導(dǎo)語：如何才能寫好一篇職工福利費(fèi)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在一些企業(yè)，職工的收入構(gòu)成非常復(fù)雜，其中福利費(fèi)五花八門，名目繁多，曾經(jīng)有人在網(wǎng)上公布了100多種福利費(fèi)的名稱。不少企業(yè)鉆制度空子，福利補(bǔ)貼往往比基本工資高出幾倍。按照現(xiàn)階段各單位財務(wù)管理現(xiàn)狀，只要不走工資賬，車貼、通訊費(fèi)等可以照發(fā)且不扣稅，不少單位都是讓員工拿各種發(fā)票報銷充公已經(jīng)是公開的秘密。因此各項(xiàng)補(bǔ)貼計征個稅最大的難點(diǎn)在于：區(qū)分實(shí)際補(bǔ)貼與實(shí)際公務(wù)成本之間的界限，很多時候這種界限是模糊不清的，也就給企業(yè)留下了操作空間。

如果說交通、“飯補(bǔ)”等需要交納個稅是針對石油、電力等壟斷部門的高福利，只需有重點(diǎn)、有選擇地對這些行業(yè)開展不合理的福利費(fèi)用清查即可，不僅針對性強(qiáng)，而且立竿見影，民意的基礎(chǔ)也很豐厚。

這次通知所言的：企業(yè)職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。這個規(guī)定，只針對企業(yè)，對于真正享受高房補(bǔ)、高飯補(bǔ)、高交通補(bǔ)助的行政機(jī)關(guān)卻只字來提。也就是說，并沒有觸動這部分人員自身的利益，其歧視性和不公平性顯而易見。

專家解析：羅宏斌，經(jīng)濟(jì)學(xué)教授，著名財政稅務(wù)研究專家

職工福利，其最本意的理解應(yīng)該是作為工資收入的一種補(bǔ)充，是單位對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式。此次財政部將企業(yè)各項(xiàng)補(bǔ)貼作為企業(yè)職工工資總額的一部分，明確納入個稅征收范圍，客觀地說應(yīng)該是具有積極意義的。因?yàn)楫?dāng)前不少企業(yè)出于少繳企業(yè)所得稅以及讓員工少繳個人所得稅的原因，職工工資上漲幅度不大，而福利補(bǔ)貼卻比基本工資高出好幾倍，使得福利補(bǔ)貼儼然成了一種名正言順的隱形稅外高收入。這次政策調(diào)整，雖對福利補(bǔ)貼不多的職工也會有些影響，但更具備進(jìn)一步抑制高收入、高福利企業(yè)員工薪水的積極意義，使其“見光現(xiàn)形”，堵住稅收漏洞。

把企業(yè)福利、補(bǔ)貼納入到工資總額管理中來，還能解決一些現(xiàn)實(shí)中的矛盾。比如每次統(tǒng)計局公布工資增長幅度時，都會遭到絕大部分人的質(zhì)疑，主要原因，就是某些行業(yè)的工資及工資外收入過高，而絕大多數(shù)人并沒有達(dá)到真實(shí)的增長水平。只有把企業(yè)的各種補(bǔ)貼、福利，都納入到統(tǒng)計中來，才會真正體現(xiàn)出工資的差距，體現(xiàn)出人的勞動價值的差距，才能促進(jìn)分配制度改革。

這次下發(fā)《通知》，其初衷之一就是要規(guī)范目前存在的福利發(fā)放或支付不合理的行為。當(dāng)前，備受人們關(guān)注的就是一些壟斷行業(yè)的高福利職工待遇，這種現(xiàn)象在石油石化、電力等壟斷企業(yè)最為多見。現(xiàn)在，《通知》規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃?xì)獾绕髽I(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)作為職工福利的，應(yīng)當(dāng)按商業(yè)化原則實(shí)行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費(fèi)或者低價使用。因此，《通知》的執(zhí)行，不僅能夠剎住某些企業(yè)以職工福利為名濫發(fā)錢物的歪風(fēng)，也可以有效制止通過發(fā)放職工福利進(jìn)行“避稅”的現(xiàn)象，可以更好地體現(xiàn)納稅公平，也有利于職工福利的公開透明。

這個規(guī)定是關(guān)于“企業(yè)”加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的，國家機(jī)關(guān)不是企業(yè)，當(dāng)然不是這個規(guī)定所能涵蓋的，國家機(jī)關(guān)公務(wù)員工資制度本身也在不斷地探索與完善。今年9月份的時候國務(wù)院會議決定2010年起事業(yè)單位開始實(shí)行績效工資，這其實(shí)就是國家針對事業(yè)單位的工資收入分配改革的一項(xiàng)重要舉措。

我國個稅基本上發(fā)揮了良好的調(diào)節(jié)收入差距的作用，特別是近年來對個稅實(shí)施的多項(xiàng)改革，幾次提高起征點(diǎn)，適應(yīng)了我國收入差距拉大的調(diào)節(jié)需要，也是當(dāng)前形勢下促進(jìn)社會公平的必須。之所以人們還會覺得高收入人群收入照樣過高，一方面是人們出于對個稅的新期待，另一方面也與我國的個稅征稅方式有關(guān)。我國個稅由以前的按照收入分類征收到如今要研究實(shí)施的綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，其實(shí)是向綜合個稅制度的一種過渡。因?yàn)閭€稅的改革是一個漸進(jìn)的過程，不能要求它一步到位，穩(wěn)步推進(jìn)才能有效將沖突、問題降到最低。

更好地發(fā)揮個稅的杠桿作用，除了繼續(xù)完善個稅的分類與綜合相結(jié)合的制度，同樣重要的還有逐步實(shí)現(xiàn)居民收入的透明化，讓更多的隱形收入公開化，減少稅源流失，也就是一定程度上的促進(jìn)公平。這是一個系統(tǒng)的工程，需要各個方面的綜合著力。

回首即將過去的2009年，有關(guān)個人所得稅的探討與爭論一直不絕于耳，“月餅稅”、“交通通訊補(bǔ)貼稅”、“‘雙薪制’計稅方法停止”等等，有關(guān)個稅的消息每每付出，都頻頻陷入被“質(zhì)疑”的怪圈，有時甚至是正常的“嚴(yán)格依法征稅”也會引來懷疑與擔(dān)心的聲音。

納稅，是公民的基本義務(wù)。必須指出的是，我國目前的稅收征管工作還沒有讓廣大納稅人充分感受到稅法對公民的尊重。我國的稅收征管部門，理應(yīng)更多地關(guān)注提升稅收征管環(huán)節(jié)的管理水平，這樣來自公眾的“質(zhì)疑”之聲可能會少些。

