導(dǎo)語：微商個人所得稅收征管法律問題分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:微商作為一種新型電商，發(fā)展態(tài)勢迅猛。通過分析微商個人所得稅收征管的必要性，針對微商個人所得稅收征管困境，提出相應(yīng)的政策建議:明確微商個人所得稅收法律要素;明確微商稅收管轄權(quán);建立信息共享機(jī)制，稅務(wù)監(jiān)管智能化。

關(guān)鍵詞:微商;個人所得;稅收征管;制度構(gòu)建

微商是企業(yè)或個人基于微信公眾號、微信朋友圈或微店平臺，銷售商品或提供服務(wù)的一種新型電子商務(wù)模式，也是一種基于微信生態(tài)的社會化分銷模式，具有市場準(zhǔn)入門檻低、交易模式靈活隱蔽等特征。2019年1月1日《中華人民共和國電子商務(wù)法》(以下簡稱《電子商務(wù)法》)正式實施，其中第九條對電子商務(wù)經(jīng)營者的范圍進(jìn)行了準(zhǔn)確界定，第十條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者辦理市場主體登記的義務(wù)，第十一條規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者有依法納稅的義務(wù)?！峨娮由虅?wù)法》的出臺在一定程度上為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)，但我國現(xiàn)有的電子商務(wù)稅收立法仍不健全，有關(guān)微商稅收征管法律制度亟待完善。

一、微商個人所得稅收征管的必要性

(一)實現(xiàn)稅收公平原則的要求。稅收公平原則是指國家的稅制設(shè)計要使各個納稅人間的稅收負(fù)擔(dān)相對均衡，并使每一納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)與其能力相適應(yīng)。從橫向公平角度來說，要求相同情況的納稅人承擔(dān)相同的稅負(fù)。微商個人經(jīng)營者基于互聯(lián)網(wǎng)工具進(jìn)行交易活動，交易過程具有虛擬性、靈活性等特征。雖然微商個人經(jīng)營者在交易過程中缺乏工商行政部門及第三方平臺的監(jiān)管，但其在本質(zhì)上依然是銷售商品或提供服務(wù)的應(yīng)稅行為，與傳統(tǒng)的線下實體交易并無本質(zhì)區(qū)別。若脫離于我國現(xiàn)行稅收法律監(jiān)管的范圍，將有違稅收公平原則。從縱向公平的角度來說，要求納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)與其能力相適應(yīng)。與傳統(tǒng)交易相比，微商經(jīng)營者面對的客戶來源更加廣泛，銷售成本更為低廉，盈利能力更強(qiáng)，在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。在此情況下，市場占有率較高、盈利能力更強(qiáng)的微商個人經(jīng)營者游離于稅務(wù)監(jiān)管外，沒有承擔(dān)相應(yīng)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，而市場占有率較低、盈利能力較弱的線下個體工商戶依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，也有違稅收公平原則。因此，為實現(xiàn)微商與其它行業(yè)間的稅負(fù)公平，對微商個人經(jīng)營者征收個人所得稅十分必要。(二)維護(hù)市場秩序的要求?，F(xiàn)階段由于我國缺乏完善的稅收征管法律制度和電子商務(wù)法律制度，微商個人經(jīng)營者所得并未納入稅收監(jiān)管范圍。許多企業(yè)為逃避稅負(fù)，利用微商這一平臺進(jìn)行商品交易，在造成我國稅收流失的同時，也增加了傳統(tǒng)企業(yè)的壓力。此外，由于微商個人經(jīng)營者缺乏相應(yīng)的稅務(wù)監(jiān)管，部分微商個人經(jīng)營者為追求更大的利潤，以刷單或者好評返現(xiàn)的方式提高店鋪商譽(yù)，給其他經(jīng)營者造成競爭壓力，不利于維護(hù)公平的市場競爭秩序。(三)維護(hù)國家稅收權(quán)益的要求。稅收是國家重要的公共財政收入，國家通過“有形之手”對稅收收入進(jìn)行有效且合理的分配和使用，彌補(bǔ)市場本身的不足，以最大限度地發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)和社會效益，滿足社會公共需要。微商個人經(jīng)營者以其市場準(zhǔn)入門檻低、交易規(guī)模大、成本低等特性，飛速滲透到社會的各行各業(yè)，成為社會發(fā)展中不可缺少的一部分。稅務(wù)機(jī)關(guān)對微商個人所得稅的監(jiān)管長期處于缺位狀態(tài)，不利于穩(wěn)定國家財政收入。為維護(hù)國家稅收權(quán)益，對微商個人經(jīng)營者合理征收所得稅，將在一定程度上有效補(bǔ)充國家公共財政收入。

