導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇資產(chǎn)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在進(jìn)行評(píng)估作價(jià)時(shí)，往往采用與審計(jì)方法相同或相似的程序，如監(jiān)盤、函證、抽樣、測(cè)試等。而審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)時(shí)，需要采用公允價(jià)值測(cè)試資產(chǎn)價(jià)值，并據(jù)以計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備或確定公允價(jià)值變動(dòng)損益等，這與評(píng)估并無(wú)很大區(qū)別。這樣，就使評(píng)估與審計(jì)結(jié)下不解之緣。如何在實(shí)際操作中處理好評(píng)估與審計(jì)的關(guān)系，直接影響到評(píng)估和審計(jì)的效率與質(zhì)量。筆者根據(jù)數(shù)次評(píng)估同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的實(shí)踐。認(rèn)為評(píng)估與審計(jì)存在著分工協(xié)作、在業(yè)務(wù)報(bào)告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問(wèn)題

篇2

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)；離任審計(jì)；指標(biāo)體系

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年4月16日

一、研究背景與意義

開(kāi)展領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是審計(jì)中的新領(lǐng)域，是審計(jì)中的重點(diǎn)與難點(diǎn)。目前，我們正處于一個(gè)資源約束緊張、環(huán)境污染嚴(yán)重的社會(huì)，加強(qiáng)生態(tài)文明建設(shè)、改善環(huán)境質(zhì)量是當(dāng)務(wù)之急，領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)是增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)理念，實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約、環(huán)境友好的重要措施，是對(duì)其在任職期間履行自然資源資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、利用和保護(hù)責(zé)任情況進(jìn)行獨(dú)立審查、評(píng)價(jià)、鑒定，并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的活動(dòng)。

目前，國(guó)內(nèi)的研究主要集中于理論的研究，即主要集中在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)主體、審計(jì)內(nèi)容、存在的問(wèn)題和解決的措施以及自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制等方面，已取得了初步進(jìn)展，而且一些地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)，亦取得了一定成績(jī)，但關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論研究較多，實(shí)證研究較少，亟須構(gòu)建一套科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐和進(jìn)行操作。

二、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)依據(jù)與原則

（一）審計(jì)依據(jù)。經(jīng)過(guò)地方人大常委會(huì)審查通過(guò)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及相關(guān)規(guī)章制度。

（二）審計(jì)原則。黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)按《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)方案》及其指標(biāo)體系進(jìn)行，而指標(biāo)體系（以下簡(jiǎn)稱本指標(biāo)體系）的構(gòu)建要綜合考慮多方面的因素，通過(guò)借鑒國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的指標(biāo)體系，并根據(jù)指標(biāo)體系的實(shí)際需求，遵循以下的原則考慮指標(biāo)的選取。

1、可操作性原則。指標(biāo)體系的構(gòu)建目的主要是為了評(píng)估擬離任省、市、縣（區(qū)）主要黨政負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對(duì)生態(tài)文明各個(gè)方面行政的效率和效果，需要考慮在縣級(jí)以上各項(xiàng)規(guī)劃中的控制與引導(dǎo)，即可操作性原則是首要原則。

2、相容性原則。本指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)與國(guó)家、省、市有關(guān)生態(tài)的政策標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合。

3、可計(jì)量原則。指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)定量化與定性化結(jié)合，做到能夠量化的，盡可能有定量的表征方法。

4、區(qū)域性原則。各省、市、縣（區(qū)）有其特有的生態(tài)環(huán)境條件，本指標(biāo)體系評(píng)價(jià)方法的指標(biāo)值對(duì)所有省、市、縣（區(qū)）適用。

5、前瞻性原則。指標(biāo)體系不是靜態(tài)不變的，構(gòu)建時(shí)要充分考慮到歷史演變過(guò)程，并且能夠?qū)ξ磥?lái)發(fā)展做出一定預(yù)測(cè)，以便做出合理的計(jì)劃安排，促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)文明發(fā)展。

三、自然資源資產(chǎn)審計(jì)方法與程序

（一）登記建賬。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容，由各地按照當(dāng)?shù)貙徲?jì)局的統(tǒng)一要求，建立自然資源資產(chǎn)登記臺(tái)賬，定期更新臺(tái)賬，確認(rèn)黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部上任時(shí)的自然資源資產(chǎn)初值。

（二）聯(lián)合檢查。由組織、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、環(huán)保、國(guó)土、林業(yè)、水利等職能部門成立聯(lián)合審計(jì)組，根據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)的自然資源資產(chǎn)登記臺(tái)賬進(jìn)行期末檢查和核對(duì)。

（三）抽樣調(diào)查。采取問(wèn)卷調(diào)查或座談會(huì)的形式，向長(zhǎng)期生活在該區(qū)域的有關(guān)人員進(jìn)行問(wèn)卷或座談會(huì)了解情況，并對(duì)環(huán)境保護(hù)執(zhí)行情況有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行抽樣調(diào)查。

（四）數(shù)據(jù)匯總。根據(jù)登記臺(tái)賬與抽樣調(diào)查結(jié)果，由聯(lián)合審計(jì)組完善《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》數(shù)據(jù)采集。

（五）出具審計(jì)報(bào)告。根據(jù)數(shù)據(jù)處理方法，對(duì)《自然資源資產(chǎn)審計(jì)表》進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，得到綜合評(píng)價(jià)數(shù)值，然后根據(jù)綜合評(píng)價(jià)數(shù)值的大小，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)主要內(nèi)容

依據(jù)《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)內(nèi)容主要為當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境保護(hù)、自然資源資產(chǎn)及保護(hù)、耕地保護(hù)和國(guó)土征用、礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)、自然資源有償使用及其制度執(zhí)行等五個(gè)方面的職責(zé)與責(zé)任。

（一）自然資源資產(chǎn)及其保護(hù)責(zé)任。主要包括：?jiǎn)挝籊DP能耗、耕地保有面積、征用土地閑置面積、工業(yè)用地投資強(qiáng)度、單位GDP建設(shè)用地、綠色建筑比例、濕地生態(tài)保護(hù)情況、生態(tài)保護(hù)地面積及占轄區(qū)土地總面積比例、土壤環(huán)境質(zhì)量達(dá)標(biāo)率、水土流失面積、當(dāng)年水資源量、人均綜合用水量、單位GDP用水量、徑流系數(shù)、節(jié)水灌溉面積、可再生能源利用率、瀕危動(dòng)植物保護(hù)情況、礦產(chǎn)資源采礦回收率、森林蓄積量、森林覆蓋率、農(nóng)田拋荒情況、名勝古跡保護(hù)（含物質(zhì)文化遺產(chǎn)）情況、建設(shè)項(xiàng)目決策失誤造成重大安全資源破壞事故情況、人為造成的災(zāi)害性天氣日數(shù)等24個(gè)指標(biāo)。

（二）生態(tài)環(huán)境保護(hù)責(zé)任。主要包括：重大生態(tài)破壞環(huán)境污染事故、單位GDP碳排放量、工業(yè)企業(yè)主要污染物排放達(dá)標(biāo)率、主要污染物排放削減率（含二氧化硫、煙塵、NOX、COD、NH3-N）、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、實(shí)際監(jiān)測(cè)的地表水?dāng)嗝姊箢惖乇硭|(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)達(dá)標(biāo)率、城市空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率、工業(yè)固體廢物綜合利用率、城市生活垃圾無(wú)害化處理率、秸稈還田率等14個(gè)指標(biāo)。

