導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)會計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計和稅務(wù)會計師逐步從企業(yè)財務(wù)會計中分離出來，成為以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以 保障國家利益和納稅人合法權(quán)益為目標的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。企業(yè)稅務(wù)會計的主要作用表現(xiàn)在建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，進行必要的稅法宣傳，溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，創(chuàng)造性地開展稅收籌劃，規(guī)避納稅風(fēng)險。爭取企業(yè)利益最大化等方面。

關(guān)鍵詞 稅務(wù)會計師 稅務(wù)風(fēng)險 納稅意識 稅收籌劃

稅務(wù)會計是適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，從傳統(tǒng)的財務(wù)會計中逐步分離出來的。它是近代興起的一門邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會計核算為一體的一種特種專業(yè)會計。

稅務(wù)會計師（CTAC）是由中國總會計師協(xié)會負責(zé)認證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目，是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計算和繳納；即稅務(wù)活動所引起的資金運動進行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會計專職崗位和專業(yè)會計人才。是企業(yè)管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人；是具備現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理知識、經(jīng)驗和能力的專業(yè)人才；是現(xiàn)代企業(yè)財稅管理逐漸專業(yè)化、職業(yè)化的具體體現(xiàn)。

一、企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)會計師產(chǎn)生的背景

企業(yè)稅務(wù)會計的概念和稅務(wù)會計師是近幾年才出現(xiàn)的。在計劃經(jīng)濟時代，國有企業(yè)是我國經(jīng)濟生活的主體，企業(yè)是國家的，稅收也是國家的，企業(yè)的稅收被當作“左兜”和“右兜”的關(guān)系，所以企業(yè)在財務(wù)管理上基本沒有納稅意識，而國家的稅收政策和制度以及執(zhí)行也比較簡單、原始，互相之間不會有什么糾葛，企業(yè)也就根本不可能有稅務(wù)會計的概念，更不可能有稅務(wù)會計師。

隨著改革開放，企業(yè)所有制形式發(fā)生了巨大變革，三資企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶、合伙制企業(yè)等作為社會主義公有制的不同實現(xiàn)形式如雨后春筍，遍地開花，蓬勃發(fā)展。但是，由于歷史的原因，在企業(yè)管理人員以及會計人員的觀念中，稅收的觀念并未完全確立，對稅法的認識和理解尚顯粗淺，加之稅法亦在不斷地修改、完善之中，所以在稅收法規(guī)的執(zhí)行上不可避免的產(chǎn)生漏洞。同時，由于利益的原因，企業(yè)管理當局的無知和僥幸心理也會使得企業(yè)在稅法的執(zhí)行上敢于弄虛作假。

在此情況之下，國家稅收就不可能再是“左兜”和“右兜”的關(guān)系了，它作為社會產(chǎn)品分配的一種主要的工具，直接關(guān)系到國家、集體、個人的基本利益。隨著稅收政策、法律、體制的逐步完善、復(fù)雜，稅收執(zhí)法的強制性也凸顯出來，所以稅收爭議、糾紛日漸增多。

近些年來，為了更好的保護企業(yè)利益，同時實現(xiàn)依法經(jīng)營，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)的納稅意識顯著增強，這就對企業(yè)財務(wù)人員的涉稅業(yè)務(wù)提出了專業(yè)的要求，企業(yè)稅務(wù)會計及稅務(wù)會計師應(yīng)運而生。

二、企業(yè)稅務(wù)會計師的職責(zé)和作用

近些年來，隨著企業(yè)納稅意識的不斷增強，企業(yè)的稅務(wù)核算工作都逐步開展起來，但大部分都是有企業(yè)財務(wù)人員在擔(dān)綱，由于業(yè)務(wù)素質(zhì)或?qū)I(yè)水平的原因，應(yīng)該說此項工作還處于起步或成長階段，應(yīng)付日常的記賬、申報、繳稅等工作已顯局促，更不用說稅務(wù)籌劃等更高要求了。因此可以說稅務(wù)會計師的出現(xiàn)對企業(yè)來講無異于雪中送炭。

筆者認為，企業(yè)的稅務(wù)會計師在企業(yè)中的職責(zé)和作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.建立和完善企業(yè)稅務(wù)核算體系，規(guī)避納稅風(fēng)險

我國稅收政策復(fù)雜多變，素有“外行看不懂，內(nèi)行搞不清”的說法，更何況企業(yè)處于被動從屬地位，很難及時、完整的了解稅收政策法規(guī)和各項辦稅規(guī)程，若不能準確無誤的履行納稅義務(wù)，就會造成不必要的經(jīng)濟損失。

而稅務(wù)會計師的專業(yè)特長使得它可以盡可能得減少這種無謂的損失。因此企業(yè)稅務(wù)會計師的首要職責(zé)就應(yīng)該是建立和完善企業(yè)的稅務(wù)核算體系，并保證其能正常運行。通過嚴格執(zhí)行稅法，準確、及時核算和上繳各項稅款，最大可能得規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

筆者所在的企業(yè)就是屬于國企，規(guī)模不算太大，由于歷史的慣性，多年來對稅務(wù)管理和核算一直沒有投入較大的力量，在每年的各種稅務(wù)檢查中總會有這樣或那樣的問題，少者幾萬元，多者幾十萬的稅收罰款或滯納金時有發(fā)生。由于歷來如此，公司已將此視為企業(yè)運營的正常狀況，沒有想過通過加強稅收管理來避免這些風(fēng)險。

2006年，本單位新分來一位稅務(wù)學(xué)院的大學(xué)生，由于比較專業(yè)的稅務(wù)知識和較強的納稅意識，入廠不久領(lǐng)導(dǎo)就安排他擔(dān)任本企業(yè)稅務(wù)會計工作。經(jīng)過他的努力，稅務(wù)方面的處罰逐年減少。由于我們企業(yè)稅務(wù)管理水平的明顯提高，2008年，還被地方稅務(wù)機關(guān)授予“納稅先進單位”的榮譽稱號，地方安排的一些例行檢查，已對我單位實行免檢。不但大大降低了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，也大大減輕了應(yīng)付稅務(wù)檢查的壓力。

2.全面專業(yè)地進行稅法宣傳，增強企業(yè)納稅意識

目前，經(jīng)過多年的稅收體制改革和宣傳，企業(yè)財務(wù)部門的納稅意識已空前強化。但是，普通員工之別是部分企業(yè)的管理者，不懂稅法，僥幸逃稅的心理還是廣泛存在的。這種舊的意識和觀念得不到轉(zhuǎn)變，一方面企業(yè)會隨時面臨納稅風(fēng)險，另一方面，企業(yè)財務(wù)部門的工作壓力就會非常大，影響整個企業(yè)的財會工作。

企業(yè)的納稅意識淡薄由來已久，想要改變這種狀況絕非一日之功，企業(yè)應(yīng)該及早建立稅務(wù)會計師制度，依靠其專業(yè)的稅務(wù)知識，利用適當?shù)臋C會，向企業(yè)員工特別是高級管理者解釋、宣傳稅法，使之能心悅誠服地理解和執(zhí)行稅法，無疑將對企業(yè)的納稅環(huán)境改善起到無法替代的作用。

3.溝通、協(xié)調(diào)稅、企關(guān)系，合理維護企業(yè)利益

溝通稅、企關(guān)系必將是企業(yè)稅務(wù)會計師的一項重要工作。目前，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷改革和完善，稅收征管制度也在不斷的加強。多年來，由于納稅問題導(dǎo)致的稅、企關(guān)系糾結(jié)案例層出不窮，企業(yè)不得不隨時面對各種稅務(wù)檢查工作，不得不隨時面對各種各樣的稅務(wù)征管、檢查人員，如果沒有全面、專業(yè)的稅務(wù)知識，沒有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，不能妥善處理好稅、企關(guān)系，不但會給企業(yè)帶來不必要的麻煩，還會使企業(yè)蒙受損失。

2007年，在一次地稅局對我公司的一次稅務(wù)專項稽查工作中，對我公司在價外收取客戶的運輸費繳納增值稅提出異議，認為我公司運輸隊的收入可以單獨核算應(yīng)繳納營業(yè)稅，并據(jù)此開出處罰通知，要求我公司補繳稅款及滯納金三十余萬元。由于多年來我公司一直都是如此核算，并未有稅務(wù)機關(guān)提出過異議，所以我們對此項政策也沒有做過過多研究，而稅務(wù)人員又言之鑿鑿，認為逮住了一條“大魚”，而我們雖知冤枉，但又無據(jù)辯解。針對此問題，我公司由稅務(wù)專業(yè)的大學(xué)生擔(dān)任的稅務(wù)會計在仔細研究了政策后認為我們車隊的收入是不能單獨核算的，因為其還擔(dān)任我公司內(nèi)部運輸業(yè)務(wù)，若按外部收入計算繳納營業(yè)稅，則其成本中的修理用配件的進項稅將無法計算抵扣，而我們按增值稅計算繳稅屬于從高適用稅率，并不違法。經(jīng)反復(fù)溝通，最后稅務(wù)人員終于認可我們的理由，使企業(yè)避免了重復(fù)納稅。

4.創(chuàng)造性地開展稅收籌劃，爭取企業(yè)利益最大化

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。它不但需要精通的稅務(wù)知識，更需要創(chuàng)造性的思維，既是稅務(wù)會計師的基本職責(zé)，也應(yīng)該是稅務(wù)會計師的最高追求。

2008年末，我公司的二期建設(shè)工程正在準備采購生產(chǎn)設(shè)備。在獲悉國家將于2009年開始實行增值稅轉(zhuǎn)型改革時，財務(wù)部及時抽調(diào)人員認真研讀、領(lǐng)會財稅[2008]170號的規(guī)定和精神，將其信息反饋給決策層，并針對公司二期工程建設(shè)的實際情況提出了相應(yīng)的建議：1.設(shè)備的采購，建議先進行意向書的簽訂；2.對于原定09年1月1日前到貨的設(shè)備，重新協(xié)商，推遲到貨時間；3.推遲開具和取得設(shè)備的增值稅專發(fā)票。正是財務(wù)部門敏銳的洞察力和稅務(wù)籌劃的預(yù)見性，使得企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型展開以前減少了固定資產(chǎn)設(shè)備的購進。此項籌劃工作共抵扣固定資產(chǎn)進項稅金額40余萬元，達到了節(jié)稅的目的。

為充分享受國家最新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策， 2009年我公司財務(wù)部門積極準備各項資料，與相關(guān)部門積極聯(lián)系，對購進設(shè)備的性能、規(guī)格及時了解掌握，并深入研究國家對環(huán)保設(shè)備、節(jié)能節(jié)水設(shè)備的優(yōu)惠政策，注重原始資料的積累，做到“能用就用 能靠就靠”。2009年共申報環(huán)保、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備10臺，共抵免所得稅30余萬元，減輕了公司的資金壓力。

實施稅務(wù)會計師認證，加強稅務(wù)會計師崗位建設(shè)，是新時期、新形勢下強化企業(yè)在依法納稅，維護企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力的必然要求。但由于稅務(wù)會計師的認證工作剛剛起步，所以不管是人才培養(yǎng)方面還是專業(yè)理論研究方面都還有很長的路要走。隨著中國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展及國家稅收改革的推進，稅務(wù)會計師的社會需求一定會迅速擴大，相信不遠的將來，我國的稅務(wù)會計和稅務(wù)會計師一定能成為企業(yè)不可或缺的財富創(chuàng)造者。

參考文獻：

[1]稅務(wù)會計師編寫小組.納稅籌劃操作與實務(wù).2009(第一版).

