導(dǎo)語：電子商務(wù)稅收管理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、電子商務(wù)及其稅務(wù)問題在中國的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）電子商務(wù)在中國的發(fā)展現(xiàn)狀

和發(fā)達國家相比，中國電子商務(wù)起步較晚，但電子商務(wù)在中國有著巨大的潛在市場，其發(fā)展速度也較快，必將引領(lǐng)中國未來的商務(wù)模式。2014年1月16日，中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（CNNIC）在京的《第33次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示，截至2013年12月底，中國網(wǎng)民數(shù)量已達6.18億。同時，據(jù)中國電子商務(wù)研究中心2013年8月28日的《2012年（上）中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》顯示，截至2012年6月，中國電子商務(wù)交易規(guī)模達4.35萬億元，同比增長24.3%。電子商務(wù)所衍生出的運送業(yè)務(wù)已占到中國快遞業(yè)業(yè)務(wù)總量的半壁江山，種種跡象表明中國電子商務(wù)正不斷升溫。（見表1）

（二）中國電子商務(wù)的稅務(wù)現(xiàn)狀

目前，制約中國電子商務(wù)發(fā)展的因素很多，主要表現(xiàn)在：公眾網(wǎng)上購物的意識還相對薄弱；缺少統(tǒng)一的、權(quán)威的安全認證機構(gòu)；企業(yè)信息化程度低；相關(guān)法律法規(guī)和制度不健全；信息安全技術(shù)環(huán)境較差；社會信用保障制度不健全等一系列問題。可見中國的電子商務(wù)還有很大的發(fā)展空間，但需要國家出臺相關(guān)政策措施來引導(dǎo)其正常發(fā)展。而在稅務(wù)現(xiàn)狀方面，全國人大代表、步步高商業(yè)連鎖股份有限公司董事長王填表示，電商每年的交易額占到全國商品零售額的四分之一，不納稅對傳統(tǒng)零售企業(yè)有失公平，國家也將為此流失上千億元的稅務(wù)。由于中國電子商務(wù)涉及的工商行政管理暫無明文規(guī)定，很多電子商務(wù)企業(yè)沒有進行工商和稅務(wù)登記，也不可能進行納稅申報，導(dǎo)致稅務(wù)部門征管困難。現(xiàn)行稅制實現(xiàn)了對電子商務(wù)B2B模式、B2C模式征稅，而由于交易主體過于龐大和復(fù)雜，很多店鋪或企業(yè)未進行稅務(wù)登記，所以對大部分C2C模式電子商務(wù)尚未征稅。就淘寶網(wǎng)而言，其進行的交易活動既有C2C模式，又有B2B和B2C模式，其中的B2B和B2C模式的賣家一般為大型商家或企業(yè)（如淘寶商城），需要辦理營業(yè)執(zhí)照，也具有開立發(fā)票的能力。然而他們一般只有在被顧客要求時才會開立發(fā)票，發(fā)票一旦開立便需要繳稅，而未開立的業(yè)務(wù)就不需要繳稅；但C2C模式的賣家一般為個人小型賣家，不需要辦理營業(yè)執(zhí)照，也不具開立發(fā)票的能力，所以一般不需要繳稅。2005年，國家出臺了《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快我國電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》，明確提出要加快研究制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策的步伐，加強電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管。為貫徹落實該意見，2006年國務(wù)院信息化辦公室出臺了《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》，指出了制定電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策、加強電子商務(wù)稅務(wù)監(jiān)管須由財政部和稅務(wù)總局負責(zé)，抓緊與電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)的研究和政策制定工作；而電子商務(wù)立法則由法制辦組織，國務(wù)院信息辦以及商務(wù)部等部門分別負責(zé)，根據(jù)各部門職能，完善和制定相關(guān)法律，以推動電子商務(wù)的相關(guān)立法工作［1］。國家稅務(wù)總局對電子商務(wù)立法也早有預(yù)案，此前國家稅務(wù)總局的《2013年稅務(wù)征管和科技工作要點》指出，中國正在研究制定《電子商務(wù)稅務(wù)征管辦法》，以配合稅制改革進程，研究制定適應(yīng)財產(chǎn)稅、所得稅等直接稅的征管制度。2013年3月，國家稅務(wù)總局了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，規(guī)定從該年度4月1日起，全國開始推廣使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票以提高信息管稅水平，屆時稅務(wù)機關(guān)可按規(guī)定委托其他單位通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理系統(tǒng)代開網(wǎng)絡(luò)發(fā)票。稅務(wù)機關(guān)根據(jù)開具發(fā)票的單位和個人的經(jīng)營情況，核定其在線開具網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的種類、行業(yè)類別和開票限額等內(nèi)容。該《辦法》的出臺，為納稅依據(jù)創(chuàng)造了條件，為電子商務(wù)征稅奠定了基礎(chǔ)［2］。

