導(dǎo)語(yǔ)：高校固定資產(chǎn)折舊管理工作探析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度已于2019年1月1日起全面實(shí)施。該制度實(shí)施后對(duì)高校財(cái)務(wù)管理與資產(chǎn)管理工作帶來了深遠(yuǎn)變革，其中計(jì)提資產(chǎn)的折舊或攤銷，對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告影響巨大。本文從政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新規(guī)范、新要求為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)高等院校的資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)開展討論，通過將新政府會(huì)計(jì)制度作為主要研究背景，重點(diǎn)闡述事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作，從資產(chǎn)確認(rèn)、折舊計(jì)提、后續(xù)支出以及新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度銜接等方面剖析現(xiàn)狀并提出建議，以推動(dòng)高校加快適應(yīng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，切實(shí)提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和資產(chǎn)管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；高校；固定資產(chǎn)折舊

一、引言

財(cái)政部為了適應(yīng)公共財(cái)政管理的需要，滿足現(xiàn)行部門預(yù)算管理，先后出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等6項(xiàng)規(guī)定，以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。教育部在此后頒布了《關(guān)于直屬高校直屬單位實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的意見》，明確提出部屬各高等學(xué)校、各直屬單位要確保在2019年1月1日起順利實(shí)施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。固定資產(chǎn)從形成到最終處置，其賬面資產(chǎn)價(jià)值會(huì)產(chǎn)生各種變化，對(duì)高校的資產(chǎn)組成結(jié)構(gòu)、整體資產(chǎn)規(guī)模和運(yùn)行成本都有較大影響。本文就政府會(huì)計(jì)制度的要求下，如何做好新賬舊賬銜接、規(guī)范地處理資產(chǎn)全生命周期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理等相關(guān)問題展開討論并提出解決方案，以期為高校全面、順利地實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度提供參考意見。

二、原固定資產(chǎn)核算模式及存在的問題

未實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度改革前，很多高校通過收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)設(shè)置了預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系，在該體系下未考慮到固定資產(chǎn)折舊等問題。高校持有固定資產(chǎn)的時(shí)期內(nèi)，一般都不進(jìn)行賬務(wù)處理，直到固定資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，進(jìn)行沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”和“固定資產(chǎn)”的賬面操作。現(xiàn)行的固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算模式存在如下兩個(gè)方面的主要問題：(一)采用了不完全基于收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式。收付實(shí)現(xiàn)制通常是指通過現(xiàn)金的收付為標(biāo)志，來確立本期的支出和收入。在收付實(shí)現(xiàn)制體系下，高校財(cái)務(wù)只有收入、支出以及結(jié)余三個(gè)相關(guān)要素，購(gòu)置的固定資產(chǎn)均按記賬時(shí)的金額列支出，無法反映出固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資金的變化。因此，各高校實(shí)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系不是單純的收付實(shí)現(xiàn)制，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為主體的情況下又部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，致使核算口徑的不一致。(二)未能真實(shí)反映出高校固定資產(chǎn)的情況。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下，高校只有當(dāng)新購(gòu)、處置固定資產(chǎn)時(shí)才會(huì)做相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，保有固定資產(chǎn)的期間不計(jì)提折舊，不能全面、客觀地反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值存在虛增，影響了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表的真實(shí)性，也不利于高校推進(jìn)績(jī)效考核。

三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的新理念、新要求

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)定指出，預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，因此，之前執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的高校財(cái)務(wù)核算方式與財(cái)務(wù)管理制度將會(huì)發(fā)生較大的變化。(一)重新定義會(huì)計(jì)要素。由于政府會(huì)計(jì)制度改變了核算基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)要素也會(huì)發(fā)生變化并重新定義。政府會(huì)計(jì)制度遵循了“雙基礎(chǔ)、平行記賬”的模式，提出了“費(fèi)用”為新要素，并重新定義了“收入”和“費(fèi)用”兩個(gè)要素，為執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬的模式提供了核算對(duì)象，也能更加充分、客觀反映出高校的預(yù)算執(zhí)行率、資產(chǎn)總體情況。(二)拓展計(jì)量屬性。相對(duì)于《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中以“實(shí)際成本入賬”的模式，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確提出了資產(chǎn)計(jì)量屬性需更加多樣化，其中包含現(xiàn)值、重置成本、歷史成本、名義金額和公允價(jià)值等5類。準(zhǔn)則提出在對(duì)計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，需采用歷史成本。采用現(xiàn)值、重置成本、公允價(jià)值計(jì)量的，需確保該資產(chǎn)的價(jià)值能夠持續(xù)且可靠計(jì)量。

