導(dǎo)語(yǔ)：電力企業(yè)所得稅稅收籌劃分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)逐漸體現(xiàn)出來(lái)，各行各業(yè)的分工也更加精確，不斷創(chuàng)造出新的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。顯然，在這種局面下，市場(chǎng)中出現(xiàn)了多樣化經(jīng)濟(jì)形態(tài)并存的現(xiàn)象，傳統(tǒng)“兩稅并存”的稅收制度已經(jīng)不能滿足新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，“營(yíng)改增”制定應(yīng)運(yùn)而生。本文以電力企業(yè)為代表，首先對(duì)“營(yíng)改增”制度進(jìn)行分析，然后總結(jié)“營(yíng)改增”為電力企業(yè)稅收帶來(lái)的積極影響和消極影響，最后在此基礎(chǔ)上提出“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃措施。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；電力企業(yè)所得稅；稅收籌劃；措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷加快，我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了根本改變，“兩稅并存”制度受到各種質(zhì)疑，已經(jīng)不能滿足新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2011年，在國(guó)務(wù)院的批準(zhǔn)下，國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合頒布“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，并對(duì)稅收制度進(jìn)行了大幅度調(diào)整，將企業(yè)之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悺Ｔ凇盃I(yíng)改增”的政策出臺(tái)之后，企業(yè)稅收迎來(lái)了新的機(jī)遇，但也面臨著新的調(diào)整。為了更好地適應(yīng)新的稅收制度，企業(yè)必須從自身實(shí)際發(fā)展需求出發(fā)，科學(xué)開展稅務(wù)籌劃工作。電力企業(yè)作為國(guó)家電力事業(yè)發(fā)展的中堅(jiān)力量，更要結(jié)合實(shí)際需求對(duì)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，更好地適應(yīng)新的稅收政策的要求，也促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”政策

“營(yíng)業(yè)稅收增值稅”簡(jiǎn)稱為“營(yíng)改增”，這項(xiàng)政策主要是指：企業(yè)需要按照實(shí)際情況，將應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目轉(zhuǎn)為繳納增值稅，這是我國(guó)一項(xiàng)新型稅收方式。“營(yíng)改增”政策是在2011年國(guó)家為更好地適應(yīng)新形勢(shì)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，降低企業(yè)賦稅壓力而出臺(tái)的一項(xiàng)稅收改革措施，“營(yíng)改增”的涉及范圍較廣，交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都在其改革范圍之內(nèi)，這項(xiàng)政策對(duì)提升產(chǎn)品消費(fèi)效率、提高服務(wù)水平，并且在深化供給側(cè)改革方面都具有重要意義。“營(yíng)改增”政策的優(yōu)勢(shì)就是在于簡(jiǎn)化營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅環(huán)節(jié)，避免了不能抵稅退稅的弊端，不但能夠很好地降低企業(yè)的賦稅壓力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還在一定程度上能激發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活力，創(chuàng)造更大的盈利空間。

二、“營(yíng)改增”給電力企業(yè)稅收造成的影響

（一）積極影響。對(duì)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，在“營(yíng)改增”政策推行之前，企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅過(guò)程中，不管項(xiàng)目盈利與否，或者盈利多少，企業(yè)都需要繳納固定的營(yíng)業(yè)稅額。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，電力企業(yè)只需要對(duì)工程項(xiàng)目繳納部分增值稅額，并且還可以根據(jù)項(xiàng)目的盈虧情況和盈虧數(shù)額來(lái)確定納稅額，因此在稅收的繳納方面更加合理。如果項(xiàng)目存在虧損，電力企業(yè)所繳納的增值稅額就會(huì)減少，低于之前所繳納的營(yíng)業(yè)稅，從而可以降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。在實(shí)行“營(yíng)改增”政策之后，電力企業(yè)作為增值稅的直接納稅人，可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所得的增值額來(lái)確定繳稅數(shù)額，從而將各環(huán)節(jié)的增值稅抵扣鏈條打通，讓各個(gè)環(huán)節(jié)更好的分工合作，為電力企業(yè)提供更多的時(shí)間和精力來(lái)優(yōu)化內(nèi)部結(jié)構(gòu)，不斷完善管理體制。（二）消極影響。由于當(dāng)前我國(guó)還有一些行業(yè)為納入“營(yíng)改增”范疇內(nèi)，因此“營(yíng)改增”鏈條還不完整。在電力企業(yè)從個(gè)體或者非增值稅納稅人處購(gòu)買材料或者設(shè)備時(shí)，就不會(huì)獲得增值稅專用發(fā)票，但是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，只有提供增值稅專用發(fā)票才能將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就對(duì)電力企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍造成了限制，只能將不能抵扣的稅額加入到成本中，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力也會(huì)提升。在基礎(chǔ)建設(shè)時(shí)期，電力企業(yè)經(jīng)常使用包工包料的方式進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，這也不能對(duì)自身的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。同時(shí)，很多企業(yè)由于在采購(gòu)環(huán)節(jié)和管理環(huán)節(jié)存在問(wèn)題，在“營(yíng)改增”稅制改革之后，加重了企業(yè)稅負(fù)，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。在“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)不用繳納營(yíng)業(yè)稅，只需繳納增值稅，企業(yè)的銷售額是含稅金額，與“營(yíng)改增”之前相比，企業(yè)在計(jì)算收入時(shí)，換算過(guò)程更加復(fù)雜，還要轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓愂杖耄@增加了財(cái)務(wù)核算工作的工作量，還對(duì)企業(yè)的收入和利潤(rùn)造成影響。征收增值稅使電力企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值改變，在納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)，可以通過(guò)向供應(yīng)商收取增值稅專用發(fā)票的方式來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低了企業(yè)所應(yīng)該承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅額，這也得企業(yè)收入和利潤(rùn)造成影響。與之前征收營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅不可以在繳納企業(yè)所得稅之前扣除，企業(yè)所得稅稅前扣除額也發(fā)生改變，同樣會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)造成影響。“營(yíng)改增”稅收制度規(guī)定不能將人工成本在進(jìn)項(xiàng)稅額中抵扣，但是電力企業(yè)本身屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，人工成本占比較大，并且比例在不斷上漲，未來(lái)電力企業(yè)的人工成本壓力也會(huì)逐漸加大。“營(yíng)改增”制度也為電力企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作帶來(lái)困難。企業(yè)在每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要對(duì)核算增值額，核算方式的改變會(huì)直接增大會(huì)計(jì)核算難度，這也給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)更大的工作壓力。在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中，增值稅專用發(fā)票十分關(guān)鍵，只有對(duì)增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)有效管理，并對(duì)其運(yùn)用情況進(jìn)行監(jiān)控，才能降低企業(yè)損失，這在一定程度上也增加了企業(yè)的管理成本。

