導(dǎo)語：企業(yè)財務(wù)治理論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：越來越多的股東們認(rèn)識到，控股權(quán)未必等于控制權(quán)，更未必等于財務(wù)控制權(quán)。如果在公司財務(wù)治理上沒有一個合理的體制和機(jī)制安排，股東們的利益保障將無從落實。一方面從財務(wù)管理體制來把握公司的控制力，將潛在的法律控股權(quán)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的財務(wù)控制權(quán)，越來越成為股東們的迫切需要和強(qiáng)烈愿望。另一方面公司會計人員的管理體制是公司財務(wù)治理的另外一個重要問題，就從這兩個方面談?wù)勎覈镜呢攧?wù)治理。

關(guān)鍵詞：財務(wù)治理；控制；分層治理；管理體制；會計委派

1公司財務(wù)的分層治理

公司財務(wù)治理既反映了出資者對被投資企業(yè)的“股權(quán)—資本”的控制關(guān)系，也反映了資本所有者對管理“委托—”的控制關(guān)系，還反映了公司內(nèi)部會計系統(tǒng)對業(yè)務(wù)系統(tǒng)、會計人員對經(jīng)理人員的監(jiān)督與控制關(guān)系。而我國公司財務(wù)治理的癥結(jié)主要表現(xiàn)為由于股權(quán)結(jié)構(gòu)上的一股獨(dú)大的現(xiàn)象未得到根本性改善，體現(xiàn)出“內(nèi)部人控制”、董事會軟弱、監(jiān)事會虛掛、信息披露不透明、激勵與約束機(jī)制不完善、外部監(jiān)管不力、績效評價走過場、決策授權(quán)不清晰等諸多癥狀。因而，體現(xiàn)“協(xié)調(diào)”、“約束”的現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理，必須相應(yīng)地建立多層次的會計控制體制，才能使各項措施在制度上、程序上得到保證。分層控制是現(xiàn)代企業(yè)會計管理與控制的有效形式。即公司財務(wù)治理的分層控制包括所有者對經(jīng)營者的控制、財務(wù)總監(jiān)行使會計控制權(quán)利和公司會計部門及會計人員履行會計控制責(zé)任這三個層次。

1.1所有者對經(jīng)營者的控制

出資者對經(jīng)營者的控制是公司財務(wù)治理的第一個層次。出資者將其資本投入到企業(yè)后，其資本就與債權(quán)資本結(jié)合在一起構(gòu)成了企業(yè)的資本，形成企業(yè)的法人財產(chǎn)，出資者失去了對法人財產(chǎn)權(quán)的直接控制權(quán)；出資者為了實現(xiàn)其資本保值增值目標(biāo)，只能通過控制其資本的方式操縱法人財產(chǎn)?？刂瀑Y本既是產(chǎn)權(quán)控制的重要內(nèi)容，也是財務(wù)控制的前提和基礎(chǔ)。具體控制措施是通過由所有者委派財務(wù)總監(jiān)制度實現(xiàn)的。應(yīng)強(qiáng)調(diào)董事會在企業(yè)財務(wù)控制中的主體地位。財務(wù)控制首先決不只是財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)部門的事情，也不只是企業(yè)經(jīng)營者的職責(zé)，而是出資人對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行的綜合、全面的管理。一個健全的財務(wù)管理體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)；反過來，財務(wù)控制的創(chuàng)新和深化，也將促進(jìn)企業(yè)制度的建立和治理結(jié)構(gòu)的完善。在這一層次上體現(xiàn)兩個控制主體相互制衡的關(guān)系：所有者通過激勵和約束來控制經(jīng)營者，保障自身獲取最大化的經(jīng)營獲利；經(jīng)營者通過正確決策和有效經(jīng)營，在履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同時獲得制度化的、約定的經(jīng)濟(jì)利益。

1.2財務(wù)總監(jiān)行使會計控制權(quán)利

財務(wù)總監(jiān)行使會計控制的權(quán)利是公司財務(wù)治理的第二個層次，實質(zhì)上代表著經(jīng)營者會計控制與理財。經(jīng)營者財務(wù)控制的對象是企業(yè)法人財產(chǎn)。財務(wù)總監(jiān)是由所有者委派的，是所有者利益的維護(hù)者，并具體監(jiān)督和指導(dǎo)企業(yè)會計控制過程。財務(wù)總監(jiān)控制作用的發(fā)揮首先通過對企業(yè)會計部門和會計人員的領(lǐng)導(dǎo)和控制，掌握企業(yè)會計系統(tǒng)的運(yùn)行，對于企業(yè)重大的交易、資產(chǎn)變動等擁有審批權(quán)；其次通過主持定期及非定期的企業(yè)外部審計，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和會計方面已經(jīng)發(fā)生的或潛在問題，并采取相應(yīng)的措施。

