導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇增值稅改革論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

增值稅，作為一種流轉(zhuǎn)稅，其本意是對(duì)企業(yè)新增加的價(jià)值征收，而不對(duì)購(gòu)進(jìn)的價(jià)值征稅。但由于我國(guó)實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)扣除購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，因此增值稅的征稅基礎(chǔ)要大于GDP，對(duì)不是企業(yè)增值額的收入也要課稅，成了“名不副實(shí)”的稅種。我國(guó)自1994年以來(lái)，生產(chǎn)型增值稅居于主體稅種地位，然而該種增值稅在實(shí)施過(guò)程中暴露不少弊端。

1.存在重復(fù)征稅問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅存在較多的重復(fù)征稅，現(xiàn)行的暫行條例中規(guī)定固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入商品成本中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅的問(wèn)題。

2.產(chǎn)品在國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力下降。由于我國(guó)不允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅款，使成本包括了含稅成本，使我國(guó)的產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，卻背負(fù)著未抵扣的增值稅，因而大大降低了這些商品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.阻礙企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。因而資本有機(jī)構(gòu)成較高的高新技術(shù)企業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重，挫傷了投資的積極性和創(chuàng)造性，也對(duì)這些產(chǎn)業(yè)和地區(qū)的發(fā)展造成不利的影響，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

由此可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅存在著諸多的不足，這就使增值稅的轉(zhuǎn)型成為了必然，推動(dòng)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)型也給各地經(jīng)濟(jì)帶來(lái)了不同的影響。下面以浙江省為例。

二、浙江經(jīng)濟(jì)概況

2006年，浙江全省生產(chǎn)總值為15649億元，比上年增長(zhǎng)13.6％。三大產(chǎn)業(yè)增加值分別為3％、13.9％和15.1％。人均GDP為31684元，增長(zhǎng)11.6％。全省財(cái)政一般預(yù)算總收入2567.5億元，其中地方一般預(yù)算收入1298.2億元，增長(zhǎng)21.7％。

然而，浙江經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中還面臨許多矛盾和問(wèn)題，如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理，增長(zhǎng)方式粗放，自主創(chuàng)新能力不強(qiáng)，城鄉(xiāng)居民的收入差距仍呈擴(kuò)大趨勢(shì)。雖然工業(yè)產(chǎn)值逐年增長(zhǎng)，但其發(fā)展水平仍然有待提高和完善。要在新的工業(yè)化進(jìn)程中抓住深化改革、技術(shù)進(jìn)步、結(jié)構(gòu)升級(jí)、規(guī)模擴(kuò)張和產(chǎn)業(yè)集群五個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加快形成以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)、以先進(jìn)制造業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)為支撐、大中小企業(yè)合理布局的主導(dǎo)工業(yè)體系。發(fā)展先進(jìn)制造業(yè)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，從而加快產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群和企業(yè)集聚。與此同時(shí)，加大固定資產(chǎn)的投資規(guī)模，由此推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步整合優(yōu)化。

三、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的正面效應(yīng)

1.刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，抑制了浙江高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，甚至使基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展滯后。而轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅，減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低了高新技術(shù)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本、從而增加企業(yè)利潤(rùn)，一定意義上提高了浙江省的一些企業(yè)向資本和技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而促進(jìn)浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.有利于優(yōu)化和調(diào)整浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模

近年來(lái)浙江加快發(fā)展資本密集型、高新技術(shù)企業(yè)，而這些企業(yè)的固定資產(chǎn)在其整體資本結(jié)構(gòu)中占有的比例較高，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，由于對(duì)本期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款一次性全部扣除，這樣就有利于企業(yè)擴(kuò)大資本積累，加速設(shè)備的更新。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)發(fā)展，有利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的資金投入，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，從而使浙江產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力大大增強(qiáng)。

3.有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再投資，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)

由于消費(fèi)型增值稅下，使企業(yè)上交的增值稅額下降，從而在短期內(nèi)有力地提高企業(yè)的現(xiàn)金持有量。這無(wú)疑為企業(yè)進(jìn)行新一輪固定資產(chǎn)投資提供了資金準(zhǔn)備。據(jù)調(diào)查浙江省2007年上半年，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資3310.9億元，增長(zhǎng)11.4％，可見(jiàn)消費(fèi)型增值稅的實(shí)施有利于浙江經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)大再生產(chǎn)。四、增值稅改革對(duì)浙江經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)

1.一定程度上增加了就業(yè)壓力

勞動(dòng)密集型企業(yè)在浙江企業(yè)占了一定的比例，在生產(chǎn)型增值稅下，增值稅負(fù)擔(dān)較輕，然而這種優(yōu)勢(shì)；在消費(fèi)型增值稅實(shí)行下不復(fù)存在，另一方面，由于資本總是向高利潤(rùn)的行業(yè)流動(dòng)，這使得利潤(rùn)率較低的勞動(dòng)力密集型企業(yè)對(duì)資本的吸引力下降。投資減少，勞動(dòng)力的需求下降，同時(shí)，更多的企業(yè)加大了固定資產(chǎn)的投入，機(jī)械化生產(chǎn)代替了大量勞動(dòng)力，使大量勞動(dòng)力處于剩余，從而加大了浙江省各地區(qū)的就業(yè)壓力。

2.抑制個(gè)別產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

正如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)是浙江省發(fā)展?jié)摿^大的行業(yè)，但是由于這些行業(yè)提供增值稅非應(yīng)稅勞務(wù)，即在企業(yè)期末稅務(wù)處理上沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，同樣也就不能確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，對(duì)這些產(chǎn)業(yè)發(fā)展影響不明顯，使得逐利的資本更愿意投資于可以進(jìn)行固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的其他行業(yè)，造成需要大量資本的交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等產(chǎn)業(yè)的資本投入不足，抑制其發(fā)展。

3.減少浙江地方財(cái)政收入

增值稅的轉(zhuǎn)型使國(guó)家實(shí)際的稅收收入減少，同時(shí)使歸于地方所有的增值稅也同樣下降，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，當(dāng)年新增加的固定資產(chǎn)或是存量固定資產(chǎn)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，將直接減少當(dāng)年的增值稅收入，對(duì)浙江的財(cái)政收入會(huì)產(chǎn)生較大的影響。

在今年的兩會(huì)上，國(guó)務(wù)院總理在政府工作報(bào)告中說(shuō)，2008年將“繼續(xù)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，研究制定在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施方案”?？梢?jiàn)消費(fèi)型增值稅必將在全國(guó)推行，這是改革的趨勢(shì)，因此，我們要努力發(fā)展浙江經(jīng)濟(jì)，提高浙江經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，增強(qiáng)其整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能揚(yáng)長(zhǎng)避短，最大效用發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型所帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)，最大限度地避免轉(zhuǎn)型帶來(lái)的負(fù)面影響。

【摘要】增值稅的改革，意在轉(zhuǎn)型——由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型?！笆晃濉币?guī)劃明確提出，2006年到2010年期間，將“在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型”。這一規(guī)劃的提出，是現(xiàn)行稅制改革的必然選擇。本文從現(xiàn)行的增值稅實(shí)施現(xiàn)狀指出增值稅改革的必要性，再結(jié)合浙江經(jīng)濟(jì)實(shí)況，進(jìn)一步分析了轉(zhuǎn)型后的消費(fèi)型增值稅給浙江經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。

【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型浙江經(jīng)濟(jì)消費(fèi)型增值稅

參考文獻(xiàn)：

[1]董樹(shù)奎.對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型中財(cái)政減收問(wèn)題的探討.稅務(wù)研究，2004，（11）.

[2]彭浩東，黃惠平.關(guān)于我國(guó)增值稅的問(wèn)題研究及完善對(duì)策.稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2002，（2）.

篇2

論文關(guān)鍵詞：增值稅;改革;問(wèn)題;建議 

 

1 增值稅改革研究綜述 

1.1 關(guān)于增值稅改革原因及相關(guān)理論的研究綜述 

亨利•西蒙斯的公平課稅論。西蒙斯認(rèn)為，政府在設(shè)計(jì)和改革稅制時(shí)，必須既能按照公平原則籌措資金，又能限制政治程序?qū)κ袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，以寬稅基、低名義稅率來(lái)實(shí)現(xiàn)公平和效率的目的。 

劉尚希（2000）認(rèn)為1994年我國(guó)確定的增值稅征稅范圍現(xiàn)在已經(jīng)不合理，且存在稅負(fù)不公平、混合銷售和兼營(yíng)行為難以確認(rèn)、國(guó)稅與地稅征收矛盾、征管成本等問(wèn)題。 

黃文、陳麗軍（2004）從公私權(quán)利的博弈角度，通過(guò)建立國(guó)家與企業(yè)間的博弈模型，對(duì)我國(guó)增值稅改革中國(guó)家公權(quán)與企業(yè)私權(quán)之間的關(guān)系進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為改革的目的在于公權(quán)利使私權(quán)在一定程度上更加自治。 

楊曄（2005）研究認(rèn)為生產(chǎn)型增值稅存在著重復(fù)征稅、不利于產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)、不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收的征管成本較大問(wèn)題，增值稅改革尤為必要。 

1.2 關(guān)于增值稅改革影響的研究綜述 

段銀松（2009）認(rèn)為增值稅改革有利于增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁，擴(kuò)大內(nèi)需；有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)；有利于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 

呂徳春（2010）認(rèn)為增值稅改革可能使企業(yè)注重固定資產(chǎn)投資，也將明顯改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，尤其是資本密集型企業(yè)的業(yè)績(jī)，同時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求更加嚴(yán)格。 

陳振暉（2010）研究了增值稅改革對(duì)小規(guī)模納稅人的影響，消費(fèi)型增值稅是的小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)降低，減少了城建稅和教育費(fèi)附加，增加了當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)更加公平。 

1.3 國(guó)外增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)與啟示 

（1）征稅范圍逐步放寬。 

自20世紀(jì)90年代以來(lái)，許多發(fā)達(dá)國(guó)家如法國(guó)、荷蘭、丹麥等以及部分發(fā)達(dá)國(guó)家逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍，在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)領(lǐng)域均普遍征收增值稅。 

（2）以實(shí)行消費(fèi)型增值稅為主流。 

消費(fèi)型增值稅是世界增值稅制發(fā)展的主要趨勢(shì)。根據(jù)1999年美國(guó)華盛頓高級(jí)稅務(wù)研討班中世界貨幣基金組織提供的統(tǒng)計(jì)資料，世界上實(shí)行增值稅的100多個(gè)國(guó)家里，只有11個(gè)采納非消費(fèi)型增值稅，其余都實(shí)行消費(fèi)型增值稅，占開(kāi)征增值稅國(guó)家總數(shù)的90%以上。 

