導(dǎo)語：區(qū)塊鏈技術(shù)在會計監(jiān)督的應(yīng)用與研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】會計監(jiān)督作為會計的基本職能之一，對會計主體有著至關(guān)重要的作用。區(qū)塊鏈是近幾年世界上迅速發(fā)展的新技術(shù)，具有透明公開化、去中心化、不可篡改等特性，將其引入會計監(jiān)督體系，能夠有效改善我國企業(yè)、社會、政府各個層面存在的問題。鑒于此，文章就區(qū)塊鏈技術(shù)對會計監(jiān)督的相關(guān)影響展開了探討，以期提高我國會計監(jiān)督的質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督；區(qū)塊鏈；去中心化

一、引言

會計監(jiān)督作為會計的一項基本職能，對規(guī)范社會經(jīng)濟業(yè)務(wù)的秩序有著重要的意義。近年來，由于會計監(jiān)督的弱化，財務(wù)舞弊及財務(wù)造假的案件屢屢發(fā)生，擾亂了資本市場，影響了會計信息質(zhì)量，給投資者和社會帶來了嚴(yán)重的傷害。為了防范會計信息造假，更好地維護社會秩序，將會計監(jiān)督與現(xiàn)代技術(shù)相結(jié)合，改進會計監(jiān)督，提高會計信息的可靠性和準(zhǔn)確性有重要的意義。區(qū)塊鏈作為一種新興的技術(shù)，具有透明公開化、去中心化、不可篡改等特性，能有效地保證監(jiān)督工作的準(zhǔn)確性和效率，促使政府監(jiān)管各部門之間的信息更公開透明，提高部門的工作效率。因此，本文基于會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，結(jié)合區(qū)塊鏈的核心技術(shù)與特征，分析其對會計監(jiān)督的積極影響。