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關(guān)鍵詞:稅收會計 納稅會計 稅務(wù)會計

改革開放以來，我國相關(guān)部門不斷對會計制度進行改革與創(chuàng)新，徹底改變了傳統(tǒng)財稅合一的會計模式，并與國際先進會計體制相接軌。從中建立與西方財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計三大會計體系相一致的，適合我國國情的會計企業(yè)財務(wù)會計體制，這也是我國稅務(wù)會計發(fā)展與改革的必然趨勢。因而，稅收會計、納稅會計與稅務(wù)會計油然而生。但是，人們對于這三個概念的界定一直沒有達成共識，可謂眾說紛紜，莫衷一是，需要人們對其進行更深層次的探討。本文主要是對這三個概念進行比較、分析，并對其進行詳細的闡述。

從表面上理解,稅務(wù)會計指的是關(guān)于稅務(wù)方面的會計,該職業(yè)的人員主要施工從事稅收方面的工作，并且包含了納稅人和相關(guān)國家稅務(wù)機關(guān)這兩方面的稅收活動內(nèi)容。如果從納稅人的角度來看,此時的稅務(wù)會計稱可以稱為納稅會計；如果站在征稅人角度,稅務(wù)會計稱為稅收會計。因此，我們可以將納稅會計和稅收會計概況為稅務(wù)會計,并將其列入到稅務(wù)會計之列。

作為國家預(yù)算會計的一個分支——稅收會計,它主要是為了反映出相關(guān)企事業(yè)單位、個人的所得稅、公司入庫和提退的稅務(wù)情況，是屬于國家政府會計范疇的一門專業(yè)會計。而納稅會計，指的是根據(jù)稅收法規(guī)定的相關(guān)要求,并結(jié)合企業(yè)與個人的實際情況，通過運用會計學(xué)的相關(guān)理論方法，采用貨幣形式來進行計價,將納稅人與企業(yè)的稅務(wù)情況連續(xù)、系統(tǒng)、詳細地統(tǒng)計出來，進而作為監(jiān)督和籌劃納稅人的稅務(wù)活動的依。此外，與稅收會計的執(zhí)行情況不一樣，納稅會計還有直接受稅法制約的特點，必須按照相關(guān)法律法規(guī)進行。其中，稅務(wù)會計則是采用專門會計理論和方法,對社會再生產(chǎn)過程中的稅務(wù)資金例如稅收會計和納稅會計的運作情況進行監(jiān)督與控制。

一、稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系與區(qū)別

(一)稅收會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

稅收會計與稅務(wù)會計的概念在我國出現(xiàn)的時間相同,都處于同一時期，因為存在稅收的情況,就會有核算應(yīng)征稅款的稅收會計和計算應(yīng)納稅款的稅務(wù)會計出現(xiàn)。同時，他們之間必須通過稅法來銜接在一起，并受稅法的約束，這就要求稅務(wù)會計通過定期地監(jiān)督納稅人自身必須依法納稅，并守法行事；而稅收會計則主要是監(jiān)督納稅人繳納稅金必須及時、足額、守法。由此可見，兩者是相輔相成的，缺一不可，他們之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系。

(二)稅收會計與稅務(wù)會計的區(qū)別

從文字表面上看來，稅收會計與稅務(wù)會計兩者差別不大,但是，細究其內(nèi)涵卻存在著顯著的差異,并非簡單的概念差別。然而，目前我國不少人都將其混為一體，不能對其進行區(qū)別,這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐,也會不同程度地影響到我國會計工作效率。本文主要從以下方面對其進行區(qū)別：

1、會計目標不同

會計的工作目標與工作任務(wù)往往是由會計的主體決定的,對于不同的會計主體其工作目標是不相同的。同時，還要結(jié)合我國企業(yè)和相關(guān)納稅人的實際情況，對稅收體制進行改革，提高稅收的透明度,查補偷漏稅行為,防止出現(xiàn)偷稅漏稅的違法行為。因此，此過程可以通過稅收會計來對其進行核算, 形成稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的相互約束機制，并確保企業(yè)與個人的稅收行為依法進行,為我國會計行業(yè)最終走上正規(guī)化、法制化道路提供先決條件。對于稅務(wù)會計，其主要是對納稅人進行計稅,記錄納稅人的納稅情況，并向國家相關(guān)部門提供有關(guān)納稅人稅務(wù)活動的信息，確保納稅過程信息的透明化。因此，相關(guān)納稅人要符合管理當局的基本要求,根據(jù)納稅人的情況進行稅務(wù)籌劃活動,減少納稅資金的有效途徑, 尋求經(jīng)濟納稅，以實現(xiàn)企業(yè)降低成本,實現(xiàn)利益最大化的目標的，此外，相關(guān)納稅人還要滿足稅收機關(guān)的需要,保證及時、足額地繳納稅金，提高企業(yè)稅務(wù)系統(tǒng)的運作效率。

2、會計主體不同

經(jīng)分析可知，稅收會計的主體是國家稅務(wù)機關(guān)，他們的職能是直接負責(zé)組織稅金征收與人庫情況，避免稅金的來源途徑單一化。該會計主體包括從基層稅務(wù)所到國家稅務(wù)總局等的各級稅務(wù)機關(guān)。但是，有些特殊的稅務(wù)機關(guān)并不列入到稅收會計主體，必須將其區(qū)別開來，而不能混為一談，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系的稅務(wù)機關(guān)才是稅收會計的主體，也就是會計主體要從國家層面上來區(qū)別。與稅收會計的主體不同，稅務(wù)會計的主體主要是負有納稅義務(wù)的納稅人，涉及到法人和自然人。也就是他們達到相關(guān)納稅要求后，應(yīng)依據(jù)稅法的規(guī)定，結(jié)合我國國情與相關(guān)納稅人的具體情況，運用恰當?shù)臅嫹椒ǎ瑢ζ鋺?yīng)稅行為進行連續(xù)、有效、系統(tǒng)、詳細地反映和核算，以便納稅人繳納稅費時公正、及時、足額，還能夠起到規(guī)范納稅人活動的作用。

(三)會計體系不同

在會計體系分類中，稅收會計與稅務(wù)會計所屬的會計體系不相同，稅收會計屬于國家預(yù)算會計體系，處于政府會計部門的管轄范圍。改革開放以來，我國稅收在國民經(jīng)濟中扮演著越來越重要的角色，稅收會計也經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。使得會計核算體系不斷完善、發(fā)展，從而作為一門核算和監(jiān)督稅收資金運動的專業(yè)會計——稅收會計才真正獨立，并將是我國會計體系中的一個重要分支。而稅務(wù)會計體系歸屬于企業(yè)會計體系，不屬于國家監(jiān)管的范疇。但是，隨著稅制的不斷建立與完善，稅收費用對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響也越來越大，并在很大程度上對企業(yè)的發(fā)展與生存提供動力，進而影響企業(yè)的利益分配與企業(yè)目標的實現(xiàn)。因而，相關(guān)企業(yè)對稅收費用越來越重視，有條件的企業(yè)還設(shè)立相關(guān)部門來探討稅務(wù)會計情況，進而為企業(yè)節(jié)約成本開支，實現(xiàn)利益最大化目標提供可靠保障。由此可見，稅務(wù)會計來源于企業(yè)財務(wù)會計，專門是為了研究企業(yè)的稅收資金及其運作情況的專業(yè)會計。調(diào)查顯示，目前稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計已成為西方現(xiàn)代企業(yè)會計體系的幾大支柱，并是構(gòu)成其企業(yè)體系的基礎(chǔ)，在其稅務(wù)會計改革過程中扮演著重要的角色。

因此，我國相關(guān)部門也應(yīng)該與時俱進，對會計體系進行更深層次的探討，借鑒西方先進的會計理論，充分重視會計在國民經(jīng)濟發(fā)展中的作用，并將稅收、財務(wù)會計與管理會計構(gòu)成一個新的會計體系，使之成為我國會計體系基石，促進我國企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更大的利益空間，并為我國會計體系不斷創(chuàng)新、改革提供保障。

參考文獻：

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[2]安建華,張秀蓮.稅收會計若干理論和實踐問題研究[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(長春稅務(wù)學(xué)院學(xué)報), 2003

[3]黃愛玲.稅務(wù)會計模式設(shè)計與選擇[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版), 2005

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計 定義 現(xiàn)狀 問題 對策

一、稅務(wù)會計含義

稅務(wù)會計是一種用于稅務(wù)籌劃、稅金核算及納稅申報的會計體系。目前我國的多數(shù)企業(yè)因為種種原因而未完全脫離財務(wù)會計和管理會計，形成一個相對獨立的會計體系。

二、我國稅務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀

我國的稅務(wù)會計現(xiàn)在處于剛剛發(fā)展的階段，從目前我國現(xiàn)有的稅收與會計法律中可以看出，現(xiàn)階段我國實行的《會計制度》和《企業(yè)會計準則》與歐美法系國家已有現(xiàn)狀相同，同時，現(xiàn)階段我國實行的稅收法律政策與大陸法系國家的已有現(xiàn)狀近似。1993年之前，稅法是作為決定會計的形式存在的。1994年我國頒布的《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》表現(xiàn)了我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的適度分離制度。雖然在2001年，《企業(yè)會計制度》表明了會計制度與稅收法規(guī)應(yīng)該保持一致，可是二者之間的“航道”早已發(fā)生了偏離，所以我國的稅務(wù)會計問題也顯得尤為突出。

三、我國稅務(wù)會計存在的問題

（一）稅務(wù)會計理論體系不完善

缺少更為系統(tǒng)的理論體系的核算制度，而且現(xiàn)在所實行的會計制度是先于稅務(wù)制度革新制定的，對于稅收會計的核算及要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進行了簡單的描述。而后相繼出臺的新稅種，又只是描述了相對于獨立的核算方法。企業(yè)稅務(wù)會計人員很難在內(nèi)容單一的文本中系統(tǒng)全面地掌握和熟悉個稅中準確的核算處理方式。同時，在稅款記錄以及繳納的過程中，不可避免地會出現(xiàn)核算錯誤、遺漏等問題。

（二）稅務(wù)會計核算過程不夠合理

稅務(wù)部門對增值稅一般納稅人的確認尤為謹慎對于一般納稅人的確認信息進行了變更縮小其范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計核算方式。自從新的《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計制度》頒布后，原稅法很難很好地規(guī)范現(xiàn)行的經(jīng)濟狀況。

（三）企業(yè)缺乏專職稅務(wù)會計人員

現(xiàn)階段，我國多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)會計人員，同時是該企業(yè)的財務(wù)會計人員，因其身兼數(shù)職，常不重視辦理涉稅事項，缺少足夠的時間與精力來研究和學(xué)習(xí)稅務(wù)會計的相關(guān)知識，加上企業(yè)稅務(wù)會計人員缺乏主觀能動性，常被動地接受上層下發(fā)的指令，常因不很熟悉稅收的相關(guān)知識，在處理涉稅事項時多出現(xiàn)工作失誤。

（四）稅務(wù)會計受電子商務(wù)影響

因傳統(tǒng)貿(mào)易與電商貿(mào)易沒有本質(zhì)上的差別，但現(xiàn)行的稅收體制缺乏有效的監(jiān)督管理，也沒有對其征稅做出相關(guān)的規(guī)定作為理論基礎(chǔ)，從而造成了企業(yè)應(yīng)繳稅額和稅務(wù)部門營收稅額不平的情況。同時，由于在電子商務(wù)交易中，賣家直接將產(chǎn)品提供給消費者，致使更多缺乏經(jīng)驗的納稅人融入到電子商務(wù)潮流中，呈現(xiàn)出納稅人主體的模糊化、多樣化及邊緣化，進而導(dǎo)致了稅務(wù)會計核算信息的不準確，并一定程度上加重了稅務(wù)機關(guān)工作人員的工作量。

四、稅務(wù)會計在企業(yè)存在問題的解決對策

（一）完善稅務(wù)會計理論體系

我國需要完善稅務(wù)會計理論體系構(gòu)建出一套能更準確公平地對企業(yè)會計信息進行管理的準則系統(tǒng)，而不只對企業(yè)該如何會計核算作出規(guī)范，而是要加大對企業(yè)會計核算的多樣性做出約束。隨著企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的頒布及實行，使得企業(yè)財務(wù)會計的目的更為準確，但是就折舊而言財務(wù)會計目地與稅法目地相差過大，因此只有將稅務(wù)會計獨立出來，才能讓稅務(wù)會計發(fā)揮其主要的職能。隨著我國特色的社會主義經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅務(wù)會計的重要性也在日益的提高，同時對于稅務(wù)會計信息的準確程度也在逐步的提高。所以對于稅務(wù)會計信息的準確程度的規(guī)范也需要做出明確的規(guī)定。

