導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇企業(yè)稅收論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作流程的制定以及目標(biāo)的達(dá)成。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最主要目的就是盈利，而使公司獲得最大利潤(rùn)的途徑有兩種，一方面是對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃以盡可能地降低成本，提高產(chǎn)品在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面則是通過(guò)稅收籌劃等措施，減少稅務(wù)支出，以減輕企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲得更大的發(fā)展空間?？陀^來(lái)說(shuō)，稅收籌劃存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部過(guò)程中，伴生于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資和融資等種種工作之中。因此為了做好稅收籌劃工作，企業(yè)必須對(duì)自身的全部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)籌劃，能夠確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具科學(xué)性。而且前文中已經(jīng)提到，做好稅收籌劃工作可以使企業(yè)獲得更大的資金空間，能夠讓企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和管理模式上更具自主性和主動(dòng)性，可以降低企業(yè)達(dá)成預(yù)先制定的財(cái)務(wù)目標(biāo)的困難性。

2.能夠使企業(yè)規(guī)避“稅收陷阱”。隨著法制進(jìn)程的不斷推進(jìn)和深入，我國(guó)的稅法也越來(lái)越完備，相對(duì)應(yīng)的，稅法的法條也越來(lái)越多，關(guān)于稅收的規(guī)定也越來(lái)越復(fù)雜，其中有些條款一旦被忽視，會(huì)給企業(yè)的稅務(wù)支出造成很大的隱患，使企業(yè)陷入到“稅收陷阱”當(dāng)中，大大加重企業(yè)的稅務(wù)支出，給企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)造成很大的困擾。而在稅收籌劃工作過(guò)程中，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)對(duì)稅法進(jìn)行全面的研究和解讀，結(jié)合稅法中有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的規(guī)定，積極創(chuàng)造有利于減輕企業(yè)稅負(fù)的條件和環(huán)境。因此，稅收籌劃工作能夠促使相關(guān)工作人員更加熟悉和掌握我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，又能有效地減輕企業(yè)稅負(fù)，使得企業(yè)能夠降低生產(chǎn)成本，提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)又避免企業(yè)陷入“稅收陷阱”，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。

二、稅收籌劃工作注意的幾點(diǎn)原則

1.稅收籌劃工作的合法性原則。前文中已經(jīng)提到，稅收籌劃工作是企業(yè)在國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)通過(guò)資源整合、以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的相關(guān)規(guī)劃從而在一定程度上降低企業(yè)的稅務(wù)支出，因此稅收籌劃工作必須以合法性為前提，在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要嚴(yán)格依照法律規(guī)定，這也是稅收籌劃工作與偷稅、漏稅等違法行為最顯著的區(qū)別所在。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，可以在法律規(guī)定允許的范圍內(nèi)制定一個(gè)或者多個(gè)稅收籌劃方案并從中選擇對(duì)企業(yè)最有利的稅收籌劃方案盡可能的減少企業(yè)的稅務(wù)支出，在合法的框架下努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。如果超出法律允許的范圍，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)受到更大的名譽(yù)損失和利益損失，因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)一定要堅(jiān)持合法性原則。

2.稅收籌劃工作的擇優(yōu)性原則。前文中已經(jīng)提到，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)部門(mén)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，結(jié)合國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)制定數(shù)個(gè)稅收籌劃方案，但是在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要對(duì)制定的所有稅收籌劃方案的具體財(cái)務(wù)支出數(shù)額進(jìn)行計(jì)算，選擇最合適、支出最少的稅收籌劃方案，避免將精力集中在某一個(gè)特定的稅種上，只降低了一種稅種的稅務(wù)支出，卻增加了其它稅種的支出。同時(shí)在選擇稅收籌劃方案時(shí)應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)考慮，不能單純地出于降低眼下稅務(wù)支出的目的，選擇短期內(nèi)對(duì)企業(yè)有力的稅收籌劃方案，而導(dǎo)致企業(yè)在未來(lái)一段時(shí)間之后稅務(wù)支出增加，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)選擇稅收籌劃方案時(shí)，要對(duì)所有稅種統(tǒng)一考慮，統(tǒng)一規(guī)劃，堅(jiān)持擇優(yōu)性原則，既考慮降低近期內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)支出，也從降低未來(lái)稅務(wù)支出的目的來(lái)考慮，統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)預(yù)算，選擇最合適的稅收籌劃方案。

3.稅收籌劃工作的預(yù)先性原則。稅收籌劃工作的預(yù)先性原則是指企業(yè)的稅收籌劃工作必須要在企業(yè)納稅工作之前展開(kāi)，也就是指企業(yè)的納稅義務(wù)相較于稅收籌劃是具有滯后性的。因此企業(yè)在制定一段時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)制度時(shí)，要針對(duì)我國(guó)關(guān)于不同稅種的不同稅收政策，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、融資和理財(cái)?shù)然顒?dòng)做出預(yù)先的安排和規(guī)劃，制定最符合企業(yè)利益的稅收籌劃方案?？偟膩?lái)說(shuō)，稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)領(lǐng)先于納稅義務(wù)，具有預(yù)先性。

三、稅收籌劃工作的一致性原則

1.稅收籌劃工作的一致性原則體是指稅收籌劃工作應(yīng)該與企業(yè)自身的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)保持一致，從二者的歸屬性來(lái)說(shuō)，稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的一個(gè)重要的組成部分，因此稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)。稅收籌劃可以有效地減少企業(yè)的稅務(wù)支出，但是這并不意味著一定能夠降低企業(yè)的總體生產(chǎn)成本，在制定稅收籌劃方案時(shí)，切忌單純地追求降低企業(yè)的稅務(wù)支出而導(dǎo)致企業(yè)總體生產(chǎn)成本的提高，加重企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮稅收籌劃對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理、和融資等工作的規(guī)劃可能給企業(yè)成本造成的影響，防止因小失大，因?yàn)樽非鬁p少稅務(wù)支出反而導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)成本增加，造成得不償失的負(fù)面影響。

2.提高對(duì)稅收籌劃工作的重視程度。前文中已經(jīng)指出，稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，做好稅收籌劃工作能夠在很大程度上降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的核心競(jìng)爭(zhēng)力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，無(wú)論是企業(yè)的管理層還是從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員都應(yīng)該給予稅收籌劃工作以足夠的重視，本著為企業(yè)發(fā)展負(fù)責(zé)的態(tài)度，積極做好稅收籌劃工作。

3.提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。近些年來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)企業(yè)扶持力度的加強(qiáng)，我國(guó)的中小企業(yè)的數(shù)量每年都在以驚人的速度增加，但是需要指出的是，很多中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平較低，這也就使得這些企業(yè)的稅收籌劃工作的水平大打折扣。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)從提高自身利潤(rùn)出發(fā)，招納財(cái)務(wù)管理的專(zhuān)業(yè)人才，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，做好稅收籌劃工作。

四、結(jié)語(yǔ)

篇2

一、利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行所得稅籌劃。固定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素之一，利用固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要內(nèi)容。影響固定資產(chǎn)折舊大小的因素有固定資產(chǎn)原始價(jià)值、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值及固定資產(chǎn)折舊方法等。

1、利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。而固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使折舊年限的確定存在人為因素的影響，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。稅法對(duì)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定包含一定彈性，在稅率不變的前提下，企業(yè)可以盡量選擇較短的折舊年限，達(dá)到延期納稅的目的；其中，對(duì)于凈殘值的估算也會(huì)影響到所得稅交付。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前，應(yīng)估算殘值，從固定資產(chǎn)原值中減除，殘值比例在原值的5％以?xún)?nèi)，由企業(yè)自行確定；由于情況特殊，需調(diào)整殘值比例的，應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，在稅率不變的前提下，盡量低估殘值可使企業(yè)的折舊總額增加，各期折舊額隨之增加，降低企業(yè)折舊期內(nèi)所得稅交付額。

2、利用折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線(xiàn)法、工時(shí)法、產(chǎn)量法和加速折舊法等。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法，按財(cái)政部的分行業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，在此范圍內(nèi)，企業(yè)具有部分選擇權(quán)。

在各種方法中，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線(xiàn)法（即直線(xiàn)法、產(chǎn)量法）計(jì)算折舊時(shí)，應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。企業(yè)當(dāng)期需要利潤(rùn)時(shí)，可采用平均年限法，企業(yè)當(dāng)期不需要利潤(rùn)時(shí)，可采用加速折舊法。雖然折舊總量不變，但年度之間的差別就是可以利用的空間，為稅務(wù)籌劃提供了可能?？偟膩?lái)說(shuō)，運(yùn)用加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法），開(kāi)始的年份可以少納稅，把較多的稅額延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)從政府取得了一筆無(wú)息貸款。

在實(shí)踐中，對(duì)于符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步較快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)"母機(jī)"的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)和醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)以及其他經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備應(yīng)盡量采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法；對(duì)于企業(yè)專(zhuān)業(yè)車(chē)隊(duì)的客、貨汽車(chē)、大型設(shè)備，如果它們的前期工作量大，后期工作量少，則應(yīng)盡量采用工作量法，從而達(dá)到前期少繳稅，后期多繳稅的目的。

二、利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行所得稅籌劃。我國(guó)現(xiàn)行稅制規(guī)定：使用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行收發(fā)核算包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等，納稅人可以任選一種，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法將會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和存貨估價(jià)，在實(shí)行比例稅率環(huán)境下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化趨勢(shì)因素的影響。通常在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，選擇后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以使期末存貨成本降低，本期銷(xiāo)貨成本提高，企業(yè)應(yīng)納所得稅額相對(duì)減少，從而達(dá)到減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的目的；反之，在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)來(lái)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，最好采用加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法，以避免企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，減少資金安排的難度，以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

低值易耗品屬于特殊存貨，計(jì)價(jià)方法與普通存貨不同。稅法規(guī)定低值易耗品可以一次扣除或分期攤銷(xiāo)：一次攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，一次性攤銷(xiāo)其成本；而分期攤銷(xiāo)是在領(lǐng)用時(shí)先攤銷(xiāo)一部分成本，再在以后分次攤銷(xiāo)剩余的成本。兩者相比，一次攤銷(xiāo)法前期攤銷(xiāo)的費(fèi)用較多，后期較少，從而使企業(yè)前期納稅少，后期納稅多，相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款。

三、利用壞賬損失會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行所得稅籌劃。對(duì)于壞賬的處理，稅法規(guī)定納稅人按財(cái)政部規(guī)定提取的壞賬準(zhǔn)備和商品折價(jià)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)許在應(yīng)稅所得額中扣除；不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。不同的壞賬處理方法對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅所得額的影響不同：一般情況下，選擇備抵法比直接沖銷(xiāo)法可以使企業(yè)獲得更多的稅收收益。企業(yè)選擇備抵法處理壞賬損失，可以增加其當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)稅所得額，減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。即便兩種方法計(jì)算的應(yīng)稅所得額相等，也會(huì)因?yàn)閭涞址▽⑵髽I(yè)部分利潤(rùn)后移，達(dá)到延遲納稅和增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的目的。

