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關鍵詞:中小企業(yè) 內部控制 監(jiān)督 管理

中小企業(yè)在我國國民經濟中占據(jù)重要位置，在一定程度上對我國整體經濟的發(fā)展起著不可忽視的作用。近幾年，隨著市場經濟環(huán)境的影響逐步深入，中小企業(yè)不斷的發(fā)展壯大的同時，其內部存在的管理問題也逐漸突出，尤其是企業(yè)內部控制方面的問題越來越突出。內部控制是規(guī)范中小企業(yè)內部管理、提高經濟效益的重要保證，如果不能對其進行有效的管理就會嚴重阻礙中小企業(yè)的發(fā)展壯大，并且影響企業(yè)的經濟收益。本文從多個角度對中小企業(yè)內部控制制約因素進行分析的基礎上，提出相應的內部控制的完善措施，以期為我國中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎。

一、內部控制概述

企業(yè)的內部控制是指企業(yè)在經濟活動中構建的一種互相制約的組織結構形式和職責權限分工的制度。

(一)內部控制的意義

在現(xiàn)代激烈的市場競爭環(huán)境下，內部控制關系到企業(yè)生產經營的各個組成部分，只要存在經營管理活動，就需要進行相應的內部控制制度。內部控制制度在企業(yè)經營活動中，日益發(fā)揮著重要作用。因此，在我國中小企業(yè)快速發(fā)展的今天，加強對中小企業(yè)內部控制的研究，促進中小企業(yè)建立起完善的內部的控制制度，對增加我國中小企業(yè)競爭力和提高中小企業(yè)的管理水平有著十分重要的意義。

(二)內部控制的目標

企業(yè)的內部控制的目標首先就是要符合企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標，其次就是要保證企業(yè)的各項經營管理活動能夠符合國家相關的法律法規(guī)，保證企業(yè)各項財務報告及相關信息的真實、完整，加強經營管理效率，提高經濟收益的同時，促進企業(yè)不斷發(fā)展壯大。

(三)內部控制的原則

為實現(xiàn)內部控制的目標，企業(yè)應遵循全面性、重要性、制衡性、適應性，以及成本效益原則。具體內容為：第一、全面性原則，即把企業(yè)內部控制貫穿于各個部門的實際工作之中，力爭做到不存在內控空白點；第二、重要性原則，即在做好整體控制工作的基礎上，加強重點部門的控制管理，盡量避免重大事故的出現(xiàn)；第三、制衡性原則，即要求企業(yè)完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)；第四、適應性原則，即在進行內部控制的過程中要與企業(yè)的生產規(guī)模，經營管理水平等實際情況相適應；第五、成本效益原則，即要權衡具體的實施成本與預期效益之間的關系，用適當?shù)某杀具M行有效控制，以達到最佳效果。

二、中小企業(yè)內部控制的制約因素

(一)管理者內部控制的意識薄弱

我國中小企業(yè)大多數(shù)是由其創(chuàng)始人通過自己的不斷努力與在實際經營管理中積累起來的經驗逐步建立起來的，所以，一般情況下企業(yè)的所有權和經營權高度集中于創(chuàng)始人手中，所以決策民主化程度不高，“一言堂”現(xiàn)象普遍。大多中小企業(yè)管理者認為其自身企業(yè)規(guī)模小，沒有必要建立內部控制制度，企業(yè)的日常管理只要各個負責人直接控制就可以了。有些中小企業(yè)即使意識到建立內部控制的必要性，但由于相當數(shù)量的內部控制工作人員來源于企業(yè)管理者的親屬，導致內部控制制度形同虛設。

(二)內控制度行為主體素質較低

企業(yè)的全體員工是進行內部控制的主體，但由于中小企業(yè)員工的普遍素質較低，并且沒有認識到培訓的重要作用，導致內部控制制度無法進行有效的實施。首先，是財務人員缺乏專業(yè)的資格認證，對基礎理論、執(zhí)行標準等知識的掌握不夠。其次，財會人員的思想教育跟不上，思想素質差，導致即便完善的內控制度，其執(zhí)行效果也大打折扣。

(三)缺乏監(jiān)督和制約

目前，中小企業(yè)還普遍缺乏完善的監(jiān)督制約機制，企業(yè)內部缺乏必要的監(jiān)督檢查。例如企業(yè)領導本身不懂財務，對查賬程序、方法等都不專業(yè)，查賬時也僅是復核原始發(fā)票的數(shù)據(jù)，不能起到監(jiān)督作用。

(四)信息化程度低

中小企業(yè)規(guī)模不大，資金實力較弱，面臨資金緊缺，采購、生產、市場開拓、銷售、人才等各方面都困難重重，對信息化既無精力、無財力也無能力顧及。因此內部控制以人工控制為主，信息化程度低。使得中小企業(yè)通常不具備正式的持續(xù)有效的控制監(jiān)督活動。

(五)內部審計職能弱化

內部審計是企業(yè)內部控制制度的一個重要組成部分。當前有較多中小企業(yè)輕視內部審計的作用，沒有設立獨立的內部審計機構，或將企業(yè)內部審計機構合并，或由企業(yè)會計人員兼任審計人員的現(xiàn)象， 這就使得企業(yè)內部審計無法發(fā)揮作用。內部審計這樣關鍵機構的設立，是我國中小企業(yè)內部控制的核心，但這也是中小企業(yè)最欠缺的，造成內部審計職能弱化。

三、完善中小企業(yè)內部控制的改進措施

(一)提高管理者的內部控制意識和科學管理水平

中小企業(yè)加強內部控制管理，就要營造出良好的企業(yè)內部控制環(huán)境，加強思想認識的同時進行科學管理。其中，管理者的內部控制意識直接影響內部控制制度的設計與執(zhí)行，提高管理者內部控制意識是改善內部控制問題的關鍵。管理者要重視內部控制，該變傳統(tǒng)的管理方式，與企業(yè)具體情況相結合，嚴格遵守相關的法律法規(guī)。因此要適當花費成本對管理者的管理理念、管理制度設計等進行系統(tǒng)培訓，使管理者意識到內部控制制度設計、執(zhí)行的重要性，提高內部控制制度的科學化、規(guī)范化程度。

(二)加強財會工作人員的業(yè)務素養(yǎng)

做好企業(yè)財務內控工作，離不開一支思想過硬，業(yè)務素質高的工作隊伍。中小企業(yè)要大力提高財會人員的業(yè)務技能和內部控制水平。首先，要加強財會人員的的從業(yè)資格審查工作，對從業(yè)資格進行嚴格把關，提高專業(yè)水平的同時也要加強相關法律法規(guī)的掌握。其次，要鼓勵財務人員進行業(yè)務學習和提高。另外，要注重對內部會計控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)。

(三)加強內部控制監(jiān)督制約

要確保中小企業(yè)內部控制被切實有效地執(zhí)行，必須加強監(jiān)督。首先，需要發(fā)揮中小企業(yè)主要管理人員在監(jiān)督落實環(huán)節(jié)的重要作用，使其全面監(jiān)督企業(yè)的財務收支、財務預決算、物資采購、產品銷售、內控系統(tǒng)的設計和實施等，落實每一項監(jiān)督工作，并將評價結果及時反饋到具體的部門及人員。其次，要增強財務部門在監(jiān)督和審核中的作用。

(四)充分利用信息技術

中小企業(yè)要做大做強，信息化建設是必然的戰(zhàn)略選擇和有效的助力器。正因為中小企業(yè)人員少，所以更應充分利用信息技術和自動化辦公的優(yōu)勢， 實現(xiàn)電子商務和網絡化管理。信息化管理不僅會給中小企業(yè)帶來效率的提升，而且能夠增強企業(yè)的靈活性，加強企業(yè)的內部管理，降低內部控制風險。首先、推行會計電算化，實現(xiàn)計算機信息管理網絡。為了有效運用電子信息技術手段實施內部會計控制，必須推行會計電算化，在單位內部建設以財會部門為中心的計算機信息管理網絡，只有在會計全面電算化的條件下，才能為運用電子信息技術手段實施內部會計控制提供強有力的技術支撐。其次、.建立單位負責人監(jiān)控系統(tǒng)。單位負責人要對本單位內部會計控制的建立、健全及有效實施負責，所以，計算機信息網絡建設和應用軟件的設計都要支持單位負責人行使施控職權。單位要在各主要業(yè)務系統(tǒng)都實行電子信息控制的條件下，建立單位負責人網絡上的監(jiān)控系統(tǒng)，使其能通過單位局域網快速掌握各部門隨時發(fā)生的動態(tài)信息，形成直接反映機制，及時做出決策，有效控制單位按預定目標運行。

(五)強化內部審計職能

確保內部控制制度被切實地執(zhí)行必須重視內部審計。內部審計是內部控制的一個組成部分，它通過對內部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成目標。中小企業(yè)應該結合本單位的規(guī)模、經營特點等因素，建立相應的內審機構，設立并完善內部審計監(jiān)督體系，指定專門機構或人員從事審計工作，賦予內部審計機構和審計人員充分的權利，對內部控制體系實行監(jiān)督，對內部控制執(zhí)行情況監(jiān)督檢查，對各級管理層的財務活動和管理活動進行評價，從而保證企業(yè)內部控制制度更加完善和嚴密。

四、結論

隨著我國市場經濟的逐漸完善，市場的不斷擴大與細分，在為中小企業(yè)生存發(fā)展帶來嚴峻挑戰(zhàn)的同時，也給中小企業(yè)帶來了新的發(fā)展機遇。為此，中小企業(yè)在面對新的機遇和挑戰(zhàn)時，要不斷加強和規(guī)范內部控制制度。完善的企業(yè)內部控制制度，已成為當前中小企業(yè)的立足之本，不斷壯大之源泉。

參考文獻:

[1]黃培.借《規(guī)范》東風建立健全民營中小企業(yè)內部控制制度 《財會研究》 2009年20期

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【關鍵詞】內部控制；會計活動；獨立性；激勵機制

內部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經濟活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施等的總稱。其內容包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、監(jiān)控等五個相互關聯(lián)的要素。

一、中小企業(yè)內部控制存在的不足

（一）內部會計控制制度相對不健全

內部會計控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度，健全的內部會計控制制度能夠有效的制約會計人員的行為，保證會計信息的真實和完整。目前，中小企業(yè)受制于成本和效益的影響，內部會計控制制度并不夠健全，關鍵環(huán)節(jié)未能設置相應控制點。