二、區(qū)塊鏈的核心技術(shù)及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€去中心化的數(shù)據(jù)庫，從本質(zhì)上講，它是一種將數(shù)據(jù)打包成區(qū)塊、按時間順序依次排列的數(shù)據(jù)鏈，通過計算機加密算法的技術(shù)優(yōu)勢確保數(shù)據(jù)不可篡改、不可造假的分布式賬本。從會計的角度看，它是利用計算機程序構(gòu)建的一本公開透明的大型網(wǎng)絡(luò)記賬本。（一）區(qū)塊鏈的核心技術(shù)。1.分布式賬本。分布式賬本記錄了各個節(jié)點之間的每一筆交易信息，交易記賬由多個節(jié)點同時完成，能夠保證交易信息的完整性和準(zhǔn)確性，能夠互相監(jiān)督記錄的是否真實。區(qū)塊鏈每個記錄的階段都是獨立的，并且記錄節(jié)點的多元化能夠防止單一記錄被造假或者被替換。分布式賬本獨特的激勵機制，能讓所有人參與記賬，這樣能夠使信息更準(zhǔn)確并且難以篡改。在記賬過程中，交易相關(guān)者會產(chǎn)生一個由數(shù)字簽名加密、并且有時間戳的區(qū)塊，區(qū)塊形成后只有在企業(yè)占有50%以上的節(jié)點，才可以更改該區(qū)塊，否則很難改變，并且該區(qū)塊會被在整個系統(tǒng)內(nèi)廣播，鏈內(nèi)參與者都可以看到其內(nèi)容，直接可以查閱所有的信息，區(qū)塊在接受各節(jié)點的核驗且認(rèn)證通過后，才能將此條交易信息鏈接到之前的主鏈上并形成新的區(qū)塊鏈，同時進行廣播。2.共識機制。區(qū)塊鏈的自信任主要體現(xiàn)在分布于區(qū)塊鏈中的用戶無須信任交易的另一方，也無須信任一個中心化的機構(gòu)，只需要信任區(qū)塊鏈協(xié)議下的軟件系統(tǒng)即可實現(xiàn)交易。這種去信任機制的前提是區(qū)塊鏈的共識機制。共識機制的目標(biāo)是使所有節(jié)點保持一致，讓各個節(jié)點為了自身的利益去進行真實記錄，從而獲得獎勵；當(dāng)節(jié)點之間是競爭關(guān)系時，也不會所有的節(jié)點一起作假，通過機器在網(wǎng)絡(luò)中建立信任保證信息的真實性。目前區(qū)塊鏈的共識機制有工作證明機制（PoW）、權(quán)益證明機制（PoS）、股份授權(quán)證明機制（DPoS）、PooI驗證池以及實用拜占庭PBFT等。共識機制的技術(shù)水平取決于安全性、擴展性、性能效率以及資源消耗。安全性在于其能否防止二次支付和是否有良好的容錯能力，擴展性是強調(diào)其能夠支持網(wǎng)絡(luò)節(jié)點擴展，性能效率是在于其處理交易時間的長短和時間延遲，而資源消耗是在于其所耗用的計算資源，如CPU、內(nèi)存等。3.非對稱加密和授權(quán)技術(shù)。傳統(tǒng)金融領(lǐng)域中使用的大多數(shù)保密技術(shù)是對稱加密技術(shù)，其特點在于使用方便和難以破譯，但是其缺陷在于每一個部分都要使用不同的密鑰，這樣導(dǎo)致難以保管，而且同時需要雙方使用密鑰，加大了工作的難度，并且只能夠識別密鑰是否正確，對持有密鑰者的信息是無法識別的。非對稱加密有公開密鑰和私有秘鑰兩類，用戶擁有唯一的密鑰，不需要通過機構(gòu)來驗證身份，并且個人信息在授權(quán)技術(shù)的保障下不會被泄露，區(qū)塊鏈對交易信息是公開透明的，但是對用戶的信息是高度加密的，只有通過授權(quán)才可以接觸到相應(yīng)的信息，這樣能夠保證區(qū)塊鏈中個人信息的安全性以及區(qū)塊中信息的準(zhǔn)確性。（二）區(qū)塊鏈的特點。1.去中心化。區(qū)塊鏈在本質(zhì)上是一個去中心化的分布式賬本。在區(qū)塊鏈中，整個區(qū)塊是由各個節(jié)點來維護，沒有類似銀行這樣的第三方中介，也沒有任何管理機構(gòu)，企業(yè)的每一筆交易需要廣播并且被所有企業(yè)審核通過才可以記賬，并且企業(yè)與企業(yè)進行交易在減少交易成本的同時，還提高了交易的效率。2.信息開放性。區(qū)塊鏈采用的是公開記賬的技術(shù)，在企業(yè)的交易過程中，除了企業(yè)相關(guān)的商業(yè)機密在系統(tǒng)加密后不公開，除此之外的所有信息都是公開透明的，并且在其他企業(yè)的審核下才可以更新。區(qū)塊鏈的去中心化決定了信息透明這一特質(zhì)，因為沒有第三方的監(jiān)管，所以需要所有企業(yè)能夠看到并監(jiān)測交易信息。3.信息不可篡改。區(qū)塊鏈系統(tǒng)能夠有效防范財務(wù)信息失真情況的發(fā)生。在企業(yè)發(fā)生交易時，每一個節(jié)點都要參加信息的記錄與校對，能有效地減少造假的可能性，形成一個區(qū)塊后，每個區(qū)塊都有不可逆的時間戳，區(qū)塊鏈的信息無法被單一節(jié)點篡改，只有通過51%的節(jié)點同意才可以更改數(shù)據(jù)，但是區(qū)塊鏈中的節(jié)點以萬為單位計算，很難得到更改數(shù)據(jù)的權(quán)力。并且區(qū)塊鏈上的交易信息在別的參與者上也有副本，所以當(dāng)信息丟失或篡改時，其余參與者也可以看到原始信息。