（三）資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)制度建立及執(zhí)行責(zé)任。主要包括土地出讓稅費(fèi)征收、礦產(chǎn)出讓稅費(fèi)征收、水資源稅費(fèi)征收、生態(tài)補(bǔ)償金使用情況、生態(tài)建設(shè)專項(xiàng)資金使用合規(guī)性、環(huán)保專項(xiàng)資金使用合規(guī)性、林業(yè)政策的執(zhí)行力、水資源政策的合規(guī)性、土地政策的合規(guī)性、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境評(píng)價(jià)合規(guī)性、資源開(kāi)發(fā)與環(huán)境治理項(xiàng)目管理合理性、環(huán)境質(zhì)量的監(jiān)測(cè)開(kāi)展情況等12個(gè)指標(biāo)。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容，本文對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)分別設(shè)置定量和定性指標(biāo)（均為一級(jí)指標(biāo)），并設(shè)置相應(yīng)的二指標(biāo)。定性指標(biāo)包括：一是環(huán)境保護(hù)目標(biāo)落實(shí)情況。確保環(huán)境保護(hù)的總體目標(biāo)（生態(tài)環(huán)境保護(hù)等）和具體目標(biāo)（確保環(huán)境質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)污染物減排等）的實(shí)現(xiàn)；二是環(huán)保政策、法規(guī)制定情況。重點(diǎn)關(guān)注資源節(jié)約使用、環(huán)境保護(hù)等相關(guān)政策和法律法規(guī)的執(zhí)行和落實(shí)情況；三是環(huán)保政策執(zhí)行情況。重點(diǎn)關(guān)注環(huán)保專項(xiàng)資金在征收、分配和使用等過(guò)程中是否存在偷漏拖欠、擠占挪用、損失浪費(fèi)等問(wèn)題；四是資源環(huán)境滿意程度，主要考察社會(huì)群眾對(duì)重點(diǎn)環(huán)境問(wèn)題解決的滿意度。

依據(jù)《中國(guó)自然資源手冊(cè)》，并結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，審計(jì)具體指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要以土地資源、氣候資源、水資源、生物資源、礦產(chǎn)資源等五大類資源的數(shù)量和質(zhì)量為維度來(lái)進(jìn)行。

（一）土地資源。包括耕地保有面積，可利用山地丘陵、灘涂、濕地、草地的面積，森林覆蓋率，單位GDP建設(shè)用地面積，水土流失率，土壤質(zhì)量系數(shù)等情況。

（二）氣候資源。包括太陽(yáng)能利用率、風(fēng)能使用率、水電站水能利用率、地?zé)豳Y源利用率、災(zāi)害性天氣日數(shù)、廢氣處理率、空氣質(zhì)量良好天數(shù)達(dá)標(biāo)率等情況。

（三）水資源。包括可利用水域面積、人均綜合用水量、灌溉用水量、單位GDP水消耗量、廢水處理率、水功能區(qū)水質(zhì)達(dá)標(biāo)率等情況。

（四）生物資源。包括生物能利用率、秸稈還田率、野生動(dòng)物保護(hù)違法率、城鎮(zhèn)人均綠地面積、農(nóng)副產(chǎn)品污染超標(biāo)率、低產(chǎn)田改造率等情況。

（五）礦產(chǎn)資源。包括能源礦產(chǎn)保有量、金屬礦產(chǎn)保有量、非金屬礦產(chǎn)保有量等情況。

六、建議

評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建和完善為實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)提供了科學(xué)和可靠的依據(jù)，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的政績(jī)考核提供了有利的參考，促使領(lǐng)導(dǎo)干部更積極地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中，還需要關(guān)注以下幾點(diǎn)保障措施：

（一）明確審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象。審計(jì)主體：各省、市、縣黨委、政府、人大常委會(huì)；審計(jì)對(duì)象：各省、市、縣、鄉(xiāng)擬離任黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部；執(zhí)行主體：自然資源資產(chǎn)聯(lián)合審計(jì)組。

（二）編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，建立資源數(shù)據(jù)庫(kù)。建立自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，設(shè)立資源數(shù)據(jù)的臺(tái)賬，對(duì)自然資源的流量和存量進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)；各級(jí)政府部門和環(huán)境統(tǒng)計(jì)部門也應(yīng)該建立公開(kāi)的環(huán)境數(shù)據(jù)平臺(tái)，使環(huán)境審計(jì)做到量化可行，為自然資源資產(chǎn)審計(jì)提供依據(jù)。

（三）建立審計(jì)工作機(jī)制。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會(huì)議的作用，明確資源環(huán)境主管部門在資源環(huán)境責(zé)任審計(jì)中的職責(zé)、分工，做到各盡其責(zé)、密切配合、提高效率。同時(shí)，建立健全部門協(xié)調(diào)機(jī)制，要求紀(jì)檢、組織等部門從審計(jì)進(jìn)點(diǎn)到審計(jì)結(jié)果反饋，最后到整改督查落實(shí)全程參與，確保審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的客觀公正。

（四）強(qiáng)調(diào)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。將審計(jì)結(jié)果作為地方年度評(píng)優(yōu)評(píng)先、干部提拔重用的依據(jù)之一。對(duì)自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)果不合格的所在地黨政主要領(lǐng)導(dǎo)，進(jìn)行約談和問(wèn)責(zé)，不納入提拔重用的范圍。對(duì)雖然不夠違紀(jì)但環(huán)境破壞嚴(yán)重，搞“形象工程”等問(wèn)題比較突出的，不能參與各類先進(jìn)的評(píng)選；情結(jié)嚴(yán)重的，要予以組織調(diào)整，對(duì)嚴(yán)重違法違紀(jì)的，應(yīng)及時(shí)移交紀(jì)檢、司法機(jī)關(guān)進(jìn)行立案查處。

主要參考文獻(xiàn)：

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[5]林忠華.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源Y產(chǎn)離任審計(jì)探討[J].審計(jì)研究，2014.5.

篇3

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書(shū)以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

摘要：在行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)工作中，對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)盤盈、損失形成的歷史原因和存在問(wèn)題，出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況，以及暴露出來(lái)的資產(chǎn)管理方面的薄弱之處進(jìn)行分析研究，提出了改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)清查；審計(jì)；管理

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

基金項(xiàng)目：2017年河北省科技廳軟科學(xué)項(xiàng)目：“我國(guó)自然資源資產(chǎn)審計(jì)理論體系研究：概念、理論模型與研究進(jìn)展”（項(xiàng)目編號(hào)：174576339D）；2016年河北省教育廳高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)重點(diǎn)項(xiàng)目：“減排責(zé)任下低碳供應(yīng)鏈網(wǎng)絡(luò)均衡和協(xié)調(diào)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：SD161026）階段研究成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2017年3月10日

一、引言

自然資源關(guān)系著國(guó)家發(fā)展的命脈，是人民生存之本。自然資源資產(chǎn)審計(jì)為審計(jì)領(lǐng)域翻開(kāi)了一個(gè)新的篇章，諸多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了深入地探索和研究?？v觀審計(jì)模式的發(fā)展歷程，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是目前最具有優(yōu)勢(shì)和普遍性的審計(jì)模式，如果把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入到自然資源資產(chǎn)審計(jì)當(dāng)中，那么就構(gòu)成了一個(gè)全新的概念，即自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)以自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，設(shè)計(jì)并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

二、文獻(xiàn)綜述

自20世紀(jì)90年代起，隨著西方國(guó)家的環(huán)境保護(hù)意識(shí)不斷加強(qiáng)，資源環(huán)境審計(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)其研究和實(shí)踐逐漸深入。Boivin等（1991）分析了環(huán)境審計(jì)的主要目的。Black（1998）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)將從對(duì)合規(guī)性的關(guān)注轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)環(huán)境系統(tǒng)有效性的評(píng)價(jià)。由于環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有直接影響，環(huán)境審計(jì)師應(yīng)發(fā)揮其職能，識(shí)別存在風(fēng)險(xiǎn)的流程點(diǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小、采取措施降低風(fēng)險(xiǎn)。Moor等（2005）分析了在環(huán)境審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮的重要作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獨(dú)立、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)，并可以借助專家和工程師的專業(yè)知識(shí)進(jìn)一步了解企業(yè)的流程及其對(duì)環(huán)境的不利影響。Tucker等（1998）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)充分參與到企業(yè)的環(huán)境管理中，重視對(duì)環(huán)境系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)敞口的評(píng)估和對(duì)環(huán)境負(fù)債的計(jì)量。

