導(dǎo)語：如何才能寫好一篇個人所得稅計算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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高頓網(wǎng)校友情提示，最新茂名高級會計實務(wù)相關(guān)內(nèi)容會計實務(wù)考試輔導(dǎo)股權(quán)激勵所得個人所得稅如何計算總結(jié)如下：

所謂股權(quán)激勵，是指以本公司股票為標(biāo)的對激勵對象進行的長期性激勵，具體分為股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票3種形式。其中，股票期權(quán)是指公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利；股票增值權(quán)是指公司授予激勵對象在未來某一時期以預(yù)先確定的價格和條件直接獲得股票增值的權(quán)利；而限制性股票是指公司在授予日向激勵對象授予一定數(shù)量的本公司股票，但授予的股票在禁售期內(nèi)是不得出售的。那么，個人取得上述股權(quán)激勵所得應(yīng)如何繳稅呢？

激勵對象因股權(quán)激勵而取得的所得是與其任職、受雇有關(guān)的所得，因此《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，無論是股票期權(quán)所得，還是股票增值權(quán)所得以及限制性股票所得，均應(yīng)按“工資、薪金”所得繳納個人所得稅。同時，激勵對象在授權(quán)日或授予日取得的只是與本公司股票有關(guān)的權(quán)利，而且這種權(quán)利在取得時并不能給其帶來任何經(jīng)濟利益，因此通常不在授權(quán)日或授予日對其繳稅，而是在行權(quán)日或限制性股票的解鎖日繳稅?，F(xiàn)舉例說明不同情況下的股權(quán)激勵所得個人所得稅應(yīng)如何計算。

股票期權(quán)所得如何繳稅

【例一】A集團（上市公司）2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，2009年授予激勵對象600萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)擁有在計劃有效期內(nèi)的可行權(quán)日，按照預(yù)先確定的授權(quán)價格購買1股公司股票的權(quán)利；股票來源為公司向激勵對象定向發(fā)行600萬股公司股票；每份股票期權(quán)授予后自授予日起3年內(nèi)有效；股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為1年，即所持本公司股份自公司股票上市交易之日起1年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

2009年2月5日，激勵對象張某獲得公司10萬份股票期權(quán)，授權(quán)價格為15元/股。假定1年后經(jīng)考核張某符合行權(quán)條件，將于2010年2月5日行權(quán)，即按15元/股購買10萬股股票，當(dāng)日該股收盤價格21元/股。依據(jù)財稅〔2005〕35號文件規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某按“工資、薪金”所得征收個人所得稅。其中，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量=（21－15）×100000=600000（元）；應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資、薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。這里規(guī)定月份數(shù)是指，員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資、薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算。由于《上市公司股權(quán)激勵管理辦法》（試行）規(guī)定，股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年，因此公式中涉及的規(guī)定月份數(shù)一般情況下應(yīng)為12。依上述規(guī)定，應(yīng)納稅額=（600000÷12×30%－3375）×12=139500（元）。

股票增值權(quán)所得如何繳稅

【例二】B上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，以該上市公司為虛擬標(biāo)的股票，在滿足業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)的前提下，由公司以現(xiàn)金方式支付行權(quán)價格與兌付價格之間的差額；本期計劃授予的股票增值權(quán)的行權(quán)等待期為兩年，自股票增值權(quán)授予日起至該日的第二個周年日止，等待期滿后的3年為行權(quán)期。其中，第一批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的40%，第二批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%，第三批計劃可行權(quán)的股票增值權(quán)占該期所授予股票增值權(quán)總量的30%。

2008年2月5日，激勵對象王某獲得10萬份股票增值權(quán)，授予價格為15元/股。假定2010年2月5日業(yè)績考核符合標(biāo)準(zhǔn)，并按計劃兌現(xiàn)股票增值權(quán)總量40%的增值額，當(dāng)日該公司股票的收盤價格為24元/股。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕416號）規(guī)定，應(yīng)在行權(quán)日對張某征收個人所得稅。該次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價格－授權(quán)日股票價格）×行權(quán)股票份數(shù)=（24－15）×100000×40%=360000（元），應(yīng)納稅額=（360000÷12×25%－1375）×12=73500（元）。

限制性股票所得如何繳稅

【例三】C上市公司2008年股權(quán)激勵計劃規(guī)定，限制性股票激勵計劃分3個年度執(zhí)行，即2009年～2011年每個授予年為一個計劃。在滿足本激勵計劃規(guī)定的授予條件下，公司向激勵對象定向增發(fā)股票。每次授予

限制性股票的鎖定期為兩年，鎖定期滿后的3年為解鎖期，激勵對象獲授的限制性股票依據(jù)本激勵計劃規(guī)定的解鎖條件和安排分批解鎖。

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【關(guān)鍵詞】工資薪金所得；個人所得稅；計算方法

在財務(wù)執(zhí)法檢查中，許多檢查人員時常會遇到被查單位代扣工資、薪金所得個人所得稅問題。由于個人所得稅知識掌握的不夠?qū)I(yè)，對被查單位代扣個人所得稅的計算是否正確，是否存在少扣現(xiàn)象，心中存有疑慮。同時，部分個人所得稅的納稅人對工資、薪金所得個稅政策及計算方法知之甚少，并不知道自己繳納的個人所得稅是如何計算出來的。作者通過所掌握的稅法知識以及在實際工作中的運用，詳細(xì)介紹工資、薪金所得個人所得稅政策法規(guī)及相應(yīng)的計算方法。

個人所得稅是指對個人（自然人）取得各項應(yīng)稅所得而征收的一種所得稅。2011年9月1日起施行的《中華人民共和國個人所得稅法》明確規(guī)定了個人所得稅的征稅對象，共列出了11項個人應(yīng)稅所得。在這里我們只討論研究這11項中的第1項，即工資、薪金所得。按照稅法的規(guī)定，工資、薪金所得應(yīng)繳納的所得稅款是按月計征的，適用的是七級超額累進稅率。稅率為百分之三至百分之四十五。要正確掌握工資、薪金所得稅款的計算方法，需要明確以下幾方面的內(nèi)容：