（二）內部會計控制制度未得到有效執(zhí)行

中小企業(yè)雖然建立了一系列有關業(yè)務處理的內部會計控制制度，但是監(jiān)管不力，很多員工有章不循，制度的存也僅僅是為了應付有關部門的檢查，缺失了剛性和嚴肅性，形同虛設，直接造成反映中小企業(yè)經濟活動會計信息失真嚴重。具體表現(xiàn)在原始憑證填寫不完整和原始憑證不真實，部分會計原始憑證填寫的經濟業(yè)務項目與實際發(fā)生的不相符。

（三）不相容職務沒有相對分離

不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。中小企業(yè)職務分離制度上面存在的主要問題有：在貨幣資金管理崗位中，登記總賬和明細賬為同一個人；接受顧客訂購單和填制銷售單為同一個人辦理；付款的審核與付款為同一個人。

（四）內部審計職能相對單一

內部審計既審查組織的財務資料是否合法、公允，經營活動的目標是否恰當外，同時對管理組織合理性、管理功能健全與否、管理工作是否有效等進行確認和評價，也對及時有效地為管理層提供有益的建設性意見。中小企業(yè)內部審計工作長期局限在對財務會計信息的查錯防弊、查漏補缺上，在組織的經營管理、經濟評價方面貢獻微乎其微，內部審計的職能未充分的發(fā)揮。

二、中小企業(yè)內部控制不足的原因

（一）管理層相對忽視內部控制作用

在當前企業(yè)的管理過程中，受傳統(tǒng)小企業(yè)經營模式影響，中小企業(yè)發(fā)展過程中考慮成本和效益平衡，并沒有設立健全的內部控制機構，未在關鍵環(huán)節(jié)設置一定的控制，僅從檢查核對防止本企業(yè)經濟活動出現(xiàn)錯報。此外，內部控制作為公司管理的核心，管理層并沒有將這種大家共同參與、相互監(jiān)督、相互控制的思想灌輸?shù)矫恳粋€部門和普通員工身上，也沒有明確每各部門和員工在內部控制中的責任問題，最終導致內部控制制度缺乏執(zhí)行主體和責任模糊。

（二）缺乏有效地考核激勵機制

內部會計控制制度能有效地發(fā)揮作用，就要對內部會計控制制度的執(zhí)行情況進行定期檢查與考核。只有通過對內部會計控制制度的檢查和考核，才能夠發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行中存在的問題，從而第一時間采取措施加以糾正。中小企業(yè)缺乏一套科學的人才激勵機制，無法激勵員工積極主動遵守內部控制規(guī)范，導致內部控制未得到有效執(zhí)行。

（三）會計人員素質參差不齊

受傳統(tǒng)民營企業(yè)管理模式的影響，中小企業(yè)管理層一直以來也考慮注重錢、財、物資等有形資產的管理控制，對人員素質等無形資產的控制相對忽視。從而聘用會計人員素質參差不齊，然而，會計人員素質的高低是企業(yè)內部會計控制制度能否有效運行的決定因素，也是保證企業(yè)會計信息資料是否真實有效的關鍵。

三、完善成中小企業(yè)內部控制的策略

（一）實現(xiàn)不相容職務分離

企業(yè)里某些相互關聯(lián)的職務如果集中于一個人身上，就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或增加發(fā)生和舞弊以后進行掩飾的可能性。這是中小企業(yè)建立相互約束機制的依據(jù)。企業(yè)對人員職務分離的界定主要表現(xiàn)在兩個方面：第一、在經濟業(yè)務處理中，經濟業(yè)務授權和執(zhí)行職務要分離；經濟業(yè)務記錄與審核職務要分離。

（二）完善貨幣資金支出的審批制度

貨幣資金支出審批程序的規(guī)范化、制度化，既可以減少某些不必要的支出，也可以防止侵吞和挪用行為發(fā)生。具體包括：一、支付申請。各職能部門或個人用款時，應向審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、支付方式等內容，并應隨時附有經濟合同或相關證明；二、支付審核。指有關管理部門及職能部門主要負責人對該項開支的合理性提出初步意見；三、支付審批。審批人應當根據(jù)貨幣資金授權批準權限的規(guī)定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對不合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準；四、支付復核。財務部復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續(xù)及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當?shù)?，復核無誤后，交由出納人員辦理支付手續(xù)。

（三）建立科學的考核激勵機制

針對該中小企業(yè)內部會計控制制度執(zhí)行效力低的問題，需要對各項內部控制活動進行全面的檢查和考核。針對考核中發(fā)現(xiàn)的不合理現(xiàn)象，要及時采取措施加以糾正，同時應該建立多層次的激勵機制，對認真按照內部控制規(guī)范進行操作的員工進行獎勵，提高公司員工的工作積極性。管理者對公司團體和個人的激勵要不僅僅停留在物質層面。管理者應該加強與員工的溝通，縮短彼此心理上的距離，進而增強公司的凝聚力。

（四）建立會計人員定期培訓與考核制度

管理層應當對會計人員進行系統(tǒng)的有計劃的培訓，加強其對《會計法》、《會計工作基礎規(guī)范》、《會計企業(yè)準則》、《內部控制規(guī)范》等專業(yè)知識的學習；同時，對內部控制執(zhí)行效果要實行定期考核制度，以更好地服務于本企業(yè)。

（五）設立科學的內部審計機構

調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，加強內部審計機構獨立性是完善中小企業(yè)內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。

四、結論

內部控制是管理層和其他相關人員實施的管理過程，對于保證財務報告的可靠性，提高企業(yè)的經營效果與效率，實現(xiàn)企業(yè)的整體目標，促進加強企業(yè)管理著非常重要的作用。作為一中小企業(yè)內部控制同樣存在著內部控制環(huán)境差、會計控制制度不完善等一系列問題。在以后的經營過程中，企業(yè)領導層應該針對公司的具體情況，采取科學合理的方式方法，不斷健全和完善公司的內部控制體系，以便有效的規(guī)避管理過程中的存在的風險，保證中小持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。

參考文獻：

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[5]孫慧捷.淺議企業(yè)內部會計控制研究[J].價值工程，2010（3）.

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關鍵詞：中小企業(yè) 內部控制 優(yōu)化

目前，在我國社會經濟迅速發(fā)展的市場經濟體制進行深入改革的宏大社會背景下，中小企業(yè)在我國經濟組成部分中的優(yōu)勢越來越明顯了，但由于發(fā)展的不成熟，現(xiàn)在的中小企業(yè)中還存在著很多問題，如果這些問題解決不好，將會對中小企業(yè)自身的發(fā)展以及國家經濟體制的改革造成不良的影響。在中小企業(yè)存在的諸多問題中，內部控制方面的問題是比較明顯的。所謂企業(yè)的內部控制，指的是中小企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng)，具體來講就是中小企業(yè)為保證內部資產的安全完整以及業(yè)務活動的有效進行，發(fā)現(xiàn)、防止病糾正錯誤與舞弊，提高會計的信息質量，為最終確保中小企業(yè)的相關規(guī)章制度的貫徹只想而制定及實施的一些控制措施、程序和方法。

一、內部控制對于中小企業(yè)的重要作用

把中小企業(yè)的內部控制工作做好了，多企業(yè)將產生不可估量的影響。首先，如果一個企業(yè)內部有良好的內控制度體系，可以促進企業(yè)的會計工作順利進行；其次，如果企業(yè)內控制度比較全面，可以為企業(yè)的預算、評估及風險屏蔽帶來很大幫助；第三，如果企業(yè)內控工作做得好，可以有力地促進員工的管理。第四，企業(yè)的內部控制工作做好了，最終將提高企業(yè)的實力及競爭力，提高企業(yè)抵御風險的能力?？梢哉f把企業(yè)內部控制工作做好了，對企業(yè)來說是有益無害的，因此，不管是中小企業(yè)的管理者還是基層職員，都不能忽視企業(yè)的內部控制管理。

二、中小企業(yè)內部控制存在的不足

雖然目前我國改革的成果比較豐富，但是畢竟我國的改革還處在初級階段，沒有參考范式，只能靠自己摸索，因此在改革的過程中總會出現(xiàn)這樣那樣的問題，這些問題會相應地反映到我國的一些企業(yè)發(fā)展中。作為我國經濟組成部分的后期力量，中小企業(yè)更擺脫不了這些問題，比如在內部控制方面，我國的中小企業(yè)就存在一些自身的不足，主要有以下幾個方面：

（一）中小企業(yè)中內控制度體系不完善

從整體情況來看，我國很多中小企業(yè)的管理手段存在一些問題，也缺少完善的內部控制評價機制和健全的風險規(guī)避機制，導致在中小企業(yè)中不論是預算、評估還是風險屏蔽都缺乏科學性和規(guī)范性。很多企業(yè)在內部控制的過程中過于疏忽，很多都認為內部控制知識一種形式，雖然設置了相關的部門，但是沒有配置相應的專門執(zhí)行人員。而有些企業(yè)在人員的選拔和配備上，不是通過專業(yè)考核，而是由上層領導直接任命，這就存在很大的主觀性。領導配置的相關人才雖然業(yè)績顯著，但其不一定能適應或者勝任內部控制管理的工作，在一些企業(yè)中，領導為了節(jié)約經費，甚至讓一人身兼數(shù)職。此外，目前我國很多中小企業(yè)都屬于家族式的形式，因此企業(yè)的管理者在貨幣資金的使用上隨意性較大，對于企業(yè)的各項決策受領導者的主管決策較多，這對企業(yè)來說是特別缺乏嚴格的論證程序及嚴肅的論證態(tài)度的。

（二）中小企業(yè)內部控制環(huán)境效果不夠

內部控制環(huán)境指的是在中小企業(yè)中所顯示出來的風氣或氛圍。內控環(huán)境直接影響著企業(yè)中員工的思想控制意識，是企業(yè)內部控制其他方面的工作做好的重要基礎。如果企業(yè)內部控制環(huán)境失效，不僅會直接影響到中小企業(yè)中內部控制工作的實施以及實施的效果，而且會對其他控制因素造成影響?，F(xiàn)在，我國中小企業(yè)中股權過于集中，國家很難取得中小企業(yè)的控制權，資本市場對中小企業(yè)經營者的約束很有限。中小企業(yè)的董事會在很大程度上是內部人員組成，并不能對經營者起到有效的監(jiān)督作用，這就很容易造成企業(yè)內部控制失效。

