導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅收策劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】稅收 　策劃

隨著市場經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)價(jià)值最大化已成為企業(yè)競相追逐的目標(biāo)。然而，市場經(jīng)濟(jì)更是一種法治經(jīng)濟(jì)，依法納稅是企業(yè)或公民應(yīng)盡的義務(wù)，稅收的無償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，為了減輕稅負(fù)，企業(yè)便會(huì)思考如何少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，這樣，稅收籌劃便應(yīng)運(yùn)而生。

一、稅收籌劃的基本概念

稅收策劃又稱節(jié)稅，是指在稅法允許的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，納稅人選擇稅負(fù)最輕或稅后利潤最大的方案來安排投資、經(jīng)營、財(cái)務(wù)等系列活動(dòng)，是以法律條文為依據(jù)合理又合法的行為。通過有效的稅收策劃，在稅法既定的范圍內(nèi)合理地減輕稅負(fù)，可增加企業(yè)的經(jīng)營利潤和現(xiàn)金流量。由于企業(yè)投資決策、經(jīng)營過程、結(jié)算方式等因素均對企業(yè)納稅產(chǎn)生一定的影響，因此，正確選擇投資項(xiàng)目和方式、經(jīng)營結(jié)算方式等，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化，完成納稅額最小化，對企業(yè)來說顯得尤為重要，成為企業(yè)不容回避的重要抉擇。

二、如何進(jìn)行稅收籌劃

（一）稅收策劃時(shí)機(jī)的選擇

1.企業(yè)設(shè)立時(shí)。由于我國在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。例如，公司制企業(yè)和合伙企業(yè)在征收的稅種上也有很大差異，合伙制企業(yè)只繳個(gè)人所得稅而不繳企業(yè)所得稅；企業(yè)從事的行業(yè)不同，稅收政策也不大相同，如軟件企業(yè)就有很多的稅收優(yōu)惠；企業(yè)使用人員身份不同，也有稅收上的差異，如安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)，應(yīng)充分了解相關(guān)的稅收政策，并進(jìn)行充分的政策調(diào)研，對比稅收負(fù)擔(dān)，制訂出最優(yōu)納稅方案，避免錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

2.企業(yè)合并、分立時(shí)。企業(yè)合并、分立時(shí)，是比較復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，不同合并分立方式，對企業(yè)納稅影響也不相同，因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策調(diào)研，并制訂相應(yīng)的最優(yōu)納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。例如，根據(jù)我國稅法的規(guī)定，兼并虧損企業(yè)，其盈利可以彌補(bǔ)虧損。因而對于一個(gè)盈利企業(yè)來說，兼并一個(gè)虧損企業(yè)，可以為其減輕所得稅稅負(fù)，獲得凈現(xiàn)金流量。

3.重大稅收政策變化時(shí)。通常一項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對企業(yè)影響非常大，納稅人如果不及時(shí)了解這些稅收政策變化，就可能造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對這類政策變化進(jìn)行評估，進(jìn)行相應(yīng)納稅方案調(diào)整，甚至是經(jīng)營方案調(diào)整。例如，從2005年4月1日起，根據(jù)財(cái)稅[2005]57號(hào)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于鋼坯等鋼鐵初級產(chǎn)品停止執(zhí)行出口退稅的通知》，這樣，對經(jīng)營鋼坯商品出口的進(jìn)出口貿(mào)易企業(yè)，影響就很大，其結(jié)果加大了企業(yè)的營業(yè)成本，最終將導(dǎo)致企業(yè)作出經(jīng)營方案的調(diào)整。

4.企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)。企業(yè)對外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的，如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款，還是代銷合同，而這些條款簽訂不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就不一樣，再比如這一合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，甚至合同不同簽法，直接關(guān)系到是否征稅，征什么稅種，甚至稅率都不一樣，因此企業(yè)對外簽訂合同也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，建議企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以適應(yīng)稅收籌劃的目的。

5.非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)。企業(yè)在正常涉稅處理中，由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員天天接觸，往往不易出現(xiàn)差錯(cuò)，而相反，企業(yè)非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)人員沒有相應(yīng)稅收概念，極易出現(xiàn)稅收問題，如企業(yè)注冊資金變化，很多企業(yè)財(cái)務(wù)人員就忘了貼印花稅等等，這些業(yè)務(wù)與企業(yè)正常業(yè)務(wù)相比，不經(jīng)常發(fā)生，如果不進(jìn)行稅收籌劃，或納稅方案設(shè)計(jì)，就可能導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)，甚至錯(cuò)失稅收籌劃時(shí)機(jī)。

（二）稅收策劃的幾種方法

1.稅收優(yōu)惠籌劃法。稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，例如減、免稅優(yōu)惠、退稅優(yōu)惠等等，企業(yè)如果充分利用這些優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。例如，財(cái)稅[2002]29號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》明確規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。根據(jù)此條款，納稅人就應(yīng)該結(jié)合擬定售價(jià)，測算不同售價(jià)企業(yè)實(shí)際利益，尋求最優(yōu)納稅方案。

但是，在選擇稅收優(yōu)惠籌劃時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按法定程序進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而放棄應(yīng)有權(quán)益。

篇2

關(guān)鍵詞：營改增稅收 服務(wù)業(yè)中小企業(yè) 稅收策劃

引言

合理的稅收政策有利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的快速發(fā)展，為我國國民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造更多價(jià)值，營改增稅收政策在很大程度上促進(jìn)了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為服務(wù)業(yè)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了很大空間，有利于為我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造出更多價(jià)值。

1、營改增政策在服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展中的意義與影響

目前，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制與以往相比已經(jīng)變得非常完善，世界經(jīng)濟(jì)逐漸朝著全球化的方向發(fā)展，原有的稅收政策已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展的需求，且以往的稅收政策讓服務(wù)業(yè)中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)加重，給服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展帶來很大阻礙，因此，稅收政策急需進(jìn)行改革。

營改增稅收政策的實(shí)施是我國市場發(fā)展的必然要求，它具備兩大特點(diǎn)，第一，實(shí)施這一政策，可以避免出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，使服務(wù)業(yè)中小企業(yè)成本大大降低，同時(shí)還能夠?yàn)榉?wù)業(yè)中小企業(yè)帶來更加豐厚的利潤。第二，增值稅的主要計(jì)稅基礎(chǔ)以增值額為依據(jù)，增值額與服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款成正比，如果增值額數(shù)量很大，則服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所繳納的稅款也就越多。這表明若服務(wù)業(yè)中小企業(yè)性質(zhì)之間存在差異，那么實(shí)施營改增政策對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所帶來的影響也不相同。營改增政策對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響具體表現(xiàn)如下：

1.1、營改增政策對服務(wù)業(yè)的影響

在以往稅收政策中規(guī)定，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的營業(yè)稅必須全額繳納，不存在相關(guān)抵扣，營改增對服務(wù)業(yè)而言，理論上避免了出現(xiàn)重復(fù)收稅的現(xiàn)象，服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕，其發(fā)展朝著更加細(xì)分化、專業(yè)化方向進(jìn)步，同時(shí)，也有利于使其盈利能力得到提升。服務(wù)行業(yè)在日常經(jīng)營時(shí)，需要承擔(dān)外購勞務(wù)等相關(guān)的營業(yè)稅，若經(jīng)過核算發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增加成本超過了服務(wù)業(yè)中小企業(yè)實(shí)際收入，但目前由于沒有全面實(shí)行營改增，服務(wù)業(yè)取得的能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票有限，所以要實(shí)現(xiàn)將稅負(fù)降成本，還有待于營改增的全面實(shí)施。

1.2、資產(chǎn)運(yùn)輸行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重

增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)主要以增值額為依據(jù)，在實(shí)施營增改政策時(shí)，它對某些行業(yè)具有促進(jìn)作用，不過同時(shí)，如果服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的增值稅抵扣太少，那么這一政策的實(shí)施便會(huì)阻礙該類服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展。

從我國的交通運(yùn)輸業(yè)上看，在稅收政策尚未改革之前，交通運(yùn)輸業(yè)以小企業(yè)為主，且在管理方面存在很多漏洞，由于中小型企業(yè)資金受到很大限制，無法及時(shí)對運(yùn)輸工具進(jìn)行更新，致使其運(yùn)輸工具至今還非常單調(diào)。目前，在中小型運(yùn)輸公司中，仍然存在很多不規(guī)范現(xiàn)象。