一、應(yīng)稅工資薪金所得的范圍

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。

在此需要明確工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的關(guān)系：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)、團體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。

二、免征工資薪金所得個人所得稅的項目

（一）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼

是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：

1.獨生子女補貼；

2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；

3.托兒補助費；

4.差旅費津貼、誤餐補助。

誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。

（二）福利費、撫恤金、救濟金

福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

（三）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費

對達(dá)到離休、退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長離休退休年齡的高級專家（指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。

（四）基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費

企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

（五）住房公積金

根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設(shè)部 財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等規(guī)定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（六）取暖補貼

企業(yè)和個人按照國家和地方政府規(guī)定的比例發(fā)放的取暖補貼，免征個人所得稅。

三、不予免征工資薪金所得個人所得稅的項目

（一）對于單位按期發(fā)放、人人有份的所謂誤餐補貼，或者單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼

不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。

（二）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅

1.從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼補助。

2.從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助。

3.單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補質(zhì)的支出。

（三）企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費

應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。

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1、稅法規(guī)定以發(fā)放時間為準(zhǔn)，2019年1月起發(fā)放的年終獎按財稅〔2018〕164號計算。

2、全年一次性獎金優(yōu)惠算法2021年12月31日前有效。

3、自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

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2、以下三種情況不需要進行年度匯算——

（1）需要補稅但綜合所得年收入不超過12萬元的;

（2）年度匯算需補稅金額不超過400元的;

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為加強本市個人所得稅征收管理，規(guī)范個人所得稅匯算清繳工作，提高匯算清繳工作質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對2016年度本市個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清繳工作的有關(guān)要求通知如下：

一、適用范圍本通知適用于本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者。

二、填表要求

（一）在中國境內(nèi)取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市實行查賬征收的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》。

（二）在中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的本市個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者需要填報《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

（三）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，填列報送《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》。

投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》申報，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地辦理申報。

上述情形之外的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)投資者，應(yīng)選定一個企業(yè)實際經(jīng)營所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》申報。

三、申報方式由投資者自行或者由其投資的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在“個人所得稅代扣代繳軟件客戶端”或至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》申報。

由投資者自行在“上海市個人網(wǎng)上辦稅應(yīng)用平臺”或至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C表）》申報。

由投資者投資的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)通過網(wǎng)上電子申報系統(tǒng)ETAX3.0或者至主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳報送年度會計報表。

四、清算時間個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應(yīng)在2017年3月31日前，向主管稅務(wù)機關(guān)報送按規(guī)定填列的《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（B表）》并附2016年度會計報表。

在中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”的個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者，應(yīng)在2017年3月31日前選定一個企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表（C）表》，并附所有企業(yè)年度會計報表。

五、工作要求個人所得稅年度匯算清繳工作是個人所得稅征收管理工作中的一項重要內(nèi)容，是加強個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅征管的重要環(huán)節(jié)，政策性強、難度高，各主管稅務(wù)分局要高度重視。

（一）要將個人所得稅年度匯算清繳工作任務(wù)分解落實到相關(guān)部門，明確工作要求和責(zé)任。各相關(guān)部門要加強工作銜接和協(xié)調(diào)，認(rèn)真做好匯算清U的各項工作。

（二）要認(rèn)真學(xué)習(xí)《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令第35號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）等有關(guān)文件，將個人所得稅的有關(guān)政策及時準(zhǔn)確地傳達(dá)到納稅人，指導(dǎo)納稅人做好年終申報工作，強化納稅人自行申報的法律責(zé)任。

（三）要充分認(rèn)識依托金稅三期稅收管理系統(tǒng)有序推進與落實，從制度保障、信息歸集和便利高效的納稅申報等方面，進一步提升個人所得稅征收管理水平。

（四）要提升服務(wù)意識，不折不扣落實個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的各項政策，支持小微企業(yè)發(fā)展。

（五）要認(rèn)真審核個體工商戶以及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清繳的年度申報表，發(fā)現(xiàn)有計算或邏輯關(guān)系錯誤和未按有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整等問題的，應(yīng)督促納稅人及時予以糾正。

（六）各稅務(wù)分局應(yīng)在2017年4月17日前完成個人所得稅年度匯算清繳工作，并在4月28日前將《2016年度上海市個體工商戶個人所得稅匯算清繳情況匯總表》和《2016年度上海市個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清繳情況匯總表》（詳見附件1和附件2）以及匯算清繳工作總結(jié)報送市局（所得稅處）?？偨Y(jié)報告內(nèi)容主要包括：1.主要做法和措施；2.有關(guān)文件執(zhí)行情況分析及效應(yīng)分析；3.存在問題和完善建議。

六、意見反饋各稅務(wù)分局在本年度匯算清繳工作中遇到的有關(guān)問題，請及時向市局（所得稅處）報告。

特此通知。

附件：

1.上海市個體工商戶個人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

2.上海市個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯算清繳情況匯總表（2016年度）

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金；個人所得稅；應(yīng)納稅額

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。是多層次養(yǎng)老保險體系的組成部分，由國家宏觀指導(dǎo)、企業(yè)內(nèi)部決策執(zhí)行。

一、企業(yè)年金個人所得稅概述

1.企業(yè)年金

企業(yè)年金，即企業(yè)補充養(yǎng)老保險，是指企業(yè)及其雇員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟狀況建立的、旨在提高雇員退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進行重要補充的一種養(yǎng)老保險形式。

根據(jù)勞動和社會保障部《企業(yè)年金試行辦法》中的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)年金由企業(yè)和員工個人共同繳納。

2.企業(yè)年金個人所得稅法律依據(jù)

