稅評(píng)估結(jié)果反饋給稽查部門與征管部門，找到相關(guān)行業(yè)的稽查方向和加強(qiáng)征管的方向。同時(shí)納稅評(píng)估要有告知制度，將對(duì)業(yè)戶進(jìn)行納稅評(píng)估的所有事項(xiàng)細(xì)化，讓納稅人知道評(píng)估結(jié)果，目的是為了加強(qiáng)對(duì)納稅評(píng)估的理解，最大限度的取得納稅人對(duì)納稅評(píng)估工作的配合，保證納稅評(píng)估后對(duì)工作管理質(zhì)量的提高。對(duì)存在重大嫌疑的納稅評(píng)估對(duì)象，在實(shí)施納稅評(píng)估工作前，要求制定詳細(xì)的評(píng)估實(shí)施方案，保證納稅評(píng)估工作的針對(duì)性，要有專項(xiàng)評(píng)估實(shí)施方案。評(píng)定后續(xù)管理后完善納稅人分級(jí)分類管理。將納稅評(píng)估的結(jié)果與每年的信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定相聯(lián)系，完善信用等級(jí)聯(lián)合評(píng)定辦法和后續(xù)管理辦法，通過信用等級(jí)的評(píng)定來加強(qiáng)對(duì)納稅人分級(jí)分類管理工作，把握稅收征管工作的重點(diǎn)。

（四）保本估稅法測(cè)算說明

保本估稅法，之所以說“保本”，實(shí)際上是沒有能夠按照稅法規(guī)定得出準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)的情況下，采用一種折扣的辦法來推算一個(gè)接近實(shí)際的數(shù)，是保本估算法應(yīng)用的前提，這是個(gè)體工商戶的特點(diǎn)決定的。使用保本估稅法對(duì)象只能是沒有建帳的個(gè)體工商戶，對(duì)建帳的個(gè)體工商戶適用查帳征收辦法，評(píng)估方法適用與對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估方法相同。對(duì)個(gè)體工商戶采用保本估稅法納稅評(píng)估分析時(shí)，要綜合運(yùn)用各方面的信息，參照宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及內(nèi)外部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出的算術(shù)、加權(quán)平均值及其合理變動(dòng)范圍測(cè)算預(yù)警值，綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干年度的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況自行確定。

使用保本估稅法要建立一種信息傳導(dǎo)機(jī)制，明確出環(huán)節(jié)間資料傳遞的步驟、時(shí)間限制、責(zé)任單位，納入征管流程，并以嚴(yán)格的督查考核促進(jìn)落實(shí)。一是要征收監(jiān)控、管理服務(wù)、稅務(wù)稽查及時(shí)將納稅申報(bào)資料、發(fā)票稽核、財(cái)務(wù)資料等有關(guān)資料傳遞到評(píng)估崗位。在現(xiàn)有的征管、申報(bào)資料的基礎(chǔ)上，要重視納稅人提供的會(huì)計(jì)資料信息；依照新的《稅收征管法》的規(guī)定，加強(qiáng)與工商、銀行、政府等部門的橫向聯(lián)系，獲取最新數(shù)據(jù)；充分考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)和資金投向等信息資料；隨時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)信息，了解結(jié)算資金的變化情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)行為的全方位監(jiān)控。

對(duì)企業(yè)納稅評(píng)估，通常用到幾個(gè)財(cái)務(wù)通用指標(biāo)：如收入類評(píng)估分析指標(biāo)、成本類評(píng)估分析指標(biāo)、費(fèi)用類評(píng)估分析指標(biāo)、利潤(rùn)類評(píng)估分析指標(biāo)、資產(chǎn)類評(píng)估分析指標(biāo)。對(duì)個(gè)體工商戶的納稅評(píng)估就沒有這些指標(biāo)，只能通過上面所提出的“三費(fèi)”和“一率”來開展評(píng)估，所以得出的數(shù)據(jù)只一個(gè)比較接近實(shí)際的數(shù)據(jù)。評(píng)估的結(jié)果，也只能測(cè)算已經(jīng)雙定的納稅額是否接近納稅人在經(jīng)營(yíng)保本的情況下應(yīng)該繳納的稅款，這是一個(gè)比較保守的數(shù)字，但是較為合理可靠。

四、保本估稅法的使用評(píng)價(jià)

（一）有效加強(qiáng)稅收管理的剛性

1.通用性。保本估稅法簡(jiǎn)單實(shí)用，合理可靠。評(píng)估的依據(jù)、過程和結(jié)果對(duì)于納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方都能接受，普通稅務(wù)人員容易掌握，納稅人也容易理解，不僅適用于地稅獨(dú)管戶，也適用于國(guó)地稅共管戶，不僅適用農(nóng)村個(gè)體工商戶也適用城市個(gè)體工商戶，不管何時(shí)何地，不管何人使用，方法科學(xué)、合法、簡(jiǎn)單實(shí)用，對(duì)于目前我國(guó)的各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管著4000多萬戶個(gè)體工商戶來說，是一種簡(jiǎn)單易行的納稅評(píng)估方法，對(duì)于成千上萬的納稅人來說，在沒有建帳征管的情況下，顯然是一種可靠的辦法，通過在基層的實(shí)踐證明，無疑是納稅人和稅務(wù)人員在評(píng)估個(gè)體工商戶稅收負(fù)擔(dān)程度時(shí)是較容易接受的方法。

2.公平性公正性。保本估稅法是按照個(gè)體工商戶發(fā)生的比較固定的“三費(fèi)”客觀存在事實(shí)的為依據(jù)，在科學(xué)劃分行業(yè)的基礎(chǔ)上，通過行業(yè)調(diào)查了解每個(gè)行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、掌握行業(yè)性客觀經(jīng)營(yíng)規(guī)律，抓住其核心問題的基礎(chǔ)上，以事實(shí)數(shù)據(jù)說話，嚴(yán)格按照稅收征管法的規(guī)定，完全掌握個(gè)體工商戶個(gè)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的租金、人工工資、水電費(fèi)用成本消耗等關(guān)鍵性信息指標(biāo)和數(shù)據(jù)，作為評(píng)估的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)樾畔?shù)據(jù)指標(biāo)都是客觀性的特點(diǎn)，因此評(píng)估過程和結(jié)論對(duì)于每個(gè)個(gè)體工商戶來說都是公平和公正的。

3.增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)。簡(jiǎn)單化納稅評(píng)估是在依法治稅的前提下為納稅人減少工作干擾，增強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人在納稅評(píng)估過程中發(fā)現(xiàn)一般涉稅違章違法行為或疑點(diǎn)后，能夠及時(shí)主動(dòng)約請(qǐng)納稅人溝通相關(guān)征納信息，向納稅人進(jìn)行稅收政策法規(guī)宣傳、輔導(dǎo)，促使納稅人主動(dòng)自查自糾，減少征納稅收成本，減少稅收爭(zhēng)議的一種服務(wù)工作方式。保本估稅法能使稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收管理工作中變被動(dòng)為主動(dòng)，有針對(duì)性地把一般涉稅問題前置，且對(duì)個(gè)體納稅人起到一種有效監(jiān)督，減少對(duì)納稅人的處罰，節(jié)約納稅成本，在大大提高提醒納稅人自查自糾水平。

（二）可以有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力

稅收征管質(zhì)量的高低，取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)各類稅源監(jiān)控能力的強(qiáng)弱，而稅源監(jiān)控手段是否先進(jìn)、科學(xué)、易行，又直接影響到征管的效率。在納稅人數(shù)量逐漸增多，工作人員相對(duì)不足的情況下，加強(qiáng)納稅評(píng)估是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源監(jiān)控能力必不可少的措施。保本估稅法就是面對(duì)幾千萬的個(gè)體工商戶開展的一項(xiàng)稅收監(jiān)督管理手段，以“雷達(dá)檢測(cè)站”的方式定期運(yùn)動(dòng)個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行評(píng)估，是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施有效管理可靠的方法，借助信息化手段，通過科學(xué)的評(píng)估，對(duì)監(jiān)控區(qū)域內(nèi)全體納稅人的納稅情況進(jìn)行“掃描”，及時(shí)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，向其他管理環(huán)節(jié)傳遞排除疑點(diǎn)的意見，使各項(xiàng)管理措施環(huán)環(huán)相扣，有效提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力。通過納稅評(píng)估，樹立一批誠(chéng)信納稅人，促進(jìn)誠(chéng)信納稅；通過對(duì)不同信譽(yù)級(jí)別納稅人的征管制度設(shè)置，形成良好的體制激勵(lì)，從而促進(jìn)征管質(zhì)量的提高。

（三）使稽查工作更有針對(duì)性

納稅評(píng)估是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)，有助于稅務(wù)稽查明確方向，發(fā)揮整體效能。保本估稅法是對(duì)個(gè)體工商戶是否履行稅法規(guī)定的義務(wù)，以及履行程度的一種評(píng)價(jià)。因此，是稅務(wù)稽查實(shí)施體系的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是構(gòu)建依法、統(tǒng)一、協(xié)調(diào)的稅務(wù)稽查體系的重要內(nèi)容，其工作質(zhì)量直接影響到稅務(wù)稽查的實(shí)施效果。一方面，納稅評(píng)估通過評(píng)估分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可使稽查選案環(huán)節(jié)避免隨意與盲目，而且可以使稅務(wù)稽查的實(shí)施做到目標(biāo)明確，重點(diǎn)突出，針對(duì)性強(qiáng)；另一方面，納稅評(píng)估有利于稅務(wù)稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工，并對(duì)稽查實(shí)施產(chǎn)生制約，有利于規(guī)范稅務(wù)稽查行為、完善稅收征管、形成法制威懾的整體效能。納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，通過審核個(gè)體工商戶納稅情況，分析稅負(fù)異常，提醒納稅人規(guī)范向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的數(shù)據(jù)，遏制各種偷稅行為，使稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)發(fā)現(xiàn)日管工作的漏洞和偏差，避免稅收征管中的人為因素所造成的影響。它通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的提前預(yù)警告知，引導(dǎo)納稅人自行規(guī)范納稅義務(wù)，自行糾正各種違規(guī)行為，提高申報(bào)準(zhǔn)確率。

