導(dǎo)語：如何才能寫好一篇項目稅收籌劃論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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稅收籌劃論文分析了在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項，就談不上有效的財務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，稅收籌劃論文深入探討企業(yè)稅收籌劃的理論依據(jù)和籌劃思想，就成為迫在眉睫的問題。

一、稅收籌劃論文稅收籌劃的含義與特點

稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃是指在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才藕突I劃，盡可能地節(jié)約稅款，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。稅收籌劃論文提到它具有以下幾個顯著的特點：

（1）合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前提下進(jìn)行稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。國家在制定稅法及有關(guān)制度時，對稅收籌劃行為早有預(yù)期，并希望通過稅收籌劃行為引導(dǎo)全社會的資源有效配置與稅收的合理分配，以實現(xiàn)國家宏觀政策。因此，提到稅收籌劃不僅不違法，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。

（2）超前性。稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設(shè)計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實意義。稅收籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。

（3）整體性。稅收籌劃的整體性，一方面指稅收籌劃不能只注重于某一個納稅環(huán)節(jié)中的個別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面指總體稅負(fù)的輕重并不是選擇納稅方案的最重要依據(jù)，應(yīng)衡量“節(jié)稅”與“增稅”的綜合效果。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人的所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊?，稅收籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

（4）積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)看，稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵投資者和消費者采取政策導(dǎo)向行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會目的。

（5）目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

（6）普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為企業(yè)提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會，這種機(jī)會是普遍存在的。

二、稅收籌劃論文闡述了稅收籌劃的主要方法

1.稅收籌劃論文闡述了籌資過程中的稅收籌劃

不論是新設(shè)立企業(yè)還是企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，都需要一定量的資金?？梢哉f，籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)濟(jì)活動的前提和基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)可以通過多種渠道進(jìn)行籌資，如企業(yè)內(nèi)部積累、企業(yè)職工入股、向銀行借款、企業(yè)間相互拆借、向社會發(fā)行債券和股票等，而不同籌資渠道的稅收負(fù)擔(dān)也不一樣。因此，稅收籌劃論文表明企業(yè)在進(jìn)行籌資決策時，應(yīng)對不同的籌資組合進(jìn)行比較、分析，在提高經(jīng)濟(jì)效益的前提下，確定一個能達(dá)到減少稅收目的的籌資組合。

（1）債務(wù)資本和權(quán)益資本的選擇。就舉債籌資而言，要考慮舉債籌資費用，如發(fā)行債券要支付手續(xù)費和工本費等，而借款雖不需支付手續(xù)費和工本費，但要按借款合同金額的一定比例繳納印花稅，因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。但是利用債務(wù)籌資，納稅人不僅可以獲得利益收益額，而且負(fù)債利息可以在所得稅前扣除，與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比，負(fù)債籌資可以少繳所得稅，獲得節(jié)稅收益。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而，負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)，如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率，權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此也不是負(fù)債越多越好，隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也就隨之增大了。

（2）融資租賃的利用。租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。通過融資租賃，納稅人不僅可以迅速獲得所需的資本，保存舉債能力，更主要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，折舊作為成本費用，減少了所得稅的征稅基數(shù)，少納所得稅，而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此融資租賃的稅收抵免作用極其明顯。

2.稅收籌劃論文闡述了投資過程中的稅收籌劃

稅收籌劃論文闡述了企業(yè)在進(jìn)行投資預(yù)測和決策時，首先要考慮投資預(yù)期獲得的效益，其次要考慮收益中屬于本企業(yè)的有多少。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應(yīng)納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。

（1）組織形式的選擇。企業(yè)在設(shè)立時都會涉及組織形式的選擇問題，而在高度發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)條件下，可供企業(yè)選擇的企業(yè)組織形式很多，不同的組織形式稅收負(fù)擔(dān)不同。企業(yè)可以通過稅收籌劃，選擇稅收負(fù)擔(dān)較輕的組織形式。

（2）投資地區(qū)的選擇。企業(yè)需要對投資地稅收待遇進(jìn)行充分考慮，有時國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如現(xiàn)行對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的稅收優(yōu)惠政策。在這些地區(qū)投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。

（3）投資行業(yè)的選擇。為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，國家在稅收立法時，也做了相應(yīng)的規(guī)定，以鼓勵或限制某些行業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)投資時選擇投資何種行業(yè)也可以進(jìn)行稅收籌劃，要結(jié)合實際情況，予以充分的考慮。

3.稅收籌劃論文闡述了經(jīng)營過程中的稅收籌劃

企業(yè)以不同的方式籌集資金，并按照科學(xué)的方法投入企業(yè)后，其經(jīng)營活動進(jìn)入營運周轉(zhuǎn)階段，這一階段集中了企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)活動，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現(xiàn)，而且自始至終包含著稅收籌劃。企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進(jìn)行稅收籌劃。例如，對于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦企業(yè)，獲利年度的確定也應(yīng)作為企業(yè)稅收籌劃的一項內(nèi)容。由于新辦企業(yè)產(chǎn)品初創(chuàng)，市場占有率相對較低，獲利初期的利潤水平也較低，因此，減免所得稅給企業(yè)帶來的利益也相對較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，企業(yè)可通過適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費用等方式，一方面推遲獲利年度，另一方面通過提高產(chǎn)品知名度，充分挖掘其潛在的市場占有率，提高獲利初期的利潤水平，從而獲得更大的節(jié)稅利益。

三、稅收籌劃論文闡述了進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問題

（1）遵守稅法，依“法”籌劃。稅收籌劃的一個顯著特點在于合法性。不合法，就沒有稅收籌劃。具體包括3方面的內(nèi)容：一是以依法納稅為前提。二是以合法節(jié)稅方式對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行安排，作為稅收籌劃的基本實現(xiàn)形式。三是以貫徹立法精神為宗旨，使稅收籌劃成為實現(xiàn)政府利用稅收杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控的必要環(huán)節(jié)。

（2）稅收籌劃活動要充分考慮實際稅負(fù)水平。影響稅負(fù)實際水平的因素有貨幣時間價值和通貨膨脹。貨幣時間價值對企業(yè)投資績效及稅負(fù)水平的最深刻影響，表現(xiàn)在現(xiàn)金流量的內(nèi)在價值的差異方面。在稅收籌劃中，企業(yè)應(yīng)提高應(yīng)收現(xiàn)金的收現(xiàn)速度和有效比重，在不損害企業(yè)市場信譽的前提下，盡可能延緩稅收支出的時間和速度，控制現(xiàn)金支付的比重?？紤]通貨膨脹因素會形成應(yīng)稅收益的高估，同時還應(yīng)注意到通貨膨脹也使得企業(yè)延緩支付稅金，會達(dá)到抑減稅負(fù)的效應(yīng)。