2009年為加強企業(yè)年金個人所得稅征管，國家稅務(wù)總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）。2011年為減輕低收入人群企業(yè)年金的稅負(fù)，國家稅務(wù)總局了《關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號），對國稅函[2009]694號有關(guān)問題進行了進一步明確。

二、企業(yè)年金個人所得稅征收管理

1.企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除

2.工資收入高于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工年金的個人所得稅計算

企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費）是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

【案例1】中國公民張某2012年1月份工資5000元，崗位津貼500元，扣繳基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險及住房公積金合計1000元，企業(yè)年金個人負(fù)擔(dān)200元，企業(yè)年金企業(yè)繳費部分計入其個人賬戶800元，張某當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅？

張某工資薪金收入=5000+500—1000=4500（元），高于個人所得稅3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，工資、薪金扣除費用計算個人所得稅，企業(yè)年金企業(yè)繳費部分計入個人年金賬戶800元，單獨作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用計算個人所得稅，即2012年1月張某共應(yīng)納個人所得稅：

（4500—3500）×3%+800×3%=54（元）

3.企業(yè)為月工資收入低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的個人所得稅的計算

（1）企業(yè)年金的企業(yè)繳費部分計入職工個人賬戶時，當(dāng)月個人工資薪金所得與計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費之和未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個人所得稅。

【案例2】中國公民張某2012年1月份工資3000元，崗位津貼500元，扣繳基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險及住房公積金合計1000元，企業(yè)年金個人負(fù)擔(dān)200元，企業(yè)年金企業(yè)繳費部分計入其個人賬戶800元，張某當(dāng)月應(yīng)繳納多少個人所得稅？

張某工資薪金收入=3000+500—1000=2500（元），低于個人所得稅3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上企業(yè)年金企業(yè)繳費部分計入個人年金賬戶的800元后仍未超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，不征個人所得稅，即2012年1月張某共應(yīng)納個人所得稅為0.

（2）個人當(dāng)月工資薪金所得低于個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計入個人年金賬戶的企業(yè)繳費后超過個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照工資、薪金繳納個人所得稅。

4.以前年度企業(yè)繳費部分未扣繳稅款的補稅

（1）補繳以前年度企業(yè)繳費個人所得稅的歸集原則。

將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費累計額按所屬納稅年度分別計算每一職工應(yīng)補繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計數(shù)。

企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額。

各納稅年度企業(yè)應(yīng)補扣繳稅額=∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款。

納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費合計數(shù)×適用稅率—速算扣除數(shù)，如果上式計算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計算應(yīng)補繳稅款，從而解決了月平均工資收入高，未扣繳稅款的年金數(shù)低，應(yīng)補繳稅額可能為負(fù)數(shù)的問題。

（2）職工月平均工資額的計算方法。

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計算繳納年金費用的工資合計數(shù)÷企業(yè)實際繳納年金費用的月份數(shù)，上式工資合計數(shù)不包括未計提企業(yè)年金的獎金、津補貼等。

（3）適用稅率。

按照每一職工月平均工資額減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個人適用稅率。

【案例4】張某所在企業(yè)在2009年開始為其建立了企業(yè)年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的2009年年金、2010年年金均未扣繳納個人所得稅，假設(shè)2009年張某工資薪金合計數(shù)為56800元，其中未計提年金的獎金10000元，當(dāng)年個人年金賬戶企業(yè)繳費部分合計為8000元，未扣繳個人所得稅；2010年張某工資薪金合計數(shù)為76000元，其中未計提年金的獎金10000元，當(dāng)年個人年金賬戶企業(yè)繳費部分合計為12000元，未扣繳個人所得稅

2009年張某企業(yè)年金企業(yè)繳費部分應(yīng)補繳個人所得稅計算如下：

第一步，張某月平均工資額=（56800—10000）÷12=3900（元）

第二步，確定適用稅率：3900—2000=1900，應(yīng)適用稅率為10%

第三步，計算張某應(yīng)補繳稅款=8000×10%—25=775（元）

2010年張某企業(yè)年金企業(yè)繳費部分應(yīng)補繳個人所得稅計算如下：

第一步，張某月平均工資額=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，確定適用稅率：5500—2000=3500，應(yīng)適用稅率為15%。

第三步，計算張某應(yīng)補繳稅款=12000×15%—125=1675（元）

張某合計應(yīng)補企業(yè)年金企業(yè)繳費部分個人所得稅=775+1675=2450（元）

【案例5】張某所在企業(yè)在2009年開始為其建立了企業(yè)年金，但對于企業(yè)為張某所繳納的年金均未扣繳其個人所得稅，假設(shè)2009年張某工資薪金合計數(shù)為76000元，其中未計提年金的獎金10000元，當(dāng)年個人年金賬戶企業(yè)繳費部分合計為700元，未扣繳個人所得稅。

第一步，張某月平均工資額=（76000—10000）÷12=5500（元）

第二步，確定適用稅率：5500—2000=3500，應(yīng)適用稅率為15%。

第三步，計算張某應(yīng)補繳稅款=700×15%—125=—20（元）

第四步，按5%的稅率重新計算應(yīng)納稅額，應(yīng)補繳稅款=700×5%=35（元）

以上是企業(yè)年金個人所得稅的稅收政策，對月工資、薪金應(yīng)納稅所得額大于零的員工，企業(yè)年金應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金，這部分工資并不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款；對月工資、薪金應(yīng)納稅所得額小于零的員工，企業(yè)年金全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個人所得稅。因而，年金的特殊算法實際上體現(xiàn)出了國家對于企業(yè)建立年金制度的一種鼓勵態(tài)度。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 工資 個人所得稅 全年一次性獎金

中圖分類號：F830 文獻(xiàn)標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2016）03-000-01