（三）中小企業(yè)自身對內部控制認識不足

正如前面所說，目前我國的很多中小企業(yè)都是家族式的模式，這就決定了很多有能力的人根本無法進入到企業(yè)的核心，也不能做出相關有決定性意義的決策。而真正處于企業(yè)核心位置的領導者，不一定具有高人一籌的能力，因此領導者的一些決定并會決定整個企業(yè)的現(xiàn)狀。在很多中小企業(yè)中，由于核心領導的意識存在一些問題，就決定整個企業(yè)員工都會存在此類問題。中小企業(yè)中人員意識的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：首先，對企業(yè)內部控制認識不足，控制方面的意識比較片面；其次，風險意識比較薄弱，風險評估能力低下。中小企業(yè)的管理者大多認為憑借自己對市場經濟的把握能力以及自己的冒險精神既可以讓企業(yè)在市場競爭中順利發(fā)展，因此而忽視了會計的基本功能。對于企業(yè)的高層領導來說，會計部門形同虛設，其常常脫離會計的控制，很多企業(yè)中都出現(xiàn)過廠長、經理說了算、私設小金庫、白條抵債、任意坐支的現(xiàn)象。領導者和基層的這種對內部控制認識偏差，很容易導致企業(yè)的內控制度失靈，造成企業(yè)管理的整體混亂。在中小企業(yè)中，這種普遍的對內控制度的認識不足不僅會加大企業(yè)的風險，而且將會對企業(yè)的發(fā)展造成很大的阻礙。

三、優(yōu)化中小企業(yè)內部控制的措施

正因為內部控制措施對中小有極大的作用以及目前中小企業(yè)的內部控制存在各方面的不足，所以對中小企業(yè)的內部控制措施進行優(yōu)化顯得尤為重要，具體可以從以下幾個方面來進行：

（一）優(yōu)化企業(yè)內部控制環(huán)境

如前所說，內部控制環(huán)境包括管理者的管理、經營、組織結構、授予權力等方面的能力以及員工的道德觀和誠實性等，控制環(huán)境是一個單位氛圍的主要構成因素。在中小企業(yè)中，員工首先要對管理者樹立內部控制理念，員工是否具有內部控制理念是內部控制是否能發(fā)揮有效作用的關鍵，而且管理者對內部控制的重視程度也影響到內控工作的實施。除此之外，在中小企業(yè)中應該加強人力資源方面的投資，提高員工的素質，并在企業(yè)中建立積極向上的、具有企業(yè)特色的中小企業(yè)文化。只有把這些方面的工作做好了，才能有效地開展企業(yè)內部控制，并發(fā)揮其應有的作用。

（二）優(yōu)化中小企業(yè)內部及外部的監(jiān)督體制

目前中小企業(yè)內控的監(jiān)督可以分為內部監(jiān)督與外部監(jiān)督。對于內部監(jiān)督，首先就是要建立企業(yè)內部審計部門，并且保證內部審計機制的公正性和獨立性。中小企業(yè)在依據(jù)自身的實際情況建立審計部門的同時，也不能忽視外部監(jiān)督，即對政府和社會進行監(jiān)督。對外的監(jiān)督是為了更好地對企業(yè)內部控制工作進行監(jiān)督，通過外部監(jiān)督和內部監(jiān)督同時進行的方式，中小企業(yè)的內部控制應該會取得相對有效的成績。

（三）優(yōu)化企業(yè)整體思想意識

中小企業(yè)的內部控制之所以出現(xiàn)各種問題，很大程度與企業(yè)集體人員的思想意識低下有關。作為后起力量的中小企業(yè)發(fā)展還相對落后，而企業(yè)中不管是領導者還是基層職員，其集體意識還是落后于其他的企業(yè)和單位，這就要求中小企業(yè)重視企業(yè)內所有人員的思想意識教育。這就需要對相關人員進行思想上的再教育，培養(yǎng)企業(yè)員工的企業(yè)的責任心和使命感，想企業(yè)領導傳輸最新管理理念，最后在企業(yè)中必權責分明，不屬于自己的權利就一定不用，屬于自己的責任就一定不能推脫，只有這樣在思想上對內部控制重視起來，內控制度才能在企業(yè)中揮發(fā)其應有的作用。

總之，作為企業(yè)內部職員，應該更清晰地看清楚企業(yè)自身所存在的問題。作為領導者，不僅要別具慧眼、高瞻遠矚，制定出完善的內部控制制度體系，同時也要嚴于律己，敢于面對下層職員的監(jiān)督；作為基層員工，要服從企業(yè)內控制度，同時也要敢于監(jiān)督領導。只有各方面都結合起來，才能做好企業(yè)內控優(yōu)化工作，最終讓內控制度為公司的發(fā)展服務。

參考文獻：

[1]吳斌堯.改善中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的思考[J].內控與審計.2010(10)

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【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制 現(xiàn)狀 對策

改革開放以來，隨著國民經濟的快速增長，中小企業(yè)在穩(wěn)定就業(yè)，推動經濟發(fā)展，改善經濟結構方面的作用越來越突出。然而大多數(shù)中小企業(yè)的內部控制不夠完善，中小企業(yè)對自身內部控制的輕視也影響到企業(yè)的健康發(fā)展和國家經濟增長。本文就如何加強中小企業(yè)的內部控制進行相關探討。

一、中小企業(yè)加強內部控制建設的意義

所謂內部控制，是指中小企業(yè)為了實現(xiàn)其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性，而在企業(yè)內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。企業(yè)內部控制是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，內部控制是否完善直接影響中小企業(yè)前途發(fā)展，完善有效的內部控制有利于優(yōu)化企業(yè)產業(yè)結構，提高企業(yè)經濟效益，減少企業(yè)損失，降低企業(yè)成本，為企業(yè)謀求更大利潤，促進企業(yè)產業(yè)轉型再發(fā)展。然而大多數(shù)中小企業(yè)內部控制紊亂，加強內部建設觀念不強，使得企業(yè)在內部控制方面有很大的漏洞，因此在中小企業(yè)內部建立完善的內控制度顯得尤為重要。

二、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀和原因

(一)中小企業(yè)管理層內控意識淡薄

在我國，目前中小企業(yè)大多數(shù)以個體或私營方式為主，管理模式單一，管理層所有權與經營權不分，企業(yè)管理者權力過于集中，使中小企業(yè)在內部并沒有得到合理有效的約束和監(jiān)督。并且和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)管理者文化水平和素質不高，大多數(shù)企業(yè)管理者并未接受過嚴格正式的企業(yè)培訓，對企業(yè)內部控制管理的意識比較薄弱，能力不足以管理好企業(yè)。再者，中小型企業(yè)較多重視開拓市場及新產品的研發(fā)，而對企業(yè)內部管理有所忽略，也是導致企業(yè)內部管理制度不完善不合理的原因之一，有制定無落實，雷聲大雨點小，企業(yè)內部控制自然軟弱無力。

(二)缺少健全有效的管理監(jiān)督機制

中小企業(yè)缺少健全有效的管理監(jiān)督機制，企業(yè)內部出于人力成本或者其他原因，要么沒有設立監(jiān)督機制，要么設立的監(jiān)督機制發(fā)育不全，沒有有效地發(fā)揮出監(jiān)督的作用。即使企業(yè)內部設有監(jiān)督部門，但往往重點在監(jiān)督財務部門，而不是內部控制，監(jiān)督部門也沒有得到應有的重視，在企業(yè)內部的地位不高，同時政府對中小企業(yè)的監(jiān)督力度小，導致企業(yè)的自我監(jiān)督作用沒有得到很好的發(fā)揮，監(jiān)督的效果往往不盡人意?；靵y的監(jiān)督體系也為中小企業(yè)的內部控制埋下了混亂以及貪污等隱患。

(三)面對風險的能力不足，風險意識薄弱

國民經濟的快速發(fā)展導致企業(yè)間的競爭加劇，但中小企業(yè)在資金流轉、人才、物資儲備上和大企業(yè)相比競爭力弱，而且中小企業(yè)資金弱，產業(yè)鏈短，結構單一，在市場經濟上遭遇風險的幾率更高。加上部分企業(yè)家文化水平和素質跟不上，也沒有受過專業(yè)的培訓，更側重關注眼前利益而忽視長遠利益，不利于企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)面對風險的應變能力不足，也會導致企業(yè)在應對危機時，容易采取錯誤的手段，導致企業(yè)陷入更糟糕的地步。同時企業(yè)沒有根據(jù)自身情況，建立合理有效的風險評估機制，對自身企業(yè)進行準確的評估，盲目效仿大企業(yè)進行投資生產，超速發(fā)展，將導致公司停滯不前，或者資金鏈斷裂，陷入危機，甚至倒閉破產。

(四)人才短缺流失嚴重

中小企業(yè)的發(fā)展有利于緩解我國就業(yè)壓力，推動社會經濟發(fā)展，但中小企業(yè)資金流轉慢，融資能力弱，導致員工的薪酬福利水平相比大企業(yè)低，人才容易因高薪酬而流失。而且企業(yè)內部管理混亂，沒有建立健全有效的薪酬管理制度，賞罰分不清，不能有效地調動員工生產積極性，激發(fā)員工的創(chuàng)造性。中小企業(yè)發(fā)展迅速，但企業(yè)組織規(guī)模小，結構簡單，員工往往身兼數(shù)職，內部管理觀念弱，不利于完善的內部管理制度的建立。員工專業(yè)技能不夠，高精尖員工占少數(shù)，專業(yè)技能型人才稀缺。

三、中小企業(yè)該如何加強內部控制的對策： 注重中小企業(yè)內部控制環(huán)境建設

(一)提高中小企業(yè)管理者的管理意識

提高中小企業(yè)管理者的管理意識和轉變管理者管理理念，是加強內部控制制度建設的根本，使管理者明白到建立內部控制制度的意義，才能更好地保證企業(yè)內部控制制度的實行。中小企業(yè)應改善企業(yè)管理結構，改變管理層一權獨大，權利高度集中的局面，企業(yè)不斷加強管理者素質，提高管理者水平，積極與其他先進大企業(yè)進行溝通與戰(zhàn)略聯(lián)盟，革新管理者的管理方法，建立健全的內部控制制度，培養(yǎng)良好的企業(yè)氛圍，形成企業(yè)自己良好的企業(yè)文化。管理者還應以身作則，嚴格要求自己，約束自己的行為，才能更好地管理員工行為，讓管理者成為員工的榜樣。

