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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;扣減計算;有效應(yīng)用

企業(yè)所得對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)自身的發(fā)展都相當(dāng)重要，扣減計算在企業(yè)所得稅中的應(yīng)用問題也十分關(guān)鍵，它同時能夠協(xié)調(diào)多方的利益，達(dá)到互利共贏的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。在具體的所得稅核算過程中，科學(xué)合理地進(jìn)行扣減的計算可以保證企業(yè)利益的最大化和國家利益的平衡化，我們先來分別理解它們各自的內(nèi)涵。

一、企業(yè)所得稅與扣減計算的基本內(nèi)涵

1.企業(yè)所得稅

通常來講企業(yè)所得稅是我國對內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅納稅人就是所有實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象包括企業(yè)銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。對不同企業(yè)征收所得稅的稅率標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，主要目的還是為了調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。企業(yè)所得稅的重要作用表現(xiàn)在以下兩個方面：一是組織國家財政收入，企業(yè)所得稅是我國第二大主體稅種，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效二是能夠起到政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，作為國家實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的最主要的稅種，企業(yè)所得稅很多優(yōu)惠措施包括降低稅率、加計扣除、加速折舊、投資抵免、減計收入等，能夠很好地貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策和社會政策，充分發(fā)揮實(shí)施宏觀調(diào)控的政策工具力度，同時也促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)又好又快的發(fā)展。

2.扣除和減免

企業(yè)所得稅的扣減包括扣除和減免兩個方面。

扣除又分為法定扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目。企業(yè)應(yīng)納稅所得額是企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。企業(yè)所得稅法定扣除項(xiàng)目除成本、費(fèi)用和損失外，稅收有關(guān)規(guī)定中還明確了一些扣除項(xiàng)目，包括計稅工資的扣除，借款利息支出的扣除，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)方面的扣除，在職工福利費(fèi)、捐贈的扣除，職工養(yǎng)老基金和待業(yè)保險基金的扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除，財產(chǎn)、運(yùn)輸保險費(fèi)的扣除，固定資產(chǎn)租賃費(fèi)的扣除，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)支出的扣除，固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損、報廢凈損失的扣除，國債利息收入的扣除等的項(xiàng)目。還有些一些不得扣除的項(xiàng)目包括資本性支出，技術(shù)開發(fā)支出，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款，自然災(zāi)害或者意外事故損失的賠償部分，超過國家允許扣除的公益，救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性捐贈支出等等。

減免是國家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，為了在一段時期內(nèi)鼓勵和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。一般實(shí)行減免的企業(yè)有民族區(qū)域自治地方的企業(yè)，還有法律法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定的企業(yè)包括對經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)的一定程度的減免；對農(nóng)村鄉(xiāng)村的一些農(nóng)用科技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會、專業(yè)合作社提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入的減免；對城鎮(zhèn)其他各類事業(yè)單位開展的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取導(dǎo)的收入暫免征收所得稅；對促進(jìn)西部大開發(fā)戰(zhàn)略的企業(yè)實(shí)行減免措施；對利用廢舊原料進(jìn)行生產(chǎn)以及企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)進(jìn)行減免，同時以此以提倡節(jié)約資源，低碳生產(chǎn)的現(xiàn)代觀念；對國家扶貧企業(yè)的適度減免，對提供城鎮(zhèn)勞動力就業(yè)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行減免等，以這種方式來促進(jìn)社會的發(fā)展、民族的團(tuán)結(jié)、經(jīng)濟(jì)的長足發(fā)展。

二、扣減計算在企業(yè)所得稅中的有效應(yīng)用

企業(yè)所得稅的重要意義使得它在企業(yè)中的會計核算中占有重要位置，成為聯(lián)系各方利益的紐帶。無論是國營企業(yè)、集體企業(yè)，還是私營企業(yè)、外資企業(yè)，企業(yè)所得稅的設(shè)置都有一定的原則性，當(dāng)中的扣減計算問題也有一定的規(guī)律性。

一般來說，企業(yè)所得稅要同時兼顧國家、企業(yè)和員工的利益，充分考慮效率與公平的平衡問題，同時企業(yè)所得稅的設(shè)置規(guī)程也要容易操作，便于征管。國家根據(jù)實(shí)際情況對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外資企業(yè)的所得稅征收辦法做出了不同處理，以適應(yīng)各個性質(zhì)企業(yè)的發(fā)展要求，其中對每類企業(yè)的稅收減免措施也給出了詳細(xì)規(guī)定，有利于實(shí)際的調(diào)控。這樣“和而不同”的意義在于首先使國家和企業(yè)的利益分配關(guān)系以法律法規(guī)的形式固定下來了，企業(yè)自身承擔(dān)了依法納稅的應(yīng)盡責(zé)任和義務(wù)，同時給國家財政收入提供了法律保證，而且國家的財政收入能夠隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷持續(xù)穩(wěn)定增長；其次使得企業(yè)自身有依法規(guī)定的收入來源，能夠?qū)崿F(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，企業(yè)將從新增加的利潤中得到應(yīng)有的份額，使企業(yè)的責(zé)、權(quán)、利更好地結(jié)合起來；再次能夠更好地發(fā)揮企業(yè)稅收的經(jīng)濟(jì)職能，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)、流通和分配，加強(qiáng)宏觀控制和指導(dǎo)；最后有利于改進(jìn)企業(yè)管理體制和財政管理體制，減少不必要的行政干預(yù)，適當(dāng)放寬經(jīng)濟(jì)政策改善企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境。

當(dāng)然，扣減計算的實(shí)際操作過程因不同領(lǐng)域不同企業(yè)而有所不同，基本標(biāo)準(zhǔn)就是在保證基本利益的情況下，進(jìn)行最小損失的扣減，與扣減程序也有一定的聯(lián)系。例如在技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的扣除方面，還要先考慮到以往年度是否有虧損。相關(guān)法規(guī)明確指出，企業(yè)可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核后按技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際額度的50%來抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。倘若，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際額度的50%超過了企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，那么可以準(zhǔn)許抵扣不超過應(yīng)納稅所得額的部分；那么超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。有些虧損的企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用可以據(jù)實(shí)際額度進(jìn)行扣除，但不予以實(shí)行增長達(dá)到一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的方法。有些企業(yè)往年度有虧損、當(dāng)年又有技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的支出，這時候的企業(yè)所得稅的扣減計算就應(yīng)該根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表的計算順序進(jìn)行計算，用企業(yè)的收入總額度扣除項(xiàng)目金額，再加納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額(技術(shù)開發(fā)被列入納稅調(diào)整減少額中)再減去以前年度虧損的額度。這個順序?qū)嶋H上是先抵扣企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，后彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損額，這樣能夠維持企業(yè)的應(yīng)有利益。倘若企業(yè)先彌補(bǔ)往年的虧損額度，再去抵扣企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，就會在一定程度上減少企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的的抵扣額度，從而會影響到企業(yè)的利益，打擊員工的積極性。

再例如，捐贈也是屬于企業(yè)所得稅扣除項(xiàng)目的一種，《企業(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定企業(yè)所得稅以不含捐贈的應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計算并扣除捐贈，但是我們要知道，當(dāng)時沒有充分考慮到企業(yè)技術(shù)生產(chǎn)開發(fā)的支出費(fèi)用，隨著時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的普遍應(yīng)用，技術(shù)開發(fā)在企業(yè)發(fā)展的中的作用越來越顯著，所以扣除技術(shù)開發(fā)費(fèi)用勢在必行，況且技術(shù)開發(fā)費(fèi)用更多的是一種虛擬扣除，所以比較合理的方法是先進(jìn)行計算扣除捐贈，再抵扣技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，這樣不會減少技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的額度。

對于具體的企業(yè)的技術(shù)開發(fā)改造費(fèi)用還要具體來分析，比如關(guān)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的技術(shù)改造，使用了國產(chǎn)設(shè)備的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策，一是在我國境內(nèi)投資的、又符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，它的技術(shù)改造項(xiàng)目所需要的國產(chǎn)設(shè)備投資的40%的額度，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，二是進(jìn)行技術(shù)改造開發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅款再減征10%。兩項(xiàng)政策的的應(yīng)用順序不同，帶來的實(shí)際效果就不同，從企業(yè)的利益出發(fā)，應(yīng)該先減征10%后再抵免消費(fèi)，再從前一年所得稅中進(jìn)行40%額度的抵免，保證利益最大化。

三、總結(jié)

通過以上論述我們可知，企業(yè)所得稅對國家組織財政收入、進(jìn)行宏觀調(diào)控和經(jīng)濟(jì)調(diào)控都有重要意義，而扣減計算的科學(xué)合理性又可以對企業(yè)所得稅的最后額度帶來一定的影響作用，所以企業(yè)只有充分協(xié)調(diào)好各個方面的利益關(guān)系，才能保證自身效益的同時為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)一份力。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 納稅籌劃 會計核算

在當(dāng)前優(yōu)勝劣汰激烈的市場競爭下，企業(yè)要想贏得一席之地，謀求長久發(fā)展，必須創(chuàng)新進(jìn)行經(jīng)營管理模式?；谀壳敖?jīng)濟(jì)資源的有限條件，為降低稅收成本，企業(yè)一般采用納稅籌劃的方法。所謂納稅籌劃就是企業(yè)在遵守國家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)和前提下，在存在兩個以上包括兩個納稅方案時，為實(shí)現(xiàn)最科學(xué)合理的納稅而采取的規(guī)劃。企業(yè)納稅時，通常以政府相關(guān)政策為依據(jù)，綜合考慮企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和交易活動，優(yōu)化選擇自身的納稅方案，本文在此基礎(chǔ)上對企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算進(jìn)行探析，具體探究內(nèi)容如下。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計核算

新會計準(zhǔn)則下的會計核算方法是不管利潤分配政策怎樣，企業(yè)自主進(jìn)行的凈利潤分配并不會增加或減少企業(yè)本身所得稅負(fù)。由此看來，企業(yè)的納稅籌劃最主要的就是要盡最大可能規(guī)避投資者分回利潤的再納稅，換言之，就是減少股東分會利潤的補(bǔ)繳稅款，具體方法如下：