1.3、營改增政策對建筑行業(yè)的影響

營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惡?，對我國的建筑業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，首先，對建筑企業(yè)收入、利潤帶來的變化：實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅稅票和外協(xié)勞務(wù)成本及假發(fā)票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，企業(yè)的實(shí)現(xiàn)利潤總額將有所下降。

稅收政策改革后，建筑公司現(xiàn)金流量有很大影響：由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期必須要繳，這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。

2、關(guān)于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)對營改增政策的稅收策劃

2.1、建立合理有效的財(cái)政管理制度

財(cái)政管理制度是否合理主要從三個(gè)方面可以看出，首先是崗位設(shè)置的科學(xué)性，崗位的設(shè)置必須要以服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)。其次是財(cái)政制度，財(cái)政制度建設(shè)要根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定來制定。最后是會(huì)計(jì)核算政策，實(shí)施營增改政策后，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容得到擴(kuò)展。

2.2、實(shí)現(xiàn)增值稅納稅規(guī)范化

進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額兩者是相對的，下游進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際上所指的就是上游銷項(xiàng)稅額，增值稅以抵扣制為依據(jù)，征收增加值稅費(fèi)。進(jìn)項(xiàng)稅額分為兩種類型，分別為不允許抵扣與允許抵扣。增值稅的發(fā)票由開票系統(tǒng)發(fā)出，納稅單位的必須要通過稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)后才可開始進(jìn)行相關(guān)工作。增值稅納稅額人擁有相關(guān)資格后，便可開始進(jìn)行增值稅開票系統(tǒng)的安裝。

2.3、善于關(guān)注稅收政策的變化

國家經(jīng)常會(huì)推出一些相關(guān)的優(yōu)惠政策，服務(wù)業(yè)中小企業(yè)需要密切關(guān)注稅收政策的變化情況，并對相關(guān)的優(yōu)惠政策進(jìn)行申請，便于實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。其申請流程比較繁瑣，首先需要服務(wù)業(yè)中小企業(yè)提出申請，申請于網(wǎng)上填寫即可，并將申請發(fā)送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。然后是資金劃撥，最后要對后續(xù)內(nèi)容進(jìn)行跟進(jìn)，財(cái)政部門要以具體的情況為依據(jù)，分析后續(xù)跟進(jìn)的具體情況。

3、結(jié)束語

由于服務(wù)業(yè)中小企業(yè)的性質(zhì)存在差異，營改增政策在實(shí)施過程中對服務(wù)業(yè)中小企業(yè)所造成的影響也存在很大差異，其中既有有利因素，也存在很多不利因素，其中，有利因素大于不利因素。這表明，稅收政策的改革非常有必要進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)稅收；策劃

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，各個(gè)行業(yè)、各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展速度有明顯的提升，經(jīng)濟(jì)體制的改革不僅會(huì)給企業(yè)帶來發(fā)展的機(jī)遇，同時(shí)也會(huì)帶來一定的考驗(yàn)與挑戰(zhàn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場競爭日趨激烈，無論是國營企業(yè)，還是民營企業(yè)必然陷入這場白熱化的競爭。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的誕生標(biāo)志著我國會(huì)計(jì)事業(yè)得到了進(jìn)一步的發(fā)展，而企業(yè)會(huì)計(jì)工作也必須順應(yīng)形勢的發(fā)展作出一定的改善，對應(yīng)的創(chuàng)新才能最大限度保障企業(yè)能夠健康穩(wěn)定的發(fā)展。

稅收對于社會(huì)的發(fā)展有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。從企業(yè)角度來看，稅收是非常大的一筆開支，也就是企業(yè)要將一部分經(jīng)濟(jì)收入繳給國家，一定程度上加強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展的壓力。企業(yè)在繳稅的過程中，資產(chǎn)與負(fù)債將會(huì)一起減少。資金若是充足的情況下，企業(yè)不會(huì)感受到明顯的壓力，但是資金若是在周轉(zhuǎn)上有困難，稅收必然成為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的負(fù)擔(dān)。無論什么情況下，企業(yè)繳稅越多，其利潤便會(huì)越少，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，做好企業(yè)稅收策劃工作，是當(dāng)前必須研究的問題。

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對所得稅的調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化趨勢中，對《所得稅》調(diào)整是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況與運(yùn)營模式對核查資產(chǎn)的周期進(jìn)行規(guī)定，提出此項(xiàng)做法的主要作用是對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理使用的體現(xiàn)，進(jìn)一步適應(yīng)稅收計(jì)量?；诙愂辗ǖ脑瓌t，不管對哪方面的確認(rèn)都必須要有明確的法律依據(jù)，杜絕“估計(jì)”模式，這樣做能對納稅企業(yè)濫用納稅文件進(jìn)行有效的防止，降低稅收款流失的幾率。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)用性非常強(qiáng)，從原則性方面加強(qiáng)的程度來看，也進(jìn)一步明確了稅會(huì)之間的差異，增加了稅收調(diào)整的相關(guān)內(nèi)容，對于維護(hù)企業(yè)依法納稅具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)稅收籌劃策略

2.1稅收籌劃動(dòng)機(jī)

當(dāng)代企業(yè)其經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)其實(shí)是相互獨(dú)立存在的。所有權(quán)自然歸業(yè)主所有，但是業(yè)主通常不會(huì)涉及到企業(yè)的經(jīng)營管理環(huán)節(jié)，業(yè)主利用契約將經(jīng)營權(quán)委托給對應(yīng)的法人進(jìn)行承擔(dān)，并成功獲取一定利潤。這樣的方式也就有了第一層委托關(guān)系。企業(yè)一旦擁有整體資產(chǎn)占有權(quán)，也就有了處置與支配資產(chǎn)的權(quán)利。企業(yè)具備了財(cái)產(chǎn)權(quán)，也就能實(shí)施自主經(jīng)營。隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，其市場競爭日趨激烈，若要獲得發(fā)展優(yōu)勢，企業(yè)必須從各種途徑來降低企業(yè)成本，這種形勢下驅(qū)使很多企業(yè)以不同方式在繳納稅金上下功夫，通過少繳納稅金，來降低企業(yè)資金的流失。

內(nèi)部控制制度主要是法人“意志”在企業(yè)的體現(xiàn)。法人內(nèi)部依然會(huì)有較多層次上的關(guān)系，例如：法人與經(jīng)理人之間的關(guān)系，經(jīng)理人與其他職員的委托關(guān)系等等。關(guān)于業(yè)主問責(zé)方面，其前提需要通過劃分組織機(jī)構(gòu)將責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人頭上，保障法人利益最大化下，進(jìn)而讓所有人都能受益。契約沒有違反，也不會(huì)損害到各個(gè)人的利益，企業(yè)便能有效發(fā)展，這也是企業(yè)稅收籌劃的主要?jiǎng)恿Α?/p>

企業(yè)財(cái)會(huì)工作人員需要對新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深入分析與研究，并切實(shí)制定科學(xué)合理的企業(yè)稅收方案，最大限度避免因?yàn)椴涣私庑聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則而觸犯一些法律底線，要堅(jiān)持沒有違法的情況，盡力尋求如何降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從無形中提倡企業(yè)不偷稅、漏稅，也不是給予其合理的避稅手段，可以說這是一種對稅法的合理利用的一種方式，在企業(yè)資金流動(dòng)上進(jìn)行控制，進(jìn)一步讓企業(yè)資金流入生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)當(dāng)中去。因此，企業(yè)財(cái)會(huì)人員的納稅籌劃方案必須得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)可，也必須符合相關(guān)法律法規(guī)，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，也必須得到應(yīng)有的重視。

2.2企業(yè)會(huì)計(jì)稅收籌劃的形式

企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)稅收籌劃時(shí)，要以減少企業(yè)資金為基本原則，選擇最佳的資本核算方式，以某種交易手段降低納稅的基數(shù)，進(jìn)一步控制納稅的總額。

首先，會(huì)計(jì)政策的選擇。企業(yè)核算過程中所使用的具體核算方法與原則就是會(huì)計(jì)政策。不同的核算方式，最終所獲得的利潤與產(chǎn)生的費(fèi)用也會(huì)不同。稅款征收的過程中，納稅額度通常是稅收機(jī)關(guān)根據(jù)稅法來制定的，而企業(yè)方面可以在“模糊”的地方分析與研究，進(jìn)一步對企業(yè)的納稅額度進(jìn)行控制。

