第一條

為了促使企業(yè)建立科學的內(nèi)部管理制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本規(guī)定。

第二條(定義)

本規(guī)定所稱的企業(yè)內(nèi)部審計制度，是指企業(yè)運用審計方法，客觀反映和監(jiān)督本企業(yè)以及所屬經(jīng)濟實體的財務收支狀況以及與財務收支有關的經(jīng)濟活動，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益、維護企業(yè)合法利益服務的內(nèi)部管理程序和規(guī)則。

第三條(適用范圍)

本市的國有企業(yè)和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)，應當建立內(nèi)部審計制度，其他企業(yè)可以根據(jù)需要建立內(nèi)部審計制度。

第一章總則

第一條(目的和依據(jù))

為了促使企業(yè)建立科學的內(nèi)部管理制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，根據(jù)《中華人民共和國審計法》及其他有關法律、法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本市實際，制定本規(guī)定。

第二條(定義)

本規(guī)定所稱的企業(yè)內(nèi)部審計制度，是指企業(yè)運用審計方法，客觀反映和監(jiān)督本企業(yè)以及所屬經(jīng)濟實體的財務收支狀況以及與財務收支有關的經(jīng)濟活動，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益、維護企業(yè)合法利益服務的內(nèi)部管理程序和規(guī)則。

第三條(適用范圍)

一、小額貸款公司內(nèi)部審計必要性分析

（一）小額貸款公司的產(chǎn)生和發(fā)展

1．小額貸款公司的產(chǎn)生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，產(chǎn)生于20世紀六七十年代；自從默罕默德•尤努斯在孟加拉國創(chuàng)辦了孟加拉農(nóng)業(yè)銀行試驗分行，小額信貸模式開始逐步形成。［1］我國的小額信貸在20個世紀的80年代就已經(jīng)出現(xiàn)了，但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質(zhì)，沒有實現(xiàn)真正的自主經(jīng)營；加之政府當時嚴格控制金融業(yè)，使這些小額貸款公司無法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。

2．小額貸款公司的發(fā)展。2005年，中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內(nèi)蒙古五個?。▍^(qū)）開展民間小額信貸試點工作，提出在有條件的地方，可以探索建立由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額貸款組織。同年12月，在曾經(jīng)的金融中心、票號故里———山西省平遙縣，第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年，銀監(jiān)會和央行相關文件，引導各類資本到農(nóng)村地區(qū)投資設立新型農(nóng)村金融機構，尤其是2010年3月24日召開的國務院常務會議提出，鼓勵和引導民間資本興辦金融機構，這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領下，山西小額貸款公司發(fā)展尤為迅速。據(jù)人民銀行太原中心支行調(diào)查，截至2010年12月31日，山西省共有小額貸款公司288家，注冊資本156．26億元。288家小額貸款公司2010年實現(xiàn)利潤為3．2億元，貸款余額為82．8億元，不良貸款比率2．54％，對“三農(nóng)”和小微企業(yè)貸款余額為58．33億元，占全部貸款余額的66．5％；成為“三農(nóng)”和微小企業(yè)獲取資金的強有力的補充。

（二）小額貸款公司內(nèi)部審計目標和意義

1．小額貸款公司內(nèi)部審計的涵義及目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（2001年）修訂本指出內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。鑒于此，本文認為小額貸款公司內(nèi)部審計是小額貸款公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標，由專職機構和人員實施的，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價以確保經(jīng)營活動順利進行的保證和咨詢活動。小額貸款公司的總體目標是增加企業(yè)價值、提高運作效率，具體目標可以分為減少信息不對稱成本，防范經(jīng)營者的道德逆向選擇；保證和提高財務信息披露的透明度；強化內(nèi)部控制有效性；提高風險防范意識等等。

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計和企業(yè)內(nèi)部控制及其相互關系，長久以來都是國內(nèi)外學者研究的重要課題，而在現(xiàn)代企業(yè)中，伴隨著科技迅猛發(fā)展，這兩者之間的關系是否會產(chǎn)生變化？本文通過對企業(yè)內(nèi)審，企業(yè)內(nèi)控概念的辨析、發(fā)展歷史的概述，討論了兩者對企業(yè)正常運營的重要性以及相互間的關系，并通過分析，向企業(yè)管理層提出了改善企業(yè)內(nèi)審內(nèi)控的合理化建議。

關鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；現(xiàn)代企業(yè)；相關性

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟迅猛發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張既從正面促進著企業(yè)會計、審計業(yè)務的發(fā)展，也同時要求著傳統(tǒng)的內(nèi)部審計、內(nèi)部控制必須進行改革以適應不斷變化的新環(huán)境，隨著近年來國家對企業(yè)財務狀況加大監(jiān)督力度，提高對企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管的重視程度，企業(yè)的審計和內(nèi)控工作變得愈發(fā)重要，那么企業(yè)內(nèi)審與企業(yè)內(nèi)控之間是否存在某種關系呢？

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計簡述

（一）企業(yè)內(nèi)部審計的定義

根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則第1101———內(nèi)部審計基本準則》規(guī)定，我國的內(nèi)部審計即一種獨立客觀的確認和咨詢活動，其通過運用系統(tǒng)的方法來審查和評價組織（企業(yè)，政府機關等）的業(yè)務活動，內(nèi)部控制的風險管理的適當性和有用性，促進組織完善治理，增加價值和目標。傳統(tǒng)意義上的企業(yè)內(nèi)部審計指企業(yè)通過建立內(nèi)審部門，對企業(yè)日常會計工作、經(jīng)營工作進行監(jiān)督和檢查的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動。其目的在于保證企業(yè)財務管理在符合法律的前提下，高效、穩(wěn)定地運行。伴隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，步入大數(shù)據(jù)時代以來，企業(yè)內(nèi)部審計的功能也不再受到局限，除了傳統(tǒng)意義上對財務活動的監(jiān)督檢查，還可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度，乃至于對整個企業(yè)運營管理制度進行客觀的監(jiān)督，對企業(yè)管理者進行決策提供幫助，更好地開展相應管理工作。

企業(yè)

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。筆者愿就“內(nèi)部控制及其內(nèi)部審計”這一課題，與審計同仁展開探討，以資共勉。

一、企業(yè)應加強內(nèi)部控制的建設

從近幾年的審計實踐看，有相當多的企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制方面并沒有引起足夠的重視，從而出現(xiàn)了會計信息失真、漏交稅金、私設“小金庫”、決策失誤、造成國有資產(chǎn)流失等問題。筆者認為，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度已迫在眉睫。

（一）企業(yè)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)

——控制環(huán)境建設薄弱?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制的基礎，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。企業(yè)負責人往往比較重視某些基本的內(nèi)部控制操作，但是疏于內(nèi)部控制制度建設；重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，忽視內(nèi)部控制結(jié)構的整體協(xié)調(diào)；重視對實物的控制，忽視對行為者的控制。另外，組織機構設置不合理。當前大多數(shù)企業(yè)除了法人結(jié)構形備而不實之外，普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低的問題。而且在機構設置中，比較重視縱向間的權利和義務關系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠重視，導致同級部門之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協(xié)調(diào)性差。

內(nèi)部審計外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計外部化進行決策分析，然后根據(jù)需要選擇適當?shù)男问?/p>

我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)風險意識的增強，使得內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用越來越重要，一方面企業(yè)對內(nèi)部審計“內(nèi)向性增值服務”的要求越來越高；另一方面對絕大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門而言，無論在硬件設施還是在人才、技術、管理等軟件條件方面都無法滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)審的要求，這種矛盾的日益激化直接威脅到了企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展。

內(nèi)部審計外部化是指組織將其內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執(zhí)行。上世紀90年代，內(nèi)部審計外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計部門的綜合業(yè)務能力提供了一個新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計情況進行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計機構設置不夠完善。有48家企業(yè)都設立了內(nèi)部審計機構并配備了專職內(nèi)部審計人員，只有1家未設置內(nèi)部審計機構，說明上海市國有企業(yè)認識到了內(nèi)部審計的重要性。但只有17家設立了獨立的內(nèi)部審計機構，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀檢監(jiān)察部門或者財務部門合署辦公，這是機構改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計委員會，僅占總數(shù)的10%。