首先，對于股份制公司來說，其可以通過不直接分配股息的方式來促使股票的增值。這樣做不僅能夠有效的避免在投資者獲取分回利潤時，需要繳納所得稅。對于企業(yè)來說，其還可以將稅后所獲得的大部分利潤作為企業(yè)今后的發(fā)展資金，進(jìn)而保證企業(yè)未來股價的不斷攀升。從個人股東的角度來分析，通過提升股票價格，其股息所缺失的部分可以得到一定程度的補(bǔ)償，而且還不需要其繳納屬于股息部分的個人所得稅。另一方面，從法人股東的角度來看，其通過分回所獲得的股息，也不需要按照投資方所得稅的差額進(jìn)行剩余稅收的補(bǔ)充。

其次，對于企業(yè)來說，對低稅地區(qū)被投資企業(yè)的利率，應(yīng)當(dāng)盡可能的保留其不被分配。與此同時，如果投資企業(yè)屬于盈利企業(yè)的話，并且其所得稅稅率還要比被投資企業(yè)的稅率高。那么，此時，作為盈利性的投資企業(yè)來說，就應(yīng)當(dāng)盡可能的使投資企業(yè)避免因分回所引起的利潤補(bǔ)交所得稅，或者是推遲分回利潤所得稅，或者是采取不向或推遲對投資者分配利潤。另一方面，投資企業(yè)要想進(jìn)一步控制被投資企業(yè)的利潤分配，就可以采取對被投資企業(yè)追加控股的手段來進(jìn)行。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用分?jǐn)偺幚?/p>

成本費(fèi)用核算納稅籌劃的一種基本方法就是對于成本費(fèi)用的低稅作用進(jìn)行研究。研究的根本目的就在于，進(jìn)一步對費(fèi)用支出過程所減輕的各種稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行分析。對于企業(yè)來說，在其對納稅籌劃成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偟倪^程中，在一定的限定條件范圍內(nèi)，企業(yè)的稅前列支的成本、費(fèi)用項(xiàng)目具有一定程度的低稅作用。相反，不在限定范圍內(nèi)的則不具有低稅作用。而對于成本費(fèi)用低稅作用的考察重點(diǎn)，則應(yīng)放在稅前的列支方式上。此外，低稅作用最明顯體現(xiàn)在可以一次性在稅前列支的各種費(fèi)用、成本以及損失項(xiàng)目。企業(yè)不允許在稅前一次性列支各項(xiàng)費(fèi)用和成本項(xiàng)目，必須按照分?jǐn)偟姆绞交蛘呤钦叟f的方式來對費(fèi)用和成本進(jìn)行計算，只有這樣，才能真正體現(xiàn)出其抵稅的作用。

（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理

在對企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行籌劃時，當(dāng)投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)時，是采用權(quán)益法還是成本法對企業(yè)的長期股權(quán)投資進(jìn)行會計核算， 結(jié)果是不一樣的。這樣，差異的結(jié)果就為企業(yè)的納稅籌劃提供了可能。成本法繳納的所得稅僅是針對收到的被投資企業(yè)實(shí)際發(fā)放的利潤，或者是紅利、股息，采用成本法并不體現(xiàn)投資企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，而收益法恰恰相反，它能完全反映企業(yè)的投資收益。因此，成本法可以幫助企業(yè)將投資收益長期滯留在被投資企業(yè)賬上，作為資本公積，這樣投資企業(yè)既可以規(guī)避投資收益需繳納的稅款，另一方面也可以靈活運(yùn)用這部分收益資金。

（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會計處理

虧損是任何一個企業(yè)都不希望發(fā)生的，因?yàn)榘l(fā)生虧損會使企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展陷入很大的被動，雖然一方面政府可以為企業(yè)承擔(dān)一部分損失，但是另一方面企業(yè)在資金和運(yùn)營方面會面臨很大的虧損。若企業(yè)實(shí)際出現(xiàn)虧損，那沒企業(yè)就開始在資本運(yùn)營上合理選擇相對安全的投資，減少投資成本以便降低今后5年內(nèi)投資的風(fēng)險性，從而使得企業(yè)所承受的虧損能在規(guī)定期限內(nèi)盡早得到全部彌補(bǔ)。這就是利用虧損彌補(bǔ)的方法進(jìn)行會計處理，這也是企業(yè)在面臨風(fēng)險遭到虧損時經(jīng)常采用的彌補(bǔ)虧損的方式。

（四）企業(yè)折舊方法及年限的會計處理

對于企業(yè)來說，一般可以采用的會計折舊方法使平均年限法、產(chǎn)量法以及雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法這四種折算方法。對于這四種折算方法的適當(dāng)選取，能夠確保達(dá)到遞延納稅的根本目的。通常情況，在確保其他一切條件都基本相同的前提條件下，選擇任何一種折舊方法對整體利潤和稅金不會造成很大程度的影響。但是，從長久的實(shí)踐和應(yīng)用中來看，就能發(fā)現(xiàn)不同的折舊方法，會對不同年份的納稅金額造成一定量的影響，這主要是考慮到了對于使用年限內(nèi)的提取折舊總金額固定的因素。另一方面，貨幣的時間價值對于最終的稅款貼現(xiàn)值也會造成一定程度上的影響。因此，適當(dāng)?shù)倪x取折舊方法能夠更好的保證會計處理的效率和質(zhì)量。比如，對于固定資產(chǎn)折舊年限來說，一但其涉及到固定資產(chǎn)的最低折舊年限及其年限延長和縮短兩方面時，就需要根據(jù)折舊方法，在保證折舊年限固定且對利潤總金額不造成影響的前提條件下，做出恰當(dāng)?shù)倪x擇來達(dá)成遞延納稅的效果。接下來我們進(jìn)一步對折舊年限的變動進(jìn)行分析，研究其變動對于納稅籌劃會計處理的影響。通常來說，為了達(dá)成遞延納稅的目的，在已經(jīng)選擇一種折舊方法的條件下，任何折舊年限都能很好的完成這種作用。但是，如果采用加速折舊年限的方法，就能更加快速的達(dá)成遞延納稅的目的。

三、提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算的具體措施

要想真正的提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的高效性，就必須從企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員自身著手，提升企業(yè)所得稅納稅籌劃會計核算人員自身的綜合素質(zhì)。對于我國來說，我國稅收政策的出臺是與我國經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展歷程相一致的，因此，企業(yè)要想實(shí)施納稅籌劃工作，就需要不斷的對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢、經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)進(jìn)行深入的研究與分析。此外，我國企業(yè)還必須時刻注視著我國稅收政策的變化，從而更為及時采取相應(yīng)的對策。面對我國特有的稅收政策形勢，對于我國企業(yè)的納稅籌劃人員來說，其所面對的挑戰(zhàn)和要求都是極高的。對于我國企業(yè)納稅籌劃人員來說，不僅要求其具備堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)專業(yè)理論，還要求起要有較高的納稅籌劃業(yè)務(wù)操作能力，此外，還需要納稅籌劃人員具備較為豐富的實(shí)際從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。例如，有一些企業(yè)通過贈送禮物的手段來吸引消費(fèi)者，保留客戶，對于企業(yè)來說，起就可以將這些費(fèi)用作為企業(yè)的廣告費(fèi)用納入企業(yè)的財務(wù)收支中。一旦企業(yè)本年的廣告費(fèi)用或者是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用超過了企業(yè)本年?duì)I業(yè)或者銷售所獲得利潤的15%，那么，如果是一個具有高素質(zhì)的、高業(yè)務(wù)水平的納稅籌劃人員，其就會將超過利潤的開支納入到以后年度從而通過結(jié)轉(zhuǎn)來進(jìn)行扣除。所以，對于企業(yè)來說，必須高度重視對于自身企業(yè)納稅籌劃人的培養(yǎng)。對納稅籌劃人員進(jìn)行稅法知識等相關(guān)培訓(xùn)，不僅能夠促進(jìn)其自身專業(yè)知識的提升，還能夠促使其更好的掌握與節(jié)稅籌劃技能相關(guān)的理論。只有這樣，才能保證稅收籌劃人員依法進(jìn)行納稅籌劃工作，同時還能提升其工作效率。企業(yè)只有提升了企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)，才能更好的促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，樹立起良好的企業(yè)形象。

四、總結(jié)

簡言之，會計核算在企業(yè)納稅籌劃中起著極為重要的作用，此外，會計準(zhǔn)則所具備的靈活性又為納稅籌劃提供了廣泛的空間，這也是促使會計核算成為企業(yè)納稅籌劃重要手段的主要原因。但是，對于我國企業(yè)來講，企業(yè)所得稅的納稅籌劃仍然存在的一系列問題，而解決問題的關(guān)鍵就在于提升會計核算在納稅籌劃的中的效率。只有重視會計核算在企業(yè)納稅籌劃中的重要性，才能保證我國企業(yè)的稅收征管水平，減少稅收征管中可能出現(xiàn)的種種問題。最終，提升我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的會計核算在經(jīng)濟(jì)生活中的地位和作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]龐瑩.淺談納稅籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊. 2010（17）

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隨著社會的不斷發(fā)展進(jìn)步以及納稅籌劃的快速發(fā)展，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)戰(zhàn)略管理工作的重要工作內(nèi)容之一。企業(yè)實(shí)行納稅籌劃具有必要性，通過將納稅籌劃和企業(yè)的經(jīng)營決策相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展的財務(wù)、經(jīng)營以及收益的密切聯(lián)系，從企業(yè)整體角度出發(fā)來制定企業(yè)的納稅籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。在制定企業(yè)的納稅籌劃一般根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，制定多個納稅方案，然后進(jìn)行比較選擇最優(yōu)的納稅方案，從而采取科學(xué)合理的納稅規(guī)劃措施，使企業(yè)的利潤空間不斷擴(kuò)大。但是，需要注意的是，企業(yè)的納稅籌劃工作是在滿足國家相關(guān)政策法規(guī)的益處上，對企業(yè)所得會納稅進(jìn)行科學(xué)全面籌劃，從而盡可能地減少不必要的支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤不斷增加的一項(xiàng)重要工作。

企業(yè)做好納稅籌劃工作具有非常重要的意義，具體表現(xiàn)為：第一，能夠保證企業(yè)在滿足正常生產(chǎn)的前提下實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。通過節(jié)稅來減少企業(yè)的支出，使企業(yè)的整體利潤水平不斷提高，進(jìn)而提升企業(yè)的整體實(shí)力；第二，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，同時有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的合理利用和優(yōu)化配置，對于國家提高財務(wù)及稅收管理水平也具有一定的激勵作用；第三，有利于企業(yè)更加熟悉稅收等相關(guān)法規(guī)。在進(jìn)行合理納稅籌劃之前，納稅人需要熟悉各項(xiàng)稅收法規(guī)和相關(guān)政策，然后再靈活運(yùn)用，從而提升我國稅務(wù)管理的整體水平。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法

