導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)實(shí)習(xí)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計(jì)模式是審計(jì)目標(biāo)、范圍和等要素的有機(jī)組合,它回答了審計(jì)應(yīng)從哪里下手、怎樣著手進(jìn)行審計(jì)以及進(jìn)行審計(jì)的時(shí)間等。隨著的,審計(jì)模式也逐漸發(fā)生著變化。根據(jù)審計(jì)切入點(diǎn)的不同,審計(jì)模式大致可以劃分為三種:賬項(xiàng)導(dǎo)向模式、制度導(dǎo)向模式與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式存在明顯不足、適應(yīng)不了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的要求的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析與評(píng)估,并以此為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略,編制與狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,使審計(jì)能在源頭上把握被審計(jì)單位發(fā)生舞弊及錯(cuò)誤的可能性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展后,又大致可以細(xì)分為三種類(lèi)型:傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式以及改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式。

(一)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

所謂傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)質(zhì)上是發(fā)展了的制度導(dǎo)向模式,它只是在制度導(dǎo)向模式中引入了風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試,提出了從風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)切入的審計(jì)策略,建立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化測(cè)試,但是它并沒(méi)有改變制度導(dǎo)向模式下自下而上的從交易項(xiàng)目報(bào)表測(cè)試綜合成審計(jì)結(jié)論的審計(jì)方向,而且其固定風(fēng)險(xiǎn)的量化測(cè)試具有很強(qiáng)的主觀性,而不是相對(duì)客觀的量化方式。

(二)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)模式依據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)從分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式出發(fā),自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境,并且從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,業(yè)績(jī)計(jì)量等方面來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)模式從上講,比傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要更為,但它更多的職能體現(xiàn)在邏輯思維上。在實(shí)際操作中,這種審計(jì)模式給注冊(cè)會(huì)計(jì)師遷就管理層留下了更多的空間,偏向于做出有利于管理層的判斷,甚至?xí)槟承┆?dú)立性較差的注冊(cè)會(huì)計(jì)師有意減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試提供冠冕堂皇的借口。

(三)改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式擯棄了無(wú)利害關(guān)系假說(shuō),它建立在合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設(shè)的基礎(chǔ)上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師牢記會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一個(gè)為包括廣大投資者和債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)公眾服務(wù)的具有專(zhuān)業(yè)性及公共性的服務(wù)機(jī)構(gòu),應(yīng)秉承為社會(huì)公眾服務(wù)的宗旨,在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)時(shí),不做任何預(yù)先判斷,只有在收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才做出合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。同時(shí),改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式重新考慮了固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的不可分割性,以及在實(shí)際操作中的便利性,重新構(gòu)建了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,將原來(lái)的固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)起點(diǎn)定位在圍繞評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)設(shè)計(jì)和計(jì)劃審計(jì)程序,并在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中密切關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)、前提和先導(dǎo)。

二、我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式分析

我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在何種審計(jì)模式上的?有人認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式上的,也有專(zhuān)家認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式上的。筆者認(rèn)為我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

首先,我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系使用的是“內(nèi)部控制制度”的概念,內(nèi)部控制的構(gòu)成采用了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三分法,并沿用了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的兩種測(cè)試方法——符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。由此,有些學(xué)者認(rèn)為我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則至少是建立在制度基礎(chǔ)審計(jì)基礎(chǔ)之上的,但是由上述的分析中可知,傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式本身就是從制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展而來(lái)的,當(dāng)然會(huì)具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的一些基本特征。我們不能因?yàn)榕f的審計(jì)準(zhǔn)則體系具有制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的某些特征而認(rèn)定它就是建立在制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式基礎(chǔ)上的。

其次,我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋,并給出了風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)其評(píng)估也做了指導(dǎo)性的描述,但是基本上還處于定性分析階段,對(duì)如何確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)如何予以量化,如何將量化的檢查風(fēng)險(xiǎn)于審計(jì)實(shí)務(wù)中等,都沒(méi)有提出可操作性的意見(jiàn)或建議,這些都符合我們前面所述的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本特點(diǎn)。

最后,我國(guó)舊審計(jì)準(zhǔn)則體系下的具體審計(jì)準(zhǔn)則在不同程度上引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)程序,體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分思想。比如《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序,以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平;《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——分析性復(fù)核》規(guī)定:注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷,確定分析性復(fù)核程序的運(yùn)用方式及程度,將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

總之,我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系無(wú)論從其整體的審計(jì)思想還是從其具體審計(jì)準(zhǔn)則而言都體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本特點(diǎn)。因此,筆者認(rèn)為將我國(guó)舊的審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)歸結(jié)為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式恰當(dāng)而又中肯。

三、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式

2006年2月15日,財(cái)政部頒布了48項(xiàng)新制定或修訂的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,標(biāo)志著我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的形成。下面用一個(gè)簡(jiǎn)要的圖表來(lái)概括我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

我國(guó)新建立的審計(jì)準(zhǔn)則體系是基于何種審計(jì)模式下的呢?由上面的框架中可知“注冊(cè)師審計(jì)準(zhǔn)則”下將“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)”單列一組,這充分表明我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立基于改良的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(一)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第九條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定的總體審計(jì)策略中應(yīng)該考慮審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素,包括初步識(shí)別可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域等。第十條特別強(qiáng)調(diào)在總體審計(jì)策略中要說(shuō)明具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源,包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目成員及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的完成情況對(duì)上述內(nèi)容予以調(diào)整。第十九條指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

從中可以發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則體系中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)調(diào)開(kāi)始集中于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概念,擯棄了原來(lái)的固定風(fēng)險(xiǎn)概念,這充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特點(diǎn)。

(二)《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

第一,從制定本準(zhǔn)則的目的來(lái)看。準(zhǔn)則第一條就明確提出制定本準(zhǔn)則的目的是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

第二,從準(zhǔn)則規(guī)定的具體審計(jì)程序上看。準(zhǔn)則在第六條列示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,明確要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該通過(guò)實(shí)施這一系列的審計(jì)程序來(lái)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。第七條還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大詢(xún)問(wèn)對(duì)象,以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。第十一條提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮在承接客戶(hù)或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組成員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類(lèi)型,考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素,以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后,該準(zhǔn)則還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),包括報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)必須將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)誤相聯(lián)系,并考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和發(fā)生的可能性。準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層和管理層的溝通,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)將其注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的管理層或治理層。

另外值得特別提出的是,在準(zhǔn)則中,第四章第一節(jié)內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與要素作了明確規(guī)定,指明了內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法規(guī)的遵循,由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策與程序,內(nèi)部控制要素也由原來(lái)的三要素論擴(kuò)展為五要素論。這基本上是采用了美國(guó)COSO對(duì)內(nèi)部控制的定義及其對(duì)內(nèi)部控制要素的分類(lèi)。

縱觀整個(gè)準(zhǔn)則,與舊的審計(jì)準(zhǔn)則相比較,該準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有了較為明確的規(guī)定,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)工作的指導(dǎo)性也更強(qiáng)。這也充分體現(xiàn)了改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的可操作性特點(diǎn)。

(三)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序》準(zhǔn)則中體現(xiàn)的改良風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

篇2

（一）審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需求不足

我國(guó)的審計(jì)并非出于因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門(mén)監(jiān)督管理的需要，這種狀況導(dǎo)致了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門(mén)。并且，小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)往往是迫于政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)的壓力而委托事務(wù)所審核其財(cái)務(wù)報(bào)表，從而引起審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)處于供過(guò)于求的狀態(tài)。在這種狀態(tài)下，一些事務(wù)所為了求生存，謀利潤(rùn)，以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)吸引客戶(hù)，有的甚至同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，出具虛假審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）相關(guān)法律法規(guī)與監(jiān)管制度不完善

2006年2月15日我國(guó)出臺(tái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則及相關(guān)的法律法規(guī)中明確規(guī)定了審計(jì)目標(biāo)、一般原則、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善，而對(duì)其民事責(zé)任承擔(dān)方法、損失賠償?shù)姆秶坝?jì)算方法，則沒(méi)有任何具體的規(guī)定，且政府相關(guān)部門(mén)對(duì)其監(jiān)督和我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)互查措施流于形式。由于對(duì)審計(jì)違規(guī)懲治力度不夠，監(jiān)管措施不到位，使得審計(jì)人員忽視違反法律法規(guī)會(huì)帶來(lái)的后果，為了自身的利益而出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。

（三）審計(jì)三方關(guān)系失衡

審計(jì)三方關(guān)系包括第一關(guān)系人，即審計(jì)主體（審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員）；第二關(guān)系人，即審計(jì)客體（被審計(jì)單位，財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者）；第三關(guān)系人，即審計(jì)委托者（財(cái)產(chǎn)所有者）。審計(jì)三方關(guān)系是保證審計(jì)獨(dú)立性的必要條件。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)對(duì)象，即第二關(guān)系人（審計(jì)客體），大部分為中小非上市企業(yè)，這些企業(yè)特別是一些私營(yíng)企業(yè)往往由一人或幾人創(chuàng)建，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)一致，即審計(jì)客體與審計(jì)委托者一致。審計(jì)三方關(guān)系變?yōu)閮煞疥P(guān)系，獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)也將不復(fù)存在。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)判斷

在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識(shí)結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是早期考核通過(guò)的年齡較大的一批人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)仍停留在80年代水平；一部分是剛畢業(yè)，工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。且事務(wù)所不重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，后續(xù)教育的機(jī)會(huì)和渠道少。雖然一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和能力，但后續(xù)教育的缺少，使得先前的工作經(jīng)驗(yàn)并不能及時(shí)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐，在審計(jì)過(guò)程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。而部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因缺少必要的工作經(jīng)驗(yàn)和能力并不能彌補(bǔ)該漏洞，從而影響審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平有待提高

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則以及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立、客觀、公正原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備較強(qiáng)的工作責(zé)任心，高尚的品德，扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。在小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平高低不一，事務(wù)所內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不合理，內(nèi)部章程不完善，審計(jì)人員工作渙散，無(wú)責(zé)任心，甚至有些事務(wù)所因?yàn)閷⒐べY與審核數(shù)量掛鉤，促使了一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了金錢(qián)迎合被審計(jì)單位，與其串通作弊。二、小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)建議

（一）創(chuàng)造審計(jì)市場(chǎng)的有效需求，拓展業(yè)務(wù)范圍。

明確市場(chǎng)定位政府相關(guān)部門(mén)應(yīng)采取措施加強(qiáng)對(duì)中小型企業(yè)審核財(cái)務(wù)報(bào)表重要性的灌輸，而不是簡(jiǎn)單地硬性規(guī)定，使中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者真正意識(shí)到審核財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性，主動(dòng)地尋求會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其報(bào)表。相應(yīng)地增大了審計(jì)市場(chǎng)的有效需求，避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)壓力下以降低收費(fèi)或其他不正當(dāng)手段來(lái)招攬客戶(hù)。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了一般地審計(jì)業(yè)務(wù)外，還可增加稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。私營(yíng)或小型企業(yè)的賬務(wù)處理情況混亂，事務(wù)所可為私營(yíng)企業(yè)或小型企業(yè)提供記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、工資單處理等業(yè)務(wù)。這樣既為事務(wù)所提供了其他業(yè)務(wù)收入，又借助注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力減少了企業(yè)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。現(xiàn)在企業(yè)越來(lái)越關(guān)注自身的納稅義務(wù)和權(quán)利，關(guān)注自己的納稅負(fù)擔(dān)是否合理、合法，是否能享受稅收優(yōu)惠政策。事務(wù)所可為企業(yè)提供稅收籌劃服務(wù)，辦理企業(yè)的各種稅務(wù)工作等。小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在拓寬業(yè)務(wù)范圍時(shí)，應(yīng)明確自身的市場(chǎng)定位，合理利用人才，以一項(xiàng)業(yè)務(wù)為主體，其他業(yè)務(wù)為副體，辦出自身特色，提供高水平專(zhuān)業(yè)服務(wù)。

（二）完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制

我國(guó)相關(guān)法律應(yīng)出臺(tái)對(duì)審計(jì)違規(guī)的民事責(zé)任以及刑事責(zé)任承擔(dān)方法，加大懲罰力度。從國(guó)家審計(jì)署到地方各級(jí)財(cái)政審計(jì)局應(yīng)建立一套完整的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)作為行業(yè)自律管理組織，應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。政府也須意識(shí)到小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起到的積極推動(dòng)作用，要重視小型事務(wù)所的發(fā)展，加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)管與督促。各級(jí)財(cái)政審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)真正落實(shí)不定時(shí)地抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)狀況的舉措，并將抽查情況公布，增加監(jiān)管的透明度。此外，還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用，使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會(huì)監(jiān)督壓力，并鼓勵(lì)社會(huì)公眾向監(jiān)管機(jī)關(guān)提供違規(guī)審計(jì)的線索。

（三）重構(gòu)審計(jì)三方關(guān)系

在審計(jì)三方關(guān)系失衡的狀態(tài)下，需要新增一個(gè)審計(jì)關(guān)系人，即第三關(guān)系人，即審計(jì)委托者。由于中小型企業(yè)規(guī)模小，內(nèi)部控制制度不健全或者不存在，更沒(méi)有公司監(jiān)事會(huì)或者審計(jì)委員會(huì)；也不是上市企業(yè)，沒(méi)有預(yù)期的使用者。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)的最大需求者是政府部門(mén)，因此筆者認(rèn)為：可在注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下成立一個(gè)組織作為審計(jì)委托者，中小型企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以該組織作為審計(jì)委托人，尋求事務(wù)所審核其財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，組織作為預(yù)期使用者可鑒定這份審計(jì)報(bào)告的真實(shí)合法性。這樣既重新構(gòu)造了審計(jì)三方關(guān)系人，保證了審計(jì)的獨(dú)立性。組織也可起到監(jiān)管作用，減少事務(wù)所同企業(yè)勾結(jié)、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)象。