其次，交易的選擇。企業(yè)需要對自身的實(shí)際情況進(jìn)行必要的分析，對某些交易活動(dòng)進(jìn)行有效的控制降低納稅額度，這種方式可能會(huì)觸犯法律，關(guān)鍵在于對限度進(jìn)行科學(xué)合理的控制，這樣便能達(dá)到降低納稅額度的目標(biāo)。通常會(huì)引起征稅對象在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間移動(dòng)，主要有：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間資產(chǎn)使用費(fèi)、合作投資、資產(chǎn)置換、委托投資等等方式，而這些環(huán)節(jié)也是企業(yè)會(huì)計(jì)人員做好納稅方案的主要考慮范疇。企業(yè)之間就像一張網(wǎng)，企業(yè)與企業(yè)之間的聯(lián)系是非常緊密的，例如：交易雙方納稅率方面存在差異性，就肯定以較低的一方為標(biāo)準(zhǔn)，在交易中對納稅基數(shù)進(jìn)行合理更改，這種利益轉(zhuǎn)移的方式是當(dāng)前大部分企業(yè)使用的納稅方式，其實(shí)用性也比較高。需要注意的是，企業(yè)財(cái)會(huì)人員必須在相關(guān)法律法規(guī)的范疇內(nèi)策劃相關(guān)交易，堅(jiān)持對稅收進(jìn)行合理降低的同時(shí)，絕對不能觸碰法律。

總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)會(huì)人員制定切實(shí)可行的稅收策略是非常重要的工作，在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化當(dāng)中，具有不可替代的現(xiàn)實(shí)作用。

參考文獻(xiàn)

篇4

關(guān)鍵詞：政策性稅收、籌劃、邏輯、技術(shù)路徑

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收策化

稅收具有強(qiáng)制性，由國家公權(quán)力保障其實(shí)施，可以按照稅種、行政區(qū)域、企業(yè)層次進(jìn)行劃分。稅種劃分根據(jù)國地稅稅種劃分進(jìn)行分別列支，一般來講包括增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。在企業(yè)的管理活動(dòng)中，存在一系列的問題，特別是稅收策劃，作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊徊糠?，迫切需要進(jìn)行完善，積極尋找良好的應(yīng)用對策。

一、財(cái)務(wù)管理在稅收策化中的應(yīng)用現(xiàn)狀分析

1.稅收策劃方案不夠嚴(yán)謹(jǐn)具有片面性

企業(yè)稅收策劃分為三個(gè)環(huán)節(jié)，首先應(yīng)該確定企業(yè)涉稅的具體經(jīng)營業(yè)務(wù)，再者了解企業(yè)相關(guān)的稅收政策，最后確定稅收策劃的具體目標(biāo)。而在實(shí)際發(fā)展中，許多企業(yè)的稅收策劃方案往往具有片面性，不能將企業(yè)組織形式和結(jié)構(gòu)、企業(yè)的經(jīng)營狀況、具體稅收政策信息等因素進(jìn)行綜合考量，盲目追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。這種不合理的稅收策劃會(huì)導(dǎo)致稅收減少、國有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)信息失真等一系列問題。企業(yè)稅收策劃受到宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，企業(yè)外部環(huán)境是企業(yè)財(cái)務(wù)決策難以改變的外部約束條件，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)將產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在制定稅收策劃時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，只考慮自身稅收目標(biāo)而忽略外部相關(guān)行業(yè)和部門的稅收政策，不能對稅收策劃做出合理的預(yù)期，導(dǎo)致稅收成本提高，企業(yè)利潤減少。

2.缺乏追求企業(yè)利潤最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

在財(cái)務(wù)管理發(fā)展的初級階段，企業(yè)主要是面對社會(huì)進(jìn)行私人資產(chǎn)的募集，以企業(yè)營利為目標(biāo)，追求企業(yè)通過各種經(jīng)濟(jì)交換和市場行為控制企業(yè)的經(jīng)營成本，追求企業(yè)利潤的最大化。企業(yè)作為市場經(jīng)營的主體，對于資金的需求量很大，需要通過改善稅收策劃增強(qiáng)企業(yè)的資產(chǎn)信用，最大程度滿足投資主體的需求。但是許多中小企業(yè)在發(fā)展過程中，過分注重于企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和穩(wěn)定性，降低稅收策劃的目標(biāo)要求，不能通過多種資產(chǎn)利用方式調(diào)節(jié)稅收負(fù)擔(dān)，充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)稅收實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。忽略稅收調(diào)節(jié)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用，不能對資產(chǎn)的分?jǐn)偤陀噙M(jìn)行多方面的綜合考量，只注重眼前的短期利益，將重心放于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營，缺乏通過稅收調(diào)節(jié)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

二、財(cái)務(wù)管理在稅收策化中的應(yīng)用對策

1.遵循風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的基本原則

企業(yè)管理者應(yīng)該遵守風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡的基本原則，對于節(jié)稅和增稅進(jìn)行一個(gè)綜合的衡量比較，在多個(gè)策劃方案中選擇最優(yōu)方案，兼顧風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡。企業(yè)的借款利息和企業(yè)的股息支出有重大區(qū)別，借款利息可以在符合條件的情況下在稅前支出，而股息支出只能在稅后未分配利潤中支出。針對這一稅法政策，企業(yè)在多種籌資方式的情況下，可以通過申請銀行貸款、企業(yè)間拆借等方式籌集資金，緩解企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈的情況，同時(shí)可以增加企業(yè)負(fù)債，從而增加應(yīng)付利息，在稅前進(jìn)行支付，沖減企業(yè)部分收益，達(dá)到減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。稅收策劃的一個(gè)目標(biāo)是在企業(yè)正常的日常活動(dòng)中，通過對資產(chǎn)、所有者權(quán)益、負(fù)債、收入、費(fèi)用等資產(chǎn)要素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。謹(jǐn)慎處理稅收過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠促使企業(yè)的利潤實(shí)現(xiàn)最大化。稅收策劃也是一項(xiàng)整體性、綜合性活動(dòng)，需要考慮到納稅的各個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)該將企業(yè)各種進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額都考慮進(jìn)去，不能只注重于少部分稅種稅率的高低，要用發(fā)展的、整體性的眼光看待問題，對整體稅負(fù)的輕重進(jìn)行一個(gè)綜合考量。良好的稅收策劃，是在法律的范圍內(nèi)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、減少任何法定納稅程序之外的其他納稅成本的產(chǎn)生，降低企業(yè)的納稅承辦，努力做到依法納稅，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)的高水平納稅目標(biāo)。企業(yè)在制定稅收策劃時(shí)，應(yīng)該充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和收益，并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，在日常業(yè)務(wù)中進(jìn)行資產(chǎn)和負(fù)債的處理，通過固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偟确绞綄⑵髽I(yè)資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)化處理，將處理所得并入企業(yè)所得稅從而沖減企業(yè)利得，進(jìn)行納稅調(diào)整，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)利益。

2.用稅前利潤和投資收回利潤彌補(bǔ)虧損的稅收策劃

通過出資方式的轉(zhuǎn)變注重固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行轉(zhuǎn)換，可以對資產(chǎn)進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)價(jià)，擴(kuò)大費(fèi)用成本等支出的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，在不違背稅法規(guī)定的前提下，用稅前利潤彌補(bǔ)虧損的三年期限屆滿之前，持續(xù)性地造成企業(yè)虧損，從而延長稅前利潤彌補(bǔ)虧損的時(shí)間和期限，減少期間內(nèi)企業(yè)的虧損。這一稅收優(yōu)惠政策對于從業(yè)時(shí)間較長的企業(yè)有極大的影響，而且降低了企業(yè)經(jīng)營期間的風(fēng)險(xiǎn)性，鼓勵(lì)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上彌補(bǔ)虧損，緩解了企業(yè)稅負(fù)壓力大的困境?？梢岳猛顿Y方的利潤分配進(jìn)行稅收彌補(bǔ)，增強(qiáng)企業(yè)的債務(wù)償還能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更好地保障投資者和企業(yè)所有者的權(quán)益，從企業(yè)內(nèi)部自身結(jié)構(gòu)調(diào)整降低稅收成本。企業(yè)在進(jìn)行資本擴(kuò)充的過程中可以充分利用稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)利潤。在市場競爭中及時(shí)調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營，提高應(yīng)變能力，最大地發(fā)展自己，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化從而促進(jìn)企業(yè)資本資金流動(dòng)和運(yùn)轉(zhuǎn)，減少稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，企業(yè)還可以選擇適合自己的稅收計(jì)算方式，先用低稅率的利潤分配彌補(bǔ)虧損，再用高稅率的利潤分配補(bǔ)繳稅款，降低企業(yè)前期的稅收負(fù)擔(dān)，利用時(shí)間成本減少期間內(nèi)的企業(yè)資金短缺帶來的問題，這樣可以從整體上降低稅收的壓力。