三、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)監(jiān)督。1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。我國一些企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系并不健全，內(nèi)部控制意識薄弱，“重經(jīng)濟效益、輕內(nèi)控建設(shè)”現(xiàn)象普遍，內(nèi)部控制制度只是形式上的制度，導(dǎo)致制度在真正的問題出現(xiàn)時不能起到實際作用。更可行的做法是在政府部門的嚴(yán)格監(jiān)督下，發(fā)揮用人單位的主動性，將制度監(jiān)督和自覺執(zhí)行結(jié)合起來。2.會計人員綜合素質(zhì)偏低。很多會計人員道德觀念薄弱，立場不夠堅定，難以抵御利益誘惑，屈從于領(lǐng)導(dǎo)意志和非法行為。會計人員的職業(yè)素質(zhì)能夠很大程度上影響會計監(jiān)督工作的效率和監(jiān)督職能的發(fā)揮。3.會計信息披露不真實。會計信息披露是公眾了解企業(yè)的最重要的渠道，但企業(yè)資料的真實性不夠，很多公司披露的信息經(jīng)過粉飾，公眾對企業(yè)的了解都是通過企業(yè)披露的信息，而企業(yè)信息存在“前后不一、真實性差”等缺點，而區(qū)塊鏈的信息公開和不可篡改能夠很好地保證信息的正確性。（二）社會監(jiān)督。1.注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量較差。社會監(jiān)督的主體是注冊會計師，注冊會計師在確保投資者利益、減少財務(wù)舞弊方面應(yīng)該能、也能發(fā)揮作用。但為了維持事務(wù)所的運營和業(yè)務(wù)量，很多事務(wù)所會屈從于經(jīng)濟效益，配合被審計企業(yè)造假或放任其違法行為，導(dǎo)致注冊會計師的獨立性大大削弱和社會監(jiān)督功能的幾乎失效。2.注冊會計師管理部門管理不當(dāng)。注冊會計師協(xié)會對注冊會計師的監(jiān)管不到位，對注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)和繼續(xù)教育不夠重視。注冊會計師行業(yè)存在無序競爭，管理部門對注冊會計師的檢查制度流于形式，會計師事務(wù)所為了盈利，采取降低收費等不正當(dāng)手段招攬業(yè)務(wù)，形成過度競爭，導(dǎo)致注冊會計師的獨立性大大被削弱，沒有發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。注冊會計師管理部門對這些違法違規(guī)行為沒有及時加以嚴(yán)肅處理，導(dǎo)致出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”的結(jié)果，在這樣的大環(huán)境下，執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所也會為了經(jīng)濟利益而在審計業(yè)務(wù)中逐漸降低專業(yè)水平。注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)加大管理力度，整理亂象叢生的審計市場，嚴(yán)肅處理違規(guī)人員。（三）國家監(jiān)督。1.會計法律制度不完善。新修訂的《會計法》已經(jīng)頒布，不少會計準(zhǔn)則制度也在更新中，國家可以從宏觀角度制定法律來對會計進行一定的監(jiān)督和約束。但企業(yè)的性質(zhì)、所在行業(yè)等非常多元，個體差異明顯，一套會計監(jiān)督體系難以適應(yīng)不同的狀況，致使監(jiān)督效率低下。2.政府職能重疊。我國履行監(jiān)督職能的主要部門是財政部門、審計部門以及稅務(wù)部門，但三個部門的監(jiān)督依據(jù)和指標(biāo)都不一樣，并且相互之間信息不互通，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)信息不共享、不透明，缺少真實性和相關(guān)性。在監(jiān)察過程中會出現(xiàn)多部門同時監(jiān)管，工作有重復(fù)也有沖突，部門之間缺少配合，導(dǎo)致監(jiān)督效率極低。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)對會計監(jiān)督的影響