（二）建立合理的稅務(wù)會計核算體系

構(gòu)建稅務(wù)會計和財務(wù)會計的“適度分離”體系?！斑m度分離”是指以獨立的主導(dǎo)思想分別對會計收益和稅法收益的核算方法做出規(guī)范，將稅務(wù)會計獨立出來形成一個相對獨立的系統(tǒng)，建立一套更加合理且更加符合稅務(wù)會計的核算體系；同時，新建立的體系也不能完全的脫離財務(wù)會計體系而使其自由發(fā)展，應(yīng)該在一定的法規(guī)之下進行發(fā)展，以便更好地適應(yīng)我國特有的經(jīng)濟環(huán)境。在這里所指的“分離”，并不是單一的賬簿分離而是在原有的基礎(chǔ)上對兩個會計體系進行分離使其更為完善、獨立，而且在我國現(xiàn)有的經(jīng)濟環(huán)境體制下，對國外的稅務(wù)會計分離模式進行分析和了解，從中不難發(fā)現(xiàn)兩個會計體系既有內(nèi)在的相關(guān)性，又因為其目標職能的不同，形成了分離的態(tài)勢，然而又不會使兩個會計體系缺失協(xié)調(diào)性。

（三）企業(yè)加強對專門稅務(wù)人員的培養(yǎng)

稅務(wù)會計人員的道德水平是提高生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)經(jīng)濟權(quán)益的根本保障，而稅務(wù)會計人員的道德素養(yǎng)是稅務(wù)會計日常生產(chǎn)經(jīng)營工作的根本和保障，同時也是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，進而走可持續(xù)發(fā)展道路的重要組成內(nèi)容。工作人員應(yīng)該具備稅務(wù)知識、會計知識、電算化知識，并能將職業(yè)道德、財務(wù)知識、法律法規(guī)相結(jié)合以便日常的稅務(wù)會計工作的正確處理。因此稅務(wù)會計需要設(shè)置專職部門并且聘用專門的稅務(wù)會計人員進行日常的工作，并且建立一套專門的稅務(wù)會計準則進行稅務(wù)會計工作的規(guī)范。

（四）稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化

稅務(wù)會計網(wǎng)絡(luò)化是稅務(wù)會計發(fā)展的必然趨勢，故需要從下列幾個方面入手：一是提高企業(yè)稅務(wù)會計信息準確度的提高。二是稅務(wù)會計在電子商務(wù)這一道路上應(yīng)該注意更為協(xié)調(diào)的發(fā)展策略。三是加強對稅款征收管理制度的革新，實現(xiàn)征稅和繳稅電子化。這樣不僅降低了企業(yè)在繳稅時繁瑣的步驟，而且減輕了國家稅收的壓力，而且更便于管理。

參考文獻：

篇4

及其產(chǎn)生的原因。研究稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的差異,旨在探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系模式。

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計原則財務(wù)會計原則比較

不論在稅收學(xué)中、還是在(財務(wù))會計學(xué)中,有關(guān)“原則①”問題,都是其學(xué)科理論的核心內(nèi)容,因為它是構(gòu)建最優(yōu)稅收制度、最優(yōu)(財務(wù))會計制度的法則或標準。換言之,如果沒有“原則”,也就沒有靈魂;而介于稅收學(xué)與(財務(wù))會計學(xué)之間的、或者說兩者交叉的邊緣學(xué)科——稅務(wù)會計,其“原則”應(yīng)該是稅收原則與(財務(wù))會計原則的“結(jié)合”。但因“稅法至上”,稅務(wù)會計原則以稅法為主導(dǎo),凡符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就承認;不完全符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就有限承認或有條件承認;不符合其要求的(財務(wù))會計原則,它就不予承認。經(jīng)過“篩選”與“甄別”后,逐步形成了稅務(wù)會計原則。本文在探討稅務(wù)會計原則、并與(財務(wù))會計原則對比分析后,提出如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務(wù)會計與財務(wù)會計關(guān)系。

一、稅務(wù)會計原則

國家為了實際有效地對納稅人稽征稅款,在稅收原則指導(dǎo)下,通過稅法體現(xiàn)并逐步形成了稅收核算原則。如果站在納稅人的角度,稅收核算(稅款稽征)原則就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計雖然要遵循(財務(wù))會計的一般程序和方法②,但它必須以稅法為導(dǎo)向,因此,美國學(xué)者認為,美國的國內(nèi)收入法典(IRC)既是聯(lián)邦稅收的最高法律,也是稅務(wù)會計(FederalTaxAccounting)的理論與方法指南(凱文.E.墨非等,2001),如是,稅務(wù)會計原則也就隱含在國內(nèi)收入法典之中。我認為,包括我國在內(nèi)的世界各國,其稅務(wù)會計原則都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務(wù))會計原則那么明確、那么公認、那么耳熟能詳,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務(wù))會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關(guān)法律的懲處。

我國臺灣學(xué)者認為,稅務(wù)會計原則一般包括③:1.租稅法律主義原則;2.命令不得抵觸法律原則;3.法律不追溯既往原則;4.新法優(yōu)于舊法原則;5.特別法優(yōu)于普通法原則;6.實體從舊程序從新原則;7.從新從輕原則;8.實質(zhì)征稅原則;9.不妨礙財務(wù)會計原則(指財務(wù)會計處理應(yīng)依據(jù)公認會計原則,企業(yè)依稅法進行的所得稅計算調(diào)整,不能影響財務(wù)會計的賬面記錄);10.賬證適法原則。這些闡述主要是從稅款征收核算(計算)的特點進行的系統(tǒng)歸納和概括,這些特點或原則,在我國大陸的稅法中也多有體現(xiàn)④;但站在納稅主體的角度,根據(jù)稅法規(guī)定和稅收原則,并借鑒(財務(wù))會計原則,如何抽象出稅務(wù)會計應(yīng)遵循的法則或標準,可能更加體現(xiàn)稅務(wù)會計的要求。

在(財務(wù))會計中,反映會計信息質(zhì)量特征(要求)原則、會計要素確認與計量原則及其修正原則,其基本精神大多也適用于稅務(wù)會計,但因稅務(wù)會計與稅法的特定聯(lián)系,稅收原則理論和稅收立法原則會非常明顯地影響、甚至主導(dǎo)稅務(wù)會計原則,此外,還應(yīng)體現(xiàn)稅務(wù)會計主體的稅收利益,這就逐步形成了稅務(wù)會計原則。筆者認為,稅務(wù)會計原則主要應(yīng)有:

(一)稅法導(dǎo)向原則

稅法導(dǎo)向原則亦稱稅法遵從⑤原則。稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準繩,在財務(wù)會計確認、計量的基礎(chǔ)上,再以稅法為判斷標準(或以稅務(wù)籌劃為目標)進行重新確認和計量,在遵從或不違反稅法的前提下,履行納稅義務(wù),尋求稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”,稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。

(二)以財務(wù)會計核算為基礎(chǔ)原則

該原則適用于稅務(wù)會計與財務(wù)會計混合的會計模式。只有當某一交易、事項按會計準則、制度在財務(wù)會計報告日確認以后,才能確認該交易、事項按稅法規(guī)定確認的應(yīng)課稅款;依據(jù)會計準則、制度在財務(wù)報告日尚未確認的交易、事項可能影響到當日已確認的其他交易、事項的最終應(yīng)課稅款,但只有在根據(jù)會計準則、制度確認導(dǎo)致征稅效應(yīng)的交易、事項之后,才能確認這些征稅效應(yīng),其基本含義是:(1)對于已在財務(wù)報表中確認的全部交易事項的當期或遞延稅款,應(yīng)確認為當期或遞延所得稅負債或資產(chǎn);(2)根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定計量某一交易事項的當期或遞延應(yīng)納稅款,以確定當期或未來年份應(yīng)付或應(yīng)退還的所得稅金額;(3)為確認和計量遞延所得稅負債或資產(chǎn),不預(yù)期未來年份賺取的收益或發(fā)生的費用的應(yīng)納稅款或已頒布稅法、稅率變更的未來執(zhí)行情況。

(三)應(yīng)計制原則與實現(xiàn)制原則

由于收付實現(xiàn)制不符合財務(wù)會計要素的確認、計量原則,不能用于財務(wù)會計報告目的⑥,為了更多的借助于財務(wù)會計記錄,降低稅收征管成本,目前大多數(shù)國家的稅法都接受應(yīng)計制原則。但在其被用于稅務(wù)會計時,與財務(wù)會計的應(yīng)計制還是存在明顯差異:第一,應(yīng)該考慮稅款支付能力原則,使得納稅人在最有能力支付時繳納稅款。第二,確定性的需要,要求收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。例如,在收入的確認上,應(yīng)計制的稅務(wù)會計由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實現(xiàn)原則,而在費用的扣除上,財務(wù)會計采用穩(wěn)健原則列入的某些估計、預(yù)計費用,在稅務(wù)會計中是不能夠被接受的,后者強調(diào)“該經(jīng)濟行為已經(jīng)發(fā)生”(在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除)的限制條件,從而起到保護政府稅收收入的目的。第三,保護政府稅收收入。由此可見,稅務(wù)會計(實質(zhì)是稅法)是有條件地接受應(yīng)計制原則,體現(xiàn)的是稅收實用主義。

各國早期的稅法都是按收付實現(xiàn)原則計稅,因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流動原則(具體化為公平負稅和支付能力原則),該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財政收入的基礎(chǔ)。目前,實現(xiàn)制原則一般只適用于小企業(yè)、非營利組織和個人的納稅申報。如果稅法明確規(guī)定某些涉稅事項采用收付實現(xiàn)制原則,稅務(wù)會計則應(yīng)以實際收付現(xiàn)金為標準確認、計量應(yīng)稅收入與可扣除成本、費用。

(四)歷史(實際)成本計價原則

按歷史成本計價原則進行會計處理,既有利于對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的存量計量,也有利于對收入、費用、利潤的流量計量,因此,能夠客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)成果。在財務(wù)會計中,該原則有一定的局限性,為糾正其不足,可以根據(jù)判斷標準,對資產(chǎn)計提減值準備等,從而對歷史成本計價原則進行修正。但在稅務(wù)會計中,除稅法另有規(guī)定外,納稅人必須遵循歷史成本計價原則,因為它具有確定性與可驗證性。

(五)相關(guān)性原則

與財務(wù)會計的相關(guān)性原則不同,稅務(wù)會計的相關(guān)性體現(xiàn)在所得稅負債的計算,是指納稅人當期可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān)。

(六)配比原則

配比原則是財務(wù)會計中對某一會計期間的收入與其相關(guān)的費用相配比,以正確計算當期損益并據(jù)以進行收益分配。稅務(wù)會計的配比原則是在所得稅負債計算時,應(yīng)按稅法確定收入(法定收入)并界定同期可扣除費用,即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除。

(七)確定性原則

確定性原則是指在所得稅會計處理過程中,按所得稅稅法的規(guī)定,在應(yīng)稅收入與可扣除費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性,即納稅人可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。該原則適用于所得稅的稅前扣除,凡稅前扣除的費用,如財產(chǎn)損失等,必須是真實發(fā)生的、且其金額必須是可確定的。

(八)合理性原則

合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應(yīng)符合一般

的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則,具有較大的彈性空間。對同一交易事項的認定和會計處理,征納雙方角度不同、利益不同,對是否“合理”會有不同的解釋。稅務(wù)會計信息應(yīng)該具有“合理性”的充分說服力。

(九)劃分營業(yè)收益與資本收益原則

營業(yè)收益(經(jīng)營所得)與資本收益(資本利得)具有不同的來源、擔(dān)負著不同的納稅責(zé)任。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其日常性的經(jīng)營活動而獲得的收入,通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或其他資產(chǎn)的增加或負債的減少,其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個部分,其稅額的課征標準一般按正常稅率計征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)⑦時所得的利益(如投資收益、出售或交換有價證券的收益等),資本收益的課稅標準具有許多不同于營業(yè)收益的特殊規(guī)定。因此,為了正確地計算所得稅負債和所得稅費用,應(yīng)該遵循兩種收益的劃分原則。這一原則在美、英等國的所得稅會計中有比較詳盡的規(guī)定⑧,我國現(xiàn)行稅法對兩類收益尚未制定不同的稅收政策。