3.兼顧短期利益和長期利益、注重成本效益和關(guān)聯(lián)性

在企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中，要兼顧短期利益和長期利益、注重成本效益和關(guān)聯(lián)性。稅收策劃的調(diào)整涉及經(jīng)濟(jì)管理人的利益，這要求企業(yè)通過改革提高自身?xiàng)l件，從而在集資、資金投入和管理以及資金分配各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)該充分利用國家稅收起征點(diǎn)和免稅額中的優(yōu)惠政策，考慮企業(yè)自身稅收目標(biāo)進(jìn)行稅收分析和合理預(yù)測，制定短期稅收目標(biāo)和長期發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)稅收策劃受到多方面因素的影響，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，金融市場環(huán)境中金融市場是企業(yè)投資和籌資，以及長短期資金相互轉(zhuǎn)化的場所，可以為企業(yè)發(fā)展過程中資金的轉(zhuǎn)化提供重要信息，是企業(yè)進(jìn)行管理經(jīng)營和資金投資的重要依據(jù)。企業(yè)必須充分利用和適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)利率變動(dòng)，把握經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的規(guī)律和基礎(chǔ)，提高財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從整體的角度看待生產(chǎn)、投入和支出的各個(gè)環(huán)節(jié)，這同時(shí)也要求企業(yè)內(nèi)部管理者和執(zhí)行者都熟知相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，在法律允許的范圍內(nèi)提高財(cái)務(wù)管理能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。降低除了法定稅收之外的其他稅收成本支出，轉(zhuǎn)變資產(chǎn)投資方式，減少資金的使用，提高固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資的使用率，增加企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)，增加固定資產(chǎn)的投資和轉(zhuǎn)化，減少企業(yè)日?；顒?dòng)中的流動(dòng)資產(chǎn)。注重稅收策劃的關(guān)聯(lián)性，結(jié)合稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合考量，預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)，注重效益的同時(shí)兼顧低風(fēng)險(xiǎn)，降低稅收成本負(fù)擔(dān)，將企業(yè)、稅收者、投資者各方面的利益進(jìn)行協(xié)調(diào)。將稅收策劃過程中的人力、物力、時(shí)間成本進(jìn)行量化，從而進(jìn)一步篩選出最優(yōu)方案。

三、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理以利潤最大化為追求目標(biāo)，本文提出的應(yīng)用對策注重財(cái)務(wù)管理與稅收策劃的綜合運(yùn)用，希望能夠幫助企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變理財(cái)模式，提高稅收策劃水平能力和目標(biāo)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，加強(qiáng)企業(yè)自身管理的調(diào)整和升級，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅妙成.溫曉英等.財(cái)務(wù)管理在稅收策劃問題研究[J].中國農(nóng)學(xué)學(xué)報(bào),2014,08:39-41.

篇6

一、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃的內(nèi)涵

（一）會(huì)計(jì)政策選擇。會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和編制報(bào)表時(shí)所遵循的原則，以及企業(yè)所采取的會(huì)計(jì)處理程序和方法。

會(huì)計(jì)政策選擇是指根據(jù)企業(yè)的具體環(huán)境，為達(dá)到一定的目標(biāo)，在國家既定會(huì)計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)下，對可供選擇的會(huì)計(jì)原則、程序和方法進(jìn)行分析比較，選擇最能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行的過程。由此可見，對于企業(yè)來說，會(huì)計(jì)政策選擇首先是一種決策。它的主要目的在于以一定的方式（形式上或?qū)嵸|(zhì)上）影響會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生的信息，實(shí)現(xiàn)向外界提供真實(shí)、可靠和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能擴(kuò)大和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益的目標(biāo)；其次，它不是個(gè)別原則、方法的簡單匯集，而是一種基于企業(yè)內(nèi)在統(tǒng)一目標(biāo)的會(huì)計(jì)處理方法的整體優(yōu)化；最后，它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，包括最初選擇確立政策以及變更已有的政策選擇。

（二）稅收籌劃。稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排和策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。由此可見，具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)為了通過繳納較低稅負(fù)（納稅的絕對額）或遞延納稅時(shí)間（以獲得貨幣時(shí)間價(jià)值）而追求企業(yè)稅后利益的最大化是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的內(nèi)在動(dòng)力。而由于國家對不同納稅人和不同的行為規(guī)定了具有差別的稅收待遇，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了外在的操作空間。企業(yè)的稅收籌劃行為基于這兩個(gè)前提條件和符合稅收立法意圖的基礎(chǔ)上，對投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。最后，稅收籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃等整體目標(biāo)。

二、會(huì)計(jì)政策選擇與稅收籌劃關(guān)系分析

（一）社會(huì)契約理論：二者的共同理論基礎(chǔ)。社會(huì)契約理論將企業(yè)視為由股東、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益相關(guān)者之間訂立的一系列契約的聯(lián)結(jié)，契約各方均是追求自身效用的最大化。

政府是會(huì)計(jì)政策和稅法的制定者，具有通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定以及稅務(wù)契約直接和間接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的雙重性質(zhì)。因此，無論作為宏觀管理者還是征稅者，政府都是訂立契約的一方當(dāng)事人，都表現(xiàn)出對會(huì)計(jì)信息的依賴。企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息，這將導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率和結(jié)果。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇和稅收籌劃本質(zhì)上都是一項(xiàng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治利益的博弈規(guī)則和契約安排。

（二）稅收籌劃：會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。市場經(jīng)濟(jì)中，作為人類社會(huì)最基本的組織形式之一的政府，本身就是一個(gè)利益集團(tuán)，它通過擁有的對企業(yè)的管制權(quán)來制定規(guī)章制度，以謀取自身利益的最大化。例如，政府通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度來規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)方面的行為。稅收制度作為政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段之一，也成為政府對企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管制的一種手段而常常被利用。政府通過強(qiáng)制性的征稅，使企業(yè)的財(cái)富轉(zhuǎn)移到自己手中。雖然依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。但是，對于作為商品生產(chǎn)經(jīng)營主體的企業(yè)而言，稅收最終會(huì)因?yàn)樵黾悠涑杀径鴮?dǎo)致現(xiàn)金流出，并且增加企業(yè)納稅申報(bào)的信息披露成本。因此，企業(yè)總希望盡可能地減少稅收支出，以保證最大限度地、合理合法地滿足自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。

由于企業(yè)的納稅與會(huì)計(jì)報(bào)告盈利之間存在一定的聯(lián)系，納稅被企業(yè)視為其計(jì)算會(huì)計(jì)盈利時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，而在這個(gè)過程中，會(huì)計(jì)政策的選擇也就成為企業(yè)調(diào)整利潤以得到所需的會(huì)計(jì)盈利時(shí)的必然手段。因而，為了在合理合法的范圍內(nèi)減少企業(yè)的稅負(fù)成本，稅收籌劃成為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)之一。

（三）會(huì)計(jì)政策選擇：稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)手段之一。會(huì)計(jì)政策對稅收的影響有兩個(gè)方面：一是表現(xiàn)在對資產(chǎn)計(jì)價(jià)的選擇上；二是表現(xiàn)在對損益確定的期間以及會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對損益的調(diào)整上，在這兩方面企業(yè)都會(huì)選擇稅賦最小化的會(huì)計(jì)政策。

篇7

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策選擇；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F230；F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A doi：10.3969/j.issn.1672-3309（x）.2013.03.20 文章編號(hào)：1672-3309（2013）03-48-03

會(huì)計(jì)政策定義為：企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理辦法。它具有選擇性、強(qiáng)制性和多層次的特點(diǎn)。