一、內(nèi)部審計外部化理論概述

我國大多數(shù)的中小企業(yè)要么剛剛成立，要么處于高速成長的階段，這時的企業(yè)發(fā)展更多地傾向于利用自身的優(yōu)勢大力發(fā)揮其核心競爭力，開拓市場新渠道，注重內(nèi)部建設等，往往忽視了財產(chǎn)物資的安全性和會計信息的可靠性，缺乏風險意識等。這種矛盾可以通過采用內(nèi)部審計外部化的途徑來解決，一方面能使企業(yè)更專注于自身經(jīng)營發(fā)展，另一方面內(nèi)部審計的實效性也能夠得到保障。

（一）內(nèi)部審計外部化的涵義

內(nèi)部審計外部化，顧名思義，其是中小企業(yè)通過尋求外部資源的協(xié)助對自身的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制，進行審查和評價的一種咨詢與保證活動，它是將中小企業(yè)的內(nèi)部審計職能全部或部分的分離開來，交由外部獨立的審計組織來履行的方式，內(nèi)部審計外部化是社會經(jīng)濟發(fā)展和社會分工細化的一種必然結(jié)果，最終目的就是為了更好地發(fā)揮內(nèi)審的作用，以實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

（二）內(nèi)部審計外部化的優(yōu)勢

內(nèi)部審計外部化在現(xiàn)實工作中能夠為中小企業(yè)提供更專業(yè)的技術和服務，以提高審計質(zhì)量，也可減少中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的招募成本、相關培訓費用等的支出。再加上外聘人員可以較為客觀、獨立、直言不諱地闡述問題，也使得審計結(jié)論更受到中小企業(yè)管理層的關注，審計職能能夠?qū)嵤虑笫堑匕l(fā)揮出來。由于會計師事務所大多數(shù)工作人員都具有特別扎實的專業(yè)性知識和豐富的工作經(jīng)驗，外部審計人員在內(nèi)審外包業(yè)務中，可以結(jié)合自己的工作經(jīng)驗，通過審計對企業(yè)財務中存在的問題提出審計意見，有助于中小企業(yè)會計基礎工作進一步規(guī)范、財務管理能力進一步提高，也可以使企業(yè)的會計人員從中學到最新的專業(yè)知識，了解最新的稅收政策動向。另外，內(nèi)部審計外部化具有靈活性，企業(yè)可根據(jù)自身的需求，更具彈性地選擇外部服務公司的相關資源，還可以使企業(yè)更加集中精力專注于核心業(yè)務的發(fā)展，從而提高企業(yè)的核心競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、內(nèi)部審計外部化的定性

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計一直被認為是組織內(nèi)部設置的內(nèi)部審計部門或人員開展的活動。我國內(nèi)部審計基本準則關于內(nèi)部審計的定義：組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展及專業(yè)化分工協(xié)作的發(fā)展，外部化和內(nèi)部審計外部化儼然已經(jīng)成為不可避免的客觀現(xiàn)象。理論因?qū)嵺`的發(fā)展而發(fā)展，內(nèi)部審計的定義也應該建立在最新實務成果的基礎之上。內(nèi)部審計作為一項客觀活動，并非必須在組織內(nèi)部設立。所謂“內(nèi)部”的含義已經(jīng)不再單指“內(nèi)部設置”，而應是“向組織內(nèi)部報告”。因此內(nèi)部審計外部化并不改變內(nèi)部審計向組織內(nèi)部報告的本質(zhì)屬性。

二、我國企業(yè)實行內(nèi)部審計外部化的可行性分析

在我國實行內(nèi)部審計外部化有著現(xiàn)實的可行性，因為我國內(nèi)部審計在角色定位和自身能力上存在缺陷等原因，導致企業(yè)內(nèi)部審計機構和人員很難完全實現(xiàn)內(nèi)部審計的職能，難以滿足管理者對財務審計和各種管理審計的需要。