（四）加強(qiáng)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力

事務(wù)所應(yīng)定期組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)，并針對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容進(jìn)行考核。特別是在新準(zhǔn)則頒布或法律法規(guī)有變動(dòng)后，應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)人員學(xué)習(xí)新知識(shí)，盡快將新準(zhǔn)則運(yùn)用到工作當(dāng)中，但是鑒于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身資金缺乏，存在著無(wú)力支付培訓(xùn)費(fèi)用的困擾。因此筆者認(rèn)為：事務(wù)所可與某個(gè)學(xué)校簽定協(xié)議書(shū)，事務(wù)所的工作人員定期到學(xué)校進(jìn)行培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的準(zhǔn)則、法律法規(guī)；學(xué)校可派實(shí)習(xí)生到事務(wù)所實(shí)習(xí)，讓學(xué)生盡早地接觸實(shí)務(wù)操作，積累工作經(jīng)驗(yàn)，為以后進(jìn)入工作崗位扎下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)過(guò)程中積累經(jīng)驗(yàn)，自覺(jué)主動(dòng)地學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)能力；在實(shí)際工作中結(jié)合實(shí)際情況確定合適正確的審計(jì)方法和程序，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下減少審計(jì)成本。如在新準(zhǔn)則中提出了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，新審計(jì)模型將企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)納入整個(gè)審計(jì)體系，擴(kuò)大了審計(jì)范圍。增加了審計(jì)成本。審計(jì)人員在采用審計(jì)模型時(shí)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)單位的特點(diǎn)，具體確定審計(jì)模型。對(duì)于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可采用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相結(jié)合的方法，這樣既能降低審計(jì)成本，又能保證審計(jì)質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德建設(shè)

篇3

關(guān)鍵詞：獨(dú)立性審計(jì)收費(fèi)市場(chǎng)完善

一、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部因素

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的影響。

1.審計(jì)委托關(guān)系。民間審計(jì)是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的產(chǎn)物。如果說(shuō)所有者和經(jīng)營(yíng)者形成第一委托關(guān)系的話，那么所有者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師構(gòu)成第二委托關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和經(jīng)營(yíng)者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國(guó)的審計(jì)委托關(guān)系還存在失衡。根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人是股份公司股東大會(huì)或有限責(zé)任公司董事會(huì)，但實(shí)際上存在兩種情況：一是我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者取代了財(cái)產(chǎn)所有者，審計(jì)實(shí)際委托人變?yōu)楣径聲?huì)甚至管理者；二是我國(guó)上市公司內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。我國(guó)上市公司前五大股東的股權(quán)集中度的均值為58．9％，遠(yuǎn)高于國(guó)際平均水平。另一項(xiàng)表明，我國(guó)每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內(nèi)部人控制度為67％，內(nèi)部人控制度超過(guò)50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國(guó)上市公司存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，使選聘制度失去意義。

另外，我國(guó)現(xiàn)行的民間審計(jì)收費(fèi)制度是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上缺乏獨(dú)立性，對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)依賴(lài)。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供其所需要的報(bào)告。

2.非審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響。提供審計(jì)服務(wù)一直都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)，競(jìng)爭(zhēng)也最為激烈，可是近幾年該服務(wù)的邊際利潤(rùn)和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對(duì)比的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所從非審計(jì)服務(wù)中取得的收入和利潤(rùn)卻不斷提高，這就使會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)于接受和提供非審計(jì)服務(wù)。當(dāng)非審計(jì)服務(wù)所取得的收入超過(guò)一定限度以后，人們就會(huì)認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師更注重非審計(jì)服務(wù)，外界的相關(guān)利益者會(huì)擔(dān)心會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了獲得提供非審計(jì)服務(wù)的機(jī)會(huì)而忽略甚至是縱容被審計(jì)單位管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤與舞弊。因此審計(jì)的獨(dú)立性受到了損害。

3.審計(jì)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模方面的影響。我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀是供大于求，審計(jì)市場(chǎng)處于買(mǎi)方市場(chǎng)，因此，作為供應(yīng)方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶(hù)的依賴(lài)性更大，在面臨生存的競(jìng)爭(zhēng)壓力時(shí)，為了爭(zhēng)取客戶(hù)很容易被客戶(hù)的管理當(dāng)局收買(mǎi)，致使其難以獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的影響。

隨著審計(jì)任期的延長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的溝通不斷增多，關(guān)系越來(lái)越密切，從而可能為了避免審計(jì)意見(jiàn)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生不利影響而放棄應(yīng)堅(jiān)持的原則。另外，從我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)內(nèi)部來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的掌握比較充分，而對(duì)其他知識(shí)比較缺乏，由于缺乏一些專(zhuān)業(yè)知識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不得不依賴(lài)被審計(jì)單位的指導(dǎo)和協(xié)助，這種依賴(lài)必然會(huì)削弱審計(jì)人員的獨(dú)立性。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體只要是理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，就必定要使其個(gè)人效用達(dá)到最大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)個(gè)體，也必然要使其個(gè)人利益達(dá)到最大。要實(shí)現(xiàn)此“目標(biāo)”，通常要考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題:一是個(gè)人財(cái)富最大化，亦即對(duì)個(gè)人產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來(lái)的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。許多文章在分析審計(jì)獨(dú)立性缺失的原因時(shí)，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)欠缺作為一個(gè)主要原因;但從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，每一次審計(jì)都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分權(quán)衡了其個(gè)人收益與風(fēng)險(xiǎn)之后做出的選擇。

我國(guó)頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》中并未規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需強(qiáng)制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的自覺(jué)行為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨誘惑時(shí)，很難再按職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)要求自己了。

(三)我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)

在美國(guó)，審計(jì)行業(yè)被認(rèn)為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國(guó)，無(wú)論從行業(yè)集中程度來(lái)看，還是從收費(fèi)水平、人均勞動(dòng)生產(chǎn)率和利潤(rùn)率來(lái)看，審計(jì)市場(chǎng)還是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)。能提供有償審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所很多，但接受審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)相對(duì)穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價(jià)攬客行為”和“削價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”等非正常情況?！暗蛢r(jià)攬客行為”是審計(jì)人員在初次審計(jì)聘約簽訂時(shí)愿以低于初次審計(jì)成本的審計(jì)收費(fèi)獲取審計(jì)聘約的初次簽訂權(quán)，以期望取得客戶(hù)的長(zhǎng)期合同，而初次審計(jì)少收的審計(jì)費(fèi)用將在以后的業(yè)務(wù)中得到補(bǔ)償?！跋鲀r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為”是事務(wù)所之間為了爭(zhēng)奪客戶(hù)而進(jìn)行削減收費(fèi)價(jià)格的無(wú)序價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。這兩種行為都可能導(dǎo)致審計(jì)人員獨(dú)立性的喪失，審計(jì)人員有可能屈從于客戶(hù)的壓力，出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能自行執(zhí)業(yè)，審計(jì)服務(wù)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間直接進(jìn)行。目前事務(wù)所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的中介組織，但事務(wù)所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務(wù)所還處于生存階段，承接業(yè)務(wù)時(shí)必需考慮成本與效益問(wèn)題。審計(jì)收費(fèi)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的重要來(lái)源，也是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)的突出問(wèn)題。一方面事務(wù)所通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)可以為客戶(hù)提供最好的服務(wù)，另一方面競(jìng)爭(zhēng)又使事務(wù)所以降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)取得審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)榈褪杖氡葲](méi)有收入強(qiáng)。由于審計(jì)市場(chǎng)是供方市場(chǎng)，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開(kāi)的秘密。過(guò)低的收費(fèi)影響到審計(jì)程序執(zhí)行完善和審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法收取到充分的審計(jì)證據(jù)支持其所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的外部環(huán)境因素

（一）宏觀環(huán)境因素

1．證券市場(chǎng)和政府方面的影響。

我國(guó)證券市場(chǎng)的不完善致使市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)比較輕視。目前我國(guó)的證券市場(chǎng)仍處于初期發(fā)展階段，投機(jī)成分很濃，缺乏對(duì)高獨(dú)立性審計(jì)服務(wù)的需求。新股發(fā)行和定價(jià)方式使一級(jí)市場(chǎng)的證券需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于供給，使得本應(yīng)關(guān)心上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的公眾股股東無(wú)暇關(guān)心是誰(shuí)提供了審計(jì)服務(wù)。因而上市公司沒(méi)有聘請(qǐng)“獨(dú)立性高”的事務(wù)所的壓力，反而需要“獨(dú)立性低”的審計(jì)服務(wù)。不少股民認(rèn)為只要買(mǎi)到發(fā)行的新股就會(huì)有高額報(bào)酬，至于該公司有沒(méi)有真正達(dá)到發(fā)行新股的條件、在審計(jì)中被出具什么類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告等并不重要，這就相對(duì)降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)已經(jīng)上市的公司而言由于股權(quán)集中，非流通股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，往往是國(guó)有股和法人股掌握著控制權(quán)。在這種情況下，社會(huì)公眾股股東不可能成為長(zhǎng)期投資者，因而上市公司管理者缺乏對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求。由此可見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)機(jī)。

由于我國(guó)公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無(wú)償向社會(huì)公眾籌資的機(jī)會(huì)，因此地方政府會(huì)為所屬的爭(zhēng)取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場(chǎng)秩序，在短期內(nèi)不能給當(dāng)?shù)卣畮?lái)更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益，所以在政府看來(lái)不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過(guò)一些渠道授意會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)和驗(yàn)資的過(guò)程中提出有利于企業(yè)的意見(jiàn)。

2.企業(yè)方面的影響

經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力過(guò)大與現(xiàn)行社會(huì)審計(jì)的委托制度損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。從理論上講，在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是接受股東的委托對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，通過(guò)審計(jì)報(bào)告將信息提供給委托者。但目前我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權(quán)高度集中“一股獨(dú)大”，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)管理者將公司的決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長(zhǎng)或董事會(huì)重要成員，股東大會(huì)形同虛設(shè)，盡管聘用、更換會(huì)計(jì)事務(wù)所在形式上由股東大會(huì)決定，但實(shí)質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)者的聘用、審計(jì)費(fèi)用的多少等事項(xiàng)，會(huì)計(jì)事務(wù)所明顯處于被動(dòng)地位，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中遷就上市公司，堅(jiān)持獨(dú)立客觀的立場(chǎng)帶來(lái)的未來(lái)的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責(zé)令賠償損失的概率很小，會(huì)計(jì)事務(wù)在與上市公司之間的審計(jì)關(guān)系中處于從屬地位，嚴(yán)重?fù)p害注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

3．監(jiān)督機(jī)制和法規(guī)方面的影響。

外部質(zhì)量控制機(jī)制方面，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是財(cái)政部下屬的行政部門(mén)，由于其行政事務(wù)繁多且專(zhuān)職人員不足，因而很難對(duì)我國(guó)目前的四千多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制方面，我國(guó)已頒布了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)行業(yè)自律很難達(dá)到預(yù)期效果。

根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，需達(dá)到“情節(jié)嚴(yán)重”才構(gòu)成犯罪，但何為“情節(jié)嚴(yán)重”法律沒(méi)有做出規(guī)定，這就為量刑的過(guò)程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設(shè)置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰重于對(duì)個(gè)人的處罰，即使案情十分嚴(yán)重、作假手段十分惡劣，也沒(méi)有對(duì)主要當(dāng)事人進(jìn)行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風(fēng)險(xiǎn)相比的巨大差異來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。

(二)信息不對(duì)稱(chēng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性缺失的另一外部原因

社會(huì)分工和專(zhuān)業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識(shí)分工使絕大多數(shù)市場(chǎng)上交易雙方的信日益不對(duì)稱(chēng)，加之審計(jì)業(yè)務(wù)的高度專(zhuān)業(yè)性，外界很難評(píng)判注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中是否保持了應(yīng)有的獨(dú)立性。較小的外界壓力使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)易于受到利益的誘惑，喪失應(yīng)有的獨(dú)立性。

三、加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

（一）、改革審計(jì)收費(fèi)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

1、限定審計(jì)委托主體

審計(jì)委托入與被審計(jì)人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計(jì)委托人與被審計(jì)人嚴(yán)格區(qū)分，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位管理層人士脫離關(guān)系，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使其免受管理當(dāng)局的左右?？晒┻x擇的是:

（1）對(duì)于股份有限公司通過(guò)設(shè)立“審計(jì)委員會(huì)”來(lái)割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的聯(lián)系)維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。審計(jì)委員會(huì)是由公司董事組成的一個(gè)公司內(nèi)部機(jī)構(gòu)，該委員會(huì)主要負(fù)責(zé)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并支付審計(jì)公費(fèi)。公司審計(jì)委員會(huì)的主要目的是處理與獨(dú)立審計(jì)人員的關(guān)系，改善內(nèi)部審計(jì)控制，并建立適當(dāng)?shù)恼邅?lái)禁止公司雇員違反職業(yè)道德和法_律的活動(dòng)。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)有絕對(duì)的權(quán)利來(lái)聘用獨(dú)立審計(jì)人員孰_確定審計(jì)費(fèi)用和解雇審計(jì)人員。另外，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)與獨(dú)立審計(jì)人員保持單獨(dú)聯(lián)系，接受會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)審計(jì)報(bào)告，并了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所向公司提供的全部服務(wù)。通過(guò)輪換審計(jì)委員會(huì)主席或許能增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)自身的獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)之一是提出或批準(zhǔn)公司獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘用和解雇。