（3）稅收籌劃要考慮邊際稅率。對稅收籌劃影響較大的稅率不是某項稅負(fù)的平均稅率，而是其邊際稅率。邊際稅率是對任何稅基下一個單位適用稅率，也即對每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率。在實踐中，往往會出現(xiàn)“邊際稅率越低，稅收收入越高，邊際稅率提高，稅收收入反而降低”的怪現(xiàn)象，這反映了邊際稅率變化對納稅人心理的影響及對經(jīng)濟(jì)行為的影響。企業(yè)應(yīng)通過對邊際稅率的考察，核算稅收籌劃的邊際收益與邊際成本，合理開展稅收籌劃活動。超級秘書網(wǎng)

（4）稅收籌劃要有全局觀。稅收籌劃要從企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)甚至國家宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)角度全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素。

（5）稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險的防范。稅收籌劃之所以有風(fēng)險，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動的不斷變化有關(guān)，尤其是那些立足長期的稅收籌劃，更是蘊涵著較大的風(fēng)險性。因此，在稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)之外，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財務(wù)管理 應(yīng)用

一、前言

稅收收入是國家財政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒有違背法律前提下，對稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財務(wù)管理中降低經(jīng)營成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的實踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關(guān)于稅收籌劃概念，國內(nèi)外各個專家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個人和單位。第二，企業(yè)、個人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)在融資活動之前、投資活動之前以及營銷之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項專業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國家對稅法作出的調(diào)整和補(bǔ)充，切實采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費進(jìn)行籌劃時，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對單項稅種進(jìn)行稅費籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實現(xiàn)企業(yè)的整體財務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。

第三，風(fēng)險控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時，在其籌劃過程中也存在著一定的風(fēng)險。這是因為，國家稅收法律、法規(guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家會根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財務(wù)人員風(fēng)險業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險防范意識，及時對稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險控制機(jī)制，全面評估稅收風(fēng)險，有效降低稅收風(fēng)險的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）財務(wù)管理概念

所謂財務(wù)管理，是指按照財經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標(biāo)中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運營流轉(zhuǎn)和利潤的分配進(jìn)行管理的一項經(jīng)濟(jì)活動。[2]財務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性

稅收對企業(yè)財務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關(guān)系，明確認(rèn)識到稅收籌劃對企業(yè)財務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點。

第一，稅收籌劃直接影響財務(wù)管理工作質(zhì)量。財務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項目投資時，稅后收益最大化是投資者選擇項目時一項重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費支出、實現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財務(wù)人員要通過財務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財務(wù)管理工作的質(zhì)量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是企業(yè)財務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因為籌資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理決策。

第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財務(wù)管理水平。財務(wù)管理的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段之一，與財務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財務(wù)管理活動的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財務(wù)管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財務(wù)管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)設(shè)計的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機(jī)制。企業(yè)可以針對財務(wù)人員開設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財務(wù)人員稅收籌劃意識，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險評估，提高稅收籌劃實施的有效性。再次，財務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時將籌劃成本、收益進(jìn)行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財務(wù)管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，財務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)?；I資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。

五、結(jié)語

財務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用，采取切實可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時，提高企業(yè)財務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶艷萍.財務(wù)管理活動中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5

篇3

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場占有等方面的情況，這對企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對企業(yè)法定代表人的了解也有助于對其籌劃個人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對稅收籌劃的要求

納稅人對稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國家法律、法規(guī)的前提下，通過對投資、經(jīng)營管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會計法、審計法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識，也要了解國際慣例。要有嫻熟的會計處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時，必須遵紀(jì)守法、誠信自律、任何違反法律的行為都會受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會越來越大。

三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個問題

(一)納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前，納稅人稅費負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國納稅人的稅費負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定7這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，這種做法最終會被市場競爭所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識，和堅實的實務(wù)基礎(chǔ)，在對企業(yè)納稅籌劃項目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)的會計知識，征管知識和中介知識的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺和技術(shù)手段，才能對企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，也會提高企業(yè)的社會信譽和商譽。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國加入WTO后，企業(yè)競爭國際化的趨勢，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國人世后，中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國外企業(yè)的財務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場競爭日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營銷手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)同臺競爭，就應(yīng)該把策略重點放在企業(yè)財務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

(三)實施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求

長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)市場化改革、股份制改造深化和參與國際競爭的大背景下，我國企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動力機(jī)制，參與市場競爭。企業(yè)市場化改革、股份制改造深化，中國加人WTO參與國際競爭的大背景下，中國的企業(yè)一旦作為獨立的個體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動力機(jī)制，參與市場競爭。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制

企業(yè)在資本運營過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財務(wù)調(diào)節(jié)的功能對出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運營調(diào)節(jié)機(jī)制。財務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運營計劃調(diào)整和經(jīng)營管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營戰(zhàn)略、資本市場籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競爭和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營系統(tǒng)的運行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運營全過程的管理，達(dá)到最佳的運營效果。

結(jié)論

總之、稅收籌劃不是單純的一個用計算方法術(shù)解決的課題、而是一個綜合課題，僅有專業(yè)知識（書本知識）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。

參考文獻(xiàn)：（1）王永剛-巧轉(zhuǎn)思維合理納稅策劃-[期刊論文]《甘肅農(nóng)業(yè)》-2006.10

篇4

【論文摘要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善, 稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動。由于中國對企業(yè)稅收籌劃實務(wù)的研究才剛剛起步, 稅收籌劃的研究在中國尚屬一個新課題, 有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。 

 

稅收籌劃(tax planning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對納稅人自身的特點,規(guī)劃納稅人的納稅活動,既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時節(jié)稅法。 

隨著社會的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運用相應(yīng)的方法才能得以實現(xiàn)。

 

1 稅收籌劃的理論假設(shè)

 

假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對研究對象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個方面。

1.1 “經(jīng)濟(jì)人”假設(shè) 

首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動的動機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗判斷自身利益, 使自己追求的利益盡可能最大化; 最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個人利益的行為可能會無意識或有意識地促進(jìn)社會公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是: 在給定條件的約束下, 盡最大可能實現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。 

1.2 納稅理性假設(shè) 