企業(yè)所得稅納稅籌劃的方法主要有以下三種，在具體的工作中，企業(yè)可以單獨(dú)使用一種或者幾種，從而更好地實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

（一）價格轉(zhuǎn)讓法

價格轉(zhuǎn)讓的方法主要是將企業(yè)的產(chǎn)品以內(nèi)部價格進(jìn)行銷售或者轉(zhuǎn)讓，從而降低企業(yè)所得的一種方法。價格轉(zhuǎn)讓法的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的不斷增加，而且能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體雙發(fā)共同利益的增加。

（二）成本費(fèi)用調(diào)整法

成本費(fèi)用調(diào)整法主要是通過減少企業(yè)成本或者擴(kuò)大分配攤銷的方式來調(diào)整企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用。在實(shí)際的會計核算工作中，一般使用平均分?jǐn)偡ê蛯?shí)際費(fèi)用攤銷法進(jìn)行核算。其中第一種方法主要是將企業(yè)一定時期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用向各個產(chǎn)品進(jìn)行成本的分?jǐn)?，第二種方法主要是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?。通常企業(yè)為了抵消利潤采用第一種方法來調(diào)整成本費(fèi)用，這樣能夠有效避免企業(yè)一定時期內(nèi)利潤過高的情況，能夠最大限度地將利潤和費(fèi)用進(jìn)行平坦，從而減少企業(yè)所納稅額。

（三）資產(chǎn)租賃法

資產(chǎn)租賃法主要是針對承租人和出租人在一個利益集團(tuán)時而采用的納稅籌劃措施。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，租賃可以公開地直接實(shí)現(xiàn)企業(yè)之間的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，這樣承租人不僅能夠在企業(yè)日常經(jīng)營中支付租金，這就增加企業(yè)支出，使利潤減少而少繳納稅。對于出租人而言，通過獲取的租金來降低長期擁有資產(chǎn)而承擔(dān)的風(fēng)險。

（四）籌資法

籌資法就是企業(yè)通過采用籌資技術(shù)來降低企業(yè)的稅負(fù)，并且還可以幫助企業(yè)獲得最大收益的相應(yīng)方法。從企業(yè)納稅的角度來分析，通過貸款籌資這樣的方式來經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)的稅負(fù)會非常高，相比較企業(yè)之間的拆借所要承擔(dān)的稅負(fù)來言，貸款籌資所要承擔(dān)的稅負(fù)會比較高，但若是企業(yè)通過自我積累的籌資方式來進(jìn)行籌資，這樣的稅負(fù)會重于金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅負(fù)。

不管是通過金融機(jī)構(gòu)貸款籌資，還是自我積累籌資，又或者是企業(yè)之間進(jìn)行拆借來籌資，這幾種籌資方式的目的都是為了籌集資金，同時也會為了獲取最大利益，一般企業(yè)的納稅籌資計劃也主要是這三種籌資方式，因此企業(yè)在制定實(shí)際納稅籌劃計劃以及在企業(yè)納稅實(shí)際操作中也應(yīng)該按照相應(yīng)的方案來進(jìn)行。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中會計核算的具體應(yīng)用

（一）企業(yè)納稅籌劃成本費(fèi)用的分?jǐn)偺幚?/p>

很多的企業(yè)通過研究成本費(fèi)用來達(dá)到抵稅的作用，其主要目的是為了考察、分析并研究企業(yè)的成本費(fèi)用支出情況，進(jìn)行制定出切實(shí)可行的減少稅負(fù)的方案，這種方案?綴醭閃似笠黨殺痙延煤慫隳傷俺锘?的一直最基本的方法了。企業(yè)在分?jǐn)偺幚砑{稅籌劃成本費(fèi)用時，對于那些有限定條件的稅前列支成本、費(fèi)用項(xiàng)目，都必須要在限定條件下才具有抵稅作用，部分超出限定條件的成本、費(fèi)用項(xiàng)目就不具有抵稅的作用了。在分析、研究具有抵稅作用的成本、費(fèi)用項(xiàng)目時，要重點(diǎn)考察所得稅扣稅之前的列支方式，不得在稅前列支的費(fèi)用以及成本和損失項(xiàng)目不具備抵稅作用；有些可以一次性在稅前列支的成本項(xiàng)目，具有非常明顯的抵稅作用；而對于那些不能一次在稅前列支的成本項(xiàng)目，就只能按費(fèi)用攤銷方法或者折舊方法來計算并計入費(fèi)用和成本的部分才具有一定的抵稅作用。

（二）企業(yè)長期股權(quán)投資核算方法的會計處理

通常情況下，被投資企業(yè)的稅率如果低于投資企業(yè)，企業(yè)就可以按照權(quán)益法或者成本法的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行會計核算，但企業(yè)按照權(quán)益法或者成本法來進(jìn)行會計核算的結(jié)果不太一樣，這就是企業(yè)進(jìn)行籌劃長期股權(quán)投資的核算方法。

企業(yè)若按照成本法來進(jìn)行會計核算，則企業(yè)繳納的所得稅主要為被投資企業(yè)發(fā)放的利潤、股息或者紅利，通過這種方式進(jìn)行的會計核算看不出投資企業(yè)的收益情況，而若按照收益法來進(jìn)行會計核算，就可以一目了然地看出企業(yè)的投資收益情況。綜合來看，這兩種方法各有優(yōu)勢，蛋成本法的優(yōu)勢比較明顯，成本法主要是把被投資企業(yè)賬當(dāng)作資本公積，使企業(yè)的投資收益以此作為依靠，并可以避免收益繳納的各項(xiàng)稅款。

（三）利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行會計處理

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中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)取得政府補(bǔ)助的補(bǔ)貼收入，包括在企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額中，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定在外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額，計納企業(yè)所得稅。財稅(2009)87號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專頂用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》規(guī)定，企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總中扣除。1、企業(yè)能夠提供資產(chǎn)撥付文件，且文件中規(guī)定該資產(chǎn)的專項(xiàng)用途；2、財政部門或其他撥付資金政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求：3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。同進(jìn)規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出形成的資產(chǎn)其計算的折舊攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。作為不征稅收入的財政性資，在五年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的財政部門的部份，應(yīng)重新計入取得該資金第6年的收入總額，計納企業(yè)所得稅，重新計人收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號―政府補(bǔ)助》規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助分為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助和與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，收到時直接計人當(dāng)期損益；用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間計人當(dāng)期損益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)平均分配，計人當(dāng)期損益，但按名義金額計量的政府補(bǔ)助，直接計人當(dāng)期損益。

從上述規(guī)定可見，政府補(bǔ)助收入的稅法規(guī)定與會計規(guī)定主要有兩方面的差異：

(一)會計規(guī)定，企業(yè)的政府補(bǔ)助收入均計人損益。而稅法規(guī)定，企業(yè)的政府補(bǔ)助收入分為征稅收入和不征稅收入；與征稅收入相關(guān)的費(fèi)用準(zhǔn)予從征稅收人中扣除，與不征稅收入相關(guān)的費(fèi)用不得從征稅收人中扣除。

(二)稅法規(guī)定征稅的政府補(bǔ)助收入，在取得該收入的當(dāng)期計入應(yīng)納稅所得額。而會計規(guī)定政府補(bǔ)助收入，在取得該收入的當(dāng)期確認(rèn)為損益或在遞延收益，遞延收益按配比原則進(jìn)行分配，計入以后期間的當(dāng)期損益。

二、企業(yè)政府補(bǔ)助收入的所得稅納稅調(diào)整和會計核算

由于上述稅法與會計規(guī)定差異的存在，企業(yè)政府補(bǔ)助收入的所稅稅納稅調(diào)整和會計核算變得較為復(fù)雜了。下面分別不同情況加以討論。

1、會計規(guī)定計人收到當(dāng)期損益的征稅的政府補(bǔ)助收入，與稅法規(guī)定的計人收入的時間是一致的，且該政府補(bǔ)助收入用于支出形成的費(fèi)用也是可以從應(yīng)稅收人中扣除的，所以應(yīng)當(dāng)不存在納稅調(diào)整的問題。

2、會計規(guī)定計人收到當(dāng)期損益的不征稅的政府補(bǔ)助收入，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)予調(diào)減該收入。與此同時，對該政府補(bǔ)助收入用于支出形成的費(fèi)用(當(dāng)期或以前期間已經(jīng)發(fā)生)應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)期(或以前期間)應(yīng)納稅所得額一增一減，數(shù)字相等，實(shí)際上等于不調(diào)整。

3、會計規(guī)定收到時確認(rèn)為遞延收益的不征稅政府補(bǔ)助收入，屬于補(bǔ)償以后期間費(fèi)用或損失的，在收到當(dāng)期末計人會計利潤。該不征稅收入用于支出的費(fèi)用或損失也未發(fā)生。所以不存在納稅調(diào)整的問題。但在以后期間，該收入用于支出的費(fèi)用或損失發(fā)生時，按實(shí)際發(fā)生的不超過該收入的發(fā)生額調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；與此同時，按配比原則從遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)收入的補(bǔ)助收入金額調(diào)減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。與資產(chǎn)相關(guān)的不征稅政府補(bǔ)助收入，當(dāng)資產(chǎn)購建完成交付使用，資產(chǎn)的折舊或攤銷發(fā)生當(dāng)期，應(yīng)接該遞延收益轉(zhuǎn)入營業(yè)收入的金額調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，與此同時接折舊攤銷額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。因?yàn)?，遞延收益是按資產(chǎn)的壽命期平均分?jǐn)偟?，在資產(chǎn)直線法折舊或攤銷的情況下，調(diào)增調(diào)減的金額是相等的，實(shí)質(zhì)上等于不調(diào)整。

4、會計規(guī)定收到時確認(rèn)為遞延收益的征稅的政府補(bǔ)助收入，在收到當(dāng)期，應(yīng)將收到確認(rèn)為遞延收益的征稅的政府補(bǔ)助收入，調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，并在期末按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》規(guī)定，對由此形成的遞延收益賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的可抵扣稅暫性差異影響的所得稅，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整所得稅費(fèi)用。以后期間，該征稅的政府補(bǔ)助收入用于支出的費(fèi)用，包括資產(chǎn)折舊及攤銷發(fā)生時，按配比原則對遞延收益進(jìn)行分配轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入形成會計利潤，在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時應(yīng)予調(diào)減，并且按減少的可抵扣稅暫時性羞對所得稅的影響額，轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整所得稅費(fèi)用。

