導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算剛性管理分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、預(yù)算剛性特征分析

財(cái)政部正式的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)－全面預(yù)算》提示，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，若缺乏剛性管理將很有可能導(dǎo)致預(yù)算流于形式。預(yù)算管理作為一種企業(yè)的管理制度，其從制定伊始就是“約束”的本色，這個(gè)世界沒(méi)有絕對(duì)的自由，企業(yè)管理也同樣如此，只有在剛性約束下，才可能真正的做到“權(quán)衡利弊、有所取舍”。另一方面，從預(yù)算的定義來(lái)看，全面預(yù)算這個(gè)企業(yè)管理系統(tǒng)工具是對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)預(yù)算期間的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配，同時(shí)也是以企業(yè)的權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)進(jìn)行的一種工作分配機(jī)制，其本質(zhì)上一種“共生”的平臺(tái)，是企業(yè)資源效率最優(yōu)化的平臺(tái)，也是企業(yè)對(duì)于預(yù)算期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一場(chǎng)模擬，在此基礎(chǔ)上形成的預(yù)算是企業(yè)上下一致、同生死的軍令狀，所以其是剛性的，所有人必須遵從且執(zhí)行的。

二、背景描述

筆者所在公司的是一家軌道交通企業(yè)，經(jīng)過(guò)數(shù)十年發(fā)展成為集團(tuán)公司，資產(chǎn)總額上千萬(wàn)元，以提供優(yōu)質(zhì)軌道交通服務(wù)為核心，融建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和物業(yè)發(fā)展于一體，經(jīng)營(yíng)軌道交通，創(chuàng)造效益，為提升城市功能，推動(dòng)城市建設(shè)發(fā)揮能動(dòng)作用。在企業(yè)快速發(fā)展階段，建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和物業(yè)發(fā)展于一體的發(fā)展模式使得公司由原來(lái)單一建設(shè)與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)檐壍澜煌跋嚓P(guān)資源物業(yè)大系統(tǒng)的整合戰(zhàn)略，此時(shí)，作為戰(zhàn)略實(shí)施的保障與支撐系統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理手段尤為重要，企業(yè)在快速發(fā)展的起飛時(shí)期已著手推行全面預(yù)算管理，但一開始并沒(méi)有取得預(yù)期的效果，預(yù)算管理整體較為松弛，以致企業(yè)內(nèi)部資源配置效率低下，企業(yè)決策失去方向、缺乏標(biāo)準(zhǔn)。如，預(yù)算編制時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)算單位和集團(tuán)預(yù)算管理部門討價(jià)還價(jià)的局面，從上到下都覺(jué)得預(yù)算在束縛大家辦事花錢，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中時(shí)不時(shí)會(huì)跳出個(gè)項(xiàng)目，要求追加預(yù)算，甚至出現(xiàn)“下面經(jīng)常打報(bào)告，上面頻繁調(diào)預(yù)算，預(yù)算跟著報(bào)告跑”的現(xiàn)象。各預(yù)算單位在預(yù)算管理中會(huì)因?yàn)楦髯缘睦姹畴x預(yù)算宗旨，要不夸大預(yù)算資源需求量，又不降低生產(chǎn)能力的估值，以便輕而易舉完成預(yù)算指標(biāo)。在這種狀況下，預(yù)算演變形式上的數(shù)字和文字游戲，難以實(shí)質(zhì)性推動(dòng)并取得務(wù)實(shí)的效果。

