導(dǎo)語：經(jīng)濟責任審計的評價準則思索一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

經(jīng)濟責任審計，是指審計主體接受委托或指令，對行政機關(guān)、企事業(yè)單位的主要負責人任職期間履行經(jīng)濟職責、遵紀守法情況的監(jiān)督評價活動。經(jīng)濟責任審計評價問題是經(jīng)濟責任審計中的靈魂和核心，是重點和難點，也是一個敏感問題，是委托單位、責任人和被審計人員共同關(guān)心的焦點，直接關(guān)系到審計的質(zhì)量和審計風(fēng)險。因此，應(yīng)本著慎重、負責的態(tài)度對責任人任職期間履行職責的情況做出實事求是、客觀公正的評價。

一、制定經(jīng)濟責任審計評價標準的意義

經(jīng)濟責任審計評價標準是經(jīng)濟責任審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容，它的建立，不僅使審計的經(jīng)濟評價職能得以充分發(fā)揮，審計結(jié)果能被充分利用，而且對審計工作本身具有很大的促進作用。

（一）提高了審計工作效率

評價標準的建立，使審計人員對責任人履行經(jīng)濟責任情況作出整體評價時有規(guī)可依；對各種責任的劃分和應(yīng)承擔責任的確定有章可循。這樣使審計人員能夠準確地作出審計評價，在較短的時間內(nèi)完成工作任務(wù)。

（二）有效地防范審計風(fēng)險

評價標準的建立，使審計機關(guān)在發(fā)表審計意見時有法定的標準可以執(zhí)行，發(fā)表的審計意見能夠做到客觀、公允和實事求是，有效地防范了發(fā)表不恰當審計意見的風(fēng)險。

（三）促進經(jīng)濟責任審計工作走上規(guī)范化、制度化和法制化的軌道

評價標準是審計工作規(guī)范的重要內(nèi)容之一。它的建立，使審計評價工作有規(guī)可依，促進審計工作走到規(guī)范化、制度化和法制化的軌道上來。

（四）有利于審計項目質(zhì)量的控制和審計工作質(zhì)量的提高

評價標準的建立，為審計工作所要達到的效果和目標制定了準則，為監(jiān)督檢查審計工作質(zhì)量提供依據(jù)，有利于審計項目質(zhì)量的控制；同時，評價標準的建立，使審計人員在進行審計工作時能夠按照法定標準準確地表達自己的觀點和發(fā)表審計意見，擺脫事實已查清卻無法定性的局面，提高了審計工作質(zhì)量。

二、經(jīng)濟責任審計的評價內(nèi)容

經(jīng)濟責任審計評價之前，應(yīng)先對應(yīng)評價的各項經(jīng)濟指標的完成情況進行考核，在此基礎(chǔ)上才能對責任人進行客觀公正的評價。各項經(jīng)濟指標可參考《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》中規(guī)定的定量評價和定性評價。經(jīng)濟責任審計財務(wù)績效定量評價是對責任人期間的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營增長四個方面進行定量對比分析和評判：

第一，企業(yè)盈利能力分析與評判主要通過資本及資產(chǎn)報酬水平、成本費用控制水平。經(jīng)營現(xiàn)金流量狀況等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的投入產(chǎn)出水平以及盈利質(zhì)量和現(xiàn)金保障狀況。

第二，企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量分析與評判主要通過資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)運行狀態(tài)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)有效性等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。

第三，企業(yè)債務(wù)風(fēng)險分析與評判主要通過債務(wù)負擔水平、資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、或有負債情況、現(xiàn)金償債能力等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的債務(wù)水平、償債能力及其面臨的債務(wù)風(fēng)險。

第四，企業(yè)經(jīng)營增長分析與評判主要通過銷售增長、資本積累、效益變化以及技術(shù)投入等方面的財務(wù)指標，綜合反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平及發(fā)展后勁。財務(wù)績效定量評價指標依據(jù)各項指標的功能作用可劃分為基本指標和修正指標?；局笜朔从称髽I(yè)一定期間財務(wù)績效的主要方面，并得出企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基本結(jié)果。修正指標是根據(jù)財務(wù)指標的差異性和互補性，對基本指標的評價結(jié)果作進一步的補充和矯正。

管理績效定性評價是在企業(yè)財務(wù)績效定量評價的基礎(chǔ)上，通過采取專家評議的方式，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營管理水平進行定性分析與綜合評判。管理績效定性評價指標包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的確立與執(zhí)行、經(jīng)營決策、發(fā)展創(chuàng)新、風(fēng)險控制、基礎(chǔ)管理、人力資源、行業(yè)影響、社會貢獻等方面。經(jīng)濟責任審計財務(wù)績效定量評價指標和管理績效定性評價指標構(gòu)成經(jīng)濟責任審計綜合績效評價指標體系。各指標的權(quán)重，可依據(jù)評價指標的重要性和各指標的功能，通過參照咨詢專家意見和組織必要測試進行確定。

