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教育成本核算的問題早在上個(gè)世紀(jì)60年代初就已提出，至今也未有突破性進(jìn)展。究其原因，主要是因?yàn)?a href="http://www.yuanjingfilm.com/lunwen/guanlilunwen/chbgllw/201001/323799.html" target="_blank">高校的社會(huì)定位屬于非盈利組織，傳統(tǒng)上不計(jì)算盈虧，不核算成本，使得核算教育成本的必要性大大降低。非盈利組織的特征決定了不需要計(jì)算利潤，高校沒有核算教育成本的內(nèi)在要求。

隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校面臨的社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，財(cái)政投入不足與招生規(guī)模擴(kuò)大對教育經(jīng)費(fèi)的需求矛盾日益突出，國家引入了教育成本分擔(dān)機(jī)制，學(xué)生承擔(dān)了部分教育成本，高校收費(fèi)問題成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和敏感問題之一，因而高校教育成本核算這一問題就突顯出來。而我國高校教育成本核算的研究和應(yīng)用又相對比較薄弱，這就使得高校教育成本核算具有了重大的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初隨著西方教育經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的深入發(fā)展而提出來的。早在1958年，教育經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者約翰·維澤便在其專著《教育成本》中進(jìn)行過論述。1963年美國現(xiàn)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨首次在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念，把教育的全部要素成本劃分為提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。1979年科恩又在《教育的經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書中提出了把教育成本分為直接教育成本和間接教育成本，直接教育成本包含學(xué)校提供教育服務(wù)的成本以及學(xué)生上學(xué)的個(gè)人支出成本，間接教育成本包含學(xué)生上學(xué)的機(jī)會(huì)成本和學(xué)校將公共資金用于教育而損失的收益，即學(xué)校機(jī)會(huì)成本。另外，1982年世界著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家蓋浙生在《教育經(jīng)濟(jì)學(xué)》中又提出了把教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費(fèi)者的成本，即學(xué)校教育成本和個(gè)人教育成本。

我國教育成本的研究起步較晚。閻達(dá)五、王耕在《教育成本研究》(1989)一文中指出，教育成本是指教育過程中所耗費(fèi)的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的價(jià)值形式總和，是培養(yǎng)每一名學(xué)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用。它包括兩部分，一部分是有形成本，也叫直接成本，是直接用于培養(yǎng)學(xué)生可以用貨幣計(jì)量和表現(xiàn)的勞動(dòng)耗費(fèi)；另一部分是無形成本，即間接成本和機(jī)會(huì)成本。還有袁連生、曾滿超、林文達(dá)等知名學(xué)者均從不同角度對教育成本這一概念進(jìn)行過相關(guān)論述。不同學(xué)者對教育成本的內(nèi)涵也基本存在共識，認(rèn)為教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)資源的價(jià)值，它既包括以貨幣支出的教育資源價(jià)值，也包括因資源用于教育而未用于其它方面所造成的價(jià)值損失，前者為教育的實(shí)際成本，后者為教育的機(jī)會(huì)成本。

教育成本具有階段性，受教育者因接受教育的階段不同而形成不同階段的教育成本。同時(shí)，又因?yàn)槌杀举M(fèi)用承擔(dān)的主體不同而形成不同內(nèi)涵的教育成本。

高等教育成本是教育成本的組成部分，是受教育者接受高等教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。從成本主體角度講，高等教育成本包括三方面：一是學(xué)校為培養(yǎng)一定數(shù)量和層次的學(xué)生所耗費(fèi)的應(yīng)由學(xué)校承擔(dān)的教育資源價(jià)值，即高校教育成本，它屬于會(huì)計(jì)學(xué)的概念范疇；二是指學(xué)生在接受高等教育過程中發(fā)生的應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的維持生理需要所支付的食宿等生活消費(fèi)，以及書本等學(xué)習(xí)性消費(fèi)，即個(gè)人成本；三是學(xué)校公共資源用于教育而損失的收益，以及接受教育者由于將時(shí)間用于求學(xué)而放棄就業(yè)所損失的就業(yè)收入，即機(jī)會(huì)成本。教育機(jī)會(huì)成本具有社會(huì)性和個(gè)人性的雙重特征，對社會(huì)而言，是教育占用了公共資源和勞動(dòng)力而失去了給社會(huì)帶來的收入，即社會(huì)性機(jī)會(huì)成本；對學(xué)生個(gè)人而言，是學(xué)生因在學(xué)校學(xué)習(xí)而放棄個(gè)人的就業(yè)收入，即個(gè)人性機(jī)會(huì)成本。教育的個(gè)人成本和機(jī)會(huì)成本是教育總成本的組成部分，只有從社會(huì)的角度考核高等教育成本時(shí)才有一定的理論意義，但對高校來說，這部分成本不需要支付，所以可不必深究。