（2）.對(duì)于非股份有限公司，可由政府部門(mén)組織成立一個(gè)“審計(jì)委派處”，由該處負(fù)責(zé)委托師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)進(jìn)行審計(jì)，并由該處向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。，我國(guó)的非股份有限公司，特別是國(guó)有企業(yè)，存在著嚴(yán)重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個(gè)原因造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師常與企業(yè)管理當(dāng)局串通，喪失獨(dú)立性。為了解決這個(gè)，我們必須為廣大企業(yè)找一個(gè)“虛擬所有者”審計(jì)委派處這個(gè)“虛擬所有者”只是代行所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過(guò)程是二年終審計(jì)委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，按一定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向企業(yè)收取審計(jì)公費(fèi)，然后由它委托各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)之后由審計(jì)委派處向會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付審計(jì)公費(fèi)。審計(jì)委派處同時(shí)負(fù)責(zé)將企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表連同審計(jì)報(bào)告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)信息。

2、確保審計(jì)收費(fèi)的數(shù)額

（1）從短期來(lái)看，各地注協(xié)應(yīng)監(jiān)督各會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵循最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁各事務(wù)所搞不正當(dāng)?shù)牡蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠真正脫離開(kāi)與企業(yè)的關(guān)聯(lián)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。在目前我國(guó)的實(shí)際情況下，事務(wù)所普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不實(shí)行最低限價(jià)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)全部放開(kāi)，在一段時(shí)間的運(yùn)作后，海南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過(guò)，雖然同時(shí)期部分國(guó)有大中型企業(yè)實(shí)行年度報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度擴(kuò)業(yè)務(wù)量相對(duì)有了增加，但由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會(huì)計(jì)市場(chǎng)環(huán)境能力差，再加上壓價(jià)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體收費(fèi)水平普遍降低。與此相匹配的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性難以保證，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量難以提高，風(fēng)險(xiǎn)加大?？尚械淖龇ㄊ?，各省市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費(fèi)最低限價(jià)，并相互監(jiān)督，確保所達(dá)成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會(huì)不定期召集會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)會(huì)，討論行業(yè)中的重大問(wèn)題，通報(bào)最低限價(jià)的執(zhí)行情況;也可以是會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)舉報(bào)的方式相互監(jiān)督，如果有確實(shí)違反了最低限價(jià)的，在全行業(yè)內(nèi)通報(bào)。

（2）.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須進(jìn)行供需調(diào)整，使供需達(dá)到平衡，由市場(chǎng)自主決定價(jià)格。這個(gè)市場(chǎng)有別于一般市場(chǎng)，它的供給要素——注冊(cè)會(huì)計(jì)師是社會(huì)監(jiān)督體系的主力軍。對(duì)這一市場(chǎng)不宜讓其完全自由放任，自由競(jìng)爭(zhēng)。在供過(guò)于求時(shí)，靠供方壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，要素流失，求得平衡。這樣會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場(chǎng)不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應(yīng)主要通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)解決失衡問(wèn)題。應(yīng)建議有關(guān)部門(mén):始終堅(jiān)持以通過(guò)作為取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的惟一途徑;嚴(yán)格控制新會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立、審批;組織專(zhuān)門(mén)人員不間斷地確定各時(shí)期注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的規(guī)模。

（二）、改革事務(wù)所“掛靠”體制，進(jìn)一步規(guī)范事務(wù)所管理體制

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰?yīng)注意到脫鉤改制之后尚存的一些問(wèn)題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會(huì)都應(yīng)積極地采取措施，改正問(wèn)題，修正錯(cuò)誤，使脫鉤改制工作真正地進(jìn)行下去，使事務(wù)所真正獨(dú)立于掛靠單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能真正做到獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)?？晒┎扇〉拇胧┲饕?

（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所地位

目前，我國(guó)關(guān)于合伙經(jīng)濟(jì)組織的有《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)合伙條例》，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以此為法律依據(jù)，有關(guān)部門(mén)尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的主管部門(mén)可通過(guò)采取提請(qǐng)修訂、補(bǔ)充、完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》或制定并出臺(tái)更具有操作性的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》等辦法，就合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)、地位、組織框架、運(yùn)作模式、法律責(zé)任的實(shí)現(xiàn)形式等做出符合國(guó)情的相應(yīng)規(guī)定，以完善合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理、運(yùn)作。

（二）、逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)市場(chǎng)的規(guī)模，提高企業(yè)自覺(jué)接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的自覺(jué)性

一方面各有關(guān)行政主管部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家及地律的規(guī)定，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)市場(chǎng)，減少事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng);另一方面，有關(guān)部門(mén)應(yīng)督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，使之逐漸成為企業(yè)的自覺(jué)行為，同時(shí)，對(duì)于提供虛假會(huì)計(jì)資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應(yīng)追究法律責(zé)任，絕不姑息縱容。

加大對(duì)改制后會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對(duì)目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機(jī)關(guān)應(yīng)采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務(wù)所提高業(yè)務(wù)質(zhì)量，從而提高社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所出具的報(bào)告的可信度。利用改制的有利條件，促進(jìn)事務(wù)所走聯(lián)合發(fā)展的道路。

加強(qiáng)對(duì)合伙人的，提高合伙人隊(duì)伍的整體素質(zhì)，引導(dǎo)合伙人認(rèn)真國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺(jué)抵制違法行為。

（三）、擴(kuò)展管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力從而增強(qiáng)其獨(dú)立性

從整個(gè)世界范圍來(lái)看，管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時(shí)提供審計(jì)和管理咨詢(xún)會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因?yàn)檫@個(gè)原因而將管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)排除在外。我們惟有通過(guò)采取一定的措施將這種不利影響降到最低?？晒┻x擇的方法有兩種:

（一）、在同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)下設(shè)兩個(gè)部，一個(gè)是審計(jì)部，另一個(gè)是管理咨詢(xún)部

審計(jì)部只負(fù)責(zé)審計(jì)工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師;管理咨詢(xún)部只負(fù)責(zé)管理咨詢(xún)工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。審計(jì)部與管理咨詢(xún)部無(wú)論在工作上，還是在組織關(guān)系上應(yīng)是完全獨(dú)立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會(huì)計(jì)師既為客戶(hù)提供咨詢(xún)服務(wù)，又為這一客戶(hù)提供審計(jì)服務(wù)，可以有效地減少提供管理咨詢(xún)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性造成的損害，但我們同時(shí)也應(yīng)當(dāng)看到我們將事務(wù)所人為地分為審計(jì)部和管理咨詢(xún)部，但這兩大部門(mén)同樣還是隸屬于同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務(wù)協(xié)商是不可避免的。

（二）、從整個(gè)社會(huì)的角度，將審計(jì)業(yè)務(wù)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)分開(kāi)，分別設(shè)立審計(jì)事務(wù)所和管理咨詢(xún)事務(wù)所

審計(jì)事務(wù)所僅從事審計(jì)業(yè)務(wù);管理咨詢(xún)事務(wù)所僅提供管理咨詢(xún)服務(wù)。這種方法從本質(zhì)上講是十分的?？梢詫徲?jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)嚴(yán)格地合理分開(kāi)。但這種方法在實(shí)踐中較難運(yùn)作。原因有二:一是現(xiàn)有事務(wù)所己經(jīng)形成了審計(jì)與管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)共存的局面，較難將管理咨詢(xún)業(yè)務(wù)從事務(wù)所中分離出來(lái):二是各公司基本上已適應(yīng)由一家事務(wù)所為其既提供管理咨詢(xún)服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)的現(xiàn)狀，一旦將二者分開(kāi)，它們不得不找兩家事務(wù)所分別從事審計(jì)與管理咨詢(xún)，增加了它們工作的復(fù)雜性，將招致它們的不滿(mǎn)。

（四）、通過(guò)限制政府權(quán)利介入以及完善外部市場(chǎng)環(huán)境來(lái)消除外部影響因素

(一)解決權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)問(wèn)題

權(quán)力細(xì)分市場(chǎng)最大的弊端是助長(zhǎng)了事務(wù)所的賄賂和出具不實(shí)報(bào)告的行為，最終損害的是社會(huì)公眾的利益?，F(xiàn)在問(wèn)題是如何制約權(quán)力，使權(quán)力在推動(dòng)市場(chǎng)的同時(shí)不干預(yù)市場(chǎng)，也就是說(shuō)在不該權(quán)力介入的地方權(quán)力要退出市場(chǎng)。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實(shí)可行的措施。實(shí)際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強(qiáng)有力的制約，還需依靠更高的權(quán)力機(jī)構(gòu)和立法形式來(lái)綜合加以解決，即以權(quán)力制約權(quán)力，以法律制約法律。

(二)解決政府直接干預(yù)問(wèn)題

政府部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程進(jìn)行干預(yù)的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國(guó)證監(jiān)會(huì)希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門(mén)干涉上市公司的權(quán)力;其次，我們還可以通過(guò)立法的形式來(lái)限制政府的權(quán)力，即以法制權(quán)，就目前來(lái)說(shuō)這項(xiàng)措施的難度是比較大的，因?yàn)樵谖覈?guó)這樣一個(gè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展起來(lái)的社會(huì)主義國(guó)家中，政府的權(quán)力是相當(dāng)大的，有時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)大于法的現(xiàn)象。

（五）、通過(guò)建立健全民事賠償制度來(lái)完善法制

當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因偏移獨(dú)立性給社會(huì)公眾帶來(lái)?yè)p失時(shí)，法律上規(guī)定應(yīng)由相應(yīng)的違規(guī)者承擔(dān)相應(yīng)的民事和刑事責(zé)任，這是保護(hù)社會(huì)公眾利益而限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏移獨(dú)立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)的是行政責(zé)任，而對(duì)如何處理虛假會(huì)計(jì)信息中的民事責(zé)任問(wèn)題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問(wèn)題以及賠償判決程序問(wèn)題等幾乎沒(méi)有涉及，法律制度的殘缺，是導(dǎo)致當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師屢屢違規(guī)的關(guān)鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰力度，追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任，是促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師自覺(jué)恪守審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)有力的法律措施。

首先應(yīng)完善民事賠償實(shí)體規(guī)范。正確劃分民事責(zé)任主體，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理人員所負(fù)法律責(zé)任的界限，委托方與其他相關(guān)所負(fù)法律責(zé)任的界限，公司、董事會(huì)、與經(jīng)理之間所負(fù)法律的界限。完善處罰方式，對(duì)公司造假造成的法律責(zé)任，除追究涉案注冊(cè)會(huì)計(jì)師與相關(guān)人員法律責(zé)任外，不能以對(duì)公司的處罰代替對(duì)犯錯(cuò)的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應(yīng)建立和完善民事賠償責(zé)任。在民事賠償機(jī)制的管轄權(quán)限界定方面，從民事賠償訴訟的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過(guò)指定管轄或?qū)俟茌爜?lái)確定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨(dú)、通過(guò)投資者權(quán)益保護(hù)協(xié)會(huì)或公共基金組織等機(jī)構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M(jìn)行民事賠償訴訟。

四、結(jié)論

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題己經(jīng)困擾了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項(xiàng)措施就可以徹底解決的。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性方面己做了許多有益的工作，但問(wèn)題仍然存在。審計(jì)獨(dú)立性的提高需要一個(gè)過(guò)程，需要廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)管理機(jī)構(gòu)不懈的努力方能實(shí)現(xiàn)，這有待于注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)才能真正做到獨(dú)立、客觀、公正，才能真正提高審計(jì)質(zhì)量，才能敢于打開(kāi)國(guó)門(mén)迎接挑戰(zhàn)。

主要：

1李君．論審計(jì)獨(dú)立性．上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2000

2李君，李若山．淺議我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀及對(duì)策．審計(jì)與實(shí)踐，1998；5

篇4

[關(guān)鍵詞]民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于全國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度，使得民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐步提高?！熬盼濉逼谀┑?000年中國(guó)內(nèi)資民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）中所占比重約為42.8%，外商和港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)的比重約為12.6%，二者之和約占GDP的55%。到“十五”期末的2005年內(nèi)資民營(yíng)經(jīng)濟(jì)在GDP中所占比重約為50%，外商和港澳臺(tái)投資經(jīng)濟(jì)比重約為15%～16%，兩者相加約占65%，占到了GDP的大半江山。GDP總量在第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)增長(zhǎng)的部分主要來(lái)自民營(yíng)企業(yè)。民營(yíng)經(jīng)濟(jì)對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的運(yùn)行也起了先導(dǎo)作用，價(jià)值規(guī)律、供求規(guī)律、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中體現(xiàn)的最充分，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，擴(kuò)大了社會(huì)就業(yè)，優(yōu)化了勞動(dòng)力資源配置，目前，民營(yíng)企業(yè)已成為吸收就業(yè)的主渠道。

然而民營(yíng)企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中仍有許多不規(guī)范的行為，非常需要內(nèi)部控制制度來(lái)約束。民營(yíng)企業(yè)作為現(xiàn)代社會(huì)一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)組織形式，沒(méi)有一個(gè)健全、完善的內(nèi)控制度，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就不能為社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。大量的管理實(shí)踐證明，民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)如果得到有利的控制，企業(yè)就會(huì)變的更強(qiáng)大，如果失控就會(huì)變的越來(lái)越弱，當(dāng)然如果沒(méi)有內(nèi)部控制，企業(yè)就會(huì)大亂，甚至倒閉。因此，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，遵循成本、效益原則，建立、健全完善并且有可操作性的內(nèi)部控制制度。而在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建中，民營(yíng)企業(yè)往往會(huì)忽略?xún)?nèi)部審計(jì)的建設(shè)，最終使得所建立的內(nèi)部控制難以得到有效運(yùn)行。

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員被賦予了新的職責(zé)和使命。美國(guó)著名內(nèi)部控制專(zhuān)家邁克爾?海默（Michaelhammer）曾說(shuō)過(guò)：“內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)將自己視為公司的一種資源。在幫助管理當(dāng)局更有效的達(dá)至預(yù)期目標(biāo)的過(guò)程中發(fā)揮作用。內(nèi)部審計(jì)師的使命將從簡(jiǎn)單的‘我們實(shí)施審計(jì)’向‘我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達(dá)到組織工作需要的內(nèi)部控制水平’的方向發(fā)展?！币虼藢徲?jì)部門(mén)的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，目前成為內(nèi)部控制過(guò)程設(shè)計(jì)的顧問(wèn)。近十幾年，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，目前很多民營(yíng)企業(yè)成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但仍然存在很多問(wèn)題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)甚至形同虛設(shè)，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)亟待加強(qiáng)。