二、電子商務(wù)對稅務(wù)帶來的機遇和挑戰(zhàn)

（一）電子商務(wù)對稅務(wù)帶來的機遇

1.為政府提供新稅源電子商務(wù)的迅速發(fā)展使在線交易金額有了大幅度提高，也給各國的流轉(zhuǎn)稅提供了新的稅源。同時，電子商務(wù)減少了商品交易的中間環(huán)節(jié)，使流通成本大大降低，提高了企業(yè)的商業(yè)利潤。另外，可供納稅的收入也會大量增加，給各國所得稅提供了更多的稅源。2.減少稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)成本電子交易流程包括售前咨詢、正式交易、付款以及售后服務(wù)。以增值稅為例，在傳統(tǒng)交易模式中采用的是層層分銷的辦法，流通環(huán)節(jié)的增加不但使經(jīng)營費用大幅度增加，而且會導(dǎo)致征稅點相對分散，所以稅務(wù)機關(guān)如果要征收一筆增值稅款，就必須進行多層開票、審核和抵扣。在稽查稅款時，對最后收到的一筆稅款的稽查也需要審查前面各個環(huán)節(jié)的增值稅專用發(fā)票，因此稽查工作相當(dāng)復(fù)雜。而在電子商務(wù)中，生產(chǎn)商可直接向消費者提供貨物，稅款的征收便可一次完成，減少了征稅點，節(jié)約了稅務(wù)成本［3］。

（二）電子商務(wù)對稅務(wù)帶來的挑戰(zhàn)