(十)稅款支付能力原則

稅款支付能力與納稅能力有所不同。納稅能力是指納稅人應(yīng)以合理的標準確定計稅基數(shù)(稅基),有同等計稅基數(shù)的納稅人應(yīng)負擔(dān)同一稅種的同等稅款。因此,納稅能力體現(xiàn)的是合理負稅原則。與企業(yè)的其他費用支出有所不同,稅款支付必須全部是現(xiàn)金支出,因此,在考慮納稅能力的同時,也應(yīng)考慮稅款的支付能力。稅務(wù)會計在確認、計量、記錄收入、收益、成本、費用時,應(yīng)盡可能選擇保證稅款支付能力的會計處理方法(包括銷售方式、結(jié)算方式的選擇等)。

(十一)籌劃性原則

稅務(wù)會計既要保證依法計稅、納稅,又要盡可能地爭取納稅人的最大稅收利益。因此,選擇什么樣的會計政策、采用何種稅務(wù)籌劃方案,必須事先進行周密地謀劃?！岸悇?wù)會計的目標不是會計,而是收益?！?漢弗萊.H.納什,1997)因此,它還具有財務(wù)職能,具有預(yù)測性。

由于目前我國尚未制定《稅收基本法》,稅制正處于轉(zhuǎn)型期,很難完整系統(tǒng)地體現(xiàn)稅收核算原則——稅務(wù)會計原則⑨。因此,探討稅務(wù)會計原則,既是學(xué)科理論建設(shè)的需要,也是會計實務(wù)的需要。

二、稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則的比較

我國(財務(wù))會計準則建設(shè)已經(jīng)快步走上了與國際會計準則、國際財務(wù)報告準則的趨同之路,我國的稅制改革也已明確與稅收國際慣例接軌、協(xié)調(diào),兩者改革的大方向無疑是正確的,但如何構(gòu)建符合我國國情的稅法與企業(yè)會計準則、制度的最優(yōu)關(guān)系模式,正確處理財務(wù)會計原則與稅務(wù)會計原則的差異,應(yīng)該是我們不得不面對的現(xiàn)實問題。

由于稅務(wù)會計導(dǎo)向與財務(wù)會計導(dǎo)向不同,體現(xiàn)在兩者的“原則”上,不僅是名稱不同,而且即使名稱相同,其含義也不相同。在對待財務(wù)會計原則上,通過稅務(wù)會計原則體現(xiàn)的稅收原則,具有明顯的“好惡”和“取舍”;而如果站在財務(wù)會計的角度看稅務(wù)會計原則,則可能會認為其存在諸多的“不合理”。在企業(yè)會計實務(wù)中,兩類會計原則都要重視、都要遵循。遵循財務(wù)會計原則以保證財務(wù)會計報告質(zhì)量,遵循稅務(wù)會計原則以保證稅務(wù)會計報告質(zhì)量;對前者,會計界比較明確、比較重視,而對后者,則比較模糊、比較輕視。因此,大部分企業(yè)都有被稅務(wù)機關(guān)處罰或再處罰的“經(jīng)歷”,這與會計人員不明確、不重視稅務(wù)會計原則有直接關(guān)系。

(一)歷史成本原則的比較

可以說,稅法(通過稅務(wù)會計,下同)對歷史成本原則最為肯定,甚至當會計界對歷史成本計價原則求全責(zé)備時,當企業(yè)會計準則、制度在某些情況下放棄歷史成本原則時,稅法仍然一往情深,堅決恪守這一原則,強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)背離歷史成本時,“必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映和確認為前提?！?董樹奎等,2003)比如對企業(yè)股份制改造過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值,會計要求調(diào)整相應(yīng)賬戶,但稅法對此并不認可,仍按原賬面價值計算應(yīng)稅所得;再比如《企業(yè)會計制度》、資產(chǎn)減值準則要求對非貨幣性資產(chǎn)全面計提減值準備,從而調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原入賬價值,但稅法除對壞賬準備有限度地承認外,其他概不承認,因為不符合確定性原則。

稅法如此堅持歷史成本原則的原因在于稅款的征納是法律行為,其合法性必須有可靠的證據(jù)做支持。與公允價值相比,歷史成本原則確實在某些情況下不能真實地反映資產(chǎn)等要素的價值,但是它的可靠性強,在涉稅訴訟中能夠提供有力的證據(jù),因此,稅法一般不會接受公允價值而放棄歷史成本,除非歷史成本不存在(如對盤盈資產(chǎn))時。而(財務(wù))會計則不然,會計準則、制度在多處引入現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可收回金額等公允價值概念,以保證財務(wù)會計信息的可靠和真實,這就必然帶來大量的納稅調(diào)整事項。

(二)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較

會計準則、制度規(guī)定,企業(yè)的會計核算應(yīng)當以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),而稅法卻是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的結(jié)合或稱修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利、義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計處理,這與稅法確定納稅義務(wù)的精神是一致的,因此,稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度。這在所得稅上有明顯表現(xiàn)——應(yīng)納稅所得額就是在財務(wù)會計利潤基礎(chǔ)上調(diào)整的;而在另一方面,權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計,稅法對此持保留態(tài)度。當權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時,稅法不得不采取防范措施。比如增值稅對于銷項稅額的計算,稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制,即不論企業(yè)是否實際收到包括銷項稅額在內(nèi)的銷貨款,企業(yè)都應(yīng)依法及時確認增值稅的納稅義務(wù);但對于進項稅額的抵扣,稅法規(guī)定,企業(yè)必須在規(guī)定時間內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證,不符合認證條件以及符合認證條件但未在規(guī)定時間內(nèi)申報抵扣的,其進項稅額不得抵扣,這與權(quán)責(zé)發(fā)生制并不相符。在權(quán)益法下,當投資企業(yè)按持股比例確認其投資收益時,遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制,但該收益實質(zhì)上是未實現(xiàn)的所得,稅法出于可靠性的考慮,仍恪守了實現(xiàn)制原則,即只有在企業(yè)實際收到被投資方發(fā)放的股息、紅利時,才計入當期的應(yīng)稅所得。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),其預(yù)收款要作為應(yīng)稅營業(yè)額計繳營業(yè)稅,遵循的也是實現(xiàn)制原則。

在稅法和稅務(wù)會計實務(wù)中,世界上大多數(shù)國家實際采用的是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在美國稅制中,有一條著名的定律,即克拉尼斯基定律,它可以充分說明修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的“真諦”:如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益立即得到確認,而費用永遠得不到確認,稅務(wù)當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法;如果納稅人的財務(wù)會計方法致使收益永遠得不到確認,而費用立即得到確認,稅務(wù)當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。稅法之所以有條件地接受權(quán)責(zé)發(fā)生制,就是將稅收保全、收入均衡、便利征管、乃至反避稅置于其上。

(三)相關(guān)性原則的比較

財務(wù)會計的相關(guān)性原則是指財務(wù)會計信息應(yīng)對使用者的決策相關(guān),即對財務(wù)會計信息使用者提供決策有用的信息,強調(diào)的是其“有用性”;而稅務(wù)會計中的相關(guān)性原則完全是出于政府征稅的目的,強調(diào)的是在所得稅計算時,稅前扣除的費用應(yīng)該與同期收入有因果關(guān)系,即納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與其取得的收入相關(guān),兩者根本不是一回事。

(四)配比原則的比較

配比原則是費用確認的基本原則,涉及到大量的職業(yè)判斷和會計選擇。所得稅法中對配比原則基本上是認可的,納稅人發(fā)生的費用應(yīng)當在其應(yīng)配比的當期申報扣除,納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的扣除費用不得提前或滯后申報扣除,但稅法也做了許多限制以防止稅款流失。如《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第十一條規(guī)定,如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進先出法相一致(完全配比),也可以采用后

進先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。

但在增值稅上,稅法對配比原則基本持否定態(tài)度。增值稅征稅對象是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的增值額,它應(yīng)該是貨物、應(yīng)稅勞務(wù)收支配比的結(jié)果,但增值稅的征收卻按發(fā)票扣稅制設(shè)計⑩,從而將其征收控制在流通環(huán)節(jié),從總體上避免了對(財務(wù))會計損益核算系統(tǒng)的依賴,由此也導(dǎo)致了增值稅會計信息質(zhì)量的降低⑾。

在稅法中,稅前扣除配比原則的內(nèi)涵和運用的結(jié)果與財務(wù)會計核算中的配比原則具有較大的差別。在財務(wù)會計核算中,為了分別核算不同產(chǎn)品、不同業(yè)務(wù)分部、不同地區(qū)的經(jīng)營成果,需要將直接費用、間接費用、期間費用在不同產(chǎn)品、不同分部、不同地區(qū)進行合理分類、分配和歸集。稅法中的配比原則不僅表現(xiàn)在這些方面,它還要同時遵循“相關(guān)性原則”。因而,稅法中首先是區(qū)別不同項目的稅收待遇進行分項或分類配比。例如,外商投資企業(yè)的境內(nèi)投資收益由于不計人應(yīng)納稅所得額,則境內(nèi)投資損失也只能由投資收益補償,不足部分視為與生產(chǎn)經(jīng)營所得無關(guān)的損失,不得從當期應(yīng)納稅所得額中扣除。

(五)實質(zhì)重于形式原則的比較

實質(zhì)重于形式原則是(財務(wù))會計的一項重要原則,其內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算,而不是僅僅根據(jù)其法律形式。一項交易或事項的實質(zhì)與其法律形式或外在形式有時是不一致的。在《企業(yè)會計制度》和基本準則中,對此都做了明確規(guī)定。“實質(zhì)重于形式”原則在會計準則、制度中多有體現(xiàn),如收入的確認標準、融資租入固定資產(chǎn)的判斷、關(guān)聯(lián)交易的確認、長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇、待處理財產(chǎn)損失的會計處理等。

(財務(wù))會計對“實質(zhì)重于形式”原則的正確運用,關(guān)鍵在于會計人員的職業(yè)判斷是否可靠,而稅法中對任何涉稅事項的確認、計量則必須有明確的法律依據(jù),必須有據(jù)可依,不能估計,稅法對該項原則的解釋更強調(diào)的是“實質(zhì)至上原則⑿,”其目的是防止納稅人濫用稅法條款。如2002年滬市一家上市公司發(fā)生巨額虧損34億元,創(chuàng)該年我國上市公司虧損之最,其中計提壞賬準備金占其公司虧損額的98.7％。這些資產(chǎn)減值是否“真實的”發(fā)生暫且不去追究,如果稅法(通過稅務(wù)會計)承認(財務(wù))會計的“實質(zhì)重于形式”原則,即承認其計提的巨額壞賬準備金,則當年所得稅稅基將受到嚴重的侵蝕。財務(wù)會計可以根據(jù)實質(zhì)重于形式原則計提壞賬準備,但稅法一般是不予接受的。

(六)謹慎性原則的比較

財務(wù)會計的謹慎性原則要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下進行職業(yè)判斷時,應(yīng)當保持必要的審慎,充分估計到各種風(fēng)險和損失,既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負債或費用。