(二)重視人才培養(yǎng)和人力資源的效用

首先，企業(yè)應要尊重人才，重視人才，樹立科學人才觀。這是企業(yè)建立健全完善的人才培育機制的基石。中小企業(yè)應建立健全的工資增長機制和薪酬福利機制，革新人才分配制度，獎賞分明，充分調動員工積極性，不斷激發(fā)員工的創(chuàng)造力，并且使員工各司其職，灌輸企業(yè)內部控制的思想，使員工正視內部控制的落實和實施。科學技術是第一生產力，但人才是科學技術的載體，良好的人力資源管理制度更有利于推動企業(yè)內部管理制度實行。企業(yè)可以定期對員工進行培訓和管理，培養(yǎng)更利于企業(yè)發(fā)展的專業(yè)性人才，引領全體員工樹立內部控制的理念，明確全體員工目標。

(三)加強企業(yè)的內部控制監(jiān)督

建立健全內部管理監(jiān)督工作機制，充分發(fā)揮各職能部門的作用，才能更好地確保內部控制制度的實行。企業(yè)要加強內部控制的監(jiān)督，首先要加強內部審計作用，企業(yè)設立內部審計機構并賦予其監(jiān)督的權利，突出審計部門的權威性，完善內部審計的制度，使內部審計能揭示企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)部門、單位健全自我約束，維持維護企業(yè)的利益，監(jiān)控企業(yè)的財產安全，把企業(yè)內部的違法犯罪行為扼殺在搖籃里，使企業(yè)成本最低化并且提高企業(yè)監(jiān)督的力度。

其次應加強企業(yè)的自我評定。自我評定是企業(yè)內部控制管理的新模式，中小企業(yè)成立評估小組，定期對企業(yè)內部的控制系統(tǒng)進行評估和反饋，確定評估任務，明確評估責任，正確運用評估成果，能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部控制的漏洞，不斷完善，同時反映出企業(yè)內部控制管理的進程和實行的效率以及有效性，能更好地達到企業(yè)內部控制的目的。

(四)建立合理有效的風險評估機制

中小企業(yè)規(guī)模小，產業(yè)鏈短，產品品種單一，資金周轉慢，融資能力弱，抵御風險能力差，而且面對日益發(fā)展的經濟市場，不確定性因素太大，因此更應該強化企業(yè)風險意識和法律意識，強化企業(yè)領導層的風險觀念，建立合理有效的風險評估機制，以便能夠更準確、有效地反映企業(yè)風險程度。企業(yè)通過對風險評估成果的正確運用，根據(jù)不同的情況，實施不同的方案。通過強化員工風險意識，制定一系列措施，建立全面的風險防范和應急系統(tǒng)，防范和預警企業(yè)經營風險及財政風險，同時落實風險責任機制，一旦出現(xiàn)問題能及時問責，配合合理的獎懲制度，提高企業(yè)警覺，使企業(yè)不會重蹈覆轍。有效的風險評估系統(tǒng)能提高企業(yè)的風險應對能力，加強企業(yè)競爭力，為企業(yè)的發(fā)展降低一分風險，增加一分安全，使企業(yè)在經濟全球化發(fā)展中更好地生存。

終上所述，中小企業(yè)應視其自身的發(fā)展狀況，具體問題具體分析，制定適合自身企業(yè)發(fā)展的內部控制制度。對于企業(yè)自身的不足不能躲避或忽略，反而更要充分正視，不斷完善企業(yè)的制度，提高企業(yè)的環(huán)境適應能力和核心競爭力，在社會主義市場經濟中謀求更好的發(fā)展。

【參考文獻】

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一、中小企業(yè)的內部控制涵義

中小企業(yè)一般是指資產規(guī)模不大、人員不多、管理幅度相對較小的企業(yè)。該類企業(yè)的組織結構多采用直線制或直線職能制,經營決策權高度集中,組織結構簡單。正所謂企業(yè)小、動力大、機制靈活且有效率。企業(yè)內部控制是指企業(yè)為了保護其經濟資源的安全與完整、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內部分工而產生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經濟效益；其基礎是企業(yè)內部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。從當前實際看，許多中小企業(yè)的內部控制問題非常突出，進而影響了中小企業(yè)的經濟效益，甚至阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內部控制建立存在的主要問題

1.內部控制制度不健全。 許多企業(yè)對內部控制的理論缺乏認識，沒有建立起規(guī)范化的操作程序，工作透明度不高。從某種程度上來說，加強內部控制，實際上是加強對企業(yè)實際經營管理者的控制。但有些管理者對內部控制很不重視，導致中小企業(yè)缺乏明確的內部控制程序和標準；有的雖然建立了內部控制制度，但內容上很不健全，較重視銷環(huán)節(jié)的控制而忽視內部控制結構的整體協(xié)調，較重視對實物的控制而忽視對人員的控制；經濟往來疏于管理，造成資產不清、債權債務不實。

2.職務劃分不清。中小企業(yè)人數(shù)少，很多情況下，一個人要兼任好幾項工作，很難按照內部控制制度的要求進行職責分工，經常出現(xiàn)出勤考核與工資造表、工資發(fā)放由一個部門甚至一個人經手，出納與會計、記賬與核對、總賬和明細賬、驗收與保管等不相容職務均由一個人承擔的狀況。甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財會部門，會計、出納、審核等事項由一個人包辦。

3.會計人員素質相對較低。作為企業(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容，列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。

4.內部審計的獨立性不強。內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，它具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點，相當于人體的白細胞，在組織內部建立企業(yè)自我完善、健康發(fā)展的免疫機制，從企業(yè)整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。中小型企業(yè)由于內部審計人員的獨立性不強，以至于內部審計的防護性作用和建設性作用部分甚至完全失效。

5.缺乏外部監(jiān)督。內部控制需要借助于外力的促進和約束?！皟纫蚴亲兓母鶕?jù)，外因是變化的條件”。當我們對內部控制提到足夠的高度而發(fā)現(xiàn)仍不能完全解決問題時，借助于外力來補充、平衡和完善就是一種必然。對內部控制的外部監(jiān)督，需要依靠政府的立法、執(zhí)法，社會中介的公正鑒證，行業(yè)協(xié)會的自律以及社會輿論的監(jiān)督。

三、中小企業(yè)內部控制建立存在問題的解決途徑

1.建立健全企業(yè)內部控制制度 。內部控制制度的建立要貫徹相互牽制 、協(xié)調配合、程式定位、成本效益、整體結構等原則。建立內部控制制度是中小企業(yè)加強內部控制的第一步，首先要明確建立的目標。內部控制制度的目標是多元化的，在不同的時期，對不同的利益主體并不完全相同，但總體看來，可以概括為以下幾項：一是保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行；二是維護財產物資的完整性；三是保證會計信息的準確性；四是保證經營決策的貫徹執(zhí)行；五是提高生產經營活動的經濟性、效率性和效果性。

2.職務分離。職務劃分的主要目的是為了預防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產生的錯誤或舞弊行為。不相容職務相互分離控制要求單位按照不相容職務相分離的原則，合理設置會計及相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制，企業(yè)內部主要不相容職務有：授權批準、業(yè)務經辦、財產保管、會計記錄和審核監(jiān)督。通過職務分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內部會計控制得到實施，有效保證會計信息的真實完整。

3.加強會計人員業(yè)務培訓，提高業(yè)務素質和工作水平。

(1)在社會主義市場經濟條件下，會計工作要適應改革的需要，每年應組織1-2次培訓，例如組織學習《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》等財經法規(guī)。邊學習，邊交流，做到“熟悉法規(guī)、依法辦事”，有效提高會計信息質量，防止信息失真。

(2)企業(yè)主管部門應按財政部《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的教育內容與形式、組織與實施、檢查與考核有關條例辦理，每年擬出學習計劃，采取自學與輔導相結合，切實幫助他們提高素質，更新知識。

(3)努力學習政治，提高思想覺悟。財會人員不能只埋頭于繁雜的日常事務中，要掌握時代的脈搏，嚴格遵守和執(zhí)行國家制定的財會法規(guī)，一絲不茍地按財務制度辦事，認真進行核算和管理，忠實履行財務監(jiān)督職能。

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摘 要 近年來內部控制對中小企業(yè)的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用,基于此,對我國現(xiàn)階段中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀進行了分析,并提出了加強中小企業(yè)內部控制的相關措施。

關鍵詞中小企業(yè) 內部控制企業(yè)管理

一、中小企業(yè)內部控制現(xiàn)狀

(一)組織結構設置欠合理

我國中小企業(yè)普遍存在所有權過于集中或內部人控制,缺乏有效的相互制衡關系;忽視制度化管理,缺乏恰當?shù)膶芾砣藛T的評價體系和評價機制;沒有建立一套合理的分配、獎勵、約束、監(jiān)控機制;缺乏對中小股東利益的保護機制等等弊端,導致企業(yè)的內部控制相當薄弱,會計和財務體系不完善,會計人員分工不明確,內部控制經常處于失控狀態(tài)。許多中小企業(yè)的企業(yè)主集眾多權力于一身,加上其素質不高,風險意識差,往往無視決策的科學性,對具體的經濟行為不經過可行性論證,而僅僅憑借自己的感覺和經驗實施企業(yè)管理,導致決策失誤頻頻,進而影響企業(yè)的正常運行。

(二)內部控制制度不健全

中小企業(yè)內控制度不健全主要表現(xiàn)在:首先大部分中小企業(yè)管理者內部控制觀念落后。由于內控不像企業(yè)生產經營那樣產生立竿見影的經濟效益,而且一個良好的內控系統(tǒng)往往在短時期內其有效性和優(yōu)勢不明顯,因此很多中小企業(yè)往往認為不必花費人力物力在構建內部控制系統(tǒng)上,以為制定幾條制度就足夠了。這種觀念導致企業(yè)從上到下無經營風險意識,在處理問題時無制度可依、無制度可執(zhí)行、或有制度也可不依,主觀性、隨意性強,無監(jiān)控、無審閱,久而久之管理和制度形同虛設。其次,由于政府對中小企業(yè)上市公司建立內控制度有強制要求,因此,這些中小企業(yè)也建立了相應的內控制度,但大都不是基于中小企業(yè)的特點和自身的經營特色來設計的,而是沿用或參考大型企業(yè)的內控制度建立的,缺乏針對性,導致相關的內控制度不能充分發(fā)揮其效能。再次,大部分中小企業(yè)的內控制度表現(xiàn)出一定的滯后性。由于中小企業(yè)具有發(fā)展速度快,經營靈活的特點,這就需要內控制度也要隨著企業(yè)的發(fā)展不斷的提高目標,而不僅僅囿于相互牽制、相互制約,防止差錯舞弊保證資產的安全完整的初始目標,因此,在企業(yè)發(fā)展的各個階段有必要對內部財務控制制度和內部管理制度進行必要的擴展和修訂,否則,內控制度就難以跟上中小企業(yè)高發(fā)展的節(jié)奏,反過來就會阻礙中小企業(yè)的發(fā)展步伐。