在國(guó)內(nèi)，周澤紅（2003）闡述了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、三大要素及要素間的關(guān)系，建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的雛形。劉長(zhǎng)翠（2005）對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出了科學(xué)的解釋，并建立了如下模型：環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)×環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)。蔡春（2014）提到自然資源資產(chǎn)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)包括戰(zhàn)略與政策審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)這五個(gè)部分。谷樹(shù)忠（2016）指出自然資源資產(chǎn)審計(jì)，是資源環(huán)境審計(jì)的重要方面，是對(duì)一個(gè)地區(qū)的自然資源資產(chǎn)實(shí)物量、質(zhì)量、價(jià)值量、使用、投資及收益分配等情況進(jìn)行的審計(jì)。

由國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都認(rèn)為環(huán)境審計(jì)應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式，審計(jì)人員應(yīng)更加關(guān)注環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和研究重點(diǎn)，部分學(xué)者探索性地建立了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。但是，已有文獻(xiàn)對(duì)自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)深入、系統(tǒng)的研究較少，沒(méi)有明確的定義并且尚未形成一套成熟的風(fēng)險(xiǎn)模型和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)流程。本文借鑒前人的研究思路和方法，構(gòu)建自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型，設(shè)計(jì)具有可行性的審計(jì)流程，并針對(duì)審計(jì)實(shí)施存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

三、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型構(gòu)建

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一個(gè)全新的概念，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用到自然資源資產(chǎn)審計(jì)中是一個(gè)探索性的嘗試，符合審計(jì)的發(fā)展方向。自然資源資產(chǎn)審計(jì)，是指各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)同級(jí)或下級(jí)政府在本地區(qū)自然資源資產(chǎn)保護(hù)和保全、保值和增值、配置和分配等方面履行相關(guān)義務(wù)的情況所進(jìn)行的審計(jì)。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型為基礎(chǔ)，要求審計(jì)人員識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，最終對(duì)自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出合理判斷，并將風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。因而，可以建立如下的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型：

自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位的自然資源資產(chǎn)信息發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的信息在審計(jì)前就已經(jīng)存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指若存在重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序后依然沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的低水平，審計(jì)人員在自然資源資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中，需要運(yùn)用該模型，科學(xué)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，并使其得到有效執(zhí)行。

一般的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，將審計(jì)的視角定位于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，類比風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)模式。本文認(rèn)為，自然資源資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的是所有與資源相關(guān)的活動(dòng)、事項(xiàng)及其存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)引起的。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，可以定義為與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的活動(dòng)、事項(xiàng)所引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括自然資源資產(chǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)。自然Y源資產(chǎn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位出具的與自然資源資產(chǎn)相關(guān)的報(bào)表和會(huì)計(jì)賬戶發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性，以及自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)不合理或執(zhí)行無(wú)效的可能性；自然資源資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位的自然資源資產(chǎn)受內(nèi)外部因素的影響導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)損失或形象下滑的可能性，包括企業(yè)技術(shù)落后或自然災(zāi)害等因素。

四、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程設(shè)計(jì)

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序可以分為制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施和出具審計(jì)報(bào)告四個(gè)步驟，審計(jì)流程圖如圖1所示。（圖1）

（一）制定審計(jì)計(jì)劃。制定審計(jì)計(jì)劃可以幫助項(xiàng)目組成員有條不紊地進(jìn)行審計(jì)工作，能夠使資源得到優(yōu)化配置。這是一項(xiàng)持續(xù)的工作，貫穿于審計(jì)始終。

1、總體審計(jì)策略。自然資源資產(chǎn)審計(jì)的總體審計(jì)策略確定了審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向。審計(jì)范圍應(yīng)包括對(duì)政策的執(zhí)行程度、項(xiàng)目進(jìn)度、項(xiàng)目資金的使用及撥付等情況。制定總體審計(jì)策略應(yīng)考慮影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素，從而確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，例如了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和適用的自然資源資產(chǎn)法律法規(guī)以及資源稅費(fèi)政策等，確定重要性水平，說(shuō)明何時(shí)調(diào)配多少名項(xiàng)目成員到何地進(jìn)行自然資源資產(chǎn)審計(jì)，或何時(shí)就復(fù)雜問(wèn)題利用專家工作等。

2、具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃是在總體審計(jì)策略的基礎(chǔ)上制定的，詳細(xì)說(shuō)明了具體審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。隨著自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作不斷深入，審計(jì)人員會(huì)遇到各種新的情況和問(wèn)題，需要對(duì)計(jì)劃做出相應(yīng)的修改以滿足審計(jì)需求，若涉及重大修改應(yīng)在工作底稿中注明修改的內(nèi)容和理由。

（二）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指審計(jì)人員通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序搜集到大量相關(guān)材料后，再通過(guò)一定的方法對(duì)這些材料進(jìn)行分析，判斷企業(yè)在哪些方面可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

1、評(píng)估整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)了解被審計(jì)單位的管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)人員可以評(píng)價(jià)其對(duì)報(bào)表的整體造成的不利影響，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，判斷企業(yè)可能存在的自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。例如，審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)、觀察等了解企業(yè)的管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自然資源資產(chǎn)的內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱，甚至存在管理層凌駕于內(nèi)控之上的現(xiàn)象，從而可以認(rèn)為報(bào)表的整體層次具有較高的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。某些自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)可能與某類交易、資源資產(chǎn)賬戶余額和披露資源資產(chǎn)信息的完整性、準(zhǔn)確性、存在或計(jì)價(jià)等認(rèn)定相關(guān)，即產(chǎn)生認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位是煉焦煤生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)期國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策，控制煉焦煤的生產(chǎn)總量，煉焦煤價(jià)值有望被重估，這可能影響到期末存貨的計(jì)價(jià)和對(duì)煉焦煤價(jià)值量的核算，存在認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是指審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)上述評(píng)估的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序，以將自然資源資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。

1、總體應(yīng)對(duì)措施?？傮w應(yīng)對(duì)措施是針對(duì)整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序。審計(jì)人員應(yīng)首先保持職業(yè)謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，不能被財(cái)務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的表象數(shù)據(jù)所蒙蔽。為了避免被審計(jì)單位采取“反審計(jì)”手段規(guī)避檢查，審計(jì)人員可以提高審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性。選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或調(diào)整擬實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，預(yù)先不告知被審計(jì)單位，從而減少了人為因素的影響，獲取的審計(jì)證據(jù)的可靠程度更高。

2、進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序是指審計(jì)人員針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

控制測(cè)試實(shí)施的前提是審計(jì)人員預(yù)期內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行是有效的。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)企業(yè)自然資源資產(chǎn)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的情況做出評(píng)價(jià)，主要途徑包括：向企業(yè)或組織的管理層或員工詢問(wèn)有關(guān)自然資源資產(chǎn)管理控制運(yùn)行情況的問(wèn)題，檢查自然資源資產(chǎn)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)和管理控制系統(tǒng)生成并留存下來(lái)的文件記錄等書(shū)面證據(jù)，或?qū)嵉赜^察單位員工對(duì)自然資源資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)和使用情況。

實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)自然資源資產(chǎn)的認(rèn)定層次的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試。審計(jì)人員可以通過(guò)檢查會(huì)計(jì)資料、資源監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)、合同協(xié)議等文件記錄，或?qū)Ρ粚徲?jì)單位的自然資源資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，以獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)。實(shí)質(zhì)性分析程序是指審計(jì)人員通過(guò)分析各類數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系，對(duì)自然資源資產(chǎn)信息的真實(shí)性、合理性做出評(píng)價(jià)。例如將當(dāng)年的礦產(chǎn)資源的存量或價(jià)值量與以前年度相比，判斷是否存在重大變化以及重大變化是否合理，或?qū)⒈粚徲?jì)單位的相關(guān)指標(biāo)與自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)相比較進(jìn)行實(shí)質(zhì)性分析，或?qū)⒈粚徲?jì)單位的相關(guān)指標(biāo)與自然資源審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較判斷有無(wú)異常變化。