例：甲公司二00七年對生產(chǎn)線設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品能耗，改造投資2000萬元，二00八年六月政府財政撥付節(jié)能技改補(bǔ)助資金200萬元。改造項(xiàng)目于十二月完成并交付使用，該生產(chǎn)線設(shè)備使用10年，按直線法折舊。公司Z，00八年實(shí)現(xiàn)利潤800萬元。假如二00九年至二0一六年實(shí)現(xiàn)利潤均為1000萬元，二0一七年對生產(chǎn)線設(shè)備進(jìn)行處置，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤1800萬元，公司企業(yè)所得稅率25％。各年均無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該政府補(bǔ)助收入為征稅收入，其所得稅納稅調(diào)整及會計核算如下：

二00八年的會計處理：

1、收到政府補(bǔ)助，該補(bǔ)助為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益。

借：銀行存款200萬元

貸：遞延收益200萬元

2、應(yīng)交所得稅：(800+200)×25％=250萬元

借：所得稅費(fèi)用250萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一企業(yè)所得稅250萬元

3、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

遞延收益計稅基礎(chǔ)：賬面價值200萬一未來期間不征稅金額200萬=0

賬面價值200萬>計稅基礎(chǔ)O，形成可抵扣稅暫時性差異：200-0=200萬元

應(yīng)確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)：200×25％=50萬元

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：50－0=50萬元

借：遞延所得稅資產(chǎn)50萬元

貸：所得稅費(fèi)用50萬元

二00九年的會計處理

1、分?jǐn)傔f延收益計入當(dāng)期損益：200÷10＝20萬元

借：遞延收益20萬元

貸：營業(yè)外收入一政府補(bǔ)助20萬元

2、應(yīng)交所得稅：政府補(bǔ)助200萬元在二00八年已征稅，分?jǐn)傆嬋水?dāng)期會計利潤的部份應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額：(1000－20)×25％=245萬元

借：所得稅費(fèi)用245萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一企業(yè)所得稅245萬元

3、遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

遞延收益計稅基礎(chǔ)：賬面價值180萬元一未來期間不征稅金額180萬元=0

賬面價值180萬元>計稅基礎(chǔ)0，可抵扣稅暫時性差異180萬元K－O=180萬元

應(yīng)確認(rèn)期末遞延所得稅資產(chǎn)：180×25％=45萬元

當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：45－50=－5萬元

借：所得稅費(fèi)用5萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn)5萬元

二0一0年～二0一六年比照二00九年進(jìn)行納科調(diào)整和會計核算。

二0一七年處置該設(shè)備的納稅調(diào)整和會計核算：

1、應(yīng)分?jǐn)偟倪f延收益：200－20×8＝40萬元

借：遞延收益40萬元

貸：營業(yè)外收入40萬元

2、應(yīng)交企業(yè)所得稅：(1800－40)×25％＝440萬元

借：所得稅費(fèi)用440萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)一企業(yè)所得稅440萬元

3、轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)整所得稅費(fèi)用

遞延收益、賬面價值、計稅基礎(chǔ)、可抵扣稅暫時性差異均為O，期末遞延所得稅資產(chǎn)也為0，期初遞延所得資產(chǎn)為10萬元，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)O-10=-10萬元

借：所得稅費(fèi)用10萬元

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)行業(yè)；匯算清繳；事項(xiàng)調(diào)整

中圖分類號：F275；F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

一、企業(yè)所得稅匯算清繳思路

與其他行業(yè)相比，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅清算既有共性，即常規(guī)項(xiàng)目調(diào)整；也有其獨(dú)特性，即特殊事項(xiàng)調(diào)整。根據(jù)開發(fā)的項(xiàng)目所處的階段不同，房地產(chǎn)單位企業(yè)所得稅匯算清繳工作可分為以下三種類型：開發(fā)項(xiàng)目尚未預(yù)售型，開發(fā)項(xiàng)目已預(yù)售但未竣工型和開發(fā)項(xiàng)目已竣工交樓型。以上三種類型企業(yè)，匯算清繳工作差異很大，清繳思路如下。

1.開發(fā)項(xiàng)目未預(yù)售類型企業(yè)

此種類型房地產(chǎn)企業(yè)，或者尚未取得開發(fā)項(xiàng)目，或者已取得開發(fā)項(xiàng)目尚未開工建設(shè)，或者已開工在建但尚未預(yù)售。對于這種類型企業(yè)，企業(yè)所得稅匯算清繳不涉及到預(yù)售收入調(diào)增應(yīng)納稅所得額，更不涉及到開發(fā)成本的調(diào)整，所涉及的主要是計入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”中的費(fèi)用及營業(yè)外收支等的調(diào)整，即只涉及到常規(guī)項(xiàng)目調(diào)整，與其他行業(yè)企業(yè)基本相同。

2.開發(fā)項(xiàng)目已預(yù)售但未竣工交樓企業(yè)

此種類型的開發(fā)企業(yè)，其項(xiàng)目在建設(shè)階段并已預(yù)售，已取得預(yù)售房款收入，但因未交樓尚未結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入。與第一種類型企業(yè)相比，此種類型企業(yè)所得稅匯算清繳要根據(jù)當(dāng)?shù)卣咭?guī)定的不同產(chǎn)品毛利率，按照產(chǎn)品類型調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

3.開發(fā)項(xiàng)目已竣工交樓類型企業(yè)

此種類型房地產(chǎn)企業(yè)，所開發(fā)項(xiàng)目部分或全部竣工交樓并結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本。與第二種類型企業(yè)相比，此種類型企業(yè)所得稅匯算清繳還要進(jìn)行以下兩部分調(diào)整：營業(yè)收入調(diào)整和營業(yè)成本的調(diào)整。

綜合以上，房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅清算獨(dú)特之處是主要涉及到三種特殊項(xiàng)目調(diào)整，即預(yù)售收入、營業(yè)收入和營業(yè)成本的調(diào)整。

二、預(yù)售（營業(yè)）收入調(diào)整

對第二種類型企業(yè)來說，是調(diào)整預(yù)售收入；對第三種類型企業(yè)來講是調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入，也可能要調(diào)整預(yù)售收入。對預(yù)售收入調(diào)整是調(diào)增應(yīng)納稅所得額，對營業(yè)收入調(diào)整是調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

1.預(yù)售收入調(diào)整

預(yù)售房款收入，因未結(jié)轉(zhuǎn)收入，企業(yè)在“預(yù)收款項(xiàng)”科目記賬。調(diào)增的方法是將預(yù)售收入乘以當(dāng)?shù)囟惥忠?guī)定的預(yù)計毛利率得出的預(yù)計毛利額，再扣減對應(yīng)的預(yù)售收入已預(yù)交的“營業(yè)稅金及附加、土地增值稅”的金額作為“納稅調(diào)整增加額”，以調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.營業(yè)收入的調(diào)整

企業(yè)匯算清繳年度有預(yù)售收入的，先調(diào)增預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤，鑒于開發(fā)項(xiàng)目已確認(rèn)了營業(yè)收入，再調(diào)整此部分。

所確認(rèn)的營業(yè)收入因已在以前年度預(yù)交企業(yè)所得稅，故應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)營業(yè)收入時也結(jié)轉(zhuǎn)了稅費(fèi)故應(yīng)對此部分進(jìn)行調(diào)增處理。納稅調(diào)減金額為營業(yè)收入乘以預(yù)交企業(yè)所得稅年度適用的毛利率計算出預(yù)計毛利額，再減去確認(rèn)的營業(yè)稅及附加、土地增值稅。

實(shí)務(wù)中可能更為復(fù)雜，需要具體分析，如預(yù)交企業(yè)所得稅年度預(yù)計毛利率有改變，那就要用不同毛利率分段計算預(yù)計利潤；如本年確認(rèn)的營業(yè)收入既有以前年度的和本年度的預(yù)售收入，則此兩部分預(yù)售收入都要按照預(yù)計毛利率計算的預(yù)計利潤調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

三、營業(yè)成本的調(diào)整

只有確認(rèn)營業(yè)收入的企業(yè)，才會結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，因此營業(yè)成本的調(diào)整只發(fā)生在第三種類型企業(yè)。之所以要對營業(yè)成本進(jìn)行調(diào)整，是因?yàn)樗Y(jié)轉(zhuǎn)的成本里有尚未收到發(fā)票的，有兩種情況：一是已支付工程款，尚未取得發(fā)票；二是工程合同結(jié)算未完成，結(jié)轉(zhuǎn)成本時預(yù)提了部分成本且超出規(guī)定比例。

對于一種情況，2011年第34號文規(guī)定，在年度匯算清繳結(jié)束前取得發(fā)票可據(jù)實(shí)扣除，在年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前未取得發(fā)票的，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。待取得發(fā)票時，在該項(xiàng)成本、費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的年度可追溯納稅調(diào)減。

對于第二種情況，是由于房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)收入成本時，大量工程合同未最終辦理結(jié)算導(dǎo)致項(xiàng)目成本不完整。根據(jù)會計配比原則，財務(wù)人員在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時就需要在成本管理人員的協(xié)助下按照每個合同的情況進(jìn)行分析預(yù)提成本，以保證所結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本配比結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)收入。但是，預(yù)提的營業(yè)成本不一定都符合稅收法規(guī)條例的規(guī)定，不符合的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

根據(jù)“國稅發(fā)[2009]31號”第三十二條規(guī)定，出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。因此，對結(jié)轉(zhuǎn)的營業(yè)成本包含的預(yù)提成本超過合同金額10%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

對預(yù)提成本的余額是出包合同金額10%，是出包合同金額合并計算，還是按照單個合同金額分別計算，會有差異，法規(guī)沒有說明。青島市國家稅務(wù)局《2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》中給出的答復(fù)是按照所有出包合同合并計算，也就是說預(yù)提成本小于實(shí)際支付金額的合同的部分可以抵消預(yù)提成本有余額的部分。解答中舉例： 某公司某項(xiàng)目有兩個出包合同，一個為600萬元，另外一個為400萬元，其中600萬元的合同已取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，在計算計稅成本時，可以按照700萬元在稅前扣除，即按照總合同金額1000萬元預(yù)提100萬元，不是只預(yù)提400萬元的10%。

按照“國稅發(fā)[2009]31號”第三十二條規(guī)定的理解，在以后企業(yè)所得稅匯算清繳年度，只要出包工程合同未結(jié)算完，就可以按照預(yù)提出包工程合同總額10%的金額預(yù)提成本作為計稅成本；也就是說，以后匯算清繳年度合同結(jié)算當(dāng)年取得的發(fā)票可以作為納稅調(diào)減額。

