導(dǎo)語(yǔ)：電子商務(wù)國(guó)際稅收法令問(wèn)題思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:隨著全球化浪潮的帶動(dòng)與網(wǎng)絡(luò)科技不斷創(chuàng)新，知識(shí)經(jīng)濟(jì)快速興起并發(fā)展，以有形交易為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)交易模式的光芒逐漸被走上舞臺(tái)中心的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)模式所掩蓋。由于電子商務(wù)自身交易全球性、涉外性、便利性等特點(diǎn)給國(guó)際稅收法令領(lǐng)域帶來(lái)許多棘手的問(wèn)題。在此背景下，以發(fā)展的眼光，尊重國(guó)家稅收主權(quán)維護(hù)各國(guó)利益為原則，分析是否應(yīng)該對(duì)此種新型交易模式進(jìn)行征稅，結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情和政策，以期為我國(guó)應(yīng)對(duì)電子商務(wù)時(shí)代稅收問(wèn)題建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞:電子商務(wù);國(guó)際稅收;法律;稅收管轄權(quán)

一、電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收的沖擊

(一)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本概念的沖擊。一些傳統(tǒng)國(guó)際稅法中的基礎(chǔ)概念難以在數(shù)字交易平臺(tái)得到適用，以“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念為例，電子商務(wù)的環(huán)境突破了它“有形存在”的形式條件，交易方只需通過(guò)搭建一臺(tái)服務(wù)器，或租賃網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商供給的網(wǎng)址就可以進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)。相比傳統(tǒng)的貿(mào)易，電子商務(wù)的交易手段隱匿新穎，形式大有區(qū)別，基本概念就不能參照傳統(tǒng)的理論被定義，所以從何界定概念也變得模糊不已。(二)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收管轄的沖擊。國(guó)際稅收的利益與各國(guó)經(jīng)濟(jì)利益緊密相連，國(guó)際稅收管轄權(quán)作為稅收體系的根基，核心矛盾一直圍繞著來(lái)源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的設(shè)定來(lái)展開(kāi)。世界上多數(shù)國(guó)家為了更有利維護(hù)稅源，一并將來(lái)源地管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)劃入管轄權(quán)的范圍。因此在面臨國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題時(shí)，約定稅收協(xié)議不失為雙方免除爭(zhēng)議的一種良好的選擇。但電子商務(wù)的出現(xiàn)，增加了雙邊貿(mào)易的性質(zhì)擴(kuò)展為多邊貿(mào)易的可能性，雙邊條約在解決矛盾時(shí)便難以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的局面。另外經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)一般推崇居民稅收管轄權(quán)，新興崛起的國(guó)家出于國(guó)內(nèi)收入占比過(guò)大，往往強(qiáng)調(diào)屬地稅收管轄權(quán)。不同國(guó)家對(duì)待征稅原則的方向性無(wú)疑加劇了沖突的激烈性。(三)電子商務(wù)對(duì)跨境所得性質(zhì)的沖擊。對(duì)跨國(guó)所得分類普遍認(rèn)同的方案是OECD《范本》中以經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、投資所得和資本所得來(lái)作為判斷不同所得的性質(zhì)。電子商務(wù)以數(shù)字代碼的形式使無(wú)形產(chǎn)品與有形產(chǎn)品都可以在世界范圍之間交付，從而導(dǎo)致不同形式的所得之間的界限變得難以界定。因此，仍以貿(mào)易標(biāo)的物的屬性以及交易活動(dòng)的方式與種類作為辨明數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的所得性質(zhì)便不再妥帖。尤其焦點(diǎn)所在是營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得和投資所得之間界限不再?zèng)芪挤置?。如果不加以區(qū)分，勢(shì)必在履行稅收協(xié)定時(shí)引起爭(zhēng)議，甚至?xí)蔀樽璧K繁榮國(guó)際經(jīng)濟(jì)的絆腳石。