稅收籌劃是指納稅人在稅收法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過對投資、理財(cái)、組織、經(jīng)營等事項(xiàng)事先安排好策劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以達(dá)到稅后利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅收籌劃的特點(diǎn)有合法性、事先性、目的性、擇優(yōu)性、實(shí)效性和綜合性。

會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃，是指納稅人按照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，合理地選擇會(huì)計(jì)制度，使企業(yè)既能依法納稅，又能充分享受稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

我國的會(huì)計(jì)政策分為兩類：一類是強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策。如會(huì)計(jì)期間的劃分、會(huì)計(jì)年度的起止日、記賬方法、記賬本位幣、會(huì)計(jì)要素劃分以及會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算的基本核算原則、會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、格式、編報(bào)期限等。這些都是企業(yè)必須遵循的，沒有選擇的余地，因此不屬于稅收籌劃的范圍。另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度要求，選定執(zhí)行某類會(huì)計(jì)制度后，在制度規(guī)定的范圍內(nèi)，進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇。具體包括：

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提辦法、計(jì)提比例等由企業(yè)自行確定。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備的提取數(shù)額由企業(yè)自行確定。

3.短期投資的期末計(jì)價(jià)方法采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)時(shí)，既可以采用投資總體計(jì)提準(zhǔn)備的方法，也可以按單項(xiàng)投資計(jì)提準(zhǔn)備的方法。

4.存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等供企業(yè)自行選擇。

5.股權(quán)投資的核算可以采用根據(jù)持股比例及控制程度的不同分別采用成本法和權(quán)益法。

6.固定資產(chǎn)折舊核算可以選擇年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。除上述可供選擇的會(huì)計(jì)政策外，還有外幣折算方法、債券的溢折價(jià)攤銷方法、費(fèi)用的攤銷方法等都屬于可供選擇的會(huì)計(jì)政策范圍。這些可選擇的會(huì)計(jì)政策為稅收籌劃提供了空間。

下面我們來看看企業(yè)中代表性的幾個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用：

一、存貨會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

存貨是企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。由于存貨計(jì)價(jià)的方法決定哪些存貨成本是計(jì)入本期成本費(fèi)用，哪些存貨成本是計(jì)入期末存貨資產(chǎn)，而這種決定又直接影響期末企業(yè)的利潤和資產(chǎn)，最終進(jìn)一步影響到期末企業(yè)的稅負(fù)。

企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，實(shí)際流轉(zhuǎn)過程中，它的實(shí)物流轉(zhuǎn)順序和成本流轉(zhuǎn)順序是不一定一致的。常見的存貨計(jì)價(jià)方法主要有以下四項(xiàng)：

1.先進(jìn)先出法。指以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

2.加權(quán)平均法。是以期初存貨數(shù)量和本期收入的存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計(jì)算存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)以對發(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法。指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

4.后進(jìn)后出法。假定后進(jìn)入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出的存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。

此外，常見的存貨數(shù)量盤存方法主要有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。實(shí)地盤存制指在會(huì)計(jì)期末才對全部存貨數(shù)量進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的制度，即會(huì)計(jì)期末先確定存貨數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，最后倒算出本期的銷貨成本，移動(dòng)平均法不適合實(shí)地盤存制。永續(xù)盤存制是指對存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，完整地反映存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的情況，隨時(shí)計(jì)算發(fā)出存貨成本。這兩種方式為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃提供了可能。

我們采用一系列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以發(fā)現(xiàn)：實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制在不同的存貨計(jì)價(jià)方法下，計(jì)算出的企業(yè)期末存貨、本期銷貨成本和本期應(yīng)納稅額是不同的。同時(shí)它只能相對地節(jié)減稅收，而不能絕對的節(jié)減稅收。實(shí)地盤存制下先進(jìn)先出法和永續(xù)盤存制下先進(jìn)先出法計(jì)算的結(jié)果完全相同，但不同盤存制下用后進(jìn)先出法計(jì)算出來的結(jié)果則是不同的。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，兩種盤存制下的后進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額；在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，兩種盤存制下的先進(jìn)先出法都會(huì)減少納稅人的本期應(yīng)納稅額。

二、壞賬損失會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。

壞賬損失的主要籌劃思路是掌握壞賬損失的主要處理辦法，壞賬處理方法主要有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人平時(shí)并不對可能發(fā)生的壞賬進(jìn)行預(yù)計(jì)，而只是到壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款，將損失計(jì)入當(dāng)期損益，即在發(fā)生的壞賬損失按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。

備抵法是指納稅人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在壞賬損失實(shí)際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計(jì)損失，并同時(shí)形成壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時(shí)再?zèng)_減壞賬準(zhǔn)備。

從表面上看，這兩種辦法計(jì)算出來的累計(jì)應(yīng)繳納所得稅是相等的，但他們的區(qū)別就在于費(fèi)用計(jì)入損益的年度不一樣，備抵法可以先于直接轉(zhuǎn)銷法計(jì)入當(dāng)期的費(fèi)用中，增加當(dāng)期稅前扣除金額，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即備抵法將應(yīng)納稅款滯后，等于是享受了國家一筆無息貸款，增加了企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流出。

此外，在選擇壞賬處理方法時(shí)，企業(yè)還應(yīng)考慮以下因素：

1.企業(yè)是否屬于免稅期。如果屬于免稅期，那么采用直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核算壞賬準(zhǔn)備對當(dāng)期的納稅情況都不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)更注重免稅期以后的壞賬核算方法對所得稅產(chǎn)生的影響。

2.企業(yè)當(dāng)期盈虧狀況。如果企業(yè)虧損，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備并未達(dá)到減少應(yīng)納稅所得額的目的，實(shí)際意義不大。但若企業(yè)盈利且不屬于免稅期，備抵法的優(yōu)勢就會(huì)體現(xiàn)出來。壞賬準(zhǔn)備金可以將應(yīng)納稅款滯后。

3.客戶的信用額度。企業(yè)壞賬大部分來源于應(yīng)收賬款，歸根到底是產(chǎn)品賒銷而產(chǎn)生的。企業(yè)應(yīng)綜合考慮其所處的經(jīng)營年限、賒銷比例及客戶的信用額度，選擇更適合自身業(yè)務(wù)的壞賬處理方法，制定更優(yōu)的節(jié)稅方案。

企業(yè)會(huì)計(jì)人員從企業(yè)利益出發(fā)，在稅法準(zhǔn)許的條件下，選擇壞賬損失備抵法，可以少交企業(yè)所得稅，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)流動(dòng)資金，因此進(jìn)行壞賬損失的籌劃就顯得非常重要。

三、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。它的特點(diǎn)是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的價(jià)值，影響每期的損益，由于折舊的計(jì)提數(shù)額一般比較大，因此進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃就顯得特別重要。

固定資產(chǎn)的折舊方法主要包括平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。

1.平均年限法。根據(jù)固定資產(chǎn)的原值扣除預(yù)計(jì)殘值，按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)提折舊的一種方法，將折舊均衡分配與使用期內(nèi)的各個(gè)期間。

2.工作量法。假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會(huì)隨使用程度而減退。因此將平均年限法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項(xiàng)資產(chǎn)所能生產(chǎn)的勞務(wù)時(shí)數(shù)。它可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費(fèi)用的配比情況。

3.雙倍余額遞減法。是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。

4.年數(shù)總和法。將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。它和第三種方法都屬于加速折舊法。特點(diǎn)是固定資產(chǎn)每期計(jì)提的折舊費(fèi)用，在使用早期提得多，在后期提得少，從而相對加快了折舊的速度。

企業(yè)在利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需注意下列因素：

1.法律規(guī)定。企業(yè)要充分了解現(xiàn)行法律規(guī)定，不做超出法律規(guī)定選擇的折舊方法。

2.通貨膨脹。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以使企業(yè)縮短回收期，又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對增加企業(yè)的投資收益。

3.資金時(shí)間價(jià)值。無論企業(yè)采用什么折舊方法，計(jì)提折舊總額都是一致的，但不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不等的，資金會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值。企業(yè)應(yīng)該采用動(dòng)態(tài)的方法來進(jìn)行稅收籌劃，將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出的各種折舊方法在規(guī)定折舊年限內(nèi)提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值綜合，再進(jìn)行比較，選擇最大折舊抵稅的折舊方法。

4.折舊年限。在一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享受減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本。而對處于政策生產(chǎn)經(jīng)營期且未享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前移。

