導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)環(huán)境論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

對(duì)于我國社會(huì)的發(fā)展目標(biāo)應(yīng)該立足于環(huán)境友好型和資源節(jié)約型的社會(huì)模式,對(duì)于我們國家的資源,比如海洋資源、礦產(chǎn)資源、土地資源等必須加強(qiáng)保護(hù),加強(qiáng)合理開發(fā)和審計(jì)。而發(fā)展的根本目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)于國家環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約政策的堅(jiān)決實(shí)施,借助于種種政策,充分發(fā)揮國家審計(jì)在我國發(fā)展過程中重要的正面影響。而實(shí)施的重點(diǎn)應(yīng)該放在對(duì)環(huán)境保護(hù)方面資金的投入、有效的管理、實(shí)際的使用情況以及環(huán)境保護(hù)方面政策的實(shí)施、環(huán)境保護(hù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面,針對(duì)存在的問題,提出有效節(jié)能減排的合理方針,從而借此推動(dòng)企業(yè)對(duì)于節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的認(rèn)識(shí),使企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起對(duì)社會(huì)發(fā)展的責(zé)任。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),我們國家曾對(duì)其做出過含義解釋,即為“所謂的環(huán)境績效審計(jì),指的是借助于相互獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,對(duì)被審計(jì)企業(yè)或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行全面的、科學(xué)的分析和審查,在此基礎(chǔ)之上,參考我國的標(biāo)準(zhǔn)去合理的對(duì)環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力進(jìn)行評(píng)定,從而提出提高環(huán)境管理績效的方針和方法,促使其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計(jì)活動(dòng)”。我國目前的審計(jì)工作,其工作主體依然是財(cái)務(wù)審計(jì),但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,績效審計(jì)變的越來越重要。對(duì)于我國審計(jì)工作的發(fā)展,“十二五”期間的重要基礎(chǔ)還在于促進(jìn)規(guī)劃合理有效的實(shí)施,其發(fā)展基礎(chǔ)為合理的、科學(xué)的審計(jì),從而使得績效審計(jì)得到全面的發(fā)展和普及。從我國的整體發(fā)展來看,處于萌芽階段。環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)方法屬于一種相對(duì)來說比較前沿的審計(jì)業(yè)務(wù),而在審計(jì)過程中,需要參考較多方面的因素,審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)環(huán)境中的所有要素都要給予充分的考慮,采用一些非常規(guī)的審計(jì)手段,這樣才能合理科學(xué)地理解審計(jì)過程中受環(huán)境影響的問題。

二、企業(yè)的發(fā)展包含很多部分

比如產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)等,而價(jià)值鏈就可以用來概括企業(yè)的所有活動(dòng),前期的生產(chǎn)、后期的銷售以及售后活動(dòng)等。針對(duì)不同的企業(yè),環(huán)境績效審計(jì)的開展必須因地制宜,從不同企業(yè)的環(huán)境價(jià)值鏈出發(fā),對(duì)不同環(huán)節(jié)給予不同的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法較多,主要使用的方法為層次分析法(AHP法),即所謂的AHP法,也就是針對(duì)比較復(fù)雜的問題,進(jìn)行分層、定性與定量相結(jié)合的分析方法,從而得出比較合理的、科學(xué)的分析方法。環(huán)境價(jià)值鏈分析方法不同于我國傳統(tǒng)的分析方法,對(duì)于我國傳統(tǒng)價(jià)值鏈的成本觀念也造成了影響。首次將環(huán)境作為一個(gè)因素帶入到審計(jì)中去,從而被環(huán)境績效審計(jì)合理使用,一般形式下的合規(guī)性的審計(jì)方法也得到了轉(zhuǎn)變,績效審計(jì)模式成為主體,從而可以使得審計(jì)過程中的“免疫系統(tǒng)”得到有效使用。對(duì)于環(huán)境績效審計(jì),其影響因素是多方面的,而目前來看,其中的主要問題在于社會(huì)對(duì)環(huán)境績效審計(jì)的輕視,對(duì)于企業(yè)發(fā)展過程中,環(huán)境因素給財(cái)務(wù)和未來的發(fā)展能力帶來的影響沒有給予充分的重視。針對(duì)這些問題,該研究者認(rèn)為應(yīng)該借助于多重方式,來喚起人民對(duì)環(huán)境因素在環(huán)境審計(jì)中的重要性,讓人民認(rèn)識(shí)到當(dāng)前以財(cái)務(wù)狀況為主的審計(jì)方式的不足,從而在現(xiàn)有基礎(chǔ)之上加大環(huán)境績效審計(jì)的力度,基于此,使得資金的使用效益得到有效加強(qiáng)。我國針對(duì)審計(jì)工作擁有ISO14000標(biāo)準(zhǔn),配合以不同企業(yè)的不同審計(jì)中的實(shí)際問題,開發(fā)出具有自己特色的、滿足自己需求的新標(biāo)準(zhǔn)。

三、總結(jié)

篇2

（一）對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)的再認(rèn)識(shí)

1．環(huán)境審計(jì)研究范疇更廣。傳統(tǒng)企業(yè)理論是將企業(yè)本質(zhì)界定為完備的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，這就決定傳統(tǒng)企業(yè)從事單純的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，企業(yè)追求股東價(jià)值最大化，該企業(yè)理論承襲主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)，即完全低層次需求假設(shè)，抽象了不同需求層次之間差異。既然是完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，那么就無需外部審計(jì)方來對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)糾紛進(jìn)行再界定、再保護(hù)。后來隨著傳統(tǒng)企業(yè)理論本身拓展，企業(yè)由完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)拓展為非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，將審計(jì)方的功能納入到企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)束內(nèi)，形成了“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)模式。此時(shí)，環(huán)境審計(jì)方也將隨著環(huán)境性資源被經(jīng)濟(jì)性資源所拓展的過程中納入到非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)范疇之中，進(jìn)而形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，它將對(duì)此類環(huán)境性資源交易與配置進(jìn)行環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再保護(hù)。從某種意義來講，所謂環(huán)境審計(jì)仍然屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)范疇之內(nèi)，借此所形成的環(huán)境審計(jì)的理論體系建設(shè)就等于隔靴搔癢，其實(shí)務(wù)操作也將陷于被動(dòng)。隨著社會(huì)進(jìn)步，人們對(duì)企業(yè)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也在逐步加深。目前國內(nèi)外很多學(xué)者從社會(huì)價(jià)值視角透視企業(yè)本質(zhì)，并對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)理論進(jìn)行變革，將企業(yè)本質(zhì)視為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)。盡管它對(duì)主流經(jīng)濟(jì)學(xué)理論假設(shè)有所突破：被“俘獲”的不同層次需求假設(shè)，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)社會(huì)綜合價(jià)值的追求，但這種企業(yè)本質(zhì)的界定卻漠視企業(yè)社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源以及環(huán)境性資源相互之間的轉(zhuǎn)化與耦合。這種漠視給環(huán)境審計(jì)主體的構(gòu)成以及環(huán)境審計(jì)方對(duì)企業(yè)環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)的再界定、再保護(hù)帶來了邏輯上的教條與混亂，這也造成環(huán)境審計(jì)理論與實(shí)踐相脫離的問題。顯然，基于超契約的企業(yè)本質(zhì)來構(gòu)建環(huán)境審計(jì)理論體系在理論上是能夠解決上述問題的。2．環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成更科學(xué)。如果定義企業(yè)本質(zhì)為完備性經(jīng)濟(jì)契約，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)則是確保獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約完備的條件。如果定義企業(yè)本質(zhì)為非完備性經(jīng)濟(jì)契約，要彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)性契約非完備部分，就需要企業(yè)由內(nèi)部環(huán)境審計(jì)向外部審計(jì)發(fā)展，尤其將部分環(huán)境資源納入企業(yè)經(jīng)濟(jì)范疇，更需要企業(yè)外部的環(huán)境審計(jì)通過環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)再界定、再報(bào)告等對(duì)原屬于環(huán)境契約非完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)。然而傳統(tǒng)的環(huán)境審計(jì)理論僅僅把環(huán)境審計(jì)看作企業(yè)委托方的產(chǎn)權(quán)延伸部分或衍生產(chǎn)物來解釋環(huán)境審計(jì)主體產(chǎn)生，顯然，這個(gè)環(huán)境審計(jì)主體與傳統(tǒng)審計(jì)主體沒有本質(zhì)區(qū)別，也就是民間審計(jì)主體。目前，盡管有人把企業(yè)本質(zhì)界定為非完備性的社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)、經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的綜合契約網(wǎng)絡(luò)，對(duì)于其中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所約束的環(huán)境源資功能屬性決定了將企業(yè)外部的相關(guān)環(huán)境方面的專家、政府機(jī)構(gòu)以及民間團(tuán)體等均可納入原先的民間審計(jì)主體之中，但環(huán)境資源功能屬性的差異性也就決定了環(huán)境審計(jì)主體構(gòu)成存在一定的隨機(jī)性。譬如，在完備性的綜合契約網(wǎng)絡(luò)理論預(yù)設(shè)下，只能作為政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主體構(gòu)成的，往往從環(huán)境資源專家?guī)熘须S機(jī)抽取。因此，只有真正理解在遵循企業(yè)不同屬性資源之間耦合規(guī)律的基礎(chǔ)上所結(jié)網(wǎng)的超契約企業(yè)本質(zhì)，才能獲得符合環(huán)境性資源與社會(huì)性資源、經(jīng)濟(jì)性資源之間相互轉(zhuǎn)化耦合規(guī)律的環(huán)境審計(jì)主體。3．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性更強(qiáng)?；谏鲜霾煌卣鞯钠髽I(yè)本質(zhì)：完備經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、非完備性綜合契約網(wǎng)絡(luò)，直至目前，人們?nèi)匀欢紡钠髽I(yè)受托契約網(wǎng)絡(luò)不完備的視角來探索作為企業(yè)委托方產(chǎn)權(quán)的延伸部分或衍生產(chǎn)物的“單向三方審計(jì)關(guān)系”來探索彌補(bǔ)其契約網(wǎng)絡(luò)的不完備部分，此時(shí)人們僅從結(jié)合自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德來確保審計(jì)在精神上具有“超然獨(dú)立”，但這種“超然獨(dú)立”很難約束企業(yè)委托方對(duì)決定審計(jì)方生存與發(fā)展的物質(zhì)誘惑。在雙方利益博弈中，審計(jì)受托方利用被虛置的投資者利益購買能夠維護(hù)審計(jì)方與被審計(jì)方所獲合謀利益的“審計(jì)意見”，這一現(xiàn)象已是屢見不鮮。況且，造成企業(yè)契約網(wǎng)絡(luò)不完備也有可能是企業(yè)委托契約網(wǎng)絡(luò)不完備所引起的。因此，本文根據(jù)不完備超契約的企業(yè)本質(zhì)，在公平交易審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則下探索“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)模式，只有這種環(huán)境審計(jì)模式，才能從物質(zhì)與精神的兩方面確保環(huán)境審計(jì)主體具有真正的獨(dú)立性。因此，環(huán)境審計(jì)本質(zhì)是指補(bǔ)全超契約中環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分的契約本質(zhì)。由此環(huán)境審計(jì)本質(zhì)可推論出解釋環(huán)境審計(jì)產(chǎn)生的基本理論應(yīng)該由外部性理論與環(huán)境質(zhì)量公共物品經(jīng)濟(jì)分析理論［14］、可持續(xù)發(fā)展理論［15］、大循環(huán)成本理論［16］、經(jīng)濟(jì)的外部性理論和資源價(jià)值理論［17］的理論集成，而不是某一種理論。因此，一個(gè)集自然、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等系統(tǒng)的諸多問題于一體的復(fù)雜系統(tǒng)，其中牽涉了深刻的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，僅僅“單向三方審計(jì)關(guān)系”的模式很難駕馭這種復(fù)雜產(chǎn)權(quán)關(guān)系，這必將為環(huán)境審計(jì)方與經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)性以及環(huán)境性的契約各個(gè)締約方所構(gòu)建“雙向四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的模式帶來契機(jī)。