（四）出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員在完成自然資源資產(chǎn)審計(jì)后，匯總審計(jì)結(jié)果，評(píng)價(jià)審計(jì)中的重大發(fā)現(xiàn)，關(guān)注或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)對(duì)自然資源資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，復(fù)核自然資源資產(chǎn)審計(jì)工作底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表等。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，最后與被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，提出調(diào)整建議，確定應(yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型和措辭，進(jìn)而編制并報(bào)送自然資源資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告，終結(jié)審計(jì)工作。

五、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的難點(diǎn)及建議

自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是自然資源資產(chǎn)審計(jì)模式發(fā)展的必然選擇，由于其理論尚不完善、實(shí)踐不充分，其具體實(shí)施仍存在諸多難點(diǎn)。針對(duì)這些難點(diǎn)，嘗試性地提出相關(guān)建議，以期對(duì)其實(shí)施起到推動(dòng)作用。

（一）實(shí)施難點(diǎn)

1、缺乏理論依據(jù)。首先，自然資源資產(chǎn)審計(jì)缺乏會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，學(xué)術(shù)界對(duì)自然資源的資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定仍存有爭(zhēng)議，相關(guān)的資源資產(chǎn)賬戶的編制還未有明確的指導(dǎo)性理論。至2016年，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表初顯研究成果，但仍然缺乏普適性，不適用于所有行業(yè)。并且各學(xué)者關(guān)于自然資源資產(chǎn)審計(jì)的審計(jì)主體、目標(biāo)、方法等理論的觀點(diǎn)不一致。因此，自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施缺乏有力的理論支持，阻礙了相關(guān)工作的開(kāi)展。

2、自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)未建立。自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)作為自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的切入點(diǎn)，還未引起廣泛的重視。相P企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)涉及到自然資源資產(chǎn)，但是對(duì)其可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后如何防范還未有深刻的認(rèn)識(shí)。公司的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是自然資源資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基準(zhǔn)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致。由于自然資源資產(chǎn)具有復(fù)雜性，對(duì)其管理和開(kāi)發(fā)等情況的評(píng)價(jià)很難找到確切統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系正處于探索研究中，還未建立適用于多個(gè)企業(yè)或行業(yè)的評(píng)價(jià)體系，阻礙了審計(jì)工作的順利實(shí)施。由于審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)的主觀性較強(qiáng)，若不建立定量與定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)，那么實(shí)施審計(jì)程序得到的審計(jì)意見(jiàn)將難以使公眾信服。

（二）實(shí)施建議

1、完善理論體系。會(huì)計(jì)是審計(jì)的基礎(chǔ)。要發(fā)展自然資源資產(chǎn)審計(jì)，應(yīng)該首先完善相關(guān)的會(huì)計(jì)體系，明確與自然資源相關(guān)的會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)于不同類型的行業(yè)編制適用的資產(chǎn)負(fù)債表。權(quán)威機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定有關(guān)自然資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則，以此保證審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)可以有理可循、有法可依。

2、建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理控制機(jī)制。涉及自然資源資產(chǎn)的公司應(yīng)了解相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，建立規(guī)范、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力，保證財(cái)務(wù)信息和自然資源資產(chǎn)信息的真實(shí)性和可靠性，提高自然資源資產(chǎn)管理水平和資源配置效率。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，有助于審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性做出判斷，可以減少實(shí)質(zhì)性程序，節(jié)約審計(jì)成本。

3、建立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。自然資源資產(chǎn)的種類繁多，應(yīng)聘請(qǐng)相關(guān)資源的專家和技術(shù)人員，從存量、分布、增減變化、專項(xiàng)資金使用和制度建設(shè)等方面確定審計(jì)內(nèi)容。針對(duì)不同類別的自然資源資產(chǎn)，建立分類評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)于難以用貨幣反映的自然資源資產(chǎn)，可以考慮用數(shù)量或質(zhì)量的變化狀況來(lái)進(jìn)行考核。同時(shí)，還應(yīng)注意評(píng)價(jià)指標(biāo)的穩(wěn)定性和可比性，科學(xué)設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正，保障自然資源資產(chǎn)審計(jì)制度體系的建立和完善。

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[3]谷樹(shù)忠.自然資源資產(chǎn)及其負(fù)債表編制與審計(jì)[J].中國(guó)環(huán)境管理，2016.1.

篇5

關(guān)鍵詞 固定資產(chǎn)審計(jì)；監(jiān)盤審計(jì)方法；措施；注意事項(xiàng)

一、監(jiān)盤可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的固定資產(chǎn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、隱瞞不報(bào)的固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低固定資產(chǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)誤或舞弊

已達(dá)到或未達(dá)到使用年限，已報(bào)廢，固定資產(chǎn)實(shí)物已不存在，但帳上未處置的錯(cuò)誤。有的企業(yè)將固定資產(chǎn)如運(yùn)輸設(shè)備的汽車借給關(guān)系人私自使用，將公用計(jì)算機(jī)作挪作私人使用，不在公司辦公現(xiàn)場(chǎng)或作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，從而產(chǎn)生固定資產(chǎn)的舞弊。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

監(jiān)盤可能發(fā)出已無(wú)使用價(jià)值或者使用該固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響而閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn),從而影響固定資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定。

3．無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

①帳上已經(jīng)注銷的固定資產(chǎn)，在盤點(diǎn)時(shí)卻發(fā)現(xiàn)實(shí)物仍然存在的錯(cuò)誤；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)從而影響固定資產(chǎn)的價(jià)值和固定資產(chǎn)的完整性。

二、監(jiān)盤固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的解決措施

1．針對(duì)被審計(jì)單位存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、有帳無(wú)實(shí)的錯(cuò)弊

則可能存在被審計(jì)單位存在虛增資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)。因此，審計(jì)人員應(yīng)查清帳上的固定資產(chǎn)的去向，若公車私用，追查企業(yè)的會(huì)議紀(jì)要，是否存在挪用公用財(cái)產(chǎn)的可能，增大了資產(chǎn)舞弊的跡象，應(yīng)充分收集審計(jì)證據(jù)。若作為獎(jiǎng)品分配給員工個(gè)人，則應(yīng)清查會(huì)議紀(jì)要或發(fā)獎(jiǎng)品的依據(jù)，將固定資產(chǎn)的明細(xì)帳轉(zhuǎn)入獎(jiǎng)品，令固定資產(chǎn)明細(xì)帳和總帳上不存在，以保持帳實(shí)相符。若存在已達(dá)到或未達(dá)到使用年限而報(bào)廢，實(shí)物已不存在，但帳上未處置的情況，則查明企業(yè)是否有固定資產(chǎn)處置報(bào)告，是否按照企業(yè)規(guī)定的審批程序?qū)徟?，若已按程序?qū)徟?，則建議財(cái)務(wù)人員按企業(yè)會(huì)計(jì)制度處置。審計(jì)人員還應(yīng)審查是否存在固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、對(duì)外投資、債務(wù)重組等情況，并檢查固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、對(duì)外投資協(xié)、債務(wù)重組協(xié)議及審批程序等；若存在固定資產(chǎn)毀損，還應(yīng)按毀損、盤虧、丟失的企業(yè)管理報(bào)批程序，作書(shū)面報(bào)告，并檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

2．發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)