（一）企業(yè)層面。1.增強企業(yè)內(nèi)部控制。區(qū)塊鏈用于財務(wù)系統(tǒng)后，數(shù)據(jù)的開放性能夠讓區(qū)塊鏈中所有的企業(yè)看到交易記錄，一筆原材料從購進到用出，每一點都記錄在區(qū)塊鏈中，并且所有節(jié)點都在共識后才會記錄，并且前后的記錄應(yīng)當(dāng)保持一致，否則系統(tǒng)會拒絕記賬，分布式賬本保證了會計信息前后的統(tǒng)一，并且系統(tǒng)會對數(shù)據(jù)進行自動核算，能夠同步處理核算和監(jiān)督職能。2.會計人員造假減少。管理層為了滿足企業(yè)上市、個人利益等不同的目的，有時會以個人職權(quán)強迫或者誘惑會計人員造假，但在區(qū)塊鏈的不可篡改的特性中，只有超過51%的節(jié)點同意才可以更改，否則無效，因此，區(qū)塊鏈技術(shù)能夠使財務(wù)人員的獨立性大大增加，減少管理層的干擾，使財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更加真實，財務(wù)信息披露的真實性也相應(yīng)增大。并且任何一點變動都會在系統(tǒng)內(nèi)廣播，時間戳等信息的不可逆性大大減少了虛假信息的存在，能夠保證經(jīng)濟活動的真實性和完整性。3.便于信息追蹤。區(qū)塊鏈的核心技術(shù)之一是分布式賬本，分布式賬本記錄了各個節(jié)點之間的每一筆交易信息，交易記賬由多個節(jié)點同時完成，能夠保證交易信息的完整性和準(zhǔn)確性，能夠互相監(jiān)督記錄是否真實，在記賬過程中，交易相關(guān)者會產(chǎn)生一個由數(shù)字簽名加密，并且有時間戳的區(qū)塊。企業(yè)可以利用區(qū)塊鏈這一技術(shù)建立一個財務(wù)系統(tǒng)，員工所有與財務(wù)相關(guān)的交易都需要在該系統(tǒng)上進行確認(rèn)，每發(fā)生一筆經(jīng)濟活動被當(dāng)事人記入系統(tǒng)，系統(tǒng)會自動向全公司廣播，并且被其他員工核實之后，才能在系統(tǒng)上登記并進入下一個環(huán)節(jié)，如果有信息存在錯誤被人舉報，則不能夠被寫入系統(tǒng)，這種財務(wù)系統(tǒng)的好處在于能夠?qū)⒄麄€財務(wù)信息審核流程變得比較簡單并且真實性更高，數(shù)據(jù)被所有員工和全鏈進行監(jiān)測，不能夠篡改，如果有問題可以追根溯源，同時新的交易與歷史記錄保持一致。如員工報銷，現(xiàn)在的財務(wù)審核流程還是要反復(fù)地核實異地出差的各種信息，火車票的時間，酒店入住的時間，包括平時的通訊費等各種費用，如果在信息互通后，相關(guān)航空、酒店等部門的數(shù)據(jù)能夠直接與公司區(qū)塊鏈系統(tǒng)信息對接，則不用靠人工去審核這些信息再去確定相關(guān)費用能不能報銷，而且違規(guī)報銷的操作會大大減少，并且任何一個行為都會在財務(wù)系統(tǒng)上面蓋上區(qū)塊鏈的時間戳，這樣所有的信息都是不可逆且最完整的。（二）社會層面。1.社會審計監(jiān)督效率提高。注冊會計師在審計過程中進行賬簿的翻查以及詢問函等工作，很容易導(dǎo)致信息的失真，并且工作復(fù)雜費時費力，當(dāng)區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)系統(tǒng)中記錄了所有的財務(wù)數(shù)據(jù)后，審計人員可以確保企業(yè)的信息都是真實的，可以更好地做出審計判斷。財務(wù)系統(tǒng)中能夠有企業(yè)的關(guān)聯(lián)方和所有交易方的信息，使得到的信息全面高效，并且能夠在所有記錄中對企業(yè)信用進行評級，能夠提前預(yù)警企業(yè)的風(fēng)險。在執(zhí)業(yè)過程中，如果注冊會計師在系統(tǒng)上出具虛假的報告，很多關(guān)聯(lián)方和投資股東看到審計報告就會懷疑其真實性，可以通過公開的接口查詢到相關(guān)的資料，而且虛假的報告能被拒絕寫進系統(tǒng)內(nèi)。審計師通過秘鑰看到的賬簿是真實并且唯一的，即使用戶有意造假，其與相關(guān)的交易方也有備份的完整數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈能夠有效避免審計師為了配合企業(yè)利益和自己的利益出具虛假報告，能夠讓審計師獨立性增強，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。