財務(wù)會計根據(jù)謹慎性原則提取的各項資產(chǎn)減值準備金,可以使企業(yè)的“虛資產(chǎn)”變實,可以在一定程度上解決企業(yè)的虛盈實虧、遏制企業(yè)的短期行為等,即有利于提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。但它違背稅務(wù)會計原則,因為稅法對所得稅稅前扣除費用的基本原則是“據(jù)實扣除”,即任何費用(或損失)除非確屬真實發(fā)生,否則申報扣除就有可能被認定為偷稅行為。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備,是會計人員憑借職業(yè)判斷做出的估計,其損失并不是“真實地發(fā)生”,(財務(wù))會計估計的這種風(fēng)險,稅法之所以不允許扣除,是因為國家稅收不能承擔(dān)納稅人的經(jīng)營風(fēng)險,稅法強調(diào)的是在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時能得到即時處理。這樣規(guī)定,既方便了稅務(wù)管理、提高征管效率,同時也防止了硬性規(guī)定減值準備比例的不可控性?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)明確:“企業(yè)所得稅前允許扣除的項目,原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則,除國家稅收規(guī)定外,企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風(fēng)險準備或工資準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除”。2005年8月9日,國家稅務(wù)總局頒布了《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》,明確“財產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動且與取得應(yīng)納稅所得有關(guān)的資產(chǎn),包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(包括應(yīng)收票據(jù))、存貨、投資(包括委托貸款、委托理財)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括商譽)和其他資產(chǎn)?！薄捌髽I(yè)的各項財產(chǎn)損失,應(yīng)在損失發(fā)生當年申報扣除,不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因,企業(yè)未及時申報的財產(chǎn)損失,逾期不得扣除?！庇纱丝梢?它對財產(chǎn)的定義與財務(wù)會計準則、制度的側(cè)重點有所不同,它遵循的是所得稅稅前扣除原則,而非財務(wù)會計的謹慎性原則。

在財務(wù)會計中,謹慎性原則與實質(zhì)重于形式原則是會計要素確認和計量的重要修正性原則,但在稅務(wù)會計中,卻是最不受歡迎、最不被認可的原則。稅法否定謹慎性原則,其主要在于:(1)謹慎性原則對收入和費用的處理不對稱,當會計事項存在不確定性時,謹慎性原則要求少計收入、多計費用,如果稅法上認可謹慎性原則,必將減少或滯后企業(yè)應(yīng)繳稅款,這無異于讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險。(2)謹慎性原則確認的損失往往沒有交易憑證,不符合確定性原則。(3)謹慎性原則要取決于會計人員的職業(yè)判斷,而這很難取信于稅務(wù)部門,政府的征稅行為不能建立在對或有事項的會計估計上,因此,體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計與稅法之間的矛盾是無法調(diào)和的,這一原則是產(chǎn)生納稅調(diào)整的重要根源。

三、對稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則差異的思考

綜上所述,稅務(wù)會計原則與財務(wù)會計原則存在諸多差異,有的是名稱不同、內(nèi)容不同,有的是名稱相同、但內(nèi)容不同。導(dǎo)向決定目標,目標決定原則,原則體現(xiàn)目標。由于稅法的目標與(財務(wù))會計目標不同,因而兩者的原則也不可能完全相同,差異是必然存在的,在不違背兩者基本目標的前提下,如何使兩者的差異保持一個“合理的度”,是值得我們認真思考的問題。我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期,“兩類”原則的差異呈增大之勢,如何協(xié)調(diào)“兩類”原則的差異,如何構(gòu)筑“兩類”原則的和諧關(guān)系,從而降低企業(yè)的制度轉(zhuǎn)換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險等⒀,是一個非常現(xiàn)實的問題。

筆者認為,由稅收原則主導(dǎo)、體現(xiàn)的我國稅收核算原則過分從征管方的角度考慮,體現(xiàn)其征收便利原則而非納稅人便利、確保政府收入而非納稅人稅收利益,較少考慮納稅人的利益。目前,我國的稅收遠未達到法定主義標準,與會計準則、制度的差異過大且不規(guī)范,增加了納稅人諸多的不可預(yù)期性。因此,也難以形成比較明確的、完整系統(tǒng)的稅務(wù)會計原則(稅收核算原則),而(財務(wù))會計原則已經(jīng)是比較成熟、比較公認的原則。新一輪稅制改革過程中,應(yīng)該盡可能吸收(財務(wù))會計原則,以減少不必要的差異。只有在兩者差異不大的情況下,目前我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的混合模式(相互依存模式)才能體現(xiàn)其優(yōu)點。如果目前的差異增大之勢不能盡快得到遏制,大量的納稅調(diào)整事項給會計工作帶來不能擺脫的、無窮無盡的煩惱,勢必會降低財務(wù)會計信息質(zhì)量。正如國家稅務(wù)總局總經(jīng)濟師董樹奎所言:“差異造成的工作量是可想而知的,由此增加財務(wù)核算成本和納稅成本也將是巨大的?！币虼?可能“導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項目設(shè)置不同的賬簿?！比艄嫒绱?那將是稅務(wù)會計與財務(wù)會計兩者的各自獨立會計模式⒁,但我們又不完全具備英美法系國家的會計環(huán)境。因此,加強協(xié)調(diào)、縮小差異,保持目前的混合模式,應(yīng)是明智而現(xiàn)實的選擇。

注釋:

①公認會計原則是“……包括慣例、規(guī)則和在某一特定時間內(nèi)定義公認會計實務(wù)所必經(jīng)的程序?！盇ICPA,1970.AICPA還將會計原則分級,如普遍性原則、具體原則等。

②尤其是所得稅、增值稅。

③根據(jù)臺灣三民書局、新文京開發(fā)出版股份有限公司出版的卓敏枝、陳妙香等編著的《稅務(wù)會計》歸納整理。

④CPA全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》中寫到,稅法具有

多層次特點:層次高的法律優(yōu)于層次低的法律;同一層次的法律中,特別法優(yōu)于普通法;國際法優(yōu)于國內(nèi)法;實體法從舊,程序法從新。

⑤即他律遵從和強制遵從。

⑥現(xiàn)金流量表則是將以應(yīng)計制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計信息轉(zhuǎn)換為以實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計信息。

⑦資本資產(chǎn)一般包括納稅人除應(yīng)收款項、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券,以及對文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。

⑧在實務(wù)中,兩類收益難以正確劃分,美國稅法規(guī)定,企業(yè)出售持有12個月以上(法國規(guī)定為2年以上)的自有資產(chǎn),所獲得的收益方為資本收益。

⑨2000年國家稅務(wù)總局頒布的《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中,第一次明確了所得稅會計中的稅前扣除原則,但其他原則尚未明確。

⑩致使按增值稅理論確認、計算的增值額與按稅法規(guī)定實際計算的增值額“脫節(jié)”,即實際脫離理論。

⑾《企業(yè)會計制度》中規(guī)定的增值稅會計處理方法,由于以稅法導(dǎo)向,違背了財務(wù)會計的配比原則、歷史成本原則等多項原則,使企業(yè)的增值稅費用完全游離于企業(yè)利潤的形成和計算。

⑿實際上是形式重于實質(zhì)。

⒀從另一方面看,也降低政府的稅收征管成本。

⒁即財務(wù)會計與稅務(wù)會計“兩套賬”。

主要參考文獻

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卓敏枝等.1998.稅務(wù)會計.臺北:三民書局

陳妙香等.2003.稅務(wù)會計.臺北:新文京開發(fā)出版股份有限公司

篇5

會計學(xué)在稅務(wù)局實習(xí)報告

我于年月日至月日在市地方稅務(wù)局分局實習(xí)。在這個月里，通過受理企業(yè)納稅申報、納稅登記和注銷和對企業(yè)的納稅申報情況進行稽查等操作性極強的工作，結(jié)合所學(xué)會計專業(yè)理論，使我更系統(tǒng)地掌握了所學(xué)專業(yè)知識，加強了對會計工作崗位的認知和認同；培養(yǎng)了對所學(xué)專業(yè)的興趣和熱情；激發(fā)了學(xué)習(xí)專業(yè)理論知識的積極性。這是個好的開始，為我走向社會奠定初步基礎(chǔ)。

市地方稅務(wù)局區(qū)分局成立于年，系市地方稅務(wù)局直屬分局。全局擔(dān)負著開發(fā)區(qū)平方公里范圍內(nèi)的余戶內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)的營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、資源稅、印花稅、教育費附加、堤防費、原創(chuàng)：平抑副食品價格基金、地方教育發(fā)展費、文化事業(yè)建設(shè)費、社會保險規(guī)費以及外資企業(yè)城市房地產(chǎn)稅、車輛使用牌照稅的征收管理和稽查工作。分局信息化建設(shè)成效顯著，普及計算機聯(lián)網(wǎng)辦公，推行電子申報納稅等多種納稅方式，以更好地服務(wù)企業(yè)，方便納稅人。

月日，到達實習(xí)單位的第一天。在稅務(wù)局相關(guān)人員詳細地介紹了工作內(nèi)容之后，我就投入了工作之中。工作的內(nèi)容主要包括：檢查東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)重點戶的納稅申報情況，辦理企業(yè)納稅申報，辦理企業(yè)稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷以及下達企業(yè)檢查進行稅務(wù)稽查。

納稅重點戶一般指年稅收額在萬元以上的，對于地稅局來說，所負責(zé)的只是地方性稅收的征收，國稅征收由國稅局辦理。我負責(zé)檢查的三家重點戶分別是華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司、武漢凡谷電子股份有限公司以及華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司圖像分公司××年的納稅申報情況。檢查順序一般是：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅及其他針對失業(yè)保險、養(yǎng)老保險等基金的稅收項目。營業(yè)稅稅率因行業(yè)不同而不同，針對納稅人營業(yè)額征收。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞盏娜績r款和價外費用。城市維護建設(shè)稅，以納稅人應(yīng)繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅、營業(yè)稅同時繳納。車船使用稅和房產(chǎn)稅針對車船和房屋等固定資產(chǎn)企業(yè)占有和使用行為征收。所得稅針對個人所得和企業(yè)利潤征收。企業(yè)一般應(yīng)在一月終了后下月上旬報送財務(wù)報表，申報納稅。通過對企業(yè)每月報送的財務(wù)會計報表信息，以銷售收入為起點，逐項核對營業(yè)稅及其他稅收項目。通過檢查××年月份華工科技財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)，平抑副食品價格基金和地方教育發(fā)展費的計稅基礎(chǔ)與銷售收入相差萬元，這似乎意味著這兩項漏繳稅收合計元。另外其利潤表列示：管理費用－，財務(wù)費用－，兩者皆為負數(shù)直接導(dǎo)致本來營業(yè)利潤為負的結(jié)果被改寫，反而有了巨額的利潤。管理費用的巨額負數(shù)可以直接歸屬于壞帳準備的沖回，財務(wù)費用的巨額負數(shù)可能是因為資金外拆、匯兌收益大或存款大于借款，一定程度上說明了企業(yè)的收賬政策改進，外幣收支收支較多，且資金富余。

從企業(yè)報送的財務(wù)報表可以看出：企業(yè)的資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)沒我們想象的那般穩(wěn)定，企業(yè)的資本機構(gòu)變化非常頻繁而且幅度較大。一定程度上顯示投資者出入頻繁，也表明資本的活躍。不過較概括的情況是：這種變化是建立在結(jié)構(gòu)穩(wěn)定之上的，如華工科技產(chǎn)業(yè)股份有限公司，雖然資產(chǎn)總額變動頻繁，但資本結(jié)構(gòu)卻比較穩(wěn)定，資產(chǎn)負債率變動幅度極小。

稅務(wù)登記和注銷是法人企業(yè)設(shè)立和解散過程中必不可少的程序，當然，也不僅限于此。據(jù)有關(guān)規(guī)定，凡批準設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)、事業(yè)單位和個體工商戶，應(yīng)當自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理地方稅務(wù)登記。不需要辦理營業(yè)執(zhí)照的單位和個人，自領(lǐng)取有關(guān)證照之日起日內(nèi)向所在地稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記后，因改變名稱、住所、經(jīng)營場所、法定代表人、登記注冊類型、企業(yè)經(jīng)營形式、核算方式、經(jīng)營范圍、注冊資金、經(jīng)營期限、營業(yè)執(zhí)照號碼和增設(shè)、撤銷分支機構(gòu)以及改變稅務(wù)登記其他內(nèi)容的，應(yīng)當申請辦理變更稅務(wù)登記。納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當在向工商行政管理機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當自有關(guān)機關(guān)批準或者宣告終止之日起十五日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人辦理稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記均需要提供相關(guān)材料。納稅人申報辦理注銷稅務(wù)登記時，應(yīng)相應(yīng)提供注銷稅務(wù)登記申請書、經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審批的“申請注銷稅務(wù)登記審批表”、原稅務(wù)登記證正本、副本原件。