（二）對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的再認(rèn)識(shí)

隨著社會(huì)、經(jīng)濟(jì)以及環(huán)境的發(fā)展變化，締結(jié)超契約的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)主體地位也在不斷地發(fā)生變化，因此我們借鑒企業(yè)的“超契約圖”（圖1）來闡述約束審計(jì)主體的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的演化。根據(jù)圖1所示，A為企業(yè)純經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)域，隨著企業(yè)生產(chǎn)率水平提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍不僅拓展到環(huán)境資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅲ契約域和社會(huì)資源及其產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅰ契約域，而且拓展到具有環(huán)境資源和社會(huì)資源的雙重性資源產(chǎn)權(quán)交易與配置活動(dòng)的Ⅱ契約域。根據(jù)持“零嵌入性”立場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)企業(yè)本質(zhì)，由環(huán)境審計(jì)方受締結(jié)Ⅲ契約和Ⅱ契約的環(huán)境審計(jì)委托方委托對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，這樣形成了“單向三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的受托環(huán)境責(zé)任經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)目標(biāo)決定了目前主流環(huán)境審計(jì)目標(biāo)仍是現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)的外延。無論是“一元目標(biāo)論”還是并無本質(zhì)區(qū)別的所謂“二元目標(biāo)論”、“三元目標(biāo)論”，它們都是圍繞對(duì)受托環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的公允性、環(huán)境性、合法性和效益性的產(chǎn)權(quán)評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)管與保護(hù)。然而上海審計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境審計(jì)課題組對(duì)環(huán)境審計(jì)一般目標(biāo)的界定，似乎超越經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)，好像將“自然狀態(tài)”環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)（C＋Ⅲ＋Ⅱ＋Ⅳ）融入到社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)（B＋Ⅱ＋Ⅳ＋Ⅰ）之中，盡管他們都意識(shí)到環(huán)境保護(hù)對(duì)可持續(xù)性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用，但仍然承襲受托環(huán)境責(zé)任來設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。單向環(huán)境審計(jì)關(guān)系將很難全面把握反映社會(huì)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境狀態(tài)及發(fā)展的內(nèi)在要求的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)。因此，根據(jù)“雙向現(xiàn)代四方審計(jì)關(guān)系”的研究范式來分析形成環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的契約的形成。對(duì)于企業(yè)由所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所形成由委托方與受托方締結(jié)的委托經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)已成為主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的共識(shí)。然而“企業(yè)目的必然存在于企業(yè)自身之外，存在于社會(huì)之中”。我們從社會(huì)價(jià)值的視角來審視企業(yè)本質(zhì)，企業(yè)是社會(huì)網(wǎng)絡(luò)一部分，因此企業(yè)享受社會(huì)賦予權(quán)力的同時(shí)，社會(huì)委托方通過各種授權(quán)方式也將社會(huì)責(zé)任“轉(zhuǎn)嫁”給經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托與受托雙方。一般情況下經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)委托方將社會(huì)責(zé)任部分或全部再轉(zhuǎn)嫁到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)的企業(yè)受托方去落實(shí)，這樣就自動(dòng)形成了自然的三方：?jiǎn)卧鐣?huì)屬性的社會(huì)委托方、雙重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)屬性的企業(yè)委托方與企業(yè)受托方。從全球視野來看，生態(tài)環(huán)境是人類社會(huì)生存與發(fā)展的天然依托，這必將注定通過人與自然以默認(rèn)方式締結(jié)的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)，并自動(dòng)地“卷入”到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)與社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，基于上述討論的“三方”也自然成為環(huán)境契約的三方主體。當(dāng)然對(duì)于社會(huì)組織來說，環(huán)境契約的主體自然只能依托社會(huì)組織的委托與受托雙方。因此在審計(jì)市場(chǎng)中，根據(jù)公平交易市場(chǎng)規(guī)則確立環(huán)境審計(jì)方接受環(huán)境委托方對(duì)環(huán)境受托方的受托權(quán)審計(jì)，同時(shí)也接受環(huán)境受托方對(duì)環(huán)境委托方的委托權(quán)審計(jì)。在自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德約束下，確保審計(jì)方在精神上的“超然獨(dú)立”，形成了經(jīng)濟(jì)性組織的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系，或社會(huì)性組織的“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”。由此關(guān)系所形成的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)將是在環(huán)境審計(jì)四方共同締結(jié)超契約（A＋B＋C＋Ⅰ＋Ⅱ＋Ⅲ＋Ⅳ）或環(huán)境三方共同締結(jié)超契約（B＋C＋Ⅳ）約束下開展環(huán)境審計(jì)所期望達(dá)到或應(yīng)該達(dá)到的目標(biāo)，它是對(duì)三重資源屬性或雙重資源屬性的組織各種資源產(chǎn)權(quán)交易與配置的合法規(guī)性、效益性、公允性、可持續(xù)性的評(píng)價(jià)、鑒定、監(jiān)督和保護(hù)。

（三）對(duì)環(huán)境審計(jì)假設(shè)的再認(rèn)識(shí)

環(huán)境審計(jì)假設(shè)是根據(jù)已獲得的環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和已檢測(cè)的環(huán)境事實(shí)，依據(jù)生態(tài)環(huán)境循環(huán)理論，對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)事物的原因及其環(huán)境審計(jì)事物背后的運(yùn)行規(guī)律作出推測(cè)性的解釋。直至目前，環(huán)境審計(jì)事物所產(chǎn)生的原因及其運(yùn)行規(guī)律仍根植于傳統(tǒng)的“單向三方審計(jì)關(guān)系”之中，無論是王學(xué)龍的環(huán)境審計(jì)假設(shè)［21］、張以寬的六大環(huán)境審計(jì)假設(shè)［22］，還是楊智慧的四項(xiàng)環(huán)境審計(jì)假設(shè)［23］。盡管將與組織利益相關(guān)的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)納入經(jīng)濟(jì)性或社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中而拓展傳統(tǒng)審計(jì)假設(shè)體系的范圍，但仍承襲經(jīng)濟(jì)控制論或經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論的“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)本質(zhì)。在莫茨和夏拉夫的“八條審計(jì)假設(shè)”、湯姆·李的“三類十三條審計(jì)假設(shè)”、尚德爾的“五條審計(jì)假設(shè)”以及費(fèi)林特的“七條審計(jì)假設(shè)”中，盡管它們均局限于彌補(bǔ)受托責(zé)任方的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)非完備部分，但其中湯姆·李的“會(huì)計(jì)信息缺乏足夠的可信性”假設(shè)與費(fèi)林特的“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或公共責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的首要前提”假設(shè)，已然涉及審計(jì)產(chǎn)生的真正根源：“信息非對(duì)稱”、“契約不完備”。因此，借此“真正根源”所形成彌補(bǔ)超契約非完備部分的環(huán)境審計(jì)契約本質(zhì)及其所培育出的環(huán)境審計(jì)目標(biāo)指導(dǎo)的下，科學(xué)猜想或設(shè)想“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境假設(shè)如下：1．環(huán)境信息非對(duì)稱假設(shè)根據(jù)超契約圖，企業(yè)環(huán)境的委托與受托雙方直接締結(jié)非完備性Ⅲ契約與間接以承擔(dān)因自然災(zāi)害方式所締結(jié)部分非完備性C契約、環(huán)境審計(jì)三方直接締結(jié)非完備性Ⅱ契約與間接承擔(dān)環(huán)境社會(huì)方以“轉(zhuǎn)嫁”方式締結(jié)非完備性Ⅳ契約和部分非完備性C契約。這些契約非完備性如果由事前信息不對(duì)稱所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方提供各自真實(shí)信息（讓人說真話）；如果由事后信息不對(duì)稱所造成的，那么需要環(huán)境審計(jì)方讓被審計(jì)方履行各自責(zé)任（讓人不偷懶）。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)應(yīng)該做什么的問題。2．環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)這是指反映私有環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)務(wù)收支與公共環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)行為的財(cái)政收支及有關(guān)環(huán)境管理活動(dòng)的定量或定性信息是可以驗(yàn)證的。隨著人們改造環(huán)境、征服環(huán)境能力的不斷提高，一些公認(rèn)的環(huán)境管理原則及環(huán)境技術(shù)計(jì)量與檢測(cè)技術(shù)不斷地被人們發(fā)現(xiàn)與應(yīng)用，致使人們普遍接受環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)。根據(jù)環(huán)境信息可驗(yàn)證假設(shè)可推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境審計(jì)證據(jù)、合理環(huán)境保證、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)環(huán)境審計(jì)概念。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)怎樣做的問題。3．環(huán)境信息重要性假設(shè)這是指因超契約性質(zhì)決定環(huán)境信息與經(jīng)濟(jì)信息、社會(huì)信息的內(nèi)涵、側(cè)重要點(diǎn)不同，提煉信息標(biāo)準(zhǔn)的差異，在環(huán)境審計(jì)過程中環(huán)境審計(jì)信息是驗(yàn)證環(huán)境信息的真實(shí)、可靠、公允的根本保證。超契約造成了被審計(jì)單位不可避免地享有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境所賦予的權(quán)力的同時(shí)也負(fù)有經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境的責(zé)任，又因環(huán)境是經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展基礎(chǔ)，決定必須有這樣的環(huán)境審計(jì)假設(shè)。4．超契約非完備性假設(shè)環(huán)境市場(chǎng)信息非對(duì)稱是造成超契約內(nèi)不同契約域所含環(huán)境契約非完備性的重要因素之一。根據(jù)資源依賴?yán)碚摚捎诩夹g(shù)方面原因，對(duì)環(huán)境資源價(jià)值很難確認(rèn)計(jì)量進(jìn)而造成環(huán)境資源所決定權(quán)利難以量化配置，最終釀成環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備。這一假設(shè)主要解決如何借鑒環(huán)境技術(shù)計(jì)量與監(jiān)測(cè)結(jié)果作為環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的超前發(fā)展與環(huán)境審計(jì)理論規(guī)范滯后所造成的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)、會(huì)計(jì)計(jì)量方法無法滿足審計(jì)需求的被動(dòng)局面的一種補(bǔ)救措施。5．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性假設(shè)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)上的公平交易規(guī)則是對(duì)環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性一致性認(rèn)可，也是履行契約的基本條件，這一假設(shè)主要解決為什么需要環(huán)境審計(jì)。6．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的有效性假設(shè)計(jì)劃與市場(chǎng)是資源產(chǎn)權(quán)配置的兩種基本方式。引入環(huán)境審計(jì)方對(duì)計(jì)劃與市場(chǎng)的兩種環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置方式進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，最大限度地促使超契約所束縛的環(huán)境資源在組織內(nèi)部能夠有效性配置與組織外部有效易，減少甚至排除錯(cuò)誤與舞弊事項(xiàng)的發(fā)生。7．環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體理性假設(shè)如何確保環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體的權(quán)利與義務(wù)（責(zé)任）對(duì)等性的實(shí)現(xiàn)，要求環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)主體必須具備理性的素質(zhì)，這也是實(shí)現(xiàn)環(huán)境審計(jì)超然獨(dú)立的根本條件之一。這一假設(shè)主要解決環(huán)境審計(jì)能夠做什么的問題。8．環(huán)境審計(jì)主體獨(dú)立性假設(shè)這一假設(shè)認(rèn)為，正因?yàn)槌跫s締結(jié)了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)耦合的復(fù)雜性，客觀上需要一個(gè)與超契約沒有任何利益沖突的獨(dú)立“第三方”來理清環(huán)境審計(jì)各方的權(quán)利與義務(wù)，通過對(duì)各自資源產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再保護(hù)來履行審計(jì)職責(zé)。根據(jù)這一審計(jì)假設(shè)，推導(dǎo)出環(huán)境審計(jì)具有的自身特征：委托環(huán)境審計(jì)。9．環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)環(huán)境證據(jù)力差別假設(shè)：越接近環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的事項(xiàng)本身，其獲得環(huán)境證據(jù)的可靠性越高；越及時(shí)的環(huán)境證據(jù)越可靠；客觀性程度越高的環(huán)境證據(jù)越可靠。也就是具有相互印證的審計(jì)證據(jù)，可提高審計(jì)證據(jù)可靠性。這一假設(shè)為環(huán)境審計(jì)工作的順利進(jìn)行提供了必要的基礎(chǔ)。10．認(rèn)同一貫性假設(shè)從環(huán)境發(fā)展視角來看，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)是環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的關(guān)系聚結(jié)，在根植生態(tài)環(huán)境自身可持續(xù)發(fā)展的規(guī)律上，借助經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展規(guī)律來促進(jìn)人與自然和諧。因此認(rèn)同一貫假設(shè)是指如果沒有確鑿的反證，被認(rèn)為被審計(jì)單位的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)配置與交易的環(huán)境事項(xiàng)遵從環(huán)境經(jīng)濟(jì)與環(huán)境社會(huì)及其自身的可持續(xù)發(fā)展規(guī)律。這一假設(shè)旨在解決組織資源配置與交易的連續(xù)性與環(huán)境審計(jì)行為的階段性之間的矛盾，并為環(huán)境審計(jì)主體理清環(huán)境審計(jì)責(zé)任提供了一個(gè)合理的界定標(biāo)準(zhǔn)。綜合上述“雙向現(xiàn)代環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的十條環(huán)境假設(shè)，可以得出環(huán)境假設(shè)體系是對(duì)產(chǎn)生環(huán)境審計(jì)前提、環(huán)境審計(jì)主體依存環(huán)境以及環(huán)境審計(jì)主體與客體關(guān)系進(jìn)行的科學(xué)猜想與假定。