1.對傳統(tǒng)稅制要素的挑戰(zhàn)第一，使納稅義務(wù)人不易確定。電子商務(wù)主體隱匿其姓名、地址，不經(jīng)過認證，很難與現(xiàn)實生活中的地址發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，如何確定從事經(jīng)營活動的個人和企業(yè)居民身份成了新難題。第二，使征稅對象難以認定。電子商務(wù)中大量商品和勞務(wù)通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，表現(xiàn)為無形的數(shù)字化產(chǎn)品，使得商品、勞務(wù)和特許權(quán)難以辨別，從而給稅務(wù)征管帶來了挑戰(zhàn)。第三，使納稅環(huán)節(jié)減少。電子商務(wù)環(huán)境下，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供可省去中介人，稅務(wù)上導(dǎo)致原來分攤在這些中介人的稅基流失，從而嚴重影響了流轉(zhuǎn)稅的收入。第四，使納稅地點不易確定。電子商務(wù)表現(xiàn)出的虛擬化和無形化使納稅地點具有隨意性和流轉(zhuǎn)性，使稅務(wù)機關(guān)很難確定交易的提供地和消費地，從而不能正確實施稅務(wù)管轄權(quán)。第五，使原有的納稅期限規(guī)定失去作用?，F(xiàn)行稅制的納稅期限是用傳統(tǒng)的支付方式以及銷售產(chǎn)品發(fā)票的開具時間來規(guī)定納稅義務(wù)的發(fā)生時間的。而電子商務(wù)交易中既沒有紙質(zhì)發(fā)票又沒有現(xiàn)金和支票流動，使現(xiàn)行稅法規(guī)定失效。2.對稅務(wù)原則的挑戰(zhàn)雖然電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易不同，但從本質(zhì)上講兩者并無差別，然而現(xiàn)行稅制沒有有效的手段對其征稅的合法依據(jù)進行管理，容易導(dǎo)致經(jīng)濟的扭曲，違背了稅務(wù)中性的原則。其次，建立在Internet基礎(chǔ)上具有虛擬貿(mào)易形式的電子商務(wù)，不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，有悖于稅務(wù)公平原則。另外，電子商務(wù)中間人的消失使各種層次的納稅人都加入，納稅人的參差不齊造成稅務(wù)機關(guān)工作量增大，不符合稅務(wù)效率原則。3.對稅務(wù)征管的挑戰(zhàn)第一，對稅務(wù)制度的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)稅制是建立在稅務(wù)登記、查賬征收以及定額征收基礎(chǔ)之上的。稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人的營業(yè)場所、經(jīng)營范圍、經(jīng)營行為及各種憑證和賬簿的審查來定位應(yīng)繳納的稅種和稅率，然而這種操作方式在電子商務(wù)中顯然不適用。首先，電子商務(wù)中的合同和票據(jù)都將以電子數(shù)據(jù)形式存在，可以被輕易地修改而不留任何痕跡，從而加大了審計的難度；其次，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進行監(jiān)控的難度；最后，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息。第二，納稅人容易避稅。國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性、隱匿性嚴重阻礙了稅務(wù)部門獲取征稅依據(jù)。電子商務(wù)中影響征稅的幾個方面如下：消費者匿名；制造商隱匿其住所；電子商務(wù)本身也可以隱匿。在電子商務(wù)稅務(wù)法規(guī)尚未制定的情況下，各國均借助于互聯(lián)網(wǎng)，選擇位于像百慕大群島這樣的避稅港的“虛擬公司”作為交易地點達到避稅的目的［4］。4.對國際稅務(wù)管轄權(quán)的挑戰(zhàn)傳統(tǒng)稅務(wù)管轄權(quán)以各國地理界線為基準分為來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)，而電子商務(wù)的全球性使得國家間的界限得以消除，從而產(chǎn)生了更多的跨國所得，加劇了重復(fù)征稅。第一，電子商務(wù)在一定程度上弱化了來源地稅務(wù)管轄權(quán)。國外企業(yè)只需裝有事先核準軟件的服務(wù)器便可開展電子商務(wù)，提供遠程服務(wù)的勞務(wù)也突破了地域限制，使所得來源地的判斷變得困難。第二，電子商務(wù)使居民的定義及其判斷標準變得模糊?，F(xiàn)行稅制一般把有無管理中心或控制中心作為法人居民身份的判定標準。而電子商務(wù)全球性和虛擬性使確認交易雙方的身份變得很難，從而就無法確認一項交易是屬于國內(nèi)還是國際。第三，常設(shè)機構(gòu)難以確定。《OECD范本》定義常設(shè)機構(gòu)是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)活動的固定營業(yè)場所［5］。電子商務(wù)的虛擬化、數(shù)字化使企業(yè)不需要固定的營業(yè)場所，造成無法確定貿(mào)易目的地和消費地，無法判定國際稅務(wù)中的常設(shè)機構(gòu)概念。