三、應(yīng)用實(shí)踐

針對(duì)以上情況，集團(tuán)公司認(rèn)真思考，認(rèn)識(shí)到對(duì)于規(guī)模龐大、業(yè)態(tài)多元化、管理環(huán)境復(fù)雜的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)、有效的全面預(yù)算管理非一朝一夕的事，針對(duì)企業(yè)管理工作復(fù)雜繁瑣、千頭萬(wàn)緒的問(wèn)題，應(yīng)致力于從根本上解決。通過(guò)進(jìn)一步反思，我們認(rèn)為集團(tuán)公司在實(shí)施預(yù)算管理過(guò)程中忽略了預(yù)算剛性這一基本特征。接下來(lái)幾年，集團(tuán)公司提出了“以剛為本”的預(yù)算管理理念，從預(yù)算組織權(quán)利、預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行、考核和手段等方面逐步強(qiáng)化預(yù)算剛性管理，全面維護(hù)預(yù)算的獨(dú)立性和權(quán)威性，取得了一定的成效。第一，建立預(yù)算權(quán)利的剛性要保證預(yù)算在企業(yè)內(nèi)部的權(quán)威性，集團(tuán)公司首先鮮明地提出全面預(yù)算管理是“一把手”的權(quán)利工程，在實(shí)施過(guò)程中，董事長(zhǎng)總經(jīng)理都重視、參與并直接領(lǐng)導(dǎo)全面預(yù)算工作，并賦予預(yù)算管理機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限。從組織架構(gòu)上，集團(tuán)公司確定了董事會(huì)是公司預(yù)算的法定決策者，預(yù)算管理委員會(huì)是董事會(huì)專門設(shè)立的機(jī)構(gòu)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，由總經(jīng)理出任委員會(huì)主任，委員會(huì)在全面預(yù)算管理中居于主導(dǎo)地位，賦予其修訂管理辦法、考核辦法、審批預(yù)算調(diào)整、提出預(yù)算考評(píng)意見等足夠的權(quán)利;預(yù)算委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室，由分管財(cái)務(wù)副總兼任主任，負(fù)責(zé)預(yù)算管理日常事務(wù)，對(duì)各單位預(yù)算情況進(jìn)行必要的初審、協(xié)調(diào)與綜合平衡;預(yù)算單位按集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)層層設(shè)立，預(yù)算單位行政負(fù)責(zé)人對(duì)本單位預(yù)算總負(fù)責(zé)，各單位預(yù)算業(yè)務(wù)受預(yù)算管理委員會(huì)指導(dǎo)。從制度上，將全面預(yù)算的組織體系在相關(guān)制度上固化，保障各層級(jí)預(yù)算管理的權(quán)利不容輕易改變或調(diào)整。第二，明確預(yù)算目標(biāo)先進(jìn)的剛性要改變預(yù)算編制過(guò)程中預(yù)算單位和預(yù)算管理部門短期博弈或一次性博弈的局面，集團(tuán)公司在保證預(yù)算目標(biāo)的先進(jìn)性和導(dǎo)向性下了很大功夫，確保了其剛性約束力。一方面，旗幟鮮明地提出預(yù)算目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過(guò)努力才能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，目標(biāo)不具有先進(jìn)性或挑戰(zhàn)，不利于挖掘企業(yè)潛力，就起不到引導(dǎo)激勵(lì)作用，不通過(guò)努力就能實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，則不具有先進(jìn)性。因此，年度預(yù)算啟動(dòng)前，預(yù)算管理部門對(duì)年度預(yù)算資源的總量以及各單位擁有資源量進(jìn)行客觀的評(píng)估，做到心里有大帳;在審核各單位預(yù)算目標(biāo)時(shí)，主要關(guān)注預(yù)算指標(biāo)編制是否積極，生產(chǎn)規(guī)?；蚰芰κ欠翊嬖谟幸獗Ｊ仡A(yù)估，各單位預(yù)算是否體現(xiàn)了不斷追求高目標(biāo)的企業(yè)精神。作為反面教材，集團(tuán)就曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)預(yù)算單位草案因被預(yù)算委員會(huì)批示“目標(biāo)未體現(xiàn)高追求”而被退回的情況，在審核的過(guò)程中集團(tuán)提倡的積極預(yù)算將會(huì)充分體現(xiàn)。另一方面，集團(tuán)公司明確了全面預(yù)算要始終以戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，與戰(zhàn)略規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)一致，將戰(zhàn)略目標(biāo)的長(zhǎng)遠(yuǎn)思想灌輸在預(yù)算管理理念中，從而減少各預(yù)算單位自行裁定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的空間。第三，建立預(yù)算執(zhí)行控制的剛性預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)后，各預(yù)算單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)理應(yīng)嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)。集團(tuán)公司在總結(jié)前期預(yù)算效果不佳的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步制定了控制規(guī)則:一是全業(yè)務(wù)控制規(guī)則，即一切開銷和支出必須有預(yù)算，無(wú)預(yù)算的，要不申請(qǐng)預(yù)算外項(xiàng)目或調(diào)整預(yù)算，要不直接被拒絕;二是預(yù)算外項(xiàng)目和預(yù)算調(diào)整規(guī)則，預(yù)算外和預(yù)算調(diào)整必須堅(jiān)持基于“客觀”、“重大”的變化，且有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，所有預(yù)算外項(xiàng)目和預(yù)算調(diào)整必須經(jīng)預(yù)算管理最高權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，預(yù)算調(diào)整僅一年一次，而對(duì)不負(fù)責(zé)的頻繁預(yù)算外申請(qǐng)?jiān)谀甓瓤己酥杏枰钥鄯?