（四）增加稅收收入

通過實(shí)地使用該辦法，為地方稅收增加了40%的稅收收入，個(gè)體工商戶在核定雙定稅過程中，容易產(chǎn)生納稅偏離的問題，在評(píng)估中，發(fā)現(xiàn)核定的營(yíng)業(yè)額普遍低30%，有的偏離很遠(yuǎn)，稅收只收了應(yīng)繳稅款的三成。同時(shí)使用該方法，可以使原來容易漏征的土地稅、房產(chǎn)稅、印花稅征管到位。目前個(gè)體工商戶租用的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地絕大部分是個(gè)人房地產(chǎn)，在小城市縣鎮(zhèn)特別突出，這部分出租戶的納稅大部分被忽略了，流失的稅款比經(jīng)營(yíng)戶還要多，必須加強(qiáng)對(duì)這塊稅收的管理，在經(jīng)營(yíng)戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)第一次報(bào)送納稅資料時(shí)，稅務(wù)部門必須同時(shí)要求經(jīng)營(yíng)戶報(bào)送租賃合同原件與復(fù)印件，不是租賃關(guān)系的，必須提供房產(chǎn)證原件和復(fù)印件，沒有房產(chǎn)證原件的要提供相關(guān)的資料，證明房產(chǎn)是誰在管理使用，稅務(wù)部門同時(shí)建立相應(yīng)的出租戶房屋場(chǎng)地電子臺(tái)帳，確保對(duì)出租房屋場(chǎng)地的稅收管理。對(duì)出租業(yè)主定期進(jìn)行必要的稽查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正租金的真實(shí)性，防止出租業(yè)主弄虛作假，通過稅務(wù)部門的稽查工作，完善對(duì)出租戶出租租金稅收管理的長(zhǎng)效機(jī)制。

（五）有效預(yù)防稅務(wù)干部以稅謀私

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經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，但個(gè)體工商戶卻在減少，這不能不令人感到吃驚。對(duì)于這種情況目前有兩種截然不同的觀點(diǎn)：一種是認(rèn)為現(xiàn)在個(gè)體工商戶許多都走上了合作經(jīng)營(yíng)、合股經(jīng)營(yíng)、公司經(jīng)營(yíng)的道路，所以在數(shù)目上就出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象；另一種則認(rèn)為是生存環(huán)境惡劣，超負(fù)荷的收費(fèi)讓許多本可繼續(xù)發(fā)展的個(gè)體工商戶陷入倒閉關(guān)門的境地。

如果說是因?yàn)閭€(gè)體工商戶“做大了”而造成數(shù)量減少的話，這個(gè)結(jié)論顯然難以說服人。其實(shí)無論是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都占據(jù)著相當(dāng)舉足輕重的地位，發(fā)揮著巨大作用，其中的許多就是我們所說的“個(gè)體工商戶”。譬如2005年初，英國(guó)的企業(yè)數(shù)量達(dá)450萬家，其中320萬家企業(yè)沒有雇員，占企業(yè)總數(shù)的72.8％。在英國(guó)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)的獨(dú)資企業(yè)數(shù)量連續(xù)3年增加。

目前，盡管我國(guó)設(shè)立公司的門檻在逐漸降低，但個(gè)體工商戶仍具有特定的優(yōu)勢(shì)。比如，有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本有最低限額的規(guī)定，而對(duì)個(gè)體工商戶就沒有要求。另外，由于個(gè)體工商戶注冊(cè)的低門檻，就非常適合低收入階層解決就業(yè)問題，尤其是在服裝、食品等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，個(gè)體工商戶仍然具有相當(dāng)大的優(yōu)勢(shì)。從這一點(diǎn)來說，在我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展階段，個(gè)體工商戶仍然是很多國(guó)民自主創(chuàng)業(yè)的“謀生手段”，但是為什么個(gè)體工商戶的數(shù)量會(huì)減少呢?對(duì)此我們必須進(jìn)行深刻的追問和反省。

生存環(huán)境無疑是其中的關(guān)鍵。很簡(jiǎn)單的道理，如果無利可圖錢難賺，個(gè)體工商戶就只能選擇關(guān)門歇業(yè)。尤其是我國(guó)的個(gè)體工商戶雖然數(shù)量較多，但大多規(guī)模較小、利潤(rùn)微薄，但是目前個(gè)體工商戶除了承擔(dān)正常稅收外，還要繳納一定比例的工商管理費(fèi)，自然就增加了他們的負(fù)擔(dān)。

其實(shí)，個(gè)體戶登記時(shí)已經(jīng)交納了各種稅費(fèi)，每年還交各種所得稅，為什么再額外重復(fù)征收管理費(fèi)呢?說到底，并非所有管理都可以向公眾收費(fèi)，只有提供了實(shí)質(zhì)服務(wù)、付出了必要成本的管理才有向管理對(duì)象收取費(fèi)用的理由。在發(fā)達(dá)國(guó)家，中小企業(yè)只有稅務(wù)登記一項(xiàng)開業(yè)登記，進(jìn)入門檻和負(fù)擔(dān)極低廉。相比之下，我國(guó)個(gè)體工商戶的負(fù)荷就大多了.甚至還出現(xiàn)了“費(fèi)大于稅”的情況。

很長(zhǎng)時(shí)間以來，許多學(xué)者都在研究我國(guó)為什么出現(xiàn)“高增長(zhǎng)、低就業(yè)”的現(xiàn)象，我們發(fā)現(xiàn)不止個(gè)體工商戶數(shù)目逐年下降，我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展也相對(duì)緩慢。從這一點(diǎn)來說.個(gè)體工商戶和中小企業(yè)都是市場(chǎng)中的弱勢(shì)群體，他們反而應(yīng)該受到政策面更多的支持，而目前的這種狀況無疑阻礙了個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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一、個(gè)體工商戶建賬的成因

1、個(gè)體工商戶自身不愿建帳

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額與個(gè)體業(yè)戶實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況相差甚遠(yuǎn)，不建賬可以帶來“利潤(rùn)空間”，個(gè)體業(yè)戶實(shí)行建賬按實(shí)計(jì)征，怕加重稅收負(fù)擔(dān)，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員又會(huì)增加經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和成本，還要定期接受稅務(wù)部門的稽查，還不如采取定期定額征收方式，“一定了事”永無后患。

2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體戶建賬缺乏正確的認(rèn)識(shí)

因?yàn)椴扇《ㄆ诙~征收，省事又方便，督促個(gè)體戶建賬既費(fèi)時(shí)費(fèi)力，而建假賬難以杜絕，建賬難以成為稅款征收的依據(jù)，建帳后稅款更加難以控管，依賬征收到的稅款還不如采取定期定額征收方式，造成不少稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員對(duì)個(gè)體戶建賬只停留在口頭上，沒有對(duì)不建賬戶采取強(qiáng)有力的措施，導(dǎo)致建賬建制難以全面推廣。

3、個(gè)體工商戶建賬能力有限

不少個(gè)體戶愿意建賬，但由于自身能力和水平所限，大多數(shù)納稅人對(duì)財(cái)務(wù)稅收知識(shí)了解甚少，就其本身能力而言無法準(zhǔn)確建賬，而且大多數(shù)個(gè)體戶規(guī)模相對(duì)較小，無力承擔(dān)專職財(cái)務(wù)人員工資費(fèi)用，想聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員代賬，但出于工資較低，怕負(fù)責(zé)任等原因，大多數(shù)財(cái)會(huì)人員不愿代賬，于是有些納稅人委托中介機(jī)構(gòu)建賬，但中介機(jī)構(gòu)不能依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督，建賬準(zhǔn)確性不高，造成“為建賬而建賬”的現(xiàn)象。

4、稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)一定程度上影響了個(gè)體工商戶建賬建制的推行

起征點(diǎn)提高和下崗再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)后，大部分個(gè)體工商戶被認(rèn)定為不達(dá)起征點(diǎn)戶，這些不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體商業(yè)戶不再需要申報(bào)繳納稅款，對(duì)這部分業(yè)戶的建賬也就無從談起，且會(huì)影響到其他個(gè)體業(yè)戶的建賬積極性。

5、現(xiàn)在征管模式造成發(fā)票索取難

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體業(yè)戶普遍采用定期定額征稅的方式，每月按核定的不開票銷售額繳納定額稅，對(duì)需開票部分還需再繳納稅款，不少個(gè)體工商戶為了達(dá)到少繳稅就盡量少開票。

（2）大多個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈商品銷售的毛利相對(duì)較低，按小規(guī)模納稅人征稅率全額征稅，個(gè)體工商戶實(shí)難以承受?，F(xiàn)有定期定額加發(fā)票的征管模式，直接造成發(fā)票難以索取，從而影響了的成本核算和建帳建制推行。

二、解決個(gè)體工商業(yè)戶建賬難的工作舉措

1、開展稅法宣傳，提升建賬氛圍

（1）大力宣傳建賬的作用、目的和意義，充分認(rèn)識(shí)業(yè)戶實(shí)行建賬是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是依法治稅的需要，也是個(gè)體經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的需要，努力在個(gè)體業(yè)戶中形成依法建賬的氛圍。

（2）加強(qiáng)個(gè)體業(yè)戶辦稅人員財(cái)會(huì)知識(shí)輔導(dǎo)，提高個(gè)體戶的建賬能力，促進(jìn)業(yè)戶合法經(jīng)營(yíng)，平等競(jìng)爭(zhēng)。

2、分類推行建賬，促進(jìn)有序建賬

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照有固定場(chǎng)所的個(gè)體戶，都必須按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，憑合法有效的憑證如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確核算盈虧。修訂后《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》第七條規(guī)定，對(duì)達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶，應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)情況和本辦法規(guī)定的設(shè)置賬簿條件，對(duì)照選擇設(shè)置復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬。所以對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶建立復(fù)式賬，其他業(yè)戶建立簡(jiǎn)易賬，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無建賬能力的業(yè)戶，根據(jù)《征管法》的相關(guān)規(guī)定，須經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可暫不建賬，但必須建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者按規(guī)定使用稅控收款機(jī)。

