導(dǎo)語：企業(yè)所得稅法下會計處理問題研究論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:前不久,國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號),對企業(yè)處置資產(chǎn)視同銷售的企業(yè)所得稅處理問題進(jìn)行了明確。進(jìn)一步明確了企業(yè)所得稅法下視同銷售的會計處理,為廣大會計工作者處理視同銷售行為指明了方向。就企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于非正常銷售的各個方面的會計處理加以討論,淺析企業(yè)所得稅法下企業(yè)自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計處理。

關(guān)鍵詞:自產(chǎn)貨物;視同銷售;會計處理

一、“視同銷售”的含義

“視同銷售”全稱“視同銷售貨物行為”,是稅法中的名詞?！耙曂币庵浮翱醋觥?主要是指從會計角度看不是正常的銷售行為,而稅法在稅收意義上要求納稅人“視同銷售”進(jìn)行納稅。

《企業(yè)所得稅法》采用的是法人所得稅模式,對于貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,比如用于在建工程、集體福利、管理部門等不作為銷售處理,用于其他方面則要求企業(yè)作為視同銷售行為進(jìn)行繳納相關(guān)稅收。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第25條規(guī)定,國稅函[2008]828號文件就企業(yè)處置資產(chǎn)的所得稅處理問題作了進(jìn)一步明確。該文件規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入:(1)用于市場推廣或銷售;(2)用于交際應(yīng)酬;(3)用于職工獎勵或福利;(4)用于股息分配;(5)用于對外捐贈;(6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途

本文就所得稅法下自產(chǎn)貨物“視同銷售”的會計處理加以討論。對于自產(chǎn)貨物“視同銷售”,會計人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時,往往有兩種方法:一種是會計上不按視同銷售處理,將發(fā)生的支出直接列入相關(guān)的成本費用。例如,企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于自建工程,則直接按庫存商品的成本計入在建工程賬戶,不通過主營業(yè)務(wù)收入核算。另一種是會計上按視同銷售處理,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時,計入主營業(yè)務(wù)收入,同時轉(zhuǎn)銷庫存商品,計入主營業(yè)務(wù)成本。

二、“視同銷售”的計稅價值確定

視同銷售行為無實際銷售額,按以下順序確認(rèn)銷售額:

(1)按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;(2)按納稅人近期同類貨物的平均銷售價格確定;(3)按組成計稅價格確定:非應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)=成本×(1+10%)。應(yīng)稅消費品:組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)?；蚪M成計稅價格=成本+利潤+消費稅額。

公式中的成本是指銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

三、所得稅法下自產(chǎn)貨物”視同銷售”行為會計處理

1.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目。以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例,貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移,企業(yè)不會產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益總流入,不符合收入定義,不作為銷售處理。同時,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬也沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移,其與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)仍歸企業(yè),也不滿足銷售商品收入確認(rèn)條件,因此不能確認(rèn)收入,只能按成本結(jié)轉(zhuǎn)。準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程,貸記庫存商品?！币虼?“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

2.將自產(chǎn)貨物用于集體福利或個人消費。

(1)集體福利和職工福利的概念:集體福利,并不是直接由個人消費,而是共同的開支,企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于職工食堂——集體福利,比如將自產(chǎn)貨物用于職工食堂、醫(yī)院、浴室。職工福利,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工個人——個人消費;個人消費具體指的是員工或者其他個人消費,比如:將自產(chǎn)貨物發(fā)給職工、獎勵給員工個人。

(2)企業(yè)所得稅的視同銷售中,資產(chǎn)所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,應(yīng)按產(chǎn)品成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于集體福利、廣告、樣品、管理部門等;貨物在統(tǒng)一法人實體內(nèi)部之間轉(zhuǎn)移,不作為銷售處理?！捌髽I(yè)領(lǐng)用本企業(yè)庫存商品,借記在建工程、管理費用等,貸記庫存商品。”因此,“將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本,按計稅價格計算銷項稅。

借:在建工程

管理費用

貸:庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)企業(yè)將產(chǎn)品用于職工福利和個人消費,如將產(chǎn)品發(fā)放給職工,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入;《指南》明確規(guī)定,“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象,按照該產(chǎn)品的公允價值,計人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用,同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?/p>

借:生產(chǎn)成本

管理費用

貸:應(yīng)付職工薪酬

實際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時,應(yīng)按公允價值確認(rèn)銷售收入、并按實際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本。

借:應(yīng)付職工薪酬

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

3.將自產(chǎn)的貨物無償贈送他人。將自產(chǎn)產(chǎn)品用于饋贈已經(jīng)導(dǎo)致產(chǎn)品流出企業(yè),進(jìn)入消費環(huán)節(jié),資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),這類視同銷售行為從所得稅法的角度看也應(yīng)該確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。

借:營業(yè)外支出

銷售費用

貸:主營業(yè)務(wù)收入

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

4.將自產(chǎn)貨物作為投資。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定,如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)以及換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠計量。應(yīng)用指南規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》以其公允價值確認(rèn)收入,同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述:除同一控制下合并以外,非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對價的,應(yīng)按庫存商品的公允價值,貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目,并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此,這類視同銷售行為的會計處理應(yīng)采按公允價值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。公務(wù)員之家

借:長期股權(quán)投資

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

5.將自產(chǎn)的貨物分配給股東。企業(yè)將自產(chǎn)的貨物分配給股東或投資者,資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,同時也表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)責(zé)減少,是一種間接的經(jīng)濟(jì)利益總流入,因此符合收入定義。應(yīng)按對外銷售進(jìn)行會計處理,即按含增值稅的銷售價格,借記“應(yīng)付利潤”科目;按照應(yīng)交增值稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目;按照公允價值確認(rèn)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

借:應(yīng)付股利或利潤

貸:主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借:主營業(yè)務(wù)成本

貸:庫存商品

總之,企業(yè)所得稅法下對自產(chǎn)貨物視同銷售行為的會計處理要具體分析對待,既不能全部作銷售處理,也不能全部按成本結(jié)轉(zhuǎn),對自產(chǎn)貨物轉(zhuǎn)移所有權(quán)的行為,即自產(chǎn)貨物用于企業(yè)外部分配給股東或投資者,對外投資、無償贈送他人,應(yīng)作銷售的賬務(wù)處理,記入收入賬戶。對自產(chǎn)貨物所有權(quán)未發(fā)生向外部轉(zhuǎn)移的行為,即自產(chǎn)貨物用于企業(yè)內(nèi)部在建工程、集體福利、管理部門等不記入收入賬戶,只按產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)。

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