四、利用其他資產(chǎn)攤銷(xiāo)的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。按稅法和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、開(kāi)辦費(fèi)的攤銷(xiāo)期限具有一定的可選擇空間，企業(yè)可以根據(jù)具體情況選擇最有利的攤銷(xiāo)期限，將無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀举M(fèi)用中。在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可通過(guò)延長(zhǎng)無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延到減免稅期滿(mǎn)后計(jì)入企業(yè)成本、費(fèi)用中，以獲取“節(jié)稅”收益。處于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期的一般性企業(yè)，則宜選擇較短的攤銷(xiāo)期限。一方面加速無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)成本的回收，抑減企業(yè)未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)后期成本、費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，以獲取延期納稅的好處。比如，稅法規(guī)定，企業(yè)籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)應(yīng)從開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷(xiāo)，但未強(qiáng)制要求按平均法攤銷(xiāo)。因此，企業(yè)可以在免稅期間或虧損年度盡量少攤銷(xiāo)一些，盈利年度多攤銷(xiāo)一些，達(dá)到延緩納稅的效果。

五、利用投資核算和投資方式的選擇進(jìn)行所得稅籌劃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法包括成本法和權(quán)益法，兩者的使用范圍不盡相同，這為所得稅籌劃提供了可選擇空間。由于成本法在其投資收益已實(shí)現(xiàn)但未收回之前，投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)并不反映其已實(shí)現(xiàn)的投資收益，而權(quán)益法無(wú)論投資收益是否收回，均在投資企業(yè)的“投資收益”賬戶(hù)反映。這樣，當(dāng)投資企業(yè)擁有的股份小于等于被投資企業(yè)全部股份的25％時(shí)，投資企業(yè)就選擇成本法核算長(zhǎng)期投資，并將應(yīng)由被投資企業(yè)支付的投資收益長(zhǎng)期滯留在被投資企業(yè)賬上作為資本積累，以便獲得延遲納稅的好處，或選擇有利的時(shí)機(jī)（如投資企業(yè)出現(xiàn)虧損或利潤(rùn)較低年份）才將投資收益收回，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在被投資企業(yè)的稅率低于投資企業(yè)時(shí)，“節(jié)稅”效果更加明顯。此外，采用成本法，即便投資收益收回后也會(huì)產(chǎn)生滯納稅款的現(xiàn)象。一般而言，股利發(fā)放均滯后于投資收益的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在實(shí)際收到股利當(dāng)期才繳納所得稅。

篇3

(1)優(yōu)惠政策太過(guò)于單調(diào)。由于我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)微小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠過(guò)于苛刻，使得企業(yè)優(yōu)惠政策僅限于減免稅和稅率優(yōu)惠的形式上，這種單一的稅收優(yōu)惠方式直接制約了中小企業(yè)的發(fā)展和數(shù)量，很難適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展要求。在國(guó)際金融危機(jī)的大背景下，中小企業(yè)的發(fā)展受到空前障礙，而盈利能力陡然下降，甚至虧損，由于政府方面稅收優(yōu)惠政策過(guò)于單調(diào)，企業(yè)仍然無(wú)法承擔(dān)巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)，由于人才流向的限制，更使得稅收效率低下。而多數(shù)中小企業(yè)被界定為“小規(guī)模納稅人”從而無(wú)法取得整個(gè)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這大大的隔斷了中小企業(yè)與大企業(yè)的合作鏈，使中小企業(yè)在日益競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)上處于不利地位。(2)優(yōu)惠政策過(guò)于狹隘。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷穩(wěn)定發(fā)展，全球政府針對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠制度日益健全，在受惠主體上不再區(qū)分小型企業(yè)和中型企業(yè)。實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)優(yōu)惠稅率的統(tǒng)一性，法律體制逐漸健全。但是在我國(guó)，政府仍然只是把更多的優(yōu)惠稅率享受在小企業(yè)當(dāng)中，而針對(duì)的中企業(yè)卻不能有與之同等的待遇。針對(duì)國(guó)家中小企業(yè)和國(guó)外發(fā)達(dá)企業(yè)的對(duì)比，顯而易見(jiàn)更為不妥?！镀髽I(yè)所得稅法》第一條規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)不適用本法。由此看來(lái)能夠享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)少之又少，從另一方面也顯示出了我國(guó)針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策如此不健全，更沒(méi)有實(shí)施性。

2稅收優(yōu)惠政策靈活度不夠高

由于我國(guó)目前對(duì)于中小企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策大多都局限于企業(yè)所得稅方面，因此稅收優(yōu)惠柔性不大且靈活性低，不能更好地使中小企業(yè)得以發(fā)展。中小企業(yè)因其自身?xiàng)l件的限制，其發(fā)展離不開(kāi)外部條件的支持與保護(hù)。而我國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的宏觀調(diào)控早就依據(jù)社會(huì)定型和行業(yè)特性來(lái)制定和操作，并不是根據(jù)企業(yè)行為準(zhǔn)則來(lái)制定的，從而造成中小企業(yè)不能得以健全的發(fā)展，而在稅收政策上大多側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)而忽視了對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的培養(yǎng)，面對(duì)中小企業(yè)的全面發(fā)展欠缺考慮，鼓勵(lì)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力的具體優(yōu)惠政策更是少之又少。因此，國(guó)家更應(yīng)該注重培養(yǎng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和生存發(fā)展作為重點(diǎn)政策扶持方向。

3促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策分析

3.1政府出臺(tái)鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦的優(yōu)惠政策面對(duì)中小企業(yè)以上現(xiàn)狀和困境，國(guó)家政府率先表態(tài)，針對(duì)中小企業(yè)實(shí)施優(yōu)惠政策，加大對(duì)中小企業(yè)稅收扶持工作力度，是促進(jìn)中小企業(yè)進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)發(fā)展的最有力舉措，保障了中小企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)平等競(jìng)爭(zhēng)的權(quán)利和發(fā)展，首先，要降低現(xiàn)行企業(yè)所得稅率、縮短固定資產(chǎn)年限等優(yōu)惠政策?？梢酝ㄟ^(guò)對(duì)中小企業(yè)改制進(jìn)行稅收，特別是針對(duì)高新科技型企業(yè)在技術(shù)的改進(jìn)上可免去所得稅的優(yōu)惠，以達(dá)到企業(yè)能通過(guò)企業(yè)融資的條件進(jìn)行市場(chǎng)投資，促使中小企業(yè)健康茁壯的發(fā)展。因此政府可以通過(guò)以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)活動(dòng)為投資主體進(jìn)行優(yōu)惠稅收力度，不僅可以使國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)得以發(fā)展，而且保障了中小企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，在創(chuàng)新的同時(shí)又能獲得國(guó)家資金的大力支持。

3.2政府明確稅收優(yōu)惠政策方向和方針稅收政策優(yōu)惠的目標(biāo)不僅有利于提高稅收優(yōu)惠政策的方針，對(duì)于發(fā)展中小企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)貿(mào)易也有顯著提高。由于中小企業(yè)靈活多變、進(jìn)出口貿(mào)易交易少，所以應(yīng)該從稅收申報(bào)、稅收登記等方面進(jìn)行優(yōu)惠政策，為中小企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，也有利于其發(fā)展。其次，國(guó)家政府針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策，應(yīng)該以法律的形式頒布，由此，才能落實(shí)維護(hù)中小企業(yè)的根本利益，使得政策的穩(wěn)定性和透明度高，在執(zhí)行過(guò)程當(dāng)中，做到有法可依、依法行事的政策方針，因此，走向法治是必然的趨勢(shì)。由于在創(chuàng)業(yè)初期，中小企業(yè)最明顯的問(wèn)題就是資金量少，經(jīng)營(yíng)能力差，融資困難，因此在這一方面政府更應(yīng)該給予較多的稅收優(yōu)惠，使得中小企業(yè)資金量通融，以此來(lái)加大投資和生產(chǎn)，降低小規(guī)模納稅人的征收率。在企業(yè)所得稅方面政府應(yīng)鼓勵(lì)新型中小企業(yè)做大做強(qiáng)，運(yùn)用加速折舊，稅前扣除等間接的稅收優(yōu)惠政策，解決中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中期的波動(dòng)問(wèn)題，延長(zhǎng)稅收優(yōu)惠期限，使中小企業(yè)更能享受政府給予的優(yōu)惠政策。

4結(jié)論

篇4

貨幣有時(shí)間價(jià)值，所以在增值稅籌劃整體上，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額繳納時(shí)要盡可能在期限的后期繳納，同時(shí)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，要盡可能的提前進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間。在企業(yè)的發(fā)展中，應(yīng)對(duì)國(guó)家的稅收政策保持必要的關(guān)注，了解國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，盡可能向政策鼓勵(lì)的方向發(fā)展，充分利用稅收優(yōu)惠政策。增值稅法中有幾種情況是需要從高使用稅率的，所謂從高適用稅率是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)適用稅率不同的商品時(shí)，沒(méi)有將這幾種商品分開(kāi)來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是將多種商品混在了一起進(jìn)行核算，將多種商品混在一起進(jìn)行核算降低了企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)核算的難度，然而在計(jì)算增值稅稅額時(shí)卻會(huì)使得多種商品只能采用一種稅率進(jìn)行核算，法律上規(guī)定要采用這幾種商品中，稅率最高的那種商品的稅率，被稱(chēng)為從高適用稅率。在這種情況下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)做出規(guī)劃，增加會(huì)計(jì)核算成本使增值稅額降低或者是減小會(huì)計(jì)核算成本增加增值稅的稅額，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算之后做出成本最小收益最大的即是最佳決定。

二、增值稅的稅收籌劃

1.對(duì)增值稅納稅人身份的選擇。

在增值稅納稅活動(dòng)中，一般納稅人與小規(guī)模納稅人我國(guó)納稅人種類(lèi)的基本構(gòu)成，我國(guó)對(duì)這兩種納稅人的劃分導(dǎo)致了這兩種納稅人的稅率等也是不同的。一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率為17%，其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的,而小規(guī)模納稅人的稅率為3%，進(jìn)行稅額是不可以抵扣的。在企業(yè)納稅人中有一部分企業(yè)是可以對(duì)其增值稅納稅人身份進(jìn)行選擇的，在進(jìn)行選擇時(shí)，企業(yè)要權(quán)衡其可以選擇的兩種身份哪一種對(duì)企業(yè)的發(fā)展更有利以及哪種會(huì)減小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)行權(quán)衡計(jì)算后做出選擇。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)交增值稅可用公式計(jì)算。有學(xué)者曾經(jīng)計(jì)算出增值稅平衡點(diǎn)約為18%，當(dāng)增值率大于18%時(shí)，選擇按照一般增值稅納稅人進(jìn)行納稅較合理；當(dāng)增值稅率小于18%時(shí)，選擇按照小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅較合理，那些有權(quán)利進(jìn)行身份選擇的企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行納稅人身份的選擇。