四、長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃

具體核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。

成本法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資取得時(shí)以成本計(jì)量后，除了投資企業(yè)追加投資、收回投資等情形外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值保持不變。投資企業(yè)確認(rèn)投資利益，僅限于所獲得被投資單位在投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的分配額，所獲得利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。

權(quán)益法是指企業(yè)在長期股權(quán)投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。要求投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益（公允價(jià)值）的變動(dòng)而變動(dòng)。

在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算方法選擇的稅收籌劃時(shí)，需考慮以下因素：

1.被投資企業(yè)的盈余狀況。在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)的虧損沖減投資企業(yè)的利潤，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

2.被投資企業(yè)的股利分配政策。采用成本法，投資企業(yè)的投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回投資之前，不作賬務(wù)處理，也就不需要計(jì)入所得稅的計(jì)稅基數(shù)。采用權(quán)益法，無論投資收益是否收回，都要作賬務(wù)處理，計(jì)算繳納所得稅。因此被投資企業(yè)是否每年度都分配股利，也影響著投資企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇。

五、企業(yè)收入確認(rèn)政策選擇的稅收籌劃

收入稅收籌劃的主要思想是通過對收入結(jié)算方式和確認(rèn)時(shí)間加以選擇和控制，以達(dá)到節(jié)稅的目的。

銷售收入確認(rèn)方式政策選擇的稅收籌劃總的指導(dǎo)思想就是根據(jù)具體銷售業(yè)務(wù)選擇適當(dāng)?shù)慕Y(jié)算方式，讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng)于無息貸款的資金。

在會(huì)計(jì)政策的選擇中，進(jìn)行稅收籌劃還表現(xiàn)在很多其他方面。如記賬匯率、分開核算和合并核算、債券折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法的選擇等等，都值得我們?nèi)パ芯亢吞接?。因?yàn)槊恳粋€(gè)理性的納稅實(shí)體都會(huì)尋求節(jié)約稅收成本，追求經(jīng)濟(jì)實(shí)體財(cái)富最大化。這也是企業(yè)在激烈的市場競爭中應(yīng)具備的條件之一。

參考文獻(xiàn)：

[1] 朱愛國.會(huì)計(jì)政策選擇中的稅收籌劃[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2000.

[2] 梁麗珍.談稅務(wù)籌劃會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)月刊，2001，（14）.

[3] 閻連杰、賈英.試論企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇[J].商場現(xiàn)代化，2007，（10）.

[4] 張志康.會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2006，（03）.

[5] 陳春潔、王偉民.納稅籌劃——中國企業(yè)理財(cái)新工具[M].北京：京華出版社，2005.

篇8

關(guān)鍵詞：總承包項(xiàng)目；甲供材料；混合銷售

一、稅收改革對建筑行業(yè)的整體影響

（一）對建筑合同的具體影響

對建筑行業(yè)的相關(guān)企業(yè)而言，稅收改革對工程合同條款中涉及的設(shè)備值進(jìn)行了更加準(zhǔn)確的定位。營改增背景下，允許企業(yè)對新會(huì)計(jì)時(shí)期內(nèi)購買的設(shè)備進(jìn)行增值稅抵扣，建設(shè)單位可以結(jié)合設(shè)備值的具體需求開增值稅的相關(guān)發(fā)票。與此同時(shí)，由于固定資產(chǎn)的新增部分可以進(jìn)行稅收抵扣，因此新增部分的資產(chǎn)相對降低，折舊費(fèi)用也有所減少，提升了工程的營業(yè)利潤，導(dǎo)致部分建設(shè)單位通過增加工程造價(jià)的設(shè)備值來提升整體經(jīng)營利潤，出現(xiàn)建安產(chǎn)值削減的情況。

（二）對混合銷售的改革影響

新稅收細(xì)則對混合銷售進(jìn)行了特別規(guī)定，即納稅人提供建筑產(chǎn)業(yè)相應(yīng)勞務(wù)的同時(shí)，出售自己生產(chǎn)的貨物或者做出稅務(wù)相關(guān)部門另行規(guī)定的行為時(shí)，需要對應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售額進(jìn)行分類核算，應(yīng)稅勞務(wù)部分繳納11%的增值稅，貨物部分繳納17%的增值稅。如果沒有進(jìn)行分類核算，按主管單位的核定結(jié)果進(jìn)行繳納。細(xì)則內(nèi)容的變化主要表現(xiàn)在建筑單位混合銷售的稅收管理上。原政策規(guī)定，如果混合銷售沒有進(jìn)行分別核算或者出現(xiàn)核算結(jié)果不準(zhǔn)確的情況，混合銷售中的應(yīng)稅勞務(wù)、貨物以及非應(yīng)稅勞務(wù)都需要繳納增值稅，不用繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)行的新準(zhǔn)則將混合經(jīng)營的增值稅核定工作轉(zhuǎn)移到稅務(wù)機(jī)關(guān)上。如果建筑工程屬于鋼結(jié)構(gòu)的制作項(xiàng)目，同時(shí)涉及兩種增值稅的勞務(wù)管理范疇，建筑企業(yè)應(yīng)該分別進(jìn)行核算，通過合同進(jìn)行籌劃管理，提升整體建筑效益。

（三）對建筑合同收入確認(rèn)的影響

建筑工程的合同可以分為固定造價(jià)與成本加成兩種類型。固定造價(jià)建筑合同主要是對建筑工程收入與毛利的確認(rèn)。在沒有實(shí)行營改增政策之前，營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，合同收入應(yīng)繳納營業(yè)稅。在營改增政策實(shí)行后，增值稅的性質(zhì)屬于價(jià)外稅，因此合同收入沒有包含增值稅的內(nèi)容。與此同時(shí)，合同造價(jià)的總成本中，原材料、租賃費(fèi)用以及燃料等屬于增值稅的稅額不歸于實(shí)際成本，合同預(yù)計(jì)的成本相較于改征前有所下降，增強(qiáng)了建筑成本的實(shí)際配置效率，促進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。成本加成類的建筑合同屬于對建筑工程整體收入的確認(rèn)，主要是以合同條款或具有法律效益的其他協(xié)定為基礎(chǔ)，對成本及成本一定比例或定額費(fèi)用進(jìn)行價(jià)款確認(rèn)，最終形成的建造合同。營業(yè)稅繳納改為增值稅繳納后，將合同的總價(jià)，即營業(yè)總收入作為基本參數(shù)，扣除實(shí)際成本中可以抵扣增值稅的數(shù)額，因此實(shí)際成本不包含可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的部分，降低了建筑企業(yè)的稅收壓力。與此同時(shí)，建設(shè)成本的定比或定額也會(huì)相應(yīng)改變，使得營業(yè)總收入相較于過去有所提升，緩解了建筑工程的稅收負(fù)擔(dān)。

二、建筑工程保證合同稅收管理合理性的有效途徑

通過分析新稅收機(jī)制對建筑領(lǐng)域財(cái)稅管理的具體影響，可以發(fā)現(xiàn)建筑項(xiàng)目的合同稅收管理對項(xiàng)目財(cái)務(wù)資源的管理有著極為重要的意義。當(dāng)施工單位承包了整體工程時(shí)，需要對建安產(chǎn)值、設(shè)備值進(jìn)行明確劃分；如果項(xiàng)目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)該更準(zhǔn)確地區(qū)分建安產(chǎn)值與自產(chǎn)產(chǎn)品值。