審計(jì)人員查明被審計(jì)單位閑置固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)產(chǎn)生的原因。若是是由于生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程、市場(chǎng)變化、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等原因造成固定資產(chǎn)閑置，則應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，否則就會(huì)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)。若是已到了報(bào)廢不能使用的狀態(tài)，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序，如向上級(jí)管理部門報(bào)告，是使用不當(dāng)或保管不善導(dǎo)致提前報(bào)廢的原因，提議是否追究責(zé)任人的責(zé)任。

3．針對(duì)無(wú)帳但實(shí)物資產(chǎn)仍然存在

這種情況審計(jì)人員可能有以下幾種懷疑：①由于財(cái)務(wù)部門和實(shí)物管理部門不是一個(gè)部門，由于審批單據(jù)傳遞時(shí)間差異或經(jīng)辦人的錯(cuò)誤而產(chǎn)生已減少固定資產(chǎn)未在帳戶上注銷的問(wèn)題，從而使帳實(shí)不符；②帳上沒(méi)有的帳外資產(chǎn)：帳上沒(méi)有，但實(shí)在盤存時(shí)發(fā)出的帳外固定資產(chǎn)，審計(jì)人員應(yīng)帳外資產(chǎn)的來(lái)源，包括董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要或贈(zèng)與合同，甚至可能是企業(yè)集團(tuán)各關(guān)聯(lián)單位設(shè)備調(diào)撥頻繁，固定資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)時(shí)常脫節(jié)而造成帳外資產(chǎn)。若是贈(zèng)與固定資產(chǎn)，則應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度，盤盈的固定資產(chǎn)的辦法進(jìn)行實(shí)物及帳務(wù)處理。若是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部調(diào)撥產(chǎn)生的固定資產(chǎn)盤盈，則應(yīng)建議被審計(jì)單位按帳實(shí)相符的原則進(jìn)行清理，否則就會(huì)造成集團(tuán)企業(yè)內(nèi)帳上有固定資產(chǎn)的企業(yè)虛增固定資產(chǎn)，虛增折舊，虛減利潤(rùn)，使用固定資產(chǎn)的企業(yè)的成本虛減，虛增利潤(rùn)的問(wèn)題。

審計(jì)人員還應(yīng)檢查企業(yè)是否存在購(gòu)置的固定資產(chǎn)尚未入帳、投資轉(zhuǎn)入、重組調(diào)入、基建轉(zhuǎn)入、融資租入等，并檢查固定資產(chǎn)入帳手續(xù)是否完善，是否按規(guī)定的程序報(bào)告批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確。

三、監(jiān)盤過(guò)程中值得注意的問(wèn)題

1．盤點(diǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)類別、使用部門與固定資產(chǎn)明細(xì)帳核對(duì)；與固定資產(chǎn)實(shí)物相核對(duì)；保持帳實(shí)核對(duì)、帳帳核對(duì)，才能有效率地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的盤盈、盤虧及毀損情況。

2．企業(yè)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。審計(jì)人員監(jiān)盤時(shí)，不但要實(shí)地盤點(diǎn)并抽查，而且更重要的是對(duì)企業(yè)存在的盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)追查原因，查實(shí)是否存在錯(cuò)弊。

3．審查各部門參加盤點(diǎn)人員依據(jù)上表反映的有關(guān)內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)實(shí)際存在情況進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)并抽點(diǎn)。盤點(diǎn)過(guò)程中，凡是實(shí)物的規(guī)格型號(hào)、存放地點(diǎn)與帳面反映情況不符的，應(yīng)作為重點(diǎn)予以審查，查實(shí)后應(yīng)予以糾正的，應(yīng)予以糾正；凡是查無(wú)實(shí)物的，都作為盤虧處理，反之有實(shí)物存在，而且符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，帳面未做反映的資產(chǎn)，都要做盤盈處理，同時(shí)對(duì)盤盈資產(chǎn)的新舊程度予以鑒定和確認(rèn)，并檢查固定資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否齊全，帳務(wù)處理是否正確。

篇6

資產(chǎn)審計(jì)科上半年開(kāi)展的主要工作如下：

資產(chǎn)審計(jì)科將股份公司年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為年度工作重點(diǎn)，并從加強(qiáng)審前調(diào)查了解、全面開(kāi)展審計(jì)、加強(qiáng)對(duì)股份公司存在問(wèn)題的總結(jié)以及嚴(yán)格審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)等方面細(xì)化了工作目標(biāo)和進(jìn)度安排。上半年，資產(chǎn)審計(jì)科已完成田心股份公司的20__年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)，已發(fā)出大望股份公司的審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。通過(guò)審計(jì)促使股份公司加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理，提高財(cái)務(wù)管理水平。

另外，資產(chǎn)審計(jì)科在我局與區(qū)財(cái)政局（集資辦）聯(lián)合聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)區(qū)31家股份公司的20__年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作中，密切關(guān)注聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)進(jìn)度，督促審計(jì)人員嚴(yán)格審計(jì)，該項(xiàng)目已于5月底已完成。

上半年，資產(chǎn)審計(jì)科對(duì)__區(qū)投資管理公司下屬企業(yè)__市__工業(yè)有限公司以及__區(qū)投資管理公司2014年12月重新收回股權(quán)的____實(shí)業(yè)股份有限公司（含四個(gè)下屬企業(yè)）進(jìn)行了審計(jì)，其中已對(duì)__市__工業(yè)有限公司20__年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)出具了審計(jì)報(bào)告，____實(shí)業(yè)股份有限公司20__年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)已發(fā)出審計(jì)報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。通過(guò)審計(jì)查清區(qū)屬國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、20__年度收入支出以及物業(yè)出租等情況，促進(jìn)區(qū)屬國(guó)有企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)管理。

篇7

一、資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查

技術(shù)性審查屬于基礎(chǔ)性審查。使用的方法有觀察、檢查、計(jì)算、分析性復(fù)核等。審查的主要內(nèi)容有：

第一，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)目之間關(guān)系的審查。審查時(shí)應(yīng)先查明資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益之和，然后再?gòu)?fù)核表內(nèi)各有關(guān)項(xiàng)目的小計(jì)、合計(jì)和總計(jì)等是否計(jì)算正確。除此之外，還應(yīng)查明表內(nèi)本年度“年初數(shù)”是否與上年度末的“期末數(shù)”相等。

第二，資產(chǎn)負(fù)債表與賬簿之間關(guān)系的審查。表內(nèi)各項(xiàng)目的數(shù)字是依據(jù)賬簿記錄填列的。因此，審查時(shí)應(yīng)將表內(nèi)各項(xiàng)目與其相對(duì)應(yīng)的張破記錄進(jìn)行核對(duì)，以表明兩者是否相等：

對(duì)直接根據(jù)總賬余額填列的項(xiàng)目，應(yīng)檢查表內(nèi)期末數(shù)與張波中相應(yīng)的總賬余額是否一致，這類項(xiàng)目包括：交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬等項(xiàng)目。

對(duì)根據(jù)明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列的項(xiàng)目，應(yīng)檢查表內(nèi)各項(xiàng)目數(shù)額與其相關(guān)總賬所屬明細(xì)賬余額合計(jì)是否一致，如應(yīng)收賬款項(xiàng)目需要根據(jù)應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

對(duì)于根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析填列的項(xiàng)目，如長(zhǎng)期借款項(xiàng)目，需要根據(jù)長(zhǎng)期借款總賬科目余額扣除其所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的借款金額計(jì)算填列。

對(duì)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。如“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。

綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表的與其他主要報(bào)表之間關(guān)系的審查。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核。主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核。

將期末的資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤(rùn)”和利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”相核對(duì)，看其勾稽關(guān)系是否正確。如不正確，就可能使報(bào)表編制上出現(xiàn)了差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來(lái)反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。審查二者的勾稽關(guān)系，首先，應(yīng)將現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與年末、年初兩張資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的差額進(jìn)行核對(duì)，看二者是否相符。其次，應(yīng)將現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料部分的“庫(kù)存現(xiàn)金期末余額”與資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”核對(duì)，看其是否相符。以上兩方面如不相符，就可能存在技術(shù)性差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步追查原因。