三、國際上對電子商務(wù)稅務(wù)的相關(guān)立法和研究

（一）電子商務(wù)環(huán)境下的稅務(wù)立法目的

1.保護國家的稅務(wù)法權(quán)和稅務(wù)利益對電子商務(wù)應(yīng)免稅或是征稅的分歧，實質(zhì)就是各國的利益之爭。對電子商務(wù)實行免稅政策對以所得稅為主體稅制的國家影響不太大（如美國），但對以流轉(zhuǎn)稅為主體稅制的國家影響較大（如中國）；同時，免稅對電子交易的輸出國有利，而對電子交易的輸入國不利。就中國而言，由于現(xiàn)階段中國市場經(jīng)濟不夠發(fā)達，中國稅制結(jié)構(gòu)仍以流轉(zhuǎn)稅為主；另外，目前中國電子商務(wù)與發(fā)達國家仍有一定的差距，在國際中仍處于消費國的地位，對電子商務(wù)免稅會嚴重影響中國的財政稅務(wù)，也不利于中國本土電子商務(wù)行業(yè)的健康發(fā)展，因此征稅是未來的必然趨勢。2.構(gòu)建電子商務(wù)稅務(wù)法律框架現(xiàn)行稅法是建立在有形交易基礎(chǔ)之上的，它不能完全解決電子商務(wù)的稅務(wù)問題。電子商務(wù)稅務(wù)立法的工作重點應(yīng)集中于對現(xiàn)行稅務(wù)法律法規(guī)的修訂上，從維護公平原則、維護現(xiàn)行稅法制度的有效性和解決電子商務(wù)稅務(wù)問題出發(fā)，在不開征新稅或附加稅的前提下，對現(xiàn)行稅法的一些概念、范疇、原則和條款進行修改和完善，確保稅法對電子商務(wù)交易活動的確定性和適用性，明確指出對電子商務(wù)征稅的態(tài)度、原則和方案，使電子交易的各個參與者的稅負具有確定性、合理性和公平性，增加對電子商務(wù)適用的條款，并保證不對現(xiàn)行稅制造成太大的沖擊，也不產(chǎn)生財政風(fēng)險。3.凈化電子商務(wù)的環(huán)境電子商務(wù)的進入門檻低，管理不嚴，電子商務(wù)市場以開放自由的態(tài)度接受各種層次的經(jīng)營者從事經(jīng)營活動。據(jù)電子商務(wù)誠信評價中心的調(diào)查報告，71.1%的被調(diào)查人曾對一些電子商務(wù)網(wǎng)站的真實性和合法性產(chǎn)生過質(zhì)疑；56.4%的被調(diào)查人曾遇到網(wǎng)上購物實物與描述不符的問題；40.9%的被調(diào)查人曾經(jīng)歷過在線服務(wù)的承諾不能兌現(xiàn)的問題，這說明電子商務(wù)的誠信問題已成為企業(yè)和公眾關(guān)注的焦點［6］。而誠信的建立不僅依靠交易者的自律，還需加強對電子商務(wù)的有效監(jiān)管。對電子商務(wù)征稅可促使國家加大對電子商務(wù)管理的投入，促進相關(guān)法律法規(guī)和政策的完善，有助于征管技術(shù)的創(chuàng)新和提高，從而更大程度地凈化電子商務(wù)環(huán)境。制定和完善電子商務(wù)稅務(wù)法律制度的目的不僅在于為國家增加財政收入，更重要的是通過稅務(wù)這一重要的經(jīng)濟杠桿為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個更好的軟環(huán)境，進而將其納入規(guī)范化、法制化的發(fā)展軌道，促進其快速有序發(fā)展，推動中國經(jīng)濟社會全面發(fā)展。