篇2

一、財企[2009]242號對企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定

財企[2009]242號關(guān)于企業(yè)職工福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定，主要從以下方面進(jìn)行調(diào)整：(1)職工基本醫(yī)療保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費(fèi)用，不再列為職工福利費(fèi)管理；其他屬于福利費(fèi)開支范圍的傳統(tǒng)項(xiàng)目，繼續(xù)保留作為職工福利費(fèi)管理；(2)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用、職工療養(yǎng)費(fèi)用、防暑降溫費(fèi)、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)福利部門設(shè)備設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼，調(diào)整納入職工福利費(fèi)范圍；(3)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費(fèi)范圍，《通知》印發(fā)后，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補(bǔ)貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼；(4)尚未實(shí)行貨幣化改革的，相關(guān)支出則調(diào)整納入職工福利費(fèi)管理；(5)對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，明確納入工資總額管理。

二、財企[2009]242號與國稅函[2009]3號的異同

盡管都是對職工福利費(fèi)的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。財企[2009]242號是規(guī)范企業(yè)對職工福利費(fèi)的財務(wù)核算，而國稅函[2009]3號是對企業(yè)職工福利費(fèi)稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關(guān)系。企業(yè)進(jìn)行會計處理時參照財企[2009]242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函[2009]3號規(guī)定，互不影響。按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工福利費(fèi)是職工薪酬的組成部分，根據(jù)財企[2009]242號文件規(guī)定，對企業(yè)按照內(nèi)部管理制度要求，在履行內(nèi)部審批程序后發(fā)生的職工福利費(fèi)，在年度財務(wù)會計報告中要按規(guī)定予以披露。同時要按規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額。對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)支出，在“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”和“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”等科目中核算。

為了進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行財稅處理，明晰財企[2009]242號和國稅函[2009]3號在職工福利費(fèi)規(guī)定上的差異，筆者對這兩個文件異同點(diǎn)進(jìn)行歸納。

兩個文件的相同點(diǎn)：(1)為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣利，稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi)處理；(2)供暖費(fèi)和防暑降溫費(fèi)在稅法和財務(wù)都作為福利費(fèi)處理；(3)“職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)”在稅法和財務(wù)上都作為福利費(fèi)處理；(4)喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)和探親假路費(fèi)財稅規(guī)定一致，都作為福利費(fèi)；(5)財務(wù)上的“職工異地安家費(fèi)”和稅務(wù)上的“安家費(fèi)”規(guī)定并不矛盾。

兩個文件的不同點(diǎn)：(1)“職工療養(yǎng)費(fèi)”財務(wù)上作為福利費(fèi)，稅法上未明確。實(shí)務(wù)處理中，該費(fèi)用可能會被認(rèn)為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)費(fèi)用，而不得在稅前扣除。(2)增加“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”，更切合現(xiàn)實(shí)。因?yàn)檫@部分支出企業(yè)取得是餐飲發(fā)票，能否稅前扣除一直是征納雙方爭議的焦點(diǎn)問題，因?yàn)閷?shí)際處理中無法區(qū)分是正常的業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是職工午餐的支出。財企[2009]242號文件的下發(fā)無疑更增加了該問題的熱度。(3)財務(wù)上明確為“集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊”，較國稅函[2009]3號文中的“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施”的規(guī)定更為合理。(4)“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用”的稅前處理，很多地區(qū)已發(fā)文明確，該項(xiàng)支出為與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除。(5)職工交通補(bǔ)貼，財務(wù)上對交通補(bǔ)貼支出和住房補(bǔ)貼支出區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法未作明確區(qū)分，統(tǒng)一作為福利費(fèi)；通訊補(bǔ)貼，財務(wù)處理區(qū)分處理，或作為工資或作為福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(6)財務(wù)上，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼不屬于福利費(fèi)，稅法上未明確為福利費(fèi)。(7)關(guān)于職工福利費(fèi)的核算問題，稅務(wù)上要求單獨(dú)建賬，準(zhǔn)確核算；財務(wù)上是作為“工資薪金――應(yīng)付職工薪酬”科目下面的二級明細(xì)核算。

財企[2009]242號對職工福利費(fèi)核算問題的規(guī)定，并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因?yàn)榘凑铡镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。不合理的工資薪金即使實(shí)際發(fā)放也不得扣除，包括國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門限定數(shù)額部分的工資薪金。超標(biāo)的工資薪金本身不得包括在所得稅指標(biāo)“工資薪金總額”之中，可以作為一項(xiàng)單獨(dú)的不得扣除的支出項(xiàng)目對待，因此也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。

篇3

一、職工福利費(fèi)定義上的差異

對于職工福利費(fèi)的定義，會計和稅法上有不同的規(guī)定。企業(yè)在對職工福利費(fèi)處理時，需要根據(jù)《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）的規(guī)定。在會計處理上，職工福利費(fèi)是企業(yè)為職工提供的福利待遇支出，但是不包括職工的工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金。

企業(yè)所得稅中未對職工福利費(fèi)給出定義，需要根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）確定職工福利費(fèi)的范圍。

在個人所得稅處理中，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提取的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的國家規(guī)定范圍內(nèi)的生活補(bǔ)助費(fèi)可以免征個人所得稅，其他的福利費(fèi)必須繳納個人所得稅。但是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號）的有關(guān)規(guī)定，超過國家規(guī)定范圍的補(bǔ)貼補(bǔ)助、支付，單位給所有職工的補(bǔ)貼補(bǔ)助以及單位為職工購買汽車、住房等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)質(zhì)的支出，不得免征個人所得稅，應(yīng)該并入當(dāng)月“工資薪金所得”繳納個人所得稅。

對于職工福利費(fèi)的定義，會計和稅法規(guī)定并不完全一致。為了便于企業(yè)準(zhǔn)確進(jìn)行日常實(shí)務(wù)處理，為了幫助職工區(qū)分取得的福利費(fèi)是否需要繳納個人所得稅，本文先從會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅的角度，對職工福利費(fèi)范圍的差異進(jìn)行比較；然后再對其差異進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、職工福利費(fèi)范圍上的差異

職工福利費(fèi)范圍上的差異，可以分為以下四個方面：

（一）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的支出

企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的集體福利部門，主要包括職工食堂、浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等，其發(fā)生支出的財稅差異分析，如表1所示。

（二）為職工發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣利

企業(yè)為職工發(fā)放或支付的各種現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣利的財稅差異分析，如表2所示。

（三）離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用

離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，主要包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)和其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。財務(wù)上作為職工福利費(fèi)處理。企業(yè)所得稅方面沒有明確，筆者認(rèn)為離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，企業(yè)向其支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)稅前扣除。個人所得稅方面，離退休人員按規(guī)定取得的離退休工資或養(yǎng)老金，免征個人所得稅；根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補(bǔ)貼征收個人所得稅的批復(fù)》（國稅函[2008]723號）的規(guī)定，離退休人員從原單位取得的其他補(bǔ)貼、獎金、實(shí)物，應(yīng)該按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅。

（四）其他支出

傷亡費(fèi)（包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)）、親情費(fèi)（包括職工異地安家費(fèi)、探親假路費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)等）等其他支出，其財稅差異分析，如表3所示。