對于公共配套設(shè)施尚未建造完畢的，只要預(yù)提工程成本合理就可以在稅前扣除，不管有沒有來齊發(fā)票，不受以上“10%”的限制。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

篇6

本刊上期（2008年第3期，總第27期）在解讀新的企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（國稅函[2008]44號）時對財預(yù)[2008]10號文件做過簡單介紹，在我們獲取10號文件研讀后，發(fā)現(xiàn)雖然10號文件明確了50%的預(yù)繳所得稅須由總機(jī)構(gòu)繳納，但對余下50%的預(yù)繳所得稅的分配方法與在新的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表中的規(guī)定是不一致的。

以下論述是在目前現(xiàn)有信息的基礎(chǔ)上，通過研讀相關(guān)文件而得出的推論。提醒讀者，須對今后稅務(wù)機(jī)關(guān)可能對此作出不同的解釋而產(chǎn)生的變化有所準(zhǔn)備。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅分?jǐn)偙壤_定辦法

50%的預(yù)繳企業(yè)所得稅由各分支機(jī)構(gòu)按照其經(jīng)營收入、職工工資以及資產(chǎn)總額三項(xiàng)因素的權(quán)重在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，上述三?xiàng)因素的權(quán)重分別是35%、35%和30%。公式如下：

該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤剑ㄔ摲种C(jī)構(gòu)經(jīng)營收入／各分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入總額）×35%＋（該分支機(jī)構(gòu)職工工資／各分支機(jī)構(gòu)職工工資總額）×35%＋（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×30%

上述公式中的分支機(jī)構(gòu)僅指那些參與企業(yè)所得稅的分配及就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)。上述的分配方法較之“企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”的填報說明有少許不同。

文件中值得企業(yè)注意的重要內(nèi)容

具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的總機(jī)構(gòu)和第一級的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

如果企業(yè)總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的適用稅率不同，應(yīng)分別根據(jù)各自的適用稅率計算當(dāng)期應(yīng)納稅額并繳納稅款。

企業(yè)所得稅預(yù)繳方式一經(jīng)確定，當(dāng)年度不得變更。

分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)設(shè)在同一省（直轄市）的，該分支結(jié)構(gòu)應(yīng)根據(jù)三項(xiàng)因素參與分?jǐn)偂?/p>

當(dāng)年新設(shè)立的分支結(jié)構(gòu)自設(shè)立的第二年起參與分?jǐn)偅划?dāng)年注銷的分支結(jié)構(gòu)自注銷的第二年起停止分?jǐn)偂?/p>

對企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報工作的潛在影響

10號文件并不是以納稅人為讀者編寫的，而是指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員如何應(yīng)對即將到來的全國性分支機(jī)構(gòu)申報企業(yè)所得稅，著重于政府內(nèi)部預(yù)算和會計核算，而不是納稅人的報稅程序。相關(guān)企業(yè)須期待國家稅務(wù)總局下發(fā)另一重點(diǎn)針對納稅人的文件，更詳盡地解釋如何按照規(guī)定進(jìn)行分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅申報。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳所得稅分?jǐn)偙壤嬎惴椒ㄅc國稅函[2008]44號文件規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)注意到：10號文件是三個政府部門聯(lián)合下文，且在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表之后，我們可以合理推斷10號文在適用上有較優(yōu)先的效力，且是最新的信息。

本刊建議

為了應(yīng)對即將到來的2008年度第一季度的企業(yè)所得稅申報，相關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢?nèi)绾未_定一季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款，并開始采集2007年度總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)因素數(shù)額。同時，應(yīng)計劃修改現(xiàn)行的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)并使之滿足新的申報要求。

相關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)密切關(guān)注國家稅務(wù)總局等今后的相關(guān)法規(guī)和公告。

（財預(yù)[2008]10號；2008年2月22日）

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收優(yōu)惠政策的通知

鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，原對這兩個產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策基本得以延續(xù)

1．軟件行業(yè)：

對軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，1號文規(guī)定符合條件的納稅人從獲利年度起享受優(yōu)惠，而新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例和國發(fā)[2007]40號文規(guī)定符合條件的納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的起始時間是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度。

對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)（即由國家發(fā)改委、信息產(chǎn)業(yè)部、商務(wù)部和國家稅務(wù)總局按照發(fā)改高技[2005]2669號文的規(guī)定共同認(rèn)證的企業(yè)），如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，即不受新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的每年度扣除總額為工資總額的2.5%的限制。

2．集成電路行業(yè)：

集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。

對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但企業(yè)若已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅“兩免三減半”政策的企業(yè)，不再重復(fù)執(zhí)行該優(yōu)惠。

自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自2008年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

鼓勵證券投資基金的發(fā)展，證券投資基金享受三大優(yōu)惠

對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

部分對其他行業(yè)、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策的規(guī)定執(zhí)行到期

為保證政策的連續(xù)性，對下列六類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年起繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到底。

就業(yè)再就業(yè)政策：財稅[2002]208號、財稅[2005]186號

奧運(yùn)會和世博會政策：財稅[2003]10號、財稅[2005]180號、財稅[2006]128、155號

企業(yè)改革政策（債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制）：財稅[2005]1、2、14、29號、財稅[2006]18號

社會公益政策：財稅[2006]148號

涉農(nóng)和國家儲備政策：財稅[2006]105號、財稅[2007]10、17號

其他單項(xiàng)政策：財稅[2005]103號、財稅[2006]46、123、169號、財稅[2007]18號

對特殊資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

對特殊利潤的稅收優(yōu)惠政策

2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

值得企業(yè)注意的重要信息

除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》、《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號），《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)[2007]40號）及本通知規(guī)定的優(yōu)惠政策以外，2008年1月1日之前實(shí)施的其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策一律廢止。各地區(qū)、各部門一律不得越權(quán)制定企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

本刊建議

我們建議企業(yè)財務(wù)或稅務(wù)的管理者應(yīng)仔細(xì)研究企業(yè)能否享受優(yōu)惠政策，并評估因未能享受優(yōu)惠而對企業(yè)市場競爭地位所產(chǎn)生的影響?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法不僅是新頒布和較復(fù)雜的法律，在某些方面還比較概括，所以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)專業(yè)顧問討論如何使企業(yè)稅收策略更加有效是非常必要。

（財稅[2008]1號；2008年2月22日）

財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知

企業(yè)所得稅過渡期適用的稅率得以進(jìn)一步明確

根據(jù)國發(fā)[2007]39號文（參見本刊2008年第2期，總第26期），原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在過渡期可享受過渡稅率優(yōu)惠；原享受企業(yè)所得稅定期減免稅的企業(yè)，可享受定期減免過渡期優(yōu)惠，但未明確在定期減免過渡期企業(yè)是適用原稅率、新稅率還是過度稅率。財稅[2008]21號文件明確對享受定期減免過渡期優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期減半計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額所適用的稅率如下：

原同時享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)在過渡期適用過渡稅率，即：

原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率的企業(yè)，在定期減免過渡期一律按25%稅率減半計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。

民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)新所得稅法第二十九條有關(guān)“民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征”的規(guī)定，對2008年1月1日后民族自治地方批準(zhǔn)享受減免稅的企業(yè)，一律按新稅法第二十九條的規(guī)定執(zhí)行，即對民族自治地方的企業(yè)減免企業(yè)所得稅，僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署總關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號）第二條第2款有關(guān)減免稅規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅（包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分）的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(nèi)（含5年）的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行。

（財稅[2008]21號；2008年2月4日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知

關(guān)于原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

須在2007年底，完成再投資事項(xiàng)，并已在工商部門完成變更或登記注冊的，可予退稅；

用2007年度的預(yù)分配利潤進(jìn)行再投資的，不予退稅。

關(guān)于外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

2007年底前簽訂的合同，按規(guī)定已批準(zhǔn)給予免稅的，合同有效期內(nèi)繼續(xù)給予免稅；

但不包括合同的延期和補(bǔ)充或擴(kuò)大條款。

關(guān)于享受定期減免稅優(yōu)惠的外商投資企業(yè)在2008年后條件發(fā)生變化的處理

原享受定期減免稅優(yōu)惠所必須具備的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營期條件，在2008年后仍按原規(guī)定執(zhí)行（如在原規(guī)定的經(jīng)營期內(nèi)關(guān)閉企業(yè)，須補(bǔ)繳已享受的定期減免稅稅款）；

上述規(guī)定也適用于優(yōu)惠過渡期內(nèi)的定期減免稅。

（國稅發(fā)[2008]23號；2008年3月5日）

法規(guī)選登

中華人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱條例），制定本細(xì)則。

第二條 條例所稱建房，包括建設(shè)建筑物和構(gòu)筑物。農(nóng)田水利占用耕地的，不征收耕地占用稅。

第三條 占用園地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，視同占用耕地征收耕地占用稅。

第四條經(jīng)申請批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請人。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

第五條條例第四條所稱實(shí)際占用的耕地面積，包括經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用的耕地面積。

第六條各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅的平均稅額，按照本細(xì)則所附的《各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額表》執(zhí)行。

縣級行政區(qū)域的適用稅額，按照條例、本細(xì)則和各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第七條條例第七條所稱基本農(nóng)田，是指依據(jù)《基本農(nóng)田保護(hù)條例》劃定的基本農(nóng)田保護(hù)區(qū)范圍內(nèi)的耕地。

第八條條例第八條規(guī)定免稅的軍事設(shè)施，具體范圍包括：

（一）地上、地下的軍事指揮、作戰(zhàn)工程；

（二）軍用機(jī)場、港口、碼頭；

（三）營區(qū)、訓(xùn)練場、試驗(yàn)場；

（四）軍用洞庫、倉庫；

（五）軍用通信、偵察、導(dǎo)航、觀測臺站和測量、導(dǎo)航、助航標(biāo)志；

（六）軍用公路、鐵路專用線，軍用通訊、輸電線路，軍用輸油、輸水管道；

（七）其他直接用于軍事用途的設(shè)施。

第九條條例第八條規(guī)定免稅的學(xué)校，具體范圍包括縣級以上人民政府教育行政部門批準(zhǔn)成立的大學(xué)、中學(xué)、小學(xué)、學(xué)歷性職業(yè)教育學(xué)校以及特殊教育學(xué)校。