(三)財會人員素質有待提高

企業(yè)內控制度的中心是財務會計控制,承擔內部控制職責的人員是財會人員,因此,企業(yè)的內控質量和財會人員的素質有著緊密的關聯(lián)。目前,中小企業(yè)財務人員素質普遍不高,主要表現(xiàn)在:一是財會人員業(yè)務水平偏低。由于中小企業(yè)管理者大都對內部財務會計控制地位認識不足,導致企業(yè)疏于對財會人員的業(yè)務培訓,加上現(xiàn)代財會領域知識更新速度加快,其財會業(yè)務水準勢必難以符合現(xiàn)行會計核算要求。許多的中小企業(yè)盡管建立了賬簿體系,但核算不細、不深、不準等問題依然突出,會計科目對應不準確、憑證殘缺不全、成本核算不規(guī)范等現(xiàn)象普遍存在,影響了會計核算的質量,造成會計信息嚴重失真。二是財會人員責任心不強。由于中小企業(yè)的資金實力不強,給予公司財會人員的待遇偏低,導致其工作積極性和主動性不高。比如,有些財會人員對憑證或賬本不能及時記載、裝訂、歸檔和保管。三是幫助私企業(yè)主偷稅現(xiàn)象比較普遍。一些中小企業(yè)財會人員法律意識淡薄,對《會計法》中的法律責任置若罔聞,認為幫助私企業(yè)主舞弊,偷稅被查出的法律責任應該由企業(yè)主(公司法人)來承擔,與己無關。因此,有些財務人員與私營業(yè)主沆瀣一氣,相互勾結,偷逃國家稅款。

(四)內部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

目前,許多中小企業(yè)還沒有建立專門的內部審計機構,部分企業(yè)(主要為上市公司)盡管設立了內審機構、審計委員會以及公司法規(guī)定的監(jiān)事會,但由于中小企業(yè)股權集中度高、規(guī)模小,人員少,組織結構過于簡單,導致內部審計極易受雇傭關系、人際關系、利益關系等因素的牽制,獨立性和執(zhí)行力無法得到保障,審計過程和結果也就很難體現(xiàn)客觀性、公正性和真實性,內部審計就難以真正發(fā)揮其職能或作用,造成內部審計機構形同虛設的局面。另外,由于現(xiàn)階段我國大多數(shù)中小企業(yè)為業(yè)主控制性企業(yè)(例如家族型私營企業(yè)),所有權、經營權、發(fā)展權高度統(tǒng)一,政府往往對這些企業(yè)在外部審計上沒有強制的要求,致使中小企業(yè)外部監(jiān)管缺位,造成企業(yè)執(zhí)行內部控制的外在公平性缺失,阻礙了企業(yè)執(zhí)行內控的主動性和積極性。

二、加強中小企業(yè)內部控制的舉措

(一)完善公司治理結構

中小企業(yè)雖然規(guī)模相對較小,但是在國民經濟中發(fā)揮著重要的作用。中小企業(yè)要想做大做強,必須進行股份制改造,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。而現(xiàn)代企業(yè)制度的核心問題,就是完善公司治理結構。所謂的公司治理結構,就是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中,上述三者之間形成一定的制衡關系。通過這一結構,所有者將自己的資產交由公司董事會托管;公司董事會是公司的最高決策機構,擁有對高級經理人員的聘用、獎懲以及解雇權;高級經理人員受雇于董事會,組成在董事會領導下的執(zhí)行機構,在董事會的授權范圍內經營企業(yè)。公司治理結構的要旨在于明確劃分所有者、董事會、高級經理人員和監(jiān)督機構之間各自的權力、責任和利益,形成相互制約的關系,使內部控制在公司運營中真正起到事前控制、過程控制、事后評價的作用。

(二)建立健全內部控制制度

從企業(yè)內部自身需要出發(fā),提高企業(yè)管理層對內部控制的認識水平,建立完整的組織及崗位責任制,明確劃分企業(yè)高級管理層、部門管理層、基層業(yè)務人員以及各個部門的職責權限;完善貨幣資金制度、存貨制度、固定資產制度、財務報告制度等相關的財務制度的建設;做到職責權限的明確;財產管理的明確;組織形式明確;重大經濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行程序的明確。按照標準化、規(guī)范化、程序化的要求,建立一套完善的、覆蓋經濟業(yè)務流程環(huán)節(jié)的,適合中小企業(yè)自身特點的,具有可操作性的內部控制制度,并能夠隨外部環(huán)境的變化、企業(yè)業(yè)務職能的調整和管理要求的提高及時進行信息反饋與調整,不斷修訂完善控制制度,逐步形成一套動態(tài)的、完善的內部控制體系,明確規(guī)定各層次、各項工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容,企業(yè)內部的各級管理層必須在授權范圍內行使職權和承擔責任。

(三)提高財會內控人員的素質

首先,中小企業(yè)領導層應該充分認識到內部財務會計控制在企業(yè)內控體系中的核心地位,并依據(jù)公司的自身特點和發(fā)展狀況,建立切實可行的財會人員培訓機制。加強財務人員的業(yè)務和職業(yè)道德方面的培訓力度,根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和現(xiàn)代財務管理要求時時更新其知識結構;加強會計人員的職業(yè)道德教育,以增強其自我約束能力,加強《會計法》的學習,提高財會人員的法制觀念,做到奉公守法、廉潔自律。從而提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水準。其次,提高企業(yè)財會人員的待遇,促進其工作的積極性和主動性。再次,隨著中小企業(yè)的發(fā)展,所有權和經營權的分離,必須提高財務經理的專業(yè)知識和職業(yè)水平,改變家族企業(yè)“任人唯親”的傳統(tǒng)用人觀念,特別應該注意的是不能把家族成員安排在關鍵崗位上;同時要嚴格堅持相互牽制原則,應避免一個人包攬一項經濟業(yè)務的全過程,可以采取相互復核、定期檢查或指定專人審核的辦法,使財產的收、付、存、用得到較嚴密的控制,防止浪費和舞弊行為,確保財產物資的安全與完整。

(四)加強企業(yè)內部控制審計監(jiān)督

中小企業(yè)內部審計機構要真正發(fā)揮其審計監(jiān)督職能,必須從以下幾個方面加以改進。首先,必須強化內部審計的獨立性和執(zhí)行性。內部審計的負責人應當由董事會直接聘任,直接對董事會負責并在業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導,總經理無權解聘;遇有重大問題,內部審計的負責人可直接向董事會匯報,以保證其獨立性和執(zhí)行性。其次,強化審計職能。內部審計人員利用其相對超脫的地位,對企業(yè)的內部控制是否恰當,在企業(yè)的經濟和管理活動中是否得到貫徹執(zhí)行,執(zhí)行的效果如何等做出客觀的評價;對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷,內審負責人有權直接向董事會及審計委員會、監(jiān)事會報告,為改進企業(yè)內部控制提供建設性意見。再次,重視內部審計人員的選用、培訓和考核,提高其素質。選擇獨立性強、政治業(yè)務素質高,具有生產、經營、管理相關知識和經驗的專業(yè)人員作為內部審計人員,加強對內審人員的業(yè)務培訓,建立對內部審計人員的評價和激勵機制。

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（一）公司治理結構方面 現(xiàn)代企業(yè)經濟運行之基礎是公司治理結構的建立和完善，治理結構是由股東大會，董事會，經理和監(jiān)事會組成。他們相互協(xié)同、相互制約、承擔各自的責任，從而形成一個完整的企業(yè)內部控制機制。但現(xiàn)實情況卻是：第一，股東會失去了本該有的意義：由于一般只有每年舉行一次股東大會，小股東根本無法控制該公司的決策信息，而且股東之間意見經常不一致，導致公司實際上經營方針和投資決策基本上是大股東在做主，大股東控制了董事會，使得股東大會對董事會的控制名不副實。第二，董事會無法發(fā)揮應有的作用：企業(yè)法人的治理結構由董事會是否能充分發(fā)揮作用所決定，對于所有企業(yè)而言，公司的決策機構是董事會，董事會必須對股東大會負責，對公司的重大問題，如公司的經營計劃、經營決策、投資方案等，起著決定作用，而經理層對董事會負責，如此一來可有效防止經理層由于專權而導致股東利益和企業(yè)利益受到損害。目前，中小企業(yè)在治理結構方面尚不完善，特別是董事會并沒有發(fā)揮出其應有的重要職能，其作用不能實現(xiàn)，因此導致了董事會未能有效地起到監(jiān)督作用，形同虛設。

（二）機構設置及責權分配方面 由于我國企業(yè)的管理理念的落后和企業(yè)生產經營業(yè)務的限制，大多數(shù)我國企業(yè)仍然采用創(chuàng)業(yè)型或職能型組織結構，鮮有企業(yè)采用事業(yè)部型、矩陣型、戰(zhàn)略業(yè)務單位型、控股集團型和多國企業(yè)型等組織結構。組織結構類型設置不合理的問題導致大量企業(yè)都出現(xiàn)了因人設崗、機構臃腫、人員過于龐雜、組織經營效率低、經營作風懶散的問題。這樣企業(yè)組織機構設置和因此而產生的企業(yè)文化，顯然是不利于企業(yè)內部控制實施的。

（三）內部審計方面 內部審計制度已經在我國上市公司中實施開展，大量企業(yè)也開始效仿建立內部審計部門。內部審計的主要職能是加強企業(yè)內部控制，輔助企業(yè)進行風險管理，提高企業(yè)經營效率和效果。然而，在內部審計制度的實踐中，內部審計已經逐漸變味。首先，企業(yè)管理層對內部審計的作用未引起足夠的重視；其次，某些公司員工也對內部審計有一定的抵觸，因此內部審計人員無法客觀、獨立出具內審意見和建議；再次，內部審計主要把注意力放在對財務部門的舞弊等問題上，其職能被嚴重縮小，內部審計不能發(fā)揮其應有的作用。

