導(dǎo)語：高校成本核算范圍探究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、引言

目前,全國高校尚未建立起統(tǒng)一的教育成本核算方法,原因主要有以下三個方面:一是國家沒有出臺相關(guān)的條文政策,高校教育成本的核算一直處于擱淺狀態(tài);二是高校會計制度存在問題,由于收付實現(xiàn)制,以及固定資產(chǎn)折舊等問題,難以準(zhǔn)確反映高校當(dāng)期財務(wù)狀況,無法合理地核算高校教育成本;三是高校教育成本的核算體系缺乏必要的理論指導(dǎo),特別是高校教育成本的核算范圍的難以界定,使各高校在進行成本核算時無從著手。因此,將高校教育成本的核算范圍進行清晰的界定是實施高校教育成本的首要條件。

二、高校教育成本范圍界定的理論基礎(chǔ)

高等學(xué)校教育成本,與高校教育事業(yè)支出的外延不同,是指高等學(xué)校為培養(yǎng)各類專業(yè)人才所直接消耗的教育費用,包括人員經(jīng)費、教學(xué)業(yè)務(wù)費、行政經(jīng)費、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實驗設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書資料攤銷等費用,它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟效益的一項重要指標(biāo)。進行高校教育成本核算必須明確計入高校教育成本的費用支出范圍,即哪些支出可以計入,哪些不能計入。根據(jù)高校教育成本的定義,凡是高校為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而支出的費用都應(yīng)計入高校教育成本,凡是高校提供教學(xué)服務(wù)與培養(yǎng)學(xué)生無關(guān)的費用支出就不能計入高校教育成本。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定,高等學(xué)校支出包括四大項:事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出。本研究對高校支出的四大項進行具體分析,界定高校教育成本核算的范圍。

三、高校教育成本核算范圍研究

1.教育事業(yè)支出

教育事業(yè)支出是指高等學(xué)校開展教學(xué)及其輔助活動發(fā)生的各項支出,主要有包括以下幾個方面:(1)教學(xué)支出。是指高等學(xué)校各教學(xué)單位為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生在教學(xué)過程中的支出,包括教學(xué)人員的工資福利費、教學(xué)水電費、實習(xí)實驗費、教學(xué)所用固定資產(chǎn)等折舊費及修繕費等。教學(xué)是學(xué)校的主要任務(wù),其支出也是向?qū)W生提供教育服務(wù)的主要成本構(gòu)成。所以教學(xué)支出可以直接全部計入高校教育成本。(2)行政管理部門支出。行政管理支出是指學(xué)校各行政管理部門為了保障學(xué)校教學(xué)活動正常運行所發(fā)生的各項支出,包括行政人員工資、福利費、行政辦公室所分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)折舊費、修繕費、大修理費用以及日常辦公經(jīng)費等費用支出。行政管理部門主要包括人事處、財務(wù)處、學(xué)生處、教務(wù)處等。一般部門的行政管理費用支出的多少與提育服務(wù)的多少沒有直接關(guān)系,可以將其視為企業(yè)的管理費用,作為期間費用進行處理,而不計入高校教育成本。教務(wù)處是與教學(xué)活動密切相關(guān)的單位,是教學(xué)活動的管理單位,類似于企業(yè)生產(chǎn)車間的管理部門,其發(fā)生的費用支出應(yīng)該計入高校教育成本。(3)離退休人員各項支出。目前,盡管有很多學(xué)校的離退休人員未參與離退休統(tǒng)籌基金,所以離退休人員部分支出仍是由學(xué)校自己承擔(dān)的,但是與當(dāng)期教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)納入教育成本核算,而應(yīng)作為費用從收入中扣減。(4)后勤等相關(guān)費用。后勤支出是否計入高校教育成本要按后勤集團的業(yè)務(wù)性質(zhì)來區(qū)分。屬于全部社會化的后勤支出都是自主經(jīng)營、自負盈虧的,與學(xué)校提供教學(xué)服務(wù)無關(guān),所以其支出不應(yīng)計入教學(xué)成本。而部分社會化或沒有社會化的后勤支出有部分或全部是由學(xué)校支出的,就應(yīng)相應(yīng)的部分或全部計入高校教育成本。(5)學(xué)生事務(wù)支出。學(xué)生事務(wù)支出包括獎學(xué)金、助學(xué)金等。有的學(xué)者認(rèn)為這些支出相當(dāng)于學(xué)校收入的轉(zhuǎn)移支付,與學(xué)校提供教育服務(wù)無關(guān),不應(yīng)計入教育成本。但本文認(rèn)為,高校對學(xué)生的獎學(xué)金是高校的一種實際發(fā)生的支出,與高校的教學(xué)活動密切相關(guān),是對高校學(xué)費收入的一種再分配,并且此支出在一定程度上起到了激勵學(xué)生、鼓勵學(xué)生開展優(yōu)秀競爭的作用,所以獎學(xué)金和助學(xué)金是否計入高校教育成本,取決于獎學(xué)金和助學(xué)金的資金來源。獎學(xué)金根據(jù)來源不同可以分為校內(nèi)獎學(xué)金和校外獎學(xué)金。校內(nèi)獎學(xué)金是學(xué)校從收入中支出一部分作為獎學(xué)金發(fā)放,這部分獎學(xué)金其激勵的是整個學(xué)校的學(xué)生,應(yīng)由全部在校生承擔(dān),計入教育成本。外部獎學(xué)金雖然名目很多,有企業(yè)在高校設(shè)置的獎學(xué)金也有專家學(xué)者在高校設(shè)置的獎學(xué)金等等,但這部分金不是高校進行教學(xué)服務(wù)所必須的,而且各學(xué)校之間差異很大,所以不應(yīng)計入高校教育成本。同樣助學(xué)金類似于獎學(xué)金,高校從學(xué)費收入中計提的那部分助學(xué)金,其支出需要由全校學(xué)生共同承擔(dān),計入高校教育成本;對于外部的助學(xué)金屬于?？顚Ｓ?不應(yīng)計入高校教育成本。