假定納稅人是理性的, 即自利的、清醒的、精明的, 其行為選擇是主動的, 對自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的, 其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識, 是驅(qū)動納稅人應(yīng)稅組合的一種動力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是: 在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等) 的約束下, 最大限度地實現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出) 的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益) 最大的均衡。

2 稅收籌劃的實務(wù)解析 

 

稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。 

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃 

企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點主要有企業(yè)投資方向、注冊地點、組織形式的選擇等幾個方面。 

2.1.1 企業(yè)投資方向的稅收籌劃 

國家為了對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。對于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點在于如何合理運用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動,使其實際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。 

2.1.2 企業(yè)注冊地區(qū)的稅收籌劃 

國家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時對該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時注冊地點的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。 

2.1.3 企業(yè)組織形式的稅收籌劃 

企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。 

2.2 企業(yè)籌資的稅收籌劃 

企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。 

2.2.1 債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇 

按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時必須考慮對債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時,負(fù)債經(jīng)營也應(yīng)適度。 

2.2.2 融資租賃的利用 

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊,折舊計入成本費用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。

2.3 企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃 

2.3.1 加強(qiáng)企業(yè)采購的稅收籌劃 

企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會收購廢鋼,購進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費用計入廢鋼成本。向社會收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個體散戶中購進(jìn),無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價加上挑選整理費的價格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進(jìn)項稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項稅,降低了廢鋼的成本。 

2.3.2 加強(qiáng)會計核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān) 

企業(yè)應(yīng)納稅額是以會計核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計算繳納。實踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項可以有多種會計處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會計政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會計賬務(wù)處理手段,將成本費用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。 

2.3.3 加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額 

影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅基數(shù)和稅率,計稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33 066 元(100 200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100 000元(100 200-200),應(yīng)納所得稅27 000元(100 000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費用僅為200元,卻節(jié)稅6 066元(33 066-27 000)。 

2.3.4 加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重 

增值稅是我國的主體稅種,對企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時,不能僅把目光盯在某一時期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1] [美]邁倫•斯科爾斯. 稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[m].北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2003. 

篇5

論文關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險公司；納稅籌劃

論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對壽險公司日常經(jīng)費開支特點，就如何做好個人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。

1稅收籌劃的必要性

企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點稅，實際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個企業(yè)都可以通過對稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對企業(yè)更有利的稅法條款。

2稅收籌劃的前提和原則

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身的經(jīng)營或投資活動的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財務(wù)工作者要切實做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識和財經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動才安全可行、符合國家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。

2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提

（1）真實性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實際發(fā)生的費用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。

適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理條例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費用表、折舊費計提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。

（2）合法性是指符合國家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費用實際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財會制度規(guī)定可以作為費用的支出項目。

2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則

稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。

（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項目發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，即使款項已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費用。

（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對應(yīng)成本相配比；②時間配比，即將一定時期的收入與同期的費用相配比。

（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。

（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項目，其金額必須是確定的。對于會計人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計稅收上是不認(rèn)可的。

3如何做好壽險公司日常經(jīng)營中納稅籌劃工作

目前，由于壽險公司的經(jīng)營范圍主要局限于人壽保險業(yè)務(wù)經(jīng)營和保險資金運用，而保險資金運用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運用操作，故人壽保險公司納稅籌劃的重點應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個人所得稅。

3.1個人所得稅的稅收籌劃

職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險公司雖然不是個人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅稅款的義務(wù)。保險公司對個人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎金發(fā)放，相對降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營性費用在稅前扣除的項目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實報實銷交通費，電話費用據(jù)實憑票報銷，差旅費津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項目、免于計入應(yīng)納稅所得額的項目和減免稅優(yōu)惠項目等三個主要方面。人壽保險公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。

合理開支日常經(jīng)營費用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。

(1)經(jīng)費計提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實有效?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)分別按照計稅工資總額的2％和1.5％計算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會撥交的工會經(jīng)費，必須附有工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會經(jīng)費計提除應(yīng)附《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》外，對超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費、教育經(jīng)費均要作為納稅調(diào)增項目繳稅。

(2)實行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險公司支付用工費用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個用工方式的轉(zhuǎn)變在全國其他地方商業(yè)銀行運用比較廣泛，如果壽險公司在試點的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實質(zhì)性轉(zhuǎn)變。

(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和會議費，降低業(yè)務(wù)招待費超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項加以調(diào)整。而會議費是核算企業(yè)召開會議所發(fā)生的文具、會議橫幅、標(biāo)語、紙張、會議資料、名冊印刷、會議室租金、參會人員食宿費等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費預(yù)算管理，積極開展會議費籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實質(zhì)合理開支會議費和招待費，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(4)重視廣告費開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費用憑據(jù)，使正常經(jīng)營性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價值最大化發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

(5)加強(qiáng)贊助費和捐贈支出管理，用活捐贈稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。金融保險企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈支出在符合國家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實列支營業(yè)外支出，計算交納企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日?；A(chǔ)工作做起，重視捐贈活動籌劃管理：①要取得捐贈的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營利性社會團(tuán)體進(jìn)行捐贈活動，確保各項捐贈支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。

參考文獻(xiàn)

篇6

論文關(guān)鍵詞：稅收籌劃；資本結(jié)構(gòu)；財務(wù)杠桿

資金的籌集過程都是企業(yè)財務(wù)工作中的一項至關(guān)重要的內(nèi)容。融資活動對企業(yè)的資本運作與經(jīng)營行為都有重要的影響。所以，企業(yè)在融資的過程中，通過對企業(yè)融資行為進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，不但可以節(jié)約企業(yè)的融資成本，也可以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，通過合理的稅收籌劃以節(jié)約企業(yè)的融資成本和減輕企業(yè)的稅負(fù)水平顯得十分重要。

一、企業(yè)融資的主要方式

不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而也就決定了企業(yè)所面對的稅收方面的負(fù)擔(dān)，最終影響了企業(yè)整體價值的最大化的實現(xiàn)。企業(yè)融資的主要方式有內(nèi)部融資、外部融資和融資租賃三種。

(一)內(nèi)部融資

內(nèi)部融資是指將企業(yè)的自有資金和在生產(chǎn)過程中的資金積累部分構(gòu)成企業(yè)的資金投入，具體的說就是企業(yè)將本企業(yè)的留存收益和折舊轉(zhuǎn)化為投資的過程。內(nèi)源融資來源于企業(yè)內(nèi)部，無需花費融資成本，也不需花費融資費用，不存在還本付息與分紅派息的問題，是最理想的融資方式。企業(yè)的建立初期首要依靠的是內(nèi)源融資，降低融資成本，使企業(yè)盈利水平不斷提高。內(nèi)源融資是最基本的融資方式，也是企業(yè)首選的融資方式。只有當(dāng)企業(yè)的內(nèi)源融資無法滿足企業(yè)的資金需要時，企業(yè)才會轉(zhuǎn)向外源融資。

