導(dǎo)語：企業(yè)內(nèi)部審計計劃編制分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】最近幾年，國際油價從持續(xù)低迷到目前的逐漸中位波動，加之國內(nèi)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的背景下，石油需求也處于新常態(tài)之中。同樣，海外國有石油企業(yè)在石油勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營等方面都面臨著比較大的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。新常態(tài)下對海外石油企業(yè)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)也相應(yīng)提出了更高的要求，而以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作正是企業(yè)治理工作的要點(diǎn)。論文就所在的海外國有石油企業(yè)內(nèi)部審計計劃編制過程中存在的有關(guān)問題進(jìn)行了分類、總結(jié)和歸納，并且提出了應(yīng)對策略。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)；內(nèi)部審計計劃；對策

1海外國有石油企業(yè)的內(nèi)部審計組織的特點(diǎn)

海外國有石油企業(yè)根據(jù)不同石油合同的安排和在公司的股份占比等情況一般分為控股和小股東聯(lián)營企業(yè)。中方控股公司中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置模式通常是管理層領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，中方的內(nèi)部審計工作的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)基本上可以得到有力支持。如果是中方是聯(lián)合公司小股東，則內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置基本上由聯(lián)合公司大股東決定，中方可按股比享有個別審計崗位。中方的內(nèi)部審計工作主要是在相關(guān)崗位人員的積極參與施加影響上，結(jié)果也有很大不確定性。因此，本文主要討論的是海外國有控股企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的計劃編制。

2企業(yè)內(nèi)部審計計劃概述

在《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》當(dāng)中指明：審計計劃指的是從事內(nèi)部審計工作的企業(yè)要完成審計事項后需要實(shí)現(xiàn)的初期目標(biāo)，它是在一定時間當(dāng)中，對審計的工作事項進(jìn)行前期的計劃。內(nèi)部審計計劃含有項目的審計以及年度審計，同時還含有審計方案等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要按照企業(yè)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)類型等對審計層次進(jìn)行簡單的計劃。海外國有控股石油企業(yè)運(yùn)作的項目大多處于社會政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境較差、各種風(fēng)險較高的地區(qū)，稅務(wù)風(fēng)險、運(yùn)營風(fēng)險、安全風(fēng)險長期存在。在當(dāng)今內(nèi)部審計工作注重以風(fēng)險導(dǎo)向的階段，內(nèi)部審計計劃的制定工作作為企業(yè)內(nèi)部審計計劃的前期指導(dǎo)，對實(shí)現(xiàn)海外風(fēng)險降低、企業(yè)目標(biāo)整體實(shí)現(xiàn)有重要的現(xiàn)實(shí)作用[1]。

3企業(yè)內(nèi)部審計計劃在海外控股石油國企的編制現(xiàn)狀

3.1審計計劃的管理組織情況。在海外石油國企，審計管理機(jī)構(gòu)大致可分為三級，國內(nèi)企業(yè)集團(tuán)審計部、海外業(yè)務(wù)審計部以及各海外項目公司的審計管理機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計的計劃制定采用“自上而下，自下而上、互相結(jié)合”的方式來進(jìn)行。集團(tuán)和海外審計部門既需要在本層級實(shí)施具體的審計項目，同時也要對具體項目公司級的審計需求予以關(guān)注、了解。在此過程中，海外業(yè)務(wù)做為中間層級對集團(tuán)審計目標(biāo)的貫徹、下屬項目公司審計需求的落實(shí)起到了橋梁作用。審計計劃工作在經(jīng)過充分溝通后，在盡可能滿足各級管理要求和預(yù)算平衡的基礎(chǔ)上，得以制定、下達(dá)各層級的審計計劃，實(shí)施具體審計項目。3.2內(nèi)部審計計劃編制程序。具體的工作流程為：一般情況下，在每一年的四季度始，集團(tuán)總部審計部門會下達(dá)對于制定下年度審計計劃的通知，要求所屬企業(yè)按照集團(tuán)工作審計目標(biāo)，向下屬海外業(yè)務(wù)企業(yè)管理層征求審計計劃；海外業(yè)務(wù)審計部同樣需要向下屬海外項目公司征求計劃編制意見。按照企業(yè)年度的工作重點(diǎn)以及各部門的審計建議，并整理匯總海外項目公司的需求，然后向集團(tuán)審計部門上報，后者統(tǒng)一進(jìn)行匯總、平衡，最后，經(jīng)過各級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)分級審批之后，下達(dá)下年度的審計計劃，并且嚴(yán)格的執(zhí)行。3.3內(nèi)部審計的人員構(gòu)成特點(diǎn)。海外國有石油控股企業(yè)內(nèi)部審計最初的職能重點(diǎn)是財務(wù)監(jiān)督，因此，審計人員中財務(wù)背景出身的人員較多。而隨著業(yè)務(wù)發(fā)展需要，目前的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向了內(nèi)控制度設(shè)計執(zhí)行咨詢評價、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估、經(jīng)濟(jì)效益效果評價等，對將風(fēng)險作為指標(biāo)的內(nèi)部審計工作來說，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也變得更加全面。3.4內(nèi)部審計計劃編制采用的主要方法。①利用需求調(diào)查法對征求審計工作的生產(chǎn)經(jīng)營管理需求。針對海外項目公司、海外業(yè)務(wù)反饋的需求意見，在充分理解業(yè)務(wù)需求的基礎(chǔ)上，辨識現(xiàn)階段業(yè)務(wù)的重大風(fēng)險點(diǎn)，內(nèi)審人員根據(jù)現(xiàn)實(shí)需求，綜合考量、研究，最終確定是否納入內(nèi)部審計計劃。②各級管理層對審計工作要求進(jìn)行聽取。企業(yè)內(nèi)部審計工作主要是通過內(nèi)部審計部門來管理，內(nèi)審部門工作負(fù)責(zé)人對內(nèi)審部門的職責(zé)定位、工作重點(diǎn)、工作質(zhì)量的考量都會直接對其內(nèi)部審計工作計劃編制產(chǎn)生重要的影響，其意愿可以充分體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計計劃當(dāng)中。③經(jīng)驗估計法。這種方法指的是按照企業(yè)內(nèi)部審計人員以往年度的審計經(jīng)驗，對企業(yè)各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行充分了解和認(rèn)識，基于對過去工作中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險的判斷，并且對審計項目方法進(jìn)行確定。這種方法也是審計計劃編制過程中的常用手段。