（二）國際上關(guān)于電子商務(wù)的幾種征稅方案

由于電子商務(wù)的特殊性，國際上曾有學(xué)者設(shè)想過對電子商務(wù)課征新稅，其中比較有代表性的有以下三種方案：1.比特稅方案針對電子商務(wù)以信息為載體的特點，開征以網(wǎng)絡(luò)傳輸信息流量為課稅對象的比特稅，即對電子信息按其流量征稅，包括數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音的傳送等數(shù)字化信息，征稅的用途在于補貼發(fā)展中國家發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易。比特稅的優(yōu)點是稅制簡單且規(guī)范，便于征收管理，但缺點是不能區(qū)別對待商務(wù)與非商務(wù)行為以及價值量不等的商務(wù)行為。2.信息流量稅方案信息流量稅方案即通過控制“資金流”來實現(xiàn)對電子商務(wù)稅務(wù)的征管。主要思路是通過金融機構(gòu)在資金支付環(huán)節(jié)進行管理控制，以資金流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)進行課稅。雖然該方案對短期資本流動有較明顯的抑制作用，但還是不能區(qū)別對待消費性質(zhì)不同的商務(wù)行為以及商務(wù)與非商務(wù)性的支付行為。而且它能否有效實施還要依賴于全球金融支付體系是否具有統(tǒng)一性和可監(jiān)控性。3.預(yù)提稅方案預(yù)提稅方案主張對跨國電子商務(wù)的營業(yè)所得采用由來源地國優(yōu)先課征預(yù)提稅的方式，以解決現(xiàn)有的將常設(shè)機構(gòu)原則適用于跨國電子商務(wù)所導(dǎo)致的來源國與居住國之間的稅務(wù)利益分配失衡的問題。該方案簡便易行，符合財政收入原則和稅務(wù)效率原則，但由于該方案忽視了納稅人的成本費用，容易造成對納稅人不合理的沒收性征稅。另外，這也與各國現(xiàn)行的所得稅法對營業(yè)所得收入按所得凈額征收稅款的做法相悖，不能體現(xiàn)稅負公平，也不利于電子商務(wù)的發(fā)展［7］。

（三）國際上關(guān)于電子商務(wù)稅務(wù)研究的概況

美國是電子商務(wù)普及率最高的國家，因而對電子商務(wù)的征稅問題十分重視。美國財政部于1996年頒布了《全球電子商務(wù)選擇稅務(wù)政策》，支持電子和非電子商務(wù)間的稅務(wù)中性原則。1997年7月美國總統(tǒng)克林頓發(fā)表《全球電子商務(wù)綱要》［8］，建議將國際互聯(lián)網(wǎng)宣布為免稅區(qū)，明確提出了對電子商務(wù)的征稅的原則：不扭曲或阻礙電子商務(wù)的發(fā)展；保持稅務(wù)政策的簡單、透明；符合美國的現(xiàn)行稅務(wù)制度并與國際稅務(wù)原則保持一致，不開征新稅。1998年2月，克林頓發(fā)表了“網(wǎng)絡(luò)新政”，宣布了三項電子商務(wù)征稅政策。同年，美國國會通過《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，宣布三年內(nèi)對互聯(lián)網(wǎng)免征新稅［9］。2001年和2004年，美國分別將該法案延長3年；2007年又將該法案延長4年。歐盟國家大都采用間接稅制，尤其是增值稅。電子商務(wù)的發(fā)展，特別是數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的網(wǎng)上交易使得增值稅難以征收。1997年7月，歐洲電信部長級會議通過了支持電子商務(wù)發(fā)展的“波恩部長級會議宣言”。宣言指出：電子商務(wù)納稅義務(wù)要明確透明，確保稅務(wù)中性，使電子商務(wù)相對傳統(tǒng)商務(wù)而言沒有增加額外的稅務(wù)負擔(dān)；目前的間接稅制適用于產(chǎn)品和服務(wù)的電子交易，沒必要引進新稅種。歐盟委員會于2000年6月了新的電子商務(wù)增值稅法案，規(guī)定對歐盟境外的公司以電子形式向歐盟境內(nèi)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，且銷售額在10萬歐元以上的，要求消費者繳納增值稅。2003年7月1日起，歐盟成員國正式實施《電子商務(wù)增值稅新指令》，對非歐盟企業(yè)向歐盟個人消費者提供的直接電子商務(wù)征收增值稅，同時對歐盟企業(yè)向歐盟境外的企業(yè)或個人消費者提供的電子商務(wù)不再征收增值稅。這使歐盟成為世界第一個對電子商務(wù)征收增值稅的地區(qū)，開創(chuàng)了電子商務(wù)征稅的先河。1997年，OECD受國際委托提出了“電子商務(wù)稅務(wù)政策框架條件”的報告。報告制定了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則：中立、高效、確定、簡便、有效、公平和靈活。1998年OECD在渥太華會議上，以《電子商務(wù)對稅務(wù)征納雙方的挑戰(zhàn)》為題開展研究，并達成共識，主要包括：任何征稅主張都必須堅持稅務(wù)中性原則，確保稅負公平，避免重復(fù)征稅和增加成本；盡量以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不開征新稅；國際合作至關(guān)重要；稅務(wù)不能阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展，電子商務(wù)也不能侵蝕稅基和妨礙稅務(wù)行使。對于電子商務(wù)稅務(wù)，OECD的基本立場是既要防止偷漏稅，又要保護電子商務(wù)的健康發(fā)展，各國在分配稅務(wù)管轄權(quán)時要采取協(xié)作的方針。