(二)外部融資

企業(yè)的外部融資，包括直接融資和間接融資兩種分類。直接融資是指企業(yè)進(jìn)行的首次上市籌集資金，配股等股權(quán)融資活動，所以也稱股權(quán)融資；間接融資是指企業(yè)資金來源于銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)的貸款等債權(quán)融資活動，所以也稱債權(quán)融資。隨著技術(shù)的進(jìn)步和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，單一的融資方式很難滿足企業(yè)的資金需求。不同的融資模式?jīng)Q定了企業(yè)的不同的資本結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)，投資人與公司的關(guān)系不同，權(quán)利和利益分配不同，從而對公司的治理結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。

(三)融資租賃

融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)融資的一種重要方式，企業(yè)在管理通過融資租賃獲得的資產(chǎn)時，視為自有資產(chǎn)，計提折舊。這樣企業(yè)不需要籌集大量資金可以使用資產(chǎn)，同時，計提的折舊又可以抵扣當(dāng)期利潤，當(dāng)然可相應(yīng)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。

(四)最佳資本結(jié)構(gòu)的形成

資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的資金來源構(gòu)成以及其比例關(guān)系。企業(yè)的最佳資本結(jié)構(gòu)的選擇就是對權(quán)益資金和負(fù)債資金在整個資金的比重之中的權(quán)衡，以確定本企業(yè)的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過財務(wù)杠桿效應(yīng)來確定運用負(fù)債對普通股收益的影響額，確定是企業(yè)的加權(quán)平均成本最低，企業(yè)價值達(dá)到最大化的資本結(jié)構(gòu)。融資決策是每個企業(yè)都會面臨的問題，也是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。融資決策需要考慮眾多因素，稅收因素是其中之一。利用不同融資方式、融資條件對稅收的影響，精心設(shè)計企業(yè)融資項目，以實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或者股東收益最大化，是稅收籌劃的任務(wù)和目的。

以下是某公司三種融資方案的比較：(單位：萬元)

由以上三種方案可以看出，在息稅前利潤和貸款利率不變的條件下，隨著企業(yè)負(fù)債比例的提高，權(quán)益資本的收益率在不斷增加。通過比較不同資本結(jié)構(gòu)帶來的權(quán)益資本收益率的不同，選擇所要采取的融資組合，實現(xiàn)股東收益最大化。我們可以選擇方案c作為該公司投資該項目的融資方案。

二、企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式分析

融資活動作為一項相對獨立的企業(yè)活動，主要借助于因資本結(jié)構(gòu)變動產(chǎn)生的杠桿作用對經(jīng)營收益產(chǎn)生影響。資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)長期債務(wù)資本與權(quán)益資本之間的構(gòu)成關(guān)系。企業(yè)在融資過程中應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個總是：融資活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的影響；資本結(jié)構(gòu)的變動對于稅收成本和企業(yè)利潤的影響；融資方式的選擇在優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和減輕稅負(fù)方面對于企業(yè)和所有者稅后利潤最大化的影響。

(一)涉及到企業(yè)融資中的主要稅種

企業(yè)的融資渠道大致可以分為負(fù)債和資本金兩大類，這兩類融資方式的稅收待遇是不同的。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。因此，企業(yè)通過負(fù)債的方式融資，負(fù)債的成本——借款利息可以在稅前扣除，從而減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅法同時規(guī)定，企業(yè)通過增加資本金的方式進(jìn)行融資所支付的股息或者紅利是不能在稅前扣除的，因此，僅從節(jié)稅的角度來講，負(fù)債融資方式比權(quán)益融資方式更優(yōu)。

(二)企業(yè)融資活動中的稅收籌劃模式

1．內(nèi)源融資。企業(yè)通過自我積累方式進(jìn)行籌資，所需時間較長，無法滿足絕大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營需要。另外，從稅收的角度來看，自我積累的資金也不存在利息抵扣所得額的總是，無法享受稅收優(yōu)惠。再加上資金的占用和使用融為一體，企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險比較高。一般來講，企業(yè)以自我積累方式籌資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)借款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，貸款融資所承受的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)間拆借所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)間借貸的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資的稅收負(fù)擔(dān)。

2．債券融資。發(fā)行債券日漸成為大公司融資的主要方式。債券是經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而發(fā)行的，用以記載和反映債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有價證券，由企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券或公司債券。債券發(fā)行融資對象廣、市場大，企業(yè)比較容易找到降低融資成本、提高整體收益的方法，另外，由于債券的持有者人數(shù)眾多，有利于企業(yè)利潤的平均分擔(dān)，避免利潤過于集中所滯來的較重稅收負(fù)擔(dān)。

3．銀行借款。向金融機(jī)構(gòu)借款也是企業(yè)較常使用的融資方式，由于借款利息可以在稅前扣除，因此，這一融資方式比企業(yè)自我積累資金的方式在稅收待遇上要優(yōu)越。企業(yè)的資金來源除權(quán)益資金外，主要就是負(fù)債。負(fù)債融資，一方面?zhèn)鶆?wù)利息可以抵減應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納所得稅額；另一方面還可通過財務(wù)杠桿作用增加權(quán)益資本收益率。假設(shè)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營，債務(wù)利息不變，當(dāng)利潤增加時，單位利潤所負(fù)擔(dān)的利息就會相對降低，從而使投資乾收益有更大幅度的提高，這種債務(wù)對投資收益的影響就是財務(wù)杠桿作用。僅從節(jié)稅角度考慮，企業(yè)負(fù)債比例越大，節(jié)稅效果越明顯。但由于負(fù)債比例升高會影響將來的融資成本和財務(wù)風(fēng)險，因此，并不是負(fù)債比例越高越好。

4．股票融資。發(fā)行股票是上市公司融資的選擇方案之一。由于發(fā)行股票所支付的股息與紅利是在稅后利潤中進(jìn)行的，因此，無法像債券利息或借款利息那樣享受稅前列支的待遇。但發(fā)行股票不需償還本金，沒有債務(wù)壓力，成功發(fā)行股票對于企業(yè)來講也是一次非常好的自我宣傳機(jī)會，往往會給企業(yè)帶來其他方面的諸多好處。