因此，高校教育成本就有了廣義和狹義之分。廣義高校教育成本是指培養(yǎng)一個(gè)高校學(xué)生，國家、家庭和社會(huì)所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，它包括上述三部分，屬于完全成本。狹義高校教育成本是指高校用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的、可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值，它僅包括上述第一部分內(nèi)容，是會(huì)計(jì)范疇的以貨幣實(shí)際支付的成本，屬于不完全成本。狹義的高校教育成本是站在高校的角度，來核算其所發(fā)生的教育成本部分。

而本文所述的高校教育成本是指高校在培養(yǎng)、教育和管理學(xué)生過程中提供教育教學(xué)服務(wù)和管理時(shí)所發(fā)生的、能用貨幣計(jì)量的資源消耗，即狹義的高校教育成本。

為了科學(xué)地進(jìn)行高校教育成本核算與管理，正確計(jì)算各種成本和費(fèi)用，需要對種類繁多的費(fèi)用進(jìn)行合理分類。費(fèi)用分類是費(fèi)用成本核算的前提和基礎(chǔ)，費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。

我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對高校支出的范圍規(guī)定：高校支出包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、上繳上級支出、對附屬單位補(bǔ)助、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等項(xiàng)目。其中事業(yè)支出按用途分包括教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、離退休人員保障支出、其他支出等項(xiàng)目，按內(nèi)容分包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、助學(xué)金、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用等11項(xiàng)。

按照財(cái)政部制定的《政府收支分類改革方案》(財(cái)預(yù)[2006]13號)及據(jù)此文件制定的《2007年政府收支分類科目》規(guī)定，高校要按照支出經(jīng)濟(jì)分類體系，進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)核算。對照《2007年政府收支分類科目》，符合高校會(huì)計(jì)核算要求的經(jīng)濟(jì)分類科目主要包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等。構(gòu)成高校教育成本的支出主要包括：工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、債務(wù)利息支出、固定資產(chǎn)折舊和科研支出等六部分。

按照國家發(fā)改委制定的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》第五條規(guī)定，高校教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出和固定資產(chǎn)折舊四部分構(gòu)成。其中人員費(fèi)用包括：教職工基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、社會(huì)保障繳費(fèi)、其他人員支出；公用支出包括：辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、福利費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、其它公用支出；對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出包括：離退休費(fèi)、撫恤和生活補(bǔ)助、醫(yī)療費(fèi)、助學(xué)金、住房補(bǔ)貼和其他支出；固定資產(chǎn)折舊包括房屋建筑物折舊、設(shè)備折舊。

教育作為一項(xiàng)綜合性、復(fù)雜性的社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為，其支出、費(fèi)用、成本的概念并非完全等同。就高校的支出而言，其成本要素應(yīng)從兩個(gè)不同的角度來劃分：一是按照支出用途來劃分，可分為事業(yè)支出（包括教學(xué)支出、科研支出、業(yè)務(wù)輔助支出、行政管理支出、后勤支出、學(xué)生事務(wù)支出、離退休人員保障支出和其他支出），經(jīng)營支出，對附屬單位補(bǔ)助支出，上繳上級支出和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等：二是按支出內(nèi)容劃分，可分為基本支出（包括人員支出、日常公用支出、補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)購建和大修理支出）和項(xiàng)目支出（行政事業(yè)性項(xiàng)目支出、基本建設(shè)項(xiàng)目支出和其他項(xiàng)目支出）。我國高校從1998年以來按此兩類支出劃分高等院校各類支出，但以上高校支出并非全部用于為學(xué)生提供教育服務(wù)，而只有那些用于提供教育服務(wù)，與高校教學(xué)有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用，才可以計(jì)入高校教育成本?？傮w而言，支出大于費(fèi)用，費(fèi)用大于成本。因此，必須對高等院校教育成本核算的內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)的界定，才能準(zhǔn)確地核算高校的教育成本。