三、經(jīng)濟責任審計評價的標準

由于國家目前尚沒有制定經(jīng)濟責任審計評價的標準，所以開展經(jīng)濟責任審計評價時，可參考《審計機關(guān)審計事項評價準則》、《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本金效績評價規(guī)則》和《企業(yè)效績評價操作細則》等有關(guān)評價標準。

（一）對真實性的評價，應(yīng)當區(qū)分以下情況分別作出

1.如果審計中沒有發(fā)現(xiàn)并通過專業(yè)判斷認為被審計單位不存在重要的不真實的事項，可以認為其真實地反映了其財政收支、財務(wù)收支情況。

2.如果審計發(fā)現(xiàn)有個別重要的（超過重要性水平的）不真實事項，但不影響總體上反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其基本真實地反映財政收支、財務(wù)收支情況，同時指出其存在的問題。

3.如果審計發(fā)現(xiàn)被審計單位會計信息嚴重不實，總體上不能合理地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，可以認為其不能真實地反映其財政收支、財務(wù)收支情況，同時要說明原因。

（二）對合法性的評價

應(yīng)當根據(jù)被審計單位是否存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，以及違規(guī)的嚴重程度作出評價。對合法性的評價，應(yīng)當區(qū)別以下情況分別作出：

1.如果審計中未發(fā)現(xiàn)被審計單位存在重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其較好地遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

2.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在個別重要的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，可以認為其除該事項外，基本遵守了有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

3.如果審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位存在嚴重的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支的行為，可以認為其未能遵守有關(guān)財經(jīng)法規(guī)。

（三）對效益性的評價

審計機關(guān)應(yīng)當首先就被審計單位經(jīng)濟活動所產(chǎn)生效益的實際情況作出說明，同時應(yīng)當揭示與有關(guān)評價標準進行對照的結(jié)果。評價效益性時，評價標準可以使用實際與計劃指標、歷史指標、同行業(yè)先進指標等進行比較。評價時應(yīng)當對有關(guān)評價標準的選擇依據(jù)和具體內(nèi)容作出說明。企業(yè)綜合績效評價標準分為財務(wù)績效定量評價標準和管理績效定性評價標準。財務(wù)績效定量評價標準包括國內(nèi)行業(yè)標準和國際行業(yè)標準。1.國內(nèi)行業(yè)標準根據(jù)國內(nèi)企業(yè)年度財務(wù)和經(jīng)營管理統(tǒng)計數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計方法，分年度、分行業(yè)、分規(guī)模統(tǒng)一測算并。2.國際行業(yè)標準根據(jù)居于行業(yè)國際領(lǐng)先地位的大型企業(yè)相關(guān)財務(wù)指標實際值，或者根據(jù)同類型企業(yè)組相關(guān)財務(wù)指標的先進值，在剔除會計核算差異后統(tǒng)一測算并。大型企業(yè)集團在采取國內(nèi)標準進行評價的同時，應(yīng)當積極采用國際標準進行評價，開展國際先進水平的評價。財務(wù)績效定量評價標準的行業(yè)分類，按照國家統(tǒng)一頒布的國民經(jīng)濟行業(yè)分類標準結(jié)合企業(yè)實際情況進行劃分。財務(wù)績效定量評價標準按照不同行業(yè)、不同規(guī)模及指標類別，分別測算出優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值和較差值五個檔次。企業(yè)財務(wù)績效定量評價有關(guān)財務(wù)指標實際值應(yīng)當以經(jīng)審計的企業(yè)財務(wù)會計報告為依據(jù)，并按照規(guī)定對會計政策差異、企業(yè)并購重組等客觀因素進行合理剔除，以保證評價結(jié)果的可比性。對企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價計分應(yīng)當依據(jù)經(jīng)濟責任財務(wù)審計結(jié)果，運用各年度評價標準對任期各年度的財務(wù)績效進行分別評價，并運用算術(shù)平均法計算出企業(yè)任期財務(wù)績效定量評價分數(shù)。管理績效定性評價標準根據(jù)評價內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理的實際水平和出資人監(jiān)管要求，統(tǒng)一制定和，并劃分為優(yōu)、良、中、低、差五個檔次。管理績效定性評價標準不進行行業(yè)劃分，僅提供給評議專家參考。管理績效定性評價計分由專家組根據(jù)評價期間企業(yè)管理績效相關(guān)因素的實際情況，參考管理績效定性評價標準，確定分值。