一、工資個人所得稅的臨界點計算

在計算工資個人所得稅的臨界點時，設(shè)計假設(shè)條件如下：員工每月的工資薪金固定；工資薪金扣除三險一金和免稅項目后大于3500元，全年一次性獎金無需扣除減除標(biāo)準(zhǔn)。

（一）工資薪金的個人所得稅臨界點

將個人所得稅臨界點上的應(yīng)稅工資設(shè)為x元，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法中規(guī)定的7級超額累進稅率，建立數(shù)學(xué)方程式，計算得出x值，即每月應(yīng)稅工資的臨界點。計算公式為（x-3500）×相鄰上一級稅率-速算扣除數(shù)=（x-3500）×相鄰下一檔稅率-速算扣除數(shù)，具體計算過程如下：

①求解第一檔臨界點：（x-3500）×3%-0=（x-3500）×10%-105，解出x=5000元，年應(yīng)稅工資為5000×12=60000元。

②求解第二檔臨界點：（x-3500）×10%-105=（x-3500）×20%-555，解出x=8000元，年應(yīng)稅工資為8000×12=96000元。

③求解第三檔臨界點：（x-3500）×20%-555=（x-3500）×25%-1005，解出x=12500元，年應(yīng)稅工資為12500×12=150000元。

④求解第四檔臨界點：（x-3500）×25%-1005=（x-3500）×30%-2755，解出x=38500元，年應(yīng)稅工資為38500×12=462000元。

⑤求解第五檔臨界點：（x-3500）×30%-2755=（x-3500）×35%-5505，解出x=58500元，年應(yīng)稅工資為58500×12=702000元。

⑥求解第六檔臨界點：（x-3500）×35%-5505=（x-3500）×45%-13505，解出x=83500元，年應(yīng)稅工資為83500×12=1002000元。

（二）全年一次性獎金的個人所得稅臨界點

將個人所得稅臨界點上的應(yīng)納稅額設(shè)為y元，根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法中規(guī)定的7級超額累進稅率，以及全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法，建立數(shù)學(xué)方程式，計算得出y值，即平均每月獎金的臨界點。計算公式為y×相鄰上一級稅率-速算扣除數(shù)=y×相鄰下一級稅率-速算扣除數(shù)，具體計算過程如下：

①求解第一檔臨界點：y×3%-0=y×10%-105，解出y=1500元，全年一次性獎金臨界點為1500×12=18000元。

②求解第二檔臨界點：y×10%-105=y×20%-555，解出y=4500元，全年一次性獎金臨界點為4500×12=54000元。

③求解第三檔臨界點：y×20%-555=y×25%-1005，解出y=9000元，全年一次性獎金臨界點為9000×12=108000元。

④求解第四檔臨界點：y×25%-1005=y×30%-2755，解出y=35000元，全年一次性獎金臨界點為35000×12=420000元。

⑤求解第五檔臨界點：y×30%-2755=y×35%-5505，解出y=55000元，全年一次性獎金臨界點為55000×12=660000元。

⑥求解第六檔臨界點：y×35%-5505=y×45%-13505，解出y=80000元，全年一次性獎金臨界點為80000×12=960000元。

二、工資個人所得稅臨界點在工薪收入籌劃中的應(yīng)用

綜合上述計算，獲取年應(yīng)稅工薪收入所得臨界點，即年應(yīng)稅工資臨界點與全年一次性獎金臨界點之和，具體如下：

①第一檔臨界點60000+18000=78000元

②第二檔臨界點96000+54000=150000元

③第三檔臨界點150000+108000=258000元

④第四檔臨界點462000+420000=882000元

⑤第五檔臨界點702000+660000=1362000元

⑥第六檔臨界點1002000+960000=1962000元

下面以年應(yīng)稅工薪收入所得大于78000元且不超過150000元為例，對該區(qū)間工薪收入進行稅收籌劃。假設(shè)A員工全年應(yīng)稅工資薪金所得為104000元，正好落在該區(qū)間內(nèi)，對A員工工薪收入進行籌劃如下：

方案一：若將全年一次性獎金確定為18000元，則平均每月工資固定發(fā)放額為（104000-18000）÷12=7166.67元。

全年合計應(yīng)納稅額=[（7166.67-3500）×10%-105] ×12+18000×3%=3685元。

方案二：若將月工資確定為5000元，則全年一次性獎金為104000-5000×12=44000元。

全年合計應(yīng)納稅額=（5000-3500）×3%×12+（44000×10%-105）=4835元。

通過對比方案一與方案二可知，方案一可節(jié)稅4835-3685=1150元，所以應(yīng)采用方案一。

三、結(jié)語

總而言之，工資個人所得稅的高低直接影響到員工稅后收入所得的多與少，為了合理降低個人所得稅稅負(fù)，應(yīng)當(dāng)充分利用個人所得稅臨界點進行籌劃，制定最佳的工資薪金發(fā)放方案，合理確定月工資薪金與全年一次性獎金的發(fā)放數(shù)額，實現(xiàn)員工稅后收入最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李亞南.我國個人所得稅工資薪金所得費用扣除制度的研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)，2012.

[2] 劉海燕，曾佑新.臨界點籌劃在個人所得稅籌劃中的應(yīng)用[J].中國市場，2014（4）.