（四）發(fā)達國家電子商務(wù)稅務(wù)政策給中國的啟示

通過比較國際上具有代表性的國際或組織的電子商務(wù)稅務(wù)政策，可以看出他們在電子商務(wù)稅務(wù)問題上既有共識又有分歧。共識主要表現(xiàn)在以下方面：一是稅務(wù)中性原則是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則，不通過開設(shè)新稅或附加稅來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會扭曲稅務(wù)的公平；二是互聯(lián)網(wǎng)稅務(wù)法規(guī)必須易于遵從，便于征管；三是使用新技術(shù)，加強稅務(wù)管理；四是重視對電子商務(wù)引起的避稅問題研究；五是加強國際間的信息交流與工作配合。但是國際上在很多方面還存在著分歧，主要表現(xiàn)在對電子商務(wù)是免稅還是課征增值稅的問題上。以美國為代表的免稅派，認為對電子商務(wù)征稅將會嚴重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢。而以歐盟為代表的征稅派，堅持在歐盟成員國內(nèi)對電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護其成員國的利益。

四、完善中國電子商務(wù)稅務(wù)體制的建議

對電子商務(wù)，中國總的稅務(wù)政策定位為：暫時對其實行稅務(wù)優(yōu)惠政策，但從長期來看，對電子商務(wù)征稅是必然趨勢，所以逐步制定和完善電子商務(wù)的稅務(wù)政策是十分必要的［10］。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅務(wù)的影響，研究并借鑒國外電子商務(wù)稅務(wù)政策，以國際上對這一問題的共識作為出發(fā)點，研究并采取積極的、前瞻性的且適合中國國情的電子商務(wù)稅務(wù)政策和管理措施。

（一）電子商務(wù)稅務(wù)立法方面中國應(yīng)以稅務(wù)立法原則為指導(dǎo)，完善電子商務(wù)征稅的基礎(chǔ)性立法和配套立法。根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的需要，制定與計算機網(wǎng)絡(luò)安全、個人數(shù)據(jù)信息保護和電子貨幣使用規(guī)范等方面的法律法規(guī)。根據(jù)電子商務(wù)的實際情況完善現(xiàn)行稅法，擴展一些與電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)的概念，明確電子商務(wù)適用的稅法、相關(guān)主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系和法律責(zé)任、電子商務(wù)行為稅務(wù)征管的界定標準。應(yīng)在法律法規(guī)中賦予稅務(wù)機關(guān)在網(wǎng)上主動稽查的權(quán)力，加強對企業(yè)賬務(wù)的修改權(quán)限、保留方法和保留期限的管理，使稅務(wù)機關(guān)可以合法在網(wǎng)上對納稅人的交易行為進行監(jiān)控。針對中國C2C電子商務(wù)逃稅的現(xiàn)狀，中國要兼顧維護國家的稅務(wù)主權(quán)和促進電子商務(wù)的正常發(fā)展兩方面，規(guī)范電子商業(yè)經(jīng)營者進入條件，讓經(jīng)營者辦理營業(yè)執(zhí)照，通過立法確立電子或數(shù)字化簽名以及電子發(fā)票的法律效力。更重要的是監(jiān)管B2C模式網(wǎng)上商店混入C2C模式逃避納稅，凡具有應(yīng)稅務(wù)入者，都應(yīng)該成為納稅人，確保稅賦公平［11］。