（四）對國有資產(chǎn)保值增值情況的評價

行政、企事業(yè)單位管理使用國有資產(chǎn)情況，是審計的一個重點，評價要作為重點對待。因為國有資產(chǎn)是否安全、完整，是否保值增值，在很大程度上可以看出這個單位的負責人有無事業(yè)心及廉政狀況。審計中常常會遇到一些單位的負責人從上面爭取了專項資金，但這塊資金并沒有像申請理由時那樣專項使用，而是轉(zhuǎn)移揮霍浪費掉了，使國有資產(chǎn)該發(fā)揮效益的沒有發(fā)揮效益。國有資產(chǎn)的評價，應(yīng)該在核實資產(chǎn)真實性的基礎(chǔ)上，參考財辦統(tǒng)字〔2002〕7號《國有資本保值增值標準值》一文，該文將工業(yè)企業(yè)按行業(yè)、規(guī)模劃分，給出保值增值標準值，以說明是否優(yōu)秀、良好、平均、較低、較差，在此基礎(chǔ)上以不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失率、總資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標進一步說明資產(chǎn)質(zhì)量。

四、經(jīng)濟責任審計評價標準的風(fēng)險

審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)。對責任人履行經(jīng)濟責任情況發(fā)表的綜合評價，涉及責任人的切身利益，不實或不當?shù)脑u價，可能會引起審計行政訴訟。雖然《關(guān)于黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計若干問題的指導(dǎo)意見》一文對評價內(nèi)容、范圍作了規(guī)定，但是只是原則性的規(guī)定，并沒有具體量化標準，所以很難把握，存在一定的評價風(fēng)險，主要風(fēng)險有以下幾種：

（一）對虛假會計信息的審計評價，評價標準毫無意義

虛假會計信息對審計結(jié)果的影響是不言而喻的。近年來虛假會計信息層出不窮，隨著打假治亂的深入，經(jīng)濟活動中違法違紀行為也更為隱蔽，造假的技能技巧往往發(fā)揮得淋漓盡致。會計資料的可信度差，直接影響審計評價的客觀性，甚至造成判斷上的錯誤。所以審計人員稍有疏忽或業(yè)務(wù)水平不高，就會對應(yīng)審項目主要事實說不清，重大問題發(fā)現(xiàn)不了，特別是對被審單位財政財務(wù)收支不實，資產(chǎn)、負債、損益不實揭露不了，反映不出事物本來的面目，出具了不真實的審計報告，在此基礎(chǔ)作出的評價，風(fēng)險可想而知。

（二）沒有統(tǒng)一的經(jīng)濟責任審計評價標準，使審計評價五花八門

目前對經(jīng)濟責任審計的評價標準，可參照的標準主要有《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》、《國有資本保值增值標準值》等，但這主要是針對企業(yè)的行業(yè)標準，而其他行業(yè)可參考的標準不多，這就給審計評價帶來難度和風(fēng)險。

五、經(jīng)濟責任審計評價的風(fēng)險防范

（一）建立承諾制度和提高審計人員的綜合素質(zhì)

要求被審計單位及負責人作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整，進一步明確提供虛假資料所應(yīng)承擔的責任。明確對出具虛假、違法承諾的單位和個人追究的責任，從而減少審計風(fēng)險。提高審計人員素質(zhì)，增強防范審計風(fēng)險的意識。審計風(fēng)險形成的一個重要原因是審計人員的素質(zhì)不高，防范風(fēng)險意識不強。因此審計機關(guān)要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，培養(yǎng)一專多能的復(fù)合型人才，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。

（二）要逐步完善評價的標準

目前還沒有一套完整的經(jīng)濟責任審計評價標準，增加了經(jīng)濟責任審計評價的難度和風(fēng)險。建議有關(guān)部門應(yīng)盡快制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計評價標準等法規(guī)，明確領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任界定、評價的標準。通過制定相應(yīng)的法律法規(guī)，建立規(guī)范的作業(yè)標準，使經(jīng)濟責任審計工作有法可依、有章可循，降低和減少審計風(fēng)險。

總之，經(jīng)濟責任審計的審計評價必然要涉及到人和事，是群眾關(guān)心、領(lǐng)導(dǎo)重視、責任人敏感的焦點。一定要在把握原則、明確內(nèi)容和范圍的條件下，以精練的語言和恰當?shù)脑~語，加以確切全面的反映和表達，從而使利用審計結(jié)果的部門或機構(gòu)一看評價，就能把握報告的核心內(nèi)容，并對責任人在任期內(nèi)的經(jīng)濟責任情況有一個較全面的了解和正確的認識。