二、電子商務(wù)課稅可行性分析

依據(jù)官方電子商務(wù)研究中心提供的數(shù)據(jù)，2017年上半年我國(guó)跨境電商的年交易總額已達(dá)人民幣3．6萬(wàn)億元。①電子商務(wù)貿(mào)易在全球內(nèi)的良好表現(xiàn)，促使各國(guó)逐漸建立了跨境電子商務(wù)征收稅款的認(rèn)識(shí)。(一)關(guān)于征稅與否的分歧。源于經(jīng)濟(jì)能力與技術(shù)發(fā)展的差異性，國(guó)際社會(huì)對(duì)待電子商務(wù)稅收征免的立場(chǎng)廣泛存在分歧。例如美國(guó)倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)實(shí)行免稅的政策，這不僅能大大降低對(duì)外交易的成本，保證其在電子信息通信技術(shù)等領(lǐng)域長(zhǎng)期處于優(yōu)勢(shì)地位。而發(fā)展中國(guó)家態(tài)度則相對(duì)謹(jǐn)慎，雖其進(jìn)口貿(mào)易占據(jù)跨境市場(chǎng)收益的半壁江山，經(jīng)濟(jì)利益勢(shì)必將因免稅論而受到嚴(yán)重?fù)p害，但它們也不會(huì)輕易使發(fā)展稚嫩的電子商務(wù)失去避風(fēng)港。目前，支持電子商務(wù)征稅論的聲音占據(jù)著國(guó)際稅收理論的中心。(二)電子商務(wù)應(yīng)稅性分析。稅收公平原則要求稅收主體之間承擔(dān)的稅務(wù)壓力應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)收入盡量吻合。電子商務(wù)活動(dòng)與原有的商務(wù)活動(dòng)追本溯源都是追逐利潤(rùn)的活動(dòng)形式，若只因?yàn)殡娮由虅?wù)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)模式而在稅收征管方面給予差別待遇，必然會(huì)引起市場(chǎng)秩序的紊亂。所以秉承著主體公平的要求，電子商務(wù)具備應(yīng)稅屬性。從稅收本質(zhì)的角度來(lái)講，電子商務(wù)只是拓寬了傳統(tǒng)商務(wù)的形式和媒介，課稅的基本落腳點(diǎn)依舊未變，并切實(shí)為社會(huì)發(fā)展提供著源源不斷的財(cái)富價(jià)值。故依照經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，電子商務(wù)同樣滿足應(yīng)稅的條件。

三、電子商務(wù)國(guó)際稅收法令問(wèn)題的核心沖突———稅收管轄權(quán)