（3）增值稅一般無(wú)減免優(yōu)惠。 

世界上大多數(shù)實(shí)行增值稅國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)是，堅(jiān)持增值稅不減免原則，把減免稅控制在最小的范圍，確保其規(guī)范、公平、公正，以盡可能減少增值稅鏈條中斷現(xiàn)象。 

（4）稅率結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單明了。 

理想中的國(guó)外增值稅，稅率結(jié)構(gòu)特征是簡(jiǎn)單劃一，稅率水平適中，不存在稅負(fù)的地區(qū)差別、行業(yè)差別、商品種類的差別。世界上有些國(guó)家只有一種標(biāo)準(zhǔn)稅率。 

2 我國(guó)增值稅改革的歷程、內(nèi)容及意義 

2.1 我國(guó)增值稅改革的歷程 

1994年財(cái)稅體制改革之后，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。但之后，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了較大變化，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢(shì)，尤其從1998年開(kāi)始，亞洲金融風(fēng)暴波及我國(guó)。二是2001年我國(guó)加入wto后，企業(yè)面臨的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，迫切要求減輕稅負(fù)。因此，生產(chǎn)性增值稅改革迫在眉睫。 

2004年7月1日，我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)首先在東三省部分行業(yè)進(jìn)行；從2007年7月1日和2008年7月1日起，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省和西部的及四川地震災(zāi)區(qū)等。在經(jīng)過(guò)一系列先行試點(diǎn)之后，所有行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面展開(kāi)。 

2.2 我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容 

（1）自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下，允許在全國(guó)范圍、各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人，在當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中增加抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 

（2）對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額和外購(gòu)的原材料的已納稅額一樣，采取規(guī)范的抵扣辦法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的退稅辦法。 

（3）采用全額抵扣方法，不再采用試點(diǎn)地區(qū)的增量抵扣辦法。 

（4）為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低到3%。 

（5）取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策；同時(shí)，將礦產(chǎn)品增值稅率恢復(fù)到17%。 

2.3 我國(guó)增值稅改革的意義 

（1）減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。轉(zhuǎn)型改革將消除生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。 

（2）真正減輕小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。由于小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革降低。因此，主要措施就是降低其增值稅率。考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此轉(zhuǎn)型改革后，將小規(guī)模納稅人6%與4%的兩檔稅率統(tǒng)一降低至3%，很大程度上減輕了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。 

（3）促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。在轉(zhuǎn)型改革后，礦山企業(yè)外購(gòu)設(shè)備將納入進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，整體稅負(fù)將有所下降。所以，將金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，有利于公平稅負(fù)、規(guī)范稅制、促進(jìn)資源節(jié)約和綜合利用。 

3 我國(guó)增值稅改革中仍存在的一些問(wèn)題 

（1）主體資格認(rèn)證工作有待于細(xì)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)相關(guān)抵扣主體進(jìn)行資格審核時(shí)，涉及到行業(yè)認(rèn)證、銷售額認(rèn)證，因此對(duì)企業(yè)的認(rèn)定在操作上存在一定難度。 

（2）可能出現(xiàn)不合理避稅問(wèn)題。表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是虛假交易騙取進(jìn)項(xiàng)抵扣，二是非應(yīng)稅項(xiàng)目違規(guī)抵扣，三是存量固定資產(chǎn)變相抵扣。 

（3）增值稅專用發(fā)票管理亟待完善。目前稅務(wù)系統(tǒng)采取憑票抵扣制度辦理增值稅抵扣業(yè)務(wù)。納稅人可能利用增值稅抵扣機(jī)制，通過(guò)偽造、虛開(kāi)、違法代開(kāi)增值稅專用發(fā)票偷逃稅款。 

（4）增量抵扣不利于老企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于許多老企業(yè)來(lái)說(shuō)，歷史包袱沉重，“增量抵扣”的做法無(wú)法推動(dòng)這部分老企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造和產(chǎn)品升級(jí)。 

（5）沒(méi)有把無(wú)形資產(chǎn)納入抵扣范圍。消費(fèi)型增值稅的課稅對(duì)象應(yīng)該包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)兩部分，但新辦法并未對(duì)這部分資產(chǎn)規(guī)定相應(yīng)的抵扣條款，從而在機(jī)制上無(wú)法促動(dòng)企業(yè)運(yùn)用新技術(shù)、新成果創(chuàng)造產(chǎn)能。 

4 增值稅改革完善的思路 

（1）提高增值稅起征點(diǎn)。我國(guó)有相當(dāng)部分增值稅納稅人為小規(guī)模經(jīng)營(yíng)，收入不多，屬于低收入人群，在起征點(diǎn)上應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)照顧。 

（2）創(chuàng)造條件擴(kuò)大增值稅征稅范圍。真正完整意義上的增值稅轉(zhuǎn)型，有賴于增值稅征稅范圍的擴(kuò)大。為此建議把營(yíng)業(yè)稅改為中央地方共享稅或中央稅，同時(shí)將企業(yè)所得稅改為地方稅，并提高地方共享增值稅的比例。 

（3）完善抵扣辦法，細(xì)化實(shí)施方案。針對(duì)新老企業(yè)的不同特征，建議將其區(qū)別對(duì)待。例如對(duì)于負(fù)擔(dān)重、但有市場(chǎng)潛力的老企業(yè)可考慮取消增量抵扣的限制、給予固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅直接抵扣的做法，以減輕企業(yè)改革成本、推動(dòng)其擴(kuò)大再生產(chǎn)。 

（4）盡量減少增值稅的稅收優(yōu)惠。對(duì)某些確需給予照顧的困難企業(yè)，最好采用財(cái)政返還的形式；對(duì)個(gè)別確要給予稅收優(yōu)惠的，也應(yīng)嚴(yán)格控制優(yōu)惠的范圍和數(shù)量。 

篇3

【論文關(guān)鍵詞】增值稅改征營(yíng)業(yè)稅；財(cái)政分權(quán)；財(cái)政收入 

 

增值稅作為中國(guó)第一大稅種，于2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)允許所有行業(yè)的增值稅一般納稅人抵扣新購(gòu)入設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額。目前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)已在醞釀之中，上海改革試點(diǎn)方案已于11月17日落地。方案明確，自2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中：交通運(yùn)輸業(yè)包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。并且規(guī)定在試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點(diǎn)調(diào)整。納入改革試點(diǎn)的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。在此之前，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅經(jīng)過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間的討論。這一決定終于使增值稅改革在政策實(shí)踐上邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。 

分稅制改革中之所以形成增值稅和營(yíng)業(yè)稅并立的制度，原因在于為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源。今天，地方政府仍然沒(méi)有形成穩(wěn)定的財(cái)政收入來(lái)源，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅又將如何進(jìn)行呢？雖然本次試點(diǎn)方案明確規(guī)定：試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。但這畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，將增值稅推行至全行業(yè)，任然面臨著很多難題。 

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所造成的地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題 

首先需要解決的一個(gè)問(wèn)題是地方可用財(cái)力減少的問(wèn)題。營(yíng)業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問(wèn)題。在目前的分稅制體制下，營(yíng)業(yè)稅是地方第一大稅種，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營(yíng)業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭(zhēng)議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國(guó)，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問(wèn)題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國(guó)房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國(guó)范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國(guó)范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問(wèn)題，是開(kāi)征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。 

二、擴(kuò)大增值稅征收范圍所要差別規(guī)范的各類優(yōu)惠政策 

現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅分交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)九個(gè)稅目。那么，如果這些項(xiàng)目全面納入增值稅征收范圍后，是統(tǒng)一按現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)稅率17%征稅，還是另設(shè)一檔稅率？如果另設(shè)一檔稅率，稅率水平多高合適？從理論上說(shuō)，增值稅是中性稅，它不會(huì)因生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的內(nèi)容不同而稅負(fù)不同，要求的稅率檔次相對(duì)要少。而營(yíng)業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對(duì)特定行業(yè)的扶持和引導(dǎo)。若要將增值稅的征稅范圍覆蓋至營(yíng)業(yè)稅領(lǐng)域，則必然面臨這兩種理念的沖突。對(duì)此，如何注入產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠因子，在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)按不同稅率征收，以體現(xiàn)對(duì)不同行業(yè)的優(yōu)惠策略。若進(jìn)一步分析企業(yè)所得稅政策的特點(diǎn)，則發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向政策主要集中于優(yōu)惠領(lǐng)域，而優(yōu)惠的重點(diǎn)在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！?，比如對(duì)企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，購(gòu)買研發(fā)設(shè)備，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等給予優(yōu)惠；稅率優(yōu)惠重點(diǎn)則在于小型微利企業(yè)及高新技術(shù)企業(yè)，這些優(yōu)惠政策具有普適性，但缺乏針對(duì)特定行業(yè)的優(yōu)惠、引導(dǎo)政策。 

   　三、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的政府間財(cái)政體制重構(gòu)及解決縣鄉(xiāng)財(cái)政的問(wèn)題 

縣域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r?，F(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅。到后來(lái)，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過(guò)“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來(lái)保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們?cè)谘芯咳绾胃母锖屯晟剖∫韵仑?cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問(wèn)題。 

從收入的角度來(lái)說(shuō)，五級(jí)政府架構(gòu)違背了“分稅種形成不同層級(jí)政府收入”的分稅制基本規(guī)定性，使分稅制在收入劃分方面得不到最低限度的可行性，與分稅分級(jí)財(cái)政的逐漸到位之間不相容，而三級(jí)政府可以實(shí)現(xiàn)省以下財(cái)政收入的規(guī)范劃分，解決分稅分級(jí)體制和現(xiàn)在省以下理不清的財(cái)政體制難題；從支出的角度來(lái)說(shuō)，市政府基于政績(jī)的需要，往往集中縣財(cái)力建設(shè)地級(jí)市，從而富了一個(gè)地級(jí)市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，形成“市壓縣”、“市刮縣”的局面。而縣在市的行政壓力下，又將財(cái)政收支的壓力，通過(guò)層層分解，壓到了基層的廣大農(nóng)村，進(jìn)而使得越往基層地方政府的財(cái)政越是困難。因此，現(xiàn)有的財(cái)政體制沒(méi)能較好地對(duì)各級(jí)政府的事權(quán)進(jìn)行劃分，進(jìn)而導(dǎo)致了縣鄉(xiāng)兩級(jí)政府履行事權(quán)所需財(cái)力與其可用財(cái)力高度不對(duì)稱，必須削弱市級(jí)政府的財(cái)權(quán)甚至取消才能有效地緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難。 

在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國(guó)政府間財(cái)政體制。這一體制不應(yīng)僅僅著眼于提高地方的分享比例，而應(yīng)該能更為科學(xué)、更為合理地在中央和省、省和市、縣之間劃分收入。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見(jiàn)的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。 