（二）電子商務(wù)稅務(wù)征管方面

1.改革現(xiàn)行稅制第一，擴大增值稅、營業(yè)稅和所得稅的征管范圍。對數(shù)字化商品（如無形資產(chǎn)、軟件、音像制品等）應(yīng)區(qū)別對待：對于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化商品的銷售視同貨物銷售征收增值稅；對軟件版權(quán)的銷售則視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅；對于遠程勞務(wù)的提供則按勞務(wù)提供征收營業(yè)稅。所得稅的征稅對象應(yīng)視為提供軟件的納稅的身份而定，若提供者為居民納稅人，征稅對象則為營業(yè)利得；若為非居民納稅人，則可將收入金額當(dāng)做應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。第二，逐步從現(xiàn)行的雙主體稅制結(jié)構(gòu)向以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。因此必須完善企業(yè)所得稅，對其生產(chǎn)經(jīng)營所得進行調(diào)節(jié)，還應(yīng)該開征資本所得稅，對資本利得進行調(diào)節(jié)。這兩項措施可彌補由于網(wǎng)上交易導(dǎo)致的稅款流失。2.建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記電子商務(wù)促成了虛擬企業(yè)的出現(xiàn)，因此需要要求所有上網(wǎng)單位納稅人在辦理上網(wǎng)手續(xù)后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相應(yīng)電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，對這個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機關(guān)要給出專門的網(wǎng)站可供消費者查詢，以辨別登記號的真?zhèn)?。納稅人在辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記時，應(yīng)填報《申請電子商務(wù)稅務(wù)登記報告書》，提供有關(guān)網(wǎng)上交易事項的相關(guān)資料，特別是計算機超級密鑰的備份。同時，稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的有關(guān)資料嚴格審核，逐一登記，并為納稅人做好保密工作。再一方面是對那些提供收費服務(wù)的網(wǎng)站，就目前來看，稅務(wù)機關(guān)不可能對本國外的銀行有監(jiān)督效力，所以對有收費服務(wù)在中國登記注冊的網(wǎng)站需提供我國的銀行賬戶，不能提供外國的銀行賬戶，使得稅務(wù)機關(guān)可以清楚地了解及監(jiān)督提供收費服務(wù)網(wǎng)站的營業(yè)收入，這樣從事電子商務(wù)的納稅人就能處于稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控管理之下。3.居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則歐美等國作為發(fā)達國家，提出以居民管轄權(quán)代替地域管轄權(quán)的本質(zhì)目的是維護其電子商務(wù)輸出國的利益，發(fā)展中國家如果沒有自己的對策，放棄實施地域管轄權(quán)將導(dǎo)致大量的稅務(wù)流失。所以應(yīng)該充分考慮廣大發(fā)展中國家的主權(quán)和利益，在互惠互利的原則上，同其他發(fā)展中國家積極協(xié)作，堅持實施居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則。4.完善電子商務(wù)稅務(wù)的繳稅制度建立電子商務(wù)平臺或第三方支付平臺對電子商務(wù)納稅的代扣代繳制度，簡化電子商務(wù)應(yīng)稅行為的繳稅流程，提高稅務(wù)征管的效率。當(dāng)個人向國外企業(yè)交納與電子交易相關(guān)的各項費用時，稅務(wù)部門可以規(guī)定銀行或其他金融機構(gòu)以及第三方支付機構(gòu)代扣代繳營業(yè)稅或增值稅。稅務(wù)征管和稽查部門要對代扣代繳行為加大管理力度，隨機抽查賬目，核查扣繳義務(wù)人的稅務(wù)登記信息，對交易頻繁的扣繳義務(wù)人要給予特別關(guān)注，督促其依法履行扣繳義務(wù)。同時，已經(jīng)扣繳的稅款可當(dāng)作納稅人的預(yù)繳稅，在稅款征收期間申報納稅時匯算清繳，多退少補。