3、規(guī)范稅款征收，以防稅款流失

對(duì)建賬個(gè)體業(yè)戶征收方式上可取用查賬征收方式征收稅款，提高稅款征收科學(xué)性，由于建假賬或賬證不全等情形個(gè)體戶的大量存在，基層征管力量難以滿足逐戶核定的需要，對(duì)于建賬初期,也可以采用查賬征收與定期定額征收相結(jié)合的方式征收稅款，充分考慮個(gè)體戶建賬初期稅收征管可能面臨的客觀情況，以防止稅收流失。

4、加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)范財(cái)務(wù)管理

發(fā)票是記賬和核算的合法憑證，發(fā)票是經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的書面證明。發(fā)票是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是國(guó)家稅收實(shí)現(xiàn)的重要依據(jù)。發(fā)票還是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的重要工具。因此加強(qiáng)發(fā)票管理是個(gè)體戶推行建賬建制的基礎(chǔ)，個(gè)體工商戶在購銷商品、提供或者接受服務(wù)時(shí)，必須按規(guī)定開具或取得發(fā)票，不得無票經(jīng)營(yíng)，否則應(yīng)嚴(yán)肅查處。也可利用發(fā)票抽獎(jiǎng)等辦法，鼓勵(lì)購貨方索取發(fā)票。加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開票，從源頭上加強(qiáng)發(fā)票控管。

5、實(shí)施稅務(wù)檢查，打擊違法行為

（1）強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對(duì)個(gè)體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理。

（2）對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)暫不建賬的個(gè)體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)故意建假賬的個(gè)體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。

（3）加強(qiáng)稅控收款機(jī)的管理，鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)未按規(guī)定使用稅控收款機(jī)的業(yè)戶，對(duì)機(jī)外結(jié)算和擅自改動(dòng)稅控裝置，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，造成稅款流失的行為，依照《征管法》規(guī)定依法進(jìn)行處理。

6、采取具體措施，推動(dòng)記賬

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又無建賬能力的納稅人，可以不必設(shè)專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員建賬，而是可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所等中介組織記賬或委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)會(huì)人員代為建賬，可以使個(gè)體業(yè)戶集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，為中

介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)拓展提供空間和為下崗財(cái)務(wù)人員提供就業(yè)機(jī)會(huì)，促進(jìn)建賬工作有序推行，規(guī)范稅款征收方式。7、強(qiáng)化督查考核，追求執(zhí)法責(zé)任

篇6

個(gè)人所得稅是以納稅人個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。個(gè)人所得稅是一種按屬地為原則納稅的稅種。其納稅人有以下兩種:一是居民納稅人, 即在我國(guó)境內(nèi)長(zhǎng)期定居的自然人或是在我國(guó)境內(nèi)居住超過一年的自然人 (非中國(guó)公民但達(dá)到在中國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住超過五年的條件以后) 需就其來自世界范圍的收入納稅。二是非居民納稅人, 指對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)居住少于一年的自然人對(duì)來源于中國(guó)境內(nèi)的收入納稅。

(一) 應(yīng)納稅所得額

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用了分項(xiàng)目所得稅制, 分為工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息和股息所得、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等11個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目。

(二) 減免額的規(guī)定

以下收入在個(gè)人所得稅稅法規(guī)定中可以進(jìn)行免稅:

1. 科學(xué)技術(shù)成果獎(jiǎng)金;

2. 國(guó)債及經(jīng)國(guó)家發(fā)行的金融債券利息;

3. 國(guó)務(wù)院規(guī)定免稅的補(bǔ)貼, 津貼, 福利費(fèi), 保險(xiǎn)賠款。

(三) 個(gè)人所得稅的稅率

1. 工資、薪金所得, 采用超額累進(jìn)稅率, 稅率從3%至45%, 個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為3500元。具體規(guī)定為:全月應(yīng)納稅所得額小于1500元的部分稅率為3%;大于1500元小于4500元的部分稅率為10%;大于4500元小于9000元的部分稅率為20%;大于9000元小于35000元的部分稅率為25%;大于35000元小于55000元的部分稅率為30%;大于55000元小于80000元的部分稅率為35%;大于80000元的部分稅率為45%。

2. 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得, 采用五級(jí)超額累進(jìn)稅率。最小一級(jí)為5%, 最大一級(jí)為35%。

3. 勞務(wù)報(bào)酬所得, 適用比例稅率, 稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的, 需要實(shí)行加成征收。

4. 稿酬所得, 采用比例稅率, 稅率為20%, 并按應(yīng)納稅額減征30%。

5. 特許權(quán)使用費(fèi)所得, 利息、股息、紅利所得, 財(cái)產(chǎn)租賃所得, 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得, 偶然所得和其他所得, 全部采用比例稅率, 稅率為20%。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅納稅籌劃必要性及現(xiàn)狀分析

納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi), 通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃安排, 達(dá)到取得節(jié)稅的稅收利益目的的行為。納稅籌劃的要點(diǎn)在于合法性、籌劃性和目的性。

(一) 個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

眾所周知, 改革開放以來, 我國(guó)政府的財(cái)政收入大幅度地增加, 而財(cái)政收入的增長(zhǎng)絕大部分是由稅收收入產(chǎn)生的。老百姓的收入盡管也有所增加, 但大部分老百姓的收入增長(zhǎng)速度不及國(guó)家財(cái)政收入的增長(zhǎng)速度。因此, 正確引導(dǎo)納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃, 達(dá)到節(jié)稅避稅目的, 政府讓得于民是非常必要的。

1. 納稅籌劃有利于普及稅法知識(shí)和增強(qiáng)納稅人納稅意識(shí)。

納稅人要想合理合法地少納稅, 首先必須正確理解稅法和納稅籌劃相關(guān)規(guī)定, 正確理解和使用避稅、節(jié)稅技巧。為了這一目的, 納稅人會(huì)自覺或不自覺地鉆研稅收法律政策、法規(guī), 從而進(jìn)一步提高納稅人的政策水平, 增強(qiáng)納稅意識(shí), 減少甚至杜絕偷、逃稅等違法行為。

2. 納稅籌劃能夠?yàn)榧{稅人節(jié)減稅收。

通過納稅籌劃方案的比較和挑選, 一是可以減少納稅人的現(xiàn)金流出, 二是納稅人可支配資金得以增加, 更加有利于納稅人擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模, 進(jìn)一步搞活經(jīng)營(yíng), 使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到可持續(xù)發(fā)展。

3. 納稅籌劃有利于拉動(dòng)內(nèi)需。

現(xiàn)在, 內(nèi)需不足的核心問題就是消費(fèi)問題, 而引起消費(fèi)不足的重要原因之一是納稅人的可支配收入低。要提高納稅人的可支配收入, 拉動(dòng)內(nèi)需, 除了國(guó)家應(yīng)出臺(tái)更多更好的稅收優(yōu)惠政策之外, 納稅人的稅收籌劃措施也很重要。

4. 納稅籌劃有利于國(guó)家稅收法律制度的不斷完善。

納稅籌劃是針對(duì)未明確規(guī)定的行為及稅法中的優(yōu)惠政策而進(jìn)行的, 是納稅人對(duì)國(guó)家稅法及有關(guān)稅收政策的反饋行為。所以, 充分利用納稅人納稅籌劃行為的反饋信息, 可以促進(jìn)國(guó)家稅法的不斷完善和稅收政策的不斷改進(jìn), 從而不斷健全我國(guó)的稅法及稅收制度。

(二) 個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析

1. 納稅籌劃理論基礎(chǔ)薄弱。

隨著個(gè)人收入的增加, 個(gè)人所得稅的納稅人和繳納稅額越來越多, 個(gè)人所得稅的納稅籌劃不可或缺甚至迫切需要。而目前對(duì)于我國(guó)個(gè)人所得稅的納稅籌劃理論和實(shí)踐的研究很少, 亟待進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的研究探索。

2. 單位或會(huì)計(jì)主體負(fù)責(zé)人對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)的局限性。

國(guó)有企業(yè)的負(fù)責(zé)人往往不重視納稅籌劃, 因?yàn)槠髽I(yè)是國(guó)家的, 認(rèn)為納稅籌劃對(duì)自己沒有好處, 甚至擔(dān)心納稅籌劃可能給自己的前途帶來壞處, 影響自己的升遷, 這在一定程度上阻礙了納稅籌劃的發(fā)展。私營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人認(rèn)為企業(yè)要發(fā)展, 只有在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)、拓展業(yè)務(wù)上下功夫, 納稅籌劃就是偷稅、逃稅及抗稅, 風(fēng)險(xiǎn)太大, 不利于企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

3. 我國(guó)的稅收法規(guī)制度不夠穩(wěn)定, 變化很快。

某種籌劃方案今年適用, 明年就有可能被淘汰甚至與稅收法規(guī)相違背, 不易學(xué)習(xí)和有效把握, 更談不上推廣應(yīng)用。稅收法規(guī)制度總是在進(jìn)一步完善和穩(wěn)定之中, 但有關(guān)部門對(duì)稅收法規(guī)制度的宣傳滯后, 嚴(yán)重影響納稅人納稅和參與納稅籌劃的積極性, 很難保證納稅人的利益。

4. 納稅籌劃技術(shù)人才缺乏。

我國(guó)納稅籌劃成型的理論不多, 研究仍較為膚淺。真正的納稅籌劃人才很有限, 企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)稅收法規(guī)掌握得不是很好, 而稅務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)了解得又不是很深, 造成進(jìn)行合理的納稅籌劃沒有發(fā)展的良好環(huán)境。而且, 納稅籌劃組織發(fā)展緩慢, 優(yōu)秀的納稅籌劃人才得不到健康成長(zhǎng)。

(三) 我國(guó)納稅籌劃的主要方式

1. 合理避稅方式。

合理避稅籌劃是納稅人在充分熟悉現(xiàn)行稅收法規(guī)制度的基礎(chǔ)上, 在不觸犯稅收法規(guī)制度的前提下, 在非違法與非法之間的灰色地帶, 在籌資、投資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)過程中作出恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)安排, 以達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)目的的行為。合理避稅的特征是:非違法性、籌劃性、權(quán)利性、規(guī)范性。