（四）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的再認(rèn)識(shí)

直至目前為止，大部分文獻(xiàn)把環(huán)境審計(jì)看成是一種環(huán)境管理工具。Tomlinson等［24］對(duì)七種類型環(huán)境審計(jì)的定義進(jìn)行了探討，總結(jié)出環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，是一種自我評(píng)估程序；環(huán)境審計(jì)是對(duì)企業(yè)環(huán)境影響的系統(tǒng)分析［25］。從上述學(xué)者定義來看，環(huán)境審計(jì)的范圍呈拓展趨勢(shì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）第15屆大會(huì)（1995年）在《開羅宣言》中制定了一個(gè)框架，認(rèn)為：1．環(huán)境審計(jì)與政府審計(jì)存在根本性區(qū)別；2．環(huán)境審計(jì)主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)；3．可持續(xù)發(fā)展概念不應(yīng)在環(huán)境審計(jì)定義中起獨(dú)立作用。而國際商會(huì)（ICC）對(duì)環(huán)境審計(jì)概念的陳述則為：環(huán)境審計(jì)是一種管理工具，通過簡(jiǎn)化環(huán)境管理、評(píng)定活動(dòng)對(duì)環(huán)境組織、環(huán)境管理是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評(píng)價(jià)。國內(nèi)絕大多環(huán)境審計(jì)學(xué)者是在借鑒國外相關(guān)定義（如IIA、ICC、EPA、INTOSAI對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定）的基礎(chǔ)上提出環(huán)境審計(jì)的概念［18］。不過，也有一些學(xué)者從審計(jì)的監(jiān)督職能入手來定義環(huán)境審計(jì)。因此綜合上述國內(nèi)外學(xué)者或機(jī)構(gòu)團(tuán)體提出的環(huán)境審計(jì)定義，他們均是將環(huán)境資源的產(chǎn)權(quán)配置與交易活動(dòng)（Ⅱ＋Ⅲ）作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的延伸部分，仍然承襲“單向三方審計(jì)關(guān)系”傳統(tǒng)模式?；趶浹a(bǔ)超契約非完備部分，筆者認(rèn)為環(huán)境審計(jì)為環(huán)境審計(jì)主體自愿地接受締結(jié)超契約各方授權(quán)對(duì)各自締約對(duì)方的環(huán)境產(chǎn)權(quán)再界定、再監(jiān)督、再評(píng)價(jià)、再保護(hù)，最終促進(jìn)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的可持續(xù)和諧發(fā)展。環(huán)境審計(jì)不僅包括對(duì)超契約受托方的受托權(quán)進(jìn)行財(cái)務(wù)／財(cái)政環(huán)境審計(jì)、合法／合規(guī)環(huán)境審計(jì)和生態(tài)績效環(huán)境審計(jì)，而且包括對(duì)超契約委托方的委托權(quán)進(jìn)行問責(zé)制環(huán)境審計(jì)。

（五）對(duì)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的再認(rèn)識(shí)

與環(huán)境審計(jì)直接相關(guān)且較權(quán)威準(zhǔn)則有：1．國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定ISO14010環(huán)境審核通用原則、ISO14011環(huán)境審核程序以及ISO14012環(huán)境審核指南（審核員資格要求）；2．最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際（INTOSAI）（1995）發(fā)表的對(duì)政府審計(jì)組織進(jìn)行環(huán)境審計(jì)具有指導(dǎo)作用的《在國際環(huán)境協(xié)議審計(jì)方面進(jìn)行合作的指南》和《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)指南（草案）》；3．國際注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師委員會(huì)（BEAC）（1999）的《注冊(cè)環(huán)境審計(jì)師實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。國內(nèi)學(xué)者對(duì)建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及指南持兩種相反的觀點(diǎn)。一部分學(xué)者認(rèn)為，現(xiàn)在開展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和績效審計(jì)準(zhǔn)則可以作為環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，而無需另起爐灶［27］；另一部學(xué)者則認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)應(yīng)該有自己的準(zhǔn)則，因?yàn)樗鼉?nèi)容涵蓋廣、針對(duì)范圍大，而且使用對(duì)象多、審計(jì)主體復(fù)雜［28］。對(duì)于環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定，有的是從環(huán)境審計(jì)主體資格及其行為角度來規(guī)范環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則［23］，也有的選擇以政府環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則為突破口來研究環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。縱觀國內(nèi)外對(duì)制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的研究，仍然沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的審計(jì)準(zhǔn)則，似乎以自律性的審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)職業(yè)道德以及他律性的審計(jì)職業(yè)法律和社會(huì)道德保證審計(jì)方能在精神狀態(tài)上保持“超然獨(dú)立”，然而現(xiàn)實(shí)中審計(jì)方與被審計(jì)單位之間的利益卻是息息相關(guān)的。這樣單邊性環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則有悖環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則。因此，我們應(yīng)該根據(jù)超契約規(guī)約的“責(zé)權(quán)利”，并結(jié)合環(huán)境審計(jì)市場(chǎng)的公平交易規(guī)則來制定環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是關(guān)于環(huán)境審計(jì)主體資格、行為以及與環(huán)境審計(jì)委托方、環(huán)境審計(jì)受托方之間均衡的“責(zé)權(quán)利”關(guān)系的專業(yè)化規(guī)范。當(dāng)然根據(jù)環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)的耦合層次不同，按照環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則劃分為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則、環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則以及環(huán)境審計(jì)執(zhí)業(yè)指南三個(gè)層次；按照契約性質(zhì)劃分為環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)；按照每個(gè)契約域內(nèi)不同的業(yè)務(wù)類型劃分為不同契約域的環(huán)境財(cái)務(wù)／財(cái)政審計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境合規(guī)／合法性審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境經(jīng)濟(jì)／環(huán)境社會(huì)績效審計(jì)準(zhǔn)則等。

（六）對(duì)環(huán)境審計(jì)程序和方法的再認(rèn)識(shí)

國外關(guān)于環(huán)境審計(jì)程序，即環(huán)境審計(jì)計(jì)劃的步驟及其內(nèi)容有學(xué)者作了具體探索，也有學(xué)者進(jìn)行相關(guān)比較研究。國內(nèi)有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序的研究也各有千秋。福建省審計(jì)學(xué)會(huì)課題組提出環(huán)境審計(jì)程序4步驟，而楊俊將環(huán)境審計(jì)的程序確定為6個(gè)步驟?；趯徲?jì)程序所采取的環(huán)境審計(jì)方法學(xué)者們持兩種相反觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為環(huán)境審計(jì)方法不需要一套新的審計(jì)技術(shù)和方法；另一種則認(rèn)為應(yīng)建立另一套的環(huán)境審計(jì)方法，如魏順澤主要從獨(dú)立審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)角度考慮審計(jì)方法、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)課題組主要采用相互聯(lián)系審計(jì)方法組合方式［19］；還有學(xué)者引進(jìn)其它學(xué)科方法建立新環(huán)境審計(jì)方法，如辛金國，杜巨玲將成本效益分析法引入審計(jì)方法中、李兆東等將能質(zhì)流分析方法應(yīng)用到生產(chǎn)型企業(yè)對(duì)環(huán)境審計(jì)影響分析中。綜觀國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境審計(jì)程序研究，仍然是沿襲傳統(tǒng)“單向三方審計(jì)關(guān)系”的脈絡(luò)來設(shè)計(jì)環(huán)境審計(jì)程序，其目的是如何完成對(duì)環(huán)境委托方授予環(huán)境審計(jì)方的受托環(huán)境責(zé)任審計(jì)。然而環(huán)境是人類生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)將天然地嵌入到經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)和社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)之中，人類在考慮經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展時(shí)必先考慮到環(huán)境的保護(hù)。因此，根據(jù)超契約圖，研究“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作的前期鋪墊。環(huán)境審計(jì)方根據(jù)如下四個(gè)要素不同設(shè)定來確定初步環(huán)境審計(jì)策略：1．對(duì)超契約域內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)了解的程度；2．對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平；3．評(píng)價(jià)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須執(zhí)行的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試；4．為使環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平而將要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序。對(duì)于上述各要素的不同設(shè)定（詳細(xì)、一般以及最低），可采用不依賴被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度的主要實(shí)證法，或采取超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試與環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序并存的較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法。為了確定被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域（圖1）的環(huán)境資源產(chǎn)權(quán)交易與配置信息的可信度、環(huán)境審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及將有關(guān)提升環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效性的管理建議向被審計(jì)單位提出，環(huán)境審計(jì)方可以在計(jì)劃環(huán)境審計(jì)期間或其中工作期間執(zhí)行主要實(shí)證法下的“同步環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”、“額外環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”與較低環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下的“計(jì)劃環(huán)境產(chǎn)權(quán)制度配置有效程度測(cè)試”。針對(duì)“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”的環(huán)境審計(jì)工作，環(huán)境審計(jì)方極力彌補(bǔ)被審計(jì)單位的超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境契約不完備部分，即針對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境產(chǎn)權(quán)界定、環(huán)境產(chǎn)權(quán)交易與配置的類別、過程、結(jié)果的測(cè)試以及環(huán)境信息的系統(tǒng)分析，環(huán)境審計(jì)方將考慮環(huán)境審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)與范圍對(duì)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)所表達(dá)的“責(zé)權(quán)利”制衡狀況進(jìn)行審查，搜集充分、適當(dāng)?shù)沫h(huán)境審計(jì)證據(jù)，借以提高被審計(jì)單位的相關(guān)利益方所締結(jié)不同環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)的可信賴程度，從而提出恰當(dāng)公允的審計(jì)意見。由于環(huán)境資源與超契約內(nèi)不同契約域所“束縛”不同屬性資源耦合，這就決定了與之關(guān)聯(lián)的其他學(xué)科的方法可以應(yīng)用于環(huán)境審計(jì)中，當(dāng)然日新月異的環(huán)境技術(shù)也不斷創(chuàng)新環(huán)境審計(jì)方法。