（四）人力資源政策及實施情況 企業(yè)人力資源政策主要體現(xiàn)在人才招聘、人才培訓、晉升渠道制度、考核與薪酬制度等方面。我國的一些企業(yè)，尤其是家族企業(yè)裙帶關系較為嚴重，很多企業(yè)領導選擇自己信賴的但是業(yè)務水平低下的人作為財務人員，導致內部控制不僅無法起到提高財務真實性、可靠性的目的，反而增加了企業(yè)發(fā)生財務問題的風險。

（五）企業(yè)文化方面 企業(yè)文化是控制環(huán)境的集中體現(xiàn)，應是企業(yè)成員廣泛接受的價值觀念，但許多中小企業(yè)還不夠成熟，導致其企業(yè)文化建設存在如下問題：一是對企業(yè)文化的理解存在一定的偏見。二是企業(yè)文化模式單一。很多中小型企業(yè)采用“拿來主義”，照抄照搬大型企業(yè)或企業(yè)文化較好的企業(yè)，殊不知并不適于自己的企業(yè)。三是缺乏創(chuàng)新意識。尤其是中小企業(yè)在發(fā)展到初具規(guī)模階段時格外明顯。有些公司企業(yè)文化一旦確定，便不思考如何改進和變更，致使落后的企業(yè)文化成為制約企業(yè)快速發(fā)展的障礙。

二、中小企業(yè)內部控制環(huán)境優(yōu)化對策

（一）健全公司治理結構 中小企業(yè)得以運轉、發(fā)展的基礎是構建公司的法人治理結構，要從行業(yè)實際出發(fā)、實事求是的構建公司治理結構。要依據(jù)法律法規(guī)設定，將重點放在董事會的建設，因為董事會是企業(yè)內部控制的核心，當董事會擁有了適合的人員、智慧、才能、技術，才能夠進行正確的管理，才可以高校的實施其監(jiān)督、監(jiān)察、指導的職能和責任。具體的措施包括以下兩方面：一是優(yōu)化股東結構，或設法確保中小股東的意見和建議可以有效地通過其他形式進行充分表達，從而打破大股東一家之言的局面。二是健全董事會制度，嚴格遵循《公司法》中股東大會召開的程序，對董事進行選舉，組成董事會，將董事會產生的隨意性、董事長同時兼任總經理。董事會成員與公司管理層重合的現(xiàn)象徹底消除，建立并完善董事會和管理層之間的委托關系。另外，對董事會的功能及結構進行優(yōu)化，全面提升董事的業(yè)務素質及經營管理水平，實行獨立董事制度，對董事會的決策支持系統(tǒng)進行強化，確保董事會能夠集體決策，防止內部勾結，確保中小股東的利益不受損害，建立董事信息披露制度，確保更加透明、公開的公司治理結構。

（二）合理設置機構和職責 企業(yè)機構臃腫、人浮于事、因人設崗現(xiàn)象亟需改變與解決，合理的職責分配將對有效的整體控制意識起到積極的作用?！盎疽?guī)范”要求要對職責和權利進行明晰，將職責和權利落實到各責任單位，企業(yè)應根據(jù)企業(yè)的實際情況有效地設置部門和崗位，根據(jù)不相容的崗位互相分離、互相制約、互相牽制的原則，對各部門和各崗位進行職能劃分，同時對重要的崗位實行定期輪換，以確保內部控制的有效實施。

（三）完善內部審計 企業(yè)應該形成強調內部審計重要性的意識，強調內部審計在企業(yè)管理和公司治理方面的重要性，設置內部審計職能部門，同時選擇專業(yè)能力較強的人員作為內部審計人員，充分發(fā)揮其價值增值功能。

（四）實施良好的人力資源政策 現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭歸根結底是人才的競爭。良好的人力資源政策對提升員工的工作能力，提高員工的綜合素質，更好地實施內部控制作用十分重大。所以，為了促進企業(yè)的長遠發(fā)展，應該給大家提供一個創(chuàng)造自己價值的公平機會，為每個員工提供一個公平公正的競爭平臺。團隊精神是企業(yè)文化中非常重要的一方面，培養(yǎng)團隊精神，匯集每個人的優(yōu)點，對更好地設計和實施內部控制有著積極的作用。

（五）加強企業(yè)文化建設 作為企業(yè)的一種管理方式，企業(yè)文化之于企業(yè)發(fā)展的作用日漸重要，加快、加強企業(yè)文化建設要從如下三方面入手：一是建立正確的企業(yè)文化觀念。企業(yè)管理層要認識到企業(yè)文化的功能及作用，深入學習企業(yè)文化的內涵和外延。正確區(qū)分精神文明、思想政治工作與企業(yè)文化的不同之處，了解各自的定義、作用及從屬范疇，并對規(guī)章制度和企業(yè)文化之間的關系要有正確的認識。二是從企業(yè)實用的角度出發(fā)，避免盲目的照搬照抄。要積極地借鑒先進的企業(yè)文化，企業(yè)文化的精髓之處即“因地制宜”，要通過學習和研究分析之后靈活運用。中小企業(yè)更是應該從企業(yè)的實際情況出發(fā)，分析企業(yè)的核心競爭力。要將復制過來的企業(yè)文化靈活地為企業(yè)所用，發(fā)揮其合理功效。三是創(chuàng)建企業(yè)獨特的新型文化。根據(jù)企業(yè)自身的特點，創(chuàng)建適合企業(yè)特質的價值觀，創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍，加強員工的職業(yè)道德水平及規(guī)范意識，實現(xiàn)企業(yè)的目標。同時以健康、嚴謹?shù)男袨闇蕜t為要求，建立嚴格的規(guī)章制度保障優(yōu)秀的企業(yè)文化的形成，大力培育企業(yè)文化。

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【關鍵詞】中小企業(yè)；內部控制；有效性

一、引言

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，分布行業(yè)和地域廣泛，相關資料表明，我國中小企業(yè)在數(shù)量上占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，占全國注冊企業(yè)總數(shù)的99%以上。而且隨著國家經濟結構的不斷調整，在一些軟件開發(fā)、生物醫(yī)藥、微電子等高新技術產業(yè)中中小企業(yè)也占有較大比重。同時，中小企業(yè)在滿足人們個性化需求、培養(yǎng)自主創(chuàng)業(yè)企業(yè)家、推進多層面專業(yè)協(xié)作等方面都具有重要作用。

二、中小企業(yè)內部控制的有效性不足

雖然中小企業(yè)對國民經濟運行有很大影響，但在其自身的發(fā)展過程中卻存在諸多的制約因素，比如融資問題、管理問題、人才流失問題等，這些問題從本源上都與中小企業(yè)的內部控制有效性不足有關。據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，內部控制是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程。而控制目標則是要合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制的優(yōu)劣已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。

然而現(xiàn)實中中小企業(yè)的內部控制狀況不容樂觀，并沒有達到應有的控制效果和目標，主要表現(xiàn)在：企業(yè)組織結構不清晰，所有者往往是經營者，管理隨意性大；企業(yè)運行制度化、規(guī)范化和程序化差，部門職責不清；許多中小企業(yè)法律法規(guī)、風險意識淡薄，有法不依，有的逃避納稅、逃廢債務的愿望比較強烈；管理層觀念陳舊，人員選用上容易任人唯親，不注重才能，人才流失嚴重；會計處理不遵守規(guī)范，財務不透明，會計信息質量較差等等。

三、中小企業(yè)內部控制有效性不足的原因

（一）管理不科學，內控意識薄弱

很多中小企業(yè)是以家族式、合伙式經營發(fā)展，長期受經營規(guī)模，人力、物力、財力等因素限制，企業(yè)組織體系通常采用垂直管理模式，管理的跨度小，幅度窄，企業(yè)的管理者又負責經營，管理集權現(xiàn)象嚴重，這使得中小企業(yè)內部管理缺乏科學性和約束性。一套嚴密的內部控制制度的順利實施，企業(yè)負責人起著十分重要的作用，管理者的素質、偏好、態(tài)度直接影響到內部控制的有效性。許多中小企業(yè)的管理者急功近利，過于注重業(yè)務的擴張和個人經驗，而忽視了內部控制的功能，為降低成本，不設或盡量少設內控機構，重有形資源的控制，輕人員、信息等無形資源的控制，重短期利益，輕長遠利益，使內部控制失去長效機制。

（二）組織機構、崗位設置未遵循內部控制原則

內部控制是企業(yè)各個業(yè)務部門或人員，在業(yè)務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機制。許多中小企業(yè)由于規(guī)模小，資源有限，出于成本效益考慮，在實際操作中違背內部控制原則，由一個機構兼管諸多不相容職責，一個人往往要分飾多角，既當出納，又當會計，還負責審核。常規(guī)票據(jù)分管，銀行印鑒、重要空白憑證保管使用等制度沒有完善，混崗和職能交叉產生舞弊的隱患，組織機構的不合理使內控建設流于形式?；蛘哂械钠髽I(yè)建立了內控制度，但卻是根據(jù)管理者的意愿設置，并沒有涉及到所有可能引發(fā)弊端的業(yè)務和崗位，責權利劃分不明確，部門間缺乏有效的協(xié)調和牽制，易造成管理脫節(jié)，未能發(fā)揮應有的作用。

（三）內控制度執(zhí)行不到位

有些中小企業(yè)建立了較為完善的內部控制制度，但是他們認為內部控制只是文字表現(xiàn)出來的條條框框，只重視內部控制是否存在，而不重視其執(zhí)行情況，造成有章不循，管理層的“個人控制”凌駕于企業(yè)內部控制制度之上，員工在具體業(yè)務處理中強調靈活性和經濟性，不按制度規(guī)定的程序辦理，使建立的內控制度不能很好的貫徹落實，執(zhí)行力度無法保障使得內控制度失去嚴肅性和剛性。根據(jù)大企業(yè)的經驗，內部控制的責權對等，獎罰分明，并確實遵照制度落實執(zhí)行，則內部控制能夠在企業(yè)順利實施，反之則會出現(xiàn)各部門相互爭權和推卸責任現(xiàn)象，根本達不到控制的目的。

四、提高中小企業(yè)內部控制有效性的建議

（一）完善內部控制組織結構及崗位分工

中小企業(yè)由于其自身特點，在內部控制機構設置上不必面面俱到，大而全，但是重要部門和關鍵崗位不能缺失，要充分注意部門之間職能的科學劃分，避免重復、遺漏、交叉，盡量簡單、高效、協(xié)調，有利于各組織信息的溝通，確保控制目標的實現(xiàn)。另外要根據(jù)各部門的任務及特點劃分崗位，貫徹不相容職務相互分離原則，做到責權利相結合，形成相互制衡機制，即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，從整體來看，應做到授權、批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核審查六種職權的分離，特別是錢、賬、物的分管，這樣可以在一定程度上防止違規(guī)違紀行為的發(fā)生。企業(yè)管理者需對各項業(yè)務的完成做出科學的授權，合理分權，建立完善規(guī)范的決策制度，限制領導，保證企業(yè)業(yè)務按既定方針執(zhí)行，實現(xiàn)中小企業(yè)管理從經驗管理到科學管理的轉型。