2. 合法節(jié)稅方式。

合法節(jié)稅籌劃是納稅人在不違背稅收法規(guī)制度的前提下, 充分利用稅收法規(guī)制度中固有的起征點(diǎn)、減免稅等優(yōu)惠政策, 通過對(duì)籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)三大活動(dòng)的進(jìn)行技巧性安排, 達(dá)到少繳或不繳稅的目的。這種安排與避稅籌劃最大的區(qū)別在于, 避稅是違背立法精神的, 而節(jié)稅是順應(yīng)稅收法規(guī)制度立法精神的。換句話說, 節(jié)稅活動(dòng)是順應(yīng)稅收法規(guī)制度的, 與稅收法規(guī)制度的本意相一致, 它不但不影響稅收法規(guī)制度的地位, 反而會(huì)加強(qiáng)稅稅收法規(guī)制度的地位, 是值得提倡的行為。其特征是:合法性、政策導(dǎo)向性、策劃性。

3. 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁方式。

稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁是納稅人為了達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的, 通過操縱價(jià)格的手段, 將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。與逃稅、避稅相比, 稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁與歸宿更加復(fù)雜。稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上的過程叫稅收負(fù)擔(dān)歸宿, 稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁和稅收負(fù)擔(dān)歸宿是一個(gè)問題的兩個(gè)方面。在轉(zhuǎn)嫁過程中, 納稅人和負(fù)稅人是可以分離的, 納稅人是法律上的納稅主體, 負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)上的承擔(dān)主體。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃措施

近年來, 我國(guó)財(cái)政收入中來源于個(gè)人所得稅的比重呈逐年上升的趨勢(shì), 為維護(hù)納稅人切身利益、減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān), 個(gè)人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么怎樣使納稅人在不違法的前提下, 盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)呢?下面以工資薪金個(gè)人所得稅和個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅為例分析個(gè)人所得稅納稅籌劃措施。

(一) 工資薪金個(gè)人所得稅納稅籌劃

總的來說, 作為一個(gè)合格的財(cái)務(wù)工作者, 企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該對(duì)本企業(yè)員工個(gè)人的收入分布有一個(gè)全面的了解, 正確分辨出應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入, 以及稅前扣除的比例和扣除的金額。在個(gè)人所得稅納稅籌劃過程中, 他們具體要注意以下幾點(diǎn):

1. 最大限度給員工交納住房公積金或社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

《中華人民共和國(guó)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:企業(yè)按稅法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 (簡(jiǎn)稱五險(xiǎn)一金) , 準(zhǔn)予在應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)可以充分利用住房公積金繳存上限, 為員工交納住房公積金, 從而降低員工當(dāng)前的薪金收入, 將該收入作為員工退休后的一筆福利?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》中規(guī)定, 個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金時(shí), 免征個(gè)人所得稅。這就是說, 企業(yè)可以通過為員工交納住房公積金和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的方式, 達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額、降低應(yīng)納個(gè)人所得稅的目的。

2. 發(fā)放通訊補(bǔ)貼分解收入。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》關(guān)于通訊補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅前扣除有關(guān)問題明確規(guī)定如下:通訊補(bǔ)貼收入指各單位以現(xiàn)金形式發(fā)放的個(gè)人通訊補(bǔ)貼, 或以報(bào)銷方式支付個(gè)人通訊費(fèi)用, 以及發(fā)放含通訊費(fèi)用性質(zhì)的工作性補(bǔ)貼。企事業(yè)單位、黨政機(jī)關(guān)及社會(huì)團(tuán)體因通訊制度改革, 按照一定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給個(gè)人的通訊補(bǔ)貼收入, 扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后, 按照工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用按稅前標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除。企業(yè)可以通過按月定額在工資中發(fā)放和以發(fā)票報(bào)銷的兩種形式為員工支付通訊費(fèi)。無論哪種方式都可將稅法規(guī)定的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)金額加以扣除, 降低應(yīng)納稅所得額, 從而降低應(yīng)納個(gè)人所得稅。

3. 通過集體福利分流收入。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)。在各檔適用稅率一定的條件下, 可以通過減少應(yīng)納稅所得額即減少收入的方式, 使應(yīng)納稅所得額變小, 并可適用較低檔次稅率?；I劃的方法是改工資為福利, 即由用人單位提供一些必要的福利, 如為員工提供住所, 不收員工房租, 少發(fā)工資, 達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。此外, 企業(yè)還可以通過提供假期旅游津貼、提供免費(fèi)餐等形式, 一方面使員工得到實(shí)惠, 另一方面降低員工工資薪金數(shù)額, 達(dá)到節(jié)稅的目的。

4. 工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化。

個(gè)人所得稅法規(guī)定, 工資、薪金所的適用的是3%-45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率;勞務(wù)報(bào)酬所得大部分稅目適合的是20%的比例稅率, 而且對(duì)一次收入略高的收入, 還需要加成征收, 相當(dāng)于適用20%、30%、40%的超額累進(jìn)稅率。由此可見, 工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都實(shí)行超額累進(jìn)稅率, 但相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率不同。所以, 當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候, 工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的比例稅率20%低, 可以將勞務(wù)報(bào)酬所得以工資、薪金形式發(fā)放;當(dāng)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得適用的稅率超過20%時(shí), 可以將工資、薪金以勞務(wù)報(bào)酬所得形式發(fā)放, 達(dá)到少交個(gè)人所得稅的目的。

5. 稅法規(guī)定不計(jì)入應(yīng)納所得額和免稅部分單獨(dú)列支。

我國(guó)稅法規(guī)定不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入, 不予征稅。這些項(xiàng)目包括:獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助、生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼、安家費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。上述收入一般不放在工資中, 而是單獨(dú)發(fā)放。即使在工資中一起發(fā)放, 也需單獨(dú)列支, 不計(jì)入個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額中。

6. 對(duì)于工資、薪金每月不均衡的單位, 爭(zhēng)取采用年薪制。

我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)工資薪金所得采用的是七級(jí)超額累進(jìn)稅率, 隨著應(yīng)納稅所得額的增加, 其適用稅率越來越高。因此某個(gè)月的收入越高, 相應(yīng)的個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額越大, 個(gè)人所得稅稅額也越大。特別是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)性較強(qiáng)的單位, 采用月薪制或計(jì)件工資制, 職工的工薪收入極不平均, 每月稅負(fù)差異很大。因此, 采用年薪制要比采用月薪制更可減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)。

(二) 個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅納稅籌劃

個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得額由企業(yè)應(yīng)納稅所得額和個(gè)人應(yīng)納稅所得額兩者綜合計(jì)算而成。一方面, 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算基礎(chǔ)是個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)利潤(rùn);另一方面, 其成本費(fèi)用等抵扣項(xiàng)目又與個(gè)人薪金有類似之處。因此, 可以通過少計(jì)收入、增加成本達(dá)到少計(jì)應(yīng)納稅所得額、減輕稅負(fù)的目的。

1. 最大限度將一些收入轉(zhuǎn)化為費(fèi)用列支。

一般來說, 個(gè)體工商戶的收入主要用于家庭的日常開支, 而家庭的不少日常收支又很難與其經(jīng)營(yíng)收支區(qū)分開來, 比如水、電、煤氣、電話費(fèi)、交通工具等費(fèi)用。因此, 個(gè)體工商戶納稅人可以在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候?qū)⑵浼彝ラ_支轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開支, 將經(jīng)營(yíng)收入轉(zhuǎn)化為家庭收入, 這樣可以沖減經(jīng)營(yíng)利潤(rùn), 減少應(yīng)納稅所得額, 達(dá)到少繳個(gè)人所得稅款的目的。盡管相關(guān)稅法規(guī)定, 用于個(gè)人家庭的支出不能用于經(jīng)營(yíng)支出, 經(jīng)營(yíng)收入不能計(jì)入家庭收入。但事前做好籌劃, 是完全可以做到相互轉(zhuǎn)化, 達(dá)到少計(jì)應(yīng)納所得稅目的。

2. 適時(shí)少計(jì)費(fèi)用。

現(xiàn)在個(gè)體工商戶的繳納稅款的方式大都是核定征收, 只有營(yíng)業(yè)額達(dá)到了一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)時(shí), 才被定為查賬征收。所以, 如果新注冊(cè)的個(gè)體工商戶, 前三個(gè)月把收入少報(bào)。這樣, 三個(gè)月過后, 稅務(wù)部門核定征收稅款時(shí), 稅額就會(huì)比較少。個(gè)體工商戶核定征收一般是按費(fèi)用核定, 即按照房租、水電、人工等費(fèi)用總和, 乘一定比例, 計(jì)算應(yīng)納所得稅。在申報(bào)時(shí), 將這些費(fèi)用少計(jì)算, 可以達(dá)到少交應(yīng)納所得稅目的。

3. 將資本性支出轉(zhuǎn)為收益性支出。

在會(huì)計(jì)年度內(nèi), 如果把資本性支出當(dāng)作收益性支出, 就是把以后列支的費(fèi)用提前列支了, 于是費(fèi)用虛增, 利潤(rùn)減少。個(gè)體工商戶維修或購買固定資產(chǎn)超過一定的金額時(shí), 按照稅法規(guī)定, 不能作為費(fèi)用列支, 只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行攤銷。為了提前減少個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得額, 延遲納稅, 個(gè)體工商戶可以考慮大化小、一次變多次的方法, 即多次支付貨款、多次取得發(fā)票的方式進(jìn)行籌劃。