三、“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃措施

對(duì)電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)核算都帶來(lái)重要影響，為了更好地適應(yīng)這一政策，電力企業(yè)必須結(jié)合實(shí)際發(fā)展需要制定合理的稅務(wù)計(jì)劃，不但要抓住“營(yíng)改增”帶來(lái)的機(jī)遇，還要正視企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，提升資源配置能力。（一）對(duì)電力企業(yè)材料采購(gòu)工作加強(qiáng)管理。在電力企業(yè)生產(chǎn)中，材料采購(gòu)成本占比較大，在“營(yíng)改增”政策推行后，企業(yè)可以從上游企業(yè)處獲取增值稅專用發(fā)票，來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低自身納稅額，減輕企業(yè)成本壓力。因此，在材料采購(gòu)環(huán)節(jié)，電力企業(yè)不但要對(duì)原材料和相關(guān)機(jī)械設(shè)備的價(jià)格和質(zhì)量等問(wèn)題進(jìn)行考慮，還要看供應(yīng)商是否為增值稅納稅人，能否提供合法的增值稅專用發(fā)票。（二）將內(nèi)部增值稅項(xiàng)抵消，科學(xué)籌劃稅基。對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部的動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)和咨詢服務(wù)等，需要對(duì)關(guān)聯(lián)交易的抵稅效應(yīng)進(jìn)行科學(xué)運(yùn)用，讓增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)稅額可以在企業(yè)合并層面得以抵消，從而達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目的。而對(duì)外部，電力企業(yè)也需進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，盡可能地縮小稅基，降低企業(yè)稅收壓力。對(duì)于大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)科學(xué)規(guī)劃，讓稅基內(nèi)容在相關(guān)企業(yè)中體現(xiàn)，比如：可以將原材料采購(gòu)應(yīng)納稅額體現(xiàn)在上游企業(yè)中，達(dá)到所需企業(yè)稅基的目的，同時(shí)還可以采用外包方式將項(xiàng)目外包給其他企業(yè)，企業(yè)就無(wú)須為外包項(xiàng)目納稅。（三）強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票的管理力度。只有合法的增值稅專用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中必須要對(duì)供應(yīng)商所提供的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)審核，還要在采購(gòu)合同中明確進(jìn)項(xiàng)規(guī)定。在內(nèi)部，電力企業(yè)還要對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具和保管進(jìn)行有效監(jiān)管，明確發(fā)票的開具流程和使用范圍，防止出現(xiàn)虛開發(fā)票的問(wèn)題；在保管方面，要責(zé)任到人，防止發(fā)票遺失給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失［4］。此外，在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，需要關(guān)注發(fā)票日期，因此企業(yè)還需對(duì)發(fā)票日期進(jìn)項(xiàng)管理，及時(shí)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦好相關(guān)工作，防止所開發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。（四）提高工作人員的職業(yè)能力。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，企業(yè)財(cái)務(wù)核算方式也發(fā)生了變化，需要對(duì)材料采購(gòu)和設(shè)備引進(jìn)等各個(gè)環(huán)節(jié)核算增值稅，因此工作內(nèi)容更加復(fù)雜，工作量也加大，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。在核算過(guò)程中一旦出錯(cuò)，就可能給企業(yè)造成不同程度的經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的正常運(yùn)行造成困難。因此，電力企業(yè)不但要積極改造現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，還要對(duì)財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，并定期在企業(yè)內(nèi)部開展專業(yè)能力考核工作，提升其專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。（五）提高資金利用效率。如果在“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)，就可以降低稅收成本，從而電力企業(yè)就可以有更多的資金來(lái)對(duì)技術(shù)進(jìn)行升級(jí)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈。“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)更愿意主動(dòng)去購(gòu)買先進(jìn)的設(shè)備，從而原材料的使用率也大大提升，資源浪費(fèi)問(wèn)題得到有效緩解，提高了資源利用效率。在這種情況下，電力企業(yè)要加大科研投入力度，不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的推行一方面避免了重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了電力企業(yè)的稅負(fù)壓力，另一方面也為電力企業(yè)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。因此，電力企業(yè)必須要在稅制改革的背景下結(jié)合自身發(fā)展需要，采取有效措施挑戰(zhàn)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，抓住機(jī)遇，克服困難，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)水平。

參考文獻(xiàn)

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［2］葛慎淵,姚大勝.“營(yíng)改增”對(duì)電力企業(yè)稅負(fù)影響及對(duì)策研究［J］.上海電力學(xué)院學(xué)報(bào),2014（4）.

［3］張衍群.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)影響及完善對(duì)策研究［J］.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2014（13）.

作者:盛世麒 單位:國(guó)網(wǎng)遼寧省電力有限公司寬甸滿族自治縣供電分公司