四、新、舊制度轉(zhuǎn)變過程中的資產(chǎn)核算難點(diǎn)問題及解決方案

(一)確認(rèn)新、舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)期初凈值的問題?！稇?yīng)用指南》和《銜接規(guī)定》中提出了同一個(gè)資產(chǎn)科目在新、舊會(huì)計(jì)制度中核算內(nèi)容應(yīng)相同。賬目進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)，新賬的固定資產(chǎn)科目應(yīng)由原賬中的固定資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入。由于原賬中固定資產(chǎn)是基于不完全的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行的核算，所以未計(jì)算資產(chǎn)折舊，也未計(jì)算已達(dá)折舊年限但尚能使用的資產(chǎn)價(jià)值。所以將原固定資產(chǎn)科目余額轉(zhuǎn)入新固定資產(chǎn)科目時(shí)，需補(bǔ)提舊賬中的固定資產(chǎn)累積折舊值，并計(jì)入新賬的累計(jì)折舊科目。高校實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度前，還需提前清查固定資產(chǎn)，具體包含下列方面：1.根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求在2016年財(cái)政部資產(chǎn)清查核實(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步清理、核實(shí)、分類統(tǒng)計(jì)各類資產(chǎn)數(shù)據(jù)，全面清查并盤點(diǎn)存量資產(chǎn)，使實(shí)物資產(chǎn)與賬面價(jià)值一致，如發(fā)生不一致需進(jìn)一步核查原因，確認(rèn)是否有資產(chǎn)入賬或報(bào)廢處置不及時(shí)的問題。2.補(bǔ)充完善資產(chǎn)卡片中的相關(guān)參數(shù)，如資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)類別、使用狀態(tài)、折舊年限、購(gòu)置日期等原始登記信息，為計(jì)提折舊做好準(zhǔn)備，確保信息完整。(二)折舊年限的確定。1.政府會(huì)計(jì)制度要求通過對(duì)固定資產(chǎn)使用年限的合理預(yù)估確定折舊年限，高校應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定以及資產(chǎn)使用情況和類型，合理設(shè)定資產(chǎn)使用年限。確定折舊年限時(shí)，要準(zhǔn)確判斷資產(chǎn)的類型從而確定折舊年限，是否正確設(shè)置折舊年限與高校固定資產(chǎn)的成本核算準(zhǔn)確性密切相關(guān)。2.根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的國(guó)標(biāo)分類，固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備和家具、用具及裝具等4大類，按不同類別規(guī)定了對(duì)應(yīng)的折舊年限。其中房屋及構(gòu)建物、通用設(shè)備兩類資產(chǎn)確定了最低折舊年限；對(duì)專用設(shè)備及家具、用具及裝具兩類資產(chǎn)確定了折舊年限范圍，在實(shí)際運(yùn)用中根據(jù)自身實(shí)際情況來確定。財(cái)政部之后印發(fā)了《補(bǔ)充規(guī)定》，對(duì)各類資產(chǎn)的折舊年限做了具體規(guī)定，高校需嚴(yán)格對(duì)照?qǐng)?zhí)行。3.教育部、財(cái)政部分別制定了《高等學(xué)校固定資產(chǎn)分類及編碼》和《固定資產(chǎn)分類與代碼》，即高校俗稱的“十六大類”與“六大類”的差異。大多數(shù)高校在日常資產(chǎn)管理工作中按照財(cái)政部“六大類”對(duì)設(shè)備進(jìn)行分類；編制教育部各類資產(chǎn)報(bào)表時(shí)，需根據(jù)“十六大類”進(jìn)行資產(chǎn)數(shù)據(jù)上報(bào)。因此，為規(guī)范管理、統(tǒng)一填報(bào)口徑，各高校應(yīng)首先明確“十六大類”和“六大類”兩種分類方法的對(duì)應(yīng)關(guān)系，由資產(chǎn)管理軟件的開發(fā)公司在管理系統(tǒng)中做出相應(yīng)調(diào)整，使高校在資產(chǎn)業(yè)務(wù)辦理過程中避免出現(xiàn)口徑不一致的問題。(三)信息共享、系統(tǒng)保障，提升財(cái)務(wù)信息時(shí)效性。1.通過資產(chǎn)管理軟件實(shí)現(xiàn)按月計(jì)提資產(chǎn)折舊。利用信息化手段，在資產(chǎn)信息完整的前提下，通過與資產(chǎn)管理軟件、財(cái)務(wù)管理軟件的開發(fā)公司展開溝通，描述清楚業(yè)務(wù)需求，以減少人工操作為目標(biāo)，通過智能化的方式實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理，避免操作過程中不必要的人為因素造成報(bào)表數(shù)據(jù)有誤。2.為了促使政府會(huì)計(jì)制度能有效實(shí)施，建設(shè)能滿足執(zhí)行、管理需求的資產(chǎn)管理系統(tǒng)是必不可少的支撐條件。各高校當(dāng)前的資產(chǎn)管理要求不一，部分高校由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)總賬及明細(xì)賬；也有部分高校是財(cái)務(wù)部門僅負(fù)責(zé)總賬，資產(chǎn)處負(fù)責(zé)明細(xì)賬；另有部分高校是由具體業(yè)務(wù)歸口管理部處負(fù)責(zé)明細(xì)賬，財(cái)務(wù)部門匯總后負(fù)責(zé)總賬。高校應(yīng)當(dāng)以此次政府會(huì)計(jì)制度的推行為契機(jī)，理順固定資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理的關(guān)系，理順明細(xì)價(jià)值管理與總體價(jià)值管理的關(guān)系，進(jìn)一步推進(jìn)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)信息共享，依靠智能化、信息化的手段，提升資產(chǎn)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)配置的實(shí)時(shí)性。

綜上所述，本文在全面落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度的要求下，就高校如何做好資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等方面的主動(dòng)適應(yīng)和政策執(zhí)行展開了討論。新政府會(huì)計(jì)制度需要在政府部門、高校等多方面的共同努力下得以全面實(shí)施和有效運(yùn)行，執(zhí)行實(shí)踐中也需要統(tǒng)籌協(xié)調(diào)政府會(huì)計(jì)制度與國(guó)資管理、高校內(nèi)控體系建設(shè)等各項(xiàng)規(guī)章制度的相互關(guān)系，從而營(yíng)造出更加切實(shí)有效的履行國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管主體責(zé)任的政策環(huán)境，也為在下階段“放管服”政策背景下主管部門更有效地履行“監(jiān)管責(zé)任”提供了更加一致的政策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅惠月.高校新舊會(huì)計(jì)制度銜接問題淺析[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018(08).

[2]張進(jìn)平.新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與管理[J].現(xiàn)代營(yíng)銷(下旬刊)，2018(07).

[3]陶其高，戴琛煌.對(duì)高校成本核算若干問題的探討[J].教育財(cái)會(huì)研究，2016(5).

作者:吳邊 單位:浙江大學(xué)