三、職工福利費(fèi)財稅處理的差異分析

企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊對發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》自2007年1月1日起實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額的14%計提職工福利費(fèi)，應(yīng)該據(jù)實(shí)列支，并將原來應(yīng)當(dāng)由職工福利費(fèi)列支的基本醫(yī)療保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、補(bǔ)充養(yǎng)老保險等內(nèi)容，都直接列入成本費(fèi)用，并在“應(yīng)付職工薪酬”科目中明細(xì)核算。而根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十四條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，對于不超過工資薪金總額的14%的部分可以稅前扣除，但是對于超過部分將形成永久性差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。這里需要提醒的是，企業(yè)把自有的住房等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，該房屋每期計提的折舊不計入資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；租賃住房等資產(chǎn)讓職工無償使用的，每期應(yīng)當(dāng)支付的租金不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，否則確認(rèn)的“應(yīng)付職工薪酬”會形成重復(fù)扣除。

職工福利費(fèi)的差異調(diào)整，填寫在企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第23行。第1列“賬載金額”，填寫會計上計入成本費(fèi)用的職工福利費(fèi)；第2列“稅收金額”，填寫允許稅前扣除的職工福利費(fèi)，金額應(yīng)該小于等于第22行“工資薪金支出”第2列“稅收金額”×14%；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調(diào)增金額”，如本行第1列

作者單位：

篇4

一、文件依據(jù)

2007年12月6日,國務(wù)院審核通過并下發(fā)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號),該條例中“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除; 第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十一條企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;第四十二條除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。” 在所得稅實(shí)施條例中,并未界定職工福利費(fèi)的范圍。

2009年1月4日,國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號),該通知規(guī)定企業(yè)的職工福利費(fèi)應(yīng)包括“……為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等”。在此項(xiàng)通知中,國家稅務(wù)總局明確規(guī)定,公司發(fā)放的交通、住房、通訊補(bǔ)貼應(yīng)計入福利費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除。

2009年11月12日,財政部印發(fā)了《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號),該通知規(guī)定“企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理,但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,不得再為職工購建住房?！卑凑肇斊骩2009]242號《通知》規(guī)定,公司發(fā)放給員工的交通、住房、通訊補(bǔ)貼應(yīng)并入工資總額,計入應(yīng)付職工薪酬-工資科目核算。

二、公司實(shí)務(wù)處理

根據(jù)財政部與國家稅務(wù)總局關(guān)于職工福利費(fèi)的不同規(guī)定,公司應(yīng)在職工福利費(fèi)的財務(wù)核算及企業(yè)所得稅的納稅申報時進(jìn)行不同的處理,財務(wù)核算時,將交通、住房、通訊補(bǔ)貼計入工資總額,而在所得稅納稅申報時計入職工福費(fèi)稅前扣除。

例某公司本月工資總額為500萬元,月底公司發(fā)放員工交通補(bǔ)貼10萬元,按照財企[2009]242號《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》規(guī)定, 公司應(yīng)將發(fā)放的10萬元交通補(bǔ)貼納入職工工資總額核算,進(jìn)行如下賬務(wù)處理:

借:管理費(fèi)用-工資 100000

貸:應(yīng)付職工薪酬-工資 100000

借:應(yīng)付職工薪酬-工資 100000

貸:銀行存款 100000

公司根據(jù)國稅函[2009]3號《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》規(guī)定,在進(jìn)行所得稅納稅申報時,要將上述10萬元交通補(bǔ)助計入福利費(fèi)稅前扣除,并計算福利費(fèi)稅前扣除限額為70萬元(500萬元*14%)考慮是否超限額。

有關(guān)交通、住房、通訊補(bǔ)貼會計與稅法的差異,還涉及是否計提工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi),以及兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是否需要納稅調(diào)整的問題。

2006年12月4日,中華人民共和國財政部下發(fā)的《企業(yè)財務(wù)通則》(中華人民共和國財政部第41號令)第四十四條“職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取,專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn),工會經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定比例提取并撥繳工會?！惫驹碌讘?yīng)根據(jù)工資總額按照國家規(guī)定的比例提取教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi):

借:管理費(fèi)用-教育經(jīng)費(fèi) 127500(510萬元*2.5%)

管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 102000 (510萬元*2%)

貸:應(yīng)付職工薪酬-教育經(jīng)費(fèi) 127500

應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi) 102000

同時需要將工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)超限額部分所得稅納稅調(diào)增,即10萬元交通補(bǔ)助,財務(wù)按比例提取的0.2萬元及0.25萬元的工會經(jīng)費(fèi)及教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整,增加公司應(yīng)納稅所得額,不能進(jìn)行所得稅稅前扣除。

三、 思考

根據(jù)上述舉例,可以看出公司交通、住房、通訊補(bǔ)貼等補(bǔ)貼對公司的影響是非常大的,如果公司的工資總額比較大,福利費(fèi)的扣除限額較高,公司以交通補(bǔ)助等方式發(fā)放員工補(bǔ)貼,不福利費(fèi)影響所得稅稅前扣除;若公司工資總額較少,福利費(fèi)本身稅前扣除限額較低,若再發(fā)放交通補(bǔ)助等方式發(fā)放補(bǔ)貼,即影響公司的福利費(fèi)扣除限額,還將要面臨福利費(fèi)超限額不能稅前扣除的風(fēng)險;但交通補(bǔ)助等補(bǔ)貼對公司工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的影響是永久性的,不可轉(zhuǎn)回的。例如:(一)某公司工資總額為500萬元,沒有發(fā)放交通補(bǔ)助等補(bǔ)貼,公司實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)用為65萬元,福利費(fèi)稅前扣除限額為70萬元,公司65萬元的福利費(fèi)沒有超過所得稅法規(guī)定的福利費(fèi)扣除限額,允許所得稅前全額扣除,且不存在工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整問題;(二)若公司500萬元工資總額中包含10萬元的交通補(bǔ)助,則公司的福利費(fèi)稅前扣除限額為68.6萬元,即:(500萬元-10萬元)*14%,而公司需要稅前扣除的福利費(fèi)用則為75萬元,即:65萬元+10萬元,超過稅前扣除限額6.4萬元,即:75萬元-68.6萬元,將不能所得稅稅前扣除,且公司10萬元交通補(bǔ)助提取的工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)0.45萬元是不允許稅前扣除的,方式(二)公司發(fā)放10萬元交通補(bǔ)助較方式(一)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額將增加6.85萬元。

四、結(jié)論

篇5

【關(guān)鍵詞】職工福利費(fèi);補(bǔ)充養(yǎng)老保險;核定

一、會稅一致性——職工福利費(fèi)核算均不再計提

(一)稅法依據(jù)

1.《企業(yè)所得稅法》扣除項(xiàng)目據(jù)實(shí)列支原則

《企業(yè)所得稅法》第八條明確規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》具體限制

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除。其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

(二)會計依據(jù)

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定:“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:

(三)財務(wù)依據(jù)