1.3公司內(nèi)部的會計控制

第三個層次是企業(yè)會計部門及會計人員的會計控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實體，貫徹企業(yè)的財務(wù)和會計方面的控制制度。在這一控制層次上，不能將會計控制體制與企業(yè)行政管理體制混為一談。在這一層次上，行使會計控制權(quán)利和責(zé)任的是企業(yè)的會計人員，作用方向是會計人員作用于企業(yè)經(jīng)理層和各部門，而監(jiān)督和評價會計人員履行控制責(zé)任的，卻是上一層次代表所有者利益的財務(wù)總監(jiān)。由此可見，會計人員對經(jīng)理人員的會計控制與經(jīng)理人員對會計人員的行政領(lǐng)導(dǎo)，是不同的管理過程。從實踐情況來看，按照總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)共同向董事會負(fù)責(zé)的雙軌制思路，以“董事會委派財務(wù)總監(jiān)和主導(dǎo)公司會計審計系統(tǒng)相結(jié)合”為核心內(nèi)容的財務(wù)總監(jiān)制度，取得的財務(wù)監(jiān)督效果最為顯著。

2會計人員的管理體制

會計人員管理體制，是指會計機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系、會計人員人事管理、會計人員職責(zé)與會計運(yùn)行機(jī)制的總稱。企業(yè)是由所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、政府以及客戶、社會公眾等之間的一組契約的集合點(diǎn)。在這些契約中，會計數(shù)據(jù)是極其重要的組成部分，生成會計數(shù)據(jù)的會計人員處于受托者的地位，其工作涉及到契約各方的利益。一個企業(yè)只能有一個會計系統(tǒng)，對會計人員的委托權(quán)就變成為一種稀缺資源。如何配置這種委托權(quán)資源以最大限度地保證各方利益，并實現(xiàn)最大效益，便成為會計人員管理，乃至公司財務(wù)治理的核心問題。

2.1會計人員管理體制的決定因素

會計人員職責(zé)的明確，以及會計人員激勵約束機(jī)制的安排，是影響企業(yè)會計人員管理體制的兩個基本因素。

(1)會計人員的基本職責(zé)包括核算和監(jiān)督兩個基本方面。核算是會計最基本的職能，獲取企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息是所有信息需求者的基本目的。監(jiān)督包括對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制和對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)督這兩個方面?？刂粕a(chǎn)經(jīng)營過程有得于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，符合所有信息需求者的目的，控制生產(chǎn)經(jīng)營過程也必然是會計人員的一項基本職責(zé)。但是，監(jiān)督經(jīng)營者要求來自于外部信息的需求者，與經(jīng)營者的要求相沖突，會計人員是否必須采取這一行為，就要由其委托的配置狀況來決定。

(2)會計人員的激勵約束機(jī)制有法律，經(jīng)濟(jì)和道德這三種類型。①法律模式通過法律、法規(guī)的規(guī)定，明確會計人員應(yīng)采取的行為和違反規(guī)定的責(zé)任。這種方式提高了會計人員采取有違于委托者利益的行為所必須付出的成本，但不可能將這種行為排除出會計人員的選擇空間，特別是在利益大于本的情況下。②經(jīng)濟(jì)模式從改變會計人員自身利益出發(fā)，賦予會計人員一定的剩余索取權(quán)，讓其承擔(dān)一定的風(fēng)險，使其從自身效用最大化的目標(biāo)出發(fā)，選擇符合委托者利益的行為。其基本思想是盡可能解決會計人員的“成本—補(bǔ)償”平衡問題。經(jīng)濟(jì)模式因其符合會計人員自身效用最大化原則，應(yīng)作為選擇會計人員管理模式的基本考慮。③道德模式通過加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德教育，從而使其改變對各種可選擇行動的可能后果的評價，使其行為與委托者的預(yù)期趨于一致。這種方式只能起局部、短期的作用。

2.2會計管理體制選擇的原則

(1)會計人員委托權(quán)界定清晰。清晰的委托權(quán)界定是會計人員管理體制能否達(dá)到目標(biāo)的前提條件，委托權(quán)的配置狀況決定著會計人員的職責(zé)和相關(guān)的約束機(jī)制是否可行，是否有效。

(2)滿足所有信息需求者的要求，即委托配置保證實現(xiàn)會計的核算和監(jiān)督職能。這體現(xiàn)了會計人員管理體制的社會效益。

(3)運(yùn)行成本最低。會計人員管理體制的運(yùn)行成本主要是促使會計人員發(fā)行職責(zé)的激勵約束機(jī)制運(yùn)行的成本，其度量的成本要盡可能。

(4)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益最大化。主要表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理效率的最大化，因為只有增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，信息需求各方才能得到根本的保證和提高。