二、資產(chǎn)負(fù)債表的實(shí)證性審查

實(shí)證性審查時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重點(diǎn)。使用的方法包括監(jiān)盤、函證和查詢等。在具體審查時(shí)，應(yīng)在審查資產(chǎn)負(fù)債表和總分類賬戶、各相關(guān)明細(xì)分類賬戶的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)的各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)，對(duì)往來(lái)賬項(xiàng)進(jìn)行函證或查詢，從而證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所記載的會(huì)計(jì)信息是否正確可靠和公允合規(guī)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)價(jià)性審查

評(píng)價(jià)性審查是指針對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力所進(jìn)行的審查和分析評(píng)價(jià)活動(dòng)。資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)價(jià)性審查的基本方法包括計(jì)算、分析性程序等方法。審查時(shí)，應(yīng)運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已經(jīng)核實(shí)的有關(guān)數(shù)額和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)指標(biāo)，對(duì)企業(yè)的償債能力和盈利能力進(jìn)行分析審查。

第一，企業(yè)償債能力的審查。企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的相互關(guān)系。其中，資產(chǎn)的流動(dòng)性具有關(guān)鍵作用。為了實(shí)現(xiàn)審查目的，常借助財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)指標(biāo)完成，具體有：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和資產(chǎn)負(fù)債率三個(gè)指標(biāo)。流動(dòng)比率，是指被審計(jì)單位的全部流動(dòng)資產(chǎn)與全部流動(dòng)負(fù)債的比率。流動(dòng)比率是衡量短期負(fù)債償還能力比率，它表明被審計(jì)單位的流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)比率，是指被審計(jì)單位的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比。速動(dòng)比率高，說(shuō)明被審計(jì)單位清算能力強(qiáng)，償還債務(wù)有保障；反之，則弱。資產(chǎn)負(fù)債率，是指負(fù)債總額在全部資產(chǎn)中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率反映被審計(jì)單位對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度，用以衡量被審計(jì)單位的償債能力。對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，這個(gè)比例越低越好。

篇8

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；投資審計(jì)；現(xiàn)狀；改善措施

1.目前我們國(guó)家投資審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

1.1我們國(guó)家的投資審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

隨著我們國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，投資審計(jì)在社會(huì)中的發(fā)展已經(jīng)逐漸成熟，已經(jīng)形成了適應(yīng)我們國(guó)家的投資審計(jì)體系，具體地來(lái)說(shuō)目前我們國(guó)家的固定資產(chǎn)的投資審計(jì)現(xiàn)狀主要有：首先，投資審計(jì)已經(jīng)引起了國(guó)家政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注和重視，開(kāi)展資產(chǎn)審計(jì)不僅提升了企業(yè)資金往來(lái)的安全性，而且還可以為企業(yè)的固定資產(chǎn)的使用效益提升提供了巨大的空間和可能性，其次，隨著社會(huì)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)已經(jīng)成為了集團(tuán)公司企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)的一項(xiàng)核心內(nèi)容，最后是我們國(guó)家的審計(jì)效率過(guò)低。

1.2我們國(guó)家固定資產(chǎn)的投資審計(jì)存在的問(wèn)題

固定資產(chǎn)投資審計(jì)市場(chǎng)較為混亂，規(guī)章制度等都還不完善，這主要是由于當(dāng)下的很多固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)于重視對(duì)固定資產(chǎn)的清查，忽視了對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)的違法違紀(jì)現(xiàn)象的審計(jì)和處理，最終導(dǎo)致這些企業(yè)的固定投資審計(jì)結(jié)果無(wú)法實(shí)現(xiàn)其真實(shí)的功能――為企業(yè)的固定資產(chǎn)投資提供科學(xué)依據(jù)；其次很多集團(tuán)公司的固定資產(chǎn)的審計(jì)不夠全面，大多數(shù)企業(yè)選擇在每個(gè)會(huì)計(jì)期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，但是卻并沒(méi)有實(shí)施事前審計(jì)和事中監(jiān)管，這樣根本無(wú)法保證固定資產(chǎn)投資審計(jì)的真實(shí)可靠，而且也會(huì)給實(shí)際的審計(jì)和投資工作帶來(lái)非常嚴(yán)重的影響；最后就是目前我國(guó)對(duì)于固定資產(chǎn)投資審計(jì)或者是專業(yè)的審計(jì)人才的欠缺還很大，現(xiàn)有的審計(jì)工作者專業(yè)水平和技術(shù)能力都有很多的不足，不論是能力上的欠缺還是經(jīng)驗(yàn)的不足都會(huì)給實(shí)際的審計(jì)工作開(kāi)展帶來(lái)影響，而且也會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和投資效率。這些問(wèn)題雖然并不是固定資產(chǎn)投資審計(jì)過(guò)程中存在的全部問(wèn)題，但是卻是其存在的最為嚴(yán)重的幾個(gè)方面，而且也是必須要引起社會(huì)和國(guó)家廣泛關(guān)注的企業(yè)資產(chǎn)管理問(wèn)題。

2.改革、完善企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的措施和方法

2.1對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的理念和措施進(jìn)行改革和創(chuàng)新

對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)理念和措施進(jìn)行改革和創(chuàng)新是改革審計(jì)制度的前提，只有從理念上進(jìn)行改革才能指導(dǎo)實(shí)踐，為實(shí)踐提供指導(dǎo)。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)措施和方法已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的形勢(shì)下企業(yè)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下尋找適合自身企業(yè)發(fā)展的投資審計(jì)準(zhǔn)則和制度。目前我們國(guó)家正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)過(guò)程中努力探索審計(jì)的新理念，新思路，尋找企業(yè)固定資產(chǎn)的投資審計(jì)的制度的轉(zhuǎn)變。這樣的企業(yè)固定資產(chǎn)的投資方式的轉(zhuǎn)變必然會(huì)引起企業(yè)資金的管理方式、固定資產(chǎn)的籌措方式等都會(huì)得到相應(yīng)的改變，這些變化都會(huì)使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)的措施和方法等發(fā)生改變，尤其是審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象，內(nèi)容和審計(jì)的方式，而且極其容易出現(xiàn)的就是各個(gè)方向改變的程度都可能不盡相同，但是在制定企業(yè)固定資產(chǎn)的投資審計(jì)制度和模式的時(shí)候必須要注意將這些改變和實(shí)際的審計(jì)需求相結(jié)合，制定出符合實(shí)際需求和實(shí)際需要的制度和規(guī)定，使之能夠更好地為提升企業(yè)的資產(chǎn)審計(jì)效率服務(wù)。

2.2改變固有的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的內(nèi)容、方式

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)很重要的一部分，但是有很多的企業(yè)對(duì)于自己的固定資產(chǎn)的情況并不是特別的了解，在財(cái)務(wù)管理中固定資產(chǎn)可以分為：易損耗品和實(shí)用品，易損耗品包括公司的電腦耗材，打印紙等辦公用品，其他的固定資產(chǎn)就是指那些價(jià)值比較高，而且會(huì)隨著使用的年限增長(zhǎng)會(huì)不斷折舊的物品，比如辦公桌、電腦等，這些都屬于固定資產(chǎn)，也都是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資審計(jì)的核心內(nèi)容，但是在傳統(tǒng)的企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)過(guò)程中并沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家的需要和要求對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，這不僅造成審計(jì)結(jié)果的不準(zhǔn)確，而且也會(huì)影響企業(yè)未來(lái)的投資決策和外界對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管，因此在未來(lái)的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的過(guò)程中審計(jì)者必須要明確自己所有審計(jì)的企業(yè)固定資產(chǎn)的分類，將其按照實(shí)際的特征和數(shù)量進(jìn)行精確的審查和統(tǒng)計(jì)，確保整個(gè)審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)有效性。其次就是審計(jì)部門和機(jī)關(guān)必須要改善自身的審計(jì)方式，這也是影響企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵因素。