四、擴(kuò)大增值稅征收范圍所涉及到的國(guó)地稅之間的關(guān)系與征管問(wèn)題 

篇4

【關(guān)鍵詞】營(yíng)增改 成本核算 軟件行業(yè)

一、營(yíng)改增概述

（一）營(yíng)改增的主要內(nèi)容。

營(yíng)業(yè)稅其實(shí)是征收每一環(huán)節(jié)的收入稅金，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量就是所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)；而增值稅則是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，在鏈條完整的情況下，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。而本文要研究的營(yíng)改增實(shí)質(zhì)上是一個(gè)變化后的稅種，把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。

（二）營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同特點(diǎn)。

營(yíng)業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，是對(duì)每一環(huán)節(jié)的收入征稅，全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量為所有環(huán)節(jié)的收入累加數(shù)，而營(yíng)業(yè)稅是按照收入的全部金額乘以稅率來(lái)計(jì)算應(yīng)交稅金的，這種方法具有計(jì)算簡(jiǎn)便、便于征管的特點(diǎn)。增值稅為價(jià)外稅，是對(duì)增值額進(jìn)行征稅的，增值稅全社會(huì)征稅基礎(chǔ)總量在納稅鏈條完整的情況下，等于最后一道環(huán)節(jié)的收入額。增值稅具有特殊的征管模式，具體體現(xiàn)為按企業(yè)取得的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差進(jìn)行征稅，以票控稅是其突出特點(diǎn)。

（三）營(yíng)改增的必要性和現(xiàn)狀分析。

此次營(yíng)改增涉及的范圍將會(huì)不斷擴(kuò)大，而且試點(diǎn)企業(yè)得數(shù)量也將會(huì)繼續(xù)增加。其重要意義主要有以下幾個(gè)方面的體現(xiàn)：

（1）營(yíng)改增使?fàn)I業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端得到了較好地解決，有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。對(duì)軟件行業(yè)營(yíng)業(yè)額全額進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅征收，重復(fù)征收，稅負(fù)過(guò)重，但是營(yíng)改增的實(shí)施，直接避免了重復(fù)征稅這一弊端，使原有稅制得到了進(jìn)一步完善。而且促進(jìn)了社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)了三次產(chǎn)業(yè)的融合。

（2）在增值稅體制下，可以使出口產(chǎn)品流轉(zhuǎn)稅的徹底退稅得以更好地實(shí)現(xiàn)，這是營(yíng)業(yè)稅所不具備的。進(jìn)行營(yíng)改增后，我國(guó)的稅制實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際的接軌，并且很快在國(guó)際市場(chǎng)取得了價(jià)格優(yōu)勢(shì)，從而使我國(guó)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力有了很大的提高。尤其在今天，全球經(jīng)濟(jì)一體化的形勢(shì)下，其意義就更加突顯出來(lái)了。

（3）提高增值稅鏈條的完整性，使增值稅的主要優(yōu)點(diǎn)和特征得到真正實(shí)現(xiàn)。理想的增值稅是一種單稅率、全范圍的征收機(jī)制，其征稅范圍、納稅人、扣稅范圍都必須要完整一致，中間環(huán)節(jié)不存在稅收優(yōu)惠、且具備較強(qiáng)的稅收征管能力以保障增值稅鏈條的完整性。營(yíng)改增使增值稅征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大了，使增值稅鏈

作為我國(guó)商品勞務(wù)稅體系中的主體稅種之一，營(yíng)業(yè)稅在我國(guó)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)中都起著非常重要的作用。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和現(xiàn)代軟件等行業(yè)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)高、重復(fù)征稅、出口不退稅等弊端也逐漸顯現(xiàn)了出來(lái)，這些現(xiàn)象嚴(yán)重阻礙了軟件的發(fā)展，使企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力得到了削弱。因此，將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)逐步納入增值稅征收范圍，是使經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變的方式，使企業(yè)技術(shù)水平提高的一個(gè)重要步驟。從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅降低了稅負(fù)、解決了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅的弊端、有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和軟件行業(yè)發(fā)展，有利于形成完整的增值稅鏈條，也因此使增值稅的主要優(yōu)勢(shì)得以真正實(shí)現(xiàn)。

二、營(yíng)改增對(duì)軟件行業(yè)的影響

（一）對(duì)收入和營(yíng)銷方面的影響。

由于增值稅實(shí)行的價(jià)外稅核算，所以價(jià)稅分離后就會(huì)導(dǎo)致收入下降，而工信部已表態(tài)不漲價(jià)。因此與營(yíng)業(yè)稅對(duì)比后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，實(shí)行增值稅后，收入方面會(huì)出現(xiàn)下降，如增值稅率為17%的話，原營(yíng)業(yè)稅下100萬(wàn)元的收入，在增值稅上會(huì)反映為100/（1+17%）=85.47萬(wàn)元，收入會(huì)下降14.52% 。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。

由于“營(yíng)改增”后對(duì)收入、成本、費(fèi)用及資本開(kāi)支均需進(jìn)行價(jià)稅分離，分別對(duì)不含稅金額及對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。由于原有營(yíng)業(yè)稅模式下的核算處理已經(jīng)不再適用，因此需要重新規(guī)范會(huì)計(jì)處理，統(tǒng)一核算原則及科目設(shè)置。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅影響會(huì)計(jì)核算是必然會(huì)發(fā)生變化的。營(yíng)業(yè)稅企業(yè)是按規(guī)定的稅率和營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅的，所以在會(huì)計(jì)核算上，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。營(yíng)業(yè)額包含營(yíng)業(yè)稅，也便是收入據(jù)實(shí)入賬，企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅作為成本可從企業(yè)所得稅前扣除，同時(shí)相應(yīng)成本按實(shí)際發(fā)生列支。但是在改征增值稅以后，企業(yè)繳納的增值稅，是企業(yè)在銷售收入之外收取的，而這些是不進(jìn)入企業(yè)成本扣除。取得的營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按規(guī)定將其換算為不含稅的銷售額，以此來(lái)將銷項(xiàng)稅額或應(yīng)征稅款計(jì)算出來(lái)；勞務(wù)的支出和外購(gòu)貨物，如果取得符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證的，也應(yīng)該以不含稅的價(jià)格，同時(shí)確定相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，從會(huì)計(jì)核算上來(lái)看，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，相關(guān)成本、收入以及稅金的核算都出現(xiàn)了比較大的變化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理也需要相應(yīng)的做出調(diào)整。

（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的影響。

如對(duì)運(yùn)營(yíng)分析、預(yù)算分析、內(nèi)部控制等受到的影響?！盃I(yíng)改增”后由于取數(shù)口徑發(fā)生了些許變化，需按照價(jià)稅分離后的各項(xiàng)成本、收入、費(fèi)用及資本開(kāi)支來(lái)進(jìn)行分析。增值稅特有征管模式、以票控稅等特征對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求，需要對(duì)管理流程進(jìn)行全面梳理，使風(fēng)險(xiǎn)控制程序更為完善等。另外，由于價(jià)稅分離的要求，企業(yè)從業(yè)務(wù)系統(tǒng)、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等都需要按照價(jià)稅分離的模式進(jìn)行系統(tǒng)改造。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了多方面的的影響，隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，軟件行業(yè)應(yīng)積極關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管特點(diǎn)和稅收政策變化、具體方法，積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)多多進(jìn)行溝通，盡可能在稅負(fù)較小情況下，將企業(yè)整體利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文貴.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)跟蹤研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2012.

[2]謝曉鳳.我國(guó)增值稅擴(kuò)圍改革問(wèn)題研究[D].浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士論文，2012.

篇5

論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅盈虧平衡點(diǎn)安全邊際率

論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額及企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)在于,允許企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了稅收的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)成本的降低,對(duì)企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響

盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷售量或銷售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。

假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷售收入為y,單位銷售價(jià)格為p,變動(dòng)成本為VC,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額的變化為y1-y2=,這說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。

例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷售收入100萬(wàn)元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動(dòng)成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬(wàn)元;消費(fèi)型為40萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無(wú)殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額的影響。

從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷售額都出現(xiàn)了下降,在年銷售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷售額之間的差異越來(lái)越小。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響

安全邊際是指正常銷售量或者現(xiàn)有銷售量(包括銷售量和銷售額兩種形式)超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)銷售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷售量或正常銷售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1=;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況更好。

評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度更高。不同折舊方法的選擇對(duì)安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對(duì)安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來(lái)越小。

綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。

參考文獻(xiàn):

篇6

摘要：2008年國(guó)家出臺(tái)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，并自2009年1月1日起執(zhí)行。本文討論了增值稅政策的變化對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生的巨大影響，并提出了對(duì)策及建議，以期有助于煤炭行業(yè)的健康、全面發(fā)展。

關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；煤炭企業(yè)；影響；建議

煤炭工業(yè)是我國(guó)重要的資源性基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，稅收制度對(duì)煤炭工業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。2009年1月1日起，全國(guó)范圍實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，煤炭增值稅由以前的13％恢復(fù)到17％。本文擬對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的建議。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響

(一)增值稅負(fù)擔(dān)過(guò)重，導(dǎo)致總體稅負(fù)偏高

2009年增值稅改革之前，煤炭企業(yè)稅收制度執(zhí)行1994年稅制改革時(shí)建立的以增值稅為主體的稅制體系，1994年稅制改革時(shí)，將煤炭銷售3％的產(chǎn)品稅改為13％的增值稅，煤炭企業(yè)稅負(fù)大幅度提高。國(guó)家為扶持煤炭企業(yè)的發(fā)展，實(shí)施了超稅負(fù)適當(dāng)定額返還的辦法，即增值稅超過(guò)稅改前的稅負(fù)先征后返。返還辦法規(guī)定以1993年度的產(chǎn)品稅為基礎(chǔ)，超過(guò)產(chǎn)品稅的部分，由國(guó)家定額適當(dāng)返還給原煤炭部，再由其根據(jù)煤炭企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分配，緩解了企業(yè)增值稅稅負(fù)劇增所造成的困境，但煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)仍高于其他行業(yè)1－2倍。

1998年煤礦企業(yè)管理體制變更后。各省大幅度減少和終止了煤礦企業(yè)增值稅返還的額度，使煤炭企業(yè)實(shí)際繳納的企業(yè)增值稅竟然是稅改前的三倍多，使國(guó)家對(duì)煤炭企業(yè)稅負(fù)不增加的承諾流于空談。進(jìn)一步拉大了與其他行業(yè)稅負(fù)水平的距離，造成煤炭企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重。