2.3會計人員管理體制的理論模式

會計人員負(fù)有反映和監(jiān)督這兩種基本職責(zé)，根據(jù)這兩種職責(zé)的合一或分離，企業(yè)會計人員的管理體制模式，從理論上講有“會計人員獨(dú)立”、“會計人員雙重身份”、“會計人員委派制”和“會計人員回歸企業(yè)”等四種基本的會計人員管理體制。與這些改革思路相適應(yīng)，會計委派制是提高公司財務(wù)治理效果的較佳選擇。會計人員委派制又稱會計委派制，是政府部門和產(chǎn)權(quán)管理部門以所有者身份，委派會計人員代表政府和產(chǎn)權(quán)管理部門監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計情況的一種制度。會計委派制從人事關(guān)系上實現(xiàn)了會計獨(dú)立，將會計人員委托權(quán)界定給政府或企業(yè)所有者，必然要求會計人員履行核算和監(jiān)督雙重職責(zé)。其主要缺陷在于難以建立起對會計人員的有效的激勵和約束機(jī)制。(1)會計委派制產(chǎn)生的背景。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，面對世界經(jīng)濟(jì)全球化、投資主體多元化和所有制結(jié)構(gòu)多樣化的局勢，傳統(tǒng)的會計人員管理體制的弊端日益顯現(xiàn)。這主要表現(xiàn)在：①利用所有者缺位、經(jīng)營權(quán)失控的情況，采取各種手段，使國有資產(chǎn)流向特定利益主體，造成國有資產(chǎn)流失；②受局部或者個人利益的驅(qū)動，會計信息失真，會計變成謀私工具；③會計群體獨(dú)立性差，會計監(jiān)督職能弱化，不能有效遏制財務(wù)上的濫收亂支；④會計人員的合法權(quán)益難以保障；⑤會計規(guī)范不能適應(yīng)證券市場規(guī)范，會計與資本市場不能銜接。跳出傳統(tǒng)會計人員管理體制，建立符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和現(xiàn)代企業(yè)制度相協(xié)調(diào)，并與國際慣例相接軌的新型會計體制已勢在必行。會計委派制作的，為防止會計信息失真和國有資產(chǎn)流失的一種新興的會計人員管理體制，逐漸在我國推行。

(2)會計委派制的實踐形式主要有“會計樓”制、財務(wù)總監(jiān)制和稽查特派員制。

①“會計樓”制是指將從企業(yè)內(nèi)部分離出去，統(tǒng)一在“會計樓”辦公；“會計樓”人員的工資報酬由“會計樓”負(fù)責(zé)統(tǒng)一管理發(fā)放，類似于記賬的會計委派制形式?！皶嫎恰敝贫葟臅嫼怂愕娜粘９ぷ髦斜ＷC會計信息的真實和可靠，力圖使會計人員從雙重受托責(zé)任中解脫出來，保證會計信息質(zhì)量。其缺點(diǎn)是片面追求會計的監(jiān)督職能而忽視了會計的管理，且一定程度上干涉了企業(yè)自主權(quán)中的人事權(quán)，不符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

②財務(wù)總監(jiān)制為國有控股、國有獨(dú)資企業(yè)甚至于民營、中外合資及外資企業(yè)提供了一種要以較為有效地克服“內(nèi)部人控制”問題的監(jiān)督模式。這種模式的主要問題是，財務(wù)總監(jiān)既代表所有者又代表經(jīng)營者，容易陷入兩難境地。如果會計人員仍屬經(jīng)營者領(lǐng)導(dǎo)，財務(wù)總監(jiān)履行職責(zé)無法得到保證。

③稽查特派員制由國務(wù)院向國有大中型企業(yè)派出稽查特派員，由他們代表國家行使監(jiān)督權(quán)力?；樘嘏蓡T不參與、不干預(yù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，其主要職責(zé)是對企業(yè)的經(jīng)營狀況實施財務(wù)監(jiān)督，對企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績作出評價?；樘嘏蓡T制度能有效解決各個經(jīng)營者選擇和國企經(jīng)營者激勵約束機(jī)制這兩個問題。但要發(fā)揮稽查特派員制的預(yù)期作用，首先必須挑選好稽查特派員及其助理，其次對稽查特派員及其助理要嚴(yán)格管理，逐步建立起規(guī)范的管理制度。

(3)會計人員管理體制的發(fā)展趨勢。

與經(jīng)濟(jì)體制改革和企業(yè)改革的進(jìn)程相比，我國的會計改革，特別是企業(yè)會計人員管理體制相對滯后。在股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，按“董事會領(lǐng)導(dǎo)下的財務(wù)總監(jiān)制度和財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下的會計人員委派制度相結(jié)合”原則構(gòu)建的企業(yè)會計系統(tǒng)，其獨(dú)立性較高，能較大程度地滿足各利益相關(guān)者的會計信息需求，不失為一種現(xiàn)實而有效的選擇，從某種程度上講，也代表了公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢。

參考文獻(xiàn)

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