2.對(duì)企業(yè)的銷(xiāo)售折扣的選擇。

在企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)當(dāng)中，為了吸引顧客，企業(yè)有很多種的銷(xiāo)售折扣方式可供選擇。最常見(jiàn)的銷(xiāo)售折扣有商業(yè)打折、給顧客贈(zèng)送贈(zèng)送優(yōu)惠券用于下次消費(fèi)活動(dòng)、現(xiàn)金折扣以及實(shí)物折扣等。所謂商業(yè)折扣，是發(fā)生頻率最高的一種折扣方式，即打折活動(dòng)。所謂現(xiàn)金折扣是指根據(jù)客戶(hù)付款時(shí)間的不同設(shè)定不同折扣的還款額，如，若在10天內(nèi)換還款，現(xiàn)金折扣為3%，若在20天內(nèi)換款，則還款現(xiàn)金折扣為1%。所謂實(shí)物折扣是以實(shí)物的形式給予客戶(hù)折扣的銷(xiāo)售折扣方法，企業(yè)的實(shí)物折扣銷(xiāo)售方法也是比較普遍的，最常見(jiàn)的實(shí)物折扣有買(mǎi)一送一，買(mǎi)三送二等等。增值稅中對(duì)于這些銷(xiāo)售折扣的應(yīng)計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額的計(jì)稅依據(jù)是不同的。如，在現(xiàn)金折扣中，因?yàn)楝F(xiàn)金折扣中給予客戶(hù)的折扣是企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，所以無(wú)論企業(yè)給予客戶(hù)多大的折扣，在計(jì)算之增值稅時(shí)，都是按全部金額計(jì)稅的。在商業(yè)折扣中，可以按照折扣后的金額作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算稅額，但前提是要求折扣在發(fā)票上有所顯示。對(duì)于贈(zèng)送優(yōu)惠券活動(dòng)以及實(shí)物折扣“買(mǎi)一送一”等，稅法上要求企業(yè)將贈(zèng)送的實(shí)物或者是贈(zèng)送的優(yōu)惠均作為視同銷(xiāo)售行為處理，所謂視同銷(xiāo)售，在企業(yè)買(mǎi)一送一時(shí)，贈(zèng)送的商品其實(shí)際的價(jià)格計(jì)算所得稅，贈(zèng)送的優(yōu)惠券在消費(fèi)時(shí)，也作為銷(xiāo)售額一并計(jì)稅。

3.各種銷(xiāo)售結(jié)算方式的選擇。

在企業(yè)從事日常商品或者服務(wù)的銷(xiāo)售時(shí)，有很多種貨物的銷(xiāo)售方法，例如自行銷(xiāo)售或者是委托代銷(xiāo)在收款時(shí)也會(huì)涉及到該筆貨物或者是服務(wù)的款項(xiàng)是直接收取的還是由購(gòu)貨方分期付款收取的。從表面上看來(lái)，這些銷(xiāo)售方式或者是款項(xiàng)的支付方式對(duì)于企業(yè)的收入總額是沒(méi)有區(qū)別的，所以我們?cè)谌粘Ｉ钪锌赡軐?duì)它的關(guān)注比較少，但事實(shí)上，不同的銷(xiāo)售方式或者是款項(xiàng)收取的方式對(duì)于增值稅的納稅額是有很大影響的。例如，由企業(yè)自己進(jìn)行銷(xiāo)售的，增值稅發(fā)生納稅義務(wù)的時(shí)間是收到貨物或者是服務(wù)支付的款項(xiàng)的時(shí)間，而在委托代銷(xiāo)的情況下，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間是代銷(xiāo)商將代銷(xiāo)單或者是代銷(xiāo)款交給企業(yè)的時(shí)候。企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)的款項(xiàng)如果是一次直接收取的，在收取款項(xiàng)的同時(shí)，企業(yè)的納稅義務(wù)就發(fā)生了，但如果企業(yè)將商品或者服務(wù)出售后采用的是分期付款的方式，那么企業(yè)的納稅義務(wù)就是企業(yè)與購(gòu)貨商在約定付款時(shí)約定的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇適當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式，盡量做到晚納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

4.免稅的選擇。

在增值稅法的規(guī)定中，有一部分銷(xiāo)售貨物的行為或者應(yīng)稅勞務(wù)的行為是可以免稅的，所謂免稅的選擇是指在企業(yè)作為增值稅納稅人，在發(fā)生了企業(yè)增值稅納稅免稅事項(xiàng)后可以選擇按照增值稅的免稅條例不交增值稅同時(shí)也可以選擇放棄免稅而將免稅事項(xiàng)同企業(yè)非免稅的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)一起交納增值稅，企業(yè)享受免稅政策是有條件的，企業(yè)享受免稅政策的是指企業(yè)的某些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不記入計(jì)稅依據(jù)，但同時(shí)，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了享受免稅政策，為了保證會(huì)計(jì)政策的連續(xù)性，在一段時(shí)間內(nèi)是不得變更的。所以增值稅的納稅人應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度出發(fā)，至少?gòu)牟坏米兏鼤?huì)計(jì)政策的時(shí)間短內(nèi)考慮企業(yè)做出享受免稅政策更有利還是放棄免稅政策更有利，從而做出最適合自己企業(yè)的選擇。我們?cè)谶@里闡述的觀點(diǎn)是，并不一定選擇享受稅法中增值稅的免稅條款才是有利的，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況進(jìn)行兩種方案的比較，從而得選擇更適合本企業(yè)的稅收政策。

三、結(jié)語(yǔ)

篇5

(一)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加從國(guó)家稅務(wù)總局2015年1月28日通報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)看，電信業(yè)2014年6至12月實(shí)現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營(yíng)業(yè)稅相比，增稅64億元。與鐵路運(yùn)輸、郵政業(yè)等2014年新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)與繳納營(yíng)業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營(yíng)改增后稅負(fù)不降反增？究其原因，有以下幾個(gè)因素：價(jià)稅分離導(dǎo)致收入下降；可抵扣項(xiàng)目占比少，存在大量不可抵扣項(xiàng)目；可抵的成本費(fèi)用項(xiàng)目中，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)未區(qū)分應(yīng)稅非稅業(yè)務(wù)導(dǎo)致成本費(fèi)用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關(guān)行業(yè)尚未納入試點(diǎn)改革，大量的固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣“；營(yíng)改增”帶來(lái)的管理成本，等等。

(二)對(duì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式提出倒逼要求根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅［2014］43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)43號(hào)文)的相關(guān)規(guī)定，基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務(wù)轉(zhuǎn)型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)管理、業(yè)務(wù)分類(lèi)、套餐分拆、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)管理、發(fā)票管理、資金結(jié)算等市場(chǎng)行為將產(chǎn)生重大改變，因?yàn)樵鲋刀悓?shí)施前實(shí)行的預(yù)存話(huà)費(fèi)送手機(jī)、相關(guān)禮品以及客戶(hù)利用積分兌換的商品等要視同銷(xiāo)售，計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

(三)對(duì)財(cái)務(wù)工作提出更高要求目前，為占領(lǐng)市場(chǎng)吸引客戶(hù)，電信企業(yè)通常采用預(yù)存話(huà)費(fèi)贈(zèng)送終端、送話(huà)費(fèi)、送套餐或其他產(chǎn)品服務(wù)等促銷(xiāo)手段，用戶(hù)能夠在同一家電信企業(yè)內(nèi)獲取固定通信、增值業(yè)務(wù)等多項(xiàng)通信服務(wù)。根據(jù)43號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未分別核算銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)如果不依據(jù)相關(guān)政策對(duì)計(jì)費(fèi)規(guī)則進(jìn)行調(diào)整、核算，在開(kāi)展過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)稅收損失的風(fēng)險(xiǎn)。這就對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目管理、稅務(wù)管理、發(fā)票管理、預(yù)算管理、信息系統(tǒng)等相關(guān)財(cái)稅管理工作提出了更高的要求。

二、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的具體舉措

(一)加強(qiáng)銷(xiāo)項(xiàng)管理1、優(yōu)化業(yè)務(wù)模式從營(yíng)業(yè)稅到增值稅的變革，對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)資費(fèi)管理、資金結(jié)算、營(yíng)銷(xiāo)模式、客戶(hù)服務(wù)、渠道管理、營(yíng)業(yè)廳銷(xiāo)售模式、發(fā)票開(kāi)展模式等現(xiàn)有業(yè)務(wù)模式提出挑戰(zhàn)，同時(shí)也提供了新的契機(jī)。如：要對(duì)捆綁業(yè)務(wù)的套餐促銷(xiāo)方案進(jìn)行優(yōu)化，避免視同銷(xiāo)售出現(xiàn)，使其符合增值稅有關(guān)折扣銷(xiāo)售的規(guī)定；對(duì)涉及不同稅率的業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分，即使在一個(gè)套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項(xiàng)目的金額、稅率等信息；加強(qiáng)渠道商資質(zhì)管理，因?yàn)椴煌{稅資質(zhì)的渠道商可開(kāi)具不同稅率的發(fā)票，進(jìn)一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。2、確保價(jià)稅分離電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價(jià)稅分離準(zhǔn)確完整。新資費(fèi)產(chǎn)品上線(xiàn)時(shí)要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)判定和稅務(wù)規(guī)則指導(dǎo)，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審核；事中，要通過(guò)系統(tǒng)支撐確保價(jià)稅分離數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)提的完整性和準(zhǔn)確性。3、加強(qiáng)發(fā)票管理完善增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理是降低納稅風(fēng)險(xiǎn)的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務(wù)人，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)要嚴(yán)格遵守現(xiàn)行增值稅相關(guān)規(guī)定，根據(jù)增值稅稅控發(fā)票的重要性和復(fù)雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領(lǐng)、分配、開(kāi)具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷(xiāo)”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責(zé)，并輔以IT系統(tǒng)進(jìn)行管理支撐，強(qiáng)化管控，防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)管理1、優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)流程要優(yōu)化增值稅扣稅憑證管理業(yè)務(wù)全流程。預(yù)算管理要區(qū)分可抵扣和不可抵扣業(yè)務(wù)，對(duì)可抵扣業(yè)務(wù)以不含稅價(jià)編制管控，并進(jìn)行嚴(yán)格管理、科學(xué)考核；采取在保證潛在供應(yīng)商充分競(jìng)爭(zhēng)的情況下要求供應(yīng)商為一般納稅人、明確與專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)的合同條款、采購(gòu)訂單價(jià)價(jià)稅分離等措施，加強(qiáng)采購(gòu)管理；物資精細(xì)化管理，明確工程項(xiàng)目和服務(wù)類(lèi)型，準(zhǔn)確區(qū)分是否可抵扣或者物資“視同銷(xiāo)售”；對(duì)轉(zhuǎn)資、盤(pán)盈、采購(gòu)等來(lái)源不同的資產(chǎn)，采取不同的跟蹤方式；與預(yù)算管理、合同管理等工作相結(jié)合，提高報(bào)賬付款的科學(xué)性；等等。2、強(qiáng)化進(jìn)項(xiàng)稅額核算要準(zhǔn)確區(qū)分成本費(fèi)用、資產(chǎn)項(xiàng)目等進(jìn)項(xiàng)稅額，成本費(fèi)用及資產(chǎn)項(xiàng)目類(lèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、視同銷(xiāo)售等特殊進(jìn)項(xiàng)稅額，并正確處理，確保進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)確核算；要對(duì)會(huì)稅差異進(jìn)行跟蹤分析，確保及時(shí)抵扣和及時(shí)入賬。