2.科研事業(yè)支出

科研支出是否計入高校教育成本學(xué)術(shù)界有不同的觀點。有的學(xué)者認(rèn)為高校教學(xué)活動、科研活動是相互融合、相互促進并交叉進行的,科研活動對教學(xué)活動有著重要的影響,應(yīng)當(dāng)將科研支出部分或者全部計入高校教育成本。有的學(xué)者認(rèn)為科研支出與培養(yǎng)學(xué)生沒有直接聯(lián)系,不應(yīng)計入高校教育成本。本文的觀點是根據(jù)科研支出的經(jīng)費來源不同區(qū)別對待是否計入教育成本。學(xué)校自己承擔(dān)的科研如校長基金等科研項目支出,由于其費用完全由學(xué)校承擔(dān),其效益也由學(xué)校和在校生所受用,這部分支出應(yīng)計入高校的教育成本;向外單位或者上級申請的課題研究,其經(jīng)費來源于外單位,學(xué)校收取相應(yīng)比例管理費來抵銷科研期間占用學(xué)校資源等,但是其研究過程和研究成果也或多或少的受益于在校生,所以應(yīng)部分計入高校教育成本,其具體比例參照,2005年國家發(fā)展改革委印發(fā)的關(guān)于《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法(試行)》中規(guī)定科研收入按照30%計入高校的教育成本。

3.經(jīng)營支出

由于校辦企業(yè)是學(xué)校以營利為目的而開辦的,與學(xué)校的教育服務(wù)無關(guān),并且按照現(xiàn)行《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定,校辦企業(yè)己經(jīng)實行了“獨立核算、自負盈虧”的財務(wù)管理體制,所以其相關(guān)的費用支出不應(yīng)計入高校教育成本。

4.對附屬單位補助支出

高校附屬單位如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼兒園所占用房屋、設(shè)備,以及學(xué)校支付給附屬單位的補助性支出等,由于這部分支出與教學(xué)無關(guān),所以不應(yīng)計入高校教育成本。

5.結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建支出

凡是為提供教學(xué)服務(wù)或培養(yǎng)學(xué)生而發(fā)生的基建支出應(yīng)計入高校教育成本。

四、結(jié)論

眾所周知,企業(yè)向來重視成本控制,因為成本直接與盈利相關(guān),甚至關(guān)系到企業(yè)的生死存亡。高等學(xué)校雖非盈利機構(gòu),但辦學(xué)教育需要消耗教育資源,要維持良性運轉(zhuǎn),維持正常的再生產(chǎn),就需要強烈的成本控制意識。因此,高校教育成本的研究對于建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代大學(xué)制度,建立合理的高等教育成本分擔(dān)和補償機制,使高校走出資金制約困境、步入良性健康的發(fā)展模式意義重大、刻不容緩。

作者：黨江艷工作單位：西安工業(yè)大學(xué)財務(wù)處