二、微商個人所得稅收征管困境

2019年《電子商務(wù)法》正式實施，明確規(guī)定了微商應(yīng)當(dāng)屬于電子商務(wù)經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記，依法履行納稅義務(wù)。但由于微商的發(fā)展具有超前性，我國現(xiàn)階段缺乏配套的電子商務(wù)法實施細(xì)則和電子商務(wù)稅收法律制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收微商個人所得稅時將面臨著諸多困境。(一)稅制要素難以確定。1．征稅稅目難以確定。我國現(xiàn)行《個人所得稅法》第二條以列舉的方式明確規(guī)定了具體應(yīng)繳納個人所得稅的稅目，即工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、經(jīng)營所得、股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以及偶然所得等。微商商品種類繁多，既包括服裝、水果、化妝品等有形商品，又包括勞務(wù)、電子數(shù)據(jù)等無形商品。微商交易對象不同將適用不同的稅目以及稅率進(jìn)行征稅。在實踐中，微商個人經(jīng)營者多數(shù)以朋友圈曬圖或文字方式對其提供的商品進(jìn)行宣傳，無固定的商品鏈接。在交易過程中，微商具體交易對象和交易方式均可由交易雙方協(xié)商決定，交易雙方的協(xié)商過程與銷售記錄大多僅在微信聊天記錄中呈現(xiàn)，內(nèi)容較為分散、隱蔽且易篡改，無具體的交易憑證。因此，在微商個人經(jīng)營者未進(jìn)行納稅申報且無會計賬簿的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)由于自身技術(shù)和成本的限制往往無法真實、具體、全面地掌握微商個人經(jīng)營者交易信息，難以辨別微商個人經(jīng)營者的應(yīng)稅行為，無法確定其具體的個人所得稅征稅稅目，難以對微商個人經(jīng)營者所得進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收征管。2．征稅依據(jù)難以確定。在傳統(tǒng)交易模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常通過合同、票據(jù)等方式驗證交易活動的真實性，并以此為依據(jù)對納稅主體進(jìn)行征稅，但這一征稅模式難以適用于征納雙方信息嚴(yán)重不對稱的微商稅收征管。在實踐中，微商可分為兩種模式，以微店為媒介和以微信為媒介進(jìn)行商品交易。對于以微店為媒介進(jìn)行交易的微商而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)可通過與第三方平臺、銀行、快遞公司等機(jī)構(gòu)合作對其交易活動以及資金往來進(jìn)行有效監(jiān)管。但對于以微信為媒介進(jìn)行交易的微商，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對其交易活動和資金往來進(jìn)行有效監(jiān)管。由于微信具有社交網(wǎng)絡(luò)的特殊性，微商個人經(jīng)營者通常以微信為媒介，通過微信朋友圈或公眾號的形式向消費(fèi)者發(fā)出要約邀請;在交易雙方達(dá)成交易時，消費(fèi)者通常以微信紅包、微信轉(zhuǎn)賬、支付寶轉(zhuǎn)賬以及現(xiàn)金支付等方式完成貨款支付，而微商個人經(jīng)營者則在收款后完成線下發(fā)貨。在這一交易過程中，交易雙方無需通過正規(guī)交易平臺，僅通過微信聊天或朋友圈留言，即可進(jìn)行商品交易活動。針對以轉(zhuǎn)賬或發(fā)紅包方式完成貨款支付的，由于微商個人經(jīng)營者通常將其日常生活行為與商品交易行為相混淆，在交易雙方之間沒有具體的交易憑證以及微商經(jīng)營者無法提供會計賬簿的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定其聊天記錄或朋友圈留言的性質(zhì)，也就無法對微商個人經(jīng)營者的所得來源進(jìn)行有效監(jiān)管。針對以現(xiàn)金方式完成貨款支付的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在無賬可查的情況下，更加難以確定征稅依據(jù)。3．稅率難以確定。目前我國雖然在《電子商務(wù)法》等法律文件中明確規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者有依法納稅的義務(wù)，但實踐中仍缺少具體的操作規(guī)范，稅務(wù)機(jī)關(guān)對微商個人經(jīng)營者征收所得稅仍處于缺位狀態(tài)。一般情況下，不同的征稅稅目往往對應(yīng)不同的征稅稅率。在微商交易中，個人經(jīng)營者應(yīng)稅行為對應(yīng)稅目不同，適用不同的征收稅率。稅務(wù)機(jī)關(guān)在難以確定微商個人經(jīng)營者所得征稅稅目的情況下，也難以確定其征稅稅率。與傳統(tǒng)實體交易相比，微商與其在實質(zhì)上均是商品交易活動，理論上適用相同的稅率征收所得稅。但由于微商奉行“薄利多銷”的經(jīng)營理念，與實體店相比，價格較低，利潤空間較小，若對其適用同等的稅率，將在一定程度上造成微商經(jīng)營成本的增加，進(jìn)而壓縮微商個人經(jīng)營者的利潤空間，削弱其競爭優(yōu)勢，抑制微商產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這與我國鼓勵、引導(dǎo)與規(guī)制微商這一新興商業(yè)模式的原則不相符。與此同時，在沒有任何關(guān)于電商稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，微商個人經(jīng)營者稅負(fù)的增加，也將導(dǎo)致部分經(jīng)營者不堪重負(fù)，選擇以更加隱蔽的方式進(jìn)行交易活動，進(jìn)而逃避繳納稅款，這無疑將進(jìn)一步增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管成本與難度。