（二）加強內部監(jiān)督，建立激勵機制

內部監(jiān)督是內部控制的重要組成，是對每個崗位、每個部門和各項業(yè)務實施全面監(jiān)督檢查，并及時反饋情況的制度。完善的內控組織如果沒有監(jiān)督做保障，其有效性也會大打折扣。因此有條件的中小企業(yè)可設置自己獨立的內部審計機構，不依附于任何職能部門，配備具有較高專業(yè)素質，較強責任心的審計人員，通過內部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等方式，對其他部門和業(yè)務進行持續(xù)的審查和監(jiān)督，建立有效的預防—發(fā)現(xiàn)—糾偏的監(jiān)管防線。對于設置內審機構不經濟不現(xiàn)實的小企業(yè)，也不能因此忽視內部監(jiān)督，應建立自我評估系統(tǒng)，定期對內部控制檢查評價，查漏補缺，避免重大損失的發(fā)生?；蛘咂刚垖＜摇ⅹ毩徲嬋藛T對內部控制審核，特別是對會計資料的核查，吸收合理的意見和建議。

另外，對內部控制監(jiān)督的結果還應有有效的考核機制，對于嚴格執(zhí)行內控要求，產生較好效果的部門和個人，給予適當?shù)木窈臀镔|獎勵，對于無視內控規(guī)定，我行我素的，視情節(jié)輕重給予相應的處罰，保證內部控制順利有效的實施。

（三）企業(yè)文化建設

企業(yè)文化的本質是通過企業(yè)的價值觀統(tǒng)一員工思想，指導員工行為，增強凝聚力，推動企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)文化并非大企業(yè)所獨有，中小企業(yè)更應找準定位，重視文化建設，體現(xiàn)自己的特色、目標、價值取向、企業(yè)精神等。內部控制應建立在共同的文化道德基礎上，形成共同的價值觀，才能有真正意義上的團隊精神。每個會計人或每個員工把外在的規(guī)范、原則，內化為自覺的行為，具有較強的業(yè)務能力和良好的文化修養(yǎng)、職業(yè)道德，才能從源頭上防止違法違規(guī)，使內控活動順利開展；各級管理者和被管理者之間加強溝通和交流，彼此及時了解管理方面與實務操作方面的現(xiàn)狀，及時發(fā)現(xiàn)并解決問題，內部控制才能持久高效。

五、結束語

中小企業(yè)的內部控制存在諸多問題，但在整體上仍充滿生機和活力，每個中小企業(yè)應找出自己的不足，根據(jù)實際情況設計完善高效的內部控制制度并堅定地貫徹執(zhí)行，逐步堵塞漏洞，提高管理水平，從而做大做強做久。

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篇9

摘要：由于規(guī)模小、資金不足、產量低、人員少等客觀因素的約束，導致中小企業(yè)內部控制制度不完善、流程不合理、執(zhí)行力度低。因此，構建適合中小企業(yè)特點和管理模式的內部控制體系已顯得尤為重要。本文分析了中小企業(yè)內部控制制度的內涵、設計原則，并提出中小企業(yè)內部控制制度的構建與完善措施。

關鍵詞 ：中小企業(yè)；內部控制；設立原則；完善措施

一、中小企業(yè)內部控制制度的內涵

（一）內部控制環(huán)境

形成有效內部控制的基礎就是內部控制環(huán)境，中小企業(yè)內部控制環(huán)境的每個部分都有其各自的不同于其他部分的特殊性。包括幾個方面的內容：1.管理者的態(tài)度較為積極；2.員工的專業(yè)能力較弱；3.企業(yè)組織結構不夠科學。這幾個方面也是進行內部控制環(huán)境分析時所必須考慮的方面。

（二）風險評估

許多中小企業(yè)在預防風險這一環(huán)節(jié)中表現(xiàn)的較為欠佳，認為只要沒有發(fā)生風險就是安全的，并且沒有對風險進行規(guī)范的管理，最后的結果就是風險真正發(fā)生了卻手足無措，對于風險沒有事先提前防范，缺乏必要的風險管理程序，到了出現(xiàn)問題時才想到如何處理，往往不知所措。大部分中小企業(yè)沒有建立科學和系統(tǒng)的風險評估體系，管理者對風險水平的估計甚至僅僅依靠個人經驗。由此可以看出，中小企業(yè)中很大的一個錯誤就是沒有對風險作出很好的防范。

（三）控制活動

首先，僅僅將職責進行劃分并不能完全滿足內部控制活動的需要。中小企業(yè)具有較小的生產規(guī)模、較為簡單的職能機構、與大型企業(yè)相比生產管理人員較少等特點，問題就更容易產生。其次，較為簡單的企業(yè)交易授權程序。中小企業(yè)的組織形式的核心就是進行個人投資，然后取得企業(yè)的控制權。但是由于權力高度集中，投資人基本上有權自行決定上企業(yè)的重大問題，往往使交易授權程序變得簡單化，濫用職權的現(xiàn)象在中小企業(yè)中出現(xiàn)頻繁，這也不利于中小企業(yè)開展內部控制。

（四）信息與溝通

除非因為疏忽大意，否則，中小企業(yè)會為了完善的會計系統(tǒng)竭盡全力。而且由于各種因素影響，中小企業(yè)設立內部總賬系統(tǒng)也會不惜一切代價，從而達到控制目的?？墒窃S多中小企業(yè)在人員職責分離上，對“不相容職務”和“內部牽制”原則不夠重視，這是對內部控制的重要性置之不理，不愿甚至拒絕建立和執(zhí)行嚴格有效的內部控制機制。出現(xiàn)了許多違反規(guī)章制度和法律的現(xiàn)象，這不僅違背了國家相關法律制度，也對企業(yè)資產的安全性以及完整性帶來嚴重危害。可以說，中小企業(yè)的會計系統(tǒng)雖然具有一定的嚴密性，但也有疏忽的存在。

（五）監(jiān)督

一方面，在進行持續(xù)性監(jiān)督的過程中，機構性質、人員不夠對企業(yè)產生限制。企業(yè)賬務的核算較為簡單，也沒有進行周密有效的預測、計劃、分析、考核等工作，就大大削弱了持續(xù)性監(jiān)督的有效性；另外，出于對成本效益原因的考慮，中小企業(yè)一般不會設置專職的內部審核等專門的部門和人員，導致專項監(jiān)督的環(huán)節(jié)不夠嚴謹，只有進一步加強專項監(jiān)督系統(tǒng)的完整性，才能使內部監(jiān)督更加完善，使企業(yè)平穩(wěn)的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內部控制制度的設計原則

中小企業(yè)內部控制制度的設計原則包括：政策性原則、實用性原則、協(xié)調性原則、成本效益原則。

政策性原則是指中小企業(yè)內部控制制度的設計要嚴格執(zhí)行國家相關的法律、法規(guī)政策和國家頒布的會計制度，同時要符合經營管理的要求。

實用性原則是指企業(yè)內部控制制度設計與實施必須要與企業(yè)的實際經營情況相符合，而且制度的設計還應具有較強的可操作性，要能夠隨著外部環(huán)境的變化而進行靈活的改變、能夠隨著企業(yè)所經營業(yè)務種類職能的變化而做出及時的變動，及時地修改與完善。

協(xié)調性原則是指內部控制貫穿于企業(yè)經營管理的整個過程并且具有很強的綜合性。因此在對內部控制制度進行設計的時候將每一個環(huán)節(jié)都能夠被完整的涉及到，確保每一個崗位都能夠得到合理的設置并且能夠明確劃分其管理權限，確保做到兩個不能相容的職務得到很好地分離，這樣才能使企業(yè)目標得以實現(xiàn)。

成本效益原則是指控制成本要合理，目的是達到最佳的控制效果。而沒必要設置過多的、較為繁瑣的控制點來強調內部控制制度的片面完整性，避免形成繁雜的內部控制，財力和人力的浪費會影響內部控制制度的有效貫徹和執(zhí)行。

三、中小企業(yè)內部控制制度的構建與完善

（一）構建中小企業(yè)內部控制制度目標

內部控制制度目標的構建是為了企業(yè)需要確保內部控制制度所要實現(xiàn)的目的或收到的效果能夠得到有效地實施。內部控制制度目標的構建大致包括了以下方面：資產的安全和完整性得到保證，并且使其有效性充分發(fā)揮作用，用最低的成本獲取最高的利潤。在進行內部控制制度目標設計的同時，必須使內控目標非常明確。公司的近期方案要依據(jù)企業(yè)的長遠目標來制定，并且要滲透到各個相關部門，再由各相關部門把這些目標更加具體化。因為企業(yè)的生產經營模式是動態(tài)的，計劃會實際的運行有或多或少的偏差。對待這些偏差，應對產生原因進行認真分析，為考核、激勵提供依據(jù)。

（二）建立和實施中小企業(yè)的風險評估

中小企業(yè)可以通過“設定目標—風險預測—風險識別—風險分析—風險處理”這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)實施風險的管理。需要特別指出的是，在對風險進行分析時，可以將定性分析法、定量分析法相結合，中小企業(yè)可將風險的種類、特點作為依據(jù)來選擇采用哪一種方法，并且要用另一種方法進行輔助，對風險盡量能夠有客觀、全面的認識。同時，當企業(yè)面臨風險時可以采取規(guī)避、分散和分擔風險，當然也可以接受風險的方式進行應對處理。要綜合考慮風險所涉及的業(yè)務特點以及風險的大小、風險的管理成本等因素才能更好的選擇應對措施。