核算高校教育成本應(yīng)依據(jù)合法性、一致性、實(shí)際成本、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、相關(guān)性、配比、重要性等原則，剔除與高校教育成本無關(guān)的支出項(xiàng)目，列入與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用，來正確劃定其核算范圍，才能在這一基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確核算高校教育成本。結(jié)合企業(yè)成本項(xiàng)目的劃分，以及《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》、《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法》、《政府收支分類改革方案》等相關(guān)規(guī)定，筆者對高校教育成本核算的內(nèi)容進(jìn)行如下分類。

一、高校教育成本按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，便于各種要素費(fèi)用依照其發(fā)生的核算對象和用途進(jìn)行歸類，將其中應(yīng)計(jì)入高校教育成本的部分，分配計(jì)入各核算對象的成本。

1.人員費(fèi)用。工資是教育成本中最大、最主要的項(xiàng)目，指學(xué)校支付給教師和為教學(xué)服務(wù)的行政、后勤人員的工資費(fèi)用，包括各項(xiàng)工資性費(fèi)用，如基本工資、津貼、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、其它人員支出等?；竟べY是學(xué)校支付給教職工報(bào)酬的主要形式，包含基礎(chǔ)工資、職務(wù)工資、工齡工資、地區(qū)生活補(bǔ)貼等項(xiàng)目；津貼是對教職工的補(bǔ)助，包含教齡津貼、輔導(dǎo)員津貼、取暖補(bǔ)貼、水電補(bǔ)貼等；職工福利費(fèi)是用于職工福利待遇，解決職工及其家屬生、老、病、死等問題所支付的費(fèi)用，包含工會(huì)經(jīng)費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)、病休教職工工資、獨(dú)生子女保健費(fèi)、住房公積金、社會(huì)保險(xiǎn)統(tǒng)籌金等。

2.學(xué)生事務(wù)費(fèi)用。它是指高校在施教過程中發(fā)生的與學(xué)生事務(wù)管理有關(guān)的費(fèi)用，包括助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金、學(xué)生貸款貼息、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、招生就業(yè)費(fèi)、學(xué)籍管理費(fèi)、勤工助學(xué)金、困難補(bǔ)助、出國留學(xué)(實(shí)習(xí))人員生活費(fèi)、青少年業(yè)余體校學(xué)員伙食補(bǔ)助費(fèi)和生活費(fèi)補(bǔ)貼，以及按照協(xié)議由我方負(fù)擔(dān)或享受我方獎(jiǎng)學(xué)金的來華留學(xué)生、進(jìn)修生生活費(fèi)等。

3.教學(xué)教務(wù)教輔費(fèi)用。它是指高校為完成教學(xué)業(yè)務(wù)購置教學(xué)用材料的費(fèi)用和支出費(fèi)用，以及教學(xué)輔助費(fèi)用。教學(xué)教務(wù)費(fèi)用包括教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用材料物資等低值易耗品購置費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、資料版面費(fèi)、教學(xué)差旅費(fèi)、教材編審費(fèi)、業(yè)務(wù)資料印刷費(fèi)、教學(xué)設(shè)備維修費(fèi)、專業(yè)閱覽室的報(bào)刊雜志費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。教輔費(fèi)用是指學(xué)校的圖書館、電教中心、計(jì)算機(jī)中心、實(shí)驗(yàn)中心、體育中心等部門為支持教學(xué)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)等費(fèi)用。

4.行政后勤費(fèi)用。它是指為培養(yǎng)高等教育對象所發(fā)生的日常運(yùn)行及管理方面的支出。包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、租賃費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修費(fèi)、專用材料費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、安保費(fèi)、綠化費(fèi)、其它公用支出等。

5.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。高校教育用固定資產(chǎn)耗費(fèi)的價(jià)值，是教育成本的重要項(xiàng)目。高校的固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應(yīng)以折舊的形式在使用年限內(nèi)攤銷，按一定的折舊率計(jì)提折舊，計(jì)入相應(yīng)期間的教育成本。