（七）環(huán)境審計(jì)報(bào)告的再認(rèn)識(shí)

對(duì)環(huán)境審計(jì)報(bào)告的研究并不多，國內(nèi)外學(xué)者主要基于超契約內(nèi)的契約域Ⅱ和Ⅲ范疇研究環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容。Thomson等認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)報(bào)告內(nèi)容包括循環(huán)審計(jì)、環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)、交易審計(jì)、以及處理、儲(chǔ)存和處置設(shè)備審計(jì)、環(huán)境負(fù)債審計(jì)、污染防范審計(jì)、產(chǎn)品審計(jì)等內(nèi)容。可喜的是，目前國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)范疇向契約域C和Ⅳ拓展。英國工業(yè)聯(lián)盟認(rèn)為環(huán)境審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境檢查、監(jiān)督和監(jiān)視；新開發(fā)項(xiàng)目環(huán)境影響評(píng)估；環(huán)境管理系統(tǒng)審計(jì)；新建企業(yè)環(huán)境全面調(diào)查研究；生態(tài)審計(jì)和ISO14000認(rèn)證；環(huán)境信息的獨(dú)立鑒證等方面。雖然表述上有所不同，但是很多國內(nèi)外學(xué)者將環(huán)境審計(jì)結(jié)論體現(xiàn)于一般的常規(guī)審計(jì)報(bào)告中，而不必出具專門的環(huán)境審計(jì)報(bào)告，專項(xiàng)環(huán)境審計(jì)除外。直至目前環(huán)境財(cái)務(wù)收支審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)三大類報(bào)告，但這樣環(huán)境審計(jì)報(bào)告與傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告并沒有根本上的區(qū)別。根據(jù)超契約圖，環(huán)境審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對(duì)環(huán)境審計(jì)方對(duì)超契約內(nèi)不同契約域所涉及環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)不完備部分進(jìn)行彌補(bǔ)的實(shí)際狀況進(jìn)行客觀展示。由于環(huán)境性契約網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)性契約網(wǎng)絡(luò)、部分社會(huì)性契約網(wǎng)絡(luò)存在契約屬性的差異，這將決定出具專門環(huán)境審計(jì)報(bào)告勢(shì)在必行。因此根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域的環(huán)境與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)之間演繹著內(nèi)涵變化不同的“雙向現(xiàn)代四方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”或“雙向現(xiàn)代三方環(huán)境審計(jì)關(guān)系”，出具雙向型環(huán)境審計(jì)報(bào)告，并根據(jù)超契約內(nèi)不同契約域進(jìn)行環(huán)境審計(jì)報(bào)告細(xì)化與分類。

二、結(jié)論

篇3

1.信息不對(duì)稱以及誠信環(huán)境缺乏

所謂的信息不對(duì)稱，是指在信息化的環(huán)境下，在相關(guān)會(huì)計(jì)信息方面，相關(guān)的經(jīng)營管理者處于一種較為有利的地位，而使相關(guān)的所有者處于一種較為劣勢(shì)的地位。隨著現(xiàn)階段我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營權(quán)以及所有權(quán)的分析，使得在會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，信息不對(duì)稱的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而引發(fā)相關(guān)經(jīng)營者選擇不符合企業(yè)自身的發(fā)展情況。再加上缺乏良好的誠信環(huán)境，以及利益的驅(qū)使，使得會(huì)計(jì)審計(jì)中造假問題時(shí)有發(fā)生，而且一些會(huì)計(jì)人員由于道德缺失，使得相應(yīng)的舞弊行為發(fā)生的概率不斷上升。

2.會(huì)計(jì)制度不完善

近些年來，科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷提升，企業(yè)會(huì)計(jì)操作已經(jīng)發(fā)生了十分大的變化。我國目前所實(shí)施的會(huì)計(jì)制度較為落后，致使會(huì)計(jì)審計(jì)誠信在操作過程中出現(xiàn)很多問題。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度下，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)人員只需要具有一定的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，而對(duì)于其道德規(guī)范要求不多，使得會(huì)計(jì)審計(jì)誠信難以在相應(yīng)的規(guī)范下進(jìn)行有效的管理，在新的信息環(huán)境下會(huì)，計(jì)審計(jì)誠信問題的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)管理水平難以得到有效的提高，企業(yè)整體道德缺失。

3.相應(yīng)作業(yè)人員操作失誤致使數(shù)據(jù)失真

隨著會(huì)計(jì)信息化的普及，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)以及專業(yè)勝任能力提出了更高的要求，相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員不僅需要掌握豐富的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)熟練的操作相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件。但是現(xiàn)階段企業(yè)在經(jīng)營過程中，財(cái)務(wù)人員缺乏系統(tǒng)的專業(yè)培訓(xùn)，在實(shí)際操作過程中，作業(yè)人員自身素質(zhì)較差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生。

4.缺乏有效的監(jiān)督管理體系

除了上述的三點(diǎn)外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)中存在的問題。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)作業(yè)中，由于種種原因，我國會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠健全，缺乏相應(yīng)的科學(xué)性以及合理性。除此之外，缺乏有效的監(jiān)督管理體系，會(huì)計(jì)審計(jì)人員在從事相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作時(shí)，舞弊現(xiàn)象會(huì)時(shí)有發(fā)生，進(jìn)而產(chǎn)生一系列的誠信問題。

二、信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的相關(guān)建議

1.實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度

實(shí)施相應(yīng)的會(huì)計(jì)委派制度，從而解決會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的問題，也是信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的解決方案之一。在信息化的環(huán)境下，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)過程中，實(shí)施委派制度能夠走出以往那種依附于相關(guān)單位負(fù)責(zé)人的模式，從而提供一些虛假的會(huì)計(jì)信息，使企業(yè)內(nèi)部所有者能夠更好的獲取相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)稱的目的。除此之外，還應(yīng)當(dāng)不斷地完善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信環(huán)境，建立健全相應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)，促使企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作不斷完善，會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員道德意識(shí)的不斷提升，增強(qiáng)企業(yè)整體管理水平。

2.完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度完善

相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，是解決信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題的重要舉措之一。而要想完善相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面著手展開相關(guān)的論述。首先，在現(xiàn)階段信息化的環(huán)境下，建立一個(gè)相對(duì)完善的信用檔案，并據(jù)此建立一個(gè)較為科學(xué)完整的信息化的信用管理體系，不斷加大獎(jiǎng)懲力度，提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠信意識(shí)，以及企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中整體的道德水平，促使企業(yè)整體管理水平能夠不斷的提升，使企業(yè)在未來社會(huì)中更好的發(fā)展。其次，應(yīng)當(dāng)建立一個(gè)較為完善的內(nèi)部控制管理制度，健全公司管理機(jī)構(gòu)，并且依據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，完善企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使企業(yè)內(nèi)部從事會(huì)計(jì)審計(jì)的工作人員能夠依據(jù)企業(yè)內(nèi)部制定的規(guī)章制度工作，嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的規(guī)范，提升自身的職業(yè)素質(zhì)以及道德水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制管理水平，提升企業(yè)整體工作人員的誠信意識(shí)，促使企業(yè)在未來社會(huì)中能夠得到更好的發(fā)展。

3.提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

隨著現(xiàn)今社會(huì)會(huì)計(jì)信息化不斷加深，我國企業(yè)在會(huì)計(jì)審計(jì)信息化方面取得一定的成果，但是由于一些原因，我國企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)一直處于理論階段，在相應(yīng)的研究開發(fā)以及實(shí)際應(yīng)用中還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)與要求，主要原因就是我國企業(yè)中會(huì)計(jì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)較低所致，因此應(yīng)當(dāng)提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)。在信息化環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)中相應(yīng)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的、合理的審計(jì)和檢查，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)軟件的改善，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)中相關(guān)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員相應(yīng)專業(yè)知識(shí)的同時(shí)，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的財(cái)務(wù)軟件的操作水平，促使企業(yè)內(nèi)部相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)不斷提升。

4.建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理體系

現(xiàn)在，會(huì)計(jì)監(jiān)督并沒有被絕大數(shù)人所人同，在當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)生活過程中，所制定的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度執(zhí)行的也不盡人意。因此，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相應(yīng)的法規(guī)制度，建立完善的會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督管理體系，加大企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)執(zhí)行力度，做到有法可依，有規(guī)可循，盡可能的提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)信息質(zhì)量，解決企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)誠信問題。對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員實(shí)行相應(yīng)的考核體系，要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)審計(jì)制度能夠嚴(yán)格的執(zhí)行，盡可能的提高企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員整體的素質(zhì)。

三、結(jié)束語

篇4

1、電子商務(wù)對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的沖擊

傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)從簽約履行合同到款項(xiàng)結(jié)算，伴隨業(yè)務(wù)過程的信息流、資金流等一般以書面形式出現(xiàn)并由經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，會(huì)計(jì)核算制度、結(jié)算制度、審計(jì)制度等均離不開這些原始資料。電子商務(wù)造就了自動(dòng)化、無紙化、數(shù)字化的環(huán)境，數(shù)字簽名代替了紙面簽名，這必然對(duì)傳統(tǒng)的適應(yīng)于紙面交易的會(huì)計(jì)法規(guī)帶來影響。

2、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)貨幣及結(jié)算體系的影響

電子商務(wù)環(huán)境下，傳統(tǒng)支票、現(xiàn)金的主導(dǎo)地位逐步被數(shù)字貨幣所取代。數(shù)字貨幣或電子貨幣是采用電子技術(shù)和通信手段在市場(chǎng)上流通的按照法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。它實(shí)際上由一組數(shù)字構(gòu)成，含有用戶的身份、密碼。金額等內(nèi)容，并以字節(jié)形式儲(chǔ)存在個(gè)人電腦的數(shù)字價(jià)值單位（DVU）。數(shù)字貨幣的出現(xiàn)自然就會(huì)引起新的金融犯罪和各種舞弊行為的再現(xiàn)。