（三）電子商務(wù)稅務(wù)政策方面

1.制定電子商務(wù)稅務(wù)政策的指導(dǎo)思想方面作為WTO的成員國之一，中國理應(yīng)借鑒WTO提出的關(guān)于電子商務(wù)的征稅原則和指導(dǎo)思想，具體如下：征稅必須不阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展，從事電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易不應(yīng)與傳統(tǒng)貿(mào)易差別對待；對電子商務(wù)的稅務(wù)征集系統(tǒng)應(yīng)以簡單明了，程序易于操作，不給納稅人增加負擔(dān)為前提。另外，還需要以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，不單獨開征新稅，保持稅務(wù)中性原則，將稅務(wù)政策與稅務(wù)征管相結(jié)合，維護國家的稅務(wù)利益，保持前瞻性原則，結(jié)合電子商務(wù)和科學(xué)技術(shù)水平的發(fā)展前景來制定電子商務(wù)稅務(wù)政策。2.電子商務(wù)稅務(wù)優(yōu)惠政策方面從長遠來看，通過電子商務(wù)進行交易的公司和其他公司要遵循同樣的稅制，但也并不排除采取階段性的稅務(wù)扶持政策［12］。電子商務(wù)是伴隨著知識經(jīng)濟和信息技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式，代表了未來經(jīng)濟的發(fā)展方向，需要扶持，此時對電子商務(wù)課稅會對其發(fā)展起阻礙作用，使C2C電子商務(wù)經(jīng)營者減少或退出，導(dǎo)致中國失業(yè)率提高，影響社會和諧發(fā)展。所以立法時可考慮在現(xiàn)行稅法中補充修訂中國適用于電子商務(wù)的稅務(wù)優(yōu)惠政策，在不新設(shè)稅種的情況下，完善中國現(xiàn)有增值稅、消費稅、所得稅及關(guān)稅等的規(guī)定。

（四）電子商務(wù)稅務(wù)相關(guān)部門工作方面

1.加強國際間稅務(wù)協(xié)調(diào)與合作加強電子商務(wù)稅務(wù)管理必然要求積極的國際合作。中國稅務(wù)部門應(yīng)積極參與國際電子商務(wù)征稅理論、政策的研究，與他國真誠合作，重新修訂、完善國際稅務(wù)協(xié)定。堅持中國稅務(wù)主權(quán)并尊重他國，堅持世界各國共享對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易平等課稅的權(quán)利，遵循國際稅務(wù)慣例。在維護國家主權(quán)和利益的前提下，謀求能被眾多國家接受的稅務(wù)對策。此外還要積極參與國際稅務(wù)情報交流，提高本國獲取稅務(wù)信息源的層次，拓寬匯集和傳遞稅務(wù)相關(guān)信息的領(lǐng)域，從而有效地防止納稅人利用國際互聯(lián)網(wǎng)進行避稅的行為［13］。2.提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)稅務(wù)人員的素質(zhì)決定了稅務(wù)征管工作的質(zhì)量。要加強對電子商務(wù)的稅務(wù)征管，就要培養(yǎng)一批既精通稅務(wù)專業(yè)知識又精通電子商務(wù)管理的復(fù)合型人才，使其能熟練進行電子商務(wù)操作和稅務(wù)處理；要提高稽查人員通過操作軟件來查看和處理企業(yè)各種財務(wù)的水平，實現(xiàn)電子商務(wù)稅務(wù)征管的電子化，并對電子商務(wù)和國際稅務(wù)知識進行普及型培訓(xùn)，使稅務(wù)干部隊伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟時代的要求。

作者:王成單位:武漢科技大學(xué)