篇6

就美國(guó)州保險(xiǎn)稅制而言，了解保險(xiǎn)公司的身份劃分具有重要意義，因?yàn)槠湓S多制度規(guī)定建立在公司身份的基礎(chǔ)之上，這是我們洞察州保險(xiǎn)稅制的基本出發(fā)點(diǎn)。出于管理和征稅的目的，美國(guó)務(wù)州將保險(xiǎn)公司的身份劃分為兩類(lèi)：本州居民公司（domesticCompanies）和非本州居民公司（forcingcompanies）。這種劃分采用的是注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)，即視保險(xiǎn)公司設(shè)立時(shí)所依據(jù)的法律而定，凡依某州法律所設(shè)立的公司稱(chēng)為某州的居民公司，否則稱(chēng)為某州的非居民公司。從稅收意義上看，大部分州在“居民公司”資格的認(rèn)定中要求其在本州具有實(shí)際上的公司總部，盡管有些州在公司不滿(mǎn)足這一標(biāo)準(zhǔn)時(shí)也被稱(chēng)為“居民公司”，但在稅收待遇上仍按“非居民公司”處理（如科羅拉多州等），這說(shuō)明他們實(shí)際上以雙重標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公司的州居民身份進(jìn)行了界定。一個(gè)保險(xiǎn)公司在經(jīng)營(yíng)所在州以何種身份出現(xiàn)，將直接影響其稅收地位進(jìn)而決定其所適用的稅收條款。實(shí)踐中存在的差異性條款幾乎都是傾向于本州居民公司，從而形成了直接針對(duì)兩類(lèi)公司的雙重稅收待遇，這種狀況在各州稅法中都不同程度地存在，但具體表現(xiàn)不盡相同，有的反映在適用稅種或稅基方面，有的則反映在法定稅率方面，還有的是通過(guò)抵扣、減免等稅收政策表現(xiàn)出來(lái)，或者上述各方面兼而有之。這種雙重稅收待遇將在下面相關(guān)的內(nèi)容中進(jìn)一步涉及。

二、州保險(xiǎn)稅制中的稅種運(yùn)用

在美國(guó)的稅權(quán)結(jié)構(gòu)下，各級(jí)政府都擁有自己的主體稅種，聯(lián)邦政府以所得稅為主，州政府則主要依賴(lài)于消費(fèi)稅，地方政府以財(cái)產(chǎn)稅作為主要收入來(lái)源。在保險(xiǎn)稅制上這一特點(diǎn)同樣得到了體現(xiàn)。針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)，聯(lián)邦政府主要開(kāi)征公司所得稅，同時(shí)還包括聯(lián)邦特別消費(fèi)稅，地方政府除開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅外還在州稅的基礎(chǔ)上征收少量的附加稅并且還有一些收費(fèi)項(xiàng)目。在美國(guó)州保險(xiǎn)稅制中，按稅基劃分主要存在兩種類(lèi)型的課稅：一是消費(fèi)類(lèi)課稅，如保費(fèi)稅（IPF，InsurancePremiumTax），在保費(fèi)稅制度中，又包括報(bào)復(fù)稅（RetaliatoryTax）、互惠稅（ReciprocalTax）條款；二是所得類(lèi)課稅，如公司所得稅（CorporateIncomeTax）、投資所得稅（InvestmentIncomeTax）、公司特權(quán)稅（CorporateFranchiseTax）。在這些主要課稅之外，有些州稅中還可能包括財(cái)產(chǎn)稅（PropertyTax）和工薪稅（PayrollTax）等其他的稅收，但在本文中不予以體現(xiàn)。每個(gè)州具體課征哪些稅收則因州而異，即使是同一種稅，也會(huì)因稅制要素的具體規(guī)定不同而呈現(xiàn)出較大的差異，所有這些差異充分體現(xiàn)了美國(guó)稅權(quán)劃分結(jié)構(gòu)的特征。

1.稅費(fèi)基礎(chǔ)：保費(fèi)稅

美國(guó)保費(fèi)稅于1836年由紐約州首次開(kāi)征，專(zhuān)門(mén)針對(duì)在其轄區(qū)內(nèi)從事火險(xiǎn)業(yè)務(wù)的外州保險(xiǎn)公司人，目的是補(bǔ)償消防部門(mén)所提供的公共服務(wù)。當(dāng)時(shí)的保費(fèi)稅被認(rèn)為是一種財(cái)產(chǎn)稅，因?yàn)榛痣U(xiǎn)保費(fèi)的確定是以被保財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值為基礎(chǔ)。隨著州政府收人需求的擴(kuò)張，加之州政府認(rèn)識(shí)到保費(fèi)稅是其取得大量收入的一種簡(jiǎn)便易行的方法，從而它逐漸被所有其它州效仿并擴(kuò)展到幾乎所有的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)類(lèi)型，已成為州政府來(lái)自保險(xiǎn)業(yè)的主要收入渠道，原有的那種特殊的歷史聯(lián)系不復(fù)存在。盡管如此，目前仍有許多州針對(duì)火險(xiǎn)業(yè)務(wù)單獨(dú)課以更高的稅率或適用特殊的課稅辦法。在南達(dá)科塔，火險(xiǎn)保費(fèi)稅率為7.5％，高出其它業(yè)務(wù)平均稅率5個(gè)百分點(diǎn)。1996年，美國(guó)火險(xiǎn)平均稅率為3.5%，而同期本州居民公司和非本州居民公司兩類(lèi)納稅人的其它保險(xiǎn)稅率分別為2.09％和2.29％。

關(guān)于保費(fèi)稅稅基。保費(fèi)稅以保險(xiǎn)公司初保業(yè)務(wù)所收到全部保費(fèi)為稅基，但通?？鄢Ｙ澐颠€、對(duì)股東的分紅等項(xiàng)目。在具體的計(jì)稅依據(jù)上，每個(gè)州的做法可能存在差異，這具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是確定應(yīng)稅保費(fèi)收入的標(biāo)準(zhǔn)不同。在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，保費(fèi)的具體內(nèi)涵有三種：（1）承保保費(fèi)（Premiumwritten），即保單所規(guī)定的在有效期內(nèi)應(yīng)收取的全部保費(fèi)；（2）期滿(mǎn)保費(fèi)（Premiumearned），即按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則認(rèn)定的保單責(zé)任期已滿(mǎn)的那部分保費(fèi)；（3）實(shí)收保費(fèi)（Premiumwrittenreceived），即按現(xiàn)金收付制原則認(rèn)定的實(shí)際已收到的那部分保費(fèi)。在美國(guó)州保費(fèi)稅中，通常以承保保費(fèi)或期滿(mǎn)保費(fèi)作為稅基，但也有少數(shù)州（如喬冶亞州）采用實(shí)收保費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，不同標(biāo)準(zhǔn)下納稅義務(wù)是一致的，但在短期內(nèi)會(huì)影響到納稅期。二是準(zhǔn)予從保費(fèi)收人中扣除的項(xiàng)目不同。在認(rèn)定應(yīng)稅保費(fèi)時(shí)每個(gè)州都提供了可扣除項(xiàng)目，但內(nèi)容和數(shù)額不盡一致，從而實(shí)際稅基有寬窄之分。比如說(shuō)，大部分州將年金業(yè)務(wù)的保費(fèi)排除在征稅之外，但有6個(gè)州以0.5％-2.25％的稅率對(duì)年金征稅，如果考慮其它形式多樣的保費(fèi)扣除項(xiàng)目，差異則會(huì)更明顯。

關(guān)于保費(fèi)稅稅率。綜觀美國(guó)州保費(fèi)稅，我們不難發(fā)現(xiàn)其在稅率結(jié)構(gòu)上具有這么幾個(gè)特點(diǎn)：（1）按不同險(xiǎn)種制定相應(yīng)的稅率。不管是出于公平對(duì)待不同金融產(chǎn)品的目的，還是出于社會(huì)福利目標(biāo)等其它目的，各州通常在不同類(lèi)型的保險(xiǎn)、同一類(lèi)型中的不同險(xiǎn)種上實(shí)行差異稅率政策。（2）按保險(xiǎn)人不同身份制定相應(yīng)的稅率。這方面充分體現(xiàn)了州保險(xiǎn)稅制中普遍存在的雙重待遇和稅收歧視。盡管1985年聯(lián)邦最高法院的判決（MetropolitanlifeInsuranceCompanyv.Ward）對(duì)州保險(xiǎn)稅收中優(yōu)待本州居民公司的合法性提出了質(zhì)疑，并了低級(jí)法院的裁決。然而，州政府究竟能否征收歧視性保費(fèi)稅并沒(méi)有在一案例中得到解決，因此雙重待遇仍然存在于州保險(xiǎn)稅制中。盡管如此，但其影響是深遠(yuǎn)的，作為對(duì)此判決的回應(yīng)，許多州在某些歧視性條款上作了修正。事實(shí)上，更多的情況是將表面的雙重待遇轉(zhuǎn)向了更帶隱蔽性的實(shí)質(zhì)性的雙重待遇上，下表數(shù)據(jù)反映了整個(gè)美國(guó)兩種納稅人面臨的平均稅率。（3）法定稅率和有效稅率間存在程度不等的偏離。單獨(dú)考察法定稅率可能會(huì)高估保費(fèi)稅

的稅負(fù)，因?yàn)榭鄢?、減免因素會(huì)降低保費(fèi)稅稅負(fù)，兩者間的偏離程度體現(xiàn)在州稅制間的結(jié)構(gòu)差異上。如加州法定保費(fèi)稅率為2.35％，而有效稅率為2.07％，在弗羅里達(dá)州這兩個(gè)比率分別為1.75％和1.70％。在這里需要提及的是，我們不能僅從保費(fèi)稅的法定或有效稅率上來(lái)衡量公司的總體稅負(fù)，因?yàn)楦髦莩诉\(yùn)用保費(fèi)稅外，還可能存在稅基不同的其它課稅，并且公司還要負(fù)擔(dān)州和地方的其它收費(fèi)。此外，在保費(fèi)稅中，通常包含報(bào)復(fù)稅或互惠稅條款，這將留待后面單獨(dú)介紹。

2.所得基礎(chǔ)：公司所得稅、公司特權(quán)稅、投資所得稅

按照所得基礎(chǔ)對(duì)保險(xiǎn)公司征稅是聯(lián)邦的一般做法，在州一級(jí)雖然不占主體，但也存在這類(lèi)稅收。所得課稅的最大困難就是所得概念的界定，這在保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)得尤為突出，為了避免確定所得的煩瑣，州的做法通常是在聯(lián)邦所得（AGI，thefederaladjustedgrossincome）的基礎(chǔ)上間接得出自己的所得稅基。