6.其它費(fèi)用。不包括在上述五種費(fèi)用而應(yīng)計(jì)入高校教育成本之中的費(fèi)用，比如人力資源成本、無形資產(chǎn)攤銷、科研支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。人力資源成本是為了取得和開發(fā)人力資源而產(chǎn)生的費(fèi)用支出，包括人力資源取得成本、使用成本、開發(fā)成本和離職成本，比如人才引進(jìn)費(fèi)、人才安家費(fèi)、特殊人才津貼、教職工教育經(jīng)費(fèi)等。無形資產(chǎn)是指高校為提高學(xué)校聲譽(yù)、擴(kuò)大學(xué)校影響所花費(fèi)的宣傳費(fèi)用及研究開發(fā)、購入無形資產(chǎn)的投入和支出。高校無形資產(chǎn)包括：商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、聲譽(yù)、土地使用權(quán)等。將這些資產(chǎn)可計(jì)入“無形資產(chǎn)”，“遞延資產(chǎn)”、“其它長期資產(chǎn)”科目，按一定的比例攤銷，計(jì)入相應(yīng)期間的教育成本。

二、高校教育成本按經(jīng)濟(jì)用途分類

按照經(jīng)濟(jì)用途分類，便于將其中應(yīng)計(jì)入高校教育成本的費(fèi)用，分配計(jì)入各教育成本的核算對象中，按成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集和分配。

（一）高校教學(xué)成本

1.教學(xué)直接材料。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中直接用于教學(xué)的材料和動(dòng)力費(fèi)用。包括教學(xué)和實(shí)驗(yàn)用材料購置費(fèi)、低值易耗品購置費(fèi)、實(shí)習(xí)費(fèi)、資料版面費(fèi)、教材編審費(fèi)、業(yè)務(wù)資料印刷費(fèi)、教學(xué)設(shè)備維修費(fèi)等項(xiàng)費(fèi)用。

2.教學(xué)直接人工。它是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中直接參加教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)活動(dòng)的教師和其它人員的人員費(fèi)用。

3.教學(xué)費(fèi)用。教學(xué)費(fèi)用是指學(xué)校在培養(yǎng)學(xué)生過程中發(fā)生的直接用于教學(xué)活動(dòng)，但不便于直接計(jì)入成本核算對象的費(fèi)用，以及間接用于教學(xué)活動(dòng)的各項(xiàng)費(fèi)用，它包括教學(xué)管理人員的人員費(fèi)用、教輔費(fèi)用、教學(xué)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、有關(guān)教學(xué)的公用費(fèi)用、有關(guān)教學(xué)的其它費(fèi)用等。教輔費(fèi)用是指學(xué)校的圖書館、計(jì)算機(jī)中心、電教中心、實(shí)驗(yàn)中心、體育中心等部門為支持教學(xué)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：各部門人員的工資及工資性津貼、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及維護(hù)修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、體育維持費(fèi)等費(fèi)用。

（二）高校教育費(fèi)用

1.教育業(yè)務(wù)費(fèi)用。它是指除教學(xué)成本之外，與培養(yǎng)、教育、服務(wù)學(xué)生有關(guān)的費(fèi)用。包括輔導(dǎo)員的人員費(fèi)用、學(xué)生事務(wù)費(fèi)用、心理咨詢費(fèi)、招生費(fèi)、軍訓(xùn)費(fèi)、學(xué)生第二課堂經(jīng)費(fèi)、文體活動(dòng)費(fèi)、學(xué)生社團(tuán)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、以及其它有關(guān)的費(fèi)用。

2.教育管理費(fèi)用。它是指高校為組織和管理教育活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政管理人員的人員費(fèi)用、有關(guān)的公用費(fèi)用、有關(guān)的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、以及其它相關(guān)費(fèi)用。

3.教育其它費(fèi)用。不包括在上述費(fèi)用中，但應(yīng)計(jì)入高校教育成本的其它費(fèi)用，比如財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

【摘要】隨著我國高等教育體制改革的不斷深入，高校收費(fèi)問題已成為社會(huì)各界關(guān)注的焦點(diǎn)和敏感問題之一，高校教育成本核算問題就被突顯出來。高校教育成本核算的基礎(chǔ)和前提是對成本費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)合理的分類，本文按高校教育成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的不同進(jìn)行了分類，以適合高校教育成本核算之所需。

【關(guān)鍵詞】高校教育成本成本分類成本核算

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