4企業(yè)內(nèi)部審計計劃編制工作存在的問題

4.1內(nèi)部審計計劃編制管理獨(dú)立性不高。其主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，內(nèi)部審計受制于組織設(shè)計，作為公司與其他同級部門，內(nèi)部審計工作人員容易受到其他同級部門工作人員的限制，無法站在公司管理層面對內(nèi)部審計計劃進(jìn)行編制；第二，內(nèi)審部門人員不能夠?qū)ζ髽I(yè)真實(shí)存在的風(fēng)險進(jìn)行充分了解，并且針對性地制定有效對策；第三，許多企業(yè)內(nèi)部審計人員僅僅能夠?qū)χ睂俟镜念I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報告，這種形式將造成企業(yè)內(nèi)部審計計劃不能得到有效的實(shí)施，并且缺少對權(quán)利的保護(hù)。4.2工作流程比較固定，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不高。根據(jù)現(xiàn)行的石油企業(yè)內(nèi)部審計管理的制度，企業(yè)審計計劃的編制工作模式已經(jīng)程序化，采取的編制方法每年都是相同的思路。計劃需求編制的方法都是通過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的安排、調(diào)查需求以及經(jīng)驗分析等。因此，由于固定的工作思路和方法限制，審計部門的領(lǐng)導(dǎo)對審計計劃編制工作的重視程度往往不夠高。4.3計劃編制任務(wù)重與審計人員少相互矛盾。在每年的計劃編制工作當(dāng)中，負(fù)責(zé)審計計劃編制的部門除了其他業(yè)務(wù)外，還需要花費(fèi)大部分精力來對內(nèi)部審計計劃進(jìn)行編制。由于人員比較少，并且任務(wù)多的原因，許多審計計劃的調(diào)查以及了解有關(guān)程序不能及時地進(jìn)行開展。4.4內(nèi)部審計工作人員綜合能力還要繼續(xù)提高。內(nèi)部審計工作的職能變化不但要求內(nèi)部審計人員需要經(jīng)濟(jì)和財務(wù)等方面的知識，還要求其具備對數(shù)理進(jìn)行分析和對計算機(jī)知識的掌握能力，但目前一些內(nèi)部審計人員的素質(zhì)還不能完全滿足新職能轉(zhuǎn)變帶來的要求。

5完善企業(yè)內(nèi)部審計計劃編制工作的應(yīng)對策略

5.1強(qiáng)化內(nèi)部審計的相對獨(dú)立性，確保計劃編制的客觀性。內(nèi)部審計相對獨(dú)立性是決定內(nèi)審工作績效的根本因素。內(nèi)部審計獨(dú)立性增強(qiáng)了，才能發(fā)揮內(nèi)部審計在公司的治理作用，避免內(nèi)部人控制的現(xiàn)象。在審計機(jī)構(gòu)層級設(shè)置上加以頂層設(shè)計，在此前提下，內(nèi)部審計計劃編制工作才有可能保證其客觀性和針對性。5.2強(qiáng)化突出審計計劃編制的重要性。企業(yè)的內(nèi)部審計計劃編制工作是審計工作意志、實(shí)現(xiàn)審計工作目標(biāo)的第一步。企業(yè)的審計部門需要加強(qiáng)對內(nèi)部審計計劃編制工作的重要性的認(rèn)識，企業(yè)審計部門的領(lǐng)導(dǎo)也需要提升審計計劃編制工作的重視度，并參與到審計計劃的編制過程，對內(nèi)部審計計劃的編制進(jìn)行謀劃和指導(dǎo)，把控審計計劃編制的方向，將內(nèi)部審計計劃編制工作當(dāng)成是審計工作的重要工作來抓。5.3提升信息化手段在審計計劃編制中的應(yīng)用。石油企業(yè)審計部門需要在內(nèi)部構(gòu)建詳細(xì)的審計數(shù)據(jù)庫，通過持續(xù)匯總不同渠道以及種類的多種多樣的數(shù)據(jù)來完善企業(yè)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)。除此之外，企業(yè)審計部門還需要積極地進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析，充分展示各種信息之間存在的關(guān)聯(lián)，給企業(yè)的審計計劃編制工作構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向機(jī)制。5.4提升企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)需要對審計人員綜合素質(zhì)提出更高的要求，一方面，完善現(xiàn)有人員的后續(xù)培訓(xùn)制度，實(shí)現(xiàn)人員知識更新，提高其能力素質(zhì)，另一方面，吸引具有復(fù)合型知識體系的內(nèi)審人才也是提升內(nèi)部審計人員素質(zhì)的一個重要方式，通過提升審計人員的綜合素質(zhì)來達(dá)到企業(yè)內(nèi)部審計計劃編制工作的質(zhì)量要求。

【參考文獻(xiàn)】

【1】毛敏.風(fēng)險管理框架下內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展策略[J].財會通訊(學(xué)術(shù)版),2004(12):58-60.

作者:馮云 單位:中油國際乍得公司