在開(kāi)征所得稅的州中，不管是以公司所得稅的形式，還是以公司特權(quán)稅或投資所得稅的形式出現(xiàn)，都需要處理這樣兩個(gè)問(wèn)題：一是所得稅的適用對(duì)象問(wèn)題；二是所得稅與保費(fèi)稅的關(guān)系問(wèn)題。在處理所得稅的適用對(duì)象上，有兩種不同選擇，要么無(wú)論是本州居民公司納稅人還是非本州居民公司納稅人都適用所得稅，要么僅對(duì)本州居民納稅人適用。在后一種情況下，本州居民公司的納稅義務(wù)通常要輕，如威斯康星州對(duì)非本州居民公司的意外與健康險(xiǎn)征收2％的保費(fèi)稅，而對(duì)大部分本州居民公司的此類(lèi)業(yè)務(wù)征收稅負(fù)不超過(guò)保費(fèi)2％的公司特權(quán)稅，肯塔基州也存在類(lèi)似情況。在這里還必須提及的是，所得稅的適用對(duì)象還可能是以險(xiǎn)種為標(biāo)準(zhǔn)做出選擇，如密歇根州對(duì)本州的財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)人征收所得稅而不是保費(fèi)稅。在處理所得稅與保費(fèi)稅的關(guān)系上，同樣也有這樣幾種不同情形：（1）征收所得稅而不征收保費(fèi)稅，納稅人只負(fù)擔(dān)所得稅的納稅義務(wù)；（2）同時(shí)征收所得稅和保費(fèi)稅，但是通常允許全部或部分抵扣另外稅種的納稅義務(wù)。比如說(shuō)以所納保費(fèi)稅稅額抵扣所得稅稅額，在田納西、新罕布什爾等州提供了100％的抵扣規(guī)定；另外就是以所納所得稅稅額抵扣保費(fèi)稅稅額，如弗羅里達(dá)州（65％的比例）和密西西比州（100％的比例）的人壽業(yè)務(wù)等，在這種抵扣方式下，由于所得稅基小于保費(fèi)稅基，因而納稅人要繳納兩種不同的稅，但稅收總額不會(huì)超過(guò)保費(fèi)稅額。此外，還有些州允許納稅人在是繳納所得稅還是繳納保費(fèi)稅上做出選擇。

美國(guó)保險(xiǎn)稅實(shí)行屬地納稅主義原則，各州政府就保險(xiǎn)公司在本州境內(nèi)取得的收入或所得征收。在這一原則下，必須首先對(duì)跨州經(jīng)營(yíng)公司的全部所得進(jìn)行分配來(lái)確定應(yīng)歸屬于某州的所得。劃分標(biāo)準(zhǔn)與方法主要有：（1）保費(fèi)因素法，即按照從本州所獲得的保費(fèi)占總保費(fèi)的比例來(lái)計(jì)算：歸屬i州的所得=總所得×從i州獲得的保費(fèi)／總保費(fèi)；（2）二因素法，即以保費(fèi)與工薪為基礎(chǔ)作加權(quán)平均計(jì)算：

歸屬i州的所得=總所得×[保費(fèi)權(quán)重×從i州獲得的保費(fèi)／總保費(fèi)+工薪權(quán)重×發(fā)生于i州獲得的工薪/工薪總額]

如威斯康星、馬薩諸塞州等采用這種方法；（3）三因素法，此法除了考慮保費(fèi)和工薪因素外，還考慮公司在奉州的財(cái)產(chǎn)因素，基本思想與（2）相一致。在實(shí)踐中還存在其它特殊的分配方法。

三、州保險(xiǎn)稅制中的報(bào)復(fù)稅或互惠稅制度

嚴(yán)格意義上說(shuō)報(bào)復(fù)稅或互惠稅并不是單獨(dú)的稅種，它們只是保費(fèi)稅制度中的具體條款，這是在美國(guó)保險(xiǎn)稅制“分州而治”框架下所形成的專(zhuān)門(mén)針對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的一種獨(dú)特制度。自從馬薩諸塞州首次實(shí)施報(bào)復(fù)稅條款以來(lái)，迄今為止，除夏威夷州以外的所有州的保險(xiǎn)稅收制度中都包含相應(yīng)的報(bào)復(fù)稅規(guī)定，在威斯康星州同時(shí)還規(guī)定有互惠稅條款。

報(bào)復(fù)稅條款的初衷是對(duì)某些州歧視性稅收制度的一種懲罰，但發(fā)展到今天。它不僅僅是出于懲罰的目的，只要其他州的適用稅率高于本州稅率，則可能課以報(bào)復(fù)稅，以更高或以其母州對(duì)非居民課征的稅率予以課稅，盡管那個(gè)州對(duì)居民公司與非居民公司同等對(duì)待。但也有些州是有條件地使用報(bào)復(fù)稅，也就是說(shuō)，只有對(duì)方州對(duì)自己的居民公司適用報(bào)復(fù)稅條款時(shí)才予以采用。在報(bào)復(fù)稅的具體數(shù)量上存在兩種不同的計(jì)算方法：一是總稅負(fù)計(jì)算法，按照總的納稅義務(wù)差額確定應(yīng)征收的報(bào)復(fù)稅。在這種方法下，Trji=TPji-Tpji，其中，Trji為j州的居民公司在i州應(yīng)納的報(bào)復(fù)稅，Tpji為i州居民公司按同等保費(fèi)應(yīng)在j州所負(fù)擔(dān)的全部稅負(fù)，Tpi為j州居民公司按i州規(guī)定所負(fù)擔(dān)的全部稅負(fù)。二是分稅（項(xiàng)）計(jì)算法，按某種稅（比如說(shuō)是保費(fèi)稅）計(jì)算出的納稅義務(wù)差額征收?qǐng)?bào)復(fù)稅。在這種方法下，以保費(fèi)稅為例，Trji=Premxtj-Premxti，其中，Prem指j州居民公司在i州獲得的保費(fèi)山為j州針對(duì)非居民公司的保費(fèi)稅率，ti為i州針對(duì)非居民的保費(fèi)稅率。在絕大多數(shù)情況下，非本州居民的稅負(fù)要高于本州居民公司，但也存在例外。如在威斯康星州除了報(bào)復(fù)性條款以外同時(shí)還規(guī)定了互惠條款，也就是說(shuō)，如果非本州居民的母州稅率低于本州稅率，則在威斯康星州同樣給予優(yōu)待，結(jié)果其稅負(fù)可能比本州的居民公司要低。在運(yùn)用報(bào)復(fù)稅時(shí)，有少數(shù)州將收費(fèi)項(xiàng)目視同稅收而適用其條款的規(guī)定。從理論上說(shuō)，報(bào)復(fù)稅條款的采用，會(huì)產(chǎn)生正負(fù)兩方面的效應(yīng)：首先負(fù)面效應(yīng)是明顯的，它給保險(xiǎn)服務(wù)的跨州經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了稅收壁壘，不利于保險(xiǎn)人在一州范圍內(nèi)的公平競(jìng)爭(zhēng)；其次也有正面效應(yīng)，那就是通過(guò)報(bào)復(fù)稅條款迫使各州為避免報(bào)復(fù)稅而采取較為一致的保險(xiǎn)稅收制度，從而在一定程度上消除由于高度分權(quán)而形成的制度差異。但從經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)看，這種正面效應(yīng)并不十分明顯，在Bodily（1977）的一項(xiàng)研究中并沒(méi)有發(fā)現(xiàn)各州稅率降低或稅收制度趨同的證據(jù)。

四、州保險(xiǎn)稅制中的優(yōu)惠制度

與其它稅收一樣，州保險(xiǎn)稅制從諸多目的出發(fā)為納稅人提供了較為廣泛的免稅，減稅、扣除等稅收優(yōu)惠政策，歸納起來(lái)，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.針對(duì)公司類(lèi)型的稅收優(yōu)惠

在美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)上，除了占主體的股份保險(xiǎn)公司和共同保險(xiǎn)公司以外，還有健康保養(yǎng)組織（HMOs，healthmaintenanceorganizations）、藍(lán)十字會(huì)（BlueCross）、互助會(huì)（fraternalbenefitsocieties）、非盈利合作保險(xiǎn)人以及其它保險(xiǎn)人，這些保險(xiǎn)人通常帶有慈善或福利的性質(zhì)，由于其提供的服務(wù)在功能上能部分替代政府部門(mén)提供的福利計(jì)劃而體現(xiàn)政府的福利目標(biāo)，因此大部分州對(duì)這類(lèi)保險(xiǎn)人的納稅義務(wù)給予部分或全部的豁免。在威斯康星州，全部免除互助會(huì)、非盈利合作保險(xiǎn)人、城鎮(zhèn)共同保險(xiǎn)人所有業(yè)務(wù)的稅收，阿肯色州對(duì)HMOs征收0.5％的優(yōu)惠稅，而其它意外與健康保險(xiǎn)的稅率為2.5％。

2.針對(duì)險(xiǎn)種類(lèi)型的稅收優(yōu)惠

險(xiǎn)種特性與功能差異也是美國(guó)保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用的一個(gè)重要基點(diǎn)，通常為此提供優(yōu)惠稅

率和保費(fèi)扣除待遇。在大部分州制度中，對(duì)所有公司的年金業(yè)務(wù)免稅，部分州即使是征稅，但也會(huì)將構(gòu)成退休計(jì)劃部分的年金作納稅扣除{緬因州、內(nèi)布拉斯加州、內(nèi)華達(dá)州等）。此外，對(duì)于某些團(tuán)體保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、特種追加準(zhǔn)備金以及與農(nóng)業(yè)相關(guān)的保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)都規(guī)定有不同程度的優(yōu)惠稅率或扣除額。

3.投資導(dǎo)向型的稅收優(yōu)惠

投資稅收優(yōu)惠普遍存在于州保險(xiǎn)稅收當(dāng)中，總的來(lái)說(shuō)，其目的都是出于促進(jìn)本州經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但側(cè)重點(diǎn)有所不同：（1）鼓勵(lì)保險(xiǎn)人投資于本州所發(fā)行的證券，如西弗吉尼亞州、威斯康星州等；（2）鼓勵(lì)保險(xiǎn)人對(duì)本州的不動(dòng)產(chǎn)或某些基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投資，如阿拉巴馬州、俄克拉荷馬州；（3）鼓勵(lì)保險(xiǎn)人為本州提供工作崗位而促進(jìn)就業(yè)，如愛(ài)荷華州、華盛頓州、俄克拉荷馬州等；（4）鼓勵(lì)保險(xiǎn)人對(duì)需要經(jīng)濟(jì)資助的特定區(qū)域或特定群體進(jìn)行投資，如康涅狄格州（投資于貧困地區(qū)）、加州（投資于低收入者住房計(jì)劃以及社區(qū)發(fā)展金融機(jī)構(gòu)）等。在投資優(yōu)惠的形式上，主要運(yùn)用的是稅收抵免，允許納稅人將符合規(guī)定的投資額從其應(yīng)納稅額中抵扣。

五、幾點(diǎn)啟示

美國(guó)州保險(xiǎn)稅制的結(jié)構(gòu)模式，與其所特有的政治和經(jīng)濟(jì)背景密不可分，因此可以說(shuō)對(duì)我國(guó)的借鑒意義十分有限，并且其暴露出來(lái)的弊端也為其國(guó)內(nèi)許多學(xué)者所病詬，各州稅制分立所形成的稅收沖突給其國(guó)內(nèi)的稅收協(xié)調(diào)帶來(lái)了很大困難，顯然有礙于跨州經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展。我們撇開(kāi)這一因素，單就某些具體的稅制要素規(guī)定來(lái)看，還是能從中得到一些啟示：