(四)企業(yè)融資活動中稅收籌劃中的其它方面

1．長期借款的還款方式籌劃。在長期借款融資的稅收籌劃中，借款償還方式的不同也會導(dǎo)致不同的稅收待遇，從而同樣存在稅收籌劃的空間。比如某公司為了引進(jìn)一條先進(jìn)生產(chǎn)線，從銀行貸款l000萬元，年利率為10％，年投資收益率為18％，五年內(nèi)全部還清本息。經(jīng)過稅收籌劃，該公司可選擇的方案主要有四種：(1)期末一次性還本付清；(2)每年償還等額的本金和利息；(3)每年償還等額的本金100萬元及當(dāng)期利息；(4)每年支付等額利息100萬元，并在第五年末一次性還本。

在以上各種不同的償還方式下，所償還額、總償還額、應(yīng)納稅額以及企業(yè)的整體收益均是不同的。一般來講，第一種方案給企業(yè)帶來的節(jié)稅額最大，但它為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻是最差的，企業(yè)最終所獲利潤低，而且現(xiàn)金流出量大，因此是不可取的。第三種方案，盡管企業(yè)繳納了較多的所得稅，但其稅后收益卻是最高的，而且現(xiàn)金流出量也是最小的。因此．它是最優(yōu)方案。第二種方案次估，它給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益小于第三種方案，但大于第四種方案。長期借款融資償還方式的一般原則是分期償還本金和利息，盡量避免一次性償還本金或者本金和利息。

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【關(guān)鍵詞】折扣銷售；銷售折扣；銷售折讓；稅收籌劃

企業(yè)在產(chǎn)品（商品）銷售過程中，往往采用特殊、靈活的折扣方式銷售貨物，以求擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而對于不同折扣方式的具體處理，財政法規(guī)、稅法法規(guī)上都有明確規(guī)定，這就為企業(yè)人員提供了稅收籌劃的空間。折扣方式如何進(jìn)行稅收籌劃？稅收籌劃又將如何選擇折扣方式？

1.折扣類型

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)采用的折扣方式目前大致可分成折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種類型。

2.產(chǎn)生原因

折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓都是一種促銷手段，有利于擴(kuò)大商品、產(chǎn)品的銷路，增加產(chǎn)品的銷量，擴(kuò)大產(chǎn)品的市場占有率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，而給予購貨方的價格上一種優(yōu)惠政策。

3.發(fā)生時間

折扣銷售是發(fā)生于銷售當(dāng)時，折扣額已在實際銷售金額中扣除，銷售折扣、銷售折讓都是發(fā)生于銷售之后，在應(yīng)收賬款入賬時還不能確定其是否發(fā)生及發(fā)生多少。因此，銷售折扣要視購貨方付款時間而定。銷售折讓要視商品、產(chǎn)品質(zhì)量而定。

4.折扣銷售

目前，我國企業(yè)采用折扣銷售的促銷手段，不是單純增加商品、產(chǎn)品的銷量，而主要是為了整體經(jīng)濟(jì)效益和降低稅務(wù)成本。通過實際案例分析，闡述說明企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售應(yīng)選擇的方法。

方法一：直接降價法

購物滿l00元，折扣率為20%。價格100元的商品實際為銷售額80元，因此，A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品進(jìn)銷差價計算應(yīng)繳納的增值稅1.45元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.10元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加O.04，按企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定計算繳納所得稅2.78元。A商場應(yīng)交稅費合計：l.45+0.10+0.04+2.78=4.37（元）。

方法二：贈送貨物法

購物滿100元，贈送20元的商品，即“買一贈一”的形式。折扣額用實物折扣方式，如上所述，不僅實物的款額不能從銷售額中減除，而且該實物折扣還應(yīng)該視同贈與他人的銷售處理，計算征收增值稅。因此，價格100元的商品銷售額應(yīng)為120元（100+20），同時購進(jìn)贈品l2元的進(jìn)項稅也可以抵扣。因此，A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家的商品銷售價加贈品價減進(jìn)價計算應(yīng)繳納的增值稅5.52元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.39元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.17；如上所述，其贈品不允許稅前扣除。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.28元。A商場應(yīng)交稅費合計：5.52+0.39+0.17+8.28=14.36（元）。

方法三：現(xiàn)金返回法

購物滿100元，返回現(xiàn)金20元。價格l00元的商品實際銷售額仍為100元。A商場應(yīng)繳納稅金如下：按B廠家不含折扣額的商品銷售價減進(jìn)價計算應(yīng)繳納的增值稅4.36元。按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅0.31元，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加0.13。由于折扣額是現(xiàn)金，其折扣額不允許稅前扣除，還需要代扣代繳個人所得稅。因此，按此規(guī)定企業(yè)的計算繳納所得稅8.32元。代扣代繳個人所得稅4元（20×20%）。A商場應(yīng)交稅費合計：4.36+0.31+0.13+8.32=13.12（元）。代扣代繳稅額：4元。

5.銷售折扣

相比而言，生產(chǎn)性的大型工業(yè)企業(yè)，尤其是其中比較缺乏資金的一些優(yōu)勢項目和優(yōu)勢企業(yè)，選擇銷售折扣比較適當(dāng)，以求超速發(fā)展。選擇銷售折扣，既能獲得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的資金，又會對企業(yè)的經(jīng)營控制力和自己品牌的提升。但稅法、財政也有明確的規(guī)定（如上所述），是否有稅收籌劃空間。因此，通過實際案例分析，詳細(xì)說明銷售折扣方式在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中，應(yīng)選擇的方法。

例2：A企業(yè)與B客戶簽訂了銷售金額l0萬元的合同，約定付款期限30天，如果l0天內(nèi)付款，可享受3%的價格優(yōu)惠，適用增值稅稅率為17%，其它稅率與例一相同。（假設(shè)l0萬元為含稅價，7萬元為含稅價的生產(chǎn)成本，其它經(jīng)營費用暫不考慮。）

方法一：A企業(yè)選擇的是銷售折扣方式，根據(jù)稅法的規(guī)定，折扣額不能從銷售額中扣除，計算應(yīng)繳納的增值稅4，358.97元{（100，000-70，000）÷（1+17%）×17%}；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅305.13元{4，358.97×7%}，按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加l30.77元{4，358.97×3%}；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定（財務(wù)費用-總價法）計算繳納所得稅7，327.69元{[（100，000—70，000）÷（1+17%）-305.13-130.77-3000]×33%}。A商場應(yīng)交稅費合計：4，358.97+305.13+130.7+7，327.69=12，122.56（元）。