一、準(zhǔn)確定位民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能

內(nèi)部審計(jì)職能是由內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定的，而不同的企業(yè)審計(jì)目標(biāo)也不同，因此，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能受企業(yè)內(nèi)部自身的特點(diǎn)影響。一般認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并為管理者決策提供服務(wù)，而民營(yíng)企業(yè)更重視的是服務(wù)職能。以往民營(yíng)企業(yè)大多都將主要經(jīng)歷放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查和監(jiān)督上,而不是對(duì)管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議。由于民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作一開(kāi)始便以“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”等財(cái)務(wù)審計(jì)為主導(dǎo),往往把被審計(jì)對(duì)象看作自己的“對(duì)立面”,很少以積極的方式提出問(wèn)題、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題，起點(diǎn)和定位都不高。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投資主體等都發(fā)生了變化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，更高的要求。如何防范經(jīng)營(yíng)和投資風(fēng)險(xiǎn)，如何降低成本，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位，如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等等，這些都需要民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變單一的監(jiān)督職能，增強(qiáng)服務(wù)職能，將內(nèi)審工作的重點(diǎn)從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”逐步轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)上來(lái)，為企業(yè)的管理、決策及效益服務(wù)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是隨著民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展建立和成長(zhǎng)起來(lái)的，民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事內(nèi)部監(jiān)督工作，提高企業(yè)生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，一般是評(píng)價(jià)和監(jiān)督等服務(wù)，而我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)不同，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)職能，還有改善企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，為經(jīng)營(yíng)管理提供咨詢(xún)的功能。民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)的特點(diǎn)是：相對(duì)外部人員產(chǎn)權(quán)非常清晰，但在企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)很模糊。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具有一項(xiàng)特殊服務(wù)功能—明晰內(nèi)部產(chǎn)權(quán)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)權(quán)清晰了，才能更有效的治理企業(yè)。

從公司治理的角度看，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)重要職能是為管理者提供有效的管理服務(wù)。因此，咨詢(xún)是民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能的另外一個(gè)重要內(nèi)容。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供咨詢(xún)服務(wù)的內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售過(guò)程，人力資源管理，籌資、投資管理，發(fā)展戰(zhàn)略，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)監(jiān)督，把審計(jì)結(jié)論報(bào)告給管理層，并提出可行性建議，提高企業(yè)工作效率。在民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值，必須使經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)與股東目標(biāo)一致。為了達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須為管理者提供更好的咨詢(xún)，建立完善、有效的公司治理機(jī)制。內(nèi)審憑借自己的特有工作性質(zhì)，采用參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為企業(yè)提供有效的咨詢(xún)服務(wù)。

二、民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的構(gòu)建

1.科學(xué)的設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的形成和發(fā)展是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，是內(nèi)部審計(jì)與民營(yíng)企業(yè)特性的結(jié)合。隨著民營(yíng)企業(yè)的不斷發(fā)展，要求必須建立內(nèi)部審計(jì)制度。在民營(yíng)企業(yè)這個(gè)大集體中，有可能會(huì)出現(xiàn)某些人為了追求個(gè)人利益，不顧道德約束，可能會(huì)損害企業(yè)利益。如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)人員監(jiān)督可能會(huì)弄虛作假，虛增業(yè)績(jī)，轉(zhuǎn)移企業(yè)財(cái)產(chǎn)。另外民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和人員所做的工作是否符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，能否真正增加企業(yè)價(jià)值，需要一個(gè)相當(dāng)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。因?yàn)槊總€(gè)部門(mén)和個(gè)人是不能客觀評(píng)價(jià)自己的行為的。因此民營(yíng)企業(yè)非常需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)首先要考慮其監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的職能要求，確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的定位主要有三種情況：

(1)由董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次高而具有較大的獨(dú)立性和權(quán)威性，可以在不受管理層影響的情況下開(kāi)展工作。但是內(nèi)部審計(jì)結(jié)果不直接向企業(yè)管理層報(bào)告，管理人員在根據(jù)審計(jì)結(jié)果改進(jìn)內(nèi)部控制方面要遲緩些。

(2)由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前一種形式剛好相反，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的要求開(kāi)展工作，并將審計(jì)結(jié)果直接向其報(bào)告，有利于企業(yè)管理人員采取措施完善內(nèi)部控制，但內(nèi)部審計(jì)工作有時(shí)會(huì)受到管理層的制約。

(3)由總會(huì)計(jì)師或主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。與前兩種形式相比，這種模式下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在獨(dú)立性和權(quán)威性、改進(jìn)內(nèi)部控制方面都比較差，不利于其監(jiān)督與評(píng)價(jià)職能的發(fā)揮。

民營(yíng)企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其功能。在民營(yíng)企業(yè)無(wú)論所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)是否分離，都應(yīng)該建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并負(fù)責(zé)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作效率和效果，充分發(fā)揮監(jiān)督和控制的職能，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)越獨(dú)立、越有權(quán)威，其工作效率越高。為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，筆者建議民營(yíng)企業(yè)應(yīng)把審計(jì)機(jī)構(gòu)直接設(shè)置在股東大會(huì)或董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)于規(guī)模大的民營(yíng)企業(yè)，股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作，需聘用職業(yè)經(jīng)理人，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下。對(duì)規(guī)模小的民營(yíng)企業(yè)，股東直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，管理模式和決策機(jī)制都比較靈活，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以直接設(shè)立在股東大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，保障審計(jì)人員的絕對(duì)權(quán)威。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和管理，并對(duì)本單位的管理者負(fù)責(zé)。但應(yīng)接受內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)遵守《我國(guó)內(nèi)部審計(jì)條例》和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則等行業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)章。

2.民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

(1)進(jìn)一步加強(qiáng)民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，并強(qiáng)化其管理審計(jì)。首先是保證民營(yíng)企業(yè)建立科學(xué)的組織結(jié)構(gòu)，使一切生產(chǎn)流程按照規(guī)范運(yùn)行；其次是把內(nèi)部控制系統(tǒng)控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況及時(shí)、準(zhǔn)確的報(bào)告給經(jīng)營(yíng)管理者，經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)了解內(nèi)部控制的有效性，并隨時(shí)調(diào)整內(nèi)部控制。民營(yíng)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員先做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作，才能幫助管理人員，提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)行的效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財(cái)富，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

(2)企業(yè)要想長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必須不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量，因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量控制。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)產(chǎn)品時(shí)不僅應(yīng)該嚴(yán)格遵循《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，并且按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容包括對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行嚴(yán)格管理，以保證質(zhì)量達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。要求企業(yè)所有員工齊心協(xié)力，對(duì)每個(gè)工作流程、作業(yè)方式、管理方式、質(zhì)量檢查程序進(jìn)行嚴(yán)格的管理和控制，以達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)所以?xún)?nèi)部審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)做好質(zhì)量審計(jì)工作，只有這樣民營(yíng)企業(yè)的市場(chǎng)占有率才會(huì)不斷提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。

(3)民營(yíng)企業(yè)為了長(zhǎng)期獲得最大利益，必須進(jìn)行戰(zhàn)略審計(jì)，并且評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。民營(yíng)企業(yè)目前正在由家族式企業(yè)向現(xiàn)代化企業(yè)制度的轉(zhuǎn)化，現(xiàn)在的經(jīng)營(yíng)管理模式下，民營(yíng)企業(yè)家還不夠成熟，還不能準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，創(chuàng)新能力也不是很強(qiáng)。這些不利條件使得民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的非常艱難，當(dāng)出現(xiàn)投資決策和經(jīng)營(yíng)決策錯(cuò)誤時(shí)，很可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金短缺，甚至面臨倒閉的危險(xiǎn)。所以民營(yíng)企業(yè)目前非常需要戰(zhàn)略性?xún)?nèi)部審計(jì)，評(píng)估企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該評(píng)估企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、管理模式、企業(yè)形象等戰(zhàn)略性問(wèn)題，幫助企業(yè)防范長(zhǎng)期市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

(4)要做好民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，必須做好以下輔助工作：首先，提高審計(jì)人員素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)部審計(jì)工作績(jī)效的重要因素。作為民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要有敬業(yè)愛(ài)崗精神，更要具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。業(yè)務(wù)素質(zhì)包括職業(yè)技能、良好的人際關(guān)系和溝通能力等，并且審計(jì)人員對(duì)企業(yè)可能出現(xiàn)的問(wèn)題保持高度的警覺(jué)。在必要的情況下，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以在外部聘用相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士協(xié)助審計(jì)工作。其次，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是審計(jì)財(cái)務(wù)，監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，不太注重審計(jì)企業(yè)的投資是否得到相應(yīng)的回報(bào)。因此為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，管理層必須大力支持內(nèi)部審計(jì)工作。最后，改善同審計(jì)對(duì)象的關(guān)系提高內(nèi)部審計(jì)地位。由于以往的審計(jì)理念是對(duì)審計(jì)對(duì)象的監(jiān)督，審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間是一種監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，往往造成審計(jì)對(duì)象與審計(jì)主體的對(duì)立。實(shí)踐證明，審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象之間良好的人際關(guān)系有助于審計(jì)人員為審計(jì)對(duì)象提供咨詢(xún)和建議。因此，民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員要善于為審計(jì)對(duì)象出謀劃策，為其在節(jié)約成本、改善管理程序、方法等方面提供建議和參考。

參考文獻(xiàn):

[1]黃孟復(fù)胡德平:中國(guó)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告No.3（2005-2006）社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社

[2]程曉陵湯穎梅:民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].北京:企業(yè)管理,2005.11

[3]劉宏華:民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)探討[江西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文].南昌江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2004.04

[4]劉世謹(jǐn)張繼勛:內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理[J].南京:審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究,2001.06

篇5

論文摘要：本文分析了審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，并且結(jié)合我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)分析了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的聲譽(yù)價(jià)值及其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。研究發(fā)現(xiàn)：審計(jì)聲譽(yù)在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，審計(jì)師可能沒(méi)有建立高質(zhì)量審計(jì)聲譽(yù)的動(dòng)機(jī)。

審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，審計(jì)師作為一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人，在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，必然會(huì)把審計(jì)聲譽(yù)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值作為提供審計(jì)質(zhì)量決策的一個(gè)重要影響因素。

一、審計(jì)質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計(jì)質(zhì)量下了一個(gè)經(jīng)典的定義。他們把審計(jì)過(guò)程簡(jiǎn)單二分為發(fā)現(xiàn)過(guò)程和報(bào)告過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量就定義為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告的聯(lián)合概率。因此，審計(jì)質(zhì)量可用公式寫(xiě)為：

審計(jì)質(zhì)量＝P(審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計(jì)師報(bào)告違約｜審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個(gè)概率是在違約存在時(shí)，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個(gè)概率依賴(lài)于審計(jì)師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。第二個(gè)概率是審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)違約時(shí)，他報(bào)告違約行為的概率。這個(gè)概率反映了審計(jì)獨(dú)立性。這兩個(gè)概率都必須非0，如果有任何一個(gè)概率為0。那么審計(jì)師就沒(méi)有價(jià)值。如果審計(jì)師被預(yù)期為不會(huì)發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會(huì)報(bào)告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒(méi)有任何理由需要聘請(qǐng)審計(jì)師。

從上述審計(jì)質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報(bào)告這兩個(gè)審計(jì)程序來(lái)反映了審計(jì)工作的過(guò)程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計(jì)工作的結(jié)果，其概率的含義就是對(duì)于含有重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)師不會(huì)發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計(jì)質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個(gè)重大的錯(cuò)報(bào)必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)必須對(duì)外披露。

二、審計(jì)聲譽(yù)與審計(jì)質(zhì)量

聲譽(yù)常指獲得社會(huì)公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽(yù)度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)則可以認(rèn)為社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計(jì)質(zhì)量可以理解為審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，如果一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，他就必須提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告更多客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)。發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)信賴(lài)于審計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力和投入的審計(jì)資源。如果想提供更好的專(zhuān)業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會(huì)要求更高的報(bào)酬，從而會(huì)增加審計(jì)成本。

在一定的專(zhuān)業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯(cuò)報(bào)，審計(jì)師就必須尋求更多的審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)又與審計(jì)成本成正比，更多的審計(jì)證據(jù)必然要求投入更多的審計(jì)資源進(jìn)行審計(jì)，如更多的審計(jì)工作人員，更長(zhǎng)的審計(jì)工作時(shí)間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)僅僅是審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)方面，高審計(jì)質(zhì)量還要求審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。但是，因?yàn)楣臼秦?cái)務(wù)報(bào)告的提供者卻不是財(cái)務(wù)報(bào)告的消費(fèi)者，而審計(jì)質(zhì)量又表示審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并報(bào)告所審計(jì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的概率，因此公司對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求并不一定是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的需求，也就是說(shuō)公司可能不希望審計(jì)師報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)。

但是，在審計(jì)師由所審計(jì)公司委托的情況下，如果審計(jì)師報(bào)告了客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告中較多的錯(cuò)報(bào)，也就是說(shuō)審計(jì)師保持較高的獨(dú)立性，拒絕與管理者合作，這時(shí)，管理者就可能會(huì)解雇這個(gè)不合作的審計(jì)師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計(jì)師，此時(shí)，審計(jì)師就會(huì)失去與此客戶(hù)相關(guān)的審計(jì)收入。

因此，審計(jì)聲譽(yù)要求審計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，但是更高的審計(jì)質(zhì)量對(duì)應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計(jì)成本以及可能失去與客戶(hù)相關(guān)的審計(jì)收入。