1.我國(guó)保險(xiǎn)稅制在整個(gè)稅制中的定位問(wèn)題

在保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，保險(xiǎn)與其它金融行業(yè)以及非金融行業(yè)的特征界限會(huì)不斷地從明顯走向模糊甚至消失，也就是說(shuō)會(huì)經(jīng)歷一個(gè)差異性減少而相似性增強(qiáng)的過(guò)程，但是這要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展與成熟，其道路是漫長(zhǎng)的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期，不同經(jīng)濟(jì)間的差異因素仍占主導(dǎo)地位。就是在美國(guó)這樣的成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)特征的稅收制度規(guī)定也清晰可見(jiàn)。因此，我國(guó)目前的保險(xiǎn)稅制必須以體現(xiàn)保險(xiǎn)業(yè)基本特征為基點(diǎn)展開(kāi)設(shè)計(jì)，這樣才有利于我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。至于應(yīng)該在多大程度上在保險(xiǎn)稅制中反映出來(lái)，這與一國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展階段與發(fā)展策略、保險(xiǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、保險(xiǎn)供給與需求局面息息相關(guān)。從我國(guó)現(xiàn)有保險(xiǎn)稅制來(lái)看，更多的是采取“一刀切”的做法而以對(duì)待一般經(jīng)濟(jì)的眼光進(jìn)行制度設(shè)計(jì)，撇開(kāi)其它許多因素不論，僅僅看營(yíng)業(yè)稅率的確定，無(wú)論是在險(xiǎn)種方面還是在整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)方面，這一點(diǎn)都反映得相當(dāng)明顯，稅制與保險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)間表現(xiàn)出來(lái)的沖突與我國(guó)這種稅制設(shè)計(jì)思路和稅制定位偏差不無(wú)關(guān)系。

2.我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)問(wèn)題

稅負(fù)問(wèn)題是世界各國(guó)都十分關(guān)注的話(huà)題，它直接涉及一國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。美國(guó)1997年納稅人減免法案（TRA‘97）1175條款被否決這一事件，涉及到的僅是美國(guó)國(guó)外保險(xiǎn)公司的納稅義務(wù)期限問(wèn)題，引來(lái)的卻是一場(chǎng)置于保險(xiǎn)公司國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力框架下的大討論（卡洛A.多納胡、安德魯B.利昂，1998）?？梢?jiàn)西方國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)稅負(fù)的敏感度非同一般。眾所周知，稅負(fù)問(wèn)題不僅僅是稅率問(wèn)題，它是由諸多因素如稅率、稅基、納稅期限、減免優(yōu)惠等共同作用下的結(jié)果；同時(shí)稅負(fù)問(wèn)題不僅是所得稅或營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，它還包括各種似稅非稅、似費(fèi)非費(fèi)的一些收費(fèi)負(fù)擔(dān)。在保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)上，西方國(guó)家重點(diǎn)討論的是保險(xiǎn)稅收的稅基問(wèn)題，也就是如何處理保費(fèi)稅基和所得稅基的關(guān)系。有大量文獻(xiàn)對(duì)保費(fèi)稅基所形成的稅負(fù)進(jìn)行了研究（Coshay，1976；Price-Waterhouse，1994；Sangha，BalvinderandNeubig，1994）。Goshay（1976）在對(duì)加州人壽保險(xiǎn)人的研究中發(fā)現(xiàn)，其1971年2.35％的保費(fèi)稅率與27.3％的公司保費(fèi)稅率相當(dāng)，足以見(jiàn)保費(fèi)稅基對(duì)稅負(fù)的影響程度。但是，不管怎么樣，保費(fèi)稅的簡(jiǎn)便特性決定了它在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)不會(huì)被拋棄，在我國(guó)現(xiàn)有條件下，對(duì)它的依賴(lài)性更強(qiáng)。對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)公司稅負(fù)之所以相當(dāng)高的原因判斷，可以說(shuō)并不在所得稅上，而是在營(yíng)業(yè)稅上。稅負(fù)調(diào)整是我國(guó)保險(xiǎn)稅制改革中最具有實(shí)質(zhì)性意義的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是一項(xiàng)最艱巨的任務(wù)。盡管從形式上看并不復(fù)雜，但考慮到各種利益關(guān)系的話(huà)，壓力是很大的。因此，我們應(yīng)該把眼光拓展到整個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中以及保險(xiǎn)稅制的各個(gè)要素上進(jìn)行通盤(pán)考慮，局部的“修修補(bǔ)補(bǔ)”不應(yīng)該成為我國(guó)當(dāng)前人世背景下的保險(xiǎn)稅制改革的路徑選擇。

3.關(guān)于我國(guó)保險(xiǎn)稅制的優(yōu)惠政策問(wèn)題

單看美國(guó)州保險(xiǎn)稅制中的稅率或稅基方面可能高估他們的稅負(fù)，同時(shí)還可能低估他們的政策效果，因?yàn)樗麄円话愣加幸惶仔问蕉鄻?、功能性和針?duì)性強(qiáng)的保險(xiǎn)稅收政策體系在其中發(fā)揮重要作用。從前面的介紹中，我們不難發(fā)現(xiàn)，他們的稅收優(yōu)惠涉及面廣、形式靈活，尤其在引導(dǎo)商業(yè)保險(xiǎn)為政府福利保障體系分擔(dān)壓力和促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展上做了大文章。反觀我國(guó)的相關(guān)制度，看到的卻是單調(diào)、狹窄、功能性差的局面。如何設(shè)計(jì)我國(guó)保險(xiǎn)稅制的優(yōu)惠政策體系，至少應(yīng)從這么幾個(gè)方面出發(fā)：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展型導(dǎo)向。鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司投資于國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)債券和資本相對(duì)稀缺的地區(qū)。（2）穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)型導(dǎo)向。促進(jìn)保險(xiǎn)公司提高自身的資本積累及償付能力。（3）社會(huì)福利型導(dǎo)向。某些險(xiǎn)種與社會(huì)保障體系相關(guān)項(xiàng)目之間存在需求替代性，通過(guò)稅收優(yōu)惠降低提供成本進(jìn)而擴(kuò)大需求，減輕我國(guó)當(dāng)前社會(huì)保障體系建設(shè)的巨大壓力。

參考文獻(xiàn)

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篇7

（一）稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性。稅收籌劃是一種高層次的金融活動(dòng)，它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，具有重要意義：首先，通過(guò)稅收籌劃，在金融上解決企業(yè)的財(cái)政分配和投資，以及融資等過(guò)程中涉及的稅收，使企業(yè)擁有的財(cái)務(wù)資源得到最優(yōu)化和合理化配置。之后，企業(yè)還要考慮所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在企業(yè)的規(guī)則和活動(dòng)水平下，通過(guò)稅收籌劃可以保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，能夠使金融目標(biāo)得到更快、更準(zhǔn)確的確立。此外，如果可以使用融資計(jì)劃、投資計(jì)劃、企業(yè)利潤(rùn)分配方案的合理性進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以使企業(yè)合理合法地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益，也有利于提高社會(huì)資源利用效率。在財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要將其當(dāng)成普通的節(jié)稅行為，而且還要將其看成至關(guān)重要的構(gòu)成。而在具體的籌劃時(shí)，首先要確定管理的基礎(chǔ)和目標(biāo)，以財(cái)務(wù)決策為基礎(chǔ)進(jìn)行相應(yīng)的活動(dòng)。除了使經(jīng)濟(jì)效益提高，經(jīng)營(yíng)成本降低，其具有的最終目標(biāo)就是進(jìn)行稅收籌劃。在進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，必須要進(jìn)行統(tǒng)籌安排，進(jìn)行周密的部署，不僅要對(duì)稅收籌劃的相關(guān)案例進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)期收益和成本效益分析和比較稅收籌劃，收入大于支出的預(yù)期效果，而且還加強(qiáng)團(tuán)結(jié)，不僅注重個(gè)人稅稅收負(fù)擔(dān)水平，而是注重整體稅負(fù)水平，保證利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則

1、合法原則。企業(yè)要根據(jù)國(guó)家制定的各種法律和法規(guī)，以各項(xiàng)政策精神為前提開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)。首先，要保證活動(dòng)嚴(yán)格恪守法律規(guī)范；其次，企業(yè)要根據(jù)我國(guó)在財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款進(jìn)行稅收籌劃，要嚴(yán)格地按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行；再次，只有全面掌握了我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)之后才能開(kāi)展相應(yīng)活動(dòng)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，除了要對(duì)稅法的變化加以重視外，還要及時(shí)地修改和完善稅收籌劃的相關(guān)方案。

2、經(jīng)濟(jì)原則。應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的效益當(dāng)作稅務(wù)籌劃首先考慮的內(nèi)容，第一，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)要避免過(guò)度重視個(gè)別稅種的減少，而是要在整體上降低稅負(fù)；第二，在評(píng)估相應(yīng)的納稅方案時(shí)，企業(yè)要使用的標(biāo)準(zhǔn)就是資金時(shí)間價(jià)值的相關(guān)理論，要針對(duì)不同時(shí)期同一個(gè)納稅方案所具有的稅收負(fù)擔(dān)，以及不同的納稅方案進(jìn)行比較，而在具體的比較過(guò)程中，只有將其變成現(xiàn)值之后才能進(jìn)行一定的比較。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策原則。在活動(dòng)過(guò)程中，企業(yè)要將稅收籌劃在一定程度上融入到相應(yīng)的財(cái)務(wù)決策中，使二者在一定程度關(guān)聯(lián)在一起。

4、風(fēng)險(xiǎn)防范原則。稅收籌劃往往在稅法規(guī)定的邊緣上操作，這意味著它包含一個(gè)大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。如果我們忽略了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，盲目的，它可能會(huì)對(duì)自己想要的東西，所以企業(yè)納稅籌劃必須充分考慮其風(fēng)險(xiǎn)。

二、A公司概述

（一）A公司簡(jiǎn)介。A公司成立于1998年，原股本為人民幣3，230萬(wàn)元整；經(jīng)歷三次增資擴(kuò)股，截至2013年3月25日公司股本增至人民幣45，000萬(wàn)元整；經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于核準(zhǔn)A公司首次公開(kāi)發(fā)行股票的通知》（證監(jiān)發(fā)行字［2013］453號(hào)）核準(zhǔn)，公司于2013年12月公開(kāi)向社會(huì)發(fā)行人民幣普通股5，000萬(wàn)股，股本總額變更為50，000萬(wàn)元整。2014年2月27日以未分配利潤(rùn)派紅股、派現(xiàn)金，資本公積轉(zhuǎn)增股本，股本總額變更為100，000萬(wàn)元整。

（二）公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。目前，公司主要收入來(lái)源于銷(xiāo)售，2008年公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出，完成營(yíng)業(yè)收入645，780.97萬(wàn)元，較上年增加335，478.38萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)108.11%；實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)114，261.65萬(wàn)元，較上年增加53，259.42萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)87.31%，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)103，679.75萬(wàn)元，較上年增加40，208.10萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)63.35%；實(shí)現(xiàn)歸屬母公司凈利潤(rùn)91，452.86萬(wàn)元，較上年增加28，492.95萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)45.26%。與2007年相比，公司整體利潤(rùn)率有所下降，原因系公司產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，整體毛利率有所下降。