煤炭開(kāi)采的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)。煤礦屬于采掘業(yè)，原材料消耗在整體成本投入中所占比例小，而煤炭企業(yè)的“大自然”成本－土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)，煤礦的增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后負(fù)擔(dān)率已超過(guò)10％，大大高于一般加工和制造業(yè)，幾乎是其2倍。2009年增值稅轉(zhuǎn)型再次提高了煤礦的增值稅稅率，雖然同時(shí)也允許以購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是相對(duì)于提高部分幾乎可以忽略不計(jì)。稅率提高進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，違背了稅收適度和稅負(fù)公平的原則。

(二)進(jìn)一步加重煤炭企業(yè)的困難

美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)了全球的金融危機(jī)，對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響逐步顯現(xiàn)，能源需求減少，煤炭?jī)r(jià)格下跌。煤炭企業(yè)效益降低。在這種情況下，受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，煤炭下游行業(yè)很難接受含稅價(jià)格的上漲，其增加的稅負(fù)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，煤炭企業(yè)不得不自己負(fù)擔(dān)這4％的增值稅提高帶來(lái)的利潤(rùn)壓縮。經(jīng)測(cè)算，這給煤炭企業(yè)帶來(lái)了15-30元／噸的成本增加，成本壓力進(jìn)一步加大。

而且，由于煤炭資源質(zhì)量和賦存條件差別很大，導(dǎo)致煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益差別很大。據(jù)煤炭行業(yè)統(tǒng)計(jì)，2007年84家大型煤炭企業(yè)平均噸煤利潤(rùn)51.82元，其中：噸煤利潤(rùn)低于10元及虧損的企業(yè)32家，占38.1％；噸煤利潤(rùn)10.1-30元的企業(yè)24家，占286％：噸煤利潤(rùn)30.1-51.82元的企業(yè)11家，占13.1％；噸煤利潤(rùn)在平均值51.82元以上的企業(yè)17家，占20.2％。達(dá)到平均利潤(rùn)水平的17家企業(yè)利潤(rùn)總額占全部大型企業(yè)利潤(rùn)總額的50％。80％的企業(yè)達(dá)不到平均利潤(rùn)水平，1/3的企業(yè)是微利或虧損的。在制定煤炭企業(yè)稅收制度改革政策時(shí)，不能按照2008年煤炭行業(yè)的特殊收益情況，必須考慮企業(yè)的承受能力。

(三)不利于煤炭工業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展

煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。我國(guó)煤炭資源相對(duì)豐富，但資源賦存條件復(fù)雜，開(kāi)采投入大、成本高、安全性差。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于重化工階段，是以礦產(chǎn)資源為支撐的。世界上石油、鐵礦粉、氧化鋁等礦產(chǎn)資源價(jià)格飛漲，主要是針對(duì)中國(guó)，以此扼制中國(guó)振興步伐。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)煤炭實(shí)行低稅收和低價(jià)格政策，對(duì)促進(jìn)我國(guó)加工制造業(yè)的發(fā)展和增強(qiáng)世界市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮了重要作用。

但由于政策等方面的原因，我國(guó)煤炭行業(yè)投入嚴(yán)重不足，職工工資水平明顯低于其他行業(yè)，與高危行業(yè)和臟累苦險(xiǎn)的工作環(huán)境極不相稱，導(dǎo)致煤礦招工難、招生難，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)不合理、科技水平低、安全事故多發(fā)、歷史遺留問(wèn)題較多等問(wèn)題突出。在目前受金融危機(jī)影響、煤炭企業(yè)效益下降的情況下，再承擔(dān)如此重的稅負(fù)，對(duì)行業(yè)的發(fā)展十分不利，部分煤炭企業(yè)將重新陷入困境。煤炭企業(yè)效益降低，又會(huì)導(dǎo)致安全投入減少，資源環(huán)境投入減少，形成新的惡性循環(huán)。不僅使煤炭企業(yè)雪上加霜，而且會(huì)導(dǎo)致煤炭工業(yè)長(zhǎng)期不振或煤炭?jī)r(jià)格高筑，對(duì)煤炭工業(yè)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是不利的。

二、筆者對(duì)上述不利影響所提出的應(yīng)對(duì)措施

綜上所述，面對(duì)嚴(yán)峻的煤炭經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，現(xiàn)行的增值稅改革措施對(duì)煤炭行業(yè)而言無(wú)疑是不利的，為促進(jìn)煤炭行業(yè)健康全面的發(fā)展，特提出以下建議以供參考：

(一)借鑒美國(guó)、加拿大、英國(guó)等國(guó)家實(shí)行的礦業(yè)保護(hù)政策，促進(jìn)煤炭行業(yè)健康發(fā)展

礦業(yè)活動(dòng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性，許多發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在礦業(yè)稅收制度中都給予諸多的優(yōu)惠，允許礦業(yè)活動(dòng)能產(chǎn)生比其他風(fēng)險(xiǎn)較低行業(yè)更高的收益率。例如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、瑞典等國(guó)家都對(duì)礦業(yè)實(shí)行保護(hù)政策，不征收資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)，只收企業(yè)所得稅和權(quán)利金(采礦稅)。而我國(guó)增值稅、資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)占稅費(fèi)負(fù)擔(dān)總額的80％～90％，其中增值稅一般占60％左右，資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)為6％～15％。礦業(yè)賦稅過(guò)重以及許多不合理的因素導(dǎo)致企業(yè)盲目追求眼前利益，亂采濫掘、采富棄貧、浪費(fèi)資源等。因此，我們應(yīng)該借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)。對(duì)煤炭產(chǎn)品降低增值稅率或者不征收增值稅，以保護(hù)煤炭企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)研究建立符合科學(xué)發(fā)展觀和煤礦企業(yè)實(shí)際的稅費(fèi)體系，合理界定抵扣范圍

由于沒(méi)有考慮煤炭資源無(wú)償使用而沒(méi)有原料成本、塌補(bǔ)費(fèi)不符合進(jìn)項(xiàng)稅抵扣條件等行業(yè)成本特點(diǎn)，造成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額太少，煤礦的增值稅負(fù)擔(dān)大幅度提高。針對(duì)這樣的情況，應(yīng)研究以資產(chǎn)化的礦權(quán)作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，將無(wú)法取得增值稅發(fā)票的“大自然”成本一土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、“三廢一沉”治理等，比照交通運(yùn)輸費(fèi)或采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品等進(jìn)行定率抵扣，這不僅有利于公平煤炭企業(yè)的稅負(fù)，而且有利于提高煤炭企業(yè)開(kāi)展環(huán)境恢復(fù)治理的積極性。

(三)進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制

由于煤炭進(jìn)出口關(guān)稅政策不盡合理，造成國(guó)內(nèi)外煤炭企業(yè)不能平等競(jìng)爭(zhēng)。2003年起，國(guó)家逐步調(diào)整煤炭出口關(guān)稅政策，從煤炭出口退稅13％，逐步降低退稅率，直到2006年9月取消煤炭出口退稅、2006年11月加征5％的煤炭出口關(guān)稅。因?yàn)槲覈?guó)煤炭資源分布不均，東南沿海當(dāng)前從澳大利亞和東盟國(guó)家進(jìn)口煤炭，比從我國(guó)西部轉(zhuǎn)運(yùn)煤炭更經(jīng)濟(jì)合理；我國(guó)北部地區(qū)煤炭出口日本、韓國(guó)等遠(yuǎn)東地區(qū)比轉(zhuǎn)運(yùn)到我國(guó)東南沿海地區(qū)更經(jīng)濟(jì)臺(tái)理。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善煤炭進(jìn)出口稅制，增強(qiáng)我國(guó)煤炭企業(yè)充分利用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)的能力。對(duì)我國(guó)稀缺煤種出口征收5％的關(guān)稅，其他煤種出口實(shí)行零關(guān)稅。對(duì)煤炭進(jìn)口實(shí)行零關(guān)稅，對(duì)進(jìn)口高硫、高灰煤炭加征5％的關(guān)稅。

篇7

《納稅實(shí)務(wù)》課程屬于高職會(huì)計(jì)專業(yè)的一門(mén)核心課程。學(xué)生通過(guò)學(xué)習(xí)本課程，可以了解當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中所需要交納的具體稅種，理解、熟悉各稅種的相關(guān)法律制度知識(shí)、掌握各稅種的具體計(jì)算方法、賬務(wù)處理方法、納稅申報(bào)和稅款交納等相關(guān)工作，這些知識(shí)對(duì)于一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)是必需掌握并能夠進(jìn)行靈活操作的專業(yè)技巧，因此，本課程對(duì)于會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)養(yǎng)成起主要支撐作用。

二、課程教學(xué)改革背景

當(dāng)前時(shí)期，信息化已全面滲透到社會(huì)建設(shè)發(fā)展的方方面面，它是現(xiàn)代社會(huì)進(jìn)步與發(fā)展的重要支持力量。財(cái)稅工作是我國(guó)政府工作的重要構(gòu)成部分，目前國(guó)家稅務(wù)總局推廣應(yīng)用“金稅工程（三期）項(xiàng)目”就是大力發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)稅”行動(dòng)計(jì)劃的一個(gè)開(kāi)端。想要真正實(shí)現(xiàn)金稅工程（三期）項(xiàng)目的順利推進(jìn)，不僅需要強(qiáng)化在網(wǎng)絡(luò)硬件建設(shè)及基礎(chǔ)軟件建設(shè)等兩方面的工作，對(duì)于財(cái)會(huì)人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德水平也有了更高要求。而?魍車命a href="lunwendata.com/thesis/List_2.html" title="稅收論文" target="_blank">稅收實(shí)務(wù)教學(xué)重點(diǎn)?本是放在教會(huì)學(xué)生計(jì)算各稅種應(yīng)納稅額及稅務(wù)會(huì)計(jì)處理上，納稅申報(bào)也大多流于形式，就是填寫(xiě)一些紙質(zhì)的納稅申報(bào)表，較少有涉稅實(shí)務(wù)網(wǎng)上操作的機(jī)會(huì)，因此我們的學(xué)生在進(jìn)入社會(huì)后不能及時(shí)適應(yīng)崗位需求。所以，對(duì)于納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)在強(qiáng)化納稅實(shí)務(wù)教學(xué)基本項(xiàng)目的基礎(chǔ)之上加強(qiáng)財(cái)稅信息化技術(shù)、意識(shí)、技能方面的培養(yǎng)力度。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措，也是一項(xiàng)重大的稅制改革。2011年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案正式實(shí)施。截止2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行。自2016年5月1日起，中國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度會(huì)更加規(guī)范。這是自1994年分稅制改革以來(lái)，財(cái)稅制度的又一次深刻變革。