篇8

關(guān)鍵詞：工資薪金　個人所得稅　節(jié)稅

中圖分類號：F810.42　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2010)09-191-01

繳納個人所得稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，然而在履行繳納個人所得稅義務(wù)的同時，人們還應(yīng)懂得運用合理方法進行個人所得稅節(jié)稅策劃，尤其是工薪階層承擔(dān)較重的稅負(fù)，更需要通過稅務(wù)提前籌劃合理合法節(jié)稅。由于工資、薪金收入由雇傭單位發(fā)放，員工個人對工資發(fā)放無法掌控，所以對于工資、薪金的節(jié)稅應(yīng)該由雇傭單位統(tǒng)一籌劃。下面我們從雇傭單位的角度探討個人所得稅的合理節(jié)稅手段。

一、由單位為員工開支相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得

采取由單位為員工提供一定服務(wù)費用開支等方式，雖然減少了員工的收入，同時也減少了員工的應(yīng)納稅所得。比如，由單位向員工提供伙食、交通、住宿等其他方面的服務(wù)來抵頂一部分工資收入。對單位來說，開支并沒有增多，利益無損；對員工來說，這些伙食、交通、住宿等開支是納稅人的日常開支，若由員工用收入購買往往不能在繳納所得稅時扣除。

例如：某人是一家網(wǎng)絡(luò)公司的職員，每月工資收入4500元，每月的租房費用為800元。按照小王的收入4500元計算(計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)，則：

每月應(yīng)納稅所得額：4500―2000=2500(元)

每月應(yīng)納個人所得稅：2500×15％-125=250(元)

如果他在和單位簽訂勞動合同時達(dá)成一致，由單位安排其住宿(800元作為福利費用直接交房租)，其工資收入調(diào)整為3700元(4500-800)，則：

每月應(yīng)納稅所得額：3700-2000=1700(元)

每月應(yīng)納個人所得稅：1700×10％-25=145(元)

通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅105元(250-145)。

二、可以通過降低一個納稅級次的方法，適用較低的稅率從而少繳個人所得稅

個人所得稅對工資、薪金所得采用的是九級超額累進稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，其適用的稅率也相應(yīng)提高。因此，某個時期的收入越多，其相應(yīng)的個人所得稅比重就越大。減少名義收入、降低一個納稅級次就可以少繳個人所得稅，但并不是說就要減少收入，員工獲得的實際收入還是不變的，只是把超過部分轉(zhuǎn)換成企業(yè)單位的費用開支，員工以報銷方式獲得原本應(yīng)是工資的那部分收入。

例如：某人是北京市某軟件公司的技術(shù)人員，每月工資收入是6000元(為計算方便暫不考慮三險和住房公積金等因素)，第一種發(fā)放形式按6000元發(fā)放。則：

每月應(yīng)納稅所得額：6000-2000=4000(元)

每月應(yīng)納個人所得稅：4000x15％-125=475(元)

(500×5％+1500x 10％+2000×15％=475)

第二種發(fā)放形式：從計算過程可以看出，有2000元適用15％的稅率，為降低一個納稅級次，小李準(zhǔn)備了2000元合規(guī)票據(jù)到財務(wù)報銷，直接以報銷的方式獲得2000元，工資表中小李的工資收入只有6000-2000=4000(元)。則：

每月應(yīng)納稅所得額：4000-2000=2000(元)

每月應(yīng)納個人所得稅：500×5％+1500×10％=175(元)

通過兩種工資發(fā)放形式的比較，第二種方案每月可節(jié)約個人所得稅300元(475-175)。

根據(jù)我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法票據(jù)實報實銷的，屬于企業(yè)正常經(jīng)營費用，不需繳納個人所得稅。所以企業(yè)員工在報銷費用時，所取得的發(fā)票一定要合規(guī)、合法、有效，而且與本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，以免被誤認(rèn)為補貼性質(zhì)的工資收入。

三、在條件允許的情況下，可以通過策劃年底一次性獎金與月薪的發(fā)放額度調(diào)整。最大限度地實現(xiàn)稅負(fù)的降低

根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1200519號文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定，對一次性獎金適用稅率采取“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”，然后獎金的全部數(shù)額按照適用稅率和速算扣除數(shù)計稅。

由于每月薪金和年終一次性獎金均適用九級超額累進稅率分項計稅，對于個人來說，在工薪和年終獎金總收入一定的情況下，二者是此消彼長的關(guān)系，這就為工資薪金發(fā)放的節(jié)稅設(shè)計提供了相應(yīng)的空間。如果每月工資偏高，會使每月工資適用較高的稅率，而可能放棄將工薪轉(zhuǎn)化為年終獎金適用低稅率的機會，加重個人的稅收負(fù)擔(dān)；相反，如果一次性獎金過高，會使獎金適用高稅率，而可能放棄將一次性獎金轉(zhuǎn)化為月薪適用低稅率的機會，也會增加個人所得稅的負(fù)擔(dān)。因此，對于個人年收入通過月薪和一次性獎金兩種方式發(fā)放的籌劃就顯得很重要了。

例如，某人在北京市某工程技術(shù)公司工作，全年收入70000元，第一種方式發(fā)放：每月工資收入3500元，年底獎金28000元，全年需要繳納個人所得稅如下：

每月工資應(yīng)納個人所得稅：(3500-2000)×10％-25=125(元)獎金部分應(yīng)納個人所得稅：

28000×15％-125=4075(元)

全年總計繳納個人所得稅：125×12+4075=5575(元)

第二種方式發(fā)放：每月工資收入4000元，年底獎金22000元，全年需要繳納個人所得稅如下：

每月工資應(yīng)納個人所得稅：(4000―2000)×10％-25=175(元)

獎金部分應(yīng)納個人所得稅：

22000×10％-25=2175(元)

全年總計繳納個人所得稅；175×12+2175=4275(元)

篇9

關(guān)鍵詞：個人所得稅； 收入差距分配； 基尼系數(shù)

在我國的稅收總收入當(dāng)中，有一種稅只占我國稅收總額的7%左右，但這種稅卻對納稅人的收入和生活產(chǎn)生著很大的影響，它就是個人所得稅。個人所得稅在不同的時期、不同的國家，其功能有著側(cè)重點會發(fā)生變化。從社會發(fā)展方面看，隨著與經(jīng)濟的發(fā)展以及人民生活水平的不斷提高，無論是納稅人還是政府都越來越重視個人所得稅調(diào)節(jié)收入的功能；從西方發(fā)達(dá)國家對收入再分配的調(diào)控方面看，我國的個人所得稅對收入分配差距調(diào)節(jié)效應(yīng)又還存在著諸多不足。