4. 資金籌集采用相互拆借的辦法。

個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的資金拆借, 不但可以解決個(gè)體工商戶融資難問題, 還為個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅納稅籌劃創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。向金融機(jī)構(gòu)貸款需按國(guó)家規(guī)定的利率交費(fèi), 但個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間的拆借沒有規(guī)定的利率, 則是由拆借雙方協(xié)商確定, 因此利息金額大小和利息支付時(shí)間上便有了較大的靈活性。高利息不僅給借出方帶來高收益, 同時(shí)給借入方帶來更大的可抵減應(yīng)納稅所得額的費(fèi)用。當(dāng)個(gè)體工商戶一方的應(yīng)納所得額較大時(shí), 可以用多支付利息的方式減少應(yīng)納稅所得額、少納所得稅。當(dāng)然值得注意的是, 稅法有規(guī)定, 納稅人的利息支付標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)控制在銀行貸款同期利率的范圍之內(nèi), 超過標(biāo)準(zhǔn)部分不予在應(yīng)納所得額中扣除。但通過個(gè)體工商戶之間或個(gè)體工商戶與其他經(jīng)濟(jì)組織之間適當(dāng)?shù)幕I劃, 完全可以達(dá)到以上目的。

5. 辦公場(chǎng)所、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)備采用融資租賃方式取得。

融資租賃, 對(duì)于個(gè)體工商戶來說, 可是一舉兩得:一方面, 可以避免因自購設(shè)備而占用資金并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn);另一方面, 可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式增加日常費(fèi)用沖減利潤(rùn)達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額的目的, 從而減少個(gè)人所得稅稅額。

參考文獻(xiàn)

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篇7

第一條（目的和依據(jù)）

為了保障城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其幫工年老時(shí)的基本生活需要，根據(jù)《*市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革實(shí)施方案》和《*市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法》的規(guī)定，制定本辦法。

第二條(定義）

本辦法所稱的養(yǎng)老保險(xiǎn)，是指經(jīng)法定程序確立，由政府主管部門負(fù)責(zé)組織和管理，城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其幫工承擔(dān)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納義務(wù)、在年老時(shí)按養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納狀況享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的社會(huì)保障制度。

第三條（適用范圍）

本辦法適用于在本市領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其聘用的幫工。

從事或者參與個(gè)體經(jīng)營(yíng),但已享受其他法定養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的人員不適用本辦法。

第四條（稅收優(yōu)惠）

國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶及其幫工的養(yǎng)老保險(xiǎn)在稅收政策上給予支持。

第五條(義務(wù)和權(quán)利）

個(gè)體工商戶有為本人和幫工按規(guī)定的比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。幫工也有為本人按規(guī)定比例繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的義務(wù)。

個(gè)體工商戶及其幫工年老時(shí)享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的權(quán)利受法律保護(hù)，任何單位和個(gè)人不得侵犯。

第六條（主管部門）

市社會(huì)保險(xiǎn)管理局負(fù)責(zé)本市城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶及其幫工養(yǎng)老保險(xiǎn)的管理工作。

第二章養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納

第七條（登記、注銷和變更）

個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)向市社會(huì)保險(xiǎn)管理局指定的養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心為本人和幫工辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)登記手續(xù)；新領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照的個(gè)體工商戶應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起1個(gè)月內(nèi)，向指定的養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)登記手續(xù)。

個(gè)體工商戶歇業(yè)、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者變更從業(yè)人員時(shí)，應(yīng)當(dāng)在1個(gè)月內(nèi)向養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)注銷登記或者變更登記手續(xù)。

第八條(編碼、帳戶和手冊(cè)）

養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心為個(gè)體工商戶及其幫工辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)為個(gè)體工商戶設(shè)立養(yǎng)老保險(xiǎn)編碼，并為個(gè)體工商戶及其幫工設(shè)立個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶，核發(fā)《養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》。

個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶終生不變。《養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》記錄個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中的儲(chǔ)存額，并作為年老時(shí)計(jì)發(fā)養(yǎng)老金的依據(jù)。《養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》由個(gè)人保管。

個(gè)體工商戶及其幫工就業(yè)情況發(fā)生變化時(shí)，《養(yǎng)老保險(xiǎn)手冊(cè)》隨本人轉(zhuǎn)移。

第九條(繳費(fèi)要求）

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納，由個(gè)體工商戶負(fù)責(zé)辦理。

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)按月繳納，不得漏繳、少繳、滯繳。

第十條(繳費(fèi)基數(shù)）

個(gè)體工商戶及其幫工繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的基數(shù)（以下簡(jiǎn)稱繳費(fèi)基數(shù)），由市社會(huì)保險(xiǎn)管理局參照稅務(wù)部門上一年度規(guī)定的個(gè)體工商戶計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)和上一年度全市在職人員月平均工資收入確定，并在每年4月1日予以公布。

第十一條(繳納比例）

個(gè)體工商戶及其幫工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的繳納比例，為前條確定的繳費(fèi)基數(shù)的18%。

個(gè)體工商戶及其幫工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納比例的調(diào)整，由市社會(huì)保險(xiǎn)管理局提出，報(bào)市社會(huì)保險(xiǎn)委員會(huì)決定。

第十二條(費(fèi)用列支）

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)按以下規(guī)定列支：

（一）個(gè)體工商戶為本人和幫工按繳費(fèi)基數(shù)的10%繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在稅前收入中列支；

（二）個(gè)體工商戶本人按繳費(fèi)基數(shù)的8%繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在稅后收入中列支；

（三）幫工本人按繳費(fèi)基數(shù)的8%繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)在應(yīng)發(fā)工資收入中列支，由個(gè)體工商戶在應(yīng)發(fā)給幫工的工資收入中代扣。

第十三條(個(gè)人帳戶的結(jié)算）

養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心對(duì)個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶的儲(chǔ)存額應(yīng)當(dāng)每年結(jié)算1次，并向個(gè)體工商戶及其幫工出具養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納清單。

第十四條(個(gè)人帳戶內(nèi)容）

個(gè)體工商戶個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中應(yīng)當(dāng)包括：

(一）個(gè)人在稅前收入中繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中按繳費(fèi)基數(shù)的8%記入的部分；

(二）個(gè)人在稅后收入中繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

幫工個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中應(yīng)當(dāng)包括：

(一）個(gè)體工商戶為幫工在稅前收入中繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)中按繳費(fèi)基數(shù)的8%記入的部分；

(二）個(gè)人在工資收入中繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。

第十五條(計(jì)息利率）

記入個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶的儲(chǔ)存額，按不低于同期居民1年期銀行定期儲(chǔ)蓄存款利率的利率計(jì)息，具體利率每年由市社會(huì)保險(xiǎn)管理局公布。

第三章養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的享受

第十六條(領(lǐng)取養(yǎng)老金的條件）

個(gè)體工商戶及其幫工男性年滿60周歲，女性年滿55周歲，并具備下列條件之一的，可以向養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心辦理養(yǎng)老金領(lǐng)取手續(xù)，經(jīng)核定后按月領(lǐng)取養(yǎng)老金：

（一）繳費(fèi)年限滿15年的；

（二）1993年1月1日后離開機(jī)關(guān)、企業(yè)、事業(yè)單位從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)，繳費(fèi)年限加上本辦法實(shí)施前的連續(xù)工齡滿15年，其中繳費(fèi)年限滿5年的。

達(dá)到規(guī)定的養(yǎng)老年齡，但不符合前款第（一）、第（二）項(xiàng)規(guī)定的繳費(fèi)年限的人員，如本人愿意，可以適當(dāng)延長(zhǎng)繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的時(shí)間，但延長(zhǎng)繳費(fèi)的時(shí)間最多不得超過5年。

第十七條(養(yǎng)老金領(lǐng)?。?/p>

凡符合領(lǐng)取養(yǎng)老金條件的人員，其養(yǎng)老金可以終生領(lǐng)取。

個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中的儲(chǔ)存額已領(lǐng)完的，其養(yǎng)老金從養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的社會(huì)統(tǒng)籌部分中支付。

第十八條(一次性支付）

達(dá)到規(guī)定的養(yǎng)老年齡，但不符合本辦法第十六條第一款第（一）、第（二）項(xiàng)規(guī)定的繳費(fèi)年限的人員，如本人不愿延長(zhǎng)繳費(fèi)時(shí)間的，可以向養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心提出終止養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系的申請(qǐng)。經(jīng)養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心審核同意，可以將其個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中的儲(chǔ)存額支付給本人，同時(shí)終止養(yǎng)老保險(xiǎn)關(guān)系。

第十九條(死亡后的余額繼承）

個(gè)體工商戶及其幫工（含養(yǎng)老人員）死亡后，個(gè)體工商戶個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶儲(chǔ)存額中屬于稅后收入繳納部分的余額，幫工個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶儲(chǔ)存額中屬于個(gè)人工資收入繳納部分的余額，可以一次性發(fā)給其經(jīng)法定程序認(rèn)定的繼承人。

第二十條(復(fù)核手續(xù)和有關(guān)證書）

市社會(huì)保險(xiǎn)管理局可以要求享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的人員，按規(guī)定時(shí)間到養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心辦理復(fù)核手續(xù)；對(duì)不辦理復(fù)核手續(xù)的，可以停止支付養(yǎng)老金。

養(yǎng)老人員因出國(guó)、出境或者其他原因，本人不能辦理復(fù)核手續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定出具證明其生存的證書。

養(yǎng)老人員因出國(guó)、出境或者其他原因，本人不能領(lǐng)取養(yǎng)老金，需要委托他人代為領(lǐng)取的，應(yīng)當(dāng)出具經(jīng)公證的委托書。

第二十一條(月養(yǎng)老金的計(jì)算）

凡符合本辦法第十六條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的人員，其養(yǎng)老后的月養(yǎng)老金按下列公式計(jì)算：

月養(yǎng)老金＝個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶儲(chǔ)存額÷120

符合本辦法第十六條第一款第（二）項(xiàng)規(guī)定的人員，其養(yǎng)老后的月養(yǎng)老金按下列公式計(jì)算：

月養(yǎng)老金＝個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶儲(chǔ)存額×系數(shù)÷120

第二十二條(帳戶儲(chǔ)存額的支付和扣減）

個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶中的儲(chǔ)存額只能用于按月支付養(yǎng)老人員的養(yǎng)老金，不得移作他用。

向養(yǎng)老人員支付養(yǎng)老金時(shí)，應(yīng)當(dāng)按個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)帳戶在稅前收入中列支的繳費(fèi)額與在稅后收入或者應(yīng)發(fā)工資收入中列支的繳費(fèi)額的比例，相應(yīng)扣減儲(chǔ)存額。