作為任課教師來(lái)講，也需要加大自身學(xué)習(xí)，以適應(yīng)教學(xué)工作具體要求。稅務(wù)老師應(yīng)及時(shí)關(guān)注國(guó)家最新稅收政策變化及其對(duì)社會(huì)的影響，如 “營(yíng)改增”政策，消費(fèi)稅的變動(dòng)，遲遲塵埃未定的房產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅的研究開(kāi)征等。同時(shí)，為了要在日常納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)中體現(xiàn)財(cái)稅信息化建設(shè)的具體要求，任課教師要認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代信息技術(shù)，熟練操作相關(guān)財(cái)稅軟件的操作方法，如增值稅防偽稅控系統(tǒng)中的開(kāi)票系統(tǒng)、網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)、遠(yuǎn)程抄報(bào)稅系統(tǒng)、自助辦稅終端、開(kāi)票接口軟件、發(fā)票查詢統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)等。面對(duì)當(dāng)前社會(huì)日新月異的變化，傳統(tǒng)的教學(xué)活動(dòng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求。尤其是在財(cái)稅信息化背景下，我們應(yīng)改革舊的教學(xué)思路，更多地重視實(shí)踐活動(dòng)對(duì)教學(xué)工作的積極影響，從書(shū)本為主、實(shí)踐為輔轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚撆c實(shí)踐相結(jié)合、取長(zhǎng)補(bǔ)短的教學(xué)思路，確保學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中能學(xué)以致用。

三、課程改革教學(xué)設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)思想

基于工作過(guò)程設(shè)計(jì)課程的總體框架，通過(guò)與稅務(wù)部門(mén)和企業(yè)共同研究、合作開(kāi)發(fā)，本課程成功地運(yùn)用基于工作過(guò)程開(kāi)發(fā)課程的理念，按照工作任務(wù)（認(rèn)知、計(jì)算、申報(bào)、繳納、做賬）和工作領(lǐng)域（不同稅種）兩個(gè)維度解構(gòu)工作過(guò)程要素（包括主觀要素：知識(shí)、能力、和素質(zhì)，客觀要素：條件、場(chǎng)景、環(huán)境），按照兩種過(guò)程要素相對(duì)應(yīng)的原則，將工作過(guò)程要素轉(zhuǎn)化成學(xué)習(xí)的過(guò)程要素（包括內(nèi)容要素：知識(shí)、能力和素質(zhì)，情景要素：條件、場(chǎng)景、環(huán)境），實(shí)現(xiàn)工作過(guò)程的自然邏輯與學(xué)習(xí)的認(rèn)知邏輯有機(jī)結(jié)合，通過(guò)重構(gòu)，實(shí)現(xiàn)課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)化（排列、組合）、認(rèn)知環(huán)境具體化、實(shí)踐體認(rèn)過(guò)程化、目標(biāo)要求操作化、課程研發(fā)動(dòng)態(tài)化。

（二）課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

本課程內(nèi)容從兩個(gè)維度設(shè)計(jì)框架結(jié)構(gòu)。一是將企業(yè)會(huì)計(jì)在處理納稅業(yè)務(wù)時(shí)的工作分解為：工作認(rèn)知（稅收的有關(guān)法規(guī)、企業(yè)納稅的相關(guān)會(huì)計(jì)要素、從業(yè)人員必須具備的基本素質(zhì)等等）、計(jì)算（稅率、公式、稅額計(jì)算）、申報(bào)（程序、表格等）、繳納（過(guò)程）、做賬（賬務(wù)處理）等五項(xiàng)主要學(xué)習(xí)性工作任務(wù)。二是為了處理好不同稅種納稅業(yè)務(wù)特殊性的學(xué)習(xí)，并確保學(xué)習(xí)過(guò)程有效性，又將企業(yè)實(shí)際納稅時(shí)的工作分解為：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類等類主要學(xué)習(xí)性工作領(lǐng)域，并將計(jì)算、申報(bào)、繳納、做賬四項(xiàng)工作任務(wù)嵌入到上述工作領(lǐng)域之中，這種“任務(wù)序列、領(lǐng)域嵌入”的課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)突出了重點(diǎn)，消化了難點(diǎn)，既符合學(xué)習(xí)學(xué)習(xí)認(rèn)知的邏輯，又應(yīng)對(duì)了實(shí)際工作過(guò)程的邏輯。

四、教學(xué)方法與教學(xué)手段改革

（一）教學(xué)模式

1.任務(wù)驅(qū)動(dòng)型教學(xué)模式

針對(duì)該課程在傳統(tǒng)課堂教學(xué)方式下學(xué)生缺乏興趣、學(xué)習(xí)積極性差及實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力差等問(wèn)題，可以在納稅實(shí)務(wù)課程教學(xué)過(guò)程中引入任務(wù)驅(qū)動(dòng)法進(jìn)行創(chuàng)新性改革。

“工作任務(wù)驅(qū)動(dòng)”教學(xué)活動(dòng)的設(shè)計(jì)，將各個(gè)項(xiàng)目細(xì)分為若干環(huán)環(huán)相扣的工作任務(wù)，然后以工作任務(wù)的完成為驅(qū)動(dòng)點(diǎn)，引導(dǎo)知識(shí)與技能的學(xué)習(xí)。該教學(xué)活動(dòng)的設(shè)計(jì)，要有明確的目的和可操作性，要以提高學(xué)生的崗位能力為出發(fā)點(diǎn)，訓(xùn)練的內(nèi)容要盡量真實(shí)，要有利于學(xué)生鞏固稅法知識(shí)、掌握賬務(wù)處理技能，從而提高辦理綜合涉稅事宜的能力。

2.教學(xué)做一體化教學(xué)模式

教學(xué)做一體化的教學(xué)模式是一種將理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)模式，將一體化的教師配置、教學(xué)場(chǎng)地、教學(xué)方法與手段，以及教學(xué)過(guò)程與教學(xué)內(nèi)容融于一體，在做中教，做中學(xué)。具體來(lái)講就是將實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的校外兼職教師引入課堂，充分利用校外合作企業(yè)參觀和校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室等實(shí)踐場(chǎng)地，為學(xué)生提供與實(shí)際工作相同的原始憑證、賬簿、納稅申報(bào)表、納稅申報(bào)軟件，教師通過(guò)穿插操作指導(dǎo)、答疑，幫助學(xué)生學(xué)會(huì)企業(yè)辦稅業(yè)務(wù)的各種工作項(xiàng)目，給予學(xué)生充分的實(shí)際工作體驗(yàn)。

（二）教學(xué)方法

篇8

[關(guān)鍵詞]增值稅；消費(fèi)稅；區(qū)域間分配；地方投資沖動(dòng)

[中圖分類號(hào)]F812.42　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1008-2670(2009)03-0012-06

自2009年起，我國(guó)在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)范圍內(nèi)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。但此次改革尚未涉及增值稅的征收管理制度，以及增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法。目前，對(duì)于如何劃分中央政府與地方政府的增值稅收入，有兩種截然不同的觀點(diǎn)：其一，我國(guó)中央財(cái)政集中增值稅過(guò)多，而通過(guò)轉(zhuǎn)移支付方式再分配給地方的做法實(shí)際上增加了資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，容易形成“跑部錢進(jìn)”與資金浪費(fèi)，因此應(yīng)適當(dāng)提高地方政府尤其是中西部地區(qū)分享增值稅的比例。其二，目前我國(guó)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差距較大，從而導(dǎo)致了較大的地區(qū)間公共服務(wù)水平差距，中央財(cái)政通過(guò)集中收入、實(shí)施轉(zhuǎn)移支付的辦法，在一定程度上縮小了這一差距，因此仍需進(jìn)一步加大轉(zhuǎn)移支付力度，推進(jìn)基本公共服務(wù)均等化。

與此相關(guān)的更為重要的一個(gè)議題是，增值稅分享的政策安排與地方政府的投資規(guī)模高度相關(guān)，如果提高中西部地區(qū)等地方政府的增值稅分享比例，容易刺激地方政府的投資沖動(dòng)。如何合理地劃分我國(guó)中央政府與地方政府的增值稅收入，并有效調(diào)控地方政府的投資沖動(dòng)是本文探討的主要問(wèn)題。

一、我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例不斷下降

1994年實(shí)施的分稅制財(cái)政管理體制的現(xiàn)實(shí)操作模式是將消費(fèi)稅作為中央稅，營(yíng)業(yè)稅等作為地方稅，增值稅作為中央與地方共享稅，由中央分享75％、地方分享25％。增值稅由中央得大頭的政策安排在一定程度上抑制了地方政府的投資沖動(dòng)與干預(yù)企業(yè)的利益沖動(dòng)，在制約地方盲目發(fā)展煙、酒等高稅產(chǎn)品的同時(shí)，較大程度地調(diào)動(dòng)了地方政府發(fā)展高效農(nóng)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的積極性。地方政府也從過(guò)去主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度與規(guī)模，在一定程度上轉(zhuǎn)向了注重經(jīng)濟(jì)效益。

(一)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例

2007年，全國(guó)增值稅收入為15470.23億元，消費(fèi)稅收入為2206.83億元，其中地方政府分享增值稅25％部分3867.62億元，中央對(duì)地方增值稅消費(fèi)稅兩稅返還3218億元，地方實(shí)際分享增值稅消費(fèi)稅的比例為40.1％，比1994年的85.1％下降了45個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表1)。

(二)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值

2007年全國(guó)增值稅消費(fèi)稅收入比上年增加3006.56億元，其中地方政府分享增值稅25％部分與兩稅返還增加了861.44億元，地方政府分享增值稅消費(fèi)稅增量與增值稅消費(fèi)稅增量的比值為28.6％，這一比值比1995年的41％下降了12.4個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表2)。

(三)地方政府分享增值稅比例的國(guó)際比較

從其他開(kāi)征增值稅國(guó)家的實(shí)際情況來(lái)看，大部分國(guó)家將增值稅全部作為中央財(cái)政收入。根據(jù)OECD的統(tǒng)計(jì)，其30個(gè)成員國(guó)中除美國(guó)外其他國(guó)家均有增值稅收入。其中，丹麥、芬蘭、法國(guó)、希臘、匈牙利、冰島、愛(ài)爾蘭、韓國(guó)、盧森堡、墨西哥、荷蘭、新西蘭、挪威、波蘭、斯洛伐克、瑞典、瑞士、英國(guó)等18個(gè)國(guó)家的增值稅全部作為中央政府收入，澳大利亞的增值稅全部作為地方政府收入，其他國(guó)家地方政府分享增值稅的比例從葡萄牙的4.7％至比利時(shí)的53.5％不等。(見(jiàn)圖1)

我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅收入的比例為40.1％(2007年)，與OECD將增值稅作為中央與地方政府共享稅的國(guó)家相比，處于中間水平。

二、我國(guó)地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度不斷降低

(一)地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重

2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅25％部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的16.4％，比1994年的25.1％下降了8.7個(gè)百分點(diǎn)。如果考慮2002年所得稅收入分享改革、2004年出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制改革縮小了地方財(cái)政本級(jí)收人口徑，實(shí)際上地方政府增值稅分享部分占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重下降幅度會(huì)更大(見(jiàn)表3)。