（三）公司納稅狀況。公司涉及的主要稅項(xiàng)：增值稅：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入執(zhí)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》稅率17%及3%。營(yíng)業(yè)稅：執(zhí)行《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，稅率3%及5%。城市維護(hù)建設(shè)稅：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額5%、7%計(jì)繳。教育費(fèi)附加：按應(yīng)繳增值稅及營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅額之3%計(jì)繳。所得稅：經(jīng)營(yíng)所得執(zhí)行《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，稅率25%。

三、現(xiàn)代稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀分析

通過(guò)對(duì)A公司的調(diào)研以及對(duì)資料的梳理歸納，現(xiàn)將A公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀總結(jié)歸納如下：第一，公司對(duì)稅務(wù)籌劃工作比較重視，目前公司雖然沒(méi)有設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌劃部門(mén)，但是公司有兩名員工，一個(gè)負(fù)責(zé)國(guó)稅、一個(gè)負(fù)責(zé)地稅，在專(zhuān)門(mén)從事稅務(wù)工作。第二，從公司納稅的主要稅項(xiàng)來(lái)看，所得稅和增值稅占到95%左右，因此公司對(duì)所得稅和增值稅方面的籌劃比較重視。由于公司所處行業(yè)的特殊性國(guó)家對(duì)于風(fēng)電產(chǎn)業(yè)有所得稅、增值稅方面的特殊優(yōu)惠政策，公司對(duì)于稅收優(yōu)惠政策的爭(zhēng)取比較積極。在風(fēng)力發(fā)電收入增值稅和高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠方面都爭(zhēng)取享受到了稅務(wù)籌劃的利益。第三，稅務(wù)籌劃在A公司的具體應(yīng)用主要體現(xiàn)在宏觀大方向上，還沒(méi)有深入到日常經(jīng)營(yíng)管理的細(xì)節(jié)中。公司對(duì)于稅收利益數(shù)額較大的稅務(wù)籌劃工作比較重視，但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中有很多可以籌劃的空間還沒(méi)引起公司的重視。第四，公司主要利用優(yōu)惠型稅務(wù)籌劃方法，目前公司的稅務(wù)籌劃收益主要來(lái)源于稅收優(yōu)惠政策，從過(guò)去的幾年可以看到，稅收優(yōu)惠為公司節(jié)約了大量的稅收支出，為公司的發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看這一方法不可持久，企業(yè)必須尋求新的出路。第五，A公司的上市為企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，但風(fēng)電行業(yè)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)又迫使公司尋求新的盈利增長(zhǎng)點(diǎn)，公司的業(yè)務(wù)在全國(guó)迅速擴(kuò)張，并開(kāi)始向國(guó)外發(fā)展，在這樣的背景下，公司現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作就顯得有些跟不上公司發(fā)展的需要，公司需要站在更高的起點(diǎn)，需要更加專(zhuān)業(yè)的人才為公司的全面稅務(wù)籌劃做更多的工作。

四、現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)籌劃的措施

在現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，一個(gè)重要的部分就是稅務(wù)籌劃，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，其提供巨大動(dòng)力實(shí)現(xiàn)企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的決策過(guò)程，不僅涉及企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而且與征稅機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門(mén)聯(lián)系密切。

（一）依法納稅，悉心籌劃。在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，其必要的前提是依法進(jìn)行，只要超出了國(guó)家的法律范疇，那么就認(rèn)定其為違法行為，企業(yè)就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。早在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)不僅要保證其合理性，還要保證其納稅意識(shí)的正確性。第一，在籌劃時(shí)要嚴(yán)格遵照稅法的范圍，要堅(jiān)決的反對(duì)和制止所有的偷稅和漏稅行為；第二，對(duì)于企業(yè)而言，它除了是經(jīng)濟(jì)主體，同時(shí)還是會(huì)計(jì)主體，在提供會(huì)計(jì)方面的信息時(shí)要恪守國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法規(guī)。只要企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息是虛假的，或者進(jìn)行其他的違法行為，那么企業(yè)要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任；第三，國(guó)家稅收所具有的法規(guī)環(huán)境是會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化的，為此，企業(yè)需要對(duì)法規(guī)方面的變更進(jìn)行密切的關(guān)注。要在特定的法律環(huán)境和時(shí)間之下進(jìn)行稅收籌劃方案的制定，在制定中要以企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的前提下，要相應(yīng)的調(diào)整和變更國(guó)家的相應(yīng)發(fā)露和法規(guī)，所以，在當(dāng)前和現(xiàn)下的稅收法規(guī)和法律前提下，財(cái)務(wù)管理人員要對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善，以此使企業(yè)具有的行為規(guī)范和國(guó)家當(dāng)下的政策導(dǎo)向和法律規(guī)范相一致。只有這樣，稅務(wù)籌劃方案才能被稅務(wù)主管部門(mén)認(rèn)可，避免不必要的損失和麻煩。

（二）具體問(wèn)題具體分析，全面系統(tǒng)綜合籌劃。在稅法中，所有的優(yōu)惠條件配有的規(guī)定都是極為具體的，并且具有的適用范圍也是相對(duì)較為嚴(yán)格的，所以，絕對(duì)不能生搬硬套固定的模式和套路。在稅法規(guī)定和納稅人變化的過(guò)程中，稅務(wù)籌劃也要發(fā)生相應(yīng)的變化，如果使用的模式是一成不變的，那么該模式是無(wú)法施行的。財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，在整體目標(biāo)的制定時(shí)要以企業(yè)具有的財(cái)務(wù)管理?xiàng)l款為依據(jù)，最大可能地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)。在稅收籌劃的制定時(shí)要保證其和財(cái)務(wù)決策的結(jié)合，這除了在一定程度上會(huì)影響科學(xué)性和可行性，更有甚者會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。企業(yè)能夠利用兩種方法得到稅務(wù)籌劃的收益：其一，使稅收成本降低，使應(yīng)納稅總額得到絕對(duì)減少；其二，使納稅時(shí)間得到推遲，盡可能的獲得資金所具有的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)以上兩個(gè)途徑能夠在一定程度上使稅收支出得到節(jié)約。不過(guò)，在對(duì)納稅方案進(jìn)行評(píng)定時(shí)不能僅靠節(jié)稅的數(shù)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的方案時(shí)，除了能夠使企業(yè)的稅負(fù)降低，還有可能使企業(yè)的總體成本升高，收益水平降低。打個(gè)比方講，企業(yè)在進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)時(shí)能夠使企業(yè)具有的財(cái)務(wù)杠桿得到一定的提升，它所產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)可以降低稅收負(fù)擔(dān)，不過(guò)，提高資產(chǎn)負(fù)債率會(huì)使企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到盡可能的增加，使融資成本得到一定的提升。所以，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)各方面的因素進(jìn)行考慮，判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能是單一的納稅數(shù)量，這樣會(huì)阻礙實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)目標(biāo)。

（三）堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則，綜合衡量籌劃方案。企業(yè)應(yīng)評(píng)估和納稅籌劃的相關(guān)稅收和非稅收因素，局部利益與整體利益的關(guān)系，不只是個(gè)人的稅收自由裁量權(quán)，應(yīng)注重整體稅負(fù)水平的企業(yè)，考慮到外部環(huán)境的變化，未來(lái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，以及國(guó)家政策變化、稅法、稅收激勵(lì)性規(guī)制。稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則，從稅收的角度限制的問(wèn)題，從企業(yè)的角度不僅增加成本，機(jī)會(huì)成本低于預(yù)期增加的收入，計(jì)劃是合理的，可行的，否則得不償失。如果用長(zhǎng)期眼光看，企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的一個(gè)重要部分就是稅收籌劃，必須針對(duì)企業(yè)規(guī)劃其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。另外，如果僅依靠比較過(guò)于簡(jiǎn)單的稅收負(fù)擔(dān)是無(wú)法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，還要更注重貨幣的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)椋粋€(gè)方案盡管可以降低稅收的負(fù)擔(dān)，但是它會(huì)在未來(lái)增加企業(yè)所要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。所以，評(píng)估納稅方案的過(guò)程中，要對(duì)資金的時(shí)間價(jià)值進(jìn)行充分的利用，為了獲得最優(yōu)化的方案，需要對(duì)不同的方案，同一個(gè)方案的不同時(shí)期開(kāi)展相應(yīng)的對(duì)比。

（四）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范。經(jīng)濟(jì)化境在當(dāng)前變得極為復(fù)雜，在稅制方面也存在很大的欠缺，再加上頻繁變動(dòng)的稅收政策，在開(kāi)展納稅工作時(shí)，納稅人可能完全不能把握政策，所以，稅務(wù)籌劃具有非常大的不確定性，這就使得開(kāi)展籌劃方案不能實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)和政策環(huán)境的不確定性，如果稅務(wù)籌劃是長(zhǎng)期性的，那么它具有更大的風(fēng)險(xiǎn)性。另外，籌劃的稅收利益是一個(gè)理論計(jì)算值，存在不確定性。征稅機(jī)關(guān)對(duì)于納稅范圍和應(yīng)納稅額有一定的判斷權(quán)利。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量稅務(wù)籌劃的必要性及可行性，對(duì)稅務(wù)籌劃方案做及時(shí)調(diào)整，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，取得最大的籌劃收益。

（五）全面提高有關(guān)人員素質(zhì)。在制定稅務(wù)籌劃時(shí)，稅務(wù)人員所具有的素質(zhì)在很大程度上起到?jīng)Q定作用。為此，公司應(yīng)對(duì)這些人員進(jìn)行培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃具有更高的工作質(zhì)量。如有必要，可以考慮聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家為企業(yè)的稅務(wù)籌劃制訂方案；另一方面，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施直接關(guān)系到稅務(wù)籌劃的結(jié)果，為了能夠獲得預(yù)期的效果，相關(guān)部門(mén)的人員在對(duì)方案的執(zhí)行和貫徹進(jìn)行全力配合。為此，對(duì)于相關(guān)工作人員來(lái)說(shuō)，首先要保證稅務(wù)籌劃意識(shí)的正確性，對(duì)相關(guān)的籌劃技巧進(jìn)行全面掌握，更深入地了解稅務(wù)籌劃方案，不僅如此，在日常的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，要對(duì)具體的籌劃方案進(jìn)行貫徹。

五、總結(jié)

篇8

企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)主要對(duì)成本費(fèi)用、收入以及企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行核算，有多種的會(huì)計(jì)核算方法。不同的核算方法對(duì)于企業(yè)的成本費(fèi)用和收入都有較大的影響，主要是因?yàn)椴煌暮怂惴椒〞?huì)影響納稅的金額發(fā)生變化，下面對(duì)稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用進(jìn)行分析。