財企[2007]48號(《關(guān)于實(shí)施修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》有關(guān)問題的通知》)相關(guān)規(guī)定較為復(fù)雜:“修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實(shí)施后,企業(yè)不再按照工資總額14%計提職工福利費(fèi),2007年已經(jīng)計提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年12月31日,應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別以下情況處理,上市公司另有規(guī)定的,從其規(guī)定:(一)余額為赤字的,轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤,由此造成年初未分配利潤出現(xiàn)負(fù)數(shù)的,依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ),仍不足彌補(bǔ)的,以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤彌補(bǔ)。(二)余額為結(jié)余的,繼續(xù)按照原有規(guī)定使用,待結(jié)余使用完畢后,再按照修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》執(zhí)行。如果企業(yè)實(shí)行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓,則應(yīng)當(dāng)按照《財政部關(guān)于<公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定>有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企[2005]12號)轉(zhuǎn)增資本公積?！睂⒇攧?wù)語言翻譯為會計語言,其實(shí)質(zhì)含義圖示如下:

“上市公司執(zhí)行新會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)小組工作小組會議紀(jì)要(2007年第2期)”

公司在實(shí)施新會計準(zhǔn)則后是否計提應(yīng)付福利費(fèi)?

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,公司在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后不再計提應(yīng)付福利費(fèi)。

對于以前年度的應(yīng)付福利費(fèi)余額在首次執(zhí)行日如何進(jìn)行會計處理?

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定,首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費(fèi)余額,應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定,根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利),該項(xiàng)金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費(fèi)用。

二、內(nèi)容規(guī)范性——職工福利費(fèi)核算明細(xì)化

(一)國稅函〔2009〕3號具體規(guī)定

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:(一)尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè),其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用,包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi),包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:

(二)財企[2008]34號補(bǔ)充規(guī)定

財企[2008]34號(《關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險有明確規(guī)定:“一是按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定,已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè),具有持續(xù)盈利能力和支付能力的,可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇,由企業(yè)繳費(fèi)和個人繳費(fèi)共同組成。二是補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分,從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分,不得由企業(yè)負(fù)擔(dān),企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān),企業(yè)不得提供任何形式的資助?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的,符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。三是企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金,屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工所有,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬,與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金實(shí)施管理,并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。四是對于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工,企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用,從管理費(fèi)用中列支?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:

三、核定風(fēng)險性——職工福利費(fèi)核算賬目須清

國稅函〔2009〕3號明確規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi),應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊,進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！逼鋵?shí)質(zhì)含義圖示如下:

四、結(jié)論與啟迪

自2007年1月1日起,職工福利費(fèi)核算財稅均不再計提,稅務(wù)處理上只計提未發(fā)放的匯算時一直都應(yīng)納稅調(diào)增;職工福利費(fèi)核算內(nèi)容明確了補(bǔ)充養(yǎng)老保險、療養(yǎng)院等范疇;職工福利費(fèi)亂賬將無道可行。

依然有許多令納稅人和其會計深思的職工福利費(fèi)相關(guān)問題:職工福利費(fèi)非得有發(fā)票嗎?職工名稱的醫(yī)藥費(fèi)能否在可稅前扣除的職工福利費(fèi)里列支?……

【參考文獻(xiàn)】

篇6

為有效貫徹落實(shí)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱《實(shí)施條例》），現(xiàn)就企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問題

篇7

（一）增補(bǔ)法。

增補(bǔ)法又稱增設(shè)科目法，是指在會計制度會計科目表的基礎(chǔ)上，根據(jù)業(yè)務(wù)核算的特殊需要，增設(shè)相應(yīng)的會計科目。新準(zhǔn)則《會計科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定：“企業(yè)在不違反會計準(zhǔn)則中確認(rèn)、計量和報告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計科目。”因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)，如有按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則需要單獨(dú)核算待攤、預(yù)提業(yè)務(wù)的，除新準(zhǔn)則已設(shè)置的“長期待攤費(fèi)用”科目外，仍可增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目，核算相應(yīng)的會計業(yè)務(wù)。

在財務(wù)報表列報上，增設(shè)“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目時，可將這兩個科目期末余額分別計入“其他流動資產(chǎn)”、“其他流動負(fù)債”項(xiàng)目，并在報表附注中作相應(yīng)說明。

（二）分流法。

分流法是根據(jù)原待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容的不同情況，分別將其分散計入其他相應(yīng)科目：

1.攤銷期限（受益期）超過一年或支付期限無法確定的待攤、預(yù)提費(fèi)用，可分別計入新準(zhǔn)則下的長期待攤費(fèi)用和預(yù)計負(fù)債。

2.攤銷期限不超過一年（含一年，下同）的待攤費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用以及一次性購買印花稅票需分?jǐn)偟臄?shù)額等，除攤銷期超過一年的以外，執(zhí)行新準(zhǔn)則時可分別用以下方法進(jìn)行分流：（1）低值易耗品攤銷：新準(zhǔn)則下要求在“周轉(zhuǎn)材料”科目核算，也可單設(shè)“低值易耗品”科目核算，其應(yīng)攤銷額，應(yīng)統(tǒng)一計入“周轉(zhuǎn)材料”、“低值易耗品”科目的“攤銷”明細(xì)科目的貸方，不計入低值易耗品具體品種。（2）固定資產(chǎn)修理費(fèi)用不再分期攤銷：屬管理部門和車間（部門）的固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時應(yīng)直接計入管理費(fèi)用；屬銷售部門固定資產(chǎn)修理開支的，在發(fā)生時計入銷售費(fèi)用。（3）預(yù)付保險費(fèi)、需要分期攤銷的印花稅、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金以及需要分期攤銷的報刊費(fèi)用等，可以通過“預(yù)付賬款”科目核算。

3.支付期不超過一年的預(yù)提費(fèi)用，如預(yù)提租金、預(yù)提保險費(fèi)、預(yù)提借款利息、預(yù)提固定資產(chǎn)維修費(fèi)用等，執(zhí)行新準(zhǔn)則后可采用以下方法分流：（1）預(yù)提租金、預(yù)提保險費(fèi)以及預(yù)提的應(yīng)付水電費(fèi)等，可以通過“應(yīng)付賬款”科目核算；（2）預(yù)提的借款利息，屬長期借款的，計入“長期借款――利息調(diào)整”科目；屬短期借款的，計入“應(yīng)付利息”科目；（3）預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)停止執(zhí)行，不再預(yù)提。