3、數(shù)字產(chǎn)品應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中，諸如計(jì)算機(jī)軟件、報(bào)刊影視產(chǎn)品等以實(shí)物形式出現(xiàn)，在會(huì)計(jì)作為存貨以歷史成本原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)行進(jìn)、銷、存數(shù)量金額核算，并反映到報(bào)表中。而在電子商務(wù)形式下，數(shù)字產(chǎn)品已超出資源限制的約束，數(shù)量和內(nèi)容可無限制地復(fù)制，按實(shí)物產(chǎn)品方式反映資產(chǎn)價(jià)值已失去了其實(shí)在的意義。在具體會(huì)計(jì)核算中，這些產(chǎn)品無法反映具體存貨數(shù)量和金額，只有銷售數(shù)量和銷售額。

4、建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告的問題

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式一般指企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息揭示方式。電子商務(wù)方式下，企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是建立在互聯(lián)網(wǎng)上的；不管是提供定期還是實(shí)時(shí)信息，是提供綜合信息抑或明細(xì)信息，是向債權(quán)入、投資者提供還是向社會(huì)大眾提供，技術(shù)上的限制已不復(fù)存在，建立網(wǎng)上實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告已成為可能，必然會(huì)引出以會(huì)計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)審計(jì)問題，即是如何開展網(wǎng)上審計(jì)的問題，網(wǎng)上審計(jì)不僅可能而且成為必要的審計(jì)手段。

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的審計(jì)活動(dòng)必然會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)受電子商務(wù)的諸多沖擊與影響而產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，電子商務(wù)這一新興的商業(yè)活動(dòng)形式同樣也是“一柄雙刃劍”，既給審計(jì)活動(dòng)的開展帶來的機(jī)遇，也使傳統(tǒng)的審計(jì)活動(dòng)受到了巨大的挑戰(zhàn)。

電子商務(wù)的發(fā)展給審計(jì)帶來機(jī)遇

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍將更加廣泛。電子商務(wù)形成了全球統(tǒng)一規(guī)范競(jìng)爭(zhēng)的大市場(chǎng)。而審計(jì)為了更好地適應(yīng)電子商務(wù)的客觀要求，服務(wù)于這個(gè)大市場(chǎng)，其服務(wù)范圍也相應(yīng)地不斷擴(kuò)大；不但要服務(wù)于物資生產(chǎn)領(lǐng)域，還要服務(wù)于非物資生產(chǎn)領(lǐng)域，面向政府、流通行業(yè)、生產(chǎn)行業(yè)、消費(fèi)者以及國內(nèi)外貿(mào)易的各個(gè)方面。在互聯(lián)網(wǎng)的支持下，跨國、跨地區(qū)審計(jì)已變得輕而易舉，審計(jì)人員通過收發(fā)E－MAIL進(jìn)行電子函證、審計(jì)測(cè)試等，都大大加速了審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，擴(kuò)展了審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍。

（二）審計(jì)費(fèi)用將大大降低。服務(wù)器在收到客戶委托后，可自動(dòng)地將被審計(jì)單位信息匯集到客戶信息數(shù)據(jù)庫中，以使審計(jì)人員對(duì)收集到財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)、尋找突破點(diǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：①節(jié)約了有關(guān)搜尋審計(jì)信息、審計(jì)證據(jù)的長話、電傳，以及審計(jì)資料傳遞的郵費(fèi)，所有的一切工作均在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行；②減輕了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)信息的搜尋成本、等待成本，以及與其他有關(guān)單位、個(gè)人的聯(lián)給費(fèi)用；③節(jié)約了審計(jì)人力，減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度，減少了低素質(zhì)勞動(dòng)者的數(shù)量；④節(jié)約了發(fā)生在審計(jì)工作中的能源、資源，包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費(fèi)。

（三）審計(jì)測(cè)試工具多樣化、現(xiàn)代化。當(dāng)今時(shí)代，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，誰掌握先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和最新的商務(wù)信息，誰就會(huì)在競(jìng)爭(zhēng)中處于領(lǐng)先地位。在電子商務(wù)中，企業(yè)運(yùn)用各種現(xiàn)代化的電子工具，諸如EFT（電子貨幣）、BBS（電子公共系統(tǒng)）、E－MAIL（電子郵件）等等系列化、系統(tǒng)化的工具，使經(jīng)濟(jì)主體間的經(jīng)濟(jì)交易得以迅速準(zhǔn)確的進(jìn)行。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為了不斷滿足委托方的客觀要求，必須采用多樣化、現(xiàn)代化的審計(jì)手段為客戶服務(wù)。新的審計(jì)形式的出現(xiàn)，打破了原先束縛審計(jì)自由發(fā)展的桎梏會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)用，更加速了財(cái)務(wù)生成的及時(shí)性，便于審計(jì)掌握第一手信息數(shù)據(jù)資料，及時(shí)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，這為審計(jì)的充分發(fā)展提供了一個(gè)新的時(shí)機(jī)。

篇5

按照衛(wèi)生部2001年版《醫(yī)院感染診斷標(biāo)準(zhǔn)(試行)》［1］規(guī)定執(zhí)行，所有在調(diào)查期間處于醫(yī)院感染狀態(tài)的患者均計(jì)為醫(yī)院感染病例，包括新發(fā)醫(yī)院感染病例和未治愈的醫(yī)院感染病例，排除已經(jīng)痊愈的醫(yī)院感染病例和發(fā)生在院外的感染性疾病病例。

2結(jié)果

2．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率調(diào)查當(dāng)日該院共有住院患者576例，實(shí)查561例，實(shí)查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;各臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%，見表1。

2．2醫(yī)院感染部位分布在19例醫(yī)院感染病例中，以下呼吸道感染為主9例，占47．37%;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。

2．3抗菌藥物應(yīng)用情況全院實(shí)查561例患者，84例使用了抗菌藥物，使用率14．97%，老年科使用率最高20．78%;老年科和愛心病區(qū)以治療用藥為主，男科、女科以預(yù)防用藥為主;Ⅰ聯(lián)用藥占46．43%，Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%，Ⅲ聯(lián)用藥占16．67;住院患者抗菌藥物的應(yīng)用均控制在50%以內(nèi)。

3討論

3．1醫(yī)院感染現(xiàn)患率本次調(diào)查結(jié)果顯示，實(shí)查561例，實(shí)查率為97．39%;發(fā)生醫(yī)院感染19例，醫(yī)院感染現(xiàn)患率為3．38%;醫(yī)院感染現(xiàn)患率不高，基本反映了該院醫(yī)院感染狀況的實(shí)際。這與王靈紅等所報(bào)道的現(xiàn)患率3．83%相接近。醫(yī)院實(shí)查率和現(xiàn)患率均符合衛(wèi)生部《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南(2008版)》中醫(yī)院感染現(xiàn)患調(diào)查實(shí)查率≥96．00%和醫(yī)院感染現(xiàn)患率≤10．00%的要求。

3．2醫(yī)院感染科室與部位的分布調(diào)查臨床科室中以老年科感染發(fā)病率最高，為9．09%，其次是愛心病區(qū)感染率為4．32%;發(fā)生感染的部位以下呼吸道感染為主9例，占47．37%，這與國內(nèi)許多報(bào)道相一致;其次是泌尿道感染5例，占26．31%。主要的原因?yàn)?老年科的患者年齡偏大，自身各組織器官功能逐漸減退，對(duì)病原菌的抵抗力減弱，對(duì)疾病易感性增強(qiáng);愛心病區(qū)患者的來源比較特殊，主要為流浪乞討、民政救助、三無人員等，患者個(gè)人衛(wèi)生差，進(jìn)食沒有規(guī)律，營養(yǎng)跟不上，導(dǎo)致機(jī)體抵抗力下降，故也容易發(fā)生醫(yī)院感染。

3．3抗菌藥物使用分析調(diào)查當(dāng)日共有84例患者使用了抗菌藥物，抗菌藥物使用率為14．97%，達(dá)到了衛(wèi)生部規(guī)定的抗菌藥物使用率≤50．00%的要求;藥物聯(lián)用方面以Ⅰ聯(lián)為主占46．43%，其次Ⅱ聯(lián)用藥占36．90%;用藥目的方面，治療用藥占39．28%，預(yù)防用藥占46．43%。其結(jié)果顯示，雖然在抗菌藥物管理上取得了一定成績，但仍然有用藥不規(guī)范的現(xiàn)象存在，預(yù)防用藥占比例較大，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)抗菌藥物使用的監(jiān)管，規(guī)范抗菌藥物的合理使用，使抗菌藥物的臨床應(yīng)用逐漸達(dá)到合理化和規(guī)范化。

篇6

［關(guān)鍵詞］電算會(huì)計(jì)審計(jì)問題對(duì)策

一、引言。

電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)的本質(zhì)是審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)（主要是計(jì)算機(jī)技術(shù)）融合的一個(gè)發(fā)展過程。其目標(biāo)是通過審計(jì)與現(xiàn)代信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，評(píng)價(jià)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

隨著被審單位管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及，審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境由手工處理、部分的計(jì)算機(jī)處理逐步發(fā)展到全面的計(jì)算機(jī)處理，從而對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，以至于對(duì)審計(jì)行業(yè)形成了沖擊。它對(duì)審計(jì)工作的影響，己引起了越來越多審計(jì)工作者的重視。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下審計(jì)工作面臨的問題。

1.新環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證再由登記賬簿到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，審計(jì)的對(duì)象就是這些文字記錄。但在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)處理集中由計(jì)算機(jī)完成，會(huì)計(jì)信息集中存貯在磁性介質(zhì)上。那些手工會(huì)計(jì)中常會(huì)發(fā)生的記賬、算賬差錯(cuò)幾乎不會(huì)發(fā)生，但如果電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯(cuò)或被人非法篡改，則計(jì)算機(jī)只會(huì)按給定的程序以同樣錯(cuò)誤的方式處理有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，從而得出錯(cuò)誤的結(jié)果，其后果將是不堪設(shè)想的。所以，在電算化會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括以下的主要內(nèi)容：

（1）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計(jì)。一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等。另一方面是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性，通過以上兩方面的評(píng)價(jià)，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)誤及經(jīng)營過程中的舞弊。

（2）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)程序的審計(jì)。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的核心就是會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)整體水平的高低。會(huì)計(jì)軟件程序的審計(jì)可采用通過計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法及利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完成。

（3）對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和可靠性，所以這一環(huán)節(jié)的審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員可采用抽查原始憑證與機(jī)內(nèi)憑證相對(duì)比、抽查打印日記賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對(duì)等方法，同時(shí)也可采用利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的功能來完成審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已不再適應(yīng)新的環(huán)境。

在手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)可根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行順查、逆查或抽查，這些審查工作基本都是由人工進(jìn)行的。在電算化會(huì)計(jì)條件下，由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件于內(nèi)部控制等方面，迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)的同時(shí)，還要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

3.新環(huán)境下審計(jì)線索發(fā)生了中斷。

在手工會(huì)計(jì)條件下，從編制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表，每一步工作都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計(jì)線索十分清楚。實(shí)施了電算化會(huì)計(jì)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)線索的中斷甚至消失。

4.缺乏足足夠的全面開展電算化會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的人才隨著社會(huì)信息化程度的提高，信息系統(tǒng)審計(jì)越來越受到社會(huì)的重視，與信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)的專業(yè)組織和職業(yè)資格不斷出現(xiàn)和擴(kuò)大，但人不能滿足現(xiàn)有的需求。