三是加強(qiáng)過(guò)程控制，不等到預(yù)算執(zhí)行完畢后“望洋興嘆”，力爭(zhēng)把問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài);四是突出管理重點(diǎn)，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目、影響全局的項(xiàng)目嚴(yán)控，關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的執(zhí)行情況幾乎“天天講、月月講、年年講”，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤。最后，強(qiáng)調(diào)預(yù)算僅為一定期間內(nèi)(如月、季、年度)有效，超出約定期間，無(wú)論執(zhí)行情況如何預(yù)算自然終結(jié)。第四，建立預(yù)算考核獎(jiǎng)懲的剛性預(yù)算管理若無(wú)相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲配套制度，執(zhí)行力便大打折扣，集團(tuán)公司在實(shí)施預(yù)算管理之初就遇到了因未將預(yù)算工作納入考核體系，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有太大約束力的問(wèn)題。之后，集團(tuán)公司將預(yù)算管理作為年度績(jī)效考核重要部分，意義在于，經(jīng)過(guò)權(quán)威確定的預(yù)算數(shù)據(jù)，可以作為評(píng)價(jià)整個(gè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)，也作為內(nèi)部各預(yù)算單位、甚至每位員工業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算管理考核的具體指標(biāo)除了經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)外，針對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的表現(xiàn)，如，預(yù)算調(diào)整頻率、編制的前提條件多少、預(yù)算分析是否到位、執(zhí)行準(zhǔn)確率等，作為“預(yù)算管理規(guī)范”指標(biāo)也納入考核范疇。與此同時(shí)，考核標(biāo)準(zhǔn)做到公開透明，便于集團(tuán)上下監(jiān)督，考核指標(biāo)在年度預(yù)算下達(dá)時(shí)一并對(duì)各預(yù)算單位公開，預(yù)算管理機(jī)構(gòu)對(duì)考核結(jié)果負(fù)責(zé)解釋，做到不偏不倚、客觀有據(jù)，樹立考核的嚴(yán)肅性。最后，考核完畢后，必然與單位和個(gè)人績(jī)效掛鉤，和優(yōu)秀團(tuán)隊(duì)評(píng)選掛鉤，提高下級(jí)單位和員工對(duì)預(yù)算的重視程度。第五，實(shí)施預(yù)算信息化的手段剛性預(yù)算管理工作涉及集團(tuán)上下，范圍廣、信息量大，在實(shí)施預(yù)算之初，大部分企業(yè)都會(huì)依賴手工或單機(jī)版操作，預(yù)算編制的精細(xì)程度、預(yù)算執(zhí)行情況的查詢、預(yù)算執(zhí)行分析數(shù)據(jù)的同步產(chǎn)出是根本無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。為了改變這種現(xiàn)狀，集團(tuán)公司逐步啟用預(yù)算、財(cái)務(wù)、報(bào)賬等集成化建設(shè)，聯(lián)通各生產(chǎn)、人力、合同等系統(tǒng)，消滅信息孤島，用信息系統(tǒng)這一剛性手段來(lái)管理全面預(yù)算管理的全過(guò)程:一是科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)和流程，將標(biāo)準(zhǔn)要求和流程步驟嵌入信息化系統(tǒng)中;二是細(xì)化各類數(shù)據(jù)的顆粒度，盡管由集團(tuán)統(tǒng)一完成預(yù)算基礎(chǔ)信息，但會(huì)針對(duì)各預(yù)算單位業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)并進(jìn)行個(gè)性化設(shè)計(jì)和管理;三是建立數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，如預(yù)算項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系，報(bào)賬系統(tǒng)與預(yù)算系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系等。實(shí)踐表明，信息化既實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，又促使預(yù)算系統(tǒng)執(zhí)行的剛性大大增強(qiáng)。當(dāng)然，全方位的推行全面預(yù)算剛性管理，并不代表忽視企業(yè)管理的柔性的一面。隨著集團(tuán)公司快速發(fā)展，公司結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，運(yùn)轉(zhuǎn)日益高速形勢(shì)下，目前，我們?cè)谠蓄A(yù)算管理“剛性為本”的基礎(chǔ)上，增加了“剛?cè)岵?jì)”的理念，主要用于解決管理剛性產(chǎn)生預(yù)算死角的弊端，在企業(yè)的預(yù)算范圍內(nèi)，給予執(zhí)行單位充分的授權(quán)，從而往最有利于降低經(jīng)營(yíng)管理難度、提高效率、提升效益方向發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

按照制度創(chuàng)新、管理創(chuàng)新的工作思路，筆者所在的國(guó)有企業(yè)在全面預(yù)算剛性管理方面進(jìn)行了有益探索，經(jīng)過(guò)不斷的實(shí)踐，全過(guò)程、全員參與、全方位的預(yù)算理念已經(jīng)在企業(yè)深入人心，通過(guò)全面預(yù)算剛性管理調(diào)動(dòng)了員工積極性，整合了資源，控制了開支，提高了經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)從粗放型管理、松弛型管理到精細(xì)化、集成化管理的轉(zhuǎn)變。

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作者:柳敏 單位:深圳市地鐵集團(tuán)有限公司