二、其他原屬預(yù)提性質(zhì)的有關(guān)費(fèi)用的處理

（一）職工福利費(fèi)、工會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

1.職工福利費(fèi)。舊財務(wù)通則和舊企業(yè)所得稅條例，都規(guī)定按工資總額14%計提（計算扣除）職工福利費(fèi)。2007年1月1日起施行的修訂后的企業(yè)財務(wù)通則，規(guī)定職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支，不再預(yù)提；2008年1月1日施行的《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》（以下統(tǒng)稱新稅法），規(guī)定職工福利費(fèi)在企業(yè)工資薪金總額14%限額內(nèi)據(jù)實(shí)列支。這樣，除了對于新規(guī)定執(zhí)行以前職工福利費(fèi)賬戶余額和2007年度未使用的職工福利費(fèi)結(jié)余限額的處理需要另外規(guī)范和落實(shí)外，對于執(zhí)行新制度以后的職工福利費(fèi)的正常核算，應(yīng)按以下原則處理：（1）執(zhí)行新準(zhǔn)則后，原“應(yīng)付福利費(fèi)”科目核算內(nèi)容，應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目核算，其中以非貨幣性資產(chǎn)支付職工福利或?yàn)槁毠ぬ峁┓?wù)的，則在“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目核算；（2）2008年度支付的職工福利費(fèi)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目（或“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣利”科目，下同），月末再將該科目余額，采用適當(dāng)方法，分配計入成本費(fèi)用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目。

2.工會費(fèi)。新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際繳納的工會費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。按新準(zhǔn)則的規(guī)定，工會費(fèi)應(yīng)納入“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費(fèi)”科目核算，按月計提，貸記該科目，實(shí)際繳納時，再從該科目列支；年終如有余額（部分或全部未繳），應(yīng)予保留，下年補(bǔ)繳。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)。新稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，國務(wù)院的財政、稅務(wù)部門另有規(guī)定的除外。

因此，按工資薪金總額2.5%比例預(yù)提職工教育經(jīng)費(fèi)已無必要，具體核算時應(yīng)參照職工福利費(fèi)的做法，先開支爾后分配計入相關(guān)成本費(fèi)用。對于超支部分結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除，應(yīng)設(shè)置備查賬進(jìn)行登記，涉及到對遞延稅款確認(rèn)的內(nèi)容，具體處理將在本文第四部分介紹。

（二）社會保險費(fèi)用和住房公積金。

社會保險費(fèi)用包括基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等基本保險費(fèi)用，有條件的企業(yè)，還包括補(bǔ)充養(yǎng)老保險和補(bǔ)充醫(yī)療保險。這些社會保險費(fèi)用和住房公積金，符合有關(guān)文件規(guī)定的，都可以按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。與其他預(yù)提費(fèi)用比較，社會保險費(fèi)用和住房公積金有以下特點(diǎn)：（1）都是以企業(yè)工資薪金總額為基數(shù)計提和繳納，即這類費(fèi)用必須工資薪金總額計算出后才能計量；（2）數(shù)額較大，以上幾項(xiàng)費(fèi)用總和，大約占企業(yè)工資薪金總額近一半；（3）不論是按月或按年計算，繳費(fèi)比例基本固定；（4）不像流轉(zhuǎn)稅那樣必須按月計算和繳納，其繳費(fèi)期可能按月，也可能按季、半年或年。因此，根據(jù)社會保障費(fèi)用和住房公積金的上述特點(diǎn)和會計核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這類費(fèi)用宜采用先預(yù)提、后支付的方式進(jìn)行處理，即：計提時，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――社會保險費(fèi)、住房公積金”科目；實(shí)際繳納時，借記“應(yīng)付職工薪酬――社會保險費(fèi)、住房公積金”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、涉及跨期攤配費(fèi)用的所得稅處理

（一）應(yīng)付福利費(fèi)等所得稅處理。

1.職工福利費(fèi)。每年計稅時應(yīng)按當(dāng)年工資薪金總額14%計算出扣除限額，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)（指計入當(dāng)年成本費(fèi)用的金額，下同）大于扣除限額的，超支部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額（以下簡稱應(yīng)稅所得），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額小于扣除限額的，不作納稅調(diào)整；如果存在2007年度職工福利費(fèi)結(jié)余限額且2007年年終按結(jié)余限額調(diào)減應(yīng)稅所得的，2008年以后動用這一限額時應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得。

2.工會經(jīng)費(fèi)。如果年末有余額，按超支應(yīng)調(diào)增、節(jié)約不調(diào)減原則進(jìn)行稅收處理；如果計提后當(dāng)年未繳納或未全繳納而有余額，應(yīng)與預(yù)提職工薪酬其他項(xiàng)目一樣進(jìn)行所得稅處理。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)。每年計稅時，應(yīng)按當(dāng)年工資總額2.5%計算當(dāng)年扣除限額，超支時應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得并在備查賬中登記結(jié)轉(zhuǎn)下年；節(jié)約時不作納稅調(diào)整；以后年度如果有節(jié)約額用于彌補(bǔ)以前年度超支結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)時，應(yīng)按彌補(bǔ)數(shù)調(diào)減應(yīng)稅所得。

（二）其他預(yù)提費(fèi)用的所得稅處理。

按照新稅法的規(guī)定，除符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十五條規(guī)定預(yù)提的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的如棄置費(fèi)用（預(yù)計負(fù)債）等專項(xiàng)資金可以在稅前扣除外，企業(yè)預(yù)提的職工薪酬、各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、各項(xiàng)保險基金、風(fēng)險基金、借款利息、預(yù)提租金等，凡年末（稅收上可延長至所得稅匯算清繳時，下同）尚未支付的，均應(yīng)按其余額調(diào)增應(yīng)稅所得，實(shí)際支付時再調(diào)減應(yīng)稅所得。但具體操作時無需如此，只需在年末按這些預(yù)提的費(fèi)用年末與年初差額作納稅調(diào)整，即年末余額大于年初余額時，按其差額調(diào)增應(yīng)稅所得；年末余額小于年初余額時，按其差額調(diào)減應(yīng)稅所得。

（三）年末有余額的待攤費(fèi)用的所得稅處理。

對已經(jīng)開支但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分期或在以后期間計入成本費(fèi)用，如計入預(yù)付賬款的預(yù)付租金、預(yù)付保險費(fèi)以及記在增補(bǔ)的“待攤費(fèi)用”科目的費(fèi)用支出余額等，會計上在攤銷時計入成本費(fèi)用，這與新稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則一致，因此無需作納稅調(diào)整，但原長期待攤費(fèi)用中的企業(yè)開辦費(fèi)，準(zhǔn)則上與稅法上攤銷方法不同，需要進(jìn)行納稅調(diào)整，具體調(diào)整方法從略。

四、跨期攤配費(fèi)用所得稅會計處理

（一）應(yīng)付福利費(fèi)等所得稅會計處理。

1.職工福利費(fèi)。按新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的第一年（2007年），如果按舊稅法規(guī)定當(dāng)年有職工福利費(fèi)結(jié)余限額應(yīng)調(diào)減所得額的，應(yīng)按調(diào)減的應(yīng)稅所得和預(yù)計2008年以后適用稅率計算的所得稅金額，確認(rèn)遞延稅款，借記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”科目，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目；2008及以后年度，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出時，按照“先用上年結(jié)余，后計當(dāng)年扣除”的規(guī)定順序，使用2007年結(jié)余限額時，則應(yīng)按使用2007年結(jié)余限額和適用稅率計算的所得稅金額轉(zhuǎn)回遞延稅款，借記“遞延所得稅負(fù)債”科目，貸記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”科目；因福利費(fèi)超支而調(diào)增應(yīng)稅所得的，屬永久性差異，無需確認(rèn)和轉(zhuǎn)回遞延稅款。