從工作中接觸的情況看，每天都有納稅人來辦理稅務(wù)登記和稅務(wù)注銷，也就意味著每天都有新的投資者進入該開發(fā)區(qū)，同時也有一部分投資者退出。作為會計專業(yè)的學(xué)生，看到企業(yè)提交的填滿了零的利潤表是我不愿意接受的，那些企業(yè)大多數(shù)根本就沒有開始生產(chǎn)就走到了解散的地步，我想究其原因主要有以下幾點：（一）投資目標不明確，盲目介入。東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)屬高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，平均每天凈增加一個企業(yè)，現(xiàn)有多家企業(yè)，實踐證明企業(yè)孵化模式較為先進。很多企業(yè)甚至不明白企業(yè)成立之后經(jīng)營什么，遲遲開不了工。（二）資金嚴重不足，資金籌措不力。很多新設(shè)企業(yè)直接將目標定位在為園區(qū)內(nèi)其他企業(yè)提品，但由于資金不足，生產(chǎn)受阻，并不能及時提品，違約之事也經(jīng)常發(fā)生，其他企業(yè)購買相關(guān)產(chǎn)品也只有將目標轉(zhuǎn)向園區(qū)外。（三）經(jīng)營管理不善，導(dǎo)致連年虧損。在武漢東湖新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)，國家對新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)均給予稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅一般為％甚至更低。但企業(yè)經(jīng)營管理者經(jīng)驗缺乏和管理不力往往使生產(chǎn)成本較高，企業(yè)實現(xiàn)的能力低下，沒有持續(xù)經(jīng)營的能力，其設(shè)立到解散的過程就是把資本投入后一點點虧損完的過程。當然，法律、文化環(huán)境可能都是其影響因素之一。對于類似的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，我想國家在鼓勵投資者進入的同時應(yīng)起一定的導(dǎo)向作用，對于接近飽和的市場要采取限制性的措施；投資者也應(yīng)先調(diào)查市場情況，減小投資風(fēng)險。

實習(xí)工作中最具挑戰(zhàn)性的工作就是作為稅務(wù)局工作人員到企業(yè)進行納稅稽查了，稽查主要涉及企業(yè)的房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅。對房產(chǎn)稅的清查主要查看企業(yè)固定資產(chǎn)與房屋相關(guān)的記錄，沒有入賬、企業(yè)實際占有的房屋也要征收房產(chǎn)稅，計稅基礎(chǔ)不是減去折舊后的凈值，而是取得時的入賬原價。在湖北利益醫(yī)藥有限責(zé)任公司，我們發(fā)現(xiàn)該公司存在實際占用但未入賬的房屋，該房產(chǎn)系不久前受讓，手續(xù)未辦完整，指導(dǎo)老師提出了讓其在近期補辦相關(guān)手續(xù)并完善賬簿的要求。車船使用稅的清查較為簡單，一般只須核實企業(yè)實際擁有的車船交通工具與賬面是否一致即可。對于印花稅，主要檢查其賬簿數(shù)量以及合同數(shù)量。對于企業(yè)所得稅，則主要通過查閱收入帳和成本費用帳來確定，據(jù)此確定的數(shù)額與報表的差額，一般會調(diào)整應(yīng)交所得稅額。對于企業(yè)繳納的所得稅，一般實行多退少補的原則。個人所得稅則主要通過了解企業(yè)職工的工資、獎金發(fā)放情況來進行清查處理。為了確保賬簿的可靠性，我們也隨機抽取相關(guān)的記錄，對與之配對的原始憑證進行檢查，可喜的是并沒有發(fā)現(xiàn)錯誤。

通過對多家企業(yè)會計工作組織情況來看，大多數(shù)企業(yè)已實行會計電算化，大大減少了錯誤發(fā)生的機率，而且提高了工作效率。對于稅務(wù)機關(guān)而言，由于企業(yè)會計電算化的普及，其稅務(wù)稽查工作也更簡單和省事，對已發(fā)生的錯誤也可以直接歸責(zé)于企業(yè)和相關(guān)人員，增加了企業(yè)納稅的透明度；會計人員和會計崗位配備較為合理，沒有發(fā)現(xiàn)違反法律的崗位兼任現(xiàn)象。當然也有一些非法行為的存在，如存在帳外不動產(chǎn)，帳外債權(quán)和大額現(xiàn)金交易的現(xiàn)象；另外也有一部分企業(yè)經(jīng)常性拖欠稅款，漠視納稅義務(wù)。

通過實習(xí)，我對稅務(wù)機關(guān)工作和企業(yè)會計工作有了較深刻的認識。稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)之間的管理與被管理的關(guān)系，決定了納稅環(huán)境是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的重要影響因素之一，企業(yè)作為納稅人其義務(wù)是納稅，稅務(wù)機關(guān)除了依法履行指責(zé)之外，應(yīng)該嚴厲打擊各種形式的舞弊行為，努力創(chuàng)造一個全社會都能體現(xiàn)公平的納稅環(huán)境。企業(yè)應(yīng)依法組織會計工作，提高會計人員業(yè)務(wù)水平和法律意識，充分發(fā)揮會計工作的監(jiān)督功能，為企業(yè)的發(fā)展和決策提供信息基礎(chǔ)。兩者只有實現(xiàn)有效的協(xié)調(diào)，國家才有穩(wěn)定的稅收來源，企業(yè)才有穩(wěn)定的發(fā)展環(huán)境。

在市地方稅務(wù)局分局這一段時間的實習(xí)，既是對我的知識水平、工作能力的檢驗，也是對我的學(xué)習(xí)能力和接受能力的檢驗，我很高興通過了檢驗。不過我想使我收獲更多的是實習(xí)使我終結(jié)了一些只有在學(xué)校里才有的觀點，對社會、對工作、對競爭、對合作都有了全新的看法和認識。在學(xué)校里所學(xué)的知識是有限的，其中往往有一部分因操作困難而沒有實際的應(yīng)用或普及面狹窄，一部分已經(jīng)被新的理論所替代，還有一部分甚至被錯誤的運用，真正能在工作中運用的只有一小部分。知識水平是處理工作的基礎(chǔ)，這以為著我應(yīng)該不斷地努力學(xué)習(xí)，以提高知識水平和工作技能，為將來做好工作打下堅實的基礎(chǔ)。作為一名會計人員，原創(chuàng)：首先需要在工作中不斷地積累經(jīng)驗，虛心向他人求教，提高業(yè)務(wù)水平；同時需要密切關(guān)注會計工作的發(fā)展方向，學(xué)習(xí)法律知識，培養(yǎng)法律意識，積累判斷是非的經(jīng)驗，遵紀守法，誠信做人，做好本職工作；再則需要社會正義感，明確社會賦予會計工作的責(zé)任，拒絕輕浮、膚淺、敷衍和舞弊，對國家負責(zé)，對企業(yè)負責(zé)，對投資者負責(zé)。

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【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計 財務(wù)會計 異同

一、引言

稅務(wù)會計是一門新興的邊緣會計學(xué)科，它是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。財務(wù)會計是在公認會計原則和會計制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對己發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行確認、計量、記錄，并由此形成財務(wù)信息，對企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報告，以滿足其經(jīng)濟決策的需要為目標的會計。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險，稅務(wù)會計在企業(yè)中獨立就顯得尤為重要。為了推動市場經(jīng)濟建立，國家對會計制度和稅收制度進行大范圍改革，先后出臺新稅法與新會計準則，兩者之間的差距呈擴大趨勢，財務(wù)會計不再融財務(wù)、稅法的要求于一身，而是遵循會計準則，稅法也在力求獨立。本文在分析了我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的異同為出發(fā)點，并對二者如何協(xié)同提出一些建議，以期能對我國企業(yè)的會計實務(wù)提供參考。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的異同

（一）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的差異

（1）核算主體不同。會計核算必須要有一定的主體，財務(wù)會計的核算主體是會計為之服務(wù)的特定單位和組織；稅務(wù)會計的核算主體是稅收法律關(guān)系中依法履行納稅義務(wù)，進行稅款繳納行為的當事人。

（2）目標不同。會計的目標是向信息使用者提供他們所需要的各種有用的決策信息，稅務(wù)會計提供的是企業(yè)稅款繳納情況的信息，主要的使用對象是相關(guān)的稅務(wù)部門，信息的表現(xiàn)形式是各種納稅申報表；財務(wù)會計提供的是反應(yīng)企業(yè)實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息以及反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的信息，其主要的使用對象是企業(yè)的投資人和債權(quán)人等，其信息的表現(xiàn)形式是財務(wù)會計報表。

（3）參照依據(jù)不同。財務(wù)會計在實際中所參照的依據(jù)主要是會計準則以及會計制度，根據(jù)會計準則及會計制度的規(guī)范要求進行會計核算和提供真實可靠的信息。稅務(wù)會計在實際中所參照的依據(jù)是稅收方面的法律法規(guī)，根據(jù)稅收法律法規(guī)對所繳納的所得稅金額進行計算，同時將計算結(jié)果向稅務(wù)部門作出出面報告。

（4）核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計在實際核算過程中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；稅務(wù)會計在實際核算過程中將收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)。

（5）基本要素不同。我國相關(guān)會計制度和會計準則的規(guī)定，我國財務(wù)會計的六大要素分別為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。稅務(wù)會計的四大要素則分別是了應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得以及和應(yīng)納稅額。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

（1）稅務(wù)會計的信息是以財務(wù)會計的信息作為基礎(chǔ)。企業(yè)的納稅信息一般是通過對財務(wù)會計提供的信息依據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行必要的納稅調(diào)整得到的，因此，企業(yè)的財務(wù)會計信息是稅務(wù)會計信息的依據(jù)。

（2）稅務(wù)會計會促進財務(wù)會計的改革。企業(yè)的每一項稅務(wù)會計的賬務(wù)處理都會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等造成影響，并最終反應(yīng)在企業(yè)的財務(wù)會計報表之中。以企業(yè)所得稅會計為例，為了將稅法和企業(yè)會計準則的規(guī)定不一致造成的差異在賬面上反應(yīng)出來，企業(yè)會計準則中將時間上存在的差異有效的處理，企業(yè)制定了遞延所得稅這一會計科目，遞延所得稅資產(chǎn)和可抵扣暫時性差異相對應(yīng)的，遞延所得稅負債是應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的，遞延所得稅還應(yīng)調(diào)整“所得稅費用”。

三、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的建議

通過以上可以看出，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的差異還是很大的，在當前的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，財務(wù)會計和稅務(wù)會計是兩條重要的分支，在我國經(jīng)濟的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，因此，促進兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展事關(guān)重要。

（一）我國稅務(wù)會計理論體系建設(shè)

我國對財務(wù)會計的相關(guān)理論經(jīng)過幾次修改之后已經(jīng)比較完善，而稅務(wù)會計作為新生的學(xué)科，相關(guān)的理論還沒缺失，要真正促進財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，必須首先建設(shè)我國的稅務(wù)會計理論體系

（二）促進會計制度與稅收法規(guī)的相互適應(yīng)

財務(wù)會計與稅務(wù)會計出現(xiàn)的原因是會計制度和稅收法規(guī)的不一致。要促進財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)發(fā)展，一方面，會計制度的制定需要關(guān)注稅收監(jiān)管對信息的需求；另一方面，稅收法規(guī)也應(yīng)在制度層面上盡量謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，在稅收征管過程中同樣需要考慮會計制度對稅收征管的影響。

（三）會計信息披露增加對稅收的支持

加強會計信息披露對稅收的支持，要求企業(yè)披露的會計信息不僅要反映企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀、財務(wù)狀況以及管理層受托責(zé)任的履行情況等信息，還應(yīng)該包括企業(yè)實際納稅情況信息的披露，使企業(yè)披露的會計信息達到全面、準確、充分的要求。

（四）企業(yè)應(yīng)提升財務(wù)部門人員的業(yè)務(wù)水平

企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)部門相關(guān)工作人員的培訓(xùn)，努力提升其業(yè)務(wù)水平，使他們對財務(wù)會計和稅務(wù)會計的賬務(wù)處理都嫻熟于心，促進企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的協(xié)調(diào)。

參考文獻：

[1]黃妹金.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系[J].企業(yè)研究，2012.