一、個人所得稅的功能定位

個人所得稅具有籌集財政收入和對收入分配狀況進行調(diào)節(jié)兩大功能。兩大功能側(cè)重點各不相同，特別在我國目前處于“黃金發(fā)展期”和“矛盾凸顯期”的交織點上，分歧點就更加明顯。從財政收支角度來看，作為最為公平的稅種――個人所得稅，如果大幅下降顯然有悖于我國不斷提高的財政支出規(guī)模需求；而從社會公平角度來看，我國目前主要的矛盾之一就是收入分配懸殊問題。改革收入分配制度，合理調(diào)整收入分配格局，將成為未來相當(dāng)長一段時間內(nèi)中國制度建設(shè)和宏觀調(diào)控方面的一項主要任務(wù)。

從表一可以看出：個人所得稅從2000年到2009年10年內(nèi)，增加近6倍。幾乎每年增長率都在兩位數(shù)以上，即使2008年金融危機以后，仍能保持6.1%的增長率，個人所得稅占GDP的比重總體上呈上升趨勢。而與此同時，城鎮(zhèn)居民收入差距、城鄉(xiāng)收入差距、地區(qū)及行業(yè)間的差距、高收入與低收入群體差距正逐步加大。個人所得稅卻未能有效地起到調(diào)節(jié)個人收入分配的作用。所以，隨著我國財政收入的快速增長,中央政府有了更多的財力作為后盾，個人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)的作用也應(yīng)得到加強。

資料來源：2001-2010中國統(tǒng)計年鑒

二、我國個人所得稅的基尼系數(shù)效應(yīng)分析

基尼系數(shù)是反映收入分配差距總體狀況的常用指標(biāo)?；嵯禂?shù)值越高，說明收入分配越不公平。因而，通過居民稅前收入基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)的比較分析，可以得到稅收對收入分配差距的調(diào)控效應(yīng)。

（一）基尼系數(shù)指標(biāo)的選擇與說明

在我國,居民收入水映在中國統(tǒng)計年鑒上為全部收入和可支配收入。其中全部收入是指被調(diào)查城鎮(zhèn)居民的全部實際收入,包括經(jīng)?；蚬潭ǖ玫降氖杖牒鸵淮涡允杖?；個人可支配收入等于個人收入扣除個人所得稅以及其它稅費后的余額，而其它稅費往往數(shù)額很小，因而可以忽略不計，故將可支配收入視為稅后收入。在此基礎(chǔ)上，本文對我國稅制的收入調(diào)控效應(yīng)做出嘗試性的研究。

資料來源：2001-2010中國統(tǒng)計年鑒

（二）基尼系數(shù)公式選擇及其計算比較

本文采用廣義行列式方法來計算基尼系數(shù)，廣義行列式方法的基本思想是:如果對收入進行分組，就相當(dāng)于在洛倫茲曲線上取一定數(shù)目的點對拱形進行分割，并將這些點采用直線加以連接。當(dāng)分成的組數(shù)趨于無窮大的時候，可以認(rèn)為所構(gòu)成的凸n邊形的面積就是對拱形面積的一個良好逼近。于是，測算基尼系數(shù)事實上就轉(zhuǎn)化為對凸n邊形面積的計算。

其中的(x,y)可以認(rèn)為是凸n邊形的n個頂點在直角坐標(biāo)系中對應(yīng)的坐標(biāo)(這里的x1=y1=0，xn=yn=1)。根據(jù)基尼系數(shù)的定義，可以得到基尼系數(shù)的值為:

其中xi代表人口累計比重,yi在稅前基尼系數(shù)中代表個人全部年收入，在稅后基尼系數(shù)中代表人均可支配收入累計比重。通過上面公式計算出的結(jié)果如下表：

通過對2000-2009年年我國城鎮(zhèn)居民稅前、稅后收入差距的基尼系數(shù)對比分析，可以發(fā)現(xiàn)：2000、2001以及2009年個人所得稅稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)，說明稅收在收入公平分配中起著負(fù)作用；2002年至2008年，雖然稅后基尼系數(shù)小于稅前基尼系數(shù)，但稅前、稅后變化并不明顯，說明我國稅收對于城鎮(zhèn)居民收入分配狀況的改善調(diào)控效果甚微。這顯然是與開征個人所得稅的初衷相悖。從國外個人所得稅對基尼系數(shù)的政策效應(yīng)比較來看，我國個人所得稅在收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)上還是太小：如加拿大1974年納稅人的稅前基尼系數(shù)為38%。稅后基尼系數(shù)為34%，到1993年納稅人的稅前基尼系數(shù)為37%，稅后基尼系數(shù)為33%；英國1998-1999年個人所得稅效應(yīng)為10.26%，1999-2000年個人所得稅效應(yīng)為12.82%；美國1997個人所得稅效應(yīng)為6.54%，1998 年個人所得稅效應(yīng)為5.70%。這些國家說明稅收對收入分配的調(diào)控效果是有可能更為明顯的。

三、完善我國個人所得稅制政策建議

收入分配差距過大的原因多種多樣，不僅存在于市場的不健全、行業(yè)的壟斷與腐敗，同時也存在于大量的隱性收入、灰色收入和監(jiān)督稽查的漏洞。這些因素都弱化了個人所得稅對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)效應(yīng)。但這些原因并不意味著個人所得稅在宏觀經(jīng)濟調(diào)控能力上的完全缺失。從我國的現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)、個人所得稅的稅基和稅率、個稅的征管機制來看，個人所得稅的改革是完善中國稅制、共建“和諧社會”以及落實“高收入者多納稅，低收入者少納稅或不納稅”立法精神的必由之路。

（一）按照量能負(fù)擔(dān)原則，設(shè)定免征額標(biāo)準(zhǔn)