2.工會經(jīng)費(fèi)。年末如果“應(yīng)付職工薪酬――工會經(jīng)費(fèi)”科目有余額，應(yīng)與應(yīng)付職工職工薪酬的其他項(xiàng)目余額一并進(jìn)行所得稅會計處理。

3.職工教育經(jīng)費(fèi)。年終計稅時如果因職工教育經(jīng)費(fèi)超支而調(diào)增應(yīng)稅所得，應(yīng)按調(diào)增數(shù)對當(dāng)年所得稅的影響金額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；以后年度用職工教育經(jīng)費(fèi)節(jié)約額彌補(bǔ)以前年度超支額，再按彌補(bǔ)而調(diào)減的應(yīng)稅所得對所得稅的影響轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄與以下“應(yīng)付職工薪酬”等科目確認(rèn)、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的分錄相同。

（二）年末有余額的其他預(yù)提費(fèi)用的所得稅會計處理。

在增設(shè)的“預(yù)提費(fèi)用”科目或在“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付賬款”等科目核算的預(yù)提費(fèi)用，以及在各類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目核算的預(yù)提費(fèi)用，年終計稅時如果因其余額增加而調(diào)增應(yīng)稅所得，應(yīng)按調(diào)增應(yīng)稅所得（不含其中永久性差異，下同）對當(dāng)年所得稅的影響額確認(rèn)遞延稅款，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用――遞延所得稅費(fèi)用”科目；如果因其余額比年初減少而調(diào)減應(yīng)稅所得，則按其對當(dāng)年所得稅的影響額，作與確認(rèn)時相反的分錄，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。

篇8

【關(guān)健詞】餐費(fèi)與禮品；財務(wù)處理；稅務(wù)處理

許多企業(yè)財務(wù)人員在實(shí)際工作中見到餐費(fèi)與禮品發(fā)票就作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理，而我國稅法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)做了嚴(yán)格的規(guī)定，上述處理不僅不能反映業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，還必然導(dǎo)致企業(yè)多交稅，給企業(yè)帶來不應(yīng)有的損失?？梢?，做好企業(yè)餐費(fèi)、禮品的財稅處理對降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本人認(rèn)為，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而合理開支的接待應(yīng)酬費(fèi)用，現(xiàn)實(shí)中并不是所有的餐費(fèi)、禮品都是用于接待客戶，如年末的員工聚餐、加班吃頓工作餐、出差就餐、開會就餐、員工禮品等等，這些與接待客戶根本沒有必然關(guān)系，自然不應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支處理。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確把握企業(yè)餐費(fèi)與禮品的用途，分清其實(shí)質(zhì)，在平時做好記錄，嚴(yán)格管理，準(zhǔn)確分類，依據(jù)不同情況，將其歸入不同的費(fèi)用項(xiàng)目，作為福利費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等來進(jìn)行核算。那究竟應(yīng)該如何來把握才能夠稅前扣除呢？餐費(fèi)與禮品與業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、會議費(fèi)等有何關(guān)系？

一、餐費(fèi)、員工禮品與職工福利費(fèi)

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)經(jīng)常會發(fā)生諸如職工節(jié)日聚餐餐費(fèi)、加班餐費(fèi)、午餐費(fèi)和員工禮品（節(jié)假日發(fā)給職工的購物卡）等，無論是哪種形式，這些用餐費(fèi)用如何列支、納稅，都是企業(yè)普遍關(guān)注的問題。本人認(rèn)為，這些餐費(fèi)的消費(fèi)主體是本單位員工，是對員工的一項(xiàng)福利支出，應(yīng)將其作為職工福利費(fèi)處理或計入工資總額。職工福利費(fèi)，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。相對于工資薪金，職工福利費(fèi)只是企業(yè)對職工勞動補(bǔ)償?shù)妮o助形式，職工福利費(fèi)在不超過工資薪金總額14%的情況下予以稅前扣除。職工福利費(fèi)的核算應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）第四條的規(guī)定，單獨(dú)設(shè)置賬冊進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正，逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。

這里重點(diǎn)對職工午餐費(fèi)問題加以說明。每個企業(yè)幾乎都涉及職工午餐問題，受企業(yè)規(guī)模等因素的影響，有的企業(yè)設(shè)有內(nèi)部食堂，有的采取與餐館合作的方式提供午餐，有的企業(yè)則直接給員工發(fā)放午餐補(bǔ)貼。

對于第一、二種情況，因其屬于在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人工費(fèi)用，是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的其他相關(guān)支出，是人工成本的一部分，應(yīng)作為“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費(fèi)”核算，而不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。國家稅務(wù)總局對此也做了明文規(guī)定，國稅函【2009】3號文件第三條規(guī)定明確把職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼確定為企業(yè)職工福利費(fèi)的一項(xiàng)內(nèi)容，《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》（財企【2009】242號）第一條規(guī)定同樣將自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出作為職工福利費(fèi)的核算內(nèi)容。至于稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，《企業(yè)所得稅法》并沒有給出固定的量的范圍，實(shí)務(wù)處理中企業(yè)可以從兩個方面把握：一是符合稅法合理性原則（符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)）；二是符合規(guī)定的補(bǔ)貼，實(shí)際發(fā)生時先在福利費(fèi)中列支，稅前扣除時按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”進(jìn)行處理。

第三種情況，對于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐補(bǔ)貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付，由于已形成對勞動力成本進(jìn)行“普惠制”定期按標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制，具有工資性質(zhì)，也符合國稅函【2009】3號文件第一條規(guī)定中“合理工資薪金”的五大原則，因此，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理，這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。

對于員工禮品與上述第三種情況財稅處理相同，這里就不展開闡述了。

二、餐費(fèi)與差旅費(fèi)

差旅費(fèi)是指企業(yè)員工出差期間因辦理公務(wù)而產(chǎn)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和公雜費(fèi)等各項(xiàng)費(fèi)用，不同單位或部門對差旅費(fèi)的具體開支范圍的規(guī)定可能會有所不同，根據(jù)一個單位或部門的具體規(guī)章制度，規(guī)定限額內(nèi)的差旅費(fèi)可以按照一定的程序憑據(jù)報銷。企業(yè)員工出差報銷的票據(jù)，除了車票、住宿費(fèi)發(fā)票外，通常會有一部分的餐費(fèi)發(fā)票，一般情況下，企業(yè)對于出差人員的餐費(fèi)支出都是有一定標(biāo)準(zhǔn)的，企業(yè)補(bǔ)助出差伙食費(fèi)就不再報銷外地餐費(fèi)，或者報銷餐費(fèi)就不再補(bǔ)助出差伙食費(fèi)，對這部分企業(yè)員工出差時發(fā)生的外地餐費(fèi)，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)首先分清這些費(fèi)用哪些是出差人員的正常餐費(fèi)支出，哪些是招待客戶的支出，然后將屬于個人正常差旅餐費(fèi)支出記入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”等科目，將招待客戶的餐費(fèi)支出記入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目。