（一）總工程建筑承包合同的稅收管理

新稅收規(guī)范對整體建安工程（包含設(shè)備）的籌劃重點(diǎn)表現(xiàn)為提升建設(shè)單位整體效益，保證增值稅繳納合規(guī)、合理，在滿足發(fā)票開辦標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，科學(xué)降低設(shè)備使用、收入稅負(fù)。（1）合同協(xié)商的注意事項(xiàng)。在進(jìn)行建筑合同的準(zhǔn)備與協(xié)商過程中，應(yīng)及時(shí)與業(yè)主進(jìn)行溝通，將總承包合同劃分為不同的項(xiàng)目，如設(shè)計(jì)、設(shè)備采購等，將設(shè)計(jì)與設(shè)備進(jìn)行單獨(dú)拆分，以經(jīng)營性質(zhì)的不同為標(biāo)準(zhǔn)，分立合同，避免因管理不善而造成的重復(fù)繳稅問題。與此同時(shí)，施工單位應(yīng)該盡量避免法人同時(shí)與建設(shè)單位訂立設(shè)備采購、建安工程兩個(gè)合同。根據(jù)施工單位的組織構(gòu)架，選擇是否單獨(dú)進(jìn)行協(xié)商。（2）明確外購設(shè)備值。為合理降低建筑單位的稅負(fù)，在建筑合同訂立的過程中，需要明確外購的設(shè)備值：首先，施工階段的設(shè)備價(jià)值先不進(jìn)行封口，當(dāng)最終計(jì)算價(jià)值時(shí)應(yīng)以單位的采購數(shù)據(jù)為依據(jù)；其次，由于外購設(shè)備的相關(guān)合同值不能確定，因此，建安合同的價(jià)值也不應(yīng)該進(jìn)行封口，將總包干價(jià)與外購設(shè)備價(jià)值的差額作為最終結(jié)算；第三，施工單位在投標(biāo)準(zhǔn)備過程中，應(yīng)該對設(shè)備市場進(jìn)行調(diào)查，確定設(shè)備合同值與實(shí)際的采購值基本一致。

（二）建安項(xiàng)目合同中的混合銷售稅收籌劃

建筑合同中涉及混合銷售項(xiàng)目的稅收需要進(jìn)行分類籌劃：如建安項(xiàng)目包括自產(chǎn)產(chǎn)品、加工產(chǎn)品的經(jīng)營收入，自產(chǎn)、加工產(chǎn)品的銷售額應(yīng)該繳納增值稅，土木建設(shè)以及安裝工程需要繳納?；I劃這一類工程項(xiàng)目稅收需要區(qū)分營業(yè)部分，明確辨別增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目及應(yīng)繳稅率的不同，合理降低稅收成本。具體來講，混合銷售應(yīng)該最先測算自產(chǎn)及加工產(chǎn)品的整體銷售額，取得相應(yīng)的稅金抵扣包含的物資成本，依照成本明確應(yīng)稅項(xiàng)目的實(shí)際合同值。在合同中分別注明不同的應(yīng)稅項(xiàng)目與合同值。如果遇到混合銷售項(xiàng)目難以區(qū)分的內(nèi)容，可以在后續(xù)協(xié)商階段簽署補(bǔ)充合同，或者在甲方所屬的簽量單上單獨(dú)注明。

（三）工程合同中甲供材料相關(guān)內(nèi)容的稅收籌劃

由于新稅收實(shí)施細(xì)則規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。因此建筑企業(yè)承建的包含甲供材料的工程，即使工程結(jié)算值中不包含甲供材料，甲供材料值也必須依照當(dāng)期收益繳納相應(yīng)增值稅。工程合同造價(jià)中包含甲供材料值，但是甲方不出具甲供材料的發(fā)票，僅憑甲方提供的材料清單入賬，該部分甲供材料成本在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是否允許扣除，在稅務(wù)機(jī)關(guān)是有一定的爭議的。如果甲方提供的材料價(jià)格高于甲方采購價(jià)格，施工單位將會(huì)間接幫助甲方逃避了材料增值稅，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以未按照稅法規(guī)定取得發(fā)票對公司進(jìn)行處罰。（1）預(yù)算取費(fèi)包括甲供材料的稅款。根據(jù)國家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價(jià)包括全部的材料價(jià)款，且在工程總造價(jià)的核算中，所有的材料都是稅后計(jì)入工程總造價(jià)，即工程造價(jià)是含稅價(jià)。因此，為避免公司造成損失，無論合同值是否包含甲供材料值，預(yù)算取費(fèi)時(shí)均應(yīng)計(jì)算甲供材料的增值稅及附加費(fèi)用。（2）甲供材料稅收成本的不同計(jì)算。合同簽訂時(shí)，應(yīng)與甲方溝通協(xié)商甲供材料發(fā)票事宜。第一，如果甲方是增值稅一般納稅人，其可以在購買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，并申報(bào)抵扣，隨后按原價(jià)開增值稅專用發(fā)票給本公司，這樣甲供材料沒有差額也不用繳納增值稅；第二，甲供材料也可以改為“甲定非甲供”材料的方式，即材料由甲方指定供貨商，材料不直接進(jìn)入甲方的工程成本，而通過對施工單位的工程計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入甲方的工程成本，材料供應(yīng)商直接對本公司出具增值稅發(fā)票。

篇9

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，就是對與企業(yè)融資結(jié)構(gòu)相關(guān)的諸因素進(jìn)行綜合分析，選擇最優(yōu)融資結(jié)構(gòu)，并使其長久地保持在最佳狀態(tài)。

長期以來，我國企業(yè)一直實(shí)行間接融資為主直接融資為輔的融資結(jié)構(gòu)，兩者的比例大體維持在10：1左右，個(gè)別年份曾達(dá)到15：1。顯然，這個(gè)結(jié)構(gòu)過度依賴銀行，導(dǎo)致企業(yè)特別是國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率持續(xù)處于高位。上世紀(jì)90年代，我國國有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率曾一度高達(dá)80％以上，目前仍然在65％左右的高水平上徘徊。

較高的資產(chǎn)負(fù)債率必然產(chǎn)生銀行等債權(quán)人積極介入企業(yè)治理過程的客觀要求，而銀行參與企業(yè)治理將有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，約束企業(yè)決策行為，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理；當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)危機(jī)時(shí)，則適時(shí)地將其控制權(quán)轉(zhuǎn)移到債權(quán)人手里進(jìn)行處理，這就對企業(yè)構(gòu)成了強(qiáng)大的外部約束壓力。但在我國這一套是不靈的，因?yàn)槲覈畲蟮膫?、債?wù)關(guān)系是在國有企業(yè)和國有銀行之間形成的，而國有企業(yè)的巨額不良資產(chǎn)使得銀行很難對其實(shí)行破產(chǎn)、拍賣等硬約束手段，歷來“國有企業(yè)和國有銀行是一家”，本來應(yīng)該是債務(wù)的硬約束，也就變成了起不了什么實(shí)質(zhì)性作用的軟約束。國企又常常以不良資產(chǎn)為“質(zhì)押”，迫使銀行繼續(xù)貸款，導(dǎo)致銀行不良資產(chǎn)“滾雪球”式越來越大。巨額的不良資產(chǎn)已經(jīng)滋生出巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)，而銀行空握著“債務(wù)約束”的治理之劍，面對企業(yè)頻繁的投機(jī)行為卻一籌莫展，無可奈何。

在直接融資方面，總體上說我國企業(yè)偏好股票融資而忽視債券融資。自上世紀(jì)90年展資本市場以來，公司股票籌資數(shù)額急劇增加，而企業(yè)債券籌資則幾乎完全停滯。兩者比例基本維持在4：1左右，有時(shí)竟高達(dá)6：1以上。這種情況與其他國家資本市場的情況截然相反。美國公司股票與債券的比例為1：16左右，歐洲的這個(gè)比例則更大。顯然，我國企業(yè)的這種融資結(jié)構(gòu)很難避免市場融資比例和資本市場結(jié)構(gòu)的失衡現(xiàn)象。

從理論上說，如果公司股票在整個(gè)資本結(jié)構(gòu)中占重要比重，股東們就可以“以手投票”，運(yùn)用股票權(quán)選舉合格的經(jīng)營者，也可以“用腳投票”，賣出股票，拋棄那些不合格的經(jīng)營者。這種融合內(nèi)部控制權(quán)和外部接管威脅的治理機(jī)制在世界各國都取得了不錯(cuò)的效果。但在中國，這一套還是不靈，原因是顯而易見的――中國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中，國有股等非流通股占了相當(dāng)大的比例。這就導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏好于股票投資，而對約束力較強(qiáng)的債券融資敬而遠(yuǎn)之。這樣的資本市場結(jié)構(gòu)極大地?fù)p害了中國資本市場的聲譽(yù)和效率，阻礙了現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的成熟和完善。

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)主要受資本市場發(fā)育水平的制約，反過來，企業(yè)對資本結(jié)構(gòu)的選擇也會(huì)促進(jìn)資本市場結(jié)構(gòu)的平衡。而債務(wù)則是影響企業(yè)融資以及資本市場結(jié)構(gòu)的重要因素。因此，解決問題的基本思路應(yīng)該是拓寬直接融資渠道，積極發(fā)展企業(yè)債券市場，降低銀行貸款融資比重，實(shí)現(xiàn)股票與債券市場的平衡發(fā)展。從根本上說，就是要通過市場信用機(jī)制來完善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收在這個(gè)過程中可以發(fā)揮不可替代的調(diào)節(jié)作用。