因此，如何確定微商個人所得稅的稅率及稅收優(yōu)惠政策，是實現(xiàn)我國稅收公平原則，完善電商稅收征管法律體系中不可避免的問題。(二)稅收管轄權(quán)難以確定。在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中，經(jīng)營者通常有固定的營業(yè)場所，其應(yīng)稅收入來源地相對固定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)經(jīng)營者的稅務(wù)登記地或交易活動發(fā)生地確認(rèn)稅收管轄權(quán)。由于微商借助網(wǎng)絡(luò)平臺進(jìn)行交易活動，微商個人經(jīng)營者的營業(yè)場所已由傳統(tǒng)的線下固定場所轉(zhuǎn)向線上虛擬場所，在網(wǎng)絡(luò)終端地址易篡改且我國電子商務(wù)經(jīng)營者市場主體登記制度不健全的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確確定微商個人經(jīng)營者的營業(yè)場所。此外，由于微商交易商品與潛在客戶均來自于全國各地，商品發(fā)貨地與收貨地往往具有跨區(qū)域性與不固定性，使得微商個人經(jīng)營者的應(yīng)稅行為和應(yīng)稅收入分散于全國各地。依據(jù)我國現(xiàn)行稅收管轄權(quán)規(guī)定以營業(yè)場所所在地、勞務(wù)提供地或收入來源地確定管轄權(quán)，都將無法做到對微商稅收管轄權(quán)的合理劃分。稅務(wù)機(jī)關(guān)難以認(rèn)定微商個人經(jīng)營者應(yīng)稅行為發(fā)生于何處，無法進(jìn)一步確定何處稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，造成我國微商個人所得稅征管困難，國家稅收大量流失。(三)稅收監(jiān)管難度大。1．稅務(wù)登記監(jiān)管難度大?！峨娮由虅?wù)法》第十條詳細(xì)規(guī)定了電子商務(wù)經(jīng)營者進(jìn)行市場主體登記的情形。除特殊情形外，電子商務(wù)個人經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)辦理市場主體登記，而無需進(jìn)行市場主體登記的，也應(yīng)當(dāng)依據(jù)《個人所得稅法》及《個人所得稅法實施條例》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報。但借助于微信朋友圈或公眾號進(jìn)行商品交易的微商個人經(jīng)營者，面臨著無法提供第三方平臺提供的“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所使用證明”而無法依法辦理市場主體登記。且由于我國《電子商務(wù)法》中沒有明確市場主體登記例外情形中有關(guān)“零星”“小額”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，使得部分本應(yīng)進(jìn)行市場主體登記的微商個人經(jīng)營者為逃避稅負(fù)而不登記。在不主動進(jìn)行稅務(wù)申報和缺乏具體操作細(xì)則的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)登記難度進(jìn)一步加大。2．稅源監(jiān)控難度大。與傳統(tǒng)的借助于網(wǎng)絡(luò)交易平臺從事商品交易的電子商務(wù)相比，微商交易具有特殊性。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)分析對電子商務(wù)交易活動中的稅源進(jìn)行監(jiān)控，但這一手段卻不完全適用于微商交易。首先，在微商交易模式中，往往只需在手機(jī)上進(jìn)行微信用戶注冊，即可進(jìn)行商品交易，無需在網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行登記注冊，這與傳統(tǒng)電商經(jīng)營者必須在網(wǎng)絡(luò)交易平臺進(jìn)行注冊登記有較大區(qū)別。其次，基于微信的社交屬性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法像監(jiān)控淘寶平臺交易活動一樣，借助第三方平臺的數(shù)據(jù)監(jiān)控對納稅人的交易行為進(jìn)行準(zhǔn)確分析，無法全面準(zhǔn)確了解納稅人的營業(yè)狀況。最后，由于微商交易具有靈活性、隱蔽性等特征，使得部分借助于微信平臺進(jìn)行商品交易的個人經(jīng)營者，往往不向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實有效的交易憑證，在雙方信息不對等的情況下，稅源監(jiān)控難度大。3．稅務(wù)稽查難度大。在傳統(tǒng)稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依據(jù)納稅人的交易憑證、發(fā)票以及會計賬簿等紙質(zhì)材料對納稅人交易的真實性、合法性進(jìn)行核實與檢查。但無論何種材料，微商個人經(jīng)營者幾乎均沒有使用。在我國，經(jīng)營者開具發(fā)票的前提之一是進(jìn)行工商稅務(wù)登記。在未辦理工商稅務(wù)登記并不影響商品交易活動的情況下，微商經(jīng)營者通常選擇不辦理工商稅務(wù)登記，從而無法開具電子發(fā)票或紙質(zhì)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無法對利用傳統(tǒng)的票據(jù)核查手段對微商個人經(jīng)營者應(yīng)稅所得額進(jìn)行稽查。此外，微商交易依托于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，大部分經(jīng)營者在交易過程中僅以微信聊天記錄等形式保留交易信息，并未設(shè)置具體的會計賬簿，也未曾向消費(fèi)者出具任何交易憑證，在缺乏紙質(zhì)憑證和納稅人未進(jìn)行納稅申報的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以主動對納稅人的經(jīng)營狀況進(jìn)行稅務(wù)稽查。