第二十三條(養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)）

養(yǎng)老人員養(yǎng)老金的最低標(biāo)準(zhǔn)由市社會(huì)保險(xiǎn)委員會(huì)規(guī)定。養(yǎng)老人員按規(guī)定領(lǐng)取的養(yǎng)老金低于最低標(biāo)準(zhǔn)的，可以按最低標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給。

養(yǎng)老金最低標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展和本市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升的情況作調(diào)整。

第二十四條(養(yǎng)老金與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)掛鉤）

養(yǎng)老人員的養(yǎng)老金每年根據(jù)本市上一年度居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)上升幅度進(jìn)行調(diào)整，于當(dāng)年4月1日起開始執(zhí)行。當(dāng)年開始領(lǐng)取養(yǎng)老金的養(yǎng)老人員自下一年度起調(diào)整。居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)比上一年度下降時(shí)不作調(diào)整。

第二十五條(喪葬費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）

養(yǎng)老人員死亡后的喪葬補(bǔ)助費(fèi)，按當(dāng)年養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)的2個(gè)月標(biāo)準(zhǔn)支付。

第四章爭(zhēng)議處理與行政處罰

第二十六條(爭(zhēng)議裁決）

個(gè)體工商戶與幫工因繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)發(fā)生爭(zhēng)議的，以及個(gè)體工商戶及其幫工（含養(yǎng)老人員）與養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心因養(yǎng)老保險(xiǎn)問題發(fā)生爭(zhēng)議的，可以向市社會(huì)保險(xiǎn)管理局申請(qǐng)裁決。

第二十七條(核查）

個(gè)體工商戶及其幫工（含養(yǎng)老人員）可以向養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心要求核查本人養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳納情況或者養(yǎng)老金的支付情況。養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心應(yīng)當(dāng)無償提供服務(wù)。

第二十八條(對(duì)不辦理登記手續(xù)和不繳費(fèi)行為的處罰）

個(gè)體工商戶不按照規(guī)定辦理養(yǎng)老保險(xiǎn)登記手續(xù)或者不繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的，由市社會(huì)保險(xiǎn)管理局責(zé)令其限期登記或者繳納；逾期不登記或者不繳納的，市社會(huì)保險(xiǎn)管理局可處以未繳納金額1至2倍的罰款，但最高不超過3萬元，并建議工商行政管理部門按照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

第二十九條(滯納金）

養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心對(duì)逾期繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的個(gè)體工商戶，按日增收應(yīng)繳納金額2‰的滯納金。

滯納金收入歸入養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

第三十條(對(duì)多領(lǐng)、冒領(lǐng)養(yǎng)老金行為的處罰）

養(yǎng)老人員在享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇期間死亡的，其直系親屬或者有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)到養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心辦理注銷手續(xù)。

違反前款規(guī)定，以偽造有關(guān)證件或者其他手段多領(lǐng)、冒領(lǐng)養(yǎng)老金的，養(yǎng)老保險(xiǎn)事業(yè)管理中心應(yīng)當(dāng)追回其多領(lǐng)、冒領(lǐng)金額；情節(jié)嚴(yán)重的，市社會(huì)保險(xiǎn)管理局可處以1000元以下的罰款。

第三十一條(復(fù)議和訴訟）

當(dāng)事人對(duì)市社會(huì)保險(xiǎn)管理局的具體行政行為不服的，可以按照《行政復(fù)議條例》和《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定，申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請(qǐng)復(fù)議，不提訟，又不履行具體行政行為的，作出具體行政行為的部門可以依據(jù)《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》的規(guī)定，申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

第三十二條(治安管理處罰）

對(duì)擾亂養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)正常工作秩序的人員，由公安部門依照《中華人民共和國(guó)治安管理處罰條例》予以處罰。

第五章附則

第三十三條(基金管理）

依照本辦法所形成的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，其管理參照《*市城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三十四條(個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)的管理、監(jiān)督職能）

個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)是維護(hù)個(gè)體工商經(jīng)營(yíng)者合法權(quán)益的社會(huì)團(tuán)體，可以參與個(gè)體工商戶及其幫工養(yǎng)老保險(xiǎn)管理工作，監(jiān)督養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的征繳和使用。

第三十五條(應(yīng)用解釋部門）

篇8

一、主要問題

調(diào)研專班對(duì)區(qū)直、鎮(zhèn)辦的稅源普查情況進(jìn)行了重點(diǎn)抽查，共抽查

3、企業(yè)納稅屬地劃分不明確。在這次重點(diǎn)抽查中，發(fā)現(xiàn)**三環(huán)海通汽車銷售服務(wù)有限公司、江漢佳業(yè)稅務(wù)部門是作為區(qū)直企業(yè)上報(bào)的，而同時(shí)郢城鎮(zhèn)、李埠鎮(zhèn)也分別上報(bào)了這兩個(gè)企業(yè)。通過調(diào)查，我們認(rèn)為這兩個(gè)企業(yè)納稅屬地應(yīng)分別為郢城鎮(zhèn)、李埠鎮(zhèn)。

5、地稅小額稅種漏征漏管現(xiàn)象較為嚴(yán)重。從重點(diǎn)抽查反映的情況來看，地稅小額稅種漏征現(xiàn)象較為嚴(yán)重。從天發(fā)金達(dá)利房產(chǎn)公司提交的自查數(shù)據(jù)表明該企業(yè)未交納土地增值稅；荷花機(jī)床公司財(cái)務(wù)報(bào)表反映該企業(yè)城建稅未按規(guī)定稅率繳納，沒有繳納印花稅、耕地占用稅和房產(chǎn)稅；漢科生物公司城建稅、印花稅未按規(guī)定稅率繳納，土地使用稅、房產(chǎn)稅未核查到實(shí)際面積。

6、定額征收管理有待進(jìn)一步加強(qiáng)。在定額征收管理方面主要存在定額標(biāo)準(zhǔn)過低的問題。如八嶺山鎮(zhèn)兩個(gè)磚瓦廠年利潤(rùn)在百萬元以上，而每年的國(guó)稅和地稅合計(jì)定額只有1萬元左右；七匹狼專賣店每月的營(yíng)業(yè)稅征收定額只有800元；荊楚人家商貿(mào)公司每月的營(yíng)業(yè)稅征收定額只有1500元，且未核定是否交納土地使用稅和房產(chǎn)稅；錦繡園酒店每月的營(yíng)業(yè)稅征收定額只有3000元；青蓮酒家每月的營(yíng)業(yè)稅征收定額只有30000元，且未核定各分店的納稅情況，等等。

7、個(gè)體工商戶起征點(diǎn)核定有待進(jìn)一步規(guī)范。從這次普查和重點(diǎn)抽查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)體工商稅收起征點(diǎn)的核定主要存在達(dá)到起征點(diǎn)的工商戶比例明顯偏低以及不公平、不公開的問題。從這次普查的情況來看，全區(qū)在國(guó)稅部門登記的個(gè)體工商戶達(dá)到起征點(diǎn)的僅占12.1％，在地稅部門登記的個(gè)體工商戶達(dá)到起征點(diǎn)的占76％，國(guó)稅的比例明顯偏低。不公平的表現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)不一，倚輕倚重。如八嶺山鎮(zhèn)一大型超市在這次普查中發(fā)現(xiàn)其未達(dá)到起征點(diǎn)，而同在該鎮(zhèn)的其它幾個(gè)規(guī)模比其小的超市卻都達(dá)到了起征點(diǎn)，明顯存在核定標(biāo)準(zhǔn)不一，倚輕倚重問題。不公開主要反映為各地沒有將轄區(qū)內(nèi)所有個(gè)體工商戶的納稅情況向廣大人民群眾公布，沒有形成全社會(huì)監(jiān)督辦稅的氛圍。

篇9

關(guān)鍵詞：個(gè)體經(jīng)濟(jì)；發(fā)展史；階段；展望；特征

在改革開放后，我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展起來，在安置就業(yè)、增加財(cái)政收入、促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定等領(lǐng)域產(chǎn)生了巨大影響。為了進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)個(gè)體經(jīng)營(yíng)發(fā)展，要結(jié)合其發(fā)展史逐步研究與把握它的規(guī)律，使其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革逐步深化的過程中得到全面發(fā)展。

一、我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特點(diǎn)

1.數(shù)量逐步增加

從改革開放至今，除了1999-2004年間有所下降，我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織的數(shù)量一直持續(xù)增加。個(gè)體數(shù)量不斷增加的同時(shí)，個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)范圍也在不斷擴(kuò)大，覆蓋了零售業(yè)、服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)、制造業(yè)等諸多領(lǐng)域。

2.經(jīng)營(yíng)規(guī)范持續(xù)擴(kuò)大

從個(gè)體經(jīng)濟(jì)投入金額來看，已經(jīng)從早期的幾億發(fā)展成為現(xiàn)今的十幾萬億；從從業(yè)人員規(guī)模來看，數(shù)量增加更迅速，全國(guó)30%左右的人基本都在從事與個(gè)體經(jīng)濟(jì)相關(guān)的行業(yè)。一些個(gè)體工商戶由幾人構(gòu)成逐漸發(fā)展成為幾十人、幾百人規(guī)模的民營(yíng)經(jīng)濟(jì)組織，成為民營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)規(guī)范不斷擴(kuò)大，私營(yíng)企業(yè)得到了擴(kuò)展。

3.發(fā)展環(huán)境逐漸寬松

2011年前，我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)只允許在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)，為民眾提供服務(wù)。自從2011年11月1日頒布《個(gè)體工商戶條例》后，在經(jīng)營(yíng)主體、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面放寬了限制，鼓勵(lì)并支持有經(jīng)營(yíng)能力的人成為個(gè)體工商戶、有條件的個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)組織形式。與此同時(shí)，《個(gè)體工商戶條例》中明確要求政府或其他組織在個(gè)體工商戶發(fā)展上給予足夠的支持，引導(dǎo)其發(fā)展，為個(gè)體工商戶發(fā)展提供完善、健全的制度保障。