三、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)聲譽(yù)價(jià)值與審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計(jì)的成本，是因?yàn)楦哔|(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能帶來(lái)更多的收益（更多的客戶(hù)、更高的收費(fèi)）以補(bǔ)償其成本。

在西方國(guó)家，如果審計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量獲得了社會(huì)公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值，可以拓展更多的客戶(hù)資源或者提高審計(jì)收費(fèi)。如在西方審計(jì)市場(chǎng)，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所憑借其卓越的審計(jì)聲譽(yù)，占據(jù)了審計(jì)市場(chǎng)上的絕大部分市場(chǎng)份額，并且與非國(guó)際四大相比，收取了更高的審計(jì)費(fèi)用。

但是，我國(guó)高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)價(jià)值可能不大。從審計(jì)收費(fèi)來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)收取更多的審計(jì)費(fèi)用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)的原則、彌補(bǔ)其增加的審計(jì)成本。審計(jì)的定價(jià)理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計(jì)收費(fèi)的價(jià)格制定上則是各會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤(rùn)就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價(jià)格。

但是，以我國(guó)目前的審計(jì)收費(fèi)現(xiàn)實(shí)來(lái)說(shuō)，不管是監(jiān)管部門(mén)還是企業(yè)都認(rèn)為審計(jì)產(chǎn)品是一個(gè)無(wú)差異的產(chǎn)品，反映在價(jià)格理念上就是對(duì)于無(wú)差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門(mén)都曾經(jīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了所謂的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶(hù)的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。

為此，筆者專(zhuān)門(mén)去查詢(xún)了一下部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所公布的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價(jià)局核定的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來(lái)大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)價(jià)格，一種是以審計(jì)人員的工作小時(shí)數(shù)來(lái)核定審計(jì)費(fèi)用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實(shí)務(wù)中的審計(jì)人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實(shí)際的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，審計(jì)收費(fèi)與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間審計(jì)費(fèi)用的商定往往依賴(lài)于個(gè)人的關(guān)系而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所供應(yīng)的審計(jì)質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤消以后的客戶(hù)流向進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)都沒(méi)有顯著收取更高的審計(jì)費(fèi)用，除了長(zhǎng)安汽車(chē)（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國(guó)際五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平和轉(zhuǎn)向國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認(rèn)為在目前中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中，高質(zhì)量審計(jì)并不能帶來(lái)更高的審計(jì)收費(fèi)，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，那么對(duì)事務(wù)所來(lái)說(shuō)，就意味著成本的增加和利潤(rùn)的減少，所以從審計(jì)收費(fèi)的角度來(lái)說(shuō)，高質(zhì)量審計(jì)沒(méi)有聲譽(yù)價(jià)值。

如果說(shuō)高質(zhì)量的審計(jì)聲譽(yù)不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)上，那么高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)能不能有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得更多的客戶(hù)資源呢？

從我們國(guó)家目前的情況來(lái)看，答案明顯是“不能”。李樹(shù)華（2000）研究了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)獨(dú)立性和會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性的提高，其審計(jì)市場(chǎng)份額反而明顯減少，“獨(dú)立性高”成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取客戶(hù)資源的障礙。

審計(jì)師獨(dú)立性越高，就越有可能報(bào)告他所發(fā)現(xiàn)的客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)，但是審計(jì)師的委托人是所審計(jì)的公司，如果審計(jì)師保持較高的審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計(jì)公司合作，那么誰(shuí)愿意委托這種審計(jì)師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對(duì)原中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶(hù)流向進(jìn)行分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇與審計(jì)聲譽(yù)無(wú)關(guān)，原中天勤的客戶(hù)中有三分之二選擇了審計(jì)聲譽(yù)不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨(dú)立性更容易受到影響和干預(yù)；超過(guò)三分之一的客戶(hù)選擇了原簽字會(huì)計(jì)師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會(huì)計(jì)師“共進(jìn)退”。這說(shuō)明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽(yù)，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開(kāi)拓客戶(hù)資源來(lái)看

，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)沒(méi)有價(jià)值，反而會(huì)妨礙審計(jì)師發(fā)展新的客戶(hù)。

綜上所述，在我們國(guó)家，如果審計(jì)師選擇追求高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)，那么他不僅要面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的減少，還要面對(duì)客戶(hù)的流失，并且審計(jì)聲譽(yù)沒(méi)有什么經(jīng)濟(jì)價(jià)值，它既不能幫助它開(kāi)拓新的客戶(hù)，又很難據(jù)此提高審計(jì)收費(fèi)。此外，審計(jì)市場(chǎng)禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)只能通過(guò)口碑相傳這種形式建立起來(lái)，那么，就算是高質(zhì)量審計(jì)的聲譽(yù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，這種聲譽(yù)的形成也將是一個(gè)極其漫長(zhǎng)的過(guò)程，但是從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)誰(shuí)愿意去建立這未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益遙遙不可及的審計(jì)聲譽(yù)呢？因此，國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻(xiàn)：

1.李樹(shù)華.2000.審計(jì)獨(dú)立性的提高與審計(jì)市場(chǎng)的背離.上海三聯(lián)書(shū)店

篇6

關(guān)鍵詞：能源審計(jì)；空間范疇；核心程序；技術(shù)路徑

一、能源審計(jì)的空間范疇：審計(jì)對(duì)象與范圍

能源審計(jì)對(duì)象包括審計(jì)主體與審計(jì)客體，審計(jì)主體是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，這是由宏觀能源效益審計(jì)所體現(xiàn)的審計(jì)關(guān)系所決定的。根據(jù)上述客觀基礎(chǔ)的分析，審計(jì)的授權(quán)人是國(guó)家、政府或社會(huì)公眾，而被審計(jì)對(duì)象是政府或公共機(jī)構(gòu)，這就要求審計(jì)主體有一定的管理層次和權(quán)威性，由社會(huì)審計(jì)或內(nèi)部審計(jì)來(lái)承擔(dān)宏觀能源審計(jì)是不適當(dāng)?shù)?。審?jì)客體理論上應(yīng)該包括能源技術(shù)系統(tǒng)(ETS)的各項(xiàng)組成內(nèi)容，但由于受到法律授權(quán)、審計(jì)手段等各種審計(jì)環(huán)境因素的制約，目前實(shí)踐中一般只對(duì)與能源有關(guān)的財(cái)政收支以及對(duì)宏觀能源效益有直接影響的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，如重要自然資源的開(kāi)發(fā)利用計(jì)劃及利用效果的審計(jì)。

企業(yè)能源審計(jì)以企業(yè)資源消耗為對(duì)象，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程為范圍，但必須以節(jié)能降耗、降低企業(yè)生產(chǎn)成本為最終目的。我們知道企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中，除了直接消耗燃料動(dòng)力和耗能工質(zhì)等能源外，還必須使用人力資源和消耗原材料、輔助材料、包裝物、備品備件以及使用各種設(shè)備和廠房。而原材料、設(shè)備和廠房等也都是需要能源才能生產(chǎn)出來(lái)的，所以對(duì)它們的使用也是在間接地消耗能源，因此，一個(gè)企業(yè)的全部能源消耗既包括能源的直接消耗，也包括能源的間接消耗，將之稱(chēng)為全能耗(或資源)。

一般來(lái)說(shuō)。對(duì)一個(gè)企業(yè)進(jìn)行能源審計(jì)需要對(duì)該企業(yè)的能源管理狀況(即管理機(jī)構(gòu)、管理人員素質(zhì)、管理制度以及制度落實(shí)情況等)、生產(chǎn)投入產(chǎn)出過(guò)程和設(shè)備運(yùn)行狀況等進(jìn)行全面的審查。對(duì)各種能源的購(gòu)入和使用情況進(jìn)行詳細(xì)的審計(jì)。這就要求對(duì)企業(yè)的能源計(jì)量、監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和統(tǒng)計(jì)狀況進(jìn)行必要的審查；要對(duì)主要耗能設(shè)備的效率和系統(tǒng)的能源利用狀況進(jìn)行必要的測(cè)試分析，同時(shí)要對(duì)企業(yè)的照明、采暖通風(fēng)、工藝流程、廠房建筑結(jié)構(gòu)、以及設(shè)備的使用和操作人員的素質(zhì)予以專(zhuān)門(mén)的審查；要利用歷年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查了解結(jié)果及測(cè)試所得的數(shù)據(jù)，按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和方法計(jì)算出一些評(píng)價(jià)企業(yè)能源利用水平的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(如產(chǎn)品能源單耗、綜合能耗、主要設(shè)備的能源利用效率或耗能指標(biāo)等)。最后對(duì)各種調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、測(cè)試和計(jì)算結(jié)果進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)、查找出節(jié)能潛力。提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施和節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目，并做出財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。利用能源審計(jì)的方法，對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資工程項(xiàng)目(包括節(jié)能技術(shù)改造項(xiàng)目)進(jìn)行節(jié)能篇的論證，保證基建和技改投資項(xiàng)目節(jié)能效益。對(duì)熱電聯(lián)產(chǎn)企業(yè)和綜合利用企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)核查，可以確保國(guó)家資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策，真正落實(shí)到實(shí)處。

二、能源審計(jì)的核心程序：審計(jì)準(zhǔn)備、分析與報(bào)告

依據(jù)年度能源審計(jì)監(jiān)測(cè)計(jì)劃或企業(yè)委托，通常先與企業(yè)聯(lián)系溝通。根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)安排。商定進(jìn)廠時(shí)間，明確工作內(nèi)容，制訂工作方案，并提前通知企業(yè)，做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作。企業(yè)能源審計(jì)工作方案一般包括：(1)審計(jì)人員，一般6～8人，其中審計(jì)3～4人，測(cè)試3～4人；(2)審計(jì)期，一般以一個(gè)年度為基期，對(duì)比期可選1～3個(gè)年度。具體工作中也有以半年為基期的，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況而定；(3)審計(jì)時(shí)間，一般情況下，10～20天，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模和要求而定；(4)審計(jì)范圍及內(nèi)容，根據(jù)政府部門(mén)要求和企業(yè)的需求而定；(5)企業(yè)主要配合人員，企業(yè)法人或委托主管負(fù)責(zé)人，統(tǒng)計(jì)、企管、會(huì)計(jì)等各1人。主管設(shè)備人員1人I(6)審計(jì)資料準(zhǔn)備以及審計(jì)工作的依據(jù)和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)監(jiān)測(cè)人員進(jìn)入企業(yè)后。首先召開(kāi)有關(guān)科室、車(chē)間人員座談會(huì)，了解和熟悉企業(yè)生產(chǎn)、管理及經(jīng)營(yíng)情況，使企業(yè)法人及有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人明確審計(jì)工作的目的、內(nèi)容及方案，提出對(duì)有關(guān)科室和部門(mén)如何配合好審計(jì)工作的具體要求。然后深入車(chē)間、科室，按審計(jì)工作要求了解企業(yè)各方面的基本情況，如設(shè)備狀況、能耗與物耗水平、管理狀況，調(diào)取各種資料，對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)物資抽樣盤(pán)存。門(mén)衛(wèi)對(duì)物資進(jìn)出的記錄，確定審計(jì)監(jiān)測(cè)的重點(diǎn)等。與此同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按要求如實(shí)提供審計(jì)資料。資料收取完整以后。審計(jì)組對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的能源、資源在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的流向，按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，特別重要的是產(chǎn)品產(chǎn)量，是一切分析計(jì)算的基礎(chǔ)，從多渠道、多方法計(jì)算準(zhǔn)確無(wú)誤。然后進(jìn)行封閉式審計(jì)分析、核算、評(píng)價(jià)。

在進(jìn)行審計(jì)分析診斷的同時(shí)。監(jiān)測(cè)人員利用監(jiān)測(cè)儀器對(duì)企業(yè)的重點(diǎn)耗能設(shè)備、生產(chǎn)工藝系統(tǒng)等運(yùn)行效率情況進(jìn)行測(cè)試，并匯總計(jì)算測(cè)試結(jié)果。列出表格或圖文找出節(jié)能障礙、潛力及改進(jìn)措施建議。根據(jù)審計(jì)和監(jiān)測(cè)的結(jié)果，進(jìn)行匯總分析、查找問(wèn)題。進(jìn)行診斷和綜合評(píng)價(jià)，做出審計(jì)結(jié)論，完成能源審計(jì)報(bào)告書(shū)。能源審計(jì)報(bào)告書(shū)的內(nèi)容包括：對(duì)企業(yè)的基本評(píng)價(jià)；對(duì)企業(yè)各車(chē)間、各工序、各種產(chǎn)品的投人產(chǎn)出的過(guò)程中的各種能耗、物耗指標(biāo)的進(jìn)行計(jì)算分析；對(duì)企業(yè)投入的能源、原材料的整體利用效果進(jìn)行評(píng)價(jià)；分析企業(yè)在生的日趨復(fù)雜，集中計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制及其在這一體制下所形成的國(guó)有企業(yè)制度的弊端日益明顯地暴露出來(lái)。自此以后，以國(guó)有企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)體制改革成為了整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活的主旋律。自20世紀(jì)70年代末(1978年)開(kāi)始至90年代初，我國(guó)的國(guó)有企業(yè)改革分別經(jīng)歷了行政性分權(quán)、放權(quán)讓利以及全面的承包責(zé)任制等幾個(gè)階段，但由于種種原因，上述舉措并沒(méi)有從根本上解決我國(guó)國(guó)有企業(yè)的效率低下問(wèn)題。1992年，我國(guó)確定了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革目產(chǎn)工藝上、管理上，設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)上存在的節(jié)能障礙及節(jié)約的潛力；提出節(jié)能技改措施及財(cái)務(wù)分析與經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)；做出審計(jì)結(jié)論，針對(duì)存在的問(wèn)題，逐一說(shuō)明能源、原材料浪費(fèi)的原因及節(jié)約潛力，并提出整改建議。審計(jì)報(bào)告書(shū)完成后，首先要與企業(yè)負(fù)責(zé)人通常是企業(yè)法人交換意見(jiàn)、達(dá)成共識(shí)，因?yàn)閷徲?jì)出的問(wèn)題牽扯副職、中層管理人員以及部門(mén)負(fù)責(zé)人較多。最后，舉行有企業(yè)中層干部以上人員參加的審計(jì)結(jié)果會(huì)。