(二)地方政府增值稅分享部分及兩稅返還相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重

2007年，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅(含地方分享增值稅25％部分及兩稅返還)相當(dāng)于地方財(cái)政本級(jí)支出的比重為18.6％，比1994年的58.9％下降了40.3個(gè)百分點(diǎn)(見(jiàn)表4)。

(三)地方政府分享增值稅部分占地方財(cái)政收入比重的國(guó)際比較

從OECD成員國(guó)中開(kāi)征增值稅，并由地方分享部分或全部的國(guó)家來(lái)看，地方政府分享增值稅占地方財(cái)政收入(包括稅收收入和非稅收入)的比例從加拿大的3.6％到捷克的30.5％不等(見(jiàn)圖2)。

由于我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入未包括預(yù)算外收入、社會(huì)保障繳費(fèi)收入、土地出讓金收入、政府性基金收入等，與國(guó)際計(jì)算口徑不同，所以地方政府增值稅分享部分?jǐn)?shù)額占地方財(cái)政本級(jí)收入的比重不能與上述國(guó)家數(shù)據(jù)直接比較。

2006年，我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為18303.58億元，加上預(yù)算外收入5940.77億元、社會(huì)保險(xiǎn)基金收人8626.00億元、政府性基金收入5546.31億元、土地出讓收入7676.89億元，扣除政府性基金收入中重復(fù)計(jì)算的社會(huì)保險(xiǎn)基金收入1719.68億元、國(guó)有土地使用權(quán)有償使用收入1647.67億元以及財(cái)政補(bǔ)助社會(huì)保險(xiǎn)基金971億元，與國(guó)際口徑可比的我國(guó)地方財(cái)政本級(jí)收入為41755.2億元。增值稅地方分享部分3196.38億元占地方財(cái)政本級(jí)收入的7.7％，與其他國(guó)家相比處于較低水平。

三、我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分的

區(qū)域間分配辦法及其結(jié)果剖析

盡管如前所述，我國(guó)地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比例并不高，且不斷下降，地方政府對(duì)增值稅消費(fèi)稅的依賴程度也不斷降低，但是，對(duì)于地方政府分享增值稅帶來(lái)投資沖動(dòng)問(wèn)題，政府和社會(huì)各界一直十分敏感。究其原因，本文認(rèn)為是我國(guó)增值稅地方分享部分的區(qū)域間分配辦法不盡合理。

(一)分配辦法的界定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第四條、第二十二條等的規(guī)

定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(3)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第538號(hào))第一條、第十三條等的規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工與進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于納稅地點(diǎn)的規(guī)定是：(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

按照上述規(guī)定及我國(guó)中央與地方政府按75：25比例分享增值稅、中央對(duì)地方1：0.3兩稅返還的辦法，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分主要按納稅人所在地在各地區(qū)間進(jìn)行分配，而納稅人主要是貨物的生產(chǎn)者、加工修理修配服務(wù)的提供者與消費(fèi)品的生產(chǎn)者。由此可見(jiàn)，我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方政府分享部分，實(shí)際上主要按生產(chǎn)者所在地在各地區(qū)間分配。這種分配辦法有其歷史淵源：我國(guó)稅收主要由國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)，迄今為止，仍存在企業(yè)創(chuàng)造利稅的共識(shí)，而消費(fèi)者貢獻(xiàn)稅收的理念沒(méi)有深入人心。與此同時(shí)，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅、消費(fèi)稅，從稅收管理上看更加便于現(xiàn)實(shí)操作。

(二)分配結(jié)果的剖析

從分配結(jié)果的視角分析，1994年至2007年，我國(guó)東部地區(qū)分享增值稅消費(fèi)稅占地方政府分享增值稅消費(fèi)稅的比重從50.7％提高到56.0％，提高了5.3個(gè)百分點(diǎn)；而中部地區(qū)的分享比重從27.1％下降到25.1％，下降了2個(gè)百分點(diǎn)，西部地區(qū)的分享比重從22.2％下降到18.9％，下降了3.3個(gè)百分點(diǎn)。表面來(lái)看，上述分配結(jié)果基本符合我國(guó)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，但深入分析，可以發(fā)現(xiàn)其中存在一些明顯不合理的因素：

1　我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地區(qū)間分配按生產(chǎn)者所在地分配的現(xiàn)行辦法與由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅特質(zhì)不一致，最終導(dǎo)致受益者屬地與負(fù)擔(dān)者屬地之間的錯(cuò)位。該分配方法產(chǎn)生了兩方面的利益驅(qū)動(dòng)后果：其一，刺激地方政府投資沖動(dòng)。如果地方政府不搞投資、生產(chǎn)，就沒(méi)有主體稅源。設(shè)想一個(gè)農(nóng)業(yè)大縣，其居民通過(guò)購(gòu)買家電等日用品而負(fù)擔(dān)了相應(yīng)的增值稅，但由于增值稅的制度設(shè)計(jì)，該部分稅負(fù)流轉(zhuǎn)到生產(chǎn)廠家的注冊(cè)屬地，不構(gòu)成消費(fèi)者所屬當(dāng)?shù)卣亩愂諄?lái)源。這勢(shì)必誘發(fā)其繼續(xù)鋪攤子、上項(xiàng)目，培植財(cái)源。其二，導(dǎo)致地方政府“為納稅人服務(wù)”的意識(shí)更多地傾向于為納稅多的企業(yè)服務(wù)，而淡化了為所有居民或者說(shuō)所有負(fù)擔(dān)增值稅、消費(fèi)稅的消費(fèi)者服務(wù)的理念，勢(shì)必帶來(lái)一些尋租行為甚至代際效應(yīng)，不利于經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與社會(huì)主義民主政治的推進(jìn)。

2　中西部地區(qū)的勞動(dòng)力參與了東部地區(qū)增值稅的創(chuàng)造，但享受不到相應(yīng)的公共服務(wù)。我國(guó)每年有1.3億多農(nóng)村勞動(dòng)力外出務(wù)工，其中主要是中西部農(nóng)村勞動(dòng)力去東部地區(qū)務(wù)工，而外出務(wù)工人員創(chuàng)造的稅收留在了東部，成為了東部改善公共服務(wù)的重要財(cái)源。由此產(chǎn)生的問(wèn)題是，中西部地區(qū)由于能創(chuàng)造稅收的人口已大量流出，地方政府能夠提供的公共服務(wù)水平有限。但外出務(wù)工人員及其贍養(yǎng)人口應(yīng)享有的公共服務(wù)仍由其戶籍所在地提供，由于吸收外來(lái)勞動(dòng)力的東部地區(qū)不為這些勞動(dòng)者及其贍養(yǎng)人口提供公共服務(wù)，因此導(dǎo)致地區(qū)間基本公共服務(wù)水平差距越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)后果。

四、借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，改革增值稅消費(fèi)稅地方政府

分享部分的區(qū)域間分配辦法

從國(guó)際視角考察，相當(dāng)一部分國(guó)家將增值稅作為中央與地方共享稅或地方獨(dú)享稅。考察這些國(guó)家增值稅地方政府分享部分的區(qū)域間分配辦法，對(duì)完善我國(guó)增值稅制度設(shè)計(jì)具有一定的借鑒意義。

(一)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

1　澳大利亞的增值稅全部作為地方稅收。但是，根據(jù)澳大利亞聯(lián)邦政府與地方政府簽訂的協(xié)議(Intergovernmental Agreement on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations，IGA)，增值稅收入作為聯(lián)邦政府向地方政府進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付的資金來(lái)源，按相關(guān)的轉(zhuǎn)移支付辦法在各地區(qū)間進(jìn)行分配。稅收征管繼續(xù)由聯(lián)邦稅務(wù)局負(fù)責(zé)，地方政府負(fù)擔(dān)相應(yīng)的征管成本。

2　德國(guó)將州政府分享增值稅75％的部分按各州人口數(shù)分配給各州，其余的25％分配給財(cái)政收入能力低于全國(guó)水平92％的州，使各州政府的財(cái)政收入能力達(dá)到全國(guó)平均水平的92％。

3　日本將所得稅、法人稅、酒稅的32％，消費(fèi)稅的24％，煙稅的25％確定為地方交付稅。地方交付稅總額中的94％作為普通交付稅，分配給收入能力不足的地方政府，分配依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)支出大于標(biāo)準(zhǔn)收入差額；其余6％作為特別交付稅，考慮地方政府的特殊需要分配給相關(guān)地方政府。

(二)改進(jìn)我國(guó)增值稅地方政府分享部分區(qū)域間分配辦法的政策建議

針對(duì)我國(guó)增值稅消費(fèi)稅地方分享部分區(qū)域間分配辦法的上述問(wèn)題，在借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，平抑現(xiàn)行分配辦法對(duì)地方投資沖動(dòng)的刺激效應(yīng)，可考慮以下兩種政策安排：

其一，將增值稅消費(fèi)稅全部作為中央稅稅收收入。這樣做，可以徹底解決地方分享部分增值稅消費(fèi)稅帶來(lái)的問(wèn)題，也是國(guó)際上大多數(shù)開(kāi)征增值稅國(guó)家選擇的現(xiàn)實(shí)做法。

其二，仍將增值稅消費(fèi)稅地方分享部分明確為地方收入，同時(shí)，建立一種綜合考慮各地區(qū)消費(fèi)者對(duì)增值稅、消費(fèi)稅的貢獻(xiàn)以及支出需求等各種因素的分配辦法。我國(guó)已經(jīng)在三峽等電力企業(yè)增值稅跨區(qū)分配中采用了將增值稅地方分享部分按淹沒(méi)面積、動(dòng)遷人口等關(guān)鍵因素來(lái)確定綜合分配因子，據(jù)此在各地區(qū)間分配的做法。而且也已針對(duì)跨地區(qū)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅地方分享部分實(shí)施了地區(qū)間分配辦法。

比較而言，上述第二種考慮對(duì)地方利益的影響較小，是當(dāng)前可以考慮的現(xiàn)實(shí)政策改進(jìn)方向。

參考文獻(xiàn)：

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[9]Intergovemmental Agreeme on the Reform of Commonwealth―State Financial Relations(IGA)

篇9

關(guān)鍵詞：公共財(cái)政；企業(yè)自主創(chuàng)新；稅收政策選擇

    稅收政策選擇的有效性是對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新促進(jìn)的重點(diǎn)。公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇，要轉(zhuǎn)變政府觀念，從根本上著力于營(yíng)造企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策環(huán)境，推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門(mén)服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)；有效改進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的具體稅收激勵(lì)政策，優(yōu)化稅收激勵(lì)政策手段，強(qiáng)化企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的管理，對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新稅收政策的執(zhí)行效果有所提高。