(一)對(duì)居民稅收管轄權(quán)的影響。稅收管轄權(quán)的行使第一步需驗(yàn)證納稅主體的資格，針對(duì)自然人居民身份的認(rèn)定，電子商務(wù)的特征將住所地標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)等的構(gòu)成因素不斷弱化，使得確認(rèn)納稅人身份不再簡(jiǎn)單易行。并且其全球性的特點(diǎn)使地理與區(qū)域的劃分不能與實(shí)際交易空間地點(diǎn)對(duì)應(yīng)吻合，這便讓居民身份認(rèn)定遭遇瓶頸。對(duì)于法人方面，主要以實(shí)際管理地和控制地作為認(rèn)定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)，新型公司商務(wù)中，視頻會(huì)議、電子郵件等新興技術(shù)逐漸使董事、股東們足不出戶就可完成股東大會(huì)的召開(kāi)和表決;于是如何在不違背認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的初衷下，精準(zhǔn)定位召集董事會(huì)所在地以及電子賬簿及檔案留存地，都是確認(rèn)法人居民身份亟待解決的問(wèn)題。(二)對(duì)來(lái)源地稅收管轄權(quán)的影響。來(lái)源地管轄權(quán)指的是對(duì)產(chǎn)生于本國(guó)的財(cái)富和所得征稅機(jī)關(guān)有權(quán)行使的權(quán)力。因其便于本國(guó)進(jìn)行稅務(wù)管理，也可合理分配國(guó)際經(jīng)濟(jì)利益，從而被眾多國(guó)家廣泛采用。在互聯(lián)網(wǎng)交易中，非實(shí)體交易行為和匿名交易對(duì)象使得適用傳統(tǒng)的所得來(lái)源地標(biāo)準(zhǔn)漏洞百出。要求在實(shí)際的物理空間中進(jìn)行貿(mào)易的形式也被不斷突破，這便加劇了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的應(yīng)用難度，從而使確定非居民的經(jīng)濟(jì)所得來(lái)源地更是難上加難。電子商務(wù)判斷“穩(wěn)定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”與存在“現(xiàn)實(shí)的商業(yè)活動(dòng)出現(xiàn)”這兩個(gè)構(gòu)成要素頻頻面臨挑戰(zhàn)。一方面，利用《OECD稅收協(xié)定范本注釋(2005年)》關(guān)于“營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的解釋來(lái)判斷電子商務(wù)環(huán)境下的常設(shè)機(jī)構(gòu)是否存在就是一個(gè)難題，②因?yàn)殡娮由虅?wù)不再需要固定的場(chǎng)所或設(shè)備就可完成產(chǎn)品和服務(wù)的傳遞。另一方面，通過(guò)電子商務(wù)方式業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，雙方當(dāng)事人可隨時(shí)訂立合同，進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)便捷支付。甚至在雇傭人員方面，電子商務(wù)也能實(shí)現(xiàn)勞務(wù)的給付。(三)國(guó)際組織與有關(guān)國(guó)家的立場(chǎng)。虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)方案是國(guó)際聯(lián)盟將重心轉(zhuǎn)移到數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的一種政策，它同樣選擇不廢棄傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念，即使納稅主體與所得來(lái)源國(guó)未形成實(shí)質(zhì)性聯(lián)系的情況，但存在連續(xù)不斷的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)活動(dòng)也可構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。美國(guó)恩伯格教授主張采取預(yù)提稅方案，他賦予來(lái)源國(guó)在國(guó)際稅收領(lǐng)域?qū)Χ愂账孟碛袃?yōu)先征收預(yù)提稅的權(quán)利，從而更好地化解來(lái)源國(guó)與居住國(guó)的利益紛爭(zhēng)。以國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織為代表的眾多經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)提倡保守性方案，它的中心理念為繼續(xù)延用傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)理論，以適應(yīng)電子商務(wù)模式需求對(duì)現(xiàn)行稅法更新調(diào)整。依筆者淺見(jiàn)，徹底性方案過(guò)于激進(jìn);虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案仍有較多概念問(wèn)題需界定;預(yù)提稅方案未能遵循稅收公平原則;所以筆者對(duì)此與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的觀點(diǎn)相同，即應(yīng)遵循傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的固有形式，但須賦予其“互聯(lián)網(wǎng)+”政策下的新的定義和范圍。

