導(dǎo)語：價(jià)值計(jì)量模式研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣化，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本、現(xiàn)金流量折現(xiàn)等多種計(jì)量模式并存的局面，本文以此為基礎(chǔ)進(jìn)行了分析，并分析了價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的應(yīng)用以及我國(guó)關(guān)于計(jì)量屬性的現(xiàn)實(shí)選擇。

關(guān)鍵詞：多元化歷史成本計(jì)量模式價(jià)值價(jià)值計(jì)量模式

長(zhǎng)期以來，在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式中強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量屬性，歷史成本也由于其客觀性、真實(shí)性、可驗(yàn)證性在會(huì)計(jì)計(jì)量中占據(jù)統(tǒng)治地位。但隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)、信息時(shí)代的來臨以及我國(guó)加入WTO，會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性增加。如，無形資產(chǎn)、衍生金融工具、非貨幣交易、融資租賃等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的頻頻出現(xiàn)。傳統(tǒng)的單一的歷史計(jì)量屬性也面臨著前所未有的沖擊，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，尤其在我國(guó)的會(huì)計(jì)處理中，處處體現(xiàn)出價(jià)值計(jì)量模式的多樣性，從而給會(huì)計(jì)核算體系和報(bào)表體系帶來巨大的影響。

1會(huì)計(jì)計(jì)量模式多元化

所謂計(jì)量，通俗地說是從數(shù)量的角度描述一個(gè)事物的過程。會(huì)計(jì)計(jì)量即計(jì)量在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的具體運(yùn)用。我國(guó)不少學(xué)者也對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的含義進(jìn)行了研究。葛家澍教授認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量計(jì)算和確定，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息”。《會(huì)計(jì)辭?！分兄赋觯骸皶?huì)計(jì)計(jì)量是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行的定量，會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是會(huì)計(jì)計(jì)量的過程，……。在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)要素的計(jì)量中，對(duì)資產(chǎn)和盈虧的會(huì)計(jì)計(jì)量（通常稱為資產(chǎn)計(jì)價(jià)和盈虧決定）尤為重要。由此可以看出，會(huì)計(jì)計(jì)量是確保會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性的前提”。綜上所述，會(huì)計(jì)計(jì)量是選擇合理的計(jì)量單位和計(jì)量屬性，對(duì)會(huì)計(jì)要素的特定屬性的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系加以衡量、計(jì)量和確認(rèn)分配，使其轉(zhuǎn)化為能用貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息和其他有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，以便集中和綜合描述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的一種技術(shù)手段，其目的是確保會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。由于不同的計(jì)量單位和不同的計(jì)量屬性可以構(gòu)成不同的計(jì)量模式，在我國(guó)，隨著新的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的施行，會(huì)計(jì)的多種計(jì)量模式如重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、可實(shí)現(xiàn)凈值等計(jì)量模式也在準(zhǔn)則和制度的規(guī)定中有所體現(xiàn)。如，在一般情況下對(duì)資產(chǎn)使用原始成本計(jì)量；對(duì)盤盈的資產(chǎn)使用現(xiàn)行成本計(jì)量；對(duì)清理過程中的資產(chǎn)使用現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行計(jì)量等，會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性出現(xiàn)了多元化的趨勢(shì)，尤其是以價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式的廣泛運(yùn)用。

1.1以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

歷史成本也稱為原始成本，是指取得資源的原始交易價(jià)格。長(zhǎng)期以來，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，按歷史成本計(jì)量是一條重要的原則。歷史成本以交易雙方確定的價(jià)值為基礎(chǔ)，資料容易取得，并具有較強(qiáng)的可靠性和可驗(yàn)證性、而且以歷史成本計(jì)量屬性為基礎(chǔ)的歷史成本會(huì)計(jì)程序簡(jiǎn)單，容易操作?；谝陨蟽?yōu)點(diǎn)，歷史成本原則成為會(huì)計(jì)計(jì)量中最重要最基本的屬性。但歷史成本原則以物價(jià)穩(wěn)定為前提，在物價(jià)波動(dòng)的當(dāng)今世界，選用歷史成本計(jì)量屬性會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，影響信息的可靠性，從而不利于信息使用者做出正確的決策。