對于計入差旅費(fèi)的餐費(fèi)支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在計算企業(yè)所得稅前全額扣除，但如果稅務(wù)機(jī)關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括出差人員姓名、地點(diǎn)、時間、任務(wù)、支付憑證等。

三、餐費(fèi)與會議費(fèi)

一些企業(yè)會定期召集外單位人員或本企業(yè)員工舉辦各種會議，如行業(yè)會議、營銷會議或年終總結(jié)會議等，特別是一些大型企業(yè)，在全國各地設(shè)有辦事機(jī)構(gòu)或分子公司，為了及時掌握各地情況及部署下一步工作，會定期或不定期在公司總部召開會議。企業(yè)財務(wù)人員需要正確處理應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的參會人員在開會期間的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、會議費(fèi)等，對會議期間的餐費(fèi)處理是其中較為重要的一項(xiàng)內(nèi)容。目前，關(guān)于會議期間的餐費(fèi)是作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)還是作為會議費(fèi)核算，存在一定的爭議，有人認(rèn)為，在綜合性酒店召開會議，由酒店綜合開具內(nèi)容為“會議費(fèi)”的發(fā)票，憑相關(guān)證明可以稅前列支，但分別開具的餐費(fèi)、住宿費(fèi)就不能按會議費(fèi)稅前扣除，特別是餐費(fèi)，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

本人認(rèn)為，無論發(fā)票是綜合開具，還是分開開具，其實(shí)質(zhì)均是為召開會議而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)作為會議費(fèi)進(jìn)行會計處理。其理由有二：

1.“事實(shí)與證據(jù)相結(jié)合”是企業(yè)所得稅處理成本費(fèi)用支出合理合法的基本原理，只要企業(yè)有“充足的證據(jù)”來證明其會議費(fèi)的真實(shí)性、數(shù)額合理性，當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門是可以認(rèn)定其計入費(fèi)用的合理性。發(fā)票是稅務(wù)證據(jù)“之一”而不是“唯一”。

2.《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》（國管財【2006】426號）具體明確了會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)（含會議室租金）、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)、辦公用品費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。會議主辦單位不得組織會議代表游覽及會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。其中第十一條關(guān)于會議費(fèi)開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，按會議類別對會議中房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助、其他費(fèi)用及總額度進(jìn)行了嚴(yán)格的限定，超標(biāo)準(zhǔn)或擴(kuò)大范圍開支的不予報銷。

根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，企業(yè)無論是否取得發(fā)票，發(fā)票的開具內(nèi)容是否為會議費(fèi)，只要是與此次會議費(fèi)有關(guān)的支出，均應(yīng)按其費(fèi)用實(shí)質(zhì)，作為“管理費(fèi)用——會議費(fèi)”或“銷售費(fèi)用——會議費(fèi)”核算。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。據(jù)此，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的會議費(fèi)支出，包括會議召開期間發(fā)生的餐費(fèi)，如能提供證明其真實(shí)性的合法憑證的，可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。會議費(fèi)證明材料包括會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

四、餐費(fèi)、禮品與業(yè)務(wù)招待費(fèi)

業(yè)務(wù)招待費(fèi)對企業(yè)財務(wù)人員來說并不陌生，它是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而合理開支的接待應(yīng)酬費(fèi)用，主要包括業(yè)務(wù)洽談、產(chǎn)品推銷、對外聯(lián)絡(luò)、公關(guān)交往、來賓接待等所發(fā)生的費(fèi)用。在實(shí)際工作中，如果企業(yè)發(fā)生的餐費(fèi)、禮品是為了招待客戶等與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的接待費(fèi)用，則應(yīng)記入“管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)扣除是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是所得稅匯算清繳時涉及調(diào)整最多的成本費(fèi)用項(xiàng)目。對其不能稅前扣除的部分直接增加應(yīng)納稅所得額，也就是直接增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)應(yīng)對其嚴(yán)格控制。企業(yè)要想充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額，可采用如下方法進(jìn)行控制：假設(shè)某公司當(dāng)期銷售（營業(yè)）收入為A，當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為B，則按規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%B，同時要滿足小于5‰A的條件，令60%B=5‰A，可以得出B=8.33‰A，企業(yè)可根據(jù)公司的銷售收入預(yù)算，利用上述公式算出業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算金額進(jìn)行控制，使當(dāng)期業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額小于或等于當(dāng)期銷售收入的8.33‰，就可以充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額。

綜上所述，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的餐費(fèi)、禮品進(jìn)行準(zhǔn)確分類，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)進(jìn)行不同的財稅處理，以此達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的涉稅風(fēng)險及管理之策[J].財會學(xué)習(xí)，2012，3.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè) 餐飲費(fèi)用 賬務(wù) 管理

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān)規(guī)定及處理

（一）生產(chǎn)經(jīng)營活動期間：《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》（現(xiàn)已經(jīng)失效，但有關(guān)的具體規(guī)定仍然具有實(shí)際指導(dǎo)作用）中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的概念是：企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用；財政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支管理規(guī)定》中規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)包括：在接待地發(fā)生的交通費(fèi)、用餐費(fèi)和住宿費(fèi)，此規(guī)定雖然是針對行政事業(yè)單位的，但企業(yè)單位可以參考；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)定是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

現(xiàn)在企業(yè)會計制度規(guī)定，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出應(yīng)該記入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”中，行業(yè)財務(wù)制度如《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》曾規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用，但現(xiàn)在執(zhí)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會計制度》等會計制度和財務(wù)制度沒有這方面的規(guī)定。

從規(guī)定可以明白，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用包括餐飲、住宿等相關(guān)費(fèi)用，業(yè)務(wù)招待過程發(fā)生的餐飲費(fèi)用可以據(jù)實(shí)列入“管理費(fèi)用”的二級科目“業(yè)務(wù)招待費(fèi)用”中；業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅的時候進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（二）籌建期間：《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題規(guī)定：企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，對小企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，計入“長期待攤費(fèi)用”，在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月轉(zhuǎn)入當(dāng)月?lián)p益。執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，根據(jù)2011年注冊會計師考試教材《會計》中規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)該記入期間費(fèi)用“管理費(fèi)用”科目中。

根據(jù)以上分析可以得出，會計方面在籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用不管計入長期待攤費(fèi)用還是管理費(fèi)用都可以據(jù)實(shí)列支，但稅務(wù)方面有限額規(guī)定，需要在申報所得稅時進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