學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十條條例第八條規(guī)定免稅的幼兒園，具體范圍限于縣級以上人民政府教育行政部門登記注冊或者備案的幼兒園內(nèi)專門用于幼兒保育、教育的場所。

第十一條 條例第八條規(guī)定免稅的養(yǎng)老院，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的養(yǎng)老院內(nèi)專門為老年人提供生活照顧的場所。

第十二條 條例第八條規(guī)定免稅的醫(yī)院，具體范圍限于縣級以上人民政府衛(wèi)生行政部門批準(zhǔn)設(shè)立的醫(yī)院內(nèi)專門用于提供醫(yī)護(hù)服務(wù)的場所及其配套設(shè)施。

醫(yī)院內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十三條條例第九條規(guī)定減稅的鐵路線路，具體范圍限于鐵路路基、橋梁、涵洞、隧道及其按照規(guī)定兩側(cè)留地。

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十四條條例第九條規(guī)定減稅的公路線路，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的國道、省道、縣道、鄉(xiāng)道和屬于農(nóng)村公路的村道的主體工程以及兩側(cè)邊溝或者截水溝。

專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

第十五條條例第九條規(guī)定減稅的飛機(jī)場跑道、停機(jī)坪，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的民用機(jī)場專門用于民用航空器起降、滑行、停放的場所。

第十六條條例第九條規(guī)定減稅的港口，具體范圍限于經(jīng)批準(zhǔn)建設(shè)的港口內(nèi)供船舶進(jìn)出、?？恳约奥每蜕舷?、貨物裝卸的場所。

第十七條條例第九條規(guī)定減稅的航道，具體范圍限于在江、河、湖泊、港灣等水域內(nèi)供船舶安全航行的通道。

第十八條條例第十條規(guī)定減稅的農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，是指農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)在戶口所在地按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)占用耕地建設(shè)自用住宅。

農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。

第十九條條例第十條所稱農(nóng)村烈士家屬，包括農(nóng)村烈士的父母、配偶和子女。

第二十條條例第十條所稱革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二十一條根據(jù)條例第十一條的規(guī)定，納稅人改變占地用途，不再屬于免稅或減稅情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳稅款。

第二十二條條例第十三條所稱臨時占用耕地，是指納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工、地質(zhì)勘查等需要，在一般不超過2年內(nèi)臨時使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

第二十三條因污染、取土、采礦塌陷等損毀耕地的，比照條例第十三條規(guī)定的臨時占用耕地的情況，由造成損毀的單位或者個人繳納耕地占用稅。超過2年未恢復(fù)耕地原狀的，已征稅款不予退還。

第二十四條條例第十四條所稱林地，包括有林地、灌木林地、疏林地、未成林地、跡地、苗圃等，不包括居民點(diǎn)內(nèi)部的綠化林木用地，鐵路、公路征地范圍內(nèi)的林木用地，以及河流、溝渠的護(hù)堤林用地。

第二十五條條例第十四條所稱牧草地，包括天然牧草地、人工牧草地。

第二十六條條例第十四條所稱農(nóng)田水利用地，包括農(nóng)田排灌溝渠及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

第二十七條條例第十四條所稱養(yǎng)殖水面，包括人工開挖或者天然形成的用于水產(chǎn)養(yǎng)殖的河流水面、湖泊水面、水庫水面、坑塘水面及相應(yīng)附屬設(shè)施用地。

第二十八條條例第十四條所稱漁業(yè)水域?yàn)┩?，包括專門用于種植或者養(yǎng)殖水生動植物的海水潮浸地帶和灘地。

第二十九條占用林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩康绕渌r(nóng)用地建房或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诋?dāng)?shù)卣加酶氐倪m用稅額，具體適用稅額按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府的規(guī)定執(zhí)行。

第三十條條例第十四條所稱直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施，是指直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)而建設(shè)的建筑物和構(gòu)筑物。具體包括：儲存農(nóng)用機(jī)具和種子、苗木、木材等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的倉儲設(shè)施；培育、生產(chǎn)種子、種苗的設(shè)施；畜禽養(yǎng)殖設(shè)施；木材集材道、運(yùn)材道；農(nóng)業(yè)科研、試驗(yàn)、示范基地；野生動植物保護(hù)、護(hù)林、森林病蟲害防治、森林防火、木材檢疫的設(shè)施；專為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的灌溉排水、供水、供電、供熱、供氣、通訊基礎(chǔ)設(shè)施；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)必需的食宿和管理設(shè)施；其他直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施。

第三十一條經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收到土地管理部門辦理占用農(nóng)用地手續(xù)通知的當(dāng)天。

未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)天。

第三十二條納稅人占用耕地或其他農(nóng)用地，應(yīng)當(dāng)在耕地或其他農(nóng)用地所在地申報納稅。

第三十三條各省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政、稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)將本省、自治區(qū)、直轄市人民政府制定的耕地占用稅具體實(shí)施辦法報送財政部和國家稅務(wù)總局。

第三十四條本細(xì)則自公布之日起實(shí)施。

（財政部 國家稅務(wù)總局令第49號；2008年2月26日）

財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知

修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》(財政部令第41號)施行以來，各類企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)，按照《企業(yè)財務(wù)通則》的規(guī)定逐步調(diào)整、修訂和完善了內(nèi)部財務(wù)制度。在新舊財務(wù)制度銜接過程中，部分企業(yè)反映了一些問題，包括企業(yè)年金(即補(bǔ)充養(yǎng)老保險)繳費(fèi)的列支、應(yīng)付工資結(jié)余的處理等。為規(guī)范企業(yè)相關(guān)財務(wù)行為，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下：

一、關(guān)于企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)用的列支

（一）按照《企業(yè)財務(wù)通則》第四十三條的規(guī)定，已參加基本養(yǎng)老保險的企業(yè)，具有持續(xù)盈利能力和支付能力的，可以為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險。補(bǔ)充養(yǎng)老保險屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個人繳費(fèi)共同組成。

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。企業(yè)繳費(fèi)總額超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個人工資中扣繳。個人繳費(fèi)全部由個人負(fù)擔(dān)，企業(yè)不得提供任何形式的資助。

《企業(yè)財務(wù)通則》施行以前提取的應(yīng)付福利費(fèi)有結(jié)余的，符合規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)當(dāng)先從應(yīng)付福利費(fèi)中列支。

（三）企業(yè)繳費(fèi)與職工繳費(fèi)共同形成的補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金，屬于參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工所有，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)賬，與本企業(yè)及其他當(dāng)事人的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)嚴(yán)格分開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法委托具有相應(yīng)資質(zhì)的基金管理機(jī)構(gòu)對補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金實(shí)施管理，并定期向職工公開補(bǔ)充養(yǎng)老保險基金的相關(guān)財務(wù)狀況和會計信息。

（四）對于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險計劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。

二、關(guān)于企業(yè)應(yīng)付工資結(jié)余的處理

（一）《企業(yè)財務(wù)通則》施行后，處于正常生產(chǎn)經(jīng)營情況的企業(yè)，在繼續(xù)實(shí)施工效掛鉤政策均條件下，截至2007年12月31日因?qū)嵤┕ば煦^政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)作為負(fù)債管理，主要用于以后年度工資分配的“以豐補(bǔ)歉”，不能轉(zhuǎn)增未分配利潤、盈余公積、資本公積，以維護(hù)國家工效掛鉤政策的一致性。今后國家對企業(yè)工資管理政策進(jìn)行重大調(diào)整或者制定出臺新的有關(guān)政策時，原有應(yīng)付工資結(jié)余的處理再行規(guī)定。

企業(yè)截至2006年12月31日拖欠的以下支出，經(jīng)職工(代表)大會審議通過后，也可從上述工效掛鉤政策形成的應(yīng)付工資結(jié)余中列支：

1．離退休人員符合國家規(guī)定的統(tǒng)籌項(xiàng)目外養(yǎng)老費(fèi)用；

2．符合國家規(guī)定的內(nèi)退人員基本生活費(fèi)和社會保險費(fèi)；

3．解除勞動合同的職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。

（二）企業(yè)進(jìn)行公司制改建、接受新股東出資或者實(shí)施產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照財政部印發(fā)的《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定》(財企[2003]313號)以及《關(guān)于〈企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理的暫行規(guī)定〉有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(財企[2005]12號)，工效掛鉤形成的應(yīng)付工資結(jié)余應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日轉(zhuǎn)增資本公積，不再作為負(fù)債管理，也不得量化為個人投資。

三、其他

（一）各級主管財政機(jī)關(guān)、各部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對所管理企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督。對于企業(yè)違反《企業(yè)財務(wù)通則》及本通知規(guī)定的行為，主管財政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法追究企業(yè)及其負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他人員的責(zé)任。

（二）本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。涉及的稅收管理問題，按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。各地區(qū)、各部門、各企業(yè)以前有關(guān)財務(wù)規(guī)定及財務(wù)行為與本通知不符的，一律以本通知為準(zhǔn)。各企業(yè)2007年度財務(wù)會計報告涉及的相關(guān)問題，應(yīng)當(dāng)按本通知辦理。

（財企[2008]34號；2008年2月29日）

國家稅務(wù)總局關(guān)于依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的審批事項(xiàng)有關(guān)辦理時限問題的通知

為配合企業(yè)所得稅法過渡政策的實(shí)施，規(guī)范稅務(wù)行政審批事項(xiàng)，現(xiàn)就《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定審批事項(xiàng)的銜接處理問題通知如下：

一、企業(yè)在2007年12月31日以前發(fā)生的依據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定的稅收優(yōu)惠事項(xiàng)，需報送稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、審批的，仍按照原規(guī)定履行相關(guān)審批程序，經(jīng)批準(zhǔn)后享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

篇7

一、采用所得稅會計核算方法的差別：

《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定：采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進(jìn)行所得稅核算。

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定：小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅。

即《企業(yè)會計制度》允許企業(yè)選擇采用應(yīng)付稅款法、納稅影響會計法(包括遞延法和利潤表債務(wù)法)，而《小企業(yè)會計制度》只允許采用應(yīng)付稅款法，《所得稅準(zhǔn)則》只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

二、不同會計核算方法的主要差別

應(yīng)付稅款法，是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生的差異在當(dāng)期確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會計處理方法。該方法不確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在這種方法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。