免征額，是稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從全部征稅數(shù)額中預(yù)先扣除的部分，對扣除部分不征稅，其余部分再按規(guī)定的稅率征稅。我國2008年3月1日起將對個人所得稅免征額從1600提升為2000元。

目前，關(guān)于免征額的討論再次成為媒體關(guān)注的焦點，主流媒體認(rèn)為“起征點”（即免征額）從2000提高到3000甚至更高是減小貧富差距的有效方法。而實際上，簡單的提升免征額在降低基尼系數(shù)、縮小貧富差距上的作用并不明顯。相反，免征額具有累退性，提高免征額后將出現(xiàn)了納稅“檔次下降”，最終導(dǎo)致最受益者并非是低收入群體而是了高收入階層。

因而，免征額的簡單提升難以體現(xiàn)“多得多征、少得少征”的量能負(fù)擔(dān)原則，難以實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平。免征額應(yīng)該結(jié)合我國的社會保障制度和人口生育等政策綜合考慮各種減免因素，比如家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)、住房貸款利息和其他被贍養(yǎng)人等情況，從而更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平原則。

（二）調(diào)整稅率，減少級距

相較于個人所得稅免征額，稅率和級距設(shè)置在收入分配差距的調(diào)節(jié)上更為明顯。我國目前的稅率為是九級超額累進稅率，這種稅率設(shè)置存在諸多不合理之處：低稅率的級距偏小，納稅人的納稅所得額絕大部分在第一和第二級，這使得個人所得稅征稅主體為低收入工薪階層；稅率檔次過多稅率偏高，雖然有著累進程度很高的名義稅率45%，但不僅不能解決公平問題卻有可能導(dǎo)致縱向不公平問題。

從西方國家的稅制改革經(jīng)驗來看，我國個人所得稅應(yīng)該擴大低收入檔次的級距，拉長低檔次的稅帶，提高較高收入檔次的高稅率。這可以強化我國個人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)功能，也是個人所得稅在不斷發(fā)展中得以優(yōu)化和完善的表現(xiàn)。通過調(diào)整稅率，減少級距使得我國個人所得稅不僅能夠調(diào)節(jié)高收入階層的收入，又能在對中低收入層不過多差別對待的情況下，獲得較多的稅收收入，鼓勵后進。

（三）完善稅收稅征管機制

除了個人所得稅制本身的改革外，一套可行的科學(xué)、嚴(yán)密、有效的個人所得稅征管機制是調(diào)節(jié)收入分配差距過大的必要條件。這樣，個人所得稅制才不會形同虛設(shè)，調(diào)節(jié)個人收入分配的政策目標(biāo)可以真正得以實現(xiàn)。

目前個人所得稅的流失率仍然比較高，劉黎明、劉玲玲對1995年-2004年個人所得稅的流失率進行測算后發(fā)現(xiàn)，在這10年里，個稅的流失率基本都在80%以上；其次由于非法收入、違規(guī)違紀(jì)收入等灰色收入的大量存在使得目前關(guān)于居民收入的統(tǒng)計調(diào)查數(shù)據(jù)失真，尤其是高收入居民收入水平的統(tǒng)計遠(yuǎn)低于實際水平。王小魯2009年對全國19省份64城市四千多戶城市居民家庭收支情況的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示10%的高收入家庭的人均可支配收入的統(tǒng)計值與實際值相差2倍。沒有體現(xiàn)在收入統(tǒng)計中的隱性收入，80%以上集中在20%的城鎮(zhèn)最高收入和高收入家庭。其中10%的城鎮(zhèn)最高收入家庭，至少占有隱性收入的三分之二。

所以加強個稅對收入分配調(diào)節(jié)的作用一定要建立起一套完整的個人所得稅稽查制度。我國應(yīng)借鑒國際稅務(wù)稽查先進經(jīng)驗，建立起專門的個人所得稅稽查機構(gòu)，并配備一支掌握稅務(wù)、會計、審計、計算機知識的高素質(zhì)稽查隊伍，而且必須用現(xiàn)代化手段裝備稽查隊伍，將稽查內(nèi)部工作實行專業(yè)化分工，將稽查工作分解為選案、檢查、審理、執(zhí)行、申訴等環(huán)節(jié)和程序，并形成內(nèi)容相互聯(lián)系相互制約的機制。

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篇10

關(guān)鍵詞：個人所得稅 稅收征收管理 比較分析

一、 我國個人所得稅征收管理現(xiàn)狀

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是世間各國普遍征收的一個稅種，并且在當(dāng)代經(jīng)濟社會中，個人所得稅呈現(xiàn)出“全球趨同”化的特征。

目前，我國現(xiàn)行的個人所得稅具備分類所得稅制的重要特征，是一種具有較少綜合性的分類所得稅制，即將個人取得的各項應(yīng)稅所得劃分為1l類，對不同的應(yīng)稅項目實行不同稅率和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，實行按年、月或次計征。該稅制的實施對于增加財政收入和公平社會分配等方面發(fā)揮了積極的作用。但由于過去個人收入調(diào)節(jié)稅等相關(guān)的幾個稅種在計征方法、適用稅率、費用扣除及減免稅規(guī)定等多方面存在差異，為了保持政策的連續(xù)性，現(xiàn)行稅法最大限度地體現(xiàn)了兼顧，帶有明顯的過渡性，加之分類所得稅制的固有缺陷，現(xiàn)行稅制也暴露出許多弊端。

我國現(xiàn)行的征管模式為“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中服務(wù)，重點稽查”。其主要內(nèi)容包括以下幾個方面：a納稅人自行申報納稅系統(tǒng)；稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織相結(jié)合的納稅服務(wù)系統(tǒng)；b以計算機為依托的管理監(jiān)控系統(tǒng)；人機結(jié)合的稽查系統(tǒng)；以征管功能為主，設(shè)置機構(gòu)，劃分職能的組織系統(tǒng)；稅收征管信息系統(tǒng)。