篇7

摘要：隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，人才、組織流程、客戶(hù)關(guān)系、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等無(wú)形資產(chǎn)作為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的核心資源已被企業(yè)提升到戰(zhàn)略的高度。我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)90年代開(kāi)始引進(jìn)平衡記分卡，至今已經(jīng)歷了十幾年的發(fā)展，效果如何，筆者進(jìn)行了認(rèn)真分析。

關(guān)鍵詞：平衡記分卡企業(yè)績(jī)效管理實(shí)感應(yīng)用

1992年，哈佛大學(xué)商學(xué)院的卡普蘭(RobertS•Kaplan)教授和波士頓資訊公司的咨詢(xún)顧問(wèn)諾頓(DavidP•Norton)在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表文章《平衡記分卡――驅(qū)動(dòng)績(jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》，提出了一種“兼顧長(zhǎng)短期目標(biāo)、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、滯后和先行指標(biāo)以及外部和內(nèi)部績(jī)效”的新型績(jī)效衡量方法，這就是20世紀(jì)最具影響力的管理思想之一——平衡記分卡(簡(jiǎn)稱(chēng)BSC)。如今，在經(jīng)歷了十余年的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和管理實(shí)踐的巨大變革之后，BSC仍然保持著創(chuàng)新的活力，并在更為廣泛的領(lǐng)域內(nèi)得到了應(yīng)用。截止2007年，世界500強(qiáng)企業(yè)中有70%以上的使用了平衡記分卡，并取得了成功。其中著名的例子有美孚石油，可口可樂(lè)公司。我國(guó)企業(yè)也從上個(gè)世紀(jì)90年代末開(kāi)始嘗試實(shí)踐平衡記分卡。

一、平衡記分卡產(chǎn)生的原因及背景

卡普蘭和波士頓指出“傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)考核方法在工業(yè)時(shí)代備受歡迎，但是今天有些落后了?！奔兇庥韶?cái)務(wù)指標(biāo)構(gòu)成的傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代曾經(jīng)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。在那個(gè)時(shí)代，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上的成功主要依賴(lài)于規(guī)模效應(yīng)所帶來(lái)的利潤(rùn)；實(shí)物資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占據(jù)主導(dǎo)地位，它引導(dǎo)其他類(lèi)型資產(chǎn)的配置，資本回報(bào)率等綜合性財(cái)務(wù)衡量指標(biāo)，既能引導(dǎo)公司內(nèi)部資源的合理配置，又能監(jiān)督各經(jīng)營(yíng)部門(mén)使用資金和實(shí)物資產(chǎn)，為股東創(chuàng)造最大價(jià)值。所以，在當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)體系能夠較綜合、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，符合經(jīng)營(yíng)者決策和管理的要求。

20世紀(jì)80年代以后，人類(lèi)社會(huì)逐步邁入了一個(gè)嶄新的時(shí)代——知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)條件和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)所面對(duì)的是一個(gè)新的充滿(mǎn)變化的操作環(huán)境：同類(lèi)產(chǎn)品商家之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的全球化、客戶(hù)需求的多樣化、產(chǎn)業(yè)鏈上下游的新型關(guān)系都需要企業(yè)具備較強(qiáng)的創(chuàng)新能力。實(shí)物資產(chǎn)對(duì)于公司的相對(duì)重要性已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)降低，它們僅僅是公司經(jīng)營(yíng)的必要條件，諸如人力資本、知識(shí)資本等無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)創(chuàng)新的源泉，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，成為公司成功的充分條件。而此時(shí)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)衡量方法無(wú)法評(píng)價(jià)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)需要一種新的評(píng)價(jià)模式去評(píng)價(jià)其擁有的無(wú)形資產(chǎn)，平衡記分卡在這種情況下應(yīng)運(yùn)而生。

二、平衡記分卡的原理及結(jié)構(gòu)

平衡記分卡最初是以一種績(jī)效評(píng)價(jià)工具出現(xiàn)的，但隨著研究的深入，人們發(fā)現(xiàn)它在管理和實(shí)施戰(zhàn)略方面有著巨大的潛力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)創(chuàng)新與發(fā)展的決定性力量，無(wú)疑成為企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中沖鋒陷陣的關(guān)鍵資源。因此，如何開(kāi)發(fā)和利用企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)重要的戰(zhàn)略議題。而平衡記分卡在開(kāi)發(fā)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面有其特有的優(yōu)勢(shì)。

平衡記分卡的基本原理是：根據(jù)組織戰(zhàn)略從財(cái)務(wù)(Financial)、客戶(hù)(Customer)、內(nèi)部流程(Internalprocess)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)(Learing&growth)四個(gè)維度定義企業(yè)組織的績(jī)效目標(biāo)；每個(gè)維度又包括戰(zhàn)略目標(biāo)、績(jī)效指標(biāo)、測(cè)量指標(biāo)以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所需的行動(dòng)方案。平衡記分卡保留了傳統(tǒng)上衡量過(guò)去績(jī)效的財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)兼顧了促成財(cái)務(wù)目標(biāo)的績(jī)效因素的衡量；在支持企業(yè)追求業(yè)績(jī)之余，也監(jiān)督企業(yè)的行為、兼顧了學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)，并且通過(guò)一連串的由組織戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)的互為因果關(guān)系的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(簡(jiǎn)稱(chēng)KPI)，把產(chǎn)出和績(jī)效驅(qū)動(dòng)因素聯(lián)系起來(lái)，把復(fù)雜、籠統(tǒng)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為可操作的關(guān)鍵流程。它的四個(gè)方面的評(píng)價(jià)維度使一系列的平衡得以建立，這就是財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)衡量方法之間的平衡；長(zhǎng)期目標(biāo)與短期目標(biāo)之間的平衡；外部與內(nèi)部的平衡；結(jié)果和過(guò)程的平衡；管理業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的平衡，硬的客觀目標(biāo)和軟的主觀目標(biāo)的平衡等多個(gè)方面。

平衡記分卡的創(chuàng)始人在1996年發(fā)表了一本名為《平衡記分卡：一種革命性的評(píng)估和管理系統(tǒng)》(TheBalancedScorecard：TranslatingStrategyIntoAction)的書(shū)，書(shū)中強(qiáng)調(diào)平衡記分卡是一個(gè)管理系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為這個(gè)管理系統(tǒng)中的結(jié)果性指標(biāo)(即滯后性指標(biāo))，是由客戶(hù)、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)這三個(gè)方面的過(guò)程性指標(biāo)(又稱(chēng)驅(qū)動(dòng)性指標(biāo))推動(dòng)達(dá)成的。任何經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)追求資產(chǎn)回報(bào)最大化的本質(zhì)沒(méi)有改變，財(cái)務(wù)目標(biāo)作為企業(yè)的最終目標(biāo)的地位就不會(huì)改變。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，單純的關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)不再適合企業(yè)的發(fā)展與創(chuàng)新，企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝就必須制定適合企業(yè)特點(diǎn)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，但是，不是所有的長(zhǎng)期戰(zhàn)略都能很快產(chǎn)生短期的財(cái)務(wù)盈利的，而是通過(guò)各方面的過(guò)程性指標(biāo)在因果關(guān)系的驅(qū)動(dòng)下完成的。因此，在強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)性指標(biāo)的同時(shí)，我們必須同樣關(guān)注非財(cái)務(wù)性指標(biāo)的平衡發(fā)展，從而形成一種多維的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)。下面我們就從平衡記分卡的四個(gè)方面維度之間的關(guān)系來(lái)分析其組成結(jié)構(gòu)。

財(cái)務(wù)維度：其目標(biāo)是解決“股東如何看待我們?”這一類(lèi)問(wèn)題。讓企業(yè)管理者明確他們的努力是否對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益產(chǎn)生了積極的作用，因此財(cái)務(wù)方面是其他三個(gè)方面的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。對(duì)于不同的企業(yè)，財(cái)務(wù)考核指標(biāo)因其所處企業(yè)生命周期、市場(chǎng)環(huán)境的不同而不同。

客戶(hù)維度：其目標(biāo)是解決“顧客如何看待我們?”"這一類(lèi)問(wèn)題。通過(guò)顧客的眼睛來(lái)看一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從時(shí)間(交貨周期)、質(zhì)量、服務(wù)和成本幾個(gè)方面關(guān)注市場(chǎng)份額以及顧客的需求和滿(mǎn)意程度?？蛻?hù)方面體現(xiàn)了企業(yè)對(duì)外界變化的反映。

內(nèi)部流程維度：其目標(biāo)是解決“我們擅長(zhǎng)什么?”這一類(lèi)問(wèn)題，報(bào)告企業(yè)內(nèi)部效率，關(guān)注能提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的關(guān)鍵流程，特別是對(duì)顧客滿(mǎn)意度有重要影響的企業(yè)過(guò)程。內(nèi)部過(guò)程是企業(yè)改善其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重點(diǎn)。

學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度：其目標(biāo)是解決“我們是在進(jìn)步嗎?”這一類(lèi)問(wèn)題，將注意力引向企業(yè)未來(lái)成功的基礎(chǔ)，涉及人員、信息系統(tǒng)和市場(chǎng)創(chuàng)新等問(wèn)題。它是平衡記分卡其他三個(gè)方面宏大目標(biāo)的基礎(chǔ)，是驅(qū)使其獲得卓越成果的動(dòng)力。

三、平衡記分卡在我國(guó)企業(yè)實(shí)踐中的問(wèn)題

以戰(zhàn)略為邏輯起點(diǎn)和核心的平衡記分卡有利于實(shí)施企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并幫助企業(yè)明確戰(zhàn)略方向、監(jiān)督和管理戰(zhàn)略實(shí)施，最終實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。我國(guó)企業(yè)很早就在嘗試著實(shí)踐平衡記分卡，其中有許多成功的案例，如中外運(yùn)—敦豪公司和萬(wàn)科房地產(chǎn)公司。但是，也有相當(dāng)多的企業(yè)實(shí)施平衡記分卡的效果不顯著，甚至失敗了。研究發(fā)現(xiàn)其失敗的原因，主要有以下幾個(gè)方面。

1.企業(yè)高層管理人員對(duì)平衡記分卡價(jià)值的認(rèn)識(shí)不足

在很多企業(yè)里平衡記分卡僅僅被當(dāng)作是一種績(jī)效考核的工具，或者是績(jī)效管理的工具，而不是一種戰(zhàn)略管理的工具。所以，制定實(shí)施平衡記分卡大多是公司的人力資源管理部門(mén)，而不是公司的最高層。平衡記分卡的指標(biāo)是一系列內(nèi)部邏輯相關(guān)的評(píng)價(jià)公司各個(gè)方面績(jī)效的指標(biāo)，它的邏輯起點(diǎn)是公司戰(zhàn)略。因?yàn)楣緫?zhàn)略是最高層制定的，只有公司的高層才能調(diào)動(dòng)各方面的資源和下達(dá)指令。所以，如果讓人力資源部門(mén)去制定和執(zhí)行平衡記分卡，由于人力資源部門(mén)對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略的理解較公司高層要大打折扣，同時(shí)也難以正確的選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)，所以，由人力資源部門(mén)實(shí)施平衡記分卡，其結(jié)果可能偏離企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.企業(yè)的遠(yuǎn)景、目標(biāo)和戰(zhàn)略不清晰

許多企業(yè)缺乏符合組織發(fā)展的戰(zhàn)略，戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰，或者戰(zhàn)略目標(biāo)的指定缺乏依據(jù)，脫離企業(yè)實(shí)際。當(dāng)企業(yè)沒(méi)有戰(zhàn)略目標(biāo)或者戰(zhàn)略目標(biāo)不清晰時(shí)，就沒(méi)有辦法根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)進(jìn)行指標(biāo)分解，此時(shí)應(yīng)用平衡記分卡，無(wú)異于無(wú)源之水，無(wú)本之木。而脫離企業(yè)實(shí)際，經(jīng)驗(yàn)式的戰(zhàn)略本來(lái)就是不能實(shí)現(xiàn)的，圍繞這樣的戰(zhàn)略應(yīng)用平衡記分卡，效果可想而知。

3.非財(cái)務(wù)性指標(biāo)難以量化

卡普蘭和諾頓在他們的文章中指出“Ifyoucan’tmeasureit，youcan’tmanageit.”(若您無(wú)法衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，您便無(wú)法有效管理企業(yè))在企業(yè)管理中，沒(méi)有計(jì)量就沒(méi)有真正的管理。因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)計(jì)量才能有效實(shí)施控制并克服業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主觀隨意性，使其在客觀公正的狀態(tài)下進(jìn)行。在平衡記分卡中，客戶(hù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)方面的指標(biāo)大多為非財(cái)務(wù)的指標(biāo)，指標(biāo)計(jì)量屬性的選擇、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的確定大多依據(jù)統(tǒng)計(jì)的方法，信息收集處理的成本較高，此外有些主觀性較強(qiáng)的指標(biāo)如員工受激勵(lì)程度、客戶(hù)滿(mǎn)意程度等一般不容易量化。