在間接融資問題上，運(yùn)用稅收政策調(diào)節(jié)甚為必要，而這正是這么多年來人們所忽略的一個(gè)領(lǐng)域，具體說，“忽略”的是債務(wù)的稅收收益問題。如果企業(yè)的債務(wù)資本和權(quán)益資本比例失調(diào)，債務(wù)利息大于資本收益過多，資本就會(huì)弱化。依國際慣例，權(quán)益資本是以股息形式獲得的報(bào)酬，不能從所得稅額中減除，只能在企業(yè)所得稅后利潤中分配；而支付給債務(wù)資本的利息，卻可列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納所得稅額中減除，其結(jié)果當(dāng)然是減少了企業(yè)所得稅的繳納，企業(yè)等于“額外”獲得了一筆收益。而分配給權(quán)益資本的股息，一般要征稅兩次，一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額被征收企業(yè)所得稅；另一次是分配后作為股東的股息收入又被征收個(gè)人所得稅，俗稱“股息紅利稅”。在沒有實(shí)行稅收抵免制的國家，這種雙重征稅的現(xiàn)象是難以消除的，這就會(huì)促使投資者寧愿以銀行貸款投資，而不愿以權(quán)益資本投資。

看來我們應(yīng)該換一個(gè)思路，在硬化貸款約束、強(qiáng)化破產(chǎn)機(jī)制的同時(shí)，積極運(yùn)用稅收手段，給企業(yè)從銀行貸款融資“潑一盆冷水”。要達(dá)到這樣的效果，在調(diào)整相關(guān)政策后，企業(yè)將不再對如何更多地獲得銀行貸款的問題感興趣，而是轉(zhuǎn)而從其他渠道融資。那么，怎樣才能做到這一點(diǎn)呢？

首先，“兩法合并”就是個(gè)不錯(cuò)的辦法。人們列舉出“兩法合并”的許多好處，卻很少見誰說這個(gè)政策可以減少企業(yè)的債務(wù)利息扣除收益。我國企業(yè)所得稅的稅率是33％，與國內(nèi)外資企業(yè)和世界上多數(shù)國家相比，無疑是個(gè)偏高的稅率。如果以“兩法合并”為契機(jī)，調(diào)低企業(yè)所得稅的稅率，比如人們常說的25％左右，那將是一舉多得的舉措，既可以增強(qiáng)中國企業(yè)的核心競爭力，又能促使企業(yè)降低債務(wù)水平。其中的道理是稅率與債務(wù)率通常呈現(xiàn)出正相關(guān)關(guān)系，降稅企業(yè)所得稅稅率，其結(jié)果將是減少債務(wù)融資的稅收收益，有利于降低企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率。此外，還可以考慮限制一下銀行貸款利息的稅前扣除額，比如，規(guī)定部分企業(yè)的新增銀行貸款利息只能得到稅前的部分扣除，或不得扣除，也可以產(chǎn)生抑制企業(yè)持續(xù)增加銀行貸款的積極性、降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、改善企業(yè)治理機(jī)制的效果。

隨著我國資本市場的不斷發(fā)展擴(kuò)張，消除股息重復(fù)征稅的問題已變得越來越突出。今年6月13日，財(cái)政部和國稅總局聯(lián)合下發(fā)通知，規(guī)定對個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。這個(gè)政策在一定程度上緩解了股息、紅利的重復(fù)征稅問題，可以刺激公眾的投資需求，促進(jìn)巨額儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，也就是等于降低了稅收對間接融資的激勵(lì)。

我國上市公司的股息支付率極低，發(fā)放的現(xiàn)金股息甚至不及股市交易的印花稅數(shù)額，使投資者感到無利可圖，社會(huì)公眾對此早就不滿，股市自然會(huì)演變成為投機(jī)的“大賭場”。要改變資本市場這種扭曲的狀態(tài)，必須造就某種強(qiáng)大的壓力，迫使企業(yè)增加股息支付?？梢钥紤]設(shè)定股息支付最低標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定上市公司在相關(guān)年限內(nèi)的平均股息支付率必須達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)，只有達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，才可以獲準(zhǔn)配股增發(fā)。因?yàn)樘岣吖上⒅Ц堵?，?shí)際上也就提高了綜合的股息個(gè)人所得稅率。

好的稅收政策還可以促進(jìn)企業(yè)債券市場的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)股票市場與債務(wù)市場的結(jié)構(gòu)平衡。在降低企業(yè)銀行貸款融資比例的同時(shí)，應(yīng)大力提高直接融資的力度，以市場債權(quán)的硬約束代替國有銀行的軟約束，同時(shí)毫不猶豫地削弱國有股權(quán)的內(nèi)部控制效應(yīng)。這樣做將極大地改善企業(yè)治理機(jī)制，而稅收政策也可以在其間發(fā)揮其獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用。

發(fā)展企業(yè)債券市場，從稅收政策的角度來說，最好的辦法是降低企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率，增加企業(yè)利用債券融資的稅收收益，因?yàn)樗械耐顿Y者都喜歡低稅的債券，而不會(huì)喜歡高稅的股票，這就可以提高企業(yè)債券對社會(huì)的吸引力，促進(jìn)企業(yè)債券的發(fā)行與交易活動(dòng)。我國現(xiàn)行的利息和股息個(gè)人所得稅率分別為20％和10％，正好起了相反的作用，不利于鼓勵(lì)債券市場的發(fā)展而有利于股票市場的發(fā)展。如果企業(yè)債券利息的個(gè)人所得稅率5%―10％，甚至實(shí)行與國債同等的免稅待遇，就可以對企業(yè)債券投資發(fā)生相當(dāng)大的激勵(lì)作用，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)股票市場和債券市場的平衡發(fā)展。

篇10

關(guān)鍵詞：政策性；稅收籌劃；政策性稅收

Abstract:Thepolicy-typetaxrevenuepreparationisinourcountry''''seconomiclifenewlyemergingthings,isdifferentwiththegeneraltechnicalstratificationplane''''staxrevenuepreparation,thisarticlesaidpolicy-typetaxrevenuepreparationreferringinparticulartoviewinOurcountryExtralargetypeenterprisegroup''''sonekindofnationaltaxpolicystratificationplanetaxrevenuepreparation.Lookingfromthedomesticresearch,becausethepresentourcountrymainlypausesaboutthetaxrevenuepreparation''''sresearchinthetechnicalstratificationplane,tothiskindofspecialpolicy-typetaxrevenuepreparation''''stheoreticalanalysis,generallyspeaking,hasnotarousedtheinterest.Butlookedfromthepractice,sincethemid-1990s,ourcountrycertainlargeenterprisegroupgainedincertainexperienceinthepolicy-typetaxrevenuepreparationpracticeaspect,andhasobtainedthegoodeconomicalachievements.Basedonthis,thisarticlewillutilizethenewsystemeconomicintheelaborationtheanalysistool,keyconductsthepreliminarystudytothepolicy-typepreparation''''sconnotation,basedonthisandproposesthepolicy-typetaxrevenuepreparationlogicandthetechnicalway.

keyword:Policy-type;Taxrevenuepreparation;Policy-typetaxrevenue

前言

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競爭中處于劣勢，失去同其他同類企業(yè)競爭的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過程是稅收制度由非均衡走向均衡的過程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無法獲取的。只有通過改變原有的稅收制度安排，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國家追求潛在收益的積極性相對微弱，相比之下，處于市場競爭的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國家只不過是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國家既有的稅收制度，作為市場競爭和國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對國家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國家稅收政策代表著國家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營建成功平臺(tái)。深入研究國家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國家現(xiàn)有的稅收政策對行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對國家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競爭力，而且可以豐富我國稅收籌劃的理論。

參考文獻(xiàn)：

1.李庚寅，胡音。我國稅制改革的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析[J].經(jīng)濟(jì)體制改革，2004.3

2.王兆高主編。稅收籌劃[M].復(fù)旦大學(xué)出版社，2003

3.蔡昌，王維祝。企業(yè)稅務(wù)籌劃策略研究[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2001.2

4.諾斯。制度變遷與經(jīng)濟(jì)績效[M].上海三聯(lián)書店，1994