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「摘要」中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，如何在企業(yè)發(fā)展進程中通過轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計職能加強內(nèi)部控制建設，避免各種經(jīng)營風險與財務風險，是本文探討的課題。

一、內(nèi)部控制概念及中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制是為了合理地保證組織經(jīng)營效率效果、財務報告的可信性以及對有關法律、規(guī)章制度的遵循性，由組織的董事會成員、管理層和其他員工共同實現(xiàn)的過程。COSO報告指出：內(nèi)部控制主要是管理層的責任，但組織中的每一位成員都應共同來承擔這一責任。

2、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，對經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。大部分中小企業(yè)發(fā)展初期規(guī)模較小、業(yè)務單一、組織結(jié)構(gòu)簡單，所有業(yè)務由企業(yè)主管直接控制，這時的企業(yè)面對市場，表現(xiàn)出靈活高效的經(jīng)營優(yōu)勢，但當其業(yè)務規(guī)模擴展到一定階段，原有的企業(yè)管理模式卻顯現(xiàn)出了諸多缺點：管理粗放、職能部門職責不清，預算彈性過大，組織法律意識淡薄，偏好投機取巧……如何改變組織內(nèi)部控制薄弱、管理水平低下的局面，提高自身的抵御風險能力，在激烈的市場競爭中求得更好的生存與發(fā)展，是諸多中小企業(yè)在發(fā)展進程中遇到的難題。

二、內(nèi)部審計是改變中小企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀的關鍵

中小企業(yè)規(guī)模有限，財力、人力有限，強化內(nèi)部控制，必然增加管理成本、降低企業(yè)運轉(zhuǎn)效率。尋求內(nèi)控成本與內(nèi)控效果最大投入產(chǎn)出比，通過不斷校正原有控制系統(tǒng)，以最小改變贏得內(nèi)控制度的最大完善性與實用性，并保證其長期有效運轉(zhuǎn)，是推動中小企業(yè)內(nèi)控建設的關鍵所在。

三、轉(zhuǎn)換內(nèi)部審計職能，推動中小企業(yè)內(nèi)部控制建設

1、內(nèi)部審計概念及范圍

據(jù)國際內(nèi)部審計協(xié)會的定義：內(nèi)部審計是一種建立在組織內(nèi)部的獨立的評價職能，其主要目的是評價組織控制以確保揭露組織潛在風險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。內(nèi)部審計的范圍包括對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當性和有效性能及在完成指定工作過程中的工作效果所進行的檢查和評價。

2、內(nèi)部審計在推動中小企業(yè)內(nèi)控建設中的作用

（1）、識別風險，確定內(nèi)部控制關鍵點。

內(nèi)部審計從評估組織內(nèi)部控制入手，在企業(yè)生產(chǎn)、銷售、采購、財務、基建、信息系統(tǒng)等方面查找管理漏洞，分析風險因素，識別并防范風險，確定組織內(nèi)部控制中的關鍵點，以最小代價糾正企業(yè)組織行為中的偏差，為企業(yè)增值。

（2）、全面系統(tǒng)地測試、評價內(nèi)控系統(tǒng)適當性、有效性，校正強化內(nèi)部控制系統(tǒng)。

內(nèi)審部門通過評價內(nèi)控系統(tǒng)本身是否合理、是否適用于企業(yè)，以及企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)是否有效運行，是否存在無效運行狀況，來不斷反饋校正強化企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)。

企業(yè)其他營運與管理部門也會測試、評價部門內(nèi)部控制并加以改進，但因為營運、管理部門同時也是內(nèi)控制度的制定與實施者，因此他們的評價不如內(nèi)審部門客觀，也不如內(nèi)審部門全面，因為內(nèi)部審計不僅是站在某個部門立場，而是站在整個組織的立場對整個組織的內(nèi)控發(fā)表意見。