二、會議費(fèi)規(guī)定及處理

《中央國家機(jī)關(guān)會議費(fèi)管理辦法》規(guī)定，會議費(fèi)開支包括會議房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)、交通費(fèi)等。此規(guī)定雖然不是針對企業(yè)的，但可以參考?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)〔2000〕84號（現(xiàn)已經(jīng)失效，但對實(shí)際工作仍具有具體指導(dǎo)作用）第五十二條規(guī)定：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

根據(jù)上述規(guī)定，在實(shí)務(wù)中，會議費(fèi)一般是召開會議而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)等，根據(jù)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同可記入管理費(fèi)用或營業(yè)費(fèi)用。稅務(wù)和會計方面處理一致，都可以據(jù)實(shí)列支，沒有限額，不用調(diào)整。

三、福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定及處理

財企（2009）242號《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》中規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出；發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》國稅函〔2009〕3號中對上述條款的具體內(nèi)容進(jìn)行了說明；2012年4月11日，國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站政策答疑時指出：《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》第三條，沒有列舉職工福利費(fèi)的全部內(nèi)容，沒有列舉的費(fèi)用項(xiàng)目，如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，而且符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，在福利費(fèi)核算的實(shí)務(wù)工作中，職工加班餐飲費(fèi)、節(jié)假日聚餐費(fèi)用等職工集體福利性餐飲費(fèi)用，應(yīng)該在福利費(fèi)用中列支，可以在所得稅前扣除的；但稅務(wù)方面超過限額的，在申報所得稅的時候需要進(jìn)行調(diào)整。

四、差旅費(fèi)的規(guī)定及處理

《中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》財行[2006]313號規(guī)定：差旅費(fèi)開支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)；《工業(yè)企業(yè)財務(wù)制度》規(guī)定：差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)參照當(dāng)?shù)卣?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)的具體情況自行確定。

2012年4月11日國家稅務(wù)總局所得稅司盧云就所得稅相關(guān)政策答疑時解釋到：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。

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關(guān)鍵詞:財稅;職工薪酬;核算;變化

中圖分類號:F046.4文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1673-0992(2010)02-086-01

企業(yè)職工的主要收入來源為企業(yè)發(fā)放給職工的薪酬,職工薪酬的核算、制度的完善與否對于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要影響。隨著企業(yè)制度改革不斷深化,企業(yè)形式和勞動關(guān)系日趨多樣化,勞動用工制度發(fā)生深刻變化,勞動者的薪酬的核算有待進(jìn)一步完善。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號――職工薪酬》(以下簡稱準(zhǔn)則)中對職工薪酬的解釋是,指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。首次對職工薪酬的定義和內(nèi)涵進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范,隨之職工薪酬會計科目的設(shè)置、會計處理的方法和信息披露都發(fā)生了相應(yīng)的變化?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下稱條例)對工資薪金支出的稅前扣除又重新作了內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一的規(guī)定,本文結(jié)合《勞動合同法》的實(shí)施作簡要分析。

1職工薪酬內(nèi)涵的變化

職工薪酬是企業(yè)經(jīng)營活動必不可少的一部分,但我國在新準(zhǔn)則前對職工薪酬的理解比較狹隘,一般僅指工資和福利費(fèi),新準(zhǔn)則職工薪酬的內(nèi)涵要廣泛得多。指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出,包括職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼;職工福利費(fèi);醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi);住房公積金;工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi);非貨幣利;因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償;其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

2職工薪酬核算上的變化

會計核算時,設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”一級科目,根據(jù)薪酬類別如工資薪酬、福利費(fèi)、各類社會保險費(fèi)用、辭退福利、帶薪休假費(fèi)用等,設(shè)置二級科目,如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付辭退福利”、“應(yīng)付社會保險費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等,取消原先的“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”等一級科目。準(zhǔn)則統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計處理原則:在職工提供服務(wù)的會計期間確認(rèn)為負(fù)債,根據(jù)受益對象分配計入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,更體現(xiàn)了誰受益誰負(fù)擔(dān)成本的原則。但辭退福利除外。

3 職工薪酬與稅法之規(guī)定存在的主要差異及分析

職工薪酬從涵蓋時間和支付形式來看,包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣利;從支付對象來看,包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利,如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。會計上核算的其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出較廣,稅法上應(yīng)仔細(xì)鑒別,有部分并非是稅法意義上的工資總額內(nèi)容。 這一點(diǎn)是和稅法上規(guī)定的有較大差異。

計量職工薪酬時,應(yīng)該按照國家標(biāo)準(zhǔn)計提。國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況,合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。分配計入當(dāng)期成本或費(fèi)用。稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

3.1職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼。從職工人員規(guī)定上來看,依照會計準(zhǔn)則,職工人數(shù)的概念較廣泛,包含與勞動法吻合的,簽訂合同的所有人員、職工及勞務(wù)工;此外還有為企業(yè)提供了類似服務(wù),也納入準(zhǔn)則的職工范疇。職工工資薪金能否作稅前扣除,關(guān)鍵是看本企業(yè)支付職工報酬總額在數(shù)量上是否配比合理,凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

3.2 職工福利費(fèi)。新準(zhǔn)則改變了按工資總額14%計提職工福利費(fèi)的做法,而是采用按實(shí)列支的處理辦法。新財務(wù)通則改革企業(yè)職工福利財務(wù)制度,原從職工福利費(fèi)列支的職工醫(yī)療、養(yǎng)老等社會保險項(xiàng)目統(tǒng)一改為按照規(guī)定比例直接從成本中列支。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過工資薪金總額14%的部分,按規(guī)定據(jù)實(shí)列支,超過稅法規(guī)定允許列支的部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額,實(shí)施條例繼續(xù)維持了職工福利費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn),但由于計稅工資已經(jīng)放開,實(shí)施條例將“計稅工資總額”調(diào)整為“工資薪金總額”,扣除額也就相應(yīng)提高。

3.3社會保險費(fèi)。指企業(yè)按照國務(wù)院、各地方政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算,向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)(包括向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)和向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi))、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和企業(yè)年金。企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇屬于提供的職工薪酬,應(yīng)當(dāng)按照職工薪酬的原則進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露。

3.4住房公積金。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金,準(zhǔn)予扣除,超范圍和標(biāo)準(zhǔn)的住房公積金不允許稅前扣除。

3.5工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)分別按照職工工資總額的2%和2%計提,稅法上企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi),不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;

3.6非貨幣利。企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利,職工無償使用企業(yè)資源,免費(fèi)為職工提供商品或服務(wù)等。稅法上對非貨幣利,是否應(yīng)當(dāng)計入工資總額還存在爭議?；蛘J(rèn)為此情形個人并無可自由支配所得,因此不應(yīng)當(dāng)計入工資總額;或認(rèn)為企業(yè)為職工個人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)計入工資、薪金所得。具體確認(rèn)時應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況,原則上應(yīng)可作為非現(xiàn)金形式的勞動報酬計入工資、薪金所得扣除,不符合規(guī)定的可作為福利費(fèi)項(xiàng)目處理。