注冊師會計協(xié)會的管理也會因技術(shù)的改進變得更為專一，在核實注冊會計師是否違規(guī)違紀(jì)時能夠更好地獲取完整數(shù)據(jù)，同時提高了管理效率。2.降低社會審計成本。目前我國的審計工作基本是審計部門找會計部門調(diào)取相關(guān)資料進行審計，過程中需要會計人員掃描大量的會計憑證然后傳給審計人員，這項枯燥且重復(fù)的工作導(dǎo)致會計人員在操作時容易出錯且審計人員也容易看錯，并且需要花大量的時間和精力來完成。互聯(lián)網(wǎng)審計是大勢所趨，但是互聯(lián)網(wǎng)審計在維護計算機軟硬件和聘請專業(yè)人才等方面成本較高，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計上面能夠節(jié)約很多成本，比如所有會計信息都可通過區(qū)塊鏈存儲，那么審計人員需要的信息直接可以在區(qū)塊鏈節(jié)點上找到，不需要利用大量的服務(wù)器進行數(shù)據(jù)處理，能夠降低購買服務(wù)器和數(shù)據(jù)庫的成本，并且計算機的各種軟硬件成本也會降低。（三）國家層面。在國家的財政、稅收、審計部門應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)之后能夠?qū)崿F(xiàn)所有的信息共享，每個部門對每個企業(yè)進行的監(jiān)督檢查都會進行全鏈公示，及時更新最新進展，避免重復(fù)監(jiān)督，同時也能夠?qū)]有關(guān)注到的細(xì)節(jié)捕捉出來，三部門同時監(jiān)管能夠提高部門的協(xié)調(diào)性和工作效率。以前政府部門只公布結(jié)果不展示檢查過程，導(dǎo)致公眾對政府的執(zhí)行力和信任度降低，區(qū)塊鏈的技術(shù)讓公眾能夠更直觀地看到業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，實現(xiàn)了全民監(jiān)督，也提高了政府工作的準(zhǔn)確性和效率性。監(jiān)管出現(xiàn)問題時能夠直接依據(jù)區(qū)塊鏈記錄追責(zé)，不會出現(xiàn)互相推卸責(zé)任的現(xiàn)象。并且區(qū)塊鏈能夠?qū)崿F(xiàn)智能合約和電子簽名等自動校對的技術(shù)，政府部門材料審核等監(jiān)督會自動進行。區(qū)塊鏈系統(tǒng)會自動向政府發(fā)送監(jiān)督過程中沒有覆蓋的工作范圍，能夠讓會計監(jiān)督更全面，監(jiān)管部門即使短期內(nèi)沒有檢查到已發(fā)生的問題，也會因區(qū)塊鏈的不可篡改性，在以后發(fā)現(xiàn)問題并加以懲戒。另外，區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明的性質(zhì)，能夠很好地約束政府部門的官僚作風(fēng)，減少行賄受賄，有利于政府監(jiān)督的工作開展。

五、結(jié)論與建議

將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在財務(wù)工作中，能夠更好地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能，其去中心化、信息公開性、不可篡改性的分布式賬本，可以確保財務(wù)信息的真實性、合理性、完整性。從企業(yè)角度，有利于內(nèi)部控制，能夠提高會計人員的職業(yè)道德并且保障信息披露的正確性；從社會角度，審計行業(yè)能夠變得高效率而且減少惡意競爭，管理更有效率，審計結(jié)果準(zhǔn)確性提高并且能夠追根溯源；從國家角度，能夠減少政府部門之間監(jiān)管職能重疊，降低腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，信息共享讓政府部門的協(xié)調(diào)性增加，工作透明化，效率高。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠為企業(yè)的發(fā)展提供強有力的保障，降低系統(tǒng)維護成本。區(qū)塊鏈的迅速普及和應(yīng)用是我國未來發(fā)展的重要任務(wù)和目標(biāo)。

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［2］翟清遠，楊婷.區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)與會計領(lǐng)域探討［J］.納稅，2019，13（13）.

作者:陶嵐 鄧曉雪 單位:中國地質(zhì)大學(xué)（武漢）經(jīng)濟管理學(xué)院