1、理論依據(jù)。根據(jù)理論，會計是對受托責任的履行過程和結(jié)果的反映，審計是在會計提供的各類受托責任報告的基礎上，對受托責任的履行過程和結(jié)果進行重新評價。主要服務于公司內(nèi)部各個利害關系人或各個委托人，審查內(nèi)部受托責任的審計，稱為內(nèi)部審計；主要服務于公司外部各個利害關系人或各個委托人，審查外部受托責任人的審計，稱為外部審計。企業(yè)內(nèi)部審計是因問題而產(chǎn)生，其目的是使企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，不能從根本上解決的委托關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。唯有把內(nèi)部審計外部化，才能從根本上解決內(nèi)部審計的獨立性問題。因此，從理論上看，內(nèi)部審計外部化是可能的也是必要的。由于企業(yè)外部的各個委托人往往采用已確定的標準來評價公司最高管理當局履行受托責任的情況，檢查其是否值得信賴。所以，企業(yè)最高管理層也會依據(jù)這些“委托人標準”來評價其下屬各部門受托責任的履行結(jié)果，這樣最高管理當局對外是受托人，對內(nèi)是委托人。這種“身兼兩任”的現(xiàn)實說明了內(nèi)部受托責任是外部受托責任向公司內(nèi)部的延伸。這種內(nèi)、外部受托責任的一致性，使內(nèi)部審計外部化成為可能。

摘要:現(xiàn)階段，隨著社會信息技術的不斷發(fā)展，我國所有的組織機構都在不同程度上存在一定的風險環(huán)境。這種環(huán)境的不斷擴展給我過企業(yè)內(nèi)部審計管理與發(fā)展帶來很大的影響，與此同時，我國企業(yè)的決策者對內(nèi)部審計風險的管理有了不同的要求。本文正是對我國企業(yè)內(nèi)部審計風險的現(xiàn)狀進行分析，并總結(jié)歸納出適合的防范措施。

關鍵詞:內(nèi)部審計；審計風險；防范措施

當下，我國企業(yè)的管理環(huán)境日益復雜，尤其是企業(yè)風險越來越多。為了提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，早日實現(xiàn)企業(yè)的目標，我國各企業(yè)在風險管理時對內(nèi)部審計的工作越來越關注。我國企業(yè)內(nèi)部審計工作既是企業(yè)自身所建立的獨立評價制度，又是對企業(yè)的所有經(jīng)濟項目考察與評價的工作，對企業(yè)在今后的管理中有非常重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風險的因素

(一)客觀因素

我國企業(yè)內(nèi)部審計風險的客觀因素之一是，由于我國企業(yè)內(nèi)部的審計工作的內(nèi)容是相對獨立的，因此在審計工作的實施中存在很多問題。我國企業(yè)內(nèi)部審計風險的客觀因素之二是，會計工作與審計工作存在時滯性差異，會計在進行信息記錄時的用時要多于經(jīng)濟業(yè)務的處理，少數(shù)的審計內(nèi)容又是在事后審計的，二審計工作的用時又多于會計在進行記錄信息時所用的時間，這樣就使會計工作與審計工作在一定程度上出現(xiàn)時滯性差異，進而企業(yè)內(nèi)部的審計也就存在一定的風險。我國企業(yè)內(nèi)部審計風險的客觀因素之三是企業(yè)內(nèi)部審計工作存在特殊性，我國企業(yè)內(nèi)部的審計部門屬于企業(yè)中的職能部門，目的都是為了實現(xiàn)企業(yè)的管理目標，因此，企業(yè)內(nèi)部的審計部門無法自主選擇工作，這就是企業(yè)內(nèi)部審計的特殊性。

一、概述

（一）什么是內(nèi)部審計

企業(yè)內(nèi)部的審計是基于企業(yè)組織發(fā)展客觀需求的一種具有獨立評價權利的活動組織，通過合理的評價描述統(tǒng)計監(jiān)控企業(yè)的活動經(jīng)營狀況，確定企業(yè)內(nèi)部財務的真實性效果，依據(jù)合法標準完成對企業(yè)綜合組織情況的數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部綜合建設的管理。

（二）內(nèi)部審計的職能

企業(yè)內(nèi)部的審計需要具有基本的監(jiān)管職能，企業(yè)經(jīng)濟水平的綜合評價職能，項目管理的綜合管控職能。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，加強企業(yè)的監(jiān)督管理過程，保證企業(yè)會計核算職能，對企業(yè)的財務經(jīng)營狀況進行監(jiān)督管控，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部自審的評價職能。職能評價是內(nèi)部審計的基本，合理的評價和總結(jié)可以有效的提升，良好地審計職能控制管理可以對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進行徹底的檢查和分析，以公正的角度客觀的對企業(yè)財務進行管理控制，從而有效的提高其經(jīng)濟效率，實現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標。

（三）內(nèi)部審計的權利