4.社會(huì)貢獻(xiàn)不斷增加

當(dāng)前，個(gè)體、私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)組織占全國(guó)企業(yè)總數(shù)80%左右，占GDP總值60%左右，每年都為社會(huì)提供了數(shù)以萬計(jì)的就業(yè)崗位。由此可見，其在增加就業(yè)、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的重要作用，并且這種作用持續(xù)發(fā)揮著。

二、我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展史

從1978年至今，根據(jù)我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程可將其分為四個(gè)階段。

第一階段是起步和迅猛發(fā)展時(shí)期，時(shí)間為1978-1986。改革開放后，我國(guó)允許個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在政府鼓勵(lì)和帶動(dòng)下，我國(guó)個(gè)體工商戶從無到有，數(shù)量增加十分迅猛，發(fā)展速度非?？?。

第二階段是快速發(fā)展時(shí)期，時(shí)間為1987-1999。在這一時(shí)期，我國(guó)頒布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶管理暫行條例》，為個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了基本規(guī)范和發(fā)展條件。1987年，我國(guó)個(gè)體工商戶有1373萬戶，到了1999年，個(gè)體工商戶已有2160萬戶，從業(yè)人員更是增加了3倍，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。

第三階段是調(diào)整階段，時(shí)間為2000-2005。這一階段，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于一個(gè)調(diào)整時(shí)期，在此影響下個(gè)體經(jīng)濟(jì)沒有呈現(xiàn)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)而是出現(xiàn)了下滑。

第四階段是穩(wěn)定發(fā)展階段，時(shí)間為2005至今。經(jīng)過6年調(diào)整，個(gè)體經(jīng)濟(jì)中的“死戶”逐漸被清理出去，雖然數(shù)量有所減少，但所登記的個(gè)體工商戶數(shù)量切實(shí)反映了我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況。截止到2012年，我國(guó)個(gè)體工商戶數(shù)量由2005年2000多萬戶增至約4000萬戶，從業(yè)人員數(shù)量增至8000多萬戶，足見個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢(shì)頭。

三、我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景展望

我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)從改革開放至今經(jīng)歷了34年，期間有發(fā)展、有起伏、有調(diào)整，總體上一直呈現(xiàn)著積極向上的發(fā)展態(tài)勢(shì)，并在促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，社會(huì)貢獻(xiàn)不斷增加。但是，我們并不能否認(rèn)其中存在的一些問題，如行業(yè)進(jìn)入資格過高、融資貸款體系不完善等。

從2002年到2012年的10年間，全國(guó)個(gè)體工商戶年均增長(zhǎng)率穩(wěn)定在4.4%，私營(yíng)企業(yè)年均增長(zhǎng)率達(dá)15.5%。在此期間，國(guó)家出臺(tái)了《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》，提出允許非公有資本進(jìn)入法律法規(guī)未禁入的行業(yè)和領(lǐng)域，為此，個(gè)體經(jīng)濟(jì)大舉進(jìn)駐電力、電信、鐵路、石油等領(lǐng)域，促進(jìn)了壟斷經(jīng)濟(jì)改革，利于更為公平、完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的建立。此項(xiàng)政策推行后，國(guó)務(wù)院又推出了促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的政策，對(duì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)投資等做出了全面、細(xì)化規(guī)定，并放寬了民營(yíng)資本進(jìn)入國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域的方式要求，鼓勵(lì)私營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

為了確保相關(guān)政策落實(shí)到實(shí)處，2012年有關(guān)部門在國(guó)務(wù)院部署下，制定了《關(guān)于鼓勵(lì)支持和引導(dǎo)個(gè)體私營(yíng)等非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的若干意見》落實(shí)措施，共包括42條細(xì)則，為個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了明確方向和發(fā)展準(zhǔn)則。它們的頒布為營(yíng)造公平、透明的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等作出了突出貢獻(xiàn)。雖然當(dāng)前的個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在著一些問題，但是國(guó)家為個(gè)體經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了更好的發(fā)展條件，私營(yíng)企業(yè)要堅(jiān)定發(fā)展的決心，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境下謀求更為廣泛的發(fā)展空間。黨和國(guó)家要堅(jiān)定不移地解放思想、深化認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)和思路，引導(dǎo)私營(yíng)資本投入，鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。同時(shí)，積極落實(shí)各種政策，抓緊推進(jìn)經(jīng)濟(jì)機(jī)制建設(shè)與改革工作，如建設(shè)稅收增長(zhǎng)的新機(jī)制、正確處理稅收任務(wù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的關(guān)系，等等，為個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造完備、良好的條件，全面推進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加快步入小康社會(huì)的步伐。

四、結(jié)論

從1987年至今，我國(guó)個(gè)體經(jīng)濟(jì)走過了三十多個(gè)年頭，經(jīng)歷了快速發(fā)展時(shí)期也經(jīng)歷了重要的調(diào)整時(shí)期。無論那一階段，個(gè)體經(jīng)濟(jì)都在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了重要作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化，黨和政府為個(gè)體經(jīng)濟(jì)提供了更為寬松的政策條件和廣泛的發(fā)展空間，個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織要在相關(guān)政策指導(dǎo)和鼓勵(lì)下大膽發(fā)展，深化改革，在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟，尋求更為廣闊的發(fā)展。

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篇10

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)工作的靈魂和核心。由于種種原因，多年來在一些企業(yè)中會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到保證，其中又以真實(shí)性問題最為突出。本人在平時(shí)報(bào)表接收和審核、稅務(wù)稽查及所得稅匯算清繳工作中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“三沒有”（沒有建立和實(shí)施會(huì)計(jì)制度，沒有規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算，沒有真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息）的情況較為嚴(yán)重，造成納稅人納稅依據(jù)嚴(yán)重失真，國(guó)家參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)的收入再分配無法體現(xiàn)。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)建賬建證情況的概況

從筆者所處的江山市情況來看，目前由市國(guó)稅部門管轄的各類經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的增值稅納稅人7510戶，其中實(shí)行查賬征收1742戶，定期定額征收5768戶。按照稅法的規(guī)定，各類企業(yè)及符合規(guī)定條件之一的個(gè)體工商戶（1、注冊(cè)資金在10萬元以上；2、銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人月銷售（營(yíng)業(yè)）額在15000元以上，從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在30000元以上，從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元以上；3、省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)當(dāng)設(shè)置簡(jiǎn)易賬的其他情形。）必須嚴(yán)格建賬建證，實(shí)施查賬征收。若按規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格意義上的建賬建制操作，這對(duì)我市稅務(wù)機(jī)關(guān)來說難度很大，實(shí)際執(zhí)行下來，有兩個(gè)堪憂：

（一）建賬業(yè)戶的數(shù)量堪憂。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法實(shí)施細(xì)則》（下稱《實(shí)施細(xì)則》）第二十二條規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)的15日內(nèi)，按照國(guó)家規(guī)定設(shè)立賬簿。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收稅收管理法》（下稱《征管法》）第二十條規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案?？扇杂写罅康募{稅人以較多理由拒絕建賬，有四個(gè)“不愿建”，如批營(yíng)業(yè)執(zhí)照是為了審批地基不愿建；企業(yè)籌建期尚未投入產(chǎn)品生產(chǎn)不愿建；種養(yǎng)企業(yè)以產(chǎn)品自產(chǎn)自銷不愿建；企業(yè)產(chǎn)品不用稅務(wù)發(fā)票不愿建。最后一個(gè)不愿建的情形，是企業(yè)為了隱匿銷售收入，是以偷稅為目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)督并加大推行建賬力度的重點(diǎn)，有的雖經(jīng)催建后建立賬證，但已經(jīng)超過了《征管法》規(guī)定的期限。

（二）建賬業(yè)戶的質(zhì)量堪憂。為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的要求，有的企業(yè)建賬工作輕描淡寫，敷衍了事，其主要表現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)工作的隨意性，如隨便找一個(gè)不具備做賬資格的農(nóng)村農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)代替工商業(yè)會(huì)計(jì)，有的收入成本費(fèi)用核算“純記賬”，企業(yè)主交給幾張憑證做幾張，賬目嚴(yán)重混亂，數(shù)據(jù)零亂無章，相關(guān)數(shù)據(jù)不符合對(duì)應(yīng)邏輯關(guān)系；更有的企業(yè)為了偷稅，賬外設(shè)賬，或者假造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意亂擠亂攤成本，匿報(bào)利潤(rùn)或者虛增虧損等。

二、影響企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的原因

我們分析認(rèn)為建賬工作規(guī)模及質(zhì)量久久難以提高，其主要原因有以下幾個(gè)方面：

（一）主觀意識(shí)不強(qiáng)。由于對(duì)個(gè)體工商戶普遍實(shí)行定期定額征收，計(jì)稅方法、辦稅手續(xù)簡(jiǎn)單，省時(shí)省力，迎合納稅戶的心態(tài)。如果實(shí)行建賬建證，一方面，收入多少支出多少，稅務(wù)機(jī)關(guān)一目了然，按實(shí)繳稅，自己就失去了“混水摸魚”的機(jī)會(huì)；另一方面，由于實(shí)行建賬建證手續(xù)繁多，因此，企業(yè)對(duì)建賬建證抱消極態(tài)度，產(chǎn)生抵觸情緒。