納稅影響會計法，是將本期時間性差異的所得稅影響金額，遞延和分配到以后各期的會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，并隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一期間內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。在具體運(yùn)用納稅影響會計法核算時，稅率變動情況下的會計處理有兩種可供選擇的方法，即遞延法和債務(wù)法。采用遞延法核算時，稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時，稅率變動或開征新稅時，應(yīng)當(dāng)對原已確認(rèn)的時間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 　利潤表債務(wù)法是將時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債的影響，當(dāng)稅率或稅基變動時，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。

三、實(shí)例比較分析：

例：某企業(yè)核定的全年計稅工資總額為200000元，2007年至2010年實(shí)際發(fā)放的工資總額均為240000元。該企業(yè)2006年底購入一臺價值120000元不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計使用4年，會計上采用加速折舊法的年數(shù)總和法計提折舊，無殘值；假設(shè)稅法規(guī)定應(yīng)采用直線法計提折舊，也無殘值。2007年至2010年該企業(yè)利潤表上反映的稅前會計利潤均為300000元，適用的所得稅稅率2007年和2008年為33％，2009年起改為30％。

(一)計算應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

1、2007年會計上計提折舊48000元，發(fā)備的賬而價值為72000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為90000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 18000(48000－30000)

時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)

暫時性差異18000元(9000072000) 　遞延所得稅資產(chǎn)5940元(18000×33％) 　2、2008年會計上計提折舊36000元，設(shè)備的賬面價值為36000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為60000元。相關(guān)數(shù)據(jù)為： 　稅前會計利潤 300000 　永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異 6000(3600030000)

時間性差異的所得稅影響金額　1980(6000×33％) 　暫時性差異　24000元(6000036000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額7920元(24000×33％)

3、2009年會計提折舊24000元，設(shè)備的賬而價值為12000元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為30000元。相開關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差異　40000(240000200000)

時間性差異　6000(3000024000)

時間性差異的所得說影響金額1980(6000×33％)或1800(6000×30％)

暫時性差異18000元(3000012000)

應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額5400元(18000×30％)

4、2010年會計上計提折舊12000元，設(shè)備的賬面價值為0元；稅務(wù)上計提折舊30000元，設(shè)備的計稅基礎(chǔ)為0元。相關(guān)數(shù)據(jù)為：

稅前會計利潤　300000

永久性差　40000(240000－200000) 　時間性差異　18000(3000012000) 　時間性差異的所得稅影響金額5940(18000×33％)或5400(18000×30％) 　暫時性差異為0元(0－0) 　應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額0元

(二)《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延所得稅資產(chǎn)　1980

貸：應(yīng)交稅金

應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　99480

遞延所得稅資產(chǎn)　2520

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

遞延所得稅資產(chǎn)　5400

(三)《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理

1、2007年：

借：所得稅　118140

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　114180

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　100200

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　100200

4、2010年： 　借：所得稅　96600

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　96600

(四)《企業(yè)會計制度》規(guī)定采用不同方法的所得稅賬務(wù)處理

A、應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理與上述《小企業(yè)會計制度》規(guī)定采用應(yīng)付稅款法的所得稅賬務(wù)處理相同。

B、遞延法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180 　3、2009年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅會

——應(yīng)交所得稅100020

遞延稅款　1980

4、2010年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅96060

遞延稅款　5940

C、利潤表下債務(wù)法的所得稅賬務(wù)處理：

1、2007年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　5940

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　118140

2、2008年：

借：所得稅　112200

遞延稅款　1980

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅　114180

3、2009年：

借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

——應(yīng)交所得稅99480

遞延稅款　2520

4、2010年： 　借：所得稅　102000

貸：應(yīng)交稅金

篇8

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈在利潤總額12%比例范圍內(nèi)的,準(zhǔn)予在稅前扣除,超過部分要做納稅調(diào)增,增加應(yīng)納稅所得額。

[例1]A公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。2008年4月通過政府民政部門向湖南遭受雪災(zāi)的地區(qū)捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實(shí)現(xiàn)會計利潤500萬元,第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。(為簡化核算,文中例題均假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng))

按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定:企業(yè)在分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳。由于A公司第二季度發(fā)生的捐贈支出200萬元已經(jīng)在計算季度的實(shí)際利潤額時作為一項(xiàng)支出已經(jīng)減除,因此在預(yù)繳第二季度企業(yè)所得稅時。不需要進(jìn)行所得稅處理。

A公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實(shí)際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例2]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+90+150=465(萬元):可以在稅前扣除的公益性捐贈=3000×12%=360(萬元):發(fā)生的公益性捐贈200萬元小于可以稅前扣除公益性捐贈360萬元,可以全額扣除,不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3000×25%=750(萬元)2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=750-465=285(萬元)

[例3]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈=1500×12%=180(萬元);發(fā)生的公益性捐贈為200萬元,大于可以稅前扣除公益性捐贈180萬元,需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加20萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(1500+20)×25%=380(萬元)

2008年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=380-355=25(萬元)

[例4]續(xù)例1,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤為-10萬元。

A公司2008年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);可以在稅前扣除的公益性捐贈=0×12%=0(萬元);2008年會計利潤為負(fù)數(shù),可以稅前扣除的公益性捐贈0元,因此,需要進(jìn)行納稅調(diào)整增加200萬元。

2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=(-10+200)×25%=47.5(萬元)<355(萬元)

A公司2008年已經(jīng)累計繳納的企業(yè)所得稅稅額355萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額47.5萬元,不再需要繳納企業(yè)所得稅,超過的部分307.5萬元(355-47.5)A公司可以申請退還。

二、按照《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后重建政策措施的意見》規(guī)定對捐贈額的扣除計算

國務(wù)院2008年6月30日實(shí)施的《國務(wù)院關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后重建政策措施的意見》規(guī)定,向汶川地震受災(zāi)地區(qū)捐贈的企業(yè),無論捐贈金額多少,均可全額在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除。[例5]A公司實(shí)行按季預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳。2008年5月通過政府民政部門向汶川地震受災(zāi)地區(qū)捐贈人民幣200萬元。A公司第二季度實(shí)現(xiàn)會計利潤500萬元,第一季度已繳企業(yè)所得稅100萬元。A公司適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

A公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額=第二季度的實(shí)際利潤額×所得稅稅率=500×25%=125(萬元)

[例6]續(xù)例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為90萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為150萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤為3000萬元。

A公司2008年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+90+150=465(萬元);年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=3000×25%=750(萬元);年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=750-465=285(萬元)。

[例7]續(xù)例5,2008年度終了,A公司2008年第三季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為80萬元,第四季度預(yù)繳企業(yè)所得稅稅額為50萬元,A公司2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤為1500萬元。

A公司2008年度累計預(yù)繳企業(yè)所得稅額=100+125+80+50=355(萬元);年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=1500×25%=375(萬元);年度匯算清繳應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅額=375-355=20(萬元)。

篇9

中國注冊會計師,注冊評估師、注冊稅務(wù)師,高級會計師,上海財大“會計碩士”,安徽銅陵華誠會計(稅務(wù))師事務(wù)所總經(jīng)理,在《中國注冊會計師》,《中國資評估》,《中國稅務(wù)》、《財會學(xué)習(xí)》等期刊上三十余篇。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(以下簡稱“國稅發(fā)[2009]31號文”)第九條規(guī)定:企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額,計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后,企業(yè)應(yīng)及時結(jié)算其計稅成本并計算此前銷售收入的實(shí)際毛利額,同時將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額,計人當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計算的應(yīng)納稅所得額。

國稅發(fā)[2009]31號文還規(guī)定:企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局確定,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)開發(fā)項(xiàng)目所在地不同將計稅毛利率分為三個檔次:不得低于15%,10%、5%,另外,屬于經(jīng)濟(jì)適用房、限價房和危改房的,不得低于3%。

由于開發(fā)產(chǎn)品預(yù)計毛利率與實(shí)際毛利率之間存在差異,這種差異的大小究竟對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的所得稅產(chǎn)生何種影響?筆者下面通過實(shí)例加以分析。

一、預(yù)計毛利率與實(shí)際毛利率差異的案例分析

第一種情況:若開發(fā)產(chǎn)品預(yù)計計稅毛利率小于實(shí)際毛利率,這種差異對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響。

案例一,某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的“世紀(jì)商城”項(xiàng)目(無其他開發(fā)項(xiàng)目),2007年度取得預(yù)售許可證之后開始預(yù)售商品房,2009年底該項(xiàng)目全部完工,且銷售完畢。按該項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)計計稅毛利率為15%,完工后經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核后實(shí)際毛利率為10.5%,2007年度企業(yè)所得稅率33%,2008～2009年度企業(yè)所得稅率25%,2007年度期初無未彌補(bǔ)虧損。該企業(yè)2007～2009年度相關(guān)會計科目及企業(yè)所得稅匯算清繳資料摘錄如表1:

該企業(yè)2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況:

2007年度該企業(yè)賬面虧損768萬元,當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1879萬元,其中:按當(dāng)期預(yù)收賬款及計稅毛利率15%計算預(yù)計毛利調(diào)增應(yīng)納稅所得稅1800萬元(1200×15%)_由于當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入,業(yè)務(wù)招待費(fèi)36萬元、廣告費(fèi)43萬元稅前暫不能扣除,分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬元,43萬元;調(diào)整后當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1111.00萬元(768+1879)。

2007年度該企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅366.63萬元(1111.00×33%)。

該企業(yè)2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況:

2008年度該企業(yè)賬面虧損1320.00萬元,當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2545.00萬元,其中:按當(dāng)期預(yù)收賬款及計稅毛利率15%計算預(yù)計毛利調(diào)增應(yīng)納稅所得稅2400.00萬元(1600×15%);由于當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入,業(yè)務(wù)招待費(fèi)62萬元、廣告費(fèi)83萬元稅前暫不能扣除,分別調(diào)增應(yīng)納稅所得額62萬元,83萬元;調(diào)整后當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1225.00萬元(-132042545)。

2008年度該企業(yè)應(yīng)交企業(yè)所得稅306.25萬元(1225×25%)。

該企業(yè)2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況:

2009年度該企業(yè)賬面虧損460萬元(未結(jié)轉(zhuǎn)前),當(dāng)期應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額1042.80萬元,其中:按當(dāng)期預(yù)收賬款及實(shí)際毛利率10.5%計算實(shí)際毛利調(diào)增應(yīng)納稅所得稅420.00萬元;2007-2008年度預(yù)計計稅毛利率大于實(shí)際毛利率差異調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1260萬元(28000×4.5%);2007-2008年度共計發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)128萬元,稅前可以扣除76.8萬元(128×60%),調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額40.8萬元(76.830)2007～2008年度共計發(fā)生廣告費(fèi)14I萬元稅前均可以扣除,調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額126萬元(141-15);調(diào)整后當(dāng)期應(yīng)納稅所得額-1,502.80萬元。