5.現(xiàn)有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新環(huán)境下的審計(jì)要求在我國，信息系統(tǒng)審計(jì)尚未被業(yè)界所接受，主要原因是：缺乏相應(yīng)的信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。我國目前還沒有正式的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則，而原有的審計(jì)準(zhǔn)則，已不能完全適用于信息系統(tǒng)審計(jì)的需要。

三、加強(qiáng)電算化會(huì)計(jì)下的審計(jì)工作。

電算化會(huì)計(jì)的實(shí)施使得會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身發(fā)生了很大的變化。對(duì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)與對(duì)手工賬簿的審計(jì)相比，在審計(jì)內(nèi)容、方法上都發(fā)生了變化。無論是對(duì)購置的會(huì)計(jì)軟件還是對(duì)自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)內(nèi)容上都需要對(duì)其系統(tǒng)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，以及對(duì)其電算過程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)方法或措施有所不同。

1.為電算化審計(jì)創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境。

創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境包括：①建立良好的審計(jì)監(jiān)督法律環(huán)境，特別是要建立和完善有關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)的法律、法規(guī)。②通過建立和完善審計(jì)工作質(zhì)量控制制度和審計(jì)人員后續(xù)教育制度，創(chuàng)造一個(gè)良好的審計(jì)質(zhì)量控制環(huán)境；③建立良好的其他監(jiān)督形成相配合的環(huán)境。

2.更新審計(jì)方法，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)。

（1）加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)控的審計(jì)。對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)，一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟。

①對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行描述。審計(jì)人員可以通過與被審單位有關(guān)人員座談、實(shí)地觀察、查閱系統(tǒng)的文檔資料等辦法，必要時(shí)可編制內(nèi)部控制情況問卷，了解系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將它用圖示描述出來。

②對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。側(cè)重于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性和合理性。

③對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測(cè)試，主要是對(duì)內(nèi)部控制措施是否得到認(rèn)真執(zhí)行而采取的測(cè)試。對(duì)計(jì)算機(jī)內(nèi)部控制可以利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助測(cè)試，對(duì)手工控制則可以采取如觀察法，實(shí)驗(yàn)法等手工測(cè)試方法。

④對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行總評(píng)。主要考慮系統(tǒng)內(nèi)部控制中有哪些比較滿意的措施，是否能夠通過符合性測(cè)試，符合程度如何，內(nèi)部控制是否可以信籟等。

（2）做好系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的審計(jì)。在系統(tǒng)中，輸入的原始數(shù)據(jù)、處理的中間結(jié)果和最后結(jié)果都是以數(shù)據(jù)文件的形式存貯于電、磁介質(zhì)或打印輸出在紙質(zhì)賬頁上。要對(duì)系統(tǒng)電算過程和結(jié)果的真實(shí)性、正確性、合法性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，必須對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。數(shù)據(jù)文件審計(jì)可以是對(duì)打印輸出的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)，也可以是對(duì)存貯在電、磁介質(zhì)上數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)。

首先，我們可以由審計(jì)人員進(jìn)入企業(yè)調(diào)用企業(yè)的會(huì)計(jì)軟件中的數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)。在調(diào)用數(shù)據(jù)時(shí)，對(duì)于不同的會(huì)計(jì)軟件采用的方式也不同。

①對(duì)于自行開發(fā)的會(huì)計(jì)軟件，審計(jì)人員可以復(fù)制它的數(shù)據(jù)庫直接用計(jì)算機(jī)語言或采用計(jì)算機(jī)語言編制輔助審計(jì)程序訪問數(shù)據(jù)庫；可對(duì)整個(gè)數(shù)據(jù)庫或選定的數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核；可有效地執(zhí)行大量數(shù)據(jù)的驗(yàn)算重新分類及匯總工作；可詳細(xì)地檢查數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容，按指定的標(biāo)準(zhǔn)查找記錄。

②對(duì)于購置的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)，由于軟件公司對(duì)其軟件的設(shè)計(jì)過程、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)采取嚴(yán)格的防范和保密措施，直接打開其數(shù)據(jù)庫的困難較大。但較完整的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般都建立了查詢、對(duì)賬、統(tǒng)計(jì)或財(cái)務(wù)分析、通用報(bào)表等功能。審計(jì)人員在對(duì)被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可利用這些功能完成部分審計(jì)任務(wù)。

（3）努力開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)。由于網(wǎng)絡(luò)的開放性、交易場(chǎng)所虛擬性和交易的信息和證據(jù)的無紙性，人們對(duì)網(wǎng)上交易顧慮重重。

電子商務(wù)通常依賴于網(wǎng)絡(luò)，顧客只能通過其網(wǎng)頁了解有關(guān)情況，無法確定網(wǎng)站的安全性、交易的有效性和交易中機(jī)密信息的保密性。

因此，開拓網(wǎng)站認(rèn)證業(yè)務(wù)具有現(xiàn)實(shí)意義。

3.積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計(jì)人員的知識(shí)更新以適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的要求。為此可采取對(duì)原有審計(jì)人員在計(jì)算機(jī)知識(shí)、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制及計(jì)算機(jī)審計(jì)方法等方面進(jìn)行培訓(xùn)或開展審計(jì)的正規(guī)教育，借助高校的師資力量，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)配套課程的教育。

4.制定和完善新的審計(jì)準(zhǔn)則。

由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)線索、審計(jì)方法和技術(shù)手段發(fā)生較大變化，現(xiàn)有準(zhǔn)則中的某些內(nèi)容已不適應(yīng)實(shí)際情況。在制定新的審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，側(cè)重于對(duì)審計(jì)人員應(yīng)具備的資格、審計(jì)證據(jù)的收集、計(jì)算機(jī)審計(jì)過程及相關(guān)的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)工作的質(zhì)量控制等方面進(jìn)行規(guī)范。

5.實(shí)行審計(jì)軟件商品化大力發(fā)展審計(jì)軟件專業(yè)公司，實(shí)行審計(jì)軟件商品化。

四、結(jié)論。

隨著電子技術(shù)的飛速發(fā)展和電算化信息系統(tǒng)的普及應(yīng)用，審計(jì)工作中的新問題和新課題將不斷出現(xiàn)。對(duì)其深入研究，必將開成新的會(huì)計(jì)理論和方法，而新的會(huì)計(jì)理論和方法的確立，又將使電算化會(huì)計(jì)在新的基礎(chǔ)上獲得進(jìn)一步完善和發(fā)展，也使得電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下的審計(jì)工作不斷的高速改善。真正做到保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：比較會(huì)計(jì)研究方法　原則　類型　程序　作用

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)研究方法分規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究兩大類。蓋地等(2007)認(rèn)為，這種分類是從會(huì)計(jì)研究的性質(zhì)層面進(jìn)行劃分的，規(guī)范會(huì)計(jì)研究關(guān)注“應(yīng)該是什么”的問題，實(shí)證會(huì)計(jì)研究關(guān)注“是什么”的問題。以比較為首要或主要的研究方法進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)研究是比較會(huì)計(jì)研究方法。不同分類標(biāo)準(zhǔn)下的研究方法相互之間是交叉關(guān)系，可以同時(shí)使用。潘琰等(2003)指出“本文采用實(shí)證研究的方法，通過中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)信息含量的比較研究，為哪一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息用戶更具決策相關(guān)性提供量化證據(jù)。”會(huì)計(jì)是發(fā)展性和多樣性的辯證統(tǒng)一，不同國家的會(huì)計(jì)各有特點(diǎn)，同一國家不同時(shí)期的會(huì)計(jì)也在發(fā)展。這是比較會(huì)計(jì)研究方法的客觀基礎(chǔ)。近幾年由于中國施行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較成為研究熱點(diǎn)，運(yùn)用比較法的會(huì)計(jì)學(xué)論著大量出版。比較會(huì)計(jì)研究方法與實(shí)證會(huì)計(jì)研究方法等一樣，成為會(huì)計(jì)學(xué)研究的重要方法。

一、較會(huì)計(jì)研究方法的原則

英國著名史學(xué)家巴勒克拉夫(Geoffrey Barractbugh，1987)認(rèn)為“所有的比較方法都必須遵循的一條最基本的規(guī)則，就是只有在可比較事情之間才有可能進(jìn)行有意義的比較。”美國現(xiàn)代化比較研究學(xué)家西里爾?E?布萊克(cyril E.Black)認(rèn)為：對(duì)人類進(jìn)行概括，比較單位的問題是關(guān)鍵性的。美國社會(huì)學(xué)家斯梅爾塞(Smelser,NellJoseph，1992)曾提出選擇比較分析單位的標(biāo)準(zhǔn)：分析單位必須適合于研究者所提出的那種理論問題；應(yīng)該與被研究的現(xiàn)象有貼切的因果關(guān)系；考慮到對(duì)分析單位進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)；分析單位的選擇應(yīng)該反映與這個(gè)單位有關(guān)的資料的可利用程度；應(yīng)該以標(biāo)準(zhǔn)化的和可以重復(fù)的程序?yàn)榛A(chǔ)。借鑒各學(xué)科運(yùn)用比較研究的原則，比較會(huì)計(jì)研究方法的原則是比較對(duì)象必須具有可比性?？杀刃灾副容^對(duì)象屬于同類同層次，存在一定內(nèi)在的本質(zhì)的聯(lián)系，能用同一標(biāo)準(zhǔn)去衡量和評(píng)價(jià)。如果把沒有可比性的研究對(duì)象湊在一起比較，就違背了邏輯。可比性是比較會(huì)計(jì)研究方法的前提、可能和基礎(chǔ)，需要同時(shí)具備下列條件。

(一)應(yīng)該有兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象　比較研究需要在雙方或數(shù)方之間進(jìn)行。否則，就不能稱其為比較研究?！疤攸c(diǎn)”、“特征”的實(shí)質(zhì)是不同點(diǎn)，這類論文的比較對(duì)象有時(shí)候不是很明顯，但仍屬比較會(huì)計(jì)研究方法。葛家澍(2004)《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評(píng)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――關(guān)于各國CF的簡(jiǎn)單比較――主要CF特點(diǎn)及解釋(美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架；IASC概念框架；英國ASB的財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告)。該文以美國FASB“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”、英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的“財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告”、澳大利亞“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”和加拿大“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”等五個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為比較對(duì)象，進(jìn)行比較研究，第三部分著力闡述和綜評(píng)了前三個(gè)的各自特點(diǎn)。趙建勇(2004)《政府會(huì)計(jì)的顯著特征――兼談?wù)畷?huì)計(jì)教育》一文結(jié)構(gòu)為：基金和基金會(huì)計(jì)――預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)――收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)再――其他顯著特征―――關(guān)于政府會(huì)計(jì)教育。該文從基金和基金會(huì)計(jì)、預(yù)算和預(yù)算會(huì)計(jì)、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的綜合應(yīng)用、其他顯著特征等四個(gè)方面論述了政府會(huì)計(jì)的顯著特征。表面上看，只有“政府會(huì)計(jì)”一個(gè)研究對(duì)象，好象運(yùn)用分析法。實(shí)際上它的另一個(gè)比較對(duì)象是“營利性企業(yè)會(huì)計(jì)”，也是比較法。