（二）利益驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致部分企業(yè)片面追求利潤(rùn)最大化。作為經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)目的是為了獲取“利益”。“利益”驅(qū)動(dòng)人們守法經(jīng)營(yíng)，取得合法的利益，也會(huì)驅(qū)動(dòng)人們鋌而走險(xiǎn)，劫取非法的利益。個(gè)別企業(yè)，不惜一切代價(jià)，賬上添彩，表中生花，虛報(bào)產(chǎn)值，虛報(bào)收入，虛報(bào)利潤(rùn)。為了偷逃稅款，有些企業(yè)無視國(guó)家的法律法規(guī)，瞞天過海，渾水摸魚，移花接木，張冠李戴，從而達(dá)到“隱瞞銷售收入、虛增銷售成本、多提多攤費(fèi)用、偷逃稅款”的目的。以此種目的采用逃避建賬建證的主要方式，一是變換經(jīng)濟(jì)類型，將稅務(wù)機(jī)關(guān)建賬要求的各類企業(yè)性質(zhì)變更成個(gè)體工商業(yè)戶；二是“打一槍換一個(gè)地方”，如年銷售收入商業(yè)接近180萬，其他行業(yè)接近100萬，達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)要求申請(qǐng)辦理一般納稅人資格時(shí)，便以停業(yè)，變更，改制等方式，注銷原稅務(wù)登記；三是在國(guó)、地稅不同的機(jī)關(guān)申請(qǐng)不同的稅收管理方式，在國(guó)稅機(jī)關(guān)實(shí)行申請(qǐng)?jiān)鲋刀惤ㄙ~申報(bào)管理，在地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)所得稅及其他稅種的定期定額管理，所以在企業(yè)清算中往往出現(xiàn)銷售開具稅務(wù)發(fā)票，而進(jìn)貨環(huán)節(jié)全是以收款收據(jù)作為成本列支憑證的情況。

（三）購銷業(yè)務(wù)中大做發(fā)票文章。企業(yè)要建賬建證，其中一個(gè)重要條件是取得原始發(fā)票。就目前看，個(gè)體戶的進(jìn)貨渠道主要是從批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)貨，只有一部分從廠家進(jìn)貨，有的即使是廠家進(jìn)貨，也是小規(guī)模納稅人或家庭工廠的產(chǎn)品，也無發(fā)票可取。大量的現(xiàn)金交易，是各納稅戶之間隱瞞銷售收入、偷逃稅款的手段。因此，一些企/:請(qǐng)記住我站域名/業(yè)抵觸建賬，在銷售行為發(fā)生時(shí)不開稅務(wù)發(fā)票，容易瞞報(bào)銷收入，在進(jìn)貨時(shí)，雙方又時(shí)常發(fā)生違反稅法的“協(xié)議”，比如需開稅務(wù)發(fā)票價(jià)格就高，不需發(fā)票價(jià)格就低，雙方合議侵吞稅款，這種非法交易的存在，納稅戶沒有取得原始發(fā)票，缺少建賬建證的基礎(chǔ)，即使建賬也是一本 “糊涂賬”。

此外，尚有一些原因也要引起重視，如為了節(jié)省會(huì)計(jì)工資等費(fèi)用，對(duì)自己的基本客戶、利潤(rùn)水平、富裕程度等商業(yè)行為不愿意被外人所知等。

在財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，主要存在以下原因。一是 宣傳力度不夠。對(duì)企業(yè)實(shí)行查賬征收是國(guó)家稅務(wù)總局的要求，但在實(shí)際工作中，認(rèn)為一些小企業(yè)規(guī)模較小、分布又廣、行業(yè)復(fù)雜，而且企業(yè)文化水平參差不齊，要按規(guī)定讓納稅人建賬建證不少稅收管理員思想上存在著畏難情緒，使得對(duì)企業(yè)建賬建證工作在宣傳力度、重視程度上欠得力；二是一些企業(yè)產(chǎn)品直接面向消費(fèi)者，想要企業(yè)不開發(fā)票部分的稅收如實(shí)申報(bào)，難度頗高，一些管理員管戶過多，難免出現(xiàn)輔導(dǎo)工作上力度不到位等；三是由于企業(yè)新建，催建賬工作大都由管理員口頭進(jìn)行，企業(yè)沒有及時(shí)報(bào)送的資料也大都只是口頭要求補(bǔ)報(bào)，很少依據(jù)《征管法》規(guī)定給予罰款處理，擔(dān)心影響企業(yè)發(fā)展的積極性。

三、提高企業(yè)建賬建證戶數(shù)規(guī)模及質(zhì)量的措施和途徑

要求必須建賬的企業(yè)，一類是新辦的各種企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一類是注冊(cè)資本或月銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶。后一類納稅人，生產(chǎn)規(guī)模相對(duì)較小，過慣了“老板的抽屜就是出納，老板的工作筆記就是賬簿”的逍遙日子，一時(shí)還適應(yīng)不了“三欄式”“多欄式”的規(guī)規(guī)矩矩。定期定額征收轉(zhuǎn)變?yōu)椴橘~征收，這是深化稅收征管改革的必然要求，是大勢(shì)所趨。我們應(yīng)該按照“抓大控小、突出重點(diǎn)”的工作原則，積極穩(wěn)妥地抓好納稅戶的建賬建證工作。對(duì)符合總局《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定情形的，應(yīng)要求其建賬，實(shí)行查賬征收。對(duì)已建賬的納稅人要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收政策輔導(dǎo)，逐步提高建賬能力和水平。同時(shí)要強(qiáng)化日常監(jiān)控和檢查，努力提高建賬的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。對(duì)新登記設(shè)立的企業(yè)，原則上一律按《征管法》及其實(shí)施細(xì)則要求設(shè)立復(fù)式賬，實(shí)行查賬征收。

（一）加大宣傳力度，形成建賬建證的良好氛圍。

小企業(yè)及有條件的個(gè)體工商戶改 “雙定”征收為查賬征收，是稅收征管上的一大進(jìn)步，對(duì)全社會(huì)有著廣泛的影響，也牽動(dòng)著納稅人納稅習(xí)慣的根本性轉(zhuǎn)變，有的納稅人對(duì)此存在誤解，稅務(wù)部門一定要加大實(shí)行建賬建證，公平稅負(fù)的宣傳力度，要針對(duì)小企業(yè)及個(gè)體工商戶特點(diǎn)，把講大道理同有針對(duì)性的具體輔導(dǎo)結(jié)合起來，使納稅人提高對(duì)建賬建證必要性的認(rèn)識(shí)，主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好建賬建制工作，以營(yíng)造誠(chéng)實(shí)經(jīng)營(yíng)、依法納稅的良好工作氛圍。同時(shí)，要警戒和輔導(dǎo)雙管齊下，對(duì)一些有能力建賬卻屢催屢不建賬的企業(yè)，嚴(yán)格按《征管法》處理。

（二）加強(qiáng)政策輔導(dǎo)，強(qiáng)化企業(yè)的建賬建證意識(shí)。

從目前我市中小型企業(yè)總體情況來看，稅收、財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)相當(dāng)缺乏，與建賬建證、健全核算的要求不相適應(yīng)。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要擔(dān)當(dāng)起建賬建證輔導(dǎo)的重任，與會(huì)計(jì)管理部門密切配合，加強(qiáng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)。并且要根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小，在建賬建證問題上實(shí)行區(qū)別對(duì)待，抓大戶，抓重點(diǎn)，帶一般，選擇法制觀念強(qiáng)、文化素質(zhì)相對(duì)高的個(gè)體工商戶進(jìn)行建賬試點(diǎn)，在保證建賬質(zhì)量的前提下逐步擴(kuò)大建賬戶的數(shù)量，從而達(dá)到以點(diǎn)帶面的目的。

（三）推行查賬征收，提高企業(yè)建賬建證的積極性。

實(shí)行查賬征收，有絕大部分小企業(yè)及個(gè)體工商戶稅負(fù)比原定額征收要高，一些個(gè)體工商戶認(rèn)為建立健全賬證，稅務(wù)部門掌握生產(chǎn)、銷售情況，稅收就不能“擦油”，存在著建賬 “吃虧”的思想。為了保證個(gè)體戶建賬工作的順利開展，在目前情況下，可給建賬準(zhǔn)確核算的個(gè)體戶一定的稅收優(yōu)惠政策，如適當(dāng)放寬增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而調(diào)動(dòng)個(gè)體工商戶的建賬積極性。對(duì)不按規(guī)定建賬建證的納稅戶要按同類業(yè)戶的最高收入水平確定定期定額稅款，不給他們“可乘之機(jī)”，從利益上誘導(dǎo)其建賬建證；在此基礎(chǔ)上，要加大對(duì)定期定額戶的稅收檢查，對(duì)被查處的對(duì)象，要從重從嚴(yán)處罰，從根本上扭轉(zhuǎn)建賬建證、按實(shí)申報(bào)的納稅戶“吃虧”，定期定額、賬證不全納稅戶占“便宜”的現(xiàn)狀。

（四）完善稅收服務(wù)，發(fā)揮稅務(wù)等中介機(jī)構(gòu)的作用。

在推行建賬建證的工作中，納稅戶往往會(huì)碰到許多困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立咨詢窗口，要有專人負(fù)責(zé)個(gè)體工商戶建賬建證的咨詢，并進(jìn)行必要的輔導(dǎo)。對(duì)那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，無能力建賬的納稅戶，如果要聘用或兼職會(huì)計(jì)，勢(shì)必會(huì)增加納稅戶的負(fù)擔(dān)，為了讓納稅戶少花錢、辦實(shí)事，可充分發(fā)揮稅務(wù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的作用，可代為建賬和納稅申報(bào)。一方面為納稅戶排憂解難；另一方面可拓展中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)，同時(shí)，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體工商戶的管理和檢查。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理、稽查、評(píng)估內(nèi)部的相互協(xié)作。目前江山國(guó)稅局對(duì)新辦企業(yè)性質(zhì)的業(yè)戶，一般是新辦戶在辦理稅務(wù)登記后由管理部門輔導(dǎo)及督促企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)建立賬證，并在次月進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表，但企業(yè)一般借口以籌備期諸原因一拖再拖，或者是新建的賬冊(cè)，科目設(shè)置不全，資料收集不齊，甚至賬賬不符、賬證不符、賬實(shí)不符等嚴(yán)重情況。這些財(cái)務(wù)問題的存在嚴(yán)重影響了企業(yè)納稅申報(bào)的質(zhì)量，嚴(yán)重影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征收管理和據(jù)實(shí)計(jì)征。對(duì)于該類企業(yè)，我們應(yīng)該從管理入手，著重輔導(dǎo)企業(yè)的建賬建證工作，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)確實(shí)以逃避建賬行為作為偷稅手段的，該嚴(yán)格處理的嚴(yán)格處理，該移送評(píng)估的移送評(píng)估，該移送稽查的移送稽查。決不能姑息遷就，失去法律的公平性。