三、微商個人所得稅收征管法律制度構(gòu)建

(一)明確微商個人所得稅收法律要素。1．明確征稅稅目，以“經(jīng)營所得”計征微商個人經(jīng)營者所得稅。我國《個人所得稅法》第二條以列舉的方式對個人所得稅征收范圍進(jìn)行了明確規(guī)定。對于微商經(jīng)營者個人所得稅稅目的確定可以參考以網(wǎng)絡(luò)交易平臺為媒介進(jìn)行商品交易的電子商務(wù)做法。例如，隨著電子商務(wù)法的正式實施，杭州電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園“淘寶小鎮(zhèn)”正式向利用其平臺進(jìn)行商品交易或服務(wù)的電子商務(wù)個人經(jīng)營者頒發(fā)個體工商戶營業(yè)執(zhí)照，對以淘寶平臺媒介的電子商務(wù)個人經(jīng)營者的個體工商戶身份予以確認(rèn)，其應(yīng)按照我國《個人所得稅法》第二條規(guī)定的經(jīng)營所得繳納個人所得稅款。因此，對于微商個人經(jīng)營者可以類比淘寶網(wǎng)店個體工商戶，將其營業(yè)收入以“經(jīng)營所得”為稅目繳納個人所得稅。2．明確個人所得稅稅率，實施差異化稅收優(yōu)惠政策。對微商個人經(jīng)營者征收所得稅在橫向考慮其與實體個人經(jīng)營者之間的稅負(fù)公平的同時，還要注意微商行業(yè)的發(fā)展。在稅率設(shè)計上，微商與實體經(jīng)營者應(yīng)適用相同的個人所得稅稅率，如以“經(jīng)營所得”計征個稅，適用“經(jīng)營所得”相關(guān)超額累進(jìn)制稅率?，F(xiàn)階段，由于微商發(fā)展時間較短、經(jīng)營規(guī)模較小以及稅務(wù)監(jiān)管制度的缺失，為鼓勵、引導(dǎo)和規(guī)范微商行業(yè)的發(fā)展，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)微商行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的不同，制定差異化的稅收優(yōu)惠政策。相較于浙江、上海、江蘇等微商發(fā)展較發(fā)達(dá)的沿海城市，在微商發(fā)展較緩慢的地區(qū)，可制定優(yōu)惠力度較大的稅收優(yōu)惠政策以鼓勵微商的發(fā)展，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)增長。對主動申報納稅的微商個人經(jīng)營者，可以按一定比例征收所得稅或減免征收部分稅款，對未按時申報納稅的微商個人經(jīng)營者將不享受稅收優(yōu)惠政策。(二)明確微商稅收管轄權(quán)。目前我國稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄權(quán)以屬地管轄為主，屬人管轄為輔。部分學(xué)者提出微商從事交易活動時，網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，但這將導(dǎo)致實際納稅人所在地與納稅地點不相符，造成各地區(qū)政府稅收收入差異大，不利于各地區(qū)均衡發(fā)展。也有學(xué)者提出消費(fèi)者收貨或支付貨款所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)享有稅收管轄權(quán)，但由于消費(fèi)者可變動性加大，無法確定經(jīng)營者每月所得來源及金額，這將加重稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，不具有可行性。雖然微商個人經(jīng)營者難以借助第三方平臺確定其網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所，但可以通過確定微商個人經(jīng)營者的戶籍所在地或經(jīng)常居住地，進(jìn)而確定其稅務(wù)管轄機(jī)關(guān)。當(dāng)微商個人經(jīng)營者戶籍所在地與經(jīng)常住所地一致時，以戶籍所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān);反之，以經(jīng)常居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。