4.企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程不支持平衡記分卡的應(yīng)用

在使用平衡記分卡的一些組織中，其組織架構(gòu)存在問(wèn)題。如權(quán)責(zé)不清，溝通不暢，定位不準(zhǔn)，甚至部門(mén)之間職責(zé)重疊或出現(xiàn)“真空”地帶。在權(quán)責(zé)不清，定位不準(zhǔn)的情況下，要想為一個(gè)部門(mén)設(shè)定指標(biāo)并去評(píng)價(jià)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，顯然是一件非常困難的事情。另外，還有的企業(yè)業(yè)務(wù)流程存在問(wèn)題，比如流程管理部門(mén)具備的功能不完全，管理脫節(jié)等。前面已經(jīng)提到，平衡記分卡的主要特點(diǎn)之一就是不同維度之間的因果關(guān)系，強(qiáng)調(diào)前后指標(biāo)的邏輯連貫性。流程不連貫，無(wú)疑會(huì)加大平衡記分卡的實(shí)施難度。

5.企業(yè)內(nèi)部對(duì)平衡記分卡的宣傳、溝通和培訓(xùn)不夠

很多企業(yè)之所以不能使較好的使用平衡記分卡，是因?yàn)閷?duì)平衡記分卡的認(rèn)識(shí)不充分。平衡記分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的工具，需要全體員工的參與，并需要各個(gè)部門(mén)之間的密切配合。只有通過(guò)對(duì)包括高層管理者、中層管理者以及普通員工在內(nèi)的所有人員進(jìn)行有效的宣傳、溝通和培訓(xùn)才能讓他們充分了解和正確認(rèn)識(shí)平衡記分卡的重要性。由于平衡記分卡是站在戰(zhàn)略的高度執(zhí)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，因此不同組織層次和部門(mén)也不能單純的只從自己的角度理解平衡記分卡，這樣容易造成理解片面、觀點(diǎn)狹義，甚至在執(zhí)行時(shí)產(chǎn)生糾紛。

平衡記分卡的應(yīng)用是一個(gè)需要長(zhǎng)期探索和研究的過(guò)程，不同的企業(yè)面臨不同的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，需要不同的戰(zhàn)略，進(jìn)而設(shè)定不同的目標(biāo)。每個(gè)企業(yè)在運(yùn)用平衡記分卡時(shí)要結(jié)合自身的實(shí)際情況建立指標(biāo)體系。正如卡普蘭和諾頓所言，“平衡記分卡不是一塊適用于所有企業(yè)或整個(gè)行業(yè)的模板。不同的市場(chǎng)地位、產(chǎn)品戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要求有不同的平衡記分卡。各單位應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)出各有特點(diǎn)的平衡記分卡，以便使之與自己的使命、戰(zhàn)略、技術(shù)和文化相符?！蔽覀円谔剿髌胶庥浄挚ǖ倪^(guò)程中不斷地完善和改進(jìn)它，才能使它更好地為中國(guó)企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]華琦.平衡記分卡在企業(yè)績(jī)效管理中的應(yīng)用.企業(yè)天地，2006，(12).

[2]丁俊.我國(guó)企業(yè)應(yīng)用平衡記分卡的研究.對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2006.

[3]林絢暉.平衡記分卡理論及其發(fā)展進(jìn)程.現(xiàn)代管理科學(xué)，2007，(10).

[4]張傳貴.全新的戰(zhàn)略性管理系統(tǒng)——平衡記分卡.現(xiàn)代企業(yè)教育，2003，(7).

[5]劉文清.平衡記分卡在企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的應(yīng)用研究.天津大學(xué)，2004.

[6]喻凱，陳曉紅.平衡記分卡的不足與完善.財(cái)會(huì)月刊，2004.

篇8

【關(guān)鍵詞】梆子戲;原創(chuàng)精神;文化缺失

中圖分類(lèi)號(hào)：J617.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1007-0125（2015）02-0029-01

一、河北梆子戲獨(dú)特的原創(chuàng)精神

（一）河北梆子戲的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)戲曲的發(fā)展

河北梆子戲具有自己獨(dú)特的特點(diǎn)，如梆子戲的代表時(shí)裝戲，這是河北梆子戲體現(xiàn)原創(chuàng)精神的代表作品，在我國(guó)現(xiàn)代戲曲中取得了巨大的成果，推動(dòng)了我國(guó)現(xiàn)代戲曲的發(fā)展，也充分地展現(xiàn)了河北地區(qū)獨(dú)特的人文藝術(shù)風(fēng)貌。

此外，由于河北梆子戲的發(fā)展歷史較為悠久，在繼承傳統(tǒng)戲曲觀念的基礎(chǔ)上，結(jié)合時(shí)代的發(fā)展，倡導(dǎo)戲曲的獨(dú)立與自由，與我國(guó)當(dāng)代藝術(shù)發(fā)展的要求相互呼應(yīng)，能較好地反映出社會(huì)的具體人文特點(diǎn)，是藝術(shù)反映生活的表現(xiàn)。最后，河北梆子戲還出現(xiàn)了許多藝術(shù)形式的創(chuàng)新，進(jìn)一步體現(xiàn)了其獨(dú)特的原創(chuàng)精神。

（二）演員的藝術(shù)表演推動(dòng)了原創(chuàng)精神的發(fā)展

隨著梆子戲的發(fā)展，出現(xiàn)了一種新的表演方式，即由河北梆子戲著名的演員田際云通過(guò)多年的表演經(jīng)驗(yàn)與登臺(tái)經(jīng)驗(yàn)所創(chuàng)造的河北梆子和京劇“兩下鍋”這種新型的表演方式。清光緒十七年，著名河北梆子演員、戲曲活動(dòng)家田際云在其所主持的玉成班中，首開(kāi)梆子、皮簧同班“兩下鍋”合演的先例。這種新型的表演方式很受觀眾歡迎，當(dāng)時(shí)的許多戲劇班社都紛紛學(xué)習(xí)與效仿。一時(shí)間，不論是在京城，還是在其他的地區(qū)，這種“兩下鍋”的表演方式都得到了極大的推廣，受到了人們的歡迎。

通過(guò)這種新的表演方式，河北梆子戲得到了進(jìn)一步的推廣與發(fā)展，給人們帶來(lái)了新的藝術(shù)體驗(yàn)，與此同時(shí)，結(jié)合梆子戲的原創(chuàng)精神，“兩下鍋”還進(jìn)一步展現(xiàn)了當(dāng)時(shí)人們的生活，實(shí)現(xiàn)了藝術(shù)的升華。

（三）演員的變更推動(dòng)了原創(chuàng)精神的發(fā)展

在河北梆子戲中，隨著戲曲的發(fā)展，逐漸出現(xiàn)了女伶，為梆子戲的發(fā)展注入了新的活力。女性演員在梆子戲中的出現(xiàn)，不僅使得觀眾眼前一亮，更使得戲曲的整體更為和諧與合理，為傳統(tǒng)梆子戲的剛性結(jié)構(gòu)注入了柔性的力量，使得梆子戲的表達(dá)方式更為多元化，展現(xiàn)了女性的魅力。

然而，女伶的出現(xiàn)也帶來(lái)了另一方面的不合理，由于在進(jìn)行表演時(shí)，過(guò)于強(qiáng)調(diào)女伶的作用，過(guò)度地追求商業(yè)利益，忽視了梆子戲本身所具有的文化內(nèi)涵與精神元素，導(dǎo)致梆子戲在發(fā)展的過(guò)程中出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)的失調(diào)，導(dǎo)致演出的內(nèi)容與節(jié)目逐漸減少，影響了梆子戲的進(jìn)一步發(fā)展。

二、河北梆子戲的文化缺失

（一）戲曲文本創(chuàng)作的文化缺失

在進(jìn)行戲曲的文本創(chuàng)作時(shí)，河北梆子戲缺乏原創(chuàng)精神，導(dǎo)致了其文化的缺失。

這主要是由河北梆子戲的特點(diǎn)所決定的，從其發(fā)展的歷程來(lái)看，絕大部分的傳統(tǒng)梆子戲都來(lái)自于民間，直接地反映了人們的生活，其語(yǔ)言較為直白，缺乏藝術(shù)性。此外，河北梆子戲由陜西梆子戲發(fā)展而來(lái)，其特點(diǎn)在于表演者的發(fā)聲較為直接，缺乏對(duì)聲音的把握與音調(diào)的變化，造成了表演過(guò)程中缺乏細(xì)膩的藝術(shù)展現(xiàn)。此外，代表河北梆子戲的時(shí)裝戲，在近些年來(lái)逐漸衰落，也是由于在進(jìn)行戲曲推廣的過(guò)程中，過(guò)度重視戲曲的商業(yè)價(jià)值和商業(yè)利益，忽視了其原有的文化底蘊(yùn)，只能迎合部分觀眾的需求，最終導(dǎo)致了時(shí)裝戲也逐漸被拋棄。這些原因?qū)е铝撕颖卑鹱討蛭幕娜笔?，其戲劇表演的自覺(jué)性相對(duì)缺乏，在進(jìn)行戲劇劇本的創(chuàng)作時(shí)，要么直接源于生活，要么直接吸收外來(lái)藝術(shù)，藝術(shù)審美內(nèi)涵較少，制約了其進(jìn)一步發(fā)展。

（二）河北梆子戲不能很好地體現(xiàn)其地域特點(diǎn)

從河北梆子戲的發(fā)展可以知道，其絕大部分的戲曲曲目都來(lái)源于傳統(tǒng)的陜西梆子戲，戲曲的表達(dá)方式、表達(dá)內(nèi)容、情感等都繼承了傳統(tǒng)梆子戲的特點(diǎn)與精神。然而，河北梆子戲與陜西梆子戲由于地域性的區(qū)別，仍然體現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，河北梆子戲在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)形成自己獨(dú)特的表達(dá)方式，情感表達(dá)也應(yīng)從不同的角度入手，與陜西梆子戲應(yīng)當(dāng)具有較大的區(qū)別。戲曲進(jìn)行藝術(shù)表達(dá)時(shí)，需要結(jié)合其生存的地域性特征，將其獨(dú)特的地域精神融入到戲曲的表達(dá)中，深深地扎根在自己生存與生長(zhǎng)的土壤，體現(xiàn)自己的特點(diǎn)。

然而，從河北梆子戲當(dāng)前的狀況可以看到，其缺乏相應(yīng)的獨(dú)立表達(dá)與獨(dú)立展現(xiàn)方式。在接受陜西梆子戲的時(shí)候，河北梆子戲幾乎是全盤(pán)接受，并通過(guò)外部的藝術(shù)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部藝術(shù)的融合與完善，并沒(méi)有立足于當(dāng)?shù)氐娜饲轱L(fēng)貌，而是被動(dòng)地進(jìn)行藝術(shù)的接受。這樣只會(huì)導(dǎo)致河北梆子戲?qū)ν鈦?lái)戲劇的機(jī)械性學(xué)習(xí)與復(fù)制，不僅不能體現(xiàn)外來(lái)戲劇的特點(diǎn)，反而會(huì)喪失自身原本所有的地域特點(diǎn)與地域精神，造成當(dāng)?shù)匚幕牧魇?，最終導(dǎo)致河北梆子戲在我國(guó)的戲劇舞臺(tái)上被遠(yuǎn)遠(yuǎn)地拋在后面。

參考文獻(xiàn)：

篇9

構(gòu)建以提升職業(yè)能力為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)碩士產(chǎn)學(xué)研合作教育，需要高校與企業(yè)做出許多開(kāi)創(chuàng)性的工作，在培養(yǎng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都要緊緊圍繞提升會(huì)計(jì)碩士職業(yè)能力這個(gè)目標(biāo)來(lái)創(chuàng)造性地開(kāi)展工作，解決培養(yǎng)環(huán)節(jié)遇到的各個(gè)方面的問(wèn)題，包括實(shí)踐基地培養(yǎng)條件、管理機(jī)制和合作培養(yǎng)內(nèi)容等方面。以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱(chēng)瑞華）實(shí)習(xí)實(shí)踐基地為例，總結(jié)“農(nóng)大—瑞華”產(chǎn)學(xué)研合作教育經(jīng)驗(yàn)。該合作模式把會(huì)計(jì)碩士培養(yǎng)分為三個(gè)階段：第一階段以農(nóng)大培養(yǎng)為主，側(cè)重理論學(xué)習(xí)，完成校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師共同選定的課程的學(xué)習(xí)。第二階段以瑞華培養(yǎng)為主，會(huì)計(jì)碩士深入到瑞華參加實(shí)習(xí)、實(shí)踐和撰寫(xiě)論文，培養(yǎng)實(shí)踐和科研開(kāi)發(fā)能力。第三階段會(huì)計(jì)碩士將知識(shí)與實(shí)踐凝練成學(xué)位論文。

（一）理論學(xué)習(xí)階段

研一理論教學(xué)階段，學(xué)院以全國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)指導(dǎo)委員會(huì)制定的《會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)學(xué)位參考性培養(yǎng)方案》為指南，在此基礎(chǔ)上與實(shí)習(xí)基地共同探討和商定培養(yǎng)方案。學(xué)院與瑞華的第二導(dǎo)師共同創(chuàng)建了會(huì)計(jì)碩士專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)委員會(huì),每一年度委員會(huì)都會(huì)通過(guò)座談、專(zhuān)訪等形式共同論證、修訂培養(yǎng)方案，第二導(dǎo)師全程參與培養(yǎng)方案的制定與實(shí)施,在實(shí)踐教學(xué)體系的建立方面發(fā)揮了重要作用。會(huì)計(jì)碩士的校內(nèi)導(dǎo)師和第二導(dǎo)師根據(jù)會(huì)計(jì)碩士的培養(yǎng)方向在培養(yǎng)方案指定的課程中選課。校內(nèi)任課教師在教學(xué)過(guò)程中注重案例教學(xué)，采用MPACC案例庫(kù)中的案例和實(shí)習(xí)基地提供的案例進(jìn)行情景教學(xué)，突出企業(yè)實(shí)際問(wèn)題的講解，與理論相得益彰，充分體現(xiàn)理論知識(shí)對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