(二)比較對(duì)象應(yīng)該同類　按性質(zhì)歸類，會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)可以各分為不同的類。如會(huì)計(jì)理論可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)循環(huán)等類。一個(gè)國家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)可以和另一國家的會(huì)計(jì)基本假設(shè)比較，一般不能與另一國家的會(huì)計(jì)要素比較。比較對(duì)象應(yīng)該同類，彼此之間存在相似性或差異性，具有某種共同基礎(chǔ)或具有各自特點(diǎn)。吳榮國(2004)《財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的原則和依據(jù)的比較――財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的形式和內(nèi)容的比較―一財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)實(shí)現(xiàn)機(jī)制的比較。該文比較了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則意見稿關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的的異同，探尋會(huì)計(jì)環(huán)境影響財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)模式的方式和機(jī)理，以及在準(zhǔn)則制定方面的啟示?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)》和中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》征求意見稿，同屬報(bào)告類準(zhǔn)則，而且從列報(bào)模式角度比較，具有可比性。郭永清、高偉(2004)《我國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析及國際趨同的思考》一文結(jié)構(gòu)為：引言――中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分析――中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異分類及國際趨同策略。該文從中國B股上市公司、金融類上市公司雙重審計(jì)的制度背景出發(fā)，以111家B股公司和7家金融類公司2003年度報(bào)告中的中國、國際兩份財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，對(duì)中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行綜合比較研究，對(duì)存在的12個(gè)方面差異做出了分析與評(píng)價(jià)，并提供了有關(guān)的政策建議。該文的比較對(duì)象是中國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，性質(zhì)上同類，具有可比性。運(yùn)用比較會(huì)計(jì)研究方法一般既要比較相同點(diǎn)，也要比較不同點(diǎn)。該文這種“差異”類論文只比較不同點(diǎn)，不比較相同點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)比較研究方法。

(三)比較對(duì)象應(yīng)該同層次　美國會(huì)計(jì)學(xué)家諾比斯(C.W；Nobes，1983)曾借用生物學(xué)術(shù)語，提出全世界會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)分類系統(tǒng)，共分5個(gè)層次：綱、亞綱、族、種、個(gè)體。筆者認(rèn)為，其實(shí)全部會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都處在的不同層次中。如會(huì)計(jì)理論――會(huì)計(jì)循環(huán)――會(huì)計(jì)計(jì)量――計(jì)量屬性――公允價(jià)值。會(huì)計(jì)循環(huán)包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)報(bào)告等。會(huì)計(jì)計(jì)量包括計(jì)量基礎(chǔ)、計(jì)量屬性、計(jì)量屬性應(yīng)用原則等。計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價(jià)值等。比較對(duì)象的層次一般應(yīng)該是并列關(guān)系。會(huì)計(jì)計(jì)量、計(jì)量屬性、公允價(jià)值三者雖然都屬會(huì)計(jì)循環(huán)類，但層次不同，是包含關(guān)系，不能比較。如蓋地(2000)《我國海峽兩岸會(huì)計(jì)法比較》一文結(jié)構(gòu)為：海峽兩岸會(huì)計(jì)法的基本結(jié)構(gòu)比較――會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告的比較――“會(huì)計(jì)人員”的比較――“法律責(zé)任(或罰則)”的比較一幾點(diǎn)思考。該文從四個(gè)方面比較了中國海峽兩岸會(huì)計(jì)法的異同，比較對(duì)象是兩岸分別=1=1998年、1999年修訂的會(huì)計(jì)法，同屬具體法律，層次相同，具有可比性。

二、比較會(huì)計(jì)研究方法的類型

中外許多學(xué)者以各自的理解對(duì)比較研究加以分類。歸納起來，有縱向與橫向比較，數(shù)量與質(zhì)量比較，局部與整體比較，形式邏輯

與辯證邏輯比較，原生與派生比較等。相關(guān)學(xué)科的學(xué)者又對(duì)比較史學(xué)、比較教育學(xué)等進(jìn)行分類。筆者無意對(duì)學(xué)者們劃分的類型加以介紹和評(píng)述，只對(duì)分類提出幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。首先，比較會(huì)計(jì)研究方法分類必須有明確的分類標(biāo)準(zhǔn)。同一子類的標(biāo)準(zhǔn)必須相同統(tǒng)一，標(biāo)準(zhǔn)必須窮盡或完全包含所有子類。其次，分類要體現(xiàn)學(xué)科特點(diǎn)。其它學(xué)科的比較研究類型對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科不一定適用。最后，分類還要具有可操作性，以常用的比較類型為主。為此，筆者結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)科特點(diǎn)，按三個(gè)不同標(biāo)準(zhǔn)，把比較會(huì)計(jì)研究方法各分為兩類。

(一)會(huì)計(jì)縱向比較和會(huì)計(jì)橫向比較　這是以比較對(duì)象所涉及的時(shí)空為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可以分為：(1)會(huì)計(jì)縱向比較。會(huì)計(jì)縱向比較主要從時(shí)間角度，對(duì)同一國家、同一會(huì)計(jì)問題在不同階段、不同時(shí)期的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行比較研究。主要目的是為了研究某一會(huì)計(jì)問題的歷史發(fā)展過程，分析它產(chǎn)生的歷史背景，探索其前后聯(lián)系，并由此發(fā)現(xiàn)其內(nèi)在的發(fā)展規(guī)律。會(huì)計(jì)縱向比較至少要比較兩個(gè)或多個(gè)時(shí)點(diǎn)的情況。如朱海林(1999)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)的新舊比較》一文結(jié)構(gòu)為：舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容――修訂舊國際準(zhǔn)則的背景――新準(zhǔn)則和舊準(zhǔn)則的比較(一般比較；具體比較)――新準(zhǔn)則的示范性披露。1981年IASC批準(zhǔn)公布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――按分部報(bào)告財(cái)務(wù)信息》。1997年IASC批準(zhǔn)了新修訂的分部報(bào)告準(zhǔn)則《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――部報(bào)告》，從1998年7月1日起開始實(shí)施。該文在介紹舊準(zhǔn)則的主要內(nèi)容、修訂舊準(zhǔn)則背景的基礎(chǔ)上，著重對(duì)新舊LAS14進(jìn)行比較，其中具體比較有14個(gè)方面。該文是對(duì)不同時(shí)期的分部報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行縱向比較。(2)會(huì)計(jì)橫向比較。會(huì)計(jì)橫向比較主要是從空間角度，對(duì)同一時(shí)期發(fā)生在不同國家的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行比較研究，包括不同國家會(huì)計(jì)比較、中外會(huì)計(jì)比較、同一國家不同行業(yè)會(huì)計(jì)比較等，是最常用最廣泛的比較會(huì)計(jì)研究類型。如周紅(2001)《對(duì)法國和中國會(huì)計(jì)新制度的比較分析》一文結(jié)構(gòu)為：法國和中國會(huì)計(jì)制度改革比較一制約會(huì)計(jì)制度改革的基本經(jīng)濟(jì)條件――會(huì)計(jì)制度的模式選擇。法國1998年實(shí)現(xiàn)了國家會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)的改組，1999年完成了《總會(huì)計(jì)方案》的重寫，決定自2000年1月1日起在全國推行新的會(huì)計(jì)制度。財(cái)政部于2000年12月29日正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，并決定于2001年1月1日起首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。該文通過對(duì)法國和中國會(huì)計(jì)制度的比較研究，論證了會(huì)計(jì)制度的形成受制于特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件，屬橫向比較。

(二)會(huì)計(jì)宏觀比較和微觀比較　這是以比較對(duì)象所包含的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)宏觀比較。會(huì)計(jì)宏觀比較是站在整體角度，對(duì)重大會(huì)計(jì)問題進(jìn)行貫通的或高度概括性的比較，以獲得對(duì)會(huì)計(jì)問題宏觀的系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。側(cè)重揭示會(huì)計(jì)的普遍規(guī)律、本質(zhì)和趨勢(shì)。在研究方法上，更多地摒棄偶然因素，重視高度抽象與概括。比較對(duì)象在時(shí)空的跨度上相對(duì)要有較長的延續(xù)段與較大的覆蓋面。比較所得的結(jié)果，具有普遍的適應(yīng)性。一般是對(duì)第一二層次會(huì)計(jì)問題的比較研究。如任永平(2001)《中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若干理論與實(shí)務(wù)問題比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體定位――關(guān)于會(huì)計(jì)信息使用者―一關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范制定者――關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征――關(guān)于會(huì)計(jì)規(guī)范體系――關(guān)于會(huì)計(jì)基本假設(shè)與原則――關(guān)于會(huì)計(jì)要素――關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露。該文在會(huì)計(jì)環(huán)境論指導(dǎo)下，比較了中德兩國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)八個(gè)重要理論與實(shí)務(wù)問題的異同，論證了會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，并指出了中國會(huì)計(jì)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)與德國會(huì)計(jì)的可供借鑒之處。以“中德財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”為比較對(duì)象，選題宏觀。(2)會(huì)計(jì)微觀比較。會(huì)計(jì)微觀比較是站在特定角度，對(duì)各種局部的、個(gè)體的會(huì)計(jì)問題進(jìn)行具體的比較。微觀比較相對(duì)于宏觀比較而言。大多是會(huì)計(jì)的個(gè)案比較。比較對(duì)象在時(shí)空跨度上時(shí)短面窄。研究的范圍多帶局部的含義，就事比事，不求宏論，只求精細(xì)。如綦好東、張孝友(2006)《我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：我國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的比較(關(guān)于準(zhǔn)則規(guī)范的范圍、關(guān)于生物資產(chǎn)的確認(rèn)、關(guān)于生物資產(chǎn)的計(jì)量、關(guān)于生物資產(chǎn)的信息披露)――兩點(diǎn)思考。該文對(duì)中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則與IAS41的異同點(diǎn)進(jìn)行比較，重點(diǎn)分析其差異的原因，并就國際會(huì)計(jì)趨同過程中應(yīng)如何進(jìn)一步完善中國生物資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行理性思考。以一條具體準(zhǔn)則為比較對(duì)象，研究切入點(diǎn)較小，是微觀比較。

(三)會(huì)計(jì)定性比較和會(huì)計(jì)定量比較　這是以比較對(duì)象的“質(zhì)”“量”屬性為標(biāo)準(zhǔn)分類。具體可分為：(1)會(huì)計(jì)定性比較。會(huì)計(jì)定性比較是質(zhì)的比較，采用歷史研究、文獻(xiàn)研究、觀察研究、邏輯分析、內(nèi)容分析、實(shí)地考察、個(gè)案研究等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“質(zhì)”的理論思辨?！耙?guī)范會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定性比較。如閻德玉(1999)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的比較與評(píng)析―――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序的比較與評(píng)析――會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用范圍的比較與評(píng)析一小結(jié)。該文以美國、英國、日本、中國、中國香港、中國臺(tái)灣、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)為比較對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員、制定程序及適用范圍四大制定要素進(jìn)行比較研究，從而探討會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的科學(xué)選擇與完善措施。該文主要采用文獻(xiàn)資料，沒有數(shù)據(jù)，沒有模型，屬會(huì)計(jì)定性比較。(2)會(huì)計(jì)定量比較。會(huì)計(jì)定量比較是量的比較，運(yùn)用概率、統(tǒng)計(jì)、測(cè)量、實(shí)驗(yàn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等方法，對(duì)比較對(duì)象進(jìn)行“量”的分析考察?！皩?shí)證會(huì)計(jì)研究”中使用的比較研究是會(huì)計(jì)定量比較。如李曉強(qiáng)(2004)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的價(jià)值相關(guān)性比較――來自會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值的證據(jù)》一文結(jié)構(gòu)為：引言――文獻(xiàn)綜述和研究目的――研究設(shè)計(jì)――研究分析――研究結(jié)論。該文以中國2000年至2002年既發(fā)行A股發(fā)行B股的公司為樣本，通過不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化改革提供參考意見。該文的格式是典型的實(shí)證研究。從思維方法看，又是比較研究。作者在“引言”中認(rèn)為“比較分析會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的價(jià)值相關(guān)性能夠幫助我們了解不同準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)信息的各自作用，在價(jià)值相關(guān)性研究的基礎(chǔ)上為不同準(zhǔn)則之間的比較甄選提供可量化的證據(jù)”。而且該文以會(huì)計(jì)盈余和凈資產(chǎn)賬面值作為研究的切入點(diǎn)?？梢姡菚?huì)計(jì)實(shí)證研究中使用會(huì)計(jì)定量比較。實(shí)踐中比較會(huì)計(jì)研究類型的運(yùn)用往往不是單一使用，更多的時(shí)候是組合使用。同一標(biāo)準(zhǔn)下的分類有時(shí)候需要互相補(bǔ)充，如定性比較與定量比較組合等。不同標(biāo)準(zhǔn)下的分類更需要交叉使用，如微觀比較與橫向比較組合等。