從方法一看出，銷售折扣幾乎沒有減少稅負(fù)的空間，而折扣銷售優(yōu)于銷售折扣。是因為，折扣銷售與銷售折扣的起因不同，前者是為了促銷，后者是為了融資，正因為如此，增值稅法規(guī)定銷售折扣不允許按折扣后的余額計算增值稅。

方法二：A企業(yè)選擇的是修改合同，改用折扣銷售方法。將合同金額降低為9.7萬元，并在合同約定超過10天付款加收3000元滯納金。計算應(yīng)繳納的增值稅3，923.08元{（97，000—70，000）÷（1+17%）×17%}，減少了435.89元；按增值稅的7%的稅率計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅274.62元{3，923.08×7%}，減少了30.51元；按增值稅的3%的稅率計算繳納教育費附加117.69元{3，923.08×3%}，減少了13.08元；企業(yè)所得稅的按相關(guān)規(guī)定計算繳納所得稅7，485.92元{[（97，000-70，000）÷（1+17%）一274.62—117.69]×33%}，增加了158.23元。A商場應(yīng)交稅費合計：3，923.08+274.62+117.69+7，485.92=ll，801.31（元），減少了321.25元。如若B客戶超過l0天付款，將收取3000元滯納金，再以“全部價款和價外費用”，計算應(yīng)繳納增值稅稅額城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、企業(yè)所得稅。

6.結(jié)語

由此可見，采取折扣方式進(jìn)行銷售是促銷的方法之一，在促銷過程中，要用好稅收籌劃可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。折扣方式類型：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓三種方法已被廣大企業(yè)認(rèn)可和接受。折扣方式已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)促銷過程中一個不可缺少的組成部分，企業(yè)的促銷越來越離不開折扣方式。但是企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式，往往忽略了另一個重要問題——稅收籌劃。因為，即使是再好的促銷方案，采取再優(yōu)秀的折扣方式，如果忽略了稅收籌劃，就實現(xiàn)不了促銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實際利潤最大化的目的。所以，企業(yè)在促銷過程中采取的折扣方式時，一定要進(jìn)行稅收籌劃，努力使促銷過程中的折扣方式與稅收籌劃有機(jī)選擇，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低促銷成本，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能更好地發(fā)揮促銷中折扣方式的作用，實現(xiàn)企業(yè)的最終目的。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

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[論文關(guān)鍵詞]納稅籌劃 財務(wù) 管理

隨著我國經(jīng)濟(jì)競爭的日趨激烈，企業(yè)面臨著越來越多的挑戰(zhàn)和壓力，企業(yè)要想在激烈的市場競爭當(dāng)中得以生存和發(fā)展，那么就必須重視企業(yè)的經(jīng)營與管理，而企業(yè)管理中的財務(wù)管理是尤為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，其中財務(wù)管理的納稅籌劃工作尤為重要。

一、納稅籌劃的概述

（一）納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，提高企業(yè)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃的內(nèi)容主要包括五個方面：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段，利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益，這種方法既不違法也不合法，與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進(jìn)行深入的研究，找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據(jù)稅法中的各種優(yōu)惠政策，例如起征點、稅費減免政策，從而對自己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法，現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉(zhuǎn)嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負(fù)擔(dān)，采取一系列的措施，例如對商品的價格進(jìn)行調(diào)整，將自己應(yīng)該繳納的稅費轉(zhuǎn)移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經(jīng)營的過程中，要對一些被認(rèn)為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意，避免陷入其中。涉稅零風(fēng)險指的是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認(rèn)識，在申報稅款的時候要及時足額，在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。

（二）納稅籌劃的特征

納稅籌劃的特征主要有五個方面：一是納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案，這也是納稅籌劃的最基本的特點，不僅符合國家稅法的規(guī)定，而且也合乎國家制定稅法的意愿。二是納稅籌劃的政策導(dǎo)向性，指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產(chǎn)生導(dǎo)向的作用，為實現(xiàn)國家對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控服務(wù)。三是納稅籌劃的目的性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經(jīng)營活動的安排都是為了進(jìn)行有效的財務(wù)管理，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。四是納稅籌劃的專業(yè)性，指的是在進(jìn)行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認(rèn)識，有專業(yè)的會計知識，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動進(jìn)行優(yōu)化，組成最優(yōu)的方案，節(jié)約稅收成本。五是納稅籌劃的時效性，指的是在不同的時期內(nèi)國家的納稅政策以及稅法都在進(jìn)行不斷變化，面對這種變化，納稅人要及時調(diào)整自己的行為，采用與現(xiàn)行稅法相適應(yīng)的策略，從而達(dá)到降低納稅成本的目的。

二、納稅籌劃在財務(wù)管理中的具體應(yīng)用

（一）籌資過程中的稅收籌劃

籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負(fù)和稅后收益。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負(fù)水平。企業(yè)籌資一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負(fù)債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面，而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

（二）投資過程中的稅收籌劃

國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負(fù)，獲得最大的節(jié)稅利益。投資方式的選擇上，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

（三）經(jīng)營過程中的納稅籌劃

由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的利潤，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此企業(yè)在選擇存貨計價方法時，要考慮物價波動等因素的影響，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。此外，企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認(rèn)和納稅的時間也不同。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達(dá)到延緩交稅的目的。

成本費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期成本費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能按成本費用的攤銷期，以達(dá)到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

（四）利潤分配中的稅收籌劃

由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補(bǔ)，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補(bǔ)虧損，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)的利潤分配以這種方式進(jìn)行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負(fù)。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利，這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用。總之，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進(jìn)行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

三、做好納稅籌劃的對策建議

（一）納稅籌劃應(yīng)注意信息收集的完整性

在實際工作中錯誤決策往往來源于信息的失真，因而，在進(jìn)行納稅籌劃時，企業(yè)內(nèi)外的各方面經(jīng)濟(jì)信息都是設(shè)計、選擇最佳方案不可或缺的。這些信息包括企業(yè)的內(nèi)控管理、人事制度、國家的方針政策、會計準(zhǔn)則的應(yīng)用等。只有在充分收集和分析不同的涉稅信息，并及時進(jìn)行加工、處理后，才能形成最佳的納稅籌劃決策。