1.1收入結(jié)算方式的選擇

企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售的貨物有著不同的結(jié)算方法，不同的結(jié)算方法計(jì)算時(shí)間也有出入，納稅的時(shí)間也有出入。稅法規(guī)定，對(duì)于直接收款的銷(xiāo)售方法，當(dāng)天必須把提貨單交給買(mǎi)方，并且確認(rèn)交貨時(shí)間；委托銷(xiāo)售收款或者銀行銷(xiāo)售收款方式，對(duì)于發(fā)出的貨物辦理好委托手續(xù)，并且確認(rèn)當(dāng)天收貨；采用賒賬或者分期付款的銷(xiāo)售收款手段，把合同的簽訂日期作為收款日期。通過(guò)貨物銷(xiāo)售收款手段的調(diào)整，可以延緩納稅的時(shí)間。

1.2費(fèi)用列支的選擇

對(duì)于費(fèi)用列支的稅收籌劃，盡可能的列支當(dāng)期的費(fèi)用，對(duì)于可能造成的損失，要改為減少所得稅和延緩納稅的時(shí)間，獲得稅收的利益。

1）對(duì)于已經(jīng)發(fā)生壞賬，對(duì)于貨物的虧損情況要及時(shí)進(jìn)行貨物記錄。

2）對(duì)于能夠預(yù)測(cè)到的損失，要及時(shí)入賬進(jìn)行核算。

3）減少成本費(fèi)用的攤銷(xiāo)時(shí)間。

1.3長(zhǎng)期投資核算方法的選擇

長(zhǎng)期投資核算方法主要有成本法和權(quán)益法兩種，投資核算方法的選擇主要由投資企業(yè)在被投資企業(yè)所占有的股份比重，以及投資企業(yè)在被投資企業(yè)權(quán)利的大小決定。根據(jù)投資的理論可以看出，當(dāng)投資的比重小于30%時(shí)，采用成本法進(jìn)行投資；當(dāng)投資比重在30-50%之間時(shí)，采用權(quán)益法。因此，要根據(jù)實(shí)際情況選擇投資方法。一般情況下，被投資的企業(yè)是先盈利后虧損，選擇成本核算法，先虧損后盈利選擇權(quán)益核算法。如果被投資的企業(yè)發(fā)生虧損，采用成本法進(jìn)行資金核算，則無(wú)法對(duì)企業(yè)的獲得利潤(rùn)進(jìn)行核算；但是采用權(quán)益法進(jìn)行核算時(shí)，會(huì)導(dǎo)致投資企業(yè)的虧損，而減少對(duì)利潤(rùn)的核算，可以起到延緩納稅的作用。盡管兩種核算方法的納稅金額相同，但是納稅時(shí)間卻有很大區(qū)別。

1.4存貨計(jì)價(jià)的選擇

企業(yè)存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)于企業(yè)的盈利核算有很大影響。選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于企業(yè)每個(gè)季度的利潤(rùn)核算收入有很大區(qū)別。按照會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行劃分，主要可以分為以下幾個(gè)方面，個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、毛利潤(rùn)核算法、售價(jià)金額核算法等。采用那種核算方法進(jìn)行企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行選擇。當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)上升時(shí)，發(fā)出的貨物采用加權(quán)平均法，此種方法穩(wěn)定性能較好，可以多計(jì)發(fā)貨的成本，并且會(huì)增加存貨成本，可以產(chǎn)生較低的季存貨，減少相應(yīng)的稅收；當(dāng)出現(xiàn)物價(jià)降低時(shí)，采用先進(jìn)先出法對(duì)期末存貨進(jìn)行核算，加大了當(dāng)期成本，較少了相應(yīng)的納稅。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)時(shí)，延緩企業(yè)納稅，就等于從國(guó)家借出一部分無(wú)息貸款，可以使企業(yè)作為運(yùn)營(yíng)資金，從而取到利潤(rùn)。這個(gè)做法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)都是很有利的。

2結(jié)語(yǔ)

篇9

針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理存在的種種問(wèn)題，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)創(chuàng)新，采取積極的措施，努力提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)的良好健康發(fā)展。

（一）努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力

通過(guò)提高企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃能力，可以有效降低企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)水平。具體說(shuō)來(lái)，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)努力做好以下幾個(gè)方面。首先，企業(yè)集團(tuán)要真正重視稅收籌劃工作，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)來(lái)承擔(dān)稅收籌劃的工作，同時(shí)要注意加強(qiáng)與相關(guān)稅務(wù)部門(mén)的溝通，獲取準(zhǔn)確的有效信息，并注意加強(qiáng)對(duì)外的咨詢(xún)，做好稅務(wù)的籌劃工作；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過(guò)一定的宣傳和教育手段使管理層的人員樹(shù)立稅收籌劃的意識(shí)，在企業(yè)集團(tuán)的投資、融資以及生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中多征詢(xún)稅務(wù)部門(mén)的意見(jiàn)；最后，企業(yè)集團(tuán)在努力提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃能力的過(guò)程中一定要遵循合法性的原則，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)積極加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃，提高企業(yè)集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

目前，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著許多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且大部分的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由于投資、采購(gòu)、銷(xiāo)售以及生產(chǎn)等環(huán)節(jié)的決策和經(jīng)營(yíng)沒(méi)有深入考慮稅務(wù)問(wèn)題而引起的，為此我們一定要采取積極的措施，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系[3]。首先，企業(yè)集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)層要高度重視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控工作，親自督促并參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)；其次，企業(yè)集團(tuán)要通過(guò)精挑細(xì)選來(lái)組建一支強(qiáng)大額稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控隊(duì)伍，保證每一名隊(duì)員都能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)；最后，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)過(guò)程中要注意其內(nèi)容的全面性，將企業(yè)集團(tuán)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售以及并購(gòu)重組等多項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容全面包含在內(nèi)，同時(shí)還要注意建立與之相適應(yīng)的稅務(wù)管理激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)管理人員的積極性，使他們能主動(dòng)配合和參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系的建設(shè)。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)

為了提高企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的信息化水平，我們必須要采取積極的措施加強(qiáng)稅務(wù)管理的信息化建設(shè)，具體來(lái)說(shuō)就是要通過(guò)信息化的手段將企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)管理的相關(guān)理念、方法、制度以及具體流程進(jìn)行總結(jié)和提升，努力建立健全企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)信息系統(tǒng)。首先，將企業(yè)集團(tuán)的一切基礎(chǔ)稅務(wù)信息全部納入到稅務(wù)信息系統(tǒng)中來(lái)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)情況的多維度統(tǒng)計(jì)和分析。其次，企業(yè)集團(tuán)要建立一個(gè)科學(xué)的納稅指標(biāo)評(píng)估體系，通過(guò)這個(gè)體系可以迅速地計(jì)算和評(píng)估相關(guān)子企業(yè)業(yè)和子部門(mén)的負(fù)稅率和納稅情況。最后，要努力構(gòu)建一個(gè)稅收政策的咨詢(xún)服務(wù)平臺(tái)，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部提供稅收政策的咨詢(xún)服務(wù)，并向基層的企業(yè)和員工及時(shí)相關(guān)的稅收刊物，同時(shí)向員工及時(shí)有關(guān)稅收的最新的法律法規(guī)，這樣可以提高整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)管理意識(shí)和稅務(wù)管理能力。

二、結(jié)語(yǔ)

篇10

企業(yè)從成立之日起，就確定承擔(dān)了各項(xiàng)稅收繳納義務(wù)，下面針對(duì)個(gè)別稅種逐一分析計(jì)提繳納過(guò)程中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的籌劃點(diǎn)：

1.增值稅環(huán)節(jié)。增值稅涉及銷(xiāo)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、已交增值稅幾個(gè)科目。在銷(xiāo)項(xiàng)稅中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注各種銷(xiāo)項(xiàng)稅適應(yīng)的稅率，充分研究稅收政策，以確定優(yōu)惠稅率的適用。在進(jìn)項(xiàng)稅環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注收到的進(jìn)項(xiàng)稅專(zhuān)票的抵扣時(shí)間，對(duì)方進(jìn)項(xiàng)稅率等，以保證抵扣稅率。進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)重點(diǎn)關(guān)注轉(zhuǎn)出的法規(guī)要求，轉(zhuǎn)出比率的合理性及測(cè)算方法，以避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，企業(yè)還應(yīng)充分研究稅收優(yōu)惠政策，對(duì)符合稅收優(yōu)惠或免稅項(xiàng)目，針對(duì)企業(yè)自身情況核實(shí)轉(zhuǎn)出金額等，以確定是否真正享受到節(jié)稅目的。

2.消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅環(huán)節(jié)。重點(diǎn)關(guān)注稅率政策，提稅收入的入賬時(shí)間和核算口徑。其他的稅收優(yōu)惠的適用情況。重點(diǎn)關(guān)注營(yíng)改增的各項(xiàng)相關(guān)政策。

3.城建稅和教育費(fèi)附加屬于流轉(zhuǎn)稅的附加稅，應(yīng)按流轉(zhuǎn)稅額進(jìn)行計(jì)提上繳，重點(diǎn)關(guān)注各地區(qū)的計(jì)提比例有所不同。

4.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是按照相應(yīng)的計(jì)稅收入比例計(jì)提上繳的，重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)繳稅收入項(xiàng)目，收入的入賬時(shí)間和方式，各省市的稅收優(yōu)惠政策。

5.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所得稅環(huán)節(jié)。主要關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所得稅的計(jì)算，匯算清繳，在收入、費(fèi)用發(fā)生與計(jì)提過(guò)程中，嚴(yán)格按照國(guó)家所得稅相關(guān)政策進(jìn)行控制，避免所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，給企業(yè)帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。充分研究各項(xiàng)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以享受稅收優(yōu)惠。

6.個(gè)人所得稅環(huán)節(jié)。個(gè)人所得稅是企業(yè)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳所得稅，企業(yè)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)充分研究稅收政策，對(duì)個(gè)人應(yīng)繳部分應(yīng)按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行計(jì)算，充分考慮各種情況，為個(gè)人所得進(jìn)行合理避稅。

7.殘疾人就業(yè)保障金。企業(yè)應(yīng)按照相應(yīng)政策安排殘疾人就業(yè)，具體殘疾人就業(yè)比例按照上年職工人數(shù)計(jì)算，每年應(yīng)按時(shí)組織殘疾人年檢，以避免殘疾人就業(yè)保障金延遲繳納和滯納金罰沒(méi)風(fēng)險(xiǎn)。

8.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定計(jì)提上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)，避免因未繳納而帶來(lái)的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要是按照全部職工工資總額的2%計(jì)提上繳的，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注全年工資總額的發(fā)生情況，合理確定發(fā)生額，以減少稅費(fèi)支出。

9.印花稅環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)按照印花稅政策計(jì)提上繳印花稅，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注印花稅計(jì)提方式方法，各項(xiàng)優(yōu)惠政策的適用，關(guān)注備案減免的適用，及時(shí)辦理各項(xiàng)相關(guān)手續(xù)。10.資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅等。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定計(jì)提上繳上述稅費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注各種稅費(fèi)的計(jì)提上繳原則，屬地化管理等，避免稅費(fèi)糾紛。

11.生活垃圾處理費(fèi)。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定計(jì)提上繳垃圾處理費(fèi)，重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的比例和方式方法。

二、結(jié)語(yǔ)