三、比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序

現(xiàn)代比較史學(xué)之父，法國著名史學(xué)家馬克?布洛克認(rèn)為：“比較就是在一個(gè)或數(shù)個(gè)不同的社會(huì)環(huán)境中選擇兩種或數(shù)種一眼就能看出它們之間某些類似之處的現(xiàn)象，然后描繪出這些現(xiàn)象發(fā)展曲線，揭示它們的相似點(diǎn)和不同點(diǎn)，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)這些相似點(diǎn)和不同點(diǎn)做出解釋，再進(jìn)行嚴(yán)格的分類和論證，就有可能希望得到對(duì)事實(shí)做出少得多的假設(shè)，而精確程度卻高得多的結(jié)論?！边@一論述大體上勾勒出了比較研究的步驟。比較會(huì)計(jì)研究方法的運(yùn)用程序與之類似’，具體可以分為下列步驟。

(一)明確比較目的　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的起點(diǎn)。比較研究首先要明確目的，即為什么而比較。研究者在遵循可比性原則的基

礎(chǔ)上，以自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)和認(rèn)識(shí)能力所觸及的范圍確立比較研究的比較對(duì)象、比較主題、比較目的、比較類型，對(duì)所研究的會(huì)計(jì)問題的時(shí)空范圍、內(nèi)涵外延進(jìn)行必要的界說。比較會(huì)計(jì)研究方法的目的要有價(jià)值取向性，要能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。如張?zhí)K彤胡永康(2001)《中美銀行現(xiàn)金流量表的比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物構(gòu)成的比較――銀行現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)――間接法結(jié)構(gòu)下銀行凈利潤調(diào)整項(xiàng)目比較――投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量項(xiàng)目列示的比較――銀行現(xiàn)金流量表中以凈額列示的項(xiàng)目――銀行現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料。該文以中國深圳發(fā)展銀行股份有限公司、中國上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司、美國花旗銀行(集團(tuán))、美國大通曼哈頓銀行四家上市銀行1999年年度報(bào)告為樣本進(jìn)行比較研究。該文作者自述研究目的是“為了使中國會(huì)計(jì)界對(duì)中國外有關(guān)銀行現(xiàn)金流量表的各方面的情況有一個(gè)全面的了解，本文將中國和美國的一些大的上市銀行在年報(bào)中披露的現(xiàn)金流量表放在一起做一個(gè)較為全面、客觀、深八的比較，并在比較分析的過程中，穿插一些筆者對(duì)制定中國銀行現(xiàn)金流量表規(guī)范的建議與想法，希望通過這樣的研究能為建立與完善中國銀行會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，參照國際會(huì)計(jì)慣例改進(jìn)中國銀行會(huì)計(jì)信息披露的水平與質(zhì)量，迎接加入WTO后對(duì)中國商業(yè)銀行提出的挑戰(zhàn)有所裨益?！?/p>

(二)分析個(gè)案特征　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的基礎(chǔ)。個(gè)案分析是對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比較對(duì)象逐一進(jìn)行單獨(dú)研究。通過對(duì)材料的搜集、考證、推斷、檢驗(yàn)、預(yù)測(cè)，認(rèn)識(shí)比較對(duì)象的本質(zhì)，力求達(dá)到專業(yè)研究水平。盡管這一步工作內(nèi)容有時(shí)在論文中不一定反映出來，但不可或缺。比較研究要以分析為基礎(chǔ)，否則將是無源之水，無本之木。如蓋地(2006)《稅務(wù)會(huì)計(jì)原則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較與思考》一文結(jié)構(gòu)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)原則――稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則的比較(歷史成本原則的比較、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的比較、相關(guān)性原則的比較、配比原則的比較、實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較、謹(jǐn)慎性原則的比較)――對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則差異的思考。該文對(duì)由稅法主導(dǎo)的稅務(wù)會(huì)計(jì)原則與投資人導(dǎo)向的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行了比較，研究兩者的差異及其產(chǎn)生的原因，探討如何構(gòu)建符合國際化發(fā)展趨勢(shì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系模式。該文第一部分首先研究稅務(wù)會(huì)計(jì)原則，共得11個(gè)原則，為第二三部分的比較研究奠定了基礎(chǔ)。絕大部分論文的個(gè)案研究成果沒有像該文一樣，單獨(dú)安排一部分予以論述。

(三)研究異同之處　這一步是比較會(huì)計(jì)研究的中心環(huán)節(jié)。要求能從彼此相似的比較對(duì)象中找出不同點(diǎn)，從彼此相異的比較對(duì)象中找出共同點(diǎn)。通過“異中求同”探尋普遍性，通過“同中求異”辨明特殊性。研究異同點(diǎn)的過程要確立比較項(xiàng)，即從哪些方面進(jìn)行比較。一般地說，可以把比較對(duì)象包含的次一級(jí)內(nèi)容作為比較項(xiàng)。如劉永澤等(2006)《中韓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架比較研究》一文結(jié)構(gòu)為：中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征――中韓概念框架的重大差異剖析(在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異、在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面的差異、在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面的差異、在會(huì)計(jì)要素分類方面的差異、在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面的差異、在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的差異)――評(píng)價(jià)與借鑒。2003年韓國會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架》，2006年財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。該文比較研究了兩國概念框架的主要差別，剖析了這種差別存在的原因，同時(shí)評(píng)價(jià)了兩國概念框架的恰當(dāng)性，最后指出了韓國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的可借鑒之處。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包含的次一級(jí)內(nèi)容是體例結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量等，該文以之為比較項(xiàng)，比較兩者的差異。

(四)概括比較結(jié)論這一步是比較會(huì)計(jì)研究的歸宿。比較研究不能僅僅停留在單純列異同點(diǎn)的水平上，研究者要運(yùn)用抽象思維方式，通過對(duì)異同點(diǎn)的分析，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，進(jìn)行理論判斷，最后形成結(jié)論，如思考、認(rèn)識(shí)、啟示、借鑒、建議等。它代表比較研究的深度。如黃世忠(2005)《資產(chǎn)減值準(zhǔn)則差異比較及政策建議》一文結(jié)構(gòu)為：關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)的差異比較――關(guān)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)要求的差異比較――關(guān)于首次計(jì)提資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的差異比較――關(guān)于貨幣時(shí)間價(jià)值后續(xù)處理的差異比較―一關(guān)于在資產(chǎn)減值中運(yùn)用評(píng)估值的差異比較――關(guān)于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的差異比較――初步結(jié)論與政策建議。該文系統(tǒng)深入地比較了中國計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定與第36號(hào)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指l出了在具體實(shí)務(wù)中與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的6項(xiàng)重大差異，并從技術(shù)層面、管理慣例和監(jiān)管機(jī)制等角度剖析了產(chǎn)生這些差異的原因，最后提出若干政策建議。該文第七部分初步結(jié)論是“盡管中國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定在形式上與IAS36基本保持一致，但實(shí)際運(yùn)用過程中，中國上市公司計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法仍與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求存在著許多實(shí)質(zhì)性的差異。這些差異既有技術(shù)層面上的原因，也有管理慣例和監(jiān)管制度方面的原因。筆者認(rèn)為，中國全面引AIAS 36(特別是CC.U和現(xiàn)金流量現(xiàn)值的規(guī)定)的條件尚不成熟”。該文作者“建議重新審視固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提要求，對(duì)于有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，仍按現(xiàn)行的做法計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)沒有現(xiàn)成出售價(jià)格可供參考，或不能獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流量的固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)，則不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果經(jīng)營環(huán)境、法律法規(guī)等方面存在著明顯的證據(jù)表明企業(yè)未來的經(jīng)營前景將受到重大的不利影響，則可要求企業(yè)以縮短折舊或攤銷年限的方式來反映這類資產(chǎn)的價(jià)值減損。”

四、比較會(huì)計(jì)研究方法的作用

俄國著名教育家烏申斯基(2007)認(rèn)為：“比較是任何一種理解和任何一種思維的基礎(chǔ)。我們必須通過比較才能認(rèn)識(shí)世界上的一切，要是我們認(rèn)識(shí)一件新事物，但又無法將它與任何其他事物作比較，無法找出它與任何其他事物的區(qū)別，那么，關(guān)于這件事物我們不可能形成任何一種思想，并且連一句話也說不出來。”比較會(huì)計(jì)研究方法的作用主要體現(xiàn)在以下方面。

(一)認(rèn)識(shí)本質(zhì)　比較會(huì)計(jì)研究的每一個(gè)論題，可供比較的內(nèi)容可能會(huì)很多，堅(jiān)持本質(zhì)的比較是一個(gè)重要原則。從思維過程看，比較研究常常是從現(xiàn)象的比較開始，隨著認(rèn)識(shí)的深化，逐步透過現(xiàn)象看本質(zhì)，向本質(zhì)的比較轉(zhuǎn)化。通過對(duì)特定范圍內(nèi)的具體的比較對(duì)象進(jìn)行定性鑒別和定量分析，比較出它們之間質(zhì)的差別和量的比例關(guān)系，研究彼此的內(nèi)部聯(lián)系，從而準(zhǔn)確地把握它們的特點(diǎn)和本質(zhì)屬性。如耿建新和房巧玲(2004)《環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的國際比較》一文結(jié)構(gòu)為：環(huán)境會(huì)計(jì)研究視角的總體比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究宏觀視角的比較――環(huán)境會(huì)計(jì)研究微觀視角的比較――結(jié)論與建議。該文作者認(rèn)為西方國家所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”與中國所指的“環(huán)境會(huì)計(jì)”在外延和內(nèi)涵上存在一定差異。如果忽視了這種差異，直接將國外的某些經(jīng)驗(yàn)和結(jié)論對(duì)應(yīng)于中國的“環(huán)境會(huì)計(jì)”，有時(shí)難免會(huì)產(chǎn)生偏差。有鑒于此，該文對(duì)西方國家和中國環(huán)境會(huì)計(jì)的主流研究視角分層次作一系統(tǒng)比較，從而辨明雙方所指“環(huán)境會(huì)計(jì)”外延和內(nèi)涵的差異，以澄清有關(guān)概念，推動(dòng)中國環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)踐的健康發(fā)展。該文研究成果有助于人們從本質(zhì)上認(rèn)識(shí)“環(huán)境會(huì)計(jì)”。