(三)合理設置工作崗位

由于中小企業(yè)所涉及的經濟業(yè)務不是非常繁瑣，同一個人操作不同業(yè)務或者單人崗位這種現(xiàn)象較為常見，相容職務不分離問題顯著突出。因此，所規(guī)定的不相容的職務，絕對不能由同一人員辦理，合理地對這些不相容職務進行分離。首先，不相容職務分離問題要想得到更好的解決，就要有兩個或者兩個以上不同部門，分別負責處理每項經濟業(yè)務的各個重要的環(huán)節(jié)，這樣才能夠做到各部門相互制約，違規(guī)現(xiàn)象不容易出現(xiàn)。其次，在授權批準的權限方面，中小企業(yè)要對涉及財務會計及相關工作的授權批準的權限、范圍、程序、責任等內容進行明確的規(guī)范，單位內部的各級經辦人員，其中還包括管理層承擔的責任以及行使的職權都應嚴格控制在其授權范圍之內；最后，在審核稽查環(huán)節(jié)，為節(jié)約成本，可以不獨立為實施審核稽查工作的機構和人員設置崗位，但完成各項審核記錄的同時，有必要指定相對職務分離的人員復核這項記錄，對相對較為重要的，應有相關管理者進行復核。

（四)實行預算控制和實物控制制度

一方面可以通過編制預算來體現(xiàn)中小企業(yè)的經營目標，同時對各個部門和崗位的責任和權力進行明確。值得注意的是，在執(zhí)行預算的過程中應當允許經過授權批準進行預算調整，以使預算的結果更加真實可靠。及時或定期反饋預算執(zhí)行情況；另一方面就是對企業(yè)的固定資產加強控制，如應限制對企業(yè)的庫存現(xiàn)金、實物資產等的接觸，并且及時清查，做到帳實相符。

(五)確保組織規(guī)劃控制機制和授權批準制度更加完善

不相容職務絕不能集中于個人或單一部門，各組織機構的職責權限必須得到授權才能夠實行，并保證在不會有其他部門授權范圍的職權進行干預，在檢查各項業(yè)務時，檢查人員應在不受被檢查者影響的前提下保證被檢查出的問題得以迅速解決；單位內部某個職員在處理經濟業(yè)務時，必須經過授權批準，否則就不能進行。

(六)強化內部審計職能，同時加強外部監(jiān)督

重視內部審計是企業(yè)進行內部控制的一種特殊形式，更是加強企業(yè)內部監(jiān)督的核心。內部審計師通過對內部控制的檢查與評價來協(xié)助管理者完成管理目標。由于中小企業(yè)形式特殊，可以將內部審計組織設立于董事會之中，這樣做的目的是直接對董事會負責，便于企業(yè)管理當局將內部審計職能全面、系統(tǒng)的發(fā)揮出來，從而有效地監(jiān)督內部控制程序和執(zhí)行，會計信息的失真問題減少。對有效性會計報表的編制進行監(jiān)督，社會審計有責任指導和監(jiān)督中小企業(yè)編制符合國家會計規(guī)范的各類報表。

(七)提高企業(yè)員工業(yè)務水平和職業(yè)道德素質

企業(yè)能夠得到高效管理和企業(yè)有效實施內部控制的決定因素就是“人”，決策者的素質對企業(yè)是否能夠生存和長遠的發(fā)展有著決定性作用。企業(yè)的會計人員在內控制度的制定與實施中起到了不容忽視的作用。因此，中小企業(yè)決策者、管理者、會計人員的業(yè)務水平以及道德素質得到有效提高和改善，加強業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育是前提條件。對于中小企業(yè)來說，會計法的基本要求是建立、健全企業(yè)內部控制，這不僅僅維護了國家利益，也會使企業(yè)資產安全和完整得到保護。對當今中小企業(yè)內部控制的缺陷進行認真分析后，我們不難發(fā)現(xiàn)，要使中小企業(yè)制度改革有質的飛躍，關鍵就是建立和完善中小企業(yè)的內部控制制度。同時，以發(fā)展的眼光審視企業(yè)的成長與發(fā)展，戰(zhàn)略決定未來。無論是在決策進行管理還是對平時的經營管理活動中，即要從戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)的發(fā)展方向，也要從戰(zhàn)術的角度搞好企業(yè)的具體工作。由此可見，必須保證要有正確的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)才能保持長久、良好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]吳春平.中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策，經濟研究導刊，2013（3）.

篇10

【關鍵詞】中小企業(yè) 內部控制 改進對策

我國的中小企業(yè)發(fā)跡于二十世紀八十年代的短缺經濟，發(fā)展于九十年代國有經濟的調整時期，近幾年獲得了較快發(fā)展，在安排就業(yè)及促進國民經濟發(fā)展等方面有重要影響。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務單一、經營靈活、效率較高等特點。然而，或許正是這些優(yōu)勢導致了它們的諸多劣勢：組織結構簡單、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等。這些特征決定了中小企業(yè)內部管理的混亂和執(zhí)行失效。

隨著市場經濟的發(fā)展，中小企業(yè)面臨著更加復雜的外部環(huán)境；加強企業(yè)財務監(jiān)督，完善企業(yè)內部控制制度是實現(xiàn)企業(yè)管理重要手段。因此在信息產業(yè)高度發(fā)達的今天，不斷完善企業(yè)內部控制制度，對于減少損失，保持企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀分析

（一） 外部支持環(huán)境薄弱

就外部環(huán)境而言， 一方面， 政策有失公平， 企業(yè)融資困難， 限制了用于內部控制的支出。另一方面， 外部監(jiān)督乏力。目前， 不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭， 對注冊會計師監(jiān)督不力， 以及法律對未建立內部監(jiān)督制度的行為處罰力度不夠， 威懾力不大， 致使企業(yè)違法成本偏低。

（二）對內部控制認識不足

一方面，大多數(shù)中小企業(yè)領導高度集權，內部控制意識薄弱，未制訂完善的、成文的內控制度，這一事實反映出至少有相當一部分企業(yè)尚未認識到內部控制的意義。另一方面，一部分企業(yè)對內控工作很重視，但卻走了另一個極端，認為內控即是管理或者說可以代替管理，混淆了內部控制與經營管理的概念。

（三）內部審計作用未能有效發(fā)揮

許多中小企業(yè)為了節(jié)約人力成本，常常在本單位內部不設立內審機構，或將該機構的職能交由財務部門兼執(zhí)，這就不難總結出其內審失效的原因：一是監(jiān)督部門的地位不夠獨立，其審計所依存的獨立性原則得不到應有保護；二是監(jiān)督范圍狹小，內審機構重點大都放在財務報表上，不重視內控的測試等其他方面。

（四）不相容職務兼容較嚴重

一般而言，由于我國中小企業(yè)規(guī)模較小，經濟業(yè)務簡單，所產生的會計資料較少，對會計崗位的要求也較低，為此許多中小企業(yè)常采用一人兩職或一人多職的會計制度，雖然這樣看似可以節(jié)約人力成本，但也大大增加了財務舞弊的風險，而一旦出現(xiàn)財務舞弊，公司由此要付出高額的代價，得不償失。

（五）風險評估體系不完善

各企業(yè)每年都設立了一定的經營目標， 如產量、收入、利潤目標等，但還沒有建立起一套風險評估的方法和手段，對公司經營的各類業(yè)務可能面臨的風險，沒有進行識別、評估和防范的制度體系， 風險防范能力薄弱，這對中小企業(yè)的生存和發(fā)展都是致命的威脅。

二、改善我國中小企業(yè)內部控制的具體對策

（一） 強化我國中小企業(yè)管理者的內控意識

中小企業(yè)的所有者應樹立內部環(huán)境控制的風險意識， 應明確認識到企業(yè)的內部控制制度是否健全， 對企業(yè)經營效率的影響，應走出誤區(qū)，更新觀念，強化管理；要為員工建立一個管理完善、控制有效、相互激勵、相互制約、相互競爭的工作環(huán)境； 建立一個有效的令行禁止的管理系統(tǒng)。

（二）弘揚控制型的企業(yè)文化

中小企業(yè)的管理層必須通過各種方式在企業(yè)樹立現(xiàn)代管理思想， 更新內部控制觀念，從自身做起， 通過建立并弘揚良好的控制型企業(yè)文化來影響員工的控制意識和行為方式， 使控制觀念深入人心。

（三）強化內部監(jiān)督并實施激勵機制

對內部控制的監(jiān)督采用兩種形式： 內部審計和激勵機制。一方面要建立獨立的內審機構，使其發(fā)揮有效的監(jiān)督約束作用，于違規(guī)、違章的， 堅決給予行政處分和經濟處罰， 并與職務升降掛鉤；另一方面對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，也要給予精神鼓勵和物質獎勵；只有做到獎懲兼施， 才能達到內部控制的目的。

（四）優(yōu)化組織結構，不相容職務適當分離

我國中小企業(yè)在設置組織機構時， 必須結合自身特點， 按照不同的管理幅度劃分不同的管理層次， 既不能面面俱到貪求職能部門齊全， 也不能因陋就簡使得關鍵部門缺失， 而應充分注意部門之間職能的科學劃分， 做到精簡、高效、協(xié)調。

（五）建立風險評估機制

風險總是不可能完全避免的， 但可以通過選擇最優(yōu)的應對措施，將其降到最低。中小企業(yè)在評估程序、方法、結果反饋等方面，同大企業(yè)并無本質的區(qū)別。企業(yè)可以通過目標設定—風險識別—風險分析—風險應對這樣的程序來實現(xiàn)對企業(yè)風險的管理，中小企業(yè)應該通過這樣的程序來實現(xiàn)對風險的控制。

（六）強化我國中小企業(yè)內部控制的外部監(jiān)督

要想完善我國中小企業(yè)內部控制體系， 除中小企業(yè)自身嚴格執(zhí)行內部監(jiān)督外， 外界相關部門的監(jiān)督力量也不可或缺。一方面， 財政、稅務、審計等相關部門要合理分工，加強對企業(yè)內部控制的了解、檢查與監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督合力； 另一方面，會計師事務所對企業(yè)會計報表進行審計時一般要對企業(yè)內部控制制度進行檢查并做出評價。國有中小企業(yè)可以根據(jù)會計師事務所出具的意見了解自己的不足， 并做出相應的改進。

綜上，我國中小企業(yè)若想在激烈的競爭中立足并健康持續(xù)的發(fā)展，就必須根據(jù)自身特點，建立并完善適宜的內控制度，優(yōu)化企業(yè)環(huán)境，使內部控制貫穿于企業(yè)的整個經濟管理活動之中，使其真正為企業(yè)化解風險、創(chuàng)造效益，起到提高企業(yè)核心競爭力的積極作用，以確保企業(yè)在競爭中實現(xiàn)發(fā)展、壯大，更好的為我國的經濟發(fā)展、社會穩(wěn)定做出貢獻。

參考文獻：

[1]劉玉明.淺析如何完善中小企業(yè)的內部控制[J].企業(yè)管理，2011，（13）.