1.2以資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

以現(xiàn)行價(jià)格為基礎(chǔ)的計(jì)量模式包括以現(xiàn)行成本計(jì)量和以現(xiàn)行市價(jià)計(jì)量?，F(xiàn)行成本是指本期重購或重置持有資產(chǎn)的成本，又稱為重置成本或現(xiàn)時(shí)投入成本，著重于企業(yè)現(xiàn)在所擁有資產(chǎn)的服務(wù)潛力。由于市場(chǎng)上各種資源的價(jià)格經(jīng)常波動(dòng)，購入或重置某項(xiàng)資產(chǎn)的成本也處于不斷的變化中，因此，以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)的一個(gè)重要的特點(diǎn)就是要隨著物價(jià)的變動(dòng)而及時(shí)地對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?，F(xiàn)行市價(jià)又稱為脫手價(jià)值，是指資產(chǎn)在正常條件下的變現(xiàn)價(jià)值或現(xiàn)金等值?，F(xiàn)行市價(jià)的支持者們認(rèn)為：歷史成本以過去的交易價(jià)格為基礎(chǔ)，不能反映資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，與信息使用者的決策的相關(guān)性很差，而未來的交易價(jià)格又很難確定且具有很強(qiáng)的不確定性。為了反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值，便于做出正確的決策，必須選擇現(xiàn)行市價(jià)以反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)變現(xiàn)價(jià)值。無論是現(xiàn)行成本或是現(xiàn)行市價(jià)，都以資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)。不同的只是現(xiàn)行成本從資產(chǎn)重置的角度來考慮，現(xiàn)行市價(jià)從資產(chǎn)處置的角度來考慮。二者都克服了采用歷史成本計(jì)價(jià)與決策相關(guān)性差的缺點(diǎn)。但是以現(xiàn)時(shí)價(jià)格為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)仍不能克服物價(jià)波動(dòng)的影響，對(duì)于某些資產(chǎn)如專用資產(chǎn)或無形資產(chǎn)其現(xiàn)行價(jià)格很難確定。

1.3以資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量（價(jià)值計(jì)量）模式

以資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（價(jià)值計(jì)價(jià)）即以資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來確定取得的另一項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值。某資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值在于該項(xiàng)資產(chǎn)帶來未來現(xiàn)金流量的能力，在會(huì)計(jì)學(xué)中某資產(chǎn)價(jià)值表現(xiàn)為該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，用數(shù)量表示為資產(chǎn)的賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。基于價(jià)值波動(dòng)對(duì)資產(chǎn)的影響在歷史成本與現(xiàn)行價(jià)格計(jì)量模式下得不到反映的缺點(diǎn)，同時(shí)又借鑒歷史成本計(jì)量模式下原始資料的可得性、可驗(yàn)證性，以及現(xiàn)行價(jià)格與決策的高度相關(guān)性。在我國(guó)新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)核算中，雖然沒有明確提出價(jià)值計(jì)量的概念，但是以資產(chǎn)價(jià)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)隨處可見。這種計(jì)量模式不但考慮了資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本，還考慮了由于資產(chǎn)的減損或技術(shù)進(jìn)步而帶來資產(chǎn)價(jià)值的降低，考慮了其對(duì)未來經(jīng)濟(jì)利益流入的影響。

1.4以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

以未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量的模式即以某項(xiàng)資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)來確定某資產(chǎn)的入賬價(jià)值?，F(xiàn)金流入量不同于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，經(jīng)濟(jì)收益是對(duì)過去期間經(jīng)營(yíng)成果的反映，現(xiàn)金流入量反映的是企業(yè)未來期間經(jīng)營(yíng)的成果。因此這種計(jì)量模式是最能反映資產(chǎn)定義的計(jì)量模式，是各種計(jì)量屬性中最恰當(dāng)?shù)囊环N。如制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供憑證的，有同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格作為入賬價(jià)值基礎(chǔ)，同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值；但是這種計(jì)量模式也有致命的缺點(diǎn)：第一，未來現(xiàn)金流量很難確定，而且管理人員可以通過自己的決策影響未來期間的現(xiàn)金流量，從而會(huì)計(jì)信息的可靠性較差。第二，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定也存在一定的困難。因此，這種計(jì)量模式的適用范圍有限，僅適用于衍生金融工具，融資租賃等能夠單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。