2.3健全我國(guó)的企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)人才規(guī)劃和戰(zhàn)略

人才是發(fā)展的第一要素，同時(shí)也是最關(guān)鍵的一個(gè)因素，尤其是對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)更是對(duì)專業(yè)的、高素質(zhì)的審計(jì)人才有著大量的需求，因?yàn)樗髤⑴c審計(jì)的人員不僅要有職業(yè)道德，更要有扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)做準(zhǔn)備，因此在提升企業(yè)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的道路上不可避免的一個(gè)項(xiàng)目就是必須要從整體上提升我們國(guó)家的專業(yè)的審計(jì)人才數(shù)量和質(zhì)量，這就要求我們國(guó)家必須要積極實(shí)施人才發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，在實(shí)際的人才培養(yǎng)和教育過(guò)程總著重培養(yǎng)這方面的人才，為我們企業(yè)的固定資產(chǎn)投資審計(jì)效率的提升做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。而且恪守自己的職業(yè)道德，嚴(yán)格要求自己也是每個(gè)審計(jì)工作者應(yīng)有的職責(zé)和義務(wù)，我們現(xiàn)在亟待解決的就是健全我們國(guó)家的審計(jì)人才的培養(yǎng)規(guī)劃，努力平衡社會(huì)對(duì)專業(yè)的審計(jì)人才的需求和供應(yīng)之間的平衡，這也是我們國(guó)家在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)財(cái)務(wù)管理改革的需要，也是社會(huì)發(fā)展的需要。

小結(jié)

固定資產(chǎn)的投資審計(jì)屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，優(yōu)化資源配置是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的基本保障也是最佳途徑，在這個(gè)過(guò)程中每個(gè)企業(yè)都離不開(kāi)審計(jì)工作的開(kāi)展和支持，因此在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展過(guò)程中著重我們國(guó)家的審計(jì)實(shí)力和審計(jì)效率的提升是我們發(fā)展經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn);投資審計(jì);途徑

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的概念

固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)按照國(guó)家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)及與之相聯(lián)系的各項(xiàng)工作(包括投資立項(xiàng)的合法性、建設(shè)資金來(lái)源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進(jìn)行的審查、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。固定資產(chǎn)投資審計(jì)是國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段,是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)的主要內(nèi)容

(1)開(kāi)工前審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟(jì)、合理;投資項(xiàng)目是否按計(jì)劃申報(bào);建設(shè)資金來(lái)源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否與可行性研究報(bào)告相符,概算內(nèi)容是否合理、準(zhǔn)確、完整;開(kāi)工前的各項(xiàng)審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計(jì)的主要內(nèi)容:審查投資項(xiàng)目的實(shí)施是否按照規(guī)定程序及批準(zhǔn)的內(nèi)容、規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行;項(xiàng)目設(shè)計(jì)是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來(lái)源與使用是否符合規(guī)定;各項(xiàng)設(shè)計(jì)、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟(jì)合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國(guó)家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容:審查竣工決算報(bào)表是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整,帳表是否一致;交付使用的財(cái)產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實(shí)、完整、合規(guī);實(shí)際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實(shí)、準(zhǔn)確;結(jié)余資金是否帳實(shí)相符;分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資收益。

三、企業(yè)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資審計(jì)的意義

隨著國(guó)家改革開(kāi)放的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展,項(xiàng)目法人制的確立,企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大幅度增加,各種項(xiàng)目紛紛上馬,企業(yè)經(jīng)濟(jì)有了蓬勃的發(fā)展,出現(xiàn)了一片繁榮的景象。與此同時(shí),企業(yè)固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域也存在著建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模不合理、盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)、決算造價(jià)不實(shí)、挪用建設(shè)資金、損失浪費(fèi)等嚴(yán)重問(wèn)題,特別是某些施工企業(yè)偷工減料,粗制濫造,給企業(yè)財(cái)產(chǎn)甚至人民生命造成了不應(yīng)該的、無(wú)法挽回的損失。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō),切實(shí)加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督已勢(shì)在必行。企業(yè)通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的審查監(jiān)督,可以保障企業(yè)投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行,優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)和環(huán)境,制止盲目建設(shè),減少損失浪費(fèi),促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度的建立和健全,強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目的廉政管理,提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益,從而增強(qiáng)企業(yè)活力,加快企業(yè)發(fā)展,同時(shí)對(duì)促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、持續(xù)、快速地發(fā)展也有著舉足輕重的作用。

篇10

[關(guān)鍵詞]政府性；固定資產(chǎn)投資；審計(jì)方法

[DOI]1013939/jcnkizgsc201607113

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深入，政府性固定資產(chǎn)投資的規(guī)模越來(lái)越大，社會(huì)各界對(duì)于這部分投資的關(guān)注也達(dá)到了前所未有的高度，這就對(duì)審計(jì)部門的工作提出了更高要求。加強(qiáng)對(duì)政府性固定資產(chǎn)投資的審計(jì)力度，有利于完善項(xiàng)目的管理機(jī)制、明確各部門和崗位職責(zé)，保證勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)以及合同管理等符合國(guó)家規(guī)定要求。如何提升審計(jì)工作的有效性，是審計(jì)部門工作人員需要長(zhǎng)期研究的課題。

1政府性固定投資審計(jì)概述

11項(xiàng)目前期審計(jì)的內(nèi)容

項(xiàng)目開(kāi)展前期涉及項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)等環(huán)節(jié)，這一時(shí)期審計(jì)的工作重點(diǎn)包括以下內(nèi)容：首先，要審查投資的決策程序，保證程序中沒(méi)有失誤，為后續(xù)工作打下良好基礎(chǔ)；其次，要審查招投標(biāo)與施工圖的情況，保證招標(biāo)文件合規(guī)、合理，保證其所附合同中的條款嚴(yán)謹(jǐn)，尤其對(duì)于工程預(yù)算這一部分更要嚴(yán)格審核。項(xiàng)目開(kāi)展前期，審計(jì)過(guò)程要排除外界因素的干擾，做到客觀實(shí)際，保證收集到的資料真實(shí)準(zhǔn)確，保證參與項(xiàng)目的相關(guān)單位滿足國(guó)家資質(zhì)要求，審核內(nèi)容要做到全面、完整。[1]

12項(xiàng)目實(shí)施期審計(jì)內(nèi)容

項(xiàng)目的實(shí)施階段，審計(jì)的重點(diǎn)是審查項(xiàng)目資金及各參與單位的履職情況，政府投資項(xiàng)目不同于其他項(xiàng)目，其資金來(lái)源主要是財(cái)政資金，審計(jì)過(guò)程首先明確項(xiàng)目實(shí)際資金來(lái)源與使用情況，保證其合法性；其次要對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行監(jiān)督，保證工程監(jiān)理能夠履行自身職責(zé)，對(duì)施工過(guò)程進(jìn)行認(rèn)真監(jiān)督；其次要監(jiān)督施工單位，保證其使用的施工材料合格，堅(jiān)決禁止偷工減料事件的發(fā)生；最后要監(jiān)督項(xiàng)目的完成情況，保證完成情況與設(shè)計(jì)內(nèi)容相符。整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中要特別重視資金籌集使用情況，對(duì)于其中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象要及時(shí)調(diào)查，防止資金籌集使用過(guò)程中出現(xiàn)違法行為。