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；稅法；分離

中圖分類號：F234.4文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2008）13-0095-02

會計的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會計與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機關(guān)，還是納稅人，稅收與會計都是息息相關(guān)及密不可分的?，F(xiàn)代稅收離不開會計，離開會計的稅收是無法進行的，因為現(xiàn)代集團化企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模大、范圍廣，如果沒有會計的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準確的征收依據(jù)；現(xiàn)代會計也無法脫離稅收，因為稅收是為實現(xiàn)國家職能服務(wù)的，是具有強制性和無償性的。稅務(wù)機關(guān)代表國家要征稅，以保證國家的財政收入，企業(yè)要計稅、繳稅和進行稅務(wù)籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。

中國曾長期實行單一的計劃經(jīng)濟體制，與此相對應(yīng)的是高度集中的財務(wù)管理體制。由于計劃經(jīng)濟體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當時企業(yè)的會計核算是為了國家實施財政收支、財政管理而進行的。再加上當時稅制不成體系、簡單而又多變，不可能、也無必要對納稅人的會計核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，以及所得稅為標志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會計的不斷規(guī)范化，特別是國家對會計行業(yè)進行的改革，使得會計準則、會計制度正逐步走向與稅法適當分離的道路。

一、財務(wù)會計與稅收產(chǎn)生差異的原因

（一）服務(wù)對象不同造成的目標不同

這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財政部頒布的新企業(yè)會計準則中的基本準則明確定義：財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來作為保障，而制定稅法的目標是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現(xiàn)，通過公平稅負為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運用稅收這一經(jīng)濟杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動的運行。由于會計與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點不同，如果我們強求會計準則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，況且，我國的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例趨同，必須遵循會計和稅收相分離的原則。既然會計與稅收的分離是稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提。并且稅收與會計的分離是包括我國在內(nèi)的一種國際趨勢，那么稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離也是一種必然。分離是為了會計充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財務(wù)會計主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會計制度編制的通用財務(wù)會計報告，并為計稅提供基礎(chǔ)性會計資料。而通用財務(wù)會計報告難以滿足稅務(wù)機關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機關(guān)的稅務(wù)會計為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會計報告（納稅申報表及其附報資料），同時也為納稅人進行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會計應(yīng)該從財務(wù)會計中獨立出來理由，這樣既保護了國家利益，也保護了投資者的利益。

稅務(wù)會計資料大多來自財務(wù)會計，在進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，再反映在會計賬簿和報告中，這就決定了稅務(wù)會計既要熟悉財務(wù)會計又要精通稅法。如何正確認識并處理好會計法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會計工作者、社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個現(xiàn)實而重要的問題。

（二）計量的標準、依據(jù)不同

稅法和會計制度最大的差別在于收益實現(xiàn)的時間和費用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會計原則與稅收原則的差別上。

1.稅收制度是收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會計制度堅持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡便、直觀以及收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

2.2006年的新會計準則中規(guī)定會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅實的基石。只有堅持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計稅過程中的主觀性和隨意性，維護稅收的確定性原則。

3.會計核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準備恪守歷史成本原則，只有在實際發(fā)生后才可以在稅前扣除。

4.會計核算中的實質(zhì)重于形式原則和謹慎性原則在稅法中并不采用。因為這兩項原則盡管在會計準則和會計制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實際工作中仍然需要較多地利用財務(wù)人員的專業(yè)判斷。稅法對計稅依據(jù)、計稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國稅法對諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴格規(guī)定。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的意義

以上只是列舉了會計和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實際工作過程中存在的細化差異以及需要進行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰負責(zé)識別和處理這種差異，特別是所得稅的計稅過程是一次性將一年的差異逐項計算并調(diào)整。第二，針對這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個會計期間，應(yīng)通過何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報這些差異。第四，稅法中對納稅人會計核算有特殊要求的，例如：營業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營不同營業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準確地核算不同的營業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問題都指向一個方向，那就是必須重視稅務(wù)會計的工作和重要性，沒有設(shè)置專業(yè)人員負責(zé)稅務(wù)會計的企業(yè)，以及在稅收征管工作中沒有針對這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務(wù)機關(guān)，都只會加大會計核算成本和稅收征管成本。所以為了適應(yīng)納稅人的需要，也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會計應(yīng)該從財務(wù)會計中獨立出來。

目前我們對稅務(wù)會計理論和實務(wù)方面的研究遠遠滯后于財務(wù)會計，現(xiàn)行納稅調(diào)整實際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒有反映調(diào)整的過程，即使有調(diào)整的過程，也只是十分簡單的計算。稅務(wù)會計調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系，在進行納稅調(diào)整、計算，并做納稅調(diào)整會計分錄后，在稅務(wù)會計憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗證性，能提高納稅計算結(jié)果的正確性，有利于企業(yè)進行納稅籌劃，也有利于稅務(wù)機關(guān)的稽查工作。所以稅務(wù)會計的意義重大，稅務(wù)會計與財務(wù)會計應(yīng)該各做一套賬，不然稅務(wù)會計就不是真正的從財務(wù)會計中獨立出來。完善的納稅申報表就是在報告時可以詳盡披露公司的稅務(wù)信息，準確、快速的披露這就需要有獨立的稅務(wù)會計做好日常工作。稅務(wù)會計信息的使用者首先是各級稅務(wù)機關(guān)，可以憑此進行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負擔(dān)，并為其進行經(jīng)營決策、投資決策等提供依據(jù)；再次是社會公眾，通過該信息可以了解企業(yè)履行納稅義務(wù)情況，評價企業(yè)的社會貢獻率、誠信度。

三、稅務(wù)會計與財務(wù)會計的不同

（一）會計目標的不同

稅務(wù)會計的基本目標是遵守稅法規(guī)定，即達到稅收遵從（正確計稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標是向稅務(wù)會計信息使用者提供信息有助于其進行稅務(wù)決策、實現(xiàn)其稅收收益最大化。財務(wù)會計報告的目標，是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。

（二）會計對象不同

稅務(wù)會計的對象是企業(yè)中能夠用貨幣計量的涉稅事項。財務(wù)會計的對象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即企業(yè)的資金運動。

（三）會計核算不同

稅務(wù)會計的賬務(wù)核算是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的，對于財務(wù)會計與稅法中沒有差異部分，即不需要調(diào)整部分，稅務(wù)會計可以直接利用財務(wù)會計的核算結(jié)果，直接反映在稅務(wù)會計報表上。對于財務(wù)會計與稅法中存在差異部分，稅務(wù)會計的調(diào)整過程主要有以下特點：

1.稅務(wù)會計不像財務(wù)會計在核算時有不同的會計政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務(wù)會計的核算是具有確定性的，這是由稅法的強制性決定的。

2.稅務(wù)會計的調(diào)整分錄是在財務(wù)會計體系之外，不涉及財務(wù)會計有關(guān)賬簿，不對財務(wù)會計資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

3.對于時間性差異的調(diào)整分錄，年末不需要結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。這是因為永久性差異不具有連續(xù)性，只對本期的稅務(wù)會計核算產(chǎn)生影響，對以后各期的稅務(wù)會計核算均無影響。而時間性差異具有連續(xù)性，對本期和以后各期的稅務(wù)會計核算均有影響。

參考文獻：

[1] 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知[S].國稅發(fā)[2000]84號.

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 差異 稅務(wù)會計 財務(wù)會計

稅務(wù)會計，通常是指進行稅務(wù)籌劃、稅金核算與納稅申報的一種會計系統(tǒng)。其是將財務(wù)會計當作基礎(chǔ)，并隨著財務(wù)會計的不斷發(fā)展而產(chǎn)生并逐漸發(fā)展起來的。因此，可以說，稅務(wù)會計和財務(wù)會計存在著緊密的聯(lián)系，但又有著許多的不同點。在國外，其稅務(wù)會計大多已經(jīng)從財務(wù)會計中獨立出來，有著一套獨立的稅務(wù)會計體系。我國在近幾年來，隨著會計制度和稅收制度的不斷完善，財務(wù)會計和稅務(wù)會計也逐漸呈現(xiàn)出分離的趨勢。

一般說來，財務(wù)會計主要是為企業(yè)的管理者和出資人提供相應(yīng)的信息，而稅務(wù)會計則主要針對企業(yè)各項資產(chǎn)負債的應(yīng)納稅額進行核算，從而反映出企業(yè)繳納所得稅的詳細情況。我國當前稅務(wù)會計和財務(wù)會計的具體差異主要有以下幾點：

一、核算的目的不同

稅務(wù)會計主要針對企業(yè)的涉稅活動來進行反映與核算，從而最大程度的保證納稅人可以依法納稅。換句話說，稅務(wù)會計主要是為了使企業(yè)在最大化獲取利益的同時，又符合國家的相關(guān)稅收政策。至于財務(wù)會計，在日常工作中，則主要是記錄與核算納稅人的業(yè)務(wù)，并對企業(yè)經(jīng)營過程中的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流動以及主要經(jīng)營成果等進行全面的反映。這一反映出來的結(jié)果通常會遞交給企業(yè)的債權(quán)人、投資者以及企業(yè)的相關(guān)部門，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策以及國家的宏觀調(diào)控提供有價值的和真實的信息。

二、核算的依據(jù)不同

一般情況下，財務(wù)會計在進行核算時，主要依據(jù)的是企業(yè)的會計制度與會計準則，并按照這兩者當中的程序與方法對會計核算進行組織，從而提供相關(guān)信息。但不可避免的是，會計人員大多會根據(jù)對當時情況的判斷以及自身的理解，從而往往出現(xiàn)一些類似的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有著多種表述方法的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計結(jié)果也有所不同。但這是正常的，因為其恰恰體現(xiàn)了會計方法的靈活性，以及會計準則的彈性。但對于稅務(wù)會計而言，其在進行核算時，主要依據(jù)的是相關(guān)的稅收法規(guī)。他們會按照其中的規(guī)定對所得稅額進行計算后，向稅務(wù)部門進行申報。

三、收支確認的標準與范圍不同

對財務(wù)會計來說，為了客觀全面的對企業(yè)的財務(wù)狀況進行反映，其會將企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的所有收支都按照業(yè)務(wù)性質(zhì)計入會計賬戶中。但對于稅務(wù)會計來說，則只需將稅法規(guī)定的收支計入會計賬戶當中即可，從而作為納稅所得的形成要素；至于稅法規(guī)定之外的收支事項，盡管可能是企業(yè)實際已經(jīng)發(fā)生過的，也不能作為納稅所得的形成要素。另外，對于企業(yè)自產(chǎn)或者是自用的產(chǎn)品，在財務(wù)會計那里，一般都不會計入在收入當中，而是計入在相關(guān)支出當中；但在稅務(wù)會計當中，則等同于對外銷售。換而言之，稅務(wù)會計對于財務(wù)會計的列支標準有著非常細致與嚴格的規(guī)定，就拿工資性支出來說，財務(wù)會計通常會將所有的工資和獎金等都計入企業(yè)經(jīng)營成本當中來，但對于稅務(wù)會計來說，如果企業(yè)的實際支出數(shù)超過了規(guī)定的計稅工資標準，則超出部分要作為納稅所得來進行計算。

四、處理會計事項的基礎(chǔ)不同

通常情況下，會計處理主要有收付實現(xiàn)制以及權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種原則。而對于財務(wù)會計來說，因為其強調(diào)企業(yè)在經(jīng)營過程中是否已經(jīng)發(fā)生收入，所以在日常當中主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。換句話說，財務(wù)會計確認的收入并不一定和企業(yè)多出來的資金流入量相等，同理，其確認的費用自然也有可能不等于企業(yè)的資金流出量，因而其確認的企業(yè)各期利潤也就不能看作是企業(yè)當前可以支配的凈資金資源。而稅務(wù)會計因為具有強制性的特點，且在主體上不強調(diào)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則對企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進行確定，因而在對項目規(guī)定征收細則的時候，往往采用現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制并用的辦法進行會計處理。