2價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

長(zhǎng)期以來，歷史成本作為最主要的價(jià)值計(jì)量模式，在我國(guó)的計(jì)量模式中處于主要的地位，但在在2001年1月1日開始實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，多處提到了價(jià)值、賬面價(jià)值、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等的概念。體現(xiàn)了多種計(jì)量屬性并存的局面，尤其是價(jià)值、賬面價(jià)值。如，制度規(guī)定：企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的方式（或非貨幣交易的方式）或以應(yīng)收債權(quán)取得某項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)以應(yīng)收債權(quán)（或換出資產(chǎn)）的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為新取得的資產(chǎn)的入賬價(jià)值；企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，以債務(wù)重組方式取得的資產(chǎn)（包括存貨、固定資產(chǎn)），按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)來確認(rèn)債務(wù)重組損益；企業(yè)以非貨幣性交易換入的資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值（如是存貨，則還要減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；對(duì)資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)，相對(duì)要簡(jiǎn)單些，主要是考慮資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際價(jià)值，遵循穩(wěn)健性原則，對(duì)資產(chǎn)的賬面余額（以歷史成本計(jì)價(jià)為基礎(chǔ)）進(jìn)行調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)發(fā)生減損的部分按照相應(yīng)的方法提取減值準(zhǔn)備。如對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)短期投資和存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款計(jì)提減值準(zhǔn)備，將資產(chǎn)的賬面余額調(diào)整為資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。這一些處理方法，不但加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于信息使用者的正確決策，而且體現(xiàn)了我國(guó)在會(huì)計(jì)計(jì)量模式上與國(guó)際慣例進(jìn)一步協(xié)調(diào)。

3價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)報(bào)表中的應(yīng)用

新制度規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)期末在資產(chǎn)負(fù)債表上以賬面價(jià)值表現(xiàn)，即表現(xiàn)為資產(chǎn)的賬面余額扣除備抵項(xiàng)目后的價(jià)值，將各項(xiàng)跌價(jià)（或減值）準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表的附表資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示。如應(yīng)收賬款按照扣除壞賬準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；短期投資和存貨按扣除計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款按扣除減值準(zhǔn)備后的價(jià)值列示；將壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備列示在資產(chǎn)減值明細(xì)表中。資產(chǎn)項(xiàng)目以賬面價(jià)值列示，不單反映了穩(wěn)健性原則，還體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，更能反映資產(chǎn)的本質(zhì)，即帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力。

4價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)實(shí)思考

我國(guó)新的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行以來，價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)方面顯示了巨大的優(yōu)越性，這既考慮了我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的現(xiàn)實(shí)情況，又考慮了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。

4.1價(jià)值計(jì)量符合資產(chǎn)的定義

關(guān)于資產(chǎn)的定義，F(xiàn)ASB定義的資產(chǎn)是特定的主體由于過去的交易或事項(xiàng)而擁有或控制的可預(yù)期的未來的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。羅杰.莫林在公司價(jià)值中指出：“一項(xiàng)資產(chǎn)真正的或者說是內(nèi)在本質(zhì)的價(jià)值取決于該資產(chǎn)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力”。這一定義強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值在于其能帶來未來的現(xiàn)金流量。以價(jià)值計(jì)量，體現(xiàn)了給企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力。

4.2體現(xiàn)國(guó)際通行的穩(wěn)健主義會(huì)計(jì)原則

我國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)后，企業(yè)成為市場(chǎng)主體，但轉(zhuǎn)軌過緩，配套法規(guī)不健全，導(dǎo)致不少企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛假，大量不良資產(chǎn)長(zhǎng)期得不到處理，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。例如，存貨嚴(yán)重積壓、變現(xiàn)能力差，存貨的市價(jià)已經(jīng)低于賬面價(jià)值，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映其歷史成本；再如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，這些被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用的設(shè)備已不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但仍作為企業(yè)的資產(chǎn)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，造成企業(yè)資產(chǎn)虛增等?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》根據(jù)會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則的要求，提出對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)那些不符合資產(chǎn)的定義、不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益的那部分資產(chǎn)必須計(jì)提減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中以賬面凈值來列示，計(jì)提的各項(xiàng)準(zhǔn)備金在資產(chǎn)減值明細(xì)表中列示，這樣資產(chǎn)負(fù)債表中以資產(chǎn)的扣除各項(xiàng)準(zhǔn)備的價(jià)值列示，不至于高估資產(chǎn)的價(jià)值。

4.3價(jià)值計(jì)量與其他的計(jì)量模式

目前，由于我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象很嚴(yán)重，這要求將會(huì)計(jì)信息的可靠性作為首要的問題來考慮，又由于歷史成本在資料的取得可可驗(yàn)證性方面具有無可比擬的優(yōu)點(diǎn)，所以，在進(jìn)行計(jì)量模式選擇時(shí)，仍應(yīng)該堅(jiān)持歷史成本的原則。即在歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，引入現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、以及未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)計(jì)價(jià)方式作為補(bǔ)充，形成多元化的計(jì)量模式并存的局面。

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