（二）關(guān)注稅法變動，充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收政策變化較快，總是根據(jù)社會的發(fā)展不斷更新修訂，稍不注意，使用的法規(guī)就可能過時，也可能使我們錯失一個納稅籌劃的良機(jī)。這就要求籌劃人員不僅要時刻關(guān)注稅收政策的變化趨勢，及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，掌握稅法的細(xì)節(jié)變動，建立稅務(wù)信息資料庫，而且要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點，及時把握宏觀經(jīng)濟(jì)動態(tài)，合理預(yù)期稅收政策及其變動，科學(xué)準(zhǔn)確地把握稅法精神，尤其對各項稅收優(yōu)惠政策要深刻理解、領(lǐng)會內(nèi)涵，這是納稅籌劃的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。有了這種全面、最新的政策了解，以及吃透、熟練領(lǐng)會國家稅收優(yōu)惠政策，并積極靈活應(yīng)用，才能做好納稅籌劃，進(jìn)而做出對企業(yè)最有力的投資決策、經(jīng)營決策或籌資決策。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃的風(fēng)險控制

首先，正確樹立風(fēng)險意識。納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前做出安排，由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且經(jīng)常有些非個人能力所能掌控的事件發(fā)生，這就給納稅籌劃帶來很多不確定性的因素，因而其成功率并非是百分之百的。況且，納稅籌劃帶來的利益也只是一個估算值，并非絕對的數(shù)字。因此，納稅人在實施納稅籌劃時，應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險，然后再做出決策。其次，準(zhǔn)確理解與把握稅法。全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例，深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神，使納稅籌劃活動遵循立法精神，才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自對不同營運方式的稅收規(guī)定的比較，故而對與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握，就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，有了這種基礎(chǔ)，才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇，制訂出對納稅人最有利的投資、經(jīng)營、籌資等方面的納稅籌劃方案。

（四）將納稅籌劃活動貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程

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關(guān)鍵詞:盈余管理避稅稅收籌劃

伴隨全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及企業(yè)競爭日益激烈的現(xiàn)實下，許多企業(yè)利用會計政策的可選擇性和稅負(fù)彈性等進(jìn)行稅收籌劃，這也是目前企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中謀求發(fā)展的重要方式之一。一般而言，企業(yè)通過調(diào)整會計報表信息來實現(xiàn)盈余管理，而避稅行為主要通過調(diào)整納稅申報表來推遲納稅時間或者降低納稅金額。看起來兩者是不相關(guān)的領(lǐng)域，但實質(zhì)上兩者間存在著密切聯(lián)系：盈余管理行為不能無視稅法對它的制約，當(dāng)盈余管理行為超出法律允許的范圍時，這種“避稅行為”就演變成了違法行為。除此之外，企業(yè)的盈余管理行為不能與避稅策略相沖突，這樣可以降低避稅成本。

一、國內(nèi)外盈余管理的研究現(xiàn)狀

盈余管理是會計研究的重要內(nèi)容， 目前盈余管理研究主要集中在對上市公司的盈余管理， 大多采用實證方法對盈余管理進(jìn)行計量、產(chǎn)生的原因和動機(jī)以及影響因素進(jìn)行研究。

(一)盈余管理的動機(jī)

國外學(xué)者對盈余管理動機(jī)的分類如下：契約動機(jī)、監(jiān)管動機(jī)和資本市場動機(jī)。Perry等學(xué)者通過研究發(fā)現(xiàn)，管理當(dāng)局下市收購本企業(yè)股份前，往往有強(qiáng)烈的盈余管理動機(jī)，期望以最低的價格回購公司股票，試圖調(diào)整應(yīng)計項目來降低當(dāng)期利潤。國內(nèi)學(xué)者對盈余管理動機(jī)也有較多研究，如蔣義宏、魏剛通過研究發(fā)現(xiàn)上市公司利用盈余管理實現(xiàn)配股的目的，即“10%現(xiàn)象”。此外，學(xué)者們還對不同動機(jī)下的盈余管理行為進(jìn)行了研究。

(二)盈余管理的手段

管理層進(jìn)行盈余管理的方式多種多樣，主要有以下幾種方式：通過確認(rèn)不實收入調(diào)增利潤。常見的方式是未按收入的確認(rèn)原則提前確認(rèn)收入，或延期確認(rèn)收入，或者通過“構(gòu)造”收入事項的方式來調(diào)節(jié)利潤，操縱盈余;利用確認(rèn)不實費用調(diào)減利潤。利用費用資本化、潛在虧損掛賬、遞延當(dāng)期費用等手段來提前確認(rèn)費用，進(jìn)而操縱盈余;關(guān)聯(lián)方交易的方式。如：托管經(jīng)營、勞務(wù)提供、轉(zhuǎn)嫁費用負(fù)擔(dān)等;通過變更會計政策和會計估計的方式。如：長期股權(quán)投資核算方法的變更、折舊方法及年限的變更等;利用非經(jīng)常性損益的方式。如：債務(wù)重組；出售、轉(zhuǎn)讓或置換資產(chǎn)等;利用政府補(bǔ)貼等方式。

二、國內(nèi)外避稅問題的研究現(xiàn)狀

中國企業(yè)將面臨來自全世界企業(yè)的挑戰(zhàn)，如何在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，更上一層樓？合理避稅，成為了中國企業(yè)所要考慮的重要措施之一。

(一)避稅的動機(jī)研究

通過國內(nèi)外學(xué)者的研究得出避稅的動機(jī)一般可分為主觀動機(jī)和客觀動機(jī)。主觀動機(jī)包括：

1、納稅人定義上的可變通性

當(dāng)納稅人能夠說明某一稅種與自身無關(guān)時，自然就不需要繳納這一稅種了。一般有三種情況：一是該企業(yè)確實轉(zhuǎn)變了經(jīng)營內(nèi)容，；二是內(nèi)容和形式脫離；三是該企業(yè)通過合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無須交納營業(yè)稅。

2、納稅范圍存在彈性

對于稅賦征收的范圍，稅法上也未準(zhǔn)確界定，可大可小。在其他國家的稅法中，對稅收的范圍也沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。如：我國所得稅的征收，“所得”的范圍就難以準(zhǔn)確把握，財產(chǎn)稅、流轉(zhuǎn)稅等亦是如此。通常情況下，納稅人利用擴(kuò)大費用、成本等扣除項目來減少征稅項目的額度，并縮小征稅的范圍，從而達(dá)到避稅的目的，減少稅收支出的金額。

3、納稅依據(jù)可調(diào)整

以下兩個因素決定了稅額的計算：一是計稅依據(jù)，二是適用的稅率。因此，納稅額取決于課稅對象金額的多少和稅率的高低。在稅率一定的前提下，計稅依據(jù)越小，稅額就越小，這樣納稅人的稅負(fù)也就越輕。

