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一、企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題

所謂貨幣資金控制，是指企業(yè)為保證貨幣資金信息的準確可靠而采取的一系列相互制約與協(xié)調的方法、措施和程序。我國企業(yè)貨幣資金內部控制中存在的問題主要有：

（一）現(xiàn)金收支業(yè)務中的常見錯誤。（1）將備用金作為現(xiàn)金核算。備用金的撥付雖然通過“現(xiàn)金”科目，但備用金不是現(xiàn)金，在會計核算中應設置“其他應收款”科目進行核算，而不能與現(xiàn)金混淆。（2）處理貨幣資金相互存取業(yè)務時易填錯記賬憑證。實務工作中經常發(fā)生涉及現(xiàn)金和銀行存款相互存取的業(yè)務，在填制記賬憑證時，容易出現(xiàn)錯誤。例如，從銀行存款提取現(xiàn)金，既要填制現(xiàn)金收款憑證，又要填制銀行付款憑證，造成重復，影響到記賬的準確性。（3）存在收入不入賬、坐收坐支等不規(guī)范行為，有可能少記收入和支出。（4）存在漏蓋“收訖”或“付訖”戳記的現(xiàn)象，有可能重復收付款或漏收漏付款。（5）存在白條抵庫的現(xiàn)象，造成盤點現(xiàn)金時賬面現(xiàn)金金額與保險柜金額不符。

（二）現(xiàn)金收支處理的常見漏洞。（1）少列收入金額，多列支出金額，故意少計現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)，或者故意多計現(xiàn)金支出日記賬合計數(shù)，將多余的現(xiàn)金占為己有。主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員不應既登記日記賬，又登記明細賬和總賬。（2）涂改憑證金額。會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或工作中的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑更改發(fā)票或收據上的金額，將現(xiàn)金收入原始憑證上的金額改小，或將現(xiàn)金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。（3）撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據撕毀，將現(xiàn)金據為己有；或用盜取發(fā)票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現(xiàn)金，達到貪污的目的。這主要是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數(shù)量和編號，對收款監(jiān)督不力。（4）利用錢賬兼管的機會貪污現(xiàn)金。（5）無證無賬。無證無賬指收入現(xiàn)金既不給付款方開具收據或發(fā)票，也不報賬和記賬，直接將現(xiàn)金據為己有。（6）虛構支出業(yè)務內容。虛列工資、補貼等，將報銷的現(xiàn)金占為己有。這主要是未能堅持辦理經濟業(yè)務事項不得由一人負責全過程的原則，薪金支付單等未經單位人勞部門編制和審核，會計稽核人員未能真正發(fā)揮作用。（7）票據頭尾不一。出納人員或經辦人員在票據出票時，利用假復寫的方法使票據憑證聯(lián)和存根聯(lián)金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。這主要是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離、單位內部牽制制度失效造成的。（8）挪用現(xiàn)金。出納人員或其他人員采用虛寫或涂改現(xiàn)金繳款單日期的方法，不將當天應送交銀行的現(xiàn)金及時入賬，而將資金挪用，進行體外循環(huán)。主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發(fā)揮作用。（9）添枝加葉，加碼報銷。會計人員在原始憑證上添加經濟業(yè)務的內容和金額，以達到貪污現(xiàn)金的目的。主要原因是會計稽核人員未履行職責。

（三）銀行存款業(yè)務處理的常見錯誤有：（1）未定期與銀行對賬單進行核對，不編制銀行存款余額調節(jié)表，或者出納擔任編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，造成舞弊的可能性。（2）編制的銀行存款余額調節(jié)表后，未查清楚是未達賬項造成的，還是因為單位銀行存款日記賬出錯造成的。（3）沒有按規(guī)定填制銀行結算憑證，或填制內容不完備。

（四）銀行業(yè)務中易出現(xiàn)的漏洞：（1）擅自提現(xiàn)或填票購物。會計人員或出納人員擅自簽發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉賬支票套購物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實物據為己有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（2）公款私存。會計人員利用經管貨幣資金收支業(yè)務的便利，把公款轉入私人銀行戶頭，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單。（3）多頭開戶，截留公款。會計人員利用銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自用單位印章在他行開設存款賬戶，并以本單位更換賬戶為由要求付款單位將款項轉至私設戶頭，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開。（4）轉賬套現(xiàn)。會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權債務崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書轉讓。會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會計人員保管了支付事項所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶。會計人員非法將支票借給他人用于結算，或允許他人使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業(yè)務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續(xù)編號，稽核崗位形同虛設。（7）涂改銀行對賬單。會計人員私自提現(xiàn)，然后通過涂改銀行對賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是負責銀行存款收付業(yè)務的人員和負責調節(jié)銀行存款對賬單人員的職責未分開。（8）惡意串通支付虛開票款。會計人員或其他有關人員串通供應商，根據開具的不實發(fā)票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至供應商，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符，賬實相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補齊，使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

二、貨幣資金內部控制的要點與監(jiān)控方法

針對貨幣資金管理中容易出現(xiàn)的錯誤和存在的漏洞，單位應從以下幾個環(huán)節(jié)加強、完善貨幣資金內部控制：

（一）貨幣資金業(yè)務不相容職務分離控制。貨幣資金業(yè)務內部控制的基本要求是錢賬分管，經營貨幣資金業(yè)務的人員與記錄這些業(yè)務的人員分離。任何企業(yè)都應當建立貨幣資金業(yè)務崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。（1）貨幣資金實物收付及保管只能由經授權的出納人員負責處理，其他崗位人員不得接觸未經支付的貨幣資金。（2）規(guī)模較大的企業(yè)，出納人員應將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿，現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金總賬應由其他人員登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納登記，但現(xiàn)金總賬的登記工作須由其他崗位人員擔任。（3）負責登記應付款項賬的人員，不能同時負責現(xiàn)金支出賬的登記工作。（4）保管支票簿的人員，不能同時負責登記現(xiàn)金支出賬和調整銀行存款賬的工作。（5）負責調整銀行存款賬的人員應與負責登記銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應收賬款、應付賬款的人員分離。（6）負責貨幣資金支出審批的人員應同出納人員、支票保管員和記賬員分離。

（二）資金預算控制。編制資金預算控制，旨在對企業(yè)一定時期貨幣資金的流入和流出進行統(tǒng)籌安排。資金預算編制是否準確，會影響企業(yè)貨幣資金的流轉和貨幣資金的利用效益，甚至會影響企業(yè)的生產經營。因此，企業(yè)應加強貨幣資金預算的可靠性控制，避免或減少預算編制的主觀性和隨意性。貨幣資金預算的編制應與處理、記錄相分離。貨幣資金預算編制完成后，財務總監(jiān)應認真監(jiān)督預算的執(zhí)行，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，并對重大差異逐日進行分析。