13竣工結(jié)算期審計(jì)的內(nèi)容

根據(jù)項(xiàng)目竣工時(shí)期的特點(diǎn)以及以往經(jīng)驗(yàn)，這一時(shí)期的審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：首先，審查工程造價(jià)的真實(shí)性，并監(jiān)督價(jià)款結(jié)算過(guò)程，保證其合法；其次，監(jiān)督竣工驗(yàn)收過(guò)程，保證結(jié)算資料的真實(shí)性和完整性；最后，要審核整個(gè)項(xiàng)目中所有的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證其合法性。要求審計(jì)人員對(duì)相關(guān)費(fèi)用資料進(jìn)行核實(shí)，如果出現(xiàn)不真實(shí)情況，要查找問(wèn)題所在，查看是否哪一環(huán)節(jié)存在違規(guī)行為。另外，項(xiàng)目徹底結(jié)束以后要進(jìn)行項(xiàng)目后評(píng)審，對(duì)影響項(xiàng)目效益的因素進(jìn)行綜合分析，根據(jù)國(guó)家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的整體效益做出客觀評(píng)價(jià)。

14對(duì)工程費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)

審計(jì)工作有一個(gè)重要的目的就是守衛(wèi)政府資金，因此審計(jì)工作要將費(fèi)用審查作為重點(diǎn)。各項(xiàng)費(fèi)用支出都需要將工程造價(jià)文件作為根本依據(jù)，具體費(fèi)率要通過(guò)招標(biāo)書(shū)和投標(biāo)書(shū)來(lái)確定。開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要求取費(fèi)文件具有時(shí)效性，超過(guò)規(guī)定期限則不予批準(zhǔn)，取費(fèi)表中的項(xiàng)目要與實(shí)際相符，在對(duì)取費(fèi)表進(jìn)行復(fù)核時(shí)，需要重新計(jì)算費(fèi)率，避免出現(xiàn)錯(cuò)誤。在調(diào)整工程材料差價(jià)時(shí)，一方面是要保證其與市場(chǎng)行情相符；另一方面要保證其沒(méi)有違反文件規(guī)章制度。[2]

2政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)方法研究

21對(duì)比法研究

對(duì)比法是審計(jì)工作中經(jīng)常會(huì)用到的方法，因?yàn)楹芏囗?xiàng)目在結(jié)構(gòu)、建設(shè)方法和用途上都大體類似，雖然可能在個(gè)別細(xì)節(jié)上有所差別，但是不會(huì)對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生太大影響，也就是說(shuō)這些投資項(xiàng)目在工程造價(jià)方面是大體一致的。因此在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，除了要對(duì)預(yù)結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要找到類似工程的資料和數(shù)據(jù)，包括項(xiàng)目總體工程造價(jià)，也包括項(xiàng)目基礎(chǔ)材料的消耗規(guī)律，并將這兩個(gè)工程進(jìn)行對(duì)比，具體包括用途存在哪些差距，結(jié)構(gòu)形式有哪些不同，單方造價(jià)指標(biāo)在不同地區(qū)存在哪些差別，對(duì)比分析結(jié)束以后，就能夠明確自身工程造價(jià)中存在的問(wèn)題，找出核算和管理工作中不合理或者是不合規(guī)的環(huán)節(jié)，對(duì)于差距較大的分項(xiàng)目當(dāng)作審點(diǎn)，找出導(dǎo)致這種差距的原因。[3]

22分組法研究

政府性固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般規(guī)模都比較大，項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁雜，這也是審計(jì)工作的難點(diǎn)所在。為了避免各個(gè)分項(xiàng)目之間存在相互干擾，保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展并取得預(yù)期效果，可以根據(jù)項(xiàng)目特征將其劃分為若干個(gè)項(xiàng)目組，在對(duì)分項(xiàng)目工程量進(jìn)行審核時(shí)，將同組中的一個(gè)數(shù)據(jù)作為依據(jù)。需要審計(jì)人員準(zhǔn)確掌握項(xiàng)目特征，在對(duì)所有分項(xiàng)目進(jìn)行編組時(shí)，一定要考慮到各個(gè)項(xiàng)目組之間的內(nèi)在聯(lián)系。同一個(gè)小組中的分項(xiàng)目具有近似的計(jì)算基數(shù)，將該計(jì)算基數(shù)作為基礎(chǔ)來(lái)審查工程量，以此來(lái)判斷分項(xiàng)目工程量是否準(zhǔn)確。分組法的優(yōu)勢(shì)是審查速度較快，且大大減少了工作量，可以有效提升審核工作效率。[4]

23篩選法研究

篩選法屬于統(tǒng)籌法范圍，就是將所有工程因素歸納為三個(gè)單方基本數(shù)值，一是工程量；二是用工；三是價(jià)格。審查過(guò)程中一旦發(fā)現(xiàn)其與實(shí)際有所差距，或者說(shuō)與標(biāo)準(zhǔn)的基本值之間有所差別，就要根據(jù)實(shí)際情況做出調(diào)整。需要審計(jì)人員制定出細(xì)化的造價(jià)分析表，包括各項(xiàng)材料的用量與指標(biāo)及其所占據(jù)的投資比例。這種方法的操作也很簡(jiǎn)單，速度也比較快，能夠在短時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在。

24審計(jì)方法的創(chuàng)新研究

政府投資項(xiàng)目的數(shù)量不斷增多，對(duì)審計(jì)人才的需求不斷擴(kuò)大，本身就已經(jīng)出現(xiàn)供不應(yīng)求的現(xiàn)象，再加上提倡全程跟蹤審計(jì)以后，對(duì)審計(jì)人員的工作能力有了更高要求，工作量也明顯加大，在這種形式下，大力培養(yǎng)全程跟蹤審計(jì)人才已經(jīng)成為一種不可阻擋的趨勢(shì)。一方面，審計(jì)部門可以請(qǐng)進(jìn)一些經(jīng)驗(yàn)豐富的技術(shù)人員對(duì)本單位審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升審計(jì)人才隊(duì)伍的整體素質(zhì)；另一方面，國(guó)家要鼓勵(lì)高校多設(shè)置一些有關(guān)全程跟蹤審計(jì)的專業(yè)，為這一領(lǐng)域儲(chǔ)備后備力量。另外，可以聘用一些專業(yè)的工程技術(shù)人員參與到審計(jì)工作中來(lái)，進(jìn)一步提升審計(jì)水平，緩解當(dāng)前審計(jì)人員少、工作任務(wù)重的矛盾。

為了進(jìn)一步提升工作效率，人們研制出了各類行業(yè)軟件，使用這種專業(yè)的軟件對(duì)審核方法進(jìn)行轉(zhuǎn)換，然后再在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中將其轉(zhuǎn)換為普通辦公室軟件，這樣所有相關(guān)指標(biāo)就可以通過(guò)普通辦公室軟件進(jìn)行審核。審計(jì)人員可以直接看到各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的變化，一方面是提升效率，節(jié)約時(shí)間，另一方面是提升審計(jì)質(zhì)量，降低錯(cuò)誤率。例如，一些專用軟件經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)化以后得到一個(gè)EXCEL表格，表格可以直觀的呈現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，提升了審核工作的精確性。[5]

3結(jié)論

對(duì)于政府性固定資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目的審計(jì)工作貫穿于項(xiàng)目立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工乃至結(jié)算的整個(gè)過(guò)程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理工作中存在的客觀和主觀問(wèn)題，保證項(xiàng)目中每個(gè)環(huán)節(jié)都合法合規(guī)。審計(jì)工作能有效預(yù)測(cè)并防范政府性固定資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)糾錯(cuò)防弊，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，提高財(cái)政資金使用效率，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉江加強(qiáng)政府性固定資產(chǎn)投資審計(jì)的建議[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2013，12（14）：229-230

[2]浙江省湖州市審計(jì)局課題組，費(fèi)林海，潘芳燕基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全部政府性資產(chǎn)審計(jì)研究[J].審計(jì)月刊，2011（12）：20-23

[3]王兵，李明輝，曹慧明政府審計(jì)的實(shí)踐與思考――關(guān)于蘇錫常地區(qū)的調(diào)查分析[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2009（3）：42-47