4、稅率上的差異

企業(yè)實際繳納稅額的多少也取決于稅率。計稅依據(jù)一定時，繳納稅額與稅率呈正相關(guān)。因此，稅率與繳納稅額的相關(guān)性可能促使納稅人想盡辦法避開高稅率，而去尋求較低稅率。

5、稅收減免優(yōu)惠政策的激勵

由于我國稅制中有許多減免優(yōu)惠政策，國外亦是如此，這對避稅行為而言無疑也是外在的激勵。

(二)避稅方法的研究

避稅行為可以增強(qiáng)納稅人對稅收制度的順從，同時也可以實現(xiàn)納稅人自身利益的最大化，便于實現(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。本文綜合研究結(jié)果得出的避稅方法大致歸納為四類：企業(yè)類型選擇法、轉(zhuǎn)讓定價避稅法、收入確認(rèn)時間避稅法、成本費用避稅法。企業(yè)經(jīng)常采取的國際避稅的方法主要有以下幾種：通過納稅人的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅、 利用有關(guān)國家稅法和稅收協(xié)定的漏洞和缺陷、通過征稅對象的國際轉(zhuǎn)移進(jìn)行避稅、利用避稅地進(jìn)行國際避稅。

三、盈余管理與避稅行為綜合研究的概述

近年來，學(xué)者們對盈余管理與避稅的研究，由獨立研究拓展為對兩者交叉領(lǐng)域的研究。早在2001年，學(xué)者Newberry與Mills通過研究發(fā)現(xiàn)，上市公司、財務(wù)處于困境的公司、高負(fù)債率的公司等在會計和稅收上存在較大差異，表明這些公司很有可能通過增加會計和稅收差異的方式來調(diào)控利潤，實現(xiàn)降低所得稅成本的目的。2003年，Dhaliwal、Mills和Gleason通過研究發(fā)現(xiàn)：當(dāng)公司采取盈余管理措施作用于非稅項目后，仍不能實現(xiàn)既定的盈利目標(biāo)時，他們往往會通過減少所得稅費用的方式來調(diào)增盈余。這一研究結(jié)果為運用稅收披露進(jìn)行盈余管理提供了證據(jù)。

結(jié)束語

通過分析，筆者認(rèn)為在企業(yè)的盈余管理與避稅問題上，不能一味地為追求盈余管理而進(jìn)行盈余管理，為達(dá)到避稅目的而去避稅。在理論上，盈余管理與避稅是相互聯(lián)系的；在實踐中，二者的具體方法與經(jīng)濟(jì)效果也是緊密聯(lián)系，相互影響的。企業(yè)在實務(wù)操作中，應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，切實考慮稅收籌劃方案能否真正地為企業(yè)創(chuàng)造絕對收益?？梢?，盈余管理與避稅問題的研究仍是一個廣闊的領(lǐng)域。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 稅基; 企業(yè)所得稅; 納稅籌劃

稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃,也就是對應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項準(zhǔn)予扣除項目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個方面入手籌劃:收入和稅前列支的費用支出。

一、收入的籌劃

(一)不同收入界定的籌劃

收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財政撥款、納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等屬于財政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對外投資方式時,可以考慮選擇國債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國債而不存入銀行,增加免稅收入。

(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃

《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時間價值。

(三)選擇不同銷售方式的籌劃

產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對應(yīng)不同的收入確認(rèn)時間。由于產(chǎn)品在銷售過程中,企業(yè)對銷售方式有自由選擇權(quán),銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定取決于銷售收入的實現(xiàn)時間,納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃機(jī)會。

(四)其他有關(guān)收入的所得稅籌劃

新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。減計收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。

二、稅前列支費用的籌劃

利用企業(yè)所得稅法中對稅前列支費用進(jìn)行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點,其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(一)關(guān)于“三費”的籌劃

“三費”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的簡稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實務(wù)中,有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額,導(dǎo)致不能在稅前全額扣除,加重了稅負(fù)。

進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會計準(zhǔn)則的前提下,盡可能加大據(jù)實扣除費用的額度,對于有扣除限額的費用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn),直到規(guī)定的上限。在日常財務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃:

1.設(shè)立獨立核算的銷售公司,提高扣除費用額度

按規(guī)定,“三費”都是以營業(yè)收入作為基礎(chǔ)計算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個獨立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對外銷售,這樣就增加了一次營業(yè)收入,在整個企業(yè)的利潤總額并未改變的前提下,費用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時獲得提高。

2.業(yè)務(wù)招待費與會務(wù)費、差旅費分別核算

在核算業(yè)務(wù)招待費時,企業(yè)應(yīng)將會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會務(wù)費、差旅費等擠入業(yè)務(wù)招待費,否則對企業(yè)不利。因為稅法規(guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會務(wù)費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可據(jù)實在稅前全額扣除。同時,也絕對不可以故意將業(yè)務(wù)招待費混入會務(wù)費、差旅費中核算,否則屬于偷稅行為。

3.合理轉(zhuǎn)換“三費”

在核算業(yè)務(wù)招待費時,企業(yè)除應(yīng)將會務(wù)費(會議費)、差旅費等項目與業(yè)務(wù)招待費等嚴(yán)格區(qū)分外,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費和業(yè)務(wù)宣傳費,提前做好預(yù)算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進(jìn)行納稅籌劃。

(二)關(guān)于研發(fā)費用的籌劃

新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應(yīng)納所得稅時加計(150%)扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時,注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費用的認(rèn)定條件,并且單獨歸集核算,未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用,計入當(dāng)期損益,在規(guī)定實行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計扣除的稅收優(yōu)惠。

(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計提的折舊一般會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費用和銷售費用直接抵減應(yīng)納稅所得額,因此,如何對折舊費用進(jìn)行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項重要內(nèi)容。

使用直線法集體折舊,每年計提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計提的折舊相對較多,后期相對較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。

三、結(jié)束語

企業(yè)所得稅作為國家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個稅種,貫穿于企業(yè)財務(wù)活動的始終,制約著企業(yè)的會計收益和企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn),而且它的稅源廣,稅負(fù)彈性大,具有很大的籌劃空間,是企業(yè)開展稅收籌劃的重點。對于企業(yè)來說,依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項基本義務(wù),同時不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權(quán)利。企業(yè)如何積極主動地采取應(yīng)對措施,做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,已成為一個重要的戰(zhàn)略課題,是廣大學(xué)者研究的熱點。

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