2009年度應(yīng)納稅所得額-1502.80萬元只能由以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤來彌補(bǔ)。

從上述計算結(jié)果我們不難看出:當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際毛利率小于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)計計稅毛利率時,實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額,以及稅前可以扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi),調(diào)減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額,若當(dāng)期沒有其他開發(fā)項(xiàng)目利潤來彌補(bǔ),這種差額的調(diào)整只能用以后年度利潤來彌補(bǔ),這就直接導(dǎo)致企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅無法扣回,由此產(chǎn)生貨幣時間價值的損失。

第二種情況,若開發(fā)產(chǎn)品預(yù)計計稅毛利率大干實(shí)際毛利率,這種差異對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的企業(yè)所得稅產(chǎn)生的影響。

案例二假設(shè)案例一其他條件不變,若該項(xiàng)目的實(shí)際毛利率為20%,該企業(yè)2007～2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況:

1　2007-2008年度企業(yè)所得稅匯算清激情況不變。

2　2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳情況則會存在差異:

2009年度賬面虧損460萬元,當(dāng)期應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1997.20萬元,其中:按當(dāng)期預(yù)收賬款及實(shí)際毛利率20%計算實(shí)際毛利調(diào)增應(yīng)納稅所得稅800萬元)2007～2008年度實(shí)際毛利率高于預(yù)計計稅毛利率差額調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1400萬元(2800～5%),2007～2008年度共計發(fā)生招待費(fèi)128萬元,稅前可以扣除76.8萬元,調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額40.8萬元;2007～2008年度共計發(fā)生廣告費(fèi)141萬元稅前均可以扣除,調(diào)減應(yīng)納稅所得額126萬元(141～15),調(diào)整后當(dāng)期應(yīng)納稅所得額1537.20萬元。

2009年度應(yīng)納企業(yè)稅所得稅384.30萬元(1537.20×25%)。

從第二種情況計算結(jié)果看當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際毛利率大于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的預(yù)計計稅毛利率時,實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計毛利額之間的差額,扣除稅前扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi),調(diào)增當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額,這種差額的調(diào)整沒有導(dǎo)致企業(yè)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅無法扣回的現(xiàn)象。

二、啟示

筆者從上述兩種計算結(jié)果的分析,從中得出兩點(diǎn)啟示:

篇10

一、爭議的焦點(diǎn)

39號文第二條的規(guī)定為：“建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

但156號文第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！?/p>

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為39號文可以解讀為建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，如不符合二級分支機(jī)構(gòu)的條件，應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)來繳納，但為何156號文規(guī)定，總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部需預(yù)分企業(yè)所得稅，并就地預(yù)繳?兩種存在著矛盾和沖突，讓納稅人無法處理。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，156號文只是對建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部進(jìn)行特殊規(guī)定，更有利于稅收征管，是對39號文的補(bǔ)充和完善。

二、第一種觀點(diǎn)分析

建筑行業(yè)跨地區(qū)施工行為非常普遍即在當(dāng)?shù)刈猿闪⒌慕ㄖ髽I(yè)往往主要是在異地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)所得來源于異地，由于稅收征管的區(qū)域性稅務(wù)機(jī)關(guān)為爭奪稅源，導(dǎo)致了建筑企業(yè)重復(fù)納稅情況嚴(yán)重。

在新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前國家稅務(wù)總局1995年出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問題的通知》(國稅發(fā)[1995]227號)，明確了建筑企業(yè)的納稅地點(diǎn)問題，即建筑安裝企業(yè)離開工商登記注冊地或經(jīng)營管理所在地到本縣(區(qū))以外地區(qū)施工的應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理其證明經(jīng)營所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)――并計征所得稅，否則，其經(jīng)營所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅，但是由于各地對于稅源的爭奪，這一規(guī)定在實(shí)踐中一直沒有得到有效的執(zhí)行。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)自行規(guī)定在開具外出經(jīng)營證時提前預(yù)征稅款，有的經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)也采取按收入比例征收稅款，致使企業(yè)兩頭納稅，導(dǎo)致重復(fù)納稅現(xiàn)在嚴(yán)重。重復(fù)征稅，成為建筑企業(yè)難以治愈的傷痛。

39號文明確規(guī)定，實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法)的通知》(國稅發(fā)[2008]28號)規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立的不符合二級分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部(包括與項(xiàng)目經(jīng)理部性質(zhì)相同的工程指揮部，合同段等)，應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算，按照國稅發(fā)[2008]28號文規(guī)定的辦法計算繳納企業(yè)所得稅，文件重申了稅收執(zhí)法紀(jì)律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)自行制定的與本通知相抵觸的征管文件，一律停止執(zhí)行并予以糾正，對按照規(guī)定不應(yīng)就地預(yù)繳而征收了企業(yè)所得稅的，要及時將稅款返還給企業(yè)。未按本通知要求進(jìn)行糾正的，稅務(wù)總局將按照執(zhí)法責(zé)任制的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。

從39號文來看，跨地區(qū)經(jīng)營的建筑企業(yè)所得稅的征收不再和外出經(jīng)營證明相掛鉤，對異地施工建筑企業(yè)必須嚴(yán)格地執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文來執(zhí)行。建筑企業(yè)如不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制，由建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目經(jīng)理部，應(yīng)當(dāng)根據(jù)39號文的規(guī)定，將所得匯總到總機(jī)構(gòu)計算，不需要在項(xiàng)目所在地就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。體現(xiàn)了企業(yè)所得稅法人稅制原則，如嚴(yán)格執(zhí)行，消除重復(fù)征收不再是奢望。有人將此成為“建筑企業(yè)沐浴在法人稅制的陽光里”，捍衛(wèi)了納稅人的合法權(quán)益。

當(dāng)156號文第三條規(guī)定：“建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳?！痹撘?guī)定再一次觸動了不少納稅人痛楚的敏感神經(jīng)。產(chǎn)生了不少疑問：按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％預(yù)繳，如果項(xiàng)目虧損或者項(xiàng)目真正的盈利所應(yīng)納的所得稅金額比預(yù)繳數(shù)還少怎么辦?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)能同意退稅或遞減嗎?在外地繳了稅，回機(jī)構(gòu)所在地退稅，怎么可能呢?

存在上述想法的納稅人，顯然會形成第一種觀點(diǎn)，認(rèn)為國稅函與156號文對總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部企業(yè)所得稅征管規(guī)定，有著不同的理解和處理方式。兩種存在矛盾和沖突，讓納稅人無法處理。

筆者認(rèn)為認(rèn)可第一種觀點(diǎn)的納稅人，帶著痛苦的記憶，從政策字面含義，聯(lián)想到殘酷的征納現(xiàn)實(shí)，得出上述觀點(diǎn)是合乎邏輯的。

三、第二種觀點(diǎn)分析

建筑企業(yè)異地施工，其組織形式多種多樣，既有實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制，也存在不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制，或上述體制混合模式等等。

39號文在堅(jiān)持法人所得稅制原則下，只考慮實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的建筑企業(yè)的征管方式。但如果建筑企業(yè)不實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的形式，按39號文政策實(shí)施，地方稅源利益訴求將無法得到滿足。例如，某建筑企業(yè)所在地為北京，在武漢、杭州、上海設(shè)立總部直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按法人所得稅制原則都將匯總到總部納稅。異地項(xiàng)目部所得稅沒有任何稅源，但異地項(xiàng)目部在當(dāng)?shù)厥┕に脕碓从诋惖兀厝粫硎芑蛳漠?dāng)?shù)氐墓操Y源。從財政平衡角度來說顯然是不公平的。真是考慮了建筑企業(yè)組織的多樣性和地方稅源利益訴求。2010年4月19日國家稅務(wù)總局又了156號文，對建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。

(一)堅(jiān)持法人所得稅制原則下，對征管方式作出調(diào)整

1.156號文重申39號文中關(guān)于實(shí)行總、分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的規(guī)定：

實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計算，分級管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財政調(diào)庫”的辦法計算繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)所得稅法人稅制仍是建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理所需遵循的基本精神。

2.規(guī)定了總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部預(yù)繳比例和方式。

156號文規(guī)定：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接

管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

例如，某建筑企業(yè)總公司設(shè)在北京，并在上海、杭州設(shè)有分公司(假設(shè)符合二級分支機(jī)構(gòu)的條件)?？倷C(jī)構(gòu)派出項(xiàng)目部在成都施工，上海分公司派出項(xiàng)目部在寧波施工，杭州分公司派出項(xiàng)目部在廣州施工。(假設(shè)成都、寧波、和廣州的項(xiàng)目部都不屬于二級分支機(jī)構(gòu))

按39號文規(guī)定，成都項(xiàng)目部的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)應(yīng)納入總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算。寧波項(xiàng)目部應(yīng)納入上海分公司統(tǒng)一計算，廣州項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)納入杭州分公司統(tǒng)一計算，最后再按照國稅發(fā)[200B]28號文件進(jìn)行操作。因此，該企業(yè)雖然在成都、寧波和廣州設(shè)立了項(xiàng)目部，但是并不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

但根據(jù)156號文規(guī)定，成都項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2％按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。

同時，156號文為了消除原有政策下，建筑企業(yè)重復(fù)納稅問題，也規(guī)定的建筑企業(yè)預(yù)繳和匯算清繳的相關(guān)規(guī)定。

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：

(1)總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；

(2)總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級分支機(jī)構(gòu)的，按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；

(3)總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后。再按照國稅發(fā)[2008]28號文件規(guī)定計算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。

對建筑企業(yè)匯算清繳，作出如下規(guī)定：

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不進(jìn)行匯算清繳。總機(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

同時，建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

筆者認(rèn)為認(rèn)可第二種觀點(diǎn)的納稅人，是從政策本身規(guī)范角度處理來分析的，156號文的確對39號文有關(guān)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充和完善，有利于建筑企業(yè)稅收征管的實(shí)施。

四、小結(jié)

通過上述兩種觀點(diǎn)的分析，筆者認(rèn)為建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅征收管理的政策市應(yīng)該是明確的，不存在矛盾之處，只是規(guī)范和現(xiàn)實(shí)的差距筆者總結(jié)如下：

第一，如果各地稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按39號文和156號文是不會產(chǎn)生所得稅重復(fù)納稅問題的持第一種觀點(diǎn)的納稅人可以消除顧慮。