1.我國(guó)現(xiàn)行促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策存在的問(wèn)題

1.1設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策更多的是表現(xiàn)為各項(xiàng)稅收優(yōu)惠措施的簡(jiǎn)單羅列，部分稅收法規(guī)因臨時(shí)性需要而倉(cāng)促出臺(tái)，沒(méi)有總體上的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)性?規(guī)范性和指導(dǎo)性?，F(xiàn)行優(yōu)惠政策還存在著有關(guān)條款措辭含混?政策彈性較大的問(wèn)題，如外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)中有關(guān)“技術(shù)密集?知識(shí)密集項(xiàng)目”?“先進(jìn)技術(shù)”等規(guī)定，缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定方法，內(nèi)容雜散且不明確，加大了稅收法規(guī)的主觀隨意性，不利于稅收征管工作的順利開(kāi)展。政策規(guī)定散且亂，缺乏內(nèi)在協(xié)調(diào)，存在顧此失彼的現(xiàn)象。這樣使得稅收優(yōu)惠效應(yīng)大打折扣，政策性的弱化直接削弱了稅收優(yōu)惠政策的發(fā)揮。

1.2企業(yè)自主創(chuàng)新的進(jìn)程被現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅所制約

我國(guó)現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅制度，只允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)原材料所含進(jìn)項(xiàng)稅金，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅金，存在對(duì)資本品重復(fù)征稅問(wèn)題，影響了企業(yè)投資的積極性。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣制度，而高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中的人力資本投入比較大，可抵扣項(xiàng)目比較少，如引進(jìn)和購(gòu)買專有或者專利技術(shù)的支出?人力支出等不能享受增值稅抵扣。這些因素共同導(dǎo)致了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，不利于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和企業(yè)自主創(chuàng)新的投入，嚴(yán)重制約了該類企業(yè)的發(fā)展，降低了創(chuàng)新產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

1.3內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)所得稅改革前遺留的問(wèn)題所影響的

    當(dāng)前，內(nèi)資企業(yè)?外資企業(yè)所得稅法“兩法合并”的企業(yè)所得稅法草案剛剛審議，為內(nèi)資企業(yè)能和外資企業(yè)同臺(tái)競(jìng)技提供了較好的契機(jī)，但從企業(yè)所得稅改革方案的通過(guò)到滲透到具體執(zhí)行需要一段時(shí)間過(guò)渡。如根據(jù)草案，按原稅法規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后五年內(nèi)逐步過(guò)渡到新的稅率；對(duì)按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠。

1.4“特惠制”的稅收政策不利于鼓勵(lì)內(nèi)資企業(yè)自主創(chuàng)新

我國(guó)現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。所謂“特惠制”是指針對(duì)某一性質(zhì)的企業(yè)?某一行業(yè)或某一區(qū)域內(nèi)的企業(yè)等，為了加快其技術(shù)創(chuàng)新的步伐，給予特殊的稅收優(yōu)惠政策，但以“特惠制”為特征的科技稅收優(yōu)惠政策局限和弱化了在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面的作用，表現(xiàn)為“區(qū)域特惠”?“行業(yè)特惠”?“企業(yè)規(guī)模特惠”。

2.公共財(cái)政下促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收政策選擇

2.1政府觀念的轉(zhuǎn)變

2.1.1對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的思路進(jìn)行轉(zhuǎn)變，把急功近利為了增長(zhǎng)而增長(zhǎng)的短期行為徹底根除。企業(yè)創(chuàng)新是對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)促進(jìn)的關(guān)鍵要按照中央的要求進(jìn)行實(shí)施，新興工業(yè)化道路，要丟棄簡(jiǎn)單的投資規(guī)模擴(kuò)大的粗放式經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式要對(duì)技術(shù)進(jìn)步有牢固的依靠的集約式。

2.1.2市場(chǎng)換技術(shù)，合資方式對(duì)技術(shù)進(jìn)行引進(jìn)作為技術(shù)進(jìn)步的思想要進(jìn)行堅(jiān)決的克服。不可能有真正的先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)，不允許的不僅是外國(guó)政府，就算是外國(guó)企業(yè)也不可能把自己真正的先進(jìn)技術(shù)拿來(lái)進(jìn)行合資。要對(duì)盲目數(shù)量型外資的引進(jìn)，外資引進(jìn)越多越好的觀念進(jìn)行拋棄，要把從技術(shù)先進(jìn)上對(duì)外資進(jìn)行引進(jìn)作為重點(diǎn)，必須走自主創(chuàng)新的道路，才能從制造業(yè)大國(guó)、大省轉(zhuǎn)變?yōu)橹圃鞓I(yè)強(qiáng)國(guó)、強(qiáng)省有所實(shí)現(xiàn)，才能對(duì)技術(shù)上被別人限制造成的億萬(wàn)國(guó)人替外國(guó)""打工""僅賺得微薄的加工費(fèi)還經(jīng)常遭到""反傾銷調(diào)查""的局面有所改變。

2.1.3要有自主創(chuàng)新的的緊迫感，克服坐等企業(yè)自主創(chuàng)新，以為企業(yè)自主創(chuàng)新投入大，風(fēng)險(xiǎn)大，現(xiàn)在沒(méi)有實(shí)力進(jìn)行自主創(chuàng)新，要等到未來(lái)經(jīng)濟(jì)實(shí)力更加強(qiáng)大了再來(lái)搞自主創(chuàng)新的消極思想.自主創(chuàng)新是全方位的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高時(shí)可以搞，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低時(shí)同樣可以搞.大企業(yè)可以搞，小企業(yè)也可以搞，而且很多企業(yè)都是依靠自主創(chuàng)新從小企業(yè)成長(zhǎng)為大企業(yè)的，60%的專利技術(shù)也是由小企業(yè)創(chuàng)造的.

2.1.4樹(shù)立只有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)才是自主創(chuàng)新的真正主體，才有自主創(chuàng)新的永恒動(dòng)力的思想，把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)作為自主創(chuàng)新的真正主體來(lái)培養(yǎng).改革開(kāi)放近30年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)奇跡可以說(shuō)是民營(yíng)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的.而且如果沒(méi)有政府政策管制，沒(méi)有民營(yíng)經(jīng)濟(jì)不能從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng).因此，要拋棄政府主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、國(guó)有經(jīng)濟(jì)控制國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈的思想，樹(shù)立市場(chǎng)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱的思想.

2.2對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新的微觀稅收政策環(huán)境進(jìn)行營(yíng)造

2.2.1對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)主體進(jìn)行營(yíng)造

第一，把國(guó)有企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。由于相對(duì)于民營(yíng)企業(yè)而言，國(guó)有企業(yè)總體上缺乏自主創(chuàng)新的動(dòng)力。為此必須繼續(xù)大力推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略性改組，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)退出不需要政策壟斷的行業(yè)，為民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供新空間；第二，把民營(yíng)企業(yè)塑造成自主創(chuàng)新的企業(yè)主體。強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，堅(jiān)決嚴(yán)厲打擊侵犯知識(shí)產(chǎn)權(quán)的行為。嚴(yán)厲打擊商業(yè)賄賂等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為。強(qiáng)化環(huán)境保護(hù)、勞動(dòng)保護(hù)、社會(huì)保障等方面的國(guó)家法律、政府政策法規(guī)在民營(yíng)企業(yè)的執(zhí)行，有效根除部分民營(yíng)企業(yè)依靠不履行國(guó)家法律、政府政策法規(guī)規(guī)定的法定責(zé)任來(lái)謀生存現(xiàn)象。迫使所有民營(yíng)企業(yè)都只能依靠自主創(chuàng)新而不是非法經(jīng)營(yíng)來(lái)謀發(fā)展。

2.2.2推進(jìn)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供專門(mén)服務(wù)的市場(chǎng)體系建設(shè)

第一，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供融資服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)資本市場(chǎng)，激勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資基金公司的發(fā)展，建立為中小科技企業(yè)上市融資的證券市場(chǎng)；第二，加快建設(shè)為企業(yè)自主創(chuàng)新提供人力資源服務(wù)的人才市場(chǎng)、為企業(yè)自主創(chuàng)新提供服務(wù)的各種技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)機(jī)構(gòu)、技術(shù)評(píng)估機(jī)構(gòu)以及技術(shù)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)等中介市場(chǎng)，為企業(yè)自主創(chuàng)新提供高效率的市場(chǎng)服務(wù)平臺(tái)。

參考資料：

篇10

    論文摘要:稅制設(shè)計(jì)問(wèn)題是關(guān)系到稅制改革、稅收任務(wù)完成進(jìn)而關(guān)系到社會(huì)和諧穩(wěn)定的重要問(wèn)題。在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    一、有利于社會(huì)和諧的稅制設(shè)計(jì)

    在保證稅收總體規(guī)模滿足公共支出需要的同時(shí),具體稅制設(shè)計(jì)是社會(huì)和諧的重要環(huán)節(jié)。為此,必須在進(jìn)一步完善稅制的過(guò)程中,結(jié)合具體稅制的特點(diǎn),將社會(huì)和諧貫徹落實(shí)到稅制設(shè)計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)。

    1.建立以人為本的稅制

    教育、醫(yī)療衛(wèi)生、養(yǎng)老等大筆支出常常會(huì)給民眾帶來(lái)沉重的負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制以個(gè)人為單位,沒(méi)有考慮到家庭支出的需要,扣除項(xiàng)目偏少,且沒(méi)有考慮到以上大筆支出負(fù)擔(dān)。雖然這在一定程度上有助于個(gè)人所得稅制征管工作的開(kāi)展,但就現(xiàn)實(shí)而言,這樣的個(gè)人所得稅制沒(méi)有做到以人為本,不利于社會(huì)和諧和民生改善。結(jié)合自行申報(bào)納稅方式的推廣,應(yīng)該進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制,適當(dāng)擴(kuò)大扣除范圍,提高扣除標(biāo)準(zhǔn),將按月計(jì)稅改為按年計(jì)稅,同時(shí)允許以家庭為單位申報(bào)個(gè)人所得稅。

    2.促進(jìn)就業(yè)的稅制

    增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)型,能夠讓增值稅的“中性”作用得到更好的發(fā)揮。與此同時(shí),我們也要注意到,增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大就業(yè)有著積極意義。生產(chǎn)型增值稅不鼓勵(lì)投資,對(duì)投資甚至有抑制效應(yīng),自然不利于就業(yè)的擴(kuò)大,而消費(fèi)型增值稅,由于固定資產(chǎn)投資所對(duì)應(yīng)的增值稅能夠得到扣除,有助于投資規(guī)模的擴(kuò)大,相應(yīng)地,能夠促進(jìn)就業(yè)的增長(zhǎng)。