二、國外個人所得稅征收管理現(xiàn)狀

1、美國個人所得稅征管方式

美國有嚴(yán)密的個人所得稅征管制度, 納稅人能自覺申報納稅, 偷逃稅現(xiàn)象很少。美國個人所得稅的征收率達(dá)到90% 左右, 且主要來源于占人口少數(shù)的富人, 而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大多數(shù)的普通工薪階層。美國個人所得稅征管制度的有效運行, 在于其具有以下幾個突出的特點:

(1)建立嚴(yán)密的收入監(jiān)控體系

根據(jù)美國稅法, 只要是美國公民或綠卡持有人, 政府就要對其收入征稅。據(jù)美國國內(nèi)收入局2009 年統(tǒng)計, 當(dāng)年約有1. 83 億美國人申報2008年度的個人所得稅。按全美2. 9億人口計算, 約2/ 3 的美國公民繳納了個人所得稅。

(2) 廣泛推行嚴(yán)密的雙向申報制度

納稅人應(yīng)在納稅年度開始, 首先就本年度總所得的估算情況進行申報, 并在一年中按估算額分四期預(yù)繳稅款, 納稅年度終了后, 再按實際所得向稅務(wù)機關(guān)提交正式的個人所得稅申報表, 對稅款進行匯算清繳, 多退少補。

(3)建立了嚴(yán)密高效的信息稽核系統(tǒng),

為了保證申報的真實性, 稅務(wù)機關(guān)每年要對一定比例的納稅資料進行稽核, 稅務(wù)機關(guān)利用功能強大的計算機系統(tǒng)從銀行、海關(guān)、衛(wèi)生等部門搜集納稅人的信息, 集中在納稅人的社會保險號碼之下, 與納稅人申報的信息進行交叉稽核, 發(fā)現(xiàn)疑點就調(diào)出來詳細(xì)審驗, 對于故意逃稅的納稅人都要給予嚴(yán)懲。

(4)嚴(yán)厲的懲罰措施

對于故意逃脫的人, 就要嚴(yán)懲, 收入署對于小案不, 只罰款; 對于大案, 每年5000 個左右, 成功率在97% 左右。稅收訴訟既可以在稅務(wù)法庭, 也可以在地方法院。

2、日本個人所得稅征管方式

日本于1887年開征個人所得稅，是世界上較早開征個人所得稅的國家。日本的中央、都道府縣和市町村三級政府均對個人所得課稅，其中，中央征收的個人所得稅，屬于國稅；都道府縣和市町村征收的個人居民稅，屬于地方稅。

日本實行綜合所得稅制，以分類征收為補充日本所得稅法規(guī)定了個人所得稅的綜合課稅原則，即將每個納稅人一年內(nèi)的所得合計加總，然后適用個人所得稅稅率課稅。對工薪所得、營業(yè)所得、不動產(chǎn)所得（房屋出租）、退職所得、除不動產(chǎn)及股票以外的其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、一次性所得及雜項所得進行綜合課稅，紅利所得原則上進行綜合課稅；對便于源泉扣繳的或能體現(xiàn)政府管理意圖的所得規(guī)定實行源泉分離課稅，如利息所得、山林所得及小額紅利所得和轉(zhuǎn)讓所得（小額紅利所得也可選擇綜合課稅）、不動產(chǎn)及股票轉(zhuǎn)讓所得等。

三、中外個人所得稅征收管理比較分析

美國、日本這些國家十分重視征收管理得法制化，并在實踐中不斷給予強化、修改和完善，形成完善的稅收法制體系。嚴(yán)格稅收立法程序，使稅收立法活動規(guī)范化、高效化，提高稅收法律制度的統(tǒng)一性、權(quán)威性和適用性。從而建立一個健全、合理、完善的具有較高層次的稅收征管法律制度體系。通過規(guī)范立法程序，健全執(zhí)法機制，完善稅法立法、統(tǒng)一集中執(zhí)法，使個人所得稅稅收法制制度體系形成一個統(tǒng)一、平等、高效、穩(wěn)定、科學(xué)管理的征管新秩序，堅決杜絕有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的惡劣現(xiàn)象，使偷稅、逃稅降到最低限度。

美國、日本這些國家已經(jīng)把征管手段的現(xiàn)代化作為征稅現(xiàn)代化管理的重要標(biāo)志之一。他們經(jīng)過時間的沉淀不斷的革新，形成了強大的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，并以網(wǎng)絡(luò)的形式對納稅人進行稅收的征收與納稅服務(wù)。他們除了實現(xiàn)全面的進行電腦化運作外，還廣泛地運用其他現(xiàn)代化技術(shù)和更加科學(xué)、更有體系、更高效率的管理方法，這對于提高征管質(zhì)量和工作效率都具有重大的影響。

四、完善我國個人所得稅制度的建議

稅制改革和優(yōu)化有利于稅收征管質(zhì)量和效率的提高；稅收征管質(zhì)量和效率提高有助于稅制改革與優(yōu)化的發(fā)展，稅制改革、優(yōu)化與稅收征管之間是相互影響、相互促進、互為條件的關(guān)系, 在實際工作中應(yīng)對二者加以綜合考慮, 充分運用它們的密切聯(lián)系, 使得稅制優(yōu)化設(shè)計真正得以貫徹實施；

(1)加強對納稅人的管理工作。在確立現(xiàn)行征管模式的前提下，應(yīng)允許各地因地制宜地制定管理措施，本著依法設(shè)立、精簡效能、屬地管理。

(2)通過征、管、查職能機構(gòu)間的分離，爭取在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。擴大稅務(wù)稽查范圍，提高稅務(wù)稽查水平。

(3)提高稅務(wù)機關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。納稅人納稅意識的形成有賴于征稅機關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人意識和促進納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。

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