這樣既節(jié)約了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本，又便于納稅人履行納稅義務(wù)。(三)建立信息共享機(jī)制，稅務(wù)監(jiān)管智能化。對微商個人經(jīng)營者有效課征所得稅的前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)能有效進(jìn)行稅務(wù)稽查和稅源監(jiān)控，做到這一點要求建設(shè)信息化、智能化的稅務(wù)監(jiān)管法律機(jī)制，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)與微信平臺實現(xiàn)信息共享。微信作為微商交易的平臺，經(jīng)過實名注冊掌握了所有微信用戶的身份信息，用戶利用微信平臺進(jìn)行的發(fā)紅包、轉(zhuǎn)賬等資金往來活動也受到微信平臺的監(jiān)控。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要想掌握微商用戶的具體信息就必須與微信平臺進(jìn)行合作，對用戶的收發(fā)紅包以及轉(zhuǎn)賬次數(shù)進(jìn)行監(jiān)控，對資金往來頻繁且數(shù)額較大的用戶進(jìn)行重點追蹤。同時，微信平臺通過設(shè)置朋友圈檢索程序，對用戶朋友圈內(nèi)容進(jìn)行關(guān)鍵字檢索和大數(shù)據(jù)分析，從中篩選出疑似微商用戶。微信平臺結(jié)合用戶資金往來情況和朋友圈內(nèi)容甄別出微商用戶，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)實現(xiàn)信息共享，從而建立微商數(shù)據(jù)庫。對數(shù)據(jù)庫中未進(jìn)行稅務(wù)登記的微商用戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)可委托微信平臺發(fā)稅務(wù)登記通知催告其在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)登記;若用戶兩次催告后仍未按時登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對該用戶進(jìn)行懲處，即授權(quán)微信平臺注銷該賬戶。針對微信平臺無法出具網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營場所使用證明以致微商經(jīng)營者無法辦理市場主體登記的情況，我國市場監(jiān)管總局可在電子商務(wù)市場主體登記的相關(guān)實施細(xì)則中予以說明，如微信平臺可出具具有替代性質(zhì)的微商用戶說明等，以保障微商經(jīng)營者順利辦理市場主體登記，進(jìn)而辦理稅務(wù)登記;對于不具備辦理市場主體登記條件或未在數(shù)據(jù)庫里的微商個人經(jīng)營者，稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期在微信上推送相關(guān)稅務(wù)宣傳教育的文章或視頻，以提高微商個人經(jīng)營者的納稅意識。與此同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可制定相關(guān)獎懲措施鼓勵微商個人經(jīng)營者自覺申報納稅，如將微商個人經(jīng)營者申報納稅情況納入信用等級評價，對主動申報納稅的，可給予較高的信用積分，反之扣除一定的信用積分。

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［5］吳志明，呂良．稅收征管角度下《電子商務(wù)法》的作用［J］．黑河學(xué)院學(xué)報，2019(7)．

［6］閆虹雨．我國C2C電子商務(wù)稅收征管問題及對策研究［D］．成都:電子科技大學(xué)，2018．

［7］楊飛．中國微商征稅面臨的困境與對策［J］．北方經(jīng)貿(mào)，2017(11)．94

作者:李晨菊 單位:甘肅政法大學(xué)