3、轉(zhuǎn)換內(nèi)審職能，加快中小企業(yè)內(nèi)控建設

目前內(nèi)部審計在推動中小企業(yè)內(nèi)控建設方面的最主要障礙在于內(nèi)審職能自身的轉(zhuǎn)變：中小企業(yè)內(nèi)審職能尚未從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L險評估為導向的獨立評價職能。

（1）、設置獨立的內(nèi)審部門有利于內(nèi)審職能轉(zhuǎn)換

很多中小企業(yè)未設立獨立的內(nèi)審部門，內(nèi)審職能歸屬于財務部、法律事務部門、黨政監(jiān)察部門等行政管理部門之下。將內(nèi)審職能歸于財務部以下是基于將企業(yè)內(nèi)部成本中心或利潤中心業(yè)績考量與業(yè)務數(shù)據(jù)的準確可靠、組織資產(chǎn)的安全保障作為內(nèi)審主要內(nèi)容；將內(nèi)審職能歸于法律部門之下是基于將企業(yè)業(yè)務的合法合規(guī)性及防錯、制止舞弊行為作為內(nèi)審主要內(nèi)容；將內(nèi)審職能歸于紀檢監(jiān)察部門之下的則多是國有中小型企業(yè)，其思路與將內(nèi)審職能歸于法律事務部門之下是同一考慮。未設立獨立內(nèi)審部門的中小企業(yè)在推動內(nèi)部控制建設深度與廣度上受到較大制約。

在深交所上市的中小企業(yè)被要求在董事會下設審計委員會、聘用外部董事，設立獨立內(nèi)部審計部門，批準內(nèi)審部門負責人的任免、內(nèi)審部門工作日程、費用預算等，即內(nèi)審部門的管理職責歸屬審計委員會。這無疑是一種保障內(nèi)審獨立性、提升客觀性的最好方式，從體制上保證了內(nèi)審職能從事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向管理內(nèi)控評價。

（2）內(nèi)審職能轉(zhuǎn)變，需要中小企業(yè)內(nèi)審人員素質(zhì)有較大提高。

目前中小企業(yè)內(nèi)審工作人員大都只具備財務知識，專業(yè)背景單一，對內(nèi)部管理控制缺乏了解，在這樣的人員素質(zhì)背景下，將內(nèi)審職能從傳統(tǒng)的報表審計，查錯防弊轉(zhuǎn)變?yōu)閷φ麄€管理內(nèi)控系統(tǒng)發(fā)表意見，有一定難度。

轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能，首先需要提高原有內(nèi)審人員素質(zhì)，同時引入不同專業(yè)背景人員，如法律、信息系統(tǒng)、工程等專業(yè)人員，充實內(nèi)審人員隊伍。

中小企業(yè)人力資源缺乏，內(nèi)控審計可采用臨時項目小組模式，內(nèi)審小組核心成員與最終評價人員由內(nèi)審部門專職審計人員擔任，同時引入行政或運營部門的其他專業(yè)背景人員，共同對某個業(yè)務范圍的內(nèi)部控制進行評價。

（3）推動內(nèi)控建設、轉(zhuǎn)變內(nèi)審職能需要避免兩個誤區(qū)。

①越俎代庖，內(nèi)審人員直接參與內(nèi)控制度的制定或?qū)?nèi)控制度的實現(xiàn)負責。

②刻板僵化，內(nèi)審人員忽視企業(yè)本身的切實發(fā)展目標和需要，將工作重點僅放在現(xiàn)有內(nèi)控制度的遵循性測試上。

多樣化的顧客需求和頻繁變化的市場要求企業(yè)的方向和內(nèi)容及時調(diào)整，內(nèi)部審計人員需要對未來的控制和風險變化做出有價值的預測，將控制評價、測試與風險評估連接起來，揭示關鍵性的經(jīng)營風險與管理風險。

綜上所述，為了正確地推動中小企業(yè)內(nèi)控建設，引導中小企業(yè)良性發(fā)展，內(nèi)部審計應從風險評估開始，通過評價組織控制，最終達到為企業(yè)增值的目標。這將是中小企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計工作發(fā)展方向。