四、對(duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收法令的思考

(一)堅(jiān)持基本的稅收原則。首先堅(jiān)持稅收中性原則。由于從跨境電商稅收新政政策出臺(tái)到實(shí)施的時(shí)間較為倉(cāng)促，眾多中小跨境電商采購(gòu)渠道多為海外買手代購(gòu)，從而無(wú)法上繳通關(guān)所需要的各種單據(jù)證明，導(dǎo)致中小電商采購(gòu)的商品不符新政規(guī)定，少部分小型電商甚至出現(xiàn)了“熔斷”的現(xiàn)象。因此相關(guān)部門(mén)應(yīng)在不斷地在實(shí)踐中修改對(duì)跨境電子商務(wù)行業(yè)的政策，堅(jiān)持稅負(fù)公平和稅收中性，保障消費(fèi)主體的權(quán)利，并為行業(yè)持續(xù)發(fā)展?fàn)I造穩(wěn)定的政策環(huán)境。同時(shí)堅(jiān)持稅收公平原則。具體的稅法公平原則蘊(yùn)含橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面。在橫向公平上，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)我們應(yīng)擴(kuò)充稅收法律和解釋的領(lǐng)域，跨境電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)進(jìn)出口應(yīng)實(shí)施同種稅法。同時(shí)對(duì)發(fā)展較為稚嫩的電子商務(wù)實(shí)施合理的稅收優(yōu)惠政策，使兩者承擔(dān)實(shí)質(zhì)公平的稅負(fù)。在縱向上對(duì)待我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家的差異，出臺(tái)法律時(shí)應(yīng)看重適度性和具體問(wèn)題具體分析。(二)完善電子商務(wù)稅收法立法框架。一方面，解決有效認(rèn)定電子商務(wù)主體問(wèn)題要求我們對(duì)增值稅、消費(fèi)稅等實(shí)體法進(jìn)行修補(bǔ)，且營(yíng)改增政策已在我國(guó)推行，所以對(duì)于跨境電商不妨仿照印度或歐盟地區(qū)的方法征收增值稅或者其他單一稅種，降低稅收政策對(duì)該領(lǐng)域的負(fù)面影響。另一方面，對(duì)已經(jīng)實(shí)施的政策要在實(shí)踐過(guò)程中不斷對(duì)其進(jìn)行細(xì)化和完善，如可充分借鑒OECD有關(guān)稅收協(xié)定范本及其注釋對(duì)電子商務(wù)背景下常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的界定，對(duì)稅收基本因素如征稅對(duì)象與范圍、稅收種類等產(chǎn)生的爭(zhēng)議應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整和完善。(三)建設(shè)電子商務(wù)配套的征管體系。稅收征管是有權(quán)的征管機(jī)構(gòu)以稅收法律、行政法規(guī)規(guī)章等規(guī)范為準(zhǔn)繩，組織征收的稅款納入公共管理收入的一種行政活動(dòng)。③稅務(wù)登記是整個(gè)系統(tǒng)的征稅管理工作過(guò)程的開(kāi)端，它能幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提高監(jiān)管的有效性，多角度把控稅源，減少稅收流失。所以我國(guó)應(yīng)盡快將調(diào)整稅收登記備案制度提上日程，實(shí)行專用電子商務(wù)領(lǐng)域的納稅申報(bào)、登記制度。我們可以明確以法律的形式，規(guī)定只有履行了稅務(wù)部門(mén)規(guī)定的有關(guān)線上活動(dòng)登記義務(wù)的主體才能進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)，并且參與貿(mào)易企業(yè)交易類型更改或是增減均應(yīng)納入登記的范圍。在登記時(shí)，納稅主體應(yīng)遵循誠(chéng)實(shí)信用的原則，如實(shí)填寫(xiě)相關(guān)登記表中的各項(xiàng)資料，提供明確的經(jīng)營(yíng)范疇、真實(shí)身份證明、相關(guān)的線上貿(mào)易網(wǎng)站、網(wǎng)絡(luò)銀行賬戶等交易信息。除了應(yīng)不斷完善征管登記制度，鞏固稅收征管信息化建設(shè)也不能被拋之腦后，如配置稅收軟件和硬件設(shè)施，培育高素質(zhì)的稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，使國(guó)地稅形成統(tǒng)一的信息平臺(tái)，與財(cái)政部門(mén)、工商部門(mén)、海關(guān)等部門(mén)打造一體化聯(lián)動(dòng)信息網(wǎng)，促進(jìn)貿(mào)易與物流信息精準(zhǔn)、透明、便捷的傳遞與流通。④綜上所述，電子商務(wù)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)兩駕馬車連鑣并駕，已成為推動(dòng)供給側(cè)改革、推動(dòng)新經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，帶動(dòng)創(chuàng)業(yè)就業(yè)的重要引擎。在給稅收理論與實(shí)踐體系不斷帶來(lái)沖擊的同時(shí)也帶來(lái)無(wú)限的發(fā)展機(jī)遇。筆者認(rèn)為，我國(guó)要想在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域減少經(jīng)濟(jì)大國(guó)的掠奪，就需遵循稅收公平的原則加緊制定和完善我國(guó)的電子商務(wù)相關(guān)法律，從而保證我國(guó)在構(gòu)建全球電子商務(wù)法律框架的過(guò)程中保持一定的優(yōu)勢(shì)地位，在激烈的稅收利益競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)上站穩(wěn)腳跟。

作者:徐莎 單位:西北政法大學(xué)