    更多的具體稅制改革,需要在稅制設(shè)計(jì)中融人促進(jìn)就業(yè)的理念。企業(yè)所得稅就是這樣的一個(gè)稅種。在設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅制時(shí),應(yīng)該考慮給帶來(lái)更多人就業(yè)和再就業(yè)機(jī)會(huì)的企業(yè),例如從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)予以稅收優(yōu)惠。

    3.促進(jìn)城鄉(xiāng)同步發(fā)展的稅制

    中國(guó)已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,農(nóng)民負(fù)擔(dān)大為減輕。但在當(dāng)前,城鄉(xiāng)公共服務(wù)水平的差距,城鄉(xiāng)“二元經(jīng)濟(jì)”結(jié)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)尚未得到根本性的改變,城鄉(xiāng)居民收入差距還較大,城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件尚不具備,需要給農(nóng)民較長(zhǎng)一段時(shí)間的休養(yǎng)生息政策。具體說(shuō)來(lái),應(yīng)該實(shí)行更為優(yōu)惠的稅收政策,以工促農(nóng),以城帶鄉(xiāng),做好農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移工作。這樣,需要進(jìn)一步探索適合特定時(shí)期農(nóng)村特點(diǎn)的稅制,創(chuàng)造城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一的條件。例如,可以通過(guò)完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度,落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策,都有助于農(nóng)業(yè)的發(fā)展,有助于農(nóng)民得到更多的實(shí)惠。

    4.促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源充分合理利用的稅制

    人與自然的和諧是人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的要求,民生的改善離不開(kāi)這種和諧。進(jìn)一步完善稅制,應(yīng)該按照有助于環(huán)境保護(hù)的要求,有助于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式轉(zhuǎn)變的要求,按照資源充分合理利用的需要,完善相關(guān)稅制,開(kāi)征新稅種。例如,按照建立健全資源開(kāi)發(fā)有償使用制度和補(bǔ)償機(jī)制的要求,建立資源稅稅率(稅額)有效調(diào)整機(jī)制,進(jìn)一步完善資源稅制,將有利于資源的合理利用,有助于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。再如,進(jìn)一步完善消費(fèi)稅制,提高某些對(duì)環(huán)境保護(hù)不利商品消費(fèi)的稅率。又如,開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅(碳稅等綠色稅收)和物業(yè)稅等一些新稅種。這些新稅種會(huì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和資源的充分合理利用,產(chǎn)生更為直接明顯的效果。環(huán)境保護(hù)稅會(huì)直接限制污染物的排放量,有利于環(huán)境保護(hù)工作的開(kāi)展。物業(yè)稅的開(kāi)征,有助于土地這種自然資源的合理利用,會(huì)抑制房地產(chǎn)市場(chǎng)的投機(jī)行為,有助于房?jī)r(jià)的穩(wěn)定。

    二、現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)的主要不足

    比照上述有利于構(gòu)建和諧社會(huì)的稅制設(shè)計(jì)要求,現(xiàn)行稅制凸顯出以下不足。

    1.稅種設(shè)計(jì)不夠完善

    稅制的設(shè)計(jì)不科學(xué),稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)管理的需要不盡和諧。一是征稅依據(jù)沒(méi)有體現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。比如,不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅沒(méi)有考慮市場(chǎng)價(jià)值實(shí)行動(dòng)態(tài)征收,現(xiàn)行不動(dòng)產(chǎn)稅制仍然是依據(jù)歷史成本為征稅對(duì)象。二是征收范圍仍然偏窄。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅并不是專門(mén)的環(huán)境保護(hù)稅種,只是針對(duì)使用煤、石油、天然氣、礦產(chǎn)品和鹽等自然資源所獲得的收益征收。對(duì)一些重要的非礦產(chǎn)資源,如淡水資源、森林資源等沒(méi)有納入征稅范圍,使得這些資源的使用成本偏低,變相刺激了這些非礦產(chǎn)資源的掠奪性開(kāi)采和使用,加劇了生態(tài)環(huán)境的惡化。

    另外,生態(tài)稅收基本處于缺位狀態(tài),制約了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生態(tài)環(huán)境的保護(hù)。三是主體稅種功能弱化。1994年分稅制改革,名義上形成了流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體的框架,但事實(shí)上,由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平較低,所得稅沒(méi)有成為主體稅種,而僅發(fā)揮輔助稅種的作用,從而使我國(guó)稅制體系從中央到地方都是以流轉(zhuǎn)稅即間接稅為主體的單一主體稅制結(jié)構(gòu)。個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)計(jì)征模式,稅率和費(fèi)用扣除方法不盡合理,加之征收管理薄弱,難以充分發(fā)揮對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)作用,遠(yuǎn)未成為我國(guó)主體稅種,因而在調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入差距方面的作用有限。四是企業(yè)所得稅按隸屬關(guān)系劃分中央與地方的收入制度,嚴(yán)重制約了企業(yè)跨地區(qū)的重組、聯(lián)營(yíng)、兼并,不利于企業(yè)之間打破地域競(jìng)爭(zhēng)。五是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存,影響了增值稅抵扣鏈條的完整性,也加大了這兩個(gè)稅種的征管難度;生產(chǎn)型增值稅不僅無(wú)法徹底消除重復(fù)征稅的弊端,而且抑制科技進(jìn)步;消費(fèi)稅的征收范圍偏小,調(diào)節(jié)力度不足。

    2.間接稅與直接稅的比例不合理

    “十五”以來(lái),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化,直接稅的比重有所上升,間接稅的比重有所下降。比如,內(nèi)外資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅占稅收收入的比重,從2001年的19.2%提高到2005年的24.6%,國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅占稅收收人的比重,從2001年的58.6%下降到2005年的53.7%,但間接稅比例高、直接稅比重低的格局并未發(fā)生本質(zhì)變化。由于現(xiàn)行稅制中流轉(zhuǎn)稅占稅收收入比重過(guò)大,造成原先確定的流轉(zhuǎn)稅與所得稅“雙主體”的稅制模式名不符實(shí),不利于充分發(fā)揮直接稅的宏觀調(diào)控作用。同時(shí),在具體稅種的設(shè)置方面也有不少問(wèn)題:有些稅種重復(fù)設(shè)置,有些稅種性質(zhì)相近、征收有交叉;有些稅種已經(jīng)或者將要逐步失去存在的意義,該廢止的沒(méi)有廢止,該合并的沒(méi)有合并;有些國(guó)際上通行、中國(guó)也應(yīng)當(dāng)開(kāi)征的稅種沒(méi)有開(kāi)征。

    3.稅收負(fù)擔(dān)的公平性亟待加強(qiáng)

    從稅收負(fù)擔(dān)的公平性看,由于我國(guó)長(zhǎng)期對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別實(shí)行兩套不同的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅制度,區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策過(guò)多過(guò)濫,對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠;對(duì)城鄉(xiāng)實(shí)行兩套稅制,個(gè)別稅種存在著對(duì)外國(guó)產(chǎn)品的非國(guó)民待遇,稅率、稅收優(yōu)惠和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不同,結(jié)果使不同地區(qū)不同所有制企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)存在較大差異,不利于企業(yè)之間開(kāi)展公平競(jìng)爭(zhēng)?，F(xiàn)行稅制未能充分體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民待遇原則,即一方面存在著嚴(yán)重的稅收歧視,另一方面存在著“超國(guó)民待遇”,主要表現(xiàn)在:一是稅收負(fù)擔(dān)不平等。我國(guó)現(xiàn)行的增值稅分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,實(shí)際稅收水平不同,小規(guī)模納稅人往往要負(fù)擔(dān)更多的稅收;二是不同經(jīng)濟(jì)成分稅負(fù)差異過(guò)大。國(guó)有經(jīng)濟(jì)、集體經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)及其他經(jīng)濟(jì)成分分別實(shí)行不同的稅收政策;三是不同區(qū)域的企業(yè)稅負(fù)水平不一。我國(guó)是將優(yōu)惠政策置于沿海發(fā)達(dá)地區(qū),而中西部地區(qū)稅收高于東部經(jīng)濟(jì)特區(qū);四是內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不一。外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)稅率差不多8%,而內(nèi)資企業(yè)的綜合負(fù)擔(dān)稅率在33%以上。另外,由于直接稅特別是累進(jìn)的個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅以及遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅具有較強(qiáng)的收入再分配功能,直接稅收入比重過(guò)低,尤其是來(lái)自所得稅類的比重過(guò)低,必然會(huì)影響稅制公平收入分配功能的正常發(fā)揮,影響我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程。

    4.稅收調(diào)控力度欠缺

    稅收調(diào)節(jié)收入分配的力度不夠,稅收職能的發(fā)揮與社會(huì)公平正義的訴求不盡和諧。現(xiàn)行稅收體制在公平稅負(fù),引導(dǎo)投資向落后地區(qū)轉(zhuǎn)移,刺激貧困落后地區(qū)的消費(fèi)和出口,將資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)和財(cái)力優(yōu)勢(shì)等方面還顯得比較乏力。中國(guó)現(xiàn)行稅制是以間接稅為主體,間接稅最大的缺點(diǎn)是逆向調(diào)節(jié)作用,收入越低,承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)越重。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,城鄉(xiāng)居民收入不斷增長(zhǎng),差距不斷擴(kuò)大,就更需要發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控職能,我國(guó)目前調(diào)節(jié)個(gè)人收入的稅種只有個(gè)人所得稅,而個(gè)人所得稅收收入規(guī)模小,征管水平低,其占國(guó)家稅收收人的比重很低,還沒(méi)有成為我國(guó)地方稅的主體稅種,因而在調(diào)節(jié)居民收入差距方面作用有限。

    5.地方稅收體系不完善

    由于地方稅體系不完善,地方稅收的聚財(cái)增收功能未能充分發(fā)揮,分稅制將75%的增值稅和全部的消費(fèi)稅劃歸中央,把以第三產(chǎn)業(yè)為主要稅源的營(yíng)業(yè)稅劃歸地方,而經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)往往第三產(chǎn)業(yè)不發(fā)達(dá),營(yíng)業(yè)稅稅源極為有限,這就造成了地方稅收收人不足,財(cái)政困難。而且我國(guó)現(xiàn)行稅收政策存在城鄉(xiāng)分割問(wèn)題,如在城市征收個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅,房產(chǎn)稅只在市、縣、鎮(zhèn)、工礦區(qū)征收,這種稅收政策格局對(duì)調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利。加之我國(guó)財(cái)政管理體制不健全,沒(méi)有一個(gè)明確、合理的稅權(quán)劃分與稅權(quán)分配模式,從而造成了中央與地方事權(quán)與財(cái)權(quán)、財(cái)權(quán)與稅權(quán)不相匹配的混亂局面。

    三、和諧社會(huì)背景下稅制設(shè)計(jì)的途徑