（二）實(shí)踐階段

選擇審計(jì)方向的會(huì)計(jì)碩士，一般被推薦到瑞華實(shí)習(xí)。瑞華在實(shí)踐教學(xué)的組織落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用，學(xué)院與瑞華共同制定了工作細(xì)則，制定了聯(lián)合培養(yǎng)方式、培養(yǎng)費(fèi)用、生活安排、學(xué)生管理等方面的制度，明確了合作雙方的權(quán)利和義務(wù)。為了進(jìn)一步推進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合，建立研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地建設(shè)長(zhǎng)效機(jī)制，2014年12月，學(xué)院申請(qǐng)瑞華為校級(jí)研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地，出臺(tái)了《研究生培養(yǎng)創(chuàng)新基地管理辦法》，在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)建起一個(gè)直接面向市場(chǎng)需求的校所合作戰(zhàn)略聯(lián)盟。2011年至今，會(huì)計(jì)學(xué)院以2011級(jí)、2012級(jí)、2013級(jí)會(huì)計(jì)碩士為運(yùn)行實(shí)體、在多年產(chǎn)學(xué)研合作培養(yǎng)會(huì)計(jì)碩士的基礎(chǔ)上，與瑞華就共建面向以提升就業(yè)能力為導(dǎo)向的產(chǎn)學(xué)研合作教育達(dá)成共識(shí)，開(kāi)展長(zhǎng)期合作研究。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一家專(zhuān)業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)?；?、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,具有A+H股審計(jì)資格，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有突出影響力的專(zhuān)業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。瑞華對(duì)會(huì)計(jì)碩士實(shí)習(xí)生存在著強(qiáng)烈的內(nèi)在需求，每年10月份開(kāi)始到第二年的4月份，事務(wù)所會(huì)集中處理大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)在短時(shí)間內(nèi)驟增，而在其它時(shí)間業(yè)務(wù)量歸于常態(tài)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常需要實(shí)習(xí)生來(lái)所工作，達(dá)到三贏的目的，學(xué)校、事務(wù)所、學(xué)生三贏局面。瑞華實(shí)習(xí)生的年接納量可達(dá)40余人，每年10月份會(huì)安排實(shí)習(xí)生統(tǒng)一進(jìn)來(lái)連續(xù)培訓(xùn)17天，前10天講解審計(jì)準(zhǔn)則和職工制度要求，講解事務(wù)所具體業(yè)務(wù)，后面7天講解今年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。通過(guò)這段時(shí)間的培訓(xùn)，實(shí)習(xí)生們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則有一定程度的了解，對(duì)事務(wù)所的工作內(nèi)容也有所了解。在11月份陸陸續(xù)續(xù)地加入到對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作，大的公司項(xiàng)目一般會(huì)比較多，一般會(huì)進(jìn)駐幾十人，實(shí)習(xí)生在其中做一些配合性的輔的工作，比如用事務(wù)所自己編制的審計(jì)軟件，按企業(yè)的循環(huán)做一些簡(jiǎn)單的底稿，或者按照項(xiàng)目經(jīng)理的要求去做企業(yè)循環(huán)中的某一部分工作。通過(guò)這些工作實(shí)習(xí)生能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)有所了解，通過(guò)審計(jì)，實(shí)習(xí)生還能分析出企業(yè)做的賬正確與否，哪些部分存在問(wèn)題，軟件測(cè)試有異常的，實(shí)習(xí)生會(huì)反饋給項(xiàng)目經(jīng)理，項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)一步處理，進(jìn)行一些補(bǔ)充的程序，或者是對(duì)企業(yè)發(fā)表意見(jiàn)。實(shí)習(xí)結(jié)束后學(xué)員撰寫(xiě)詳實(shí)、深入的實(shí)踐總結(jié)報(bào)告。實(shí)習(xí)生工作結(jié)束后畢業(yè)時(shí)，優(yōu)秀學(xué)員會(huì)優(yōu)先考慮留所工作，如果家不在當(dāng)?shù)氐模€可以推薦到瑞華其他地區(qū)的分所工作，黑龍江分所出具鑒定和證明。

（三）撰寫(xiě)學(xué)位論文階段

研二下學(xué)期，則是一個(gè)將實(shí)踐與理論重新整合的過(guò)程，會(huì)計(jì)碩士對(duì)實(shí)習(xí)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與校內(nèi)的導(dǎo)師進(jìn)行交流探討，將知識(shí)與實(shí)踐凝練成學(xué)位論文，論文形式可以是調(diào)研報(bào)告也可以是案例分析。瑞華可以為會(huì)計(jì)碩士在課題研究和學(xué)位論文方面提供很多素材。在實(shí)習(xí)過(guò)程中，瑞華對(duì)幾百家上市公司進(jìn)行審計(jì)，上市公司的舞畢、上市公司的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題、上市公司內(nèi)控的不健全問(wèn)題都可以進(jìn)行研究，調(diào)查問(wèn)卷的基礎(chǔ)素材可以從事務(wù)所獲得也可以從審計(jì)客戶(hù)中獲得。因此，會(huì)計(jì)碩士在實(shí)習(xí)過(guò)程中得到的不僅是職業(yè)能力的提升，還有研究水平的提升。

二、應(yīng)用效果

篇10

（一）整合教學(xué)資源

現(xiàn)代專(zhuān)業(yè)教育理念強(qiáng)調(diào)教學(xué)資源的共享，因而，在教學(xué)內(nèi)容體系構(gòu)建的過(guò)程中要吸納多方資源。整合的教學(xué)資源既包含師資，也包含教學(xué)硬件資源。黑龍江大學(xué)借助社會(huì)保障審計(jì)科研項(xiàng)目，鼓勵(lì)各個(gè)學(xué)科背景教師參與到項(xiàng)目中來(lái)，通過(guò)對(duì)真實(shí)、海量的社會(huì)保障審計(jì)數(shù)據(jù)的分析與研究，積累豐富的教學(xué)素材。學(xué)校結(jié)合自身實(shí)際條件，盡可能地整合硬件資源，建立社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)共享的社會(huì)保障綜合實(shí)驗(yàn)室。加大審計(jì)和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)設(shè)備的開(kāi)放程度，為學(xué)生專(zhuān)業(yè)實(shí)踐能力的提升提供技術(shù)支持。建立社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，方便各專(zhuān)業(yè)廣大師生便捷地使用資源，并應(yīng)用于研究工作。同時(shí)，強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)在社會(huì)保障政策的分析、評(píng)價(jià)、仿真、預(yù)警與建議方面發(fā)揮的積極作用。通過(guò)整合教學(xué)資源來(lái)推動(dòng)學(xué)科科研創(chuàng)新平臺(tái)建設(shè)，提高民生領(lǐng)域科研團(tuán)隊(duì)能力，培養(yǎng)多學(xué)科背景的跨學(xué)科的創(chuàng)新人才和復(fù)合型人才。依托國(guó)家級(jí)和省級(jí)社會(huì)保障科研項(xiàng)目，采取聯(lián)合立項(xiàng)、聯(lián)合科研、聯(lián)合創(chuàng)新的方式，增強(qiáng)跨學(xué)科師資團(tuán)隊(duì)的科研能力建設(shè)。此外，加強(qiáng)不同學(xué)科間教師的交流和互動(dòng)，建立合作教學(xué)、共同培養(yǎng)的機(jī)制。

（二）跨學(xué)科選修課程設(shè)置

跨學(xué)科選修課程設(shè)置，提高學(xué)生選擇的自由度。社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)結(jié)合自身專(zhuān)業(yè)的需求選擇不同院系的課程，如選擇法學(xué)院勞動(dòng)與社會(huì)保障法課程，經(jīng)濟(jì)學(xué)院福利經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)課程，計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)學(xué)院的數(shù)據(jù)庫(kù)與軟件應(yīng)用等課程。在具體的實(shí)施過(guò)程中，學(xué)生根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)背景和興趣愛(ài)好，跨學(xué)科進(jìn)行課程選擇，三年選修并完成一定量的課程學(xué)習(xí)且考試合格，即達(dá)到跨學(xué)科選修課標(biāo)準(zhǔn)。這種課程設(shè)置充分體現(xiàn)綜合性大學(xué)的課程特色，在滿(mǎn)足廣大跨學(xué)科研究生選課需求的同時(shí)，調(diào)動(dòng)了教師工作的積極性，實(shí)現(xiàn)了資源的充分利用?？鐚W(xué)科選修課程的設(shè)置將為未來(lái)社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文的撰寫(xiě)和踏入工作崗位打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)

我國(guó)古代先賢孔子云，“三人行，必有我?guī)熝伞?。可?jiàn)，在治學(xué)過(guò)程中要不斷地吸收不同的學(xué)術(shù)觀點(diǎn)，從不同的理論中提取精華。因而，教學(xué)體系的構(gòu)建要想實(shí)現(xiàn)這一目的，就需要廣泛地開(kāi)展學(xué)術(shù)交流活動(dòng)。通過(guò)學(xué)術(shù)交流活動(dòng)，一方面，鼓勵(lì)包括社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)在內(nèi)的多學(xué)科背景學(xué)生定期開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，可以激發(fā)學(xué)生的研究熱情。通過(guò)學(xué)生間的互通，逐漸形成理性思維邏輯，構(gòu)建多學(xué)科的知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)思維方法。另一方面，邀請(qǐng)社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)教師、計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)教師、審計(jì)方面研究者等定期給各個(gè)專(zhuān)業(yè)的研究生開(kāi)展學(xué)術(shù)講座。通過(guò)研討活動(dòng)相互學(xué)習(xí)，教學(xué)相長(zhǎng)，加強(qiáng)不同學(xué)科間的交流與互動(dòng)，建立學(xué)科聯(lián)合培養(yǎng)機(jī)制。

（四）開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)

目前，黑龍江大學(xué)在社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)教學(xué)領(lǐng)域積極探索開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)模式，在實(shí)踐中取得了預(yù)期的效果。社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)目標(biāo)以社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)知識(shí)為核心，兼顧培養(yǎng)學(xué)生的語(yǔ)言能力和思維能力。在專(zhuān)業(yè)教學(xué)的過(guò)程中，充分結(jié)合專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行針對(duì)性研究，將英語(yǔ)作為一種拓寬研究視角的工具。從教學(xué)模式上看，以社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)導(dǎo)師選取的最新、最前沿的學(xué)術(shù)論文為教學(xué)素材。目前黑龍江大學(xué)社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)雙語(yǔ)教學(xué)主要選取《Publicadministration》、《InternationalSocialWelfarePolicy》和《SocialPolicy&Administration》等SSCI期刊核心論文為授課教材。從授課方式上看，導(dǎo)師與學(xué)生實(shí)現(xiàn)雙向互動(dòng)，開(kāi)展廣泛討論與研究，以期達(dá)到深入理解論文的目的。教學(xué)過(guò)程最后由專(zhuān)業(yè)導(dǎo)師進(jìn)行一個(gè)全方位的梳理，進(jìn)而從整體上把握業(yè)界信息、理論知識(shí)、論文寫(xiě)作、語(yǔ)言能力等方面的內(nèi)容?？梢?jiàn)，開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)，一方面豐富了學(xué)生的專(zhuān)業(yè)理論水平，鍛煉了學(xué)生的英語(yǔ)能力，拓寬了學(xué)習(xí)的視野，提升了文獻(xiàn)的搜集和應(yīng)用的能力；另一方面，了解國(guó)際社會(huì)保障最前沿的理論，為學(xué)術(shù)論文的撰寫(xiě)起到指導(dǎo)性作用。今后黑龍江大學(xué)仍將社會(huì)保障雙語(yǔ)教學(xué)納入專(zhuān)業(yè)教學(xué)體系，并不斷在教學(xué)實(shí)踐中完善雙語(yǔ)教學(xué)的內(nèi)容，打造雙語(yǔ)教學(xué)的專(zhuān)業(yè)特色。

二、教學(xué)條件體系的構(gòu)建

（一）探索建立學(xué)生實(shí)習(xí)途徑

國(guó)家“十一五”和“十二五”規(guī)劃綱要均提出了要建設(shè)一支高素質(zhì)創(chuàng)新型人才隊(duì)伍的要求，規(guī)劃要求未來(lái)要把我國(guó)從人力資源大國(guó)變成人力資源強(qiáng)國(guó)。這里所指的人才需兼具理論素養(yǎng)和實(shí)踐能力。目前，黑龍江大學(xué)在人才培養(yǎng)過(guò)程中，注重理論教學(xué)，對(duì)實(shí)踐教學(xué)的關(guān)注度不高。未來(lái)社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)在教學(xué)條件體系構(gòu)建中要將實(shí)踐教學(xué)納入到教學(xué)活動(dòng)中。但結(jié)合當(dāng)前黑龍江大學(xué)社會(huì)保障專(zhuān)業(yè)建成時(shí)間短、學(xué)生數(shù)量少的實(shí)際情況，專(zhuān)業(yè)自己建立實(shí)踐教學(xué)基地和實(shí)習(xí)基地不具有現(xiàn)實(shí)可能性。因而在探索實(shí)踐教學(xué)的過(guò)程中，將選擇“學(xué)生自主找實(shí)習(xí)單位和專(zhuān)業(yè)推薦實(shí)習(xí)單位”的方式。學(xué)校加強(qiáng)同勞動(dòng)與社會(huì)保障局、民政局、社會(huì)保障基金管理中心、社區(qū)、慈善組織和企事業(yè)單位的聯(lián)系，拓寬實(shí)習(xí)渠道。通過(guò)探索建立學(xué)生實(shí)習(xí)途徑，增強(qiáng)學(xué)生的實(shí)踐操作能力，逐步建立實(shí)踐技能訓(xùn)練和理論知識(shí)學(xué)習(xí)相互補(bǔ)充的教學(xué)模式。

（二）完善教學(xué)配套資源