五、原則的不同

財務(wù)會計一般采用穩(wěn)健的原則，其只對可能發(fā)生的費用與損失進行預(yù)計，對于可能發(fā)生的收入則不關(guān)注。而稅務(wù)會計則不預(yù)計未來的費用與損失，只確認實際上已經(jīng)發(fā)生的情況。

六、受相關(guān)稅法制約的程度不同

因為財務(wù)會計的核算依據(jù)是會計準則與企業(yè)的會計制度，因而在對納稅人的業(yè)務(wù)進行處理時，當某項業(yè)務(wù)的處理辦法與國家稅法的規(guī)定有差別時，財務(wù)會計可以不遵循稅法的規(guī)定，完全按照真實以及公允等原則進行核算。但稅務(wù)會計卻截然相反，因為其核算的依據(jù)是國家稅法與會計準則，且稅務(wù)會計會依法對納稅人的會計行為進行規(guī)范，因而，當某項業(yè)務(wù)的處理辦法和國家稅法的規(guī)定有沖突時，必須嚴格按照稅法的規(guī)定進行調(diào)整。

總而言之，稅務(wù)會計和財務(wù)會計有著一定的區(qū)別，但從二者的根源來看，其又有著統(tǒng)一的聯(lián)系。因此，應(yīng)該辯證的看待這種客觀存在的差異，遵循二者自身的規(guī)律，積極從理論和方法上對它們進行完善，從而更好的為國民經(jīng)濟發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

參考文獻：

[1]黃鴻平.淺談稅務(wù)會計的建立及與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2011（01）

[2]張帆.稅務(wù)會計模式的比較與我國稅務(wù)會計模式的選擇[J]. China's Foreign Trade，2011（16）

[3]薛智慧，張穎華.稅務(wù)會計與財務(wù)會計之統(tǒng)分與信息披露的客觀性[J].遼寧稅務(wù)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005（02）

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一、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系

在我國計劃經(jīng)濟時期，政府集企業(yè)的投資者、債權(quán)人于一身，財務(wù)會計服務(wù)的三類對象高度統(tǒng)一，因而，財務(wù)會計與稅務(wù)會計高度重合，即以會計制度核算的利潤為依據(jù)計算應(yīng)向國家繳納的稅金。但是，改革開放、實行社會主義市場經(jīng)濟以后，財務(wù)會計服務(wù)的對象發(fā)生了分化，三類對象對財務(wù)會計信息的要求出現(xiàn)了變化。雖然，所有對象都要求企業(yè)提供的財務(wù)會計信息要真實，但各個對象對真實的理解卻有所不同。企業(yè)的投資者和債權(quán)人為了維系企業(yè)的長遠發(fā)展和債權(quán)的安全，需要較多地考慮企業(yè)風(fēng)險，他們傾向于提早確認費用損失和推遲確認收入，強調(diào)穩(wěn)健原則。而政府因承擔(dān)著公共財政經(jīng)營的壓力，為保證實現(xiàn)財政收支的平衡或稱公共財政投資收益的平衡，為保證實現(xiàn)其“股東”利益，傾向于提早確認收入和推遲確認費用損失。這樣一來，就意味著三類對象對財務(wù)會計的信息會有不同的需求。

從成本效益角度分析我國財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系。財務(wù)會計和稅務(wù)會計成本效益可分為兩類，即提供信息的成本效益和利用信息的成本效益。分離前后提供信息的成本分析。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計合一的模式下，企業(yè)提供稅務(wù)會計信息的成本較高。一方面，由于我國的所得稅會計偏于理論化，其他稅種會計則簡單地散見于“流動負債”之中，而現(xiàn)行會計制度一般又不對涉及的納稅問題做專門解釋，常常以“稅費忽略不計”一筆帶過，這使得企業(yè)在進行涉稅會計核算時缺乏明確的標準，導(dǎo)致成本的增加。另一方面，不少新出的稅收法規(guī)或政策往往缺乏明確的會計處理辦法與之相匹配，造成不少政策僅在稅收層面可行，企業(yè)實際操作時卻無從下手，造成企業(yè)要想取得與稅務(wù)會計全面相關(guān)的信息難度較大。在稅務(wù)會計和財務(wù)會計分離的模式下，稅務(wù)會計有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調(diào)與處理，這樣會使稅務(wù)會計信息生成時因稅法和會計不協(xié)調(diào)所產(chǎn)生的成本大為減少。

二、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性

(一)我國社會主義市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展

黨的十四大確定我國經(jīng)濟體制改革的目標是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，并明確市場和計劃均是資源配置的手段。隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的會計核算手段已不能適應(yīng)市場變化的要求。新的的會計核算手段應(yīng)該更加科學(xué)、更加精確、更加適應(yīng)不斷變化的市場，而傳統(tǒng)的會計制度為符合稅法要求而對核算手段規(guī)定過死，容易使會計信息失真，致使財務(wù)報告無法為決策者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，最終使決策失敗，這一方面不利于企業(yè)自身評價，另一方面更不利于企業(yè)進行市場競爭。

(二)適應(yīng)對外開放、與國際慣例接軌的需要

世界上越來越多的國家開始采用稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的發(fā)展模式，稅務(wù)會計開始相對獨立、自成體系。在國際范圍內(nèi)，稅務(wù)會計受到普遍重視，已經(jīng)發(fā)展成為一門重要的專業(yè)會計分支。改革開放以來，我國外商投資額急劇增加，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，我國企業(yè)也開始走出國門，境外投資業(yè)務(wù)也逐年增多。

(三)保證國家稅收穩(wěn)定的內(nèi)在要求

從國家財政收支的角度來看，稅務(wù)會計的獨立有利于達到政府穩(wěn)定稅收的目的。因為在稅務(wù)、稅務(wù)合一型會計制度下，企業(yè)凈利潤與應(yīng)稅所得的計稅基礎(chǔ)界限不明確，容易導(dǎo)致企業(yè)出于自身利益的逃稅、避稅行為，稅收的強制性就得不到體現(xiàn)。在財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制下，穩(wěn)定稅基、規(guī)范繳納行為、優(yōu)化稅收收入水平的要求和各項復(fù)雜的計稅工作，不可能在企業(yè)會計準則和制度中一一體現(xiàn)。因而，作為納稅義務(wù)人，不論其經(jīng)濟性質(zhì)、組織形式和經(jīng)濟范圍，都需要建立統(tǒng)一的稅收會計，以適應(yīng)依法、合理、準確納稅的需要。

(四)企業(yè)追求自身利益和加強管理的要求

只有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來，企業(yè)才可以根據(jù)自身特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業(yè)實際情況的會計處理程序、方法，從經(jīng)濟的角度出發(fā)，反映企業(yè)真實的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，而不必完全遵循稅法規(guī)定的方法來進行會計業(yè)務(wù)的處理。財務(wù)會計人員才可以把主要精力放在加強管理上，減少不必要的煩瑣的核算工作，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。

(五)其他原因

稅法與會計準則的漸行漸遠也決定應(yīng)該實行財稅分離。目前我國會計制度與稅法之間的差異，不僅在所得稅方面，而且在增值稅和營業(yè)稅方面也存在差異，由此而對會計諸多要素如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用都產(chǎn)生影響，單純地靠會計準則已難以消化和吸收稅法規(guī)定，稅法與會計準則的調(diào)整越來越復(fù)雜，這不僅給會計理論與實務(wù)帶來不便，而且增加了企業(yè)財務(wù)核算成本和稅收遵從成本，也不利于稅法與會計準則的自我完善。稅法與會計制度漸行漸遠推動了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離。

三、我國稅務(wù)會計與財務(wù)會計不能過度分離

(一)我國企業(yè)目前會計核算水平低

我國目前的企業(yè)會計核算水平普遍不高，會計人員素質(zhì)參差不齊；尚未形成完整和系統(tǒng)的稅收體系，稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稅收管理手段有限，在這樣的情況下，稅法與會計準則、會計制度的“過度分離”，給所得稅的征管帶來很大的困難，納稅人也很難準確把握。

(二)我國處于市場經(jīng)濟初級階段

我國目前還處于市場經(jīng)濟初級階段，市場要素尚未完全建立，主要表現(xiàn)在：勞動力的自由流動上存在較大的困難，醫(yī)療、保險、住房等社會保障也還有困難；生產(chǎn)資料市場仍存在一定的國家政策保護，限制了社會資本的自由流動；市場價格體制有待進一步完善；證券市場不發(fā)達，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。基于此現(xiàn)實，會計制度建設(shè)中不僅要強調(diào)為投資者、債權(quán)人提供信息，也應(yīng)強調(diào)為政府宏觀經(jīng)濟管理提供信息支持。

(三)我國經(jīng)濟法律體系尚不完善

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一、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的聯(lián)系

（―）財務(wù)會計的信息是稅務(wù)會計信息的基礎(chǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動資料，既有利于方便企業(yè)編制對外財務(wù)報告工作的開展，同時還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會計。換言之，就是在確保企業(yè)會計利潤的基礎(chǔ)上，對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間一致的部分，財務(wù)會計的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會計采納并運用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會計的報表之中，而對于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準則，對稅收會計的相關(guān)數(shù)據(jù)及報表進行調(diào)整。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財務(wù)報告中

企業(yè)編制的對外財務(wù)報告最終體現(xiàn)了稅收會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財務(wù)狀況通常會受到稅收會計處理的影響，進而影響到企業(yè)財務(wù)報告的編制。在對企業(yè)資產(chǎn)與負債情況統(tǒng)計分析的基礎(chǔ)上，對企業(yè)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異之處進行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會計利潤之間的差異。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

（―）財務(wù)會計與稅務(wù)會計之聞的目標不同

財務(wù)會計的目標在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實的財務(wù)信息機企業(yè)經(jīng)營效益，而稅務(wù)會計的目的則在于向稅務(wù)部門等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會計信息開展有效的決策行為。為實現(xiàn)稅務(wù)會計的目標，需要納稅人通過納稅申報，向稅務(wù)機關(guān)以書面申報的形式申請納稅事項，而財務(wù)會計目標的實現(xiàn)則可以通過向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表以及利潤表來實現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過對利潤表的調(diào)整來完成納稅申報表的編制。

（二）財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的參照依據(jù)不同

    會計制度及準則是企業(yè)開展財務(wù)會計工作的主要參照依據(jù)，財務(wù)會計的核算及編制均已會計制度及會計準則為依據(jù)進行，以確保財務(wù)信息的真實可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會計的主要依據(jù)，稅務(wù)會計依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書面報告的形式向稅務(wù)部門進行納稅結(jié)果反饋。

（三）財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的核算程存不同

     財務(wù)會計的核算程序為：會計憑證、會計賬簿和會計報表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會計往往也按照這一流程進行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財務(wù)會計的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報表。

（四）財務(wù)會計與稅務(wù)會計的基本要素不同

資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤是財務(wù)會計的六大要素，企業(yè)日常的財務(wù)會計活動都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會計的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費用。兩種會計方式中的收入及費用在計量標準及時間等方面有著較大的不同。

三、關(guān)于財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)的建議

財務(wù)制度管理過死、過多的弊病普遍存在于以往的財務(wù)管理之中，隨著我國稅收制度及財務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財務(wù)通則》頒發(fā)以來，稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)性問題得到了有效解決。在接下來的改革過程中，我們有必要繼續(xù)做好對兩個關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會計收益實現(xiàn)時間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢而言，稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異性的縮小是符合會計管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門的行政罰款為例，在財務(wù)會計中，就可以以損失、費用或成本的科目進行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標為國家謀取稅收利益的性質(zhì)。

財務(wù)會計與稅務(wù)會計受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動而走向趨同化。結(jié)合我國會計工作及稅收征管工作的實際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會計制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無論在理論界還是在實務(wù)界，財政部在制定會計制度與會計準則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認同和肯定的，而與此同時，財政部還擔(dān)負著制定我國稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國稅收法規(guī)與會計制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強，稅務(wù)會計與財務(wù)會計必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢；其次，財務(wù)會計與稅務(wù)會計的趨同還會受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動的影響，假定企業(yè)收入及費用一定，企業(yè)的稅后利潤與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過稅收籌劃通過合理避稅來減少企業(yè)